《财务会计确认与计量课件》由会员分享,可在线阅读,更多相关《财务会计确认与计量课件(108页珍藏版)》请在金锄头文库上搜索。
1、第八讲财务会计确认与计量基础会计课题开发组1财务会计确认与计量财务会计确认与计量概述资产的确认与计量负债的确认与计量所有者权益的确认与计量收入的的确认与计量费用的确认与计量利润的计算权责发生制与账项调整2财务会计确认与计量财务会计确认与计量概述1、会计确认(accountingconfirmation)什么是会计确认?两次会计确认会计确认的标准2、会计计量什么是会计计量(accountingmeasurement)?会计计量的内容会计计量与货币计量(currencymeasurement)计量属性(measurementattribute)和计量单位(measurementunit)3财务会计
2、确认与计量财务会计确认与计量概述会计确认概述会计确认概述会计计量概述概述4财务会计确认与计量会计确认概述会计确认概述会计确认的定义会计确认的定义会计确认的对象会计确认的对象会计确认的标准会计确认的标准5财务会计确认与计量会计确认的定义会计确认的定义按照一定的标准,确认应予进行会计处理的经济数据及其应予记录的会计要素,以及确定账簿资料可进入会计报表信息及其如何列入会计报表的过程。6财务会计确认与计量会计确认的对象会计确认的对象经营资金运动的所产生的经济数据会计确认要经过两次:第一次,会计确认解决能否和如何记录的问题。第二次,会计确认是确定哪种账簿资料可以进入会计报表,以及在报表上如何列示,即对会
3、计凭证和账簿提供的日常核算资料进行再确认。7财务会计确认与计量会计确认的标准会计确认的标准会计要素的定义和特征会计一般原则和具体会计准则相关的财经法规8财务会计确认与计量会计计量概述概述会计计量的定义会计计量的定义会计计量与货币计量会计计量与货币计量计量属性计量属性计量单位计量单位计量模式计量模式9财务会计确认与计量会计计量的定义会计计量的定义在财务会计核算中,运用一定的计量单位,采用合理的计量属性,对经济业务发生所引起的会计要素的内在数量关系加以衡量、计算,确定用货币表现的财务信息及其他经济信息,以反映企业的财务状况及其变动和成果。10财务会计确认与计量会计计量与货币计量会计计量与货币计量会
4、计从数量方面反映经济活动,可以用三种尺度:劳动尺度、实物尺度和货币尺度。会计计量以货币计量为根本,以非货币计量为补充的定量反映方式。11财务会计确认与计量计量属性(measurement attribute )定义会计要素在量化时表现的某一方面的特征。种类历史成本(historical cost)重置成本(replacement cost)可变现净值(net realizable value )未来现金流入的现值(present value of future cash inflows )现行市价(current market price )12财务会计确认与计量各种计量属性之间的关系在各种会
5、计要素计量属性中,历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值,而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值,是与历史成本相对应的计量属性。公允价值相对于历史成本而言,具有很强的时间概念。也就是说,当前环境下某项资产或者负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值,而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本13财务会计确认与计量各种计量属性之间的关系(续)资产或者负债的历史成本有时就是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的在应用公允价值时,当相关资产或者负债不存在活跃市场的报价或者不存在同类或者类似资产的
6、活跃市场报价时,需要采用估值技术来确定相关资产或负债的公允价值,现值往往是比较普通的一种估值方法14财务会计确认与计量计量属性的应用原则我国2006年基本准则规定,企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。15财务会计确认与计量计量单位(measurement unit)名义货币单位(nominal currency unit)一般购买力单位(general purchasing power unit )16财务会计确认与计量计量模式定义不同的计量属性和
7、计量单位形成了不同的计量模式17财务会计确认与计量续:计量模式计量模式的种类历史成本/一般购买力模式重置成本/名义货币单位模式历史成本/名义货币单位模式重置成本/一般购买力模式可变现净值/名义货币单位模式可变现净值/一般购买力模式未来现金流入的现值/名义货币单位模式未来现金流入的现值/一般购买力模式现行市价/名义货币单位模式现行市价/一般购买力模式18财务会计确认与计量资产的确认与计量流动资产流动资产(current assets) 的确认与计量的确认与计量长期投资长期投资(long term investment)的确认与的确认与计量计量固定资产固定资产(fixed assets)的确认与计
