无形资产和其他长期资产

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1、 7无形资产无形资产和其他长期资产和其他长期资产 学学习习目目标标：本本章章阐阐述述无无形形资资产产、其其他他长长期期资资产产核核算算的的内内容容和和方方法法。通通过过本本章章的的学学习习，应应理理解解无无形形资资产产的的概概念念、特特征征及及分分类类，掌掌握握无无形形资资产产的的确确认认、计计价价和和摊摊销销方方法法，熟熟练练掌掌握握无无形形资资产产核核算算方方法法，理理解解其其他他长长期期资资产产内内容及核算方法。容及核算方法。 无形资产无形资产 教学内容 投资性房地产投资性房地产 长期待摊费用长期待摊费用 7.1 无形资产无形资产 无形资产的概念、特征及确认无形资产的概念、特征及确认 无

2、形资产的分类无形资产的分类 无形资产的核算无形资产的核算 7.1.1无形资产的概念、特征及确认无形资产的概念、特征及确认 7.1.1.1概念及特征概念及特征 概概念念：无无形形资资产产指指企企业业拥拥有有和和控控制制的的没没有有实实物物形形态态的的可辨认可辨认非货币性非货币性资产。资产。 内内容容:包包括括专专利利权权、非非专专利利技技术术、商商标标权权、著著作作权权、特许权、土地使用权等。特许权、土地使用权等。 特征：特征： （1）无实体性。无实体性。无形资产没有实物形态。无形资产没有实物形态。 （2）长长期期性性。无无形形资资产产应应能能在在较较长长时时期期内内供供企企业业使使用用，一般来

3、说，使用年限应在一般来说，使用年限应在1年以上。年以上。 （3）不不确确定定性性。无无形形资资产产能能为为企企业业带带来来多多少少未未来来的的经经济济利利益具有较大的不确定性。益具有较大的不确定性。 （4）可可辨辨认认性性。无无形形资资产产能能够够从从企企业业中中分分离离或或者者划划分分出出来来，并并能能单单独独或或者者与与相相关关合合同同、资资产产或或负负债债一一起起，用用于于出出售、转移、授予许可、租赁或者交换。售、转移、授予许可、租赁或者交换。 商商誉誉:无无法法与与企企业业自自身身分分离离,不不具具有有可可辨辨认认性性,不不属属于于无无形资产形资产.7.1.1.2无形资产的确认无形资产

4、的确认 （1）符合无形资产的定义）符合无形资产的定义 （2）符合确认两个条件）符合确认两个条件: 该资产产生的经济利益很可能流入企该资产产生的经济利益很可能流入企业；业； 该资产的成本能够可靠地计量。该资产的成本能够可靠地计量。 注意注意:土地使用权的问题土地使用权的问题.注意注意:土地使用权的问题土地使用权的问题. （1）企业取得的土地使用权通常应确认为无）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。形资产。 （2）自行开发建造厂房等建筑物，相关的土）自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。但下列情地使用权与建筑物应当分别进行处理。但下列情况除外：况除外： 外购土地

5、及建筑物所支付的价款应当在建外购土地及建筑物所支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配难以合理分配的，应当全部作为固定资产。的，应当全部作为固定资产。 企业（房地产开发）取得土地用于建造企业（房地产开发）取得土地用于建造对对外出售外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值值 应当计入所建造的房屋建筑物成本。应当计入所建造的房屋建筑物成本。 7.1.3无形资产的分类无形资产的分类 P160-161 1.按经济内容分类按经济内容分类 （1）专利权专利权;（2）非专利技术非专利技术;（3）商标权商标权;（4）著作

6、权著作权;（5）特许权特许权;（6）土地使用权等。土地使用权等。 2.按来源分类按来源分类 外购外购 通过非货币交易换入通过非货币交易换入 外来外来无形资产无形资产 投资者投入投资者投入 通过债务重组取得通过债务重组取得 接受捐赠取得等接受捐赠取得等 自创自创无形资产无形资产3.按经济寿命期限分类按经济寿命期限分类 （1）期限确定期限确定（2）期限不确定期限不确定7.1.4无形资产的核算无形资产的核算 7.1.4.1无形资产取得的核算无形资产取得的核算 1.购入的无形资产购入的无形资产 成本包括购买价款、相关税费以及直接归属成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的