8、量的确认与计量19财务会计确认与计量流动资产流动资产(current assets) 的确认与计的确认与计量量现金及各种存款交易性金融资产(短期投资)应收及预付款项存货20财务会计确认与计量现金及各种存款现金及各种存款的确认货币资金,即企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资金包括库存现金和在银行及其他金融机构的存款现金及各种存款的计量按实际收支数记账21财务会计确认与计量交易性金融资产(短期投资)交易性金融资产(短期投资)的确认企业购入的性质上能随时变现,持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资交易性金融资产(短期投资)的特征为投资的资产,而非经营过程中使用或销售的资产。持有时
9、间不超过一年。取得该金融资产或承担该金融负债的目的,主要是为了近期内出售或回购变现能力强。以短期赢利为目的,随时准备变现而非长期持有22财务会计确认与计量续:交易性金融资产(短期投资)交易性金融资产(短期投资)的判断标准判断一项投资是短期还是长期投资,持有时间是基本的标准取得该金融资产或承担该金融负债的目的,主要是为了近期内出售或回购应根据投资的特点综合进行判断23财务会计确认与计量续:交易性金融资产(短期投资)交易性金融资产(短期投资)的计量企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量。相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含
10、的已宣告发放的现金股利或债券利息,应当单独确认为应收项目。在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利,应当确认为投资收益。企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失,应当计入当期损益。24财务会计确认与计量续:交易性金融资产(短期投资)交易性金融资产(短期投资)在资产负债表上的列示成本法公允价值法成本与市价孰低法25财务会计确认与计量公允价值法下交易性金融资产的会计处理1、企业取得交易性金融资产时,企业取得交易性金融资产时,2、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放、在持有交易性金融资产期间收到被投资
11、单位宣告发放的现金股利或债券利息的现金股利或债券利息借借: 交易性金融资产(成本)交易性金融资产(成本)(按交易性金融资产的公允价值按交易性金融资产的公允价值)投资收益投资收益 (按发生的交易费用按发生的交易费用) 贷贷: 银行存款等科目银行存款等科目 (按实际支付的金额按实际支付的金额)借借: 银行存款银行存款/应收股利应收股利/应收利息应收利息 贷贷:投资收益投资收益 对于收到的属于取得交易性金融资产支付对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息,价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息,借借: 银行存款银行存款 贷贷: 应收股利应收股利/应收利息应收
12、利息 26财务会计确认与计量3、资产负债表日,交易性金融资产按公允价资产负债表日,交易性金融资产按公允价值计量值计量资产负债表日,交易性金融资产的资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,公允价值高于其账面余额的差额,借借: 交易性金融资产(公允价值变动)交易性金融资产(公允价值变动)贷贷: 公允价值变动损益公允价值变动损益资产负债表日,交易性金融资产的资产负债表日,交易性金融资产的公允价值低于于其账面余额的差额,公允价值低于于其账面余额的差额,借借: 公允价值变动损益公允价值变动损益贷贷: 交易性金融资产(公允价值变动)交易性金融资产(公允价值变动)27财务会计确认与计量4
13、、出售交易性金融资产时,出售交易性金融资产时,借借 : 银行存款银行存款 (应按实际收到的金额应按实际收到的金额) 或者交易性金融资产(公允价值变动)或者交易性金融资产(公允价值变动) 或者投资收益或者投资收益 (按其差额按其差额) 贷贷: 交易性金融资产(成本)交易性金融资产(成本)(按该项交易性金融资产的成本按该项交易性金融资产的成本)交易性金融资产(公允价值变动)交易性金融资产(公允价值变动) (按该项交易性金融资产的公允价值变动按该项交易性金融资产的公允价值变动)投资收益投资收益 (按其差额按其差额)同时同时按该项交易性金融资产的公允价值变动按该项交易性金融资产的公允价值变动:借借:
14、公允价值变动损益公允价值变动损益贷贷: 投资收益投资收益或者或者: 借借: 投资收益投资收益 贷贷: 公允价值变动损益公允价值变动损益为什么为什么?28财务会计确认与计量应收及预付款项应收及预付款项的确认企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品或劳务的各种权利应收及预付款项的计量基本原则:按实际发生额入账各种应收及预付款项的具体确认和计量应收票据应收账款其他应收款预付货款29财务会计确认与计量应收票据应收票据是企业因销售商品或提供劳务而收到票据所形成的债权应于收到或开出并承兑时加以确认30财务会计确认与计量应收账款应收账款是企业因销售商品或提供劳务而形成的债权应于收入实现时加以确认发生销售退回、
15、销售折让和销售折扣应作为应收项目的抵减项目坏账损失31财务会计确认与计量坏账损失坏账损失是指企业不能收回应收款项而发生的损失坏账损失的确认标准债务人死亡,以其遗产清偿后仍无法收回债务人破产,以其破产财产清偿后仍无法收回债务人较长时期未履行其偿债义务,并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小32财务会计确认与计量续:坏账损失坏账损失的核算方法直接转销法和备抵法直接转销法采用直接转销法,坏账损失应在坏账实际发生时按实际发生数加以确认和计量缺点33财务会计确认与计量坏账的直接转销法直接转销法,是指在实际发生坏账时,确认坏账损失,同时注销该笔应收账款(应收账款的终止确认)。借:资产减值损失金额贷:应
16、收账款金额若已冲销的应收账款以后又收回时:借:应收账款金额贷:资产减值损失金额同时,借:银行存款金额贷:应收账款金额(注:这样做,有管理上的含义,表明会计要为管理服务,而不仅仅是关注自身系统的正确性。)对直接转销法的评论:不符合权责发生制和配比原则;没有按可实现净值反映应收账款,可能歪曲期末财务状况。34财务会计确认与计量续:坏账损失备抵法涵义:事先估计可能发生的坏账损失金额,计提坏账准备方法:应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法35财务会计确认与计量备抵法下,按期运用一定的方法估计坏账损失,建立坏账准备(坏账风险准备金,是“接受风险”的风险管理方法);当坏账实际发生时,冲减坏账准备,不
17、再计入当期费用。“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。备抵法的模型备抵法的模型坏账准备借方贷方期初余额M本期借方发生额0本期贷方发生额X期末余额B36财务会计确认与计量运用余额计算公式,可得:X=BM若X0,则:借:资产减值损失X贷:坏账准备X若X0,则:借:坏账准备X贷:资产减值损失X若X0,则不必做会计分录。注:X:本期应计提的坏账准备;M:计提坏账准备前,“坏账准备”账户的余额(若余额在借方,则取负值);B:计提坏账准备后,“坏账准备”账户应保持的贷方余额(即估计的坏账损失)。37财务会计确认与计量坏账准备账户详细的内容:坏账准备期初余额M1转销坏账准备X2已转销的坏账又收回X1计提的坏
18、账准备X3计提的坏账准备X3期末余额B因此,M=M1+X1-X2,为本期计提的坏账准备,为负数,应记在借方.因此计提坏账准备的公式为:B=期末应收账款余额坏账计提百分比X3(或X3)= B(M1+X1-X2)38财务会计确认与计量实际发生坏账时:借:坏账准备贷:应收账款若已冲销的应收账款以后又收回时:借:应收账款金额贷:坏账准备金额同时,借:银行存款金额贷:应收账款金额这样做的理由:一是,提供分析客户信用状况的信息表明客户重建信誉的愿望,便于决定是否继续给与该客户以信用销售;二是,贷记“资产减值损失”与贷记“坏账准备”的最终结果虽然一样,但贷记“坏账准备”的做法能够使得“资产减值损失”账户仅反
19、映企业计提或冲回多计提的坏账准备数额,而“坏账准备”账户则集中清楚地反映坏账准备的提取、核销、收回、结余,便于分析利用。新准则增加:已确认并转销的应收款项以后又收回的,企业也可以按照实际收回的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目39财务会计确认与计量存货存货的确认存货的构成内容存货的价值确定40财务会计确认与计量存货的确认存货是指企业在生产经营过程中为销售或者为生产过程中消耗而持有、或为销售而处于生产过程中的各项资产存货是企业所拥有的:只要其法定所有权属于企业,都应视为企业的存货在用途上,存货准备通过生产经营过程最终对外销售,或耗用参加短期周转(通常为一年内或长于一年的一个营业周期内)都具有