7、其他支出。于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购入时购入时: 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等 例：例：教材教材P161【例例71】 注意注意:购入无形资产超过正常信用条件延购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有期支付价款，实质上具有融资性质融资性质的，的，无形无形资产的成本以资产的成本以购买价款的现值购买价款的现值为基础确定。为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额（借款费用），除按照规定应予资本的差额（借款费用），除按照规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入化的以外，应当在信用期间内计入当期损益

8、当期损益（财务费用）。（财务费用）。 购入时购入时 : 借借:无形资产无形资产 (购买价款的现值购买价款的现值) 借借:未确认融资费用未确认融资费用 （差额差额） 贷贷:长期应付款长期应付款 (应支付的金额应支付的金额)2.投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合投资合同或协议约定的价值同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。值不公允的除外。 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 例：例：P161【例例72】 3.自行开发的无形资产自行开发的无

9、形资产 成本包括成本包括自满足无形资产确认条件后至达到自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额预定用途前所发生的支出总额。但是对于以前期间。但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。已经费用化的支出不再调整。（1）研究与开发阶段的区分研究与开发阶段的区分 研究阶段研究阶段 研究研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。进行的独创性的有计划调查。 特点特点:研究阶段是研究阶段是探索性探索性的，为进一步开发活的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会

10、转入开发、开发后将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产是否会形成无形资产等均具有较大的等均具有较大的不确定性不确定性。 开发阶段开发阶段 开发开发是指在进行商业性生产或使用前，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等材料、装置、产品等 特点特点:开发阶段应当是已完成研究阶段开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在的工作，在很大程度很大程度 上具备了形成一项新上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件产品或新技术的基本条件。(2)(2)研究开发

11、费用的确认及会计处理研究开发费用的确认及会计处理 研究阶段的支出研究阶段的支出全部费用化，计入全部费用化，计入当期损益（管理费用）当期损益（管理费用） 开发阶段的支出开发阶段的支出符合条件的才能资本符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。化，不符合资本化条件的计入当期损益。 开发开发阶段有关支出资本化的条件阶段有关支出资本化的条件:P162 （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性技术上具有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图意图；（三）无形资产（三）无形资产产生经济

12、利益的方式产生经济利益的方式，包括能够证明，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场存在市场，无形资产将在内部使用的，应当，无形资产将在内部使用的，应当证明其有证明其有用性用性； （四）有（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地支出能够可靠地计量。计量。 同时满足上列条件的，才能确认为无形资产。同时满足

13、上列条件的，才能确认为无形资产。 注意：注意：无法区分无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期损益。当在发生时全部计入当期损益。会计处理会计处理发生的研发支出时发生的研发支出时:借借:研发支出研发支出费用化支出费用化支出 （不满足资本化条件）（不满足资本化条件）借借:研发支出研发支出资本化支出资本化支出 （满足资本化条件）（满足资本化条件） 贷贷:原材料原材料 / 银行存款银行存款 / 应付职工薪酬等科目应付职工薪酬等科目研究研究开发项目达到预定用途形成无形资产时开发项目达到预定用途形成无形资产时: 借借:无形资产无形资产 贷贷:研发支出研发支出资

14、本化支出资本化支出期末，结转期末，结转“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目归科目归集的费用时集的费用时: 借借:管理费用管理费用 贷贷:研发支出研发支出费用化支出费用化支出 例例1： 某企业自行研究开发专利权，并某企业自行研究开发专利权，并经过有关部门审核注册，获得其专利权。经过有关部门审核注册，获得其专利权。该项专利权的研究开发费为该项专利权的研究开发费为30万元，其中万元，其中符合资本化条件的支出为符合资本化条件的支出为16万元；另支付万元；另支付注册费用注册费用4万元、律师费用万元、律师费用2万元。该项专万元。该项专利权的入账价值利权的入账价值（ ）万元。万元。 A.6 B.30