20、实物形态(以此与其他流动资产(即货币资金、各种债权等区别开来)41财务会计确认与计量存货的构成内容包括商品、产成品、半成品、在产品,以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等生产经营过程的特点与存货的形式商业企业的存货工业企业的存货42财务会计确认与计量续:存货的构成内容存货的一般内容储存的供产品生产消耗或经营服务消耗的资产。正在生产过程中加工最终供销售的资产在正常的经营过程储存以供销售的各种资产43财务会计确认与计量存货的价值确定存货价值确定的内容收入存货价值的确定发出存货价值的确定结存的存货价值的确定44财务会计确认与计量收入存货价值的确定基本原则存货的价值应包括其取得到验收入库时所发生一切
21、必要的、合理的支出具体原则:外购存货和自制存货的价值确定外购存货的实际成本是取得该项资产的全部支出自制存货的实际成本是自制存货过程中发生的材料费用、工资费用、以及各项制造费用45财务会计确认与计量发出和结存存货价值的确定发出存货的价值应由存货流出的数量和单位成本决定确认与计量存货发出成本的方法先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法后进先出法46财务会计确认与计量长期投资长期投资(long term investment)的的确认与计量确认与计量长期投资的确认长期投资的计量47财务会计确认与计量长期投资的确认长期投资是指不准备在一年内变现的投资,包括股票投资、债券投资和其他投资长期投资的特点持
22、有时间:长期投资持有时间长,一般为一年以上投资目的:长期投资的主要目的不仅仅在于获取投资收益,它通常是为了影响和控制被投资企业的业务,以配合本身的经营,或为了将来扩大经营规模作准备流动性:长期投资通常不准备在短期内收回或转让出去48财务会计确认与计量长期投资的计量长期股权投资的价值确定持有至到期投资的价值确定49财务会计确认与计量长期股权投资的价值确定长期股权投资的种类:长期股票投资和长期其他投资投资形式货币资金实物资产无形资产50财务会计确认与计量续:长期股权投资的价值确定价值确定的基本原则应按其投出时的实际成本确定长期投资的入账价值价值确定的具体原则以现金、银行存款等货币资金购买股票,或投
23、入其他单位,应按实际支付的金额作为股票或其他投资的入账价值企业认购的股票,如果实际支付的款项中含有已宣告发放但尚未支付的股利,应按照实际支付的款项扣除应收股利后的差额计价。股票投资的实际成本应按其买价、经纪人佣金、税金以及银行手续费等进行确认与计量51财务会计确认与计量续:长期股权投资的价值确定长期股权投资的会计处理方法与价值确定:成本法与权益法成本法和权益法的适用条件成本法和权益法在价值确定中的区别长期股权投资的账面价值长期股权投资的的收益确认成本法和权益法的优缺点52财务会计确认与计量续:长期股权投资的价值确定报表列示在资产负债表日,长期股权投资方根据不同适用条件,分别采用成本法或权益法计
24、价如若投资者对被投资企业没有重大影响,在资产负债表日投资应按成本法计价当投资者对被投资产生重大影响时,在资产负债表日应对投资采用权益法计价53财务会计确认与计量持有至到期投资的价值确定按进行持有至到期投资所支付的全部价款,扣除经纪人佣金、税金、手续费等附加费用后的价值入账如果实际支付的款项中含有应计利息,应按扣除应计利息后的差额计价持有至到期投资的溢价与折价报表列示:在资产负债表日,持有至到期投资以摊余成本计价54财务会计确认与计量固定资产固定资产(fixed assets)的确认与计量的确认与计量固定资产的确认固定资产的计量55财务会计确认与计量固定资产的确认固定资产是企业用于商品或提供劳务
25、、出租给他人、或为了行政管理目的而持有,预计使用年限超过一年的具有实物形态的资产包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等56财务会计确认与计量续:固定资产的确认固定资产特点使用期限应超过一个经营周期或会计期间从其经济用途来看,固定资产是用于生产经营活动而不是为了出售固定资产价值周转与其实物补偿并不同步具有实物形态57财务会计确认与计量固定资产的计量固定资产的计量属性原始价值(或重置完全价值)净值固定资产的取得方式与价值构成购置的,按实际支付的价款及有关费用确定自行建造的,包括建造过程中实际发生的全部支出固定资产的折旧58财务会计确认与计量固定资产的折旧固定资产折旧的涵义固定资产在使用过
26、程中发生损耗而转移到产品成本或费用中去的那部分价值固定资产损耗的种类有形损耗无形损耗固定资产折旧的计算方法平均年限法工作量法加速折旧法59财务会计确认与计量负债的确认与计量负债的种类及其确认与计量的特点负债的种类及其确认与计量的特点流动负债流动负债(current liabilities)的确认的确认与计量与计量长期负债长期负债(long term debt)的确认与计的确认与计量量60财务会计确认与计量负债的种类及其确认与计量的特点负债的种类及其确认与计量的特点负债的种类流动负债长期负债负债确认与计量的特点负债确认与计量的特点应根据有关负债项目的特性加以识别应根据有关负债项目的特性加以识别按
27、实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账61财务会计确认与计量流动负债(currentliabilities)的确认与计量流动负债的确认流动负债的计量62财务会计确认与计量流动负债的确认流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短,须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务流动负债的种类在偿债日所偿付的金额可以肯定的负债(如应付账款、应付票据、短期借款及预收货款等)应付金额视经营情况而定的流动负债(如应交税金、应付职工薪酬等)应付金额须予以估计的流动负债(如产品质量担保债务等)63财务会计确认与计量流动负债的计量基本原则各项流动负债应当按实际发生数额计量具体原则对于应付金额可以肯定的流动负债
28、,应按其负债成立时的实际发生金额计价对于应付金额视经营情况而定的流动负债,应按未来应偿付的估计数额计价,待实际数额确定后再行调整64财务会计确认与计量续:流动负债的计量各种流动负债的计量原则短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量应付票据是一种书面凭证,按票据面值确认和计量应付账款只能以物权转移或接受劳务已发生为标志,按实际数确认和计量预收账款是交易前收取的款项,也可视同应收款项的减项处理,按实际数确认和计量应付职工薪酬按劳动量和工资标准确认与计量,在资产负债表上单独反映其它应付款项:包括应交税费、应付利润、其它应付款等65财务会计确认与计量长期负债(longtermdebt)的确认与计量长
29、期负债的确认长期负债的确认长期负债的计量长期负债的计量66财务会计确认与计量长期负债的确认长期负债的确认定义长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债特点偿还期限:长期负债的偿还期限较长,只有偿还期限长于一年或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债举债目的:举借长期债务非为满足生产周转的临时需要,而是为扩展企业的经营规模,购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等,以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资金举债金额:长期负债一般数额较大,它的利息费用是企业的一项长期的固定支出,企业还本付息的负担较重67财务会计确认与计量长期负债的计量长期负债的计量长期负债的种类长期负债的种类
30、长期借款长期借款应付债券应付债券其他长期应付款其他长期应付款长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周偿还期限在一年或超过一年的一个营业周 期的期的 款项款项应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额收到的贷款数额(实际发生数实际发生数)进行确认与计量进行确认与计量68财务会计确认与计量续:长期负债的计量长期负债的计量应付债券的确认和计量应付债券是指企业为筹措长期资金,依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券无论债券
31、的发行价格与面值是否相符,应按债券的面值确认与计量债券溢价或折价发行时,实收价款与债券面值的差额应当单独核算,在债券到期前分期冲减或者增加各期的利息支出69财务会计确认与计量续:长期负债的计量长期负债的计量长期应付款的确认和计量长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款,如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等长期应付款应按实际发生额确认与计量报表列示长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年内到期偿的长期负债,应当在流动负债下单列项目反映70财务会计确认与计量所有者权益的确认与计量投入资本的确认与计量投入资本的确认与
32、计量资本公积资本公积(capital reserve)的确认与计量的确认与计量留存收益(留存收益(retained earnings)的确认与计的确认与计量量71财务会计确认与计量投入资本的确认与计量投入资本的确认与计量投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资投入资本的种类按其投资人的性质国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本72财务会计确认与计量续:投入资本的确认与计量投入资本的确认与计量投入资本的特性投入资本的特性各投资者投入企业的资本总额即为企业的注册各投资者投入企业的资本总额即为企业的注册资本总额,是所有者权益构成的主体资本总额,是所有者权益构成的主体