15、 C.22 D.36 答案答案:C 例例.某企业自行研究开发一项新产品专利技术，某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费在研究开发过程中发生材料费4 000 000元、人工元、人工工资工资1 000 000元，以及其他费用元，以及其他费用3 000 000元，总元，总计计8 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为元，其中，符合资本化条件的支出为5 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。元，期末，该专利技术已经达到预定用途。 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 3 000 000 资本化支出资本化支出 5 000 000 贷：原材料贷：原材

16、料 4 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 000 000 银行存款银行存款 3 000 000 期末：期末： 借：管理费用借：管理费用 3 000 000 无形资产无形资产 5 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 3 000 000 资本化支出资本化支出 5 000 000例：例：P162【例例73】4.接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产 7.1.4.2无形资产摊销无形资产摊销 无形资产摊销主要涉及无形资产成本、无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。等因素。 1.无形资产使用

17、寿命的确定无形资产使用寿命的确定 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。额应当在使用寿命内系统合理摊销。 无形资产的摊销期限无形资产的摊销期限一般按照谨慎性原则一般按照谨慎性原则确定：确定： (1)合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限的，摊销年限不应超过不应超过受益年限受益年限。 (2)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限的，摊销年限不应超过不应超过有效年限有效年限。 (3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限合同规定

18、了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限的，摊销年限不应超过不应超过受益年限和有效年限二者之中受益年限和有效年限二者之中较短者较短者。 (4)如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，需要预测该资产未来为企业带来的经济利效年限的，需要预测该资产未来为企业带来的经济利益期限，并以此作为使用寿命来摊销无形资产，如果益期限，并以此作为使用寿命来摊销无形资产，如果无法预见的，则应视为使用寿命不确定的无形资产。无法预见的，则应视为使用寿命不确定的无形资产。 注意注意:无形资产摊销年限一经确定，不能随意变更。无形资产摊销年限一经确定，不能随意变更。 2.

19、无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法 选择无形资产摊销方法应当反映与该项无选择无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。形资产有关的经济利益的预期实现方式。 无无法可靠确定预期实现方式的，应当采用法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线直线法法摊销。摊销。 注意注意:对于使用寿命不确定的无形资产，对于使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。不应摊销。 3.残值残值 使用寿命有限的无形资产的残值应当使用寿命有限的无形资产的残值应当为零。但下情况除外为零。但下情况除外: （1）有第三方承诺在无形资产使用寿）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形命结束时购买该无形资产。资

20、产。（2）可以根据）可以根据活跃市场得到预计残值活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。束时很可能存在。 4.摊销会计处理摊销会计处理 账户设置账户设置:“累计摊销累计摊销” 无形资产的摊销金额一般应当计入当无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。期损益。 摊销分录摊销分录: 借借:管理费用管理费用 / 其他业务成本等其他业务成本等 贷贷:累计摊销累计摊销 例例.A公司某项专利权价值公司某项专利权价值600 000元。该项元。该项专利法律规定的有效使用年限为专利法律规定的有效使用年限为20年，合同规定的年，合同规定的受益期限为

21、受益期限为10年年,不考虑残值的因素。试进行无形不考虑残值的因素。试进行无形资产摊销的账务处理。资产摊销的账务处理。 月摊销额月摊销额600 000（1012）5 000（元）（元） 借：管理费用借：管理费用 5 000 贷：贷：累计摊销累计摊销 5 000 例：教材例：教材P163-164【例例74】7.1.4.3无形资产减值准备无形资产减值准备 如果无形资产可收回金额如果无形资产可收回金额低于低于其账面价值，其账面价值，应将无形资产的账面价值减记至可收回金额。应将无形资产的账面价值减记至可收回金额。 会计处理会计处理: 设置设置“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户账户 无形资产减值的处