33、投资人的投入资本,在企业生产经营期间内,投资人的投入资本,在企业生产经营期间内,投资者除依法转让外,不得以任何方式抽走投资者除依法转让外,不得以任何方式抽走73财务会计确认与计量续:投入资本的确认与计量投入资本的确认与计量投入资本的计量投入资本的计量投入资本的计量基本原则投入资本的计量基本原则投资人的投入资本应根据其出资的方式不同投资人的投入资本应根据其出资的方式不同按原始成本确认与计量按原始成本确认与计量投入资本的计量具体原则投入资本的计量具体原则74财务会计确认与计量投入资本的计量具体原则投入资本的计量具体原则股份有限公司应于实际收到发起人和认股人的认股款时,股份有限公司应于实际收到发起人
34、和认股人的认股款时,按其所发按其所发 行的股票的面值作为股本;对于溢价发行的股票行的股票的面值作为股本;对于溢价发行的股票,股票发行收入超过所发股票面值的部分扣,股票发行收入超过所发股票面值的部分扣 除发行费用后除发行费用后的余额,作为超面值缴入股本的余额,作为超面值缴入股本股份有限公司的发起人以实物或无形资产作价出资的,股股份有限公司的发起人以实物或无形资产作价出资的,股份有限公司应于依法办理了财产权的转移手续后,按出资份有限公司应于依法办理了财产权的转移手续后,按出资财产折合的股票的面值财产折合的股票的面值 作为股本,出资财产作价高于折合作为股本,出资财产作价高于折合股票面值的部分,扣除发
35、行费用后作为超面值缴入股本股票面值的部分,扣除发行费用后作为超面值缴入股本其他企业应于实际收到投资者的现金出资时,按照实际收其他企业应于实际收到投资者的现金出资时,按照实际收到的金额作为实收资本到的金额作为实收资本投资者以实物或无形资产投资的,企业应于收到出资财产投资者以实物或无形资产投资的,企业应于收到出资财产时,按出资财产的作价作为实收资本时,按出资财产的作价作为实收资本75财务会计确认与计量资本公积资本公积(capital reserve)的确认与计的确认与计量量资本公积的定义资本公积是指由于资本溢价(股本溢价)等形成的所有者共同分享的权益资本公积的内容资本溢价股本溢价其他资本公积76财
36、务会计确认与计量续:资本公积(capitalreserve)的确认与计量资本公积的计量资本溢价投资者其出资额大于其实收资本差额,就是资本溢价,应作为资本公积加以确认股本溢价股票发行价格超出股票面值的溢价收入作为股本溢价,不能作为投资人投入资本,而应确认为资本公积77财务会计确认与计量留存收益(retainedearnings)的确认与计量留存收益分为限制分配或限定用途的拨定留存收益和未拨定的留存收益盈余公积盈余公积(surplus reserve) : 从利润中提取的积累资金,用于弥补亏损、分派股利、和转增资本,按实际提取数确认与计量。未分配利润未分配利润(undivided profit):
37、是企业历年来利润分配后结存的尚未分配出去的利润。“未分配利润”核算年度实现的利润与未分配的利润的结算情况78财务会计确认与计量收入的确认与计量(recognitionandmeasurementofincome)收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入确认收入实现的原则与收入有关的交易行为已经发生或商品的所有权已经转移收入的赚取过程实际上已经完成营业收入确认不同的标志销售为标志:以销售时点为收入实现的时间标志。生产标志:生产周期较长,根据完成进度法或完成合同法在生产过程中确认营业收入。79财务会计确认与计量费用的确认与计量(recognitionandmeasuremento
38、fexpenditure)费用的概念费用的概念工业企业费用的归集工业企业费用的归集工业企业供应过程费用的归集工业企业供应过程费用的归集工业企业生产过程费用的归集工业企业生产过程费用的归集工业企业销售过程费用的归集工业企业销售过程费用的归集期间费用的确认与计量80财务会计确认与计量费用的概念费用的概念费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费费用是能够得到补偿的支出费用是以时间即一定的会计期间作为计量标志,成本则是对象化的费用费用归属期间的确定应以权则发生制为时间基础,并与收入相配合,即费用应根据与其相关的收入,在同一会计期间内进行确认与计量81财务会计确认与计量工业企业供应过程费用的归集工业企业
39、供应过程费用的归集供应过程的主要经济业务采购材料材料采购成本的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金82财务会计确认与计量续:工业企业供应过程费用的归集续:工业企业供应过程费用的归集材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式某种材料的采购成本该材料的买价该材料应负担的采购费用83财务会计确认与计量供应过程主要经济业务的会计分录(1)预借差旅费借:其他应收款贷:现金等(2)支付材料的买价借:材料采购贷:银行存款/应付账款/应付票据(3)支付采购材料的运杂费等原则:直接费用直接计入,间接费用分配计入借:材料采购贷:银行存款/应付账款/应
40、付票据84财务会计确认与计量续:供应过程主要经济业务的会计分录(4)偿还前欠货款借:应付账款/应付票据等贷:银行存款(5)预付货款时借:预付账款贷:银行存款(6)材料验收入库时借:原材料贷:材料采购85财务会计确认与计量工业企业生产过程费用的归集工业企业生产过程费用的归集工业企业生产过程的主要经济业务工业企业生产过程的主要经济业务生产产品生产产品产品生产成本的内容产品生产成本的内容直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用86财务会计确认与计量续:工业企业生产过程费用的归集工业企业生产过程费用的归集费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完
41、工产品成本与在产品成本87财务会计确认与计量生产过程主要经济业务的会计分录(1)生产车间等部门领用材料借:生产成本(产品直接消耗)制造费用(车间一般性耗用)管理费用(行政部门耗用)贷:原材料(2)计算应付的职工工资时借:生产成本(产品生产工人工资)制造费用(车间管理人员工资)管理费用(行政部门人员工资)贷:应付职工薪酬(3)发放工人工资时提现:借:现金贷:银行存款实际发放:借:应付职工薪酬贷:现金88财务会计确认与计量续:生产过程主要经济业务的会计分录(4)计算职工福利费借:生产成本(产品生产工人工资)制造费用(车间管理人员工资)管理费用(行政部门人员工资)贷:应付职工薪酬(5)支付医疗费或者
42、职工困难补助时借:应付职工薪酬贷:现金(6)支付电费、水费等各种费用时借:生产成本(产品生产直接耗用)制造费用(车间一般性耗用)管理费用(行政部门耗用)贷:银行存款89财务会计确认与计量续:生产过程主要经济业务的会计分录(7)固定资产增加时借:固定资产贷:银行存款(8)计算由当期负担的固定资产损耗时:借:制造费用(车间固定资产折旧)管理费用(行政部门固定资产折旧)贷:累计折旧(9)预提费用的处理计算由当期承担的费用时:借:财务费用/管理费用/制造费用贷:预提费用当期实际支付费用时:借:预提费用贷:银行存款90财务会计确认与计量续:生产过程主要经济业务的会计分录(10)制造费用的归集与分配借:生
43、产成本贷:制造费用(11)生产成本在完工产品和在产品之间进行分配,待完工产品验收入库后:借:库存商品贷:生产成本91财务会计确认与计量工业企业销售过程费用的归集工业企业销售过程费用的归集产品销售成本与生产成本产品销售成本的确定产品销售成本产品销售数量单位产品成本92财务会计确认与计量工业企业销售过程经济业务的会计分录工业企业销售过程经济业务的会计分录(1)销售产品时登记取得的销售收入:借:银行存款/应收账款/应收票据贷:主营业务收入结转产品销售成本:借:主营业务成本贷:产成品(2)收到货款时借:银行存款贷:应收账款/应收票据93财务会计确认与计量分期收款销售企业在发出商品时:在每期销售实现时:
44、旧准则旧准则借:分期收款发出商品借:分期收款发出商品 贷:库存商品贷:库存商品 新准则新准则借:长期应收款借:长期应收款 贷:主营业务收入(现值)贷:主营业务收入(现值) 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)未实现融资收益未实现融资收益 借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:库存商品贷:库存商品 借:应收账款或银行存款借:应收账款或银行存款 (应收的款项)(应收的款项) 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 (已实现的营业收入)(已实现的营业收入) 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:分期收款发出商品贷:分期收款
45、发出商品 借:银行存款借:银行存款 贷:长期应收款贷:长期应收款 借:未实现融资收益借:未实现融资收益 贷:财务费用贷:财务费用94财务会计确认与计量例题:东方股份有限公司与大地股份有限公司签订协议,向大地股份有限公司销售大型设备一套,并约定采用分期收款方式,从销售当年未开始分5年分期收款,每年200万元,合计1000万元。假设大地股份有限公司在销售成立日支付货款,只需要支付800万元即可(不考虑增值税)。95财务会计确认与计量按2006年准则:用内插法求出内涵利率为7.93未收本金利息收益本金收现总收现销售日800000第1年末80063.4136.6200第2年末663.452.6147.
46、4200第3年末51640.9159.1200第4年末356.928.3171.7200第5年末185.214.8185.2200合计-200800100096财务会计确认与计量续:工业企业销售过程经济业务的会计续:工业企业销售过程经济业务的会计分录分录(4)计算销售税金,如消费税等借:营业税金及附加贷:应交税费(5)发生销售费用时借:销售费用贷:银行存款(6)取得其他业务收入时:借:银行存款贷:其他业务收入发生其他业务成本:借:其他业务成本贷:银行存款等97财务会计确认与计量期间费用的确认与计量期间费用的性质期间费用的内容管理费用财务费用销售费用98财务会计确认与计量利润的计算(numera
47、tionofprofit)利润的概念利润的概念利润是企业在一定期间的经营成果,它是收入与费用相配比后的净盈利额(或净亏损额)。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标,也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。利润的计算公式99财务会计确认与计量利润的计算公式净利润=利润总额所得税费用(所得税的计算受所得税法和所得税会计方法的影响)利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益100财务会计确认与计量营业外收入/支出的内容营业外收入,包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组
48、利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等营业外支出,包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等101财务会计确认与计量利润计算的会计分录(1)发生营业外收支时:借:营业外支出贷:待处理财产损益等借:银行存款贷:营业外收入(2)计算当期应交的所得税:应纳所得税额应纳税所得额所得税率借:所得税费用贷:应交税费所得税102财务会计确认与计量本年利润计算的会计分录(2)结转当期取得的各项收入:借:主营业务收入其他业务收入营业外收入贷:本年利润(3)结转当期发生的各项费用等借:本年利润贷:主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用营业
49、外支出所得税费用103财务会计确认与计量利润分配的会计分录(1)计算提取盈余公积借:利润分配提取盈余公积贷:盈余公积(2)计算分配给投资者的利润借:利润分配应付利润/应付股利贷:应付利润/应付股利104财务会计确认与计量利润结转的会计分录(1)结转当年实现的净利润借:本年利润贷:利润分配未分配利润(2)结转当年分配的利润:借:利润分配未分配利润贷:利润分配提取盈余公积利润分配应付利润/应付股利“利润分配未分配利润”账户年末余额的涵义?105财务会计确认与计量权责发生制与账项调整账项调整的必要性账项调整的内容106财务会计确认与计量账项调整的必要性账项调整账项调整(accounting item adjustment)是期末按权责发生制对日常账簿记录进行的调整起因:收入与费用的实际收支期与其应归属期不一致收支期与归属期在同一期收支期先于其归属期收支期后于其归属期按权责发生制原则进行账项调整的必要性107财务会计确认与计量账项调整的内容基本内容将某些既包括了永久性金额又包括了临时性金额的账户的余额,通过调整分录,分解出临时性金额,这些临时性金额当然与本期收入形成有关,其收益期或赚取期应属于本期将尚未登记而应予入账的某些外部交易和内部事项在期末编制财务报告前调整入账账项调整的具体内容递延项目应计项目成本分配108财务会计确认与计量