22、理：无形资产减值的处理： 计提无形资产减值准备计提无形资产减值准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备注意注意:资产减值损失一经资产减值损失一经确认确认不得转回不得转回 实例：实例：P165-166 【例例76】7.1.4.3无形资产的处置无形资产的处置 （1）出售无形资产（转让所有权）出售无形资产（转让所有权） 出出售售无无形形资资产产所所得得转转让让收收入入与与其其账账面面价价值值和和应应支支付付的的相相关关税税费费之之间间的的差差额额计计入入营营业业外外收收入入或或营营业业外外支出支出。 借：银行存款等借：银行存款等 （所得价款（所得价款 ） 累计

23、摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 （已计提的减值准备）已计提的减值准备） 贷：无形资产贷：无形资产 （账面余额）账面余额） 应交税费应交税费 （应交的相关税金应交的相关税金） 营业外收入（或借营业外支出）营业外收入（或借营业外支出） 例例:某公司将拥有的一项非专利技术出售，取某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入得收入8 000 000元，应交的营业税为元，应交的营业税为 400 000元。该非专利技术的账面余额为元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元，元，累计摊销额为累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备元，已计提的减值准备为为2000 000元。会计

24、处理元。会计处理 : 借：银行存款借：银行存款 8 000 000 累计摊销累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 7 000 000 应交税费应交税费 400 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 6100000 例：例：教材教材P165【75】（2）出租无形资产（转让使用权）出租无形资产（转让使用权） 无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权使用权让渡让渡给他人，并收取租金。给他人，并收取租金。 出租无形资产取得的租金收入应计入出租无形资产取得的租

25、金收入应计入其他业务其他业务收入收入;发生的相关费用应计入发生的相关费用应计入其他业务成本。其他业务成本。 取得租金收入时：取得租金收入时： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 发生出租有关的费用时发生出租有关的费用时 （包括无形资产摊销）（包括无形资产摊销）。 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款等贷：银行存款等 计算应交的营业税时计算应交的营业税时 借借:营业税金及附加营业税金及附加 贷贷:应交税费应交税费应交营业税应交营业税 例例.2009年年1月月1日，某公司将某专利权出租给乙日，某公司将某专利权出租给乙公司公司,每年获取租金收入每年获取租金收入5

26、 000 000元，营业税率为元，营业税率为5%。该专利权的账面价值为。该专利权的账面价值为12 000 000元，剩余摊元，剩余摊销年限为销年限为5年。年。会计处理如下：会计处理如下： （1）收取租金）收取租金借：银行存款借：银行存款 5 000 000贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5 000 000（2）摊销无形资产成本）摊销无形资产成本 无无年摊销额年摊销额=12 000 000 / 5= 2 400 000（元）（元） 借：其他业务成本借：其他业务成本 2 400 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 2 400 000（3）计算应交的营业税计算应交的营业税 借借:营业税金及附加营业税

27、金及附加 250 000（50000005%）贷贷:应交税费应交税费应交营业税应交营业税 250 000（3）无形资产报废无形资产报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。应当将该无形资产的账面价值予以转销。 借借:累计摊销累计摊销 （已计提累计摊销（已计提累计摊销 ） 借借:无形资产减值准备无形资产减值准备 （已计提减值准备）（已计提减值准备） 借借:营业外支出营业外支出 （差额）（差额） 贷贷:无形资产无形资产 （账面余额）（账面余额） 【例例】 2009年年12月月31日，甲企业某项专日，甲企业某项专利权的账面余

28、额为利权的账面余额为6 000 000元。该专利权元。该专利权的摊销期限为的摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，年，采用直线法进行摊销，已摊销已摊销5年。该专利权的残值为零，已累计年。该专利权的残值为零，已累计计提减值准备计提减值准备1 600 000元。假定以该专利元。假定以该专利权生产的产品已没有市场，预期不能再为企权生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益。业带来经济利益。 甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下： 借：营业外支出借：营业外支出 1 400 000 累计摊销累计摊销 3 000 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 1 600 000 贷：无形资产贷：

29、无形资产专利权专利权6 000 000 7.2 投资性房地产投资性房地产 投资性房地产的概念、范围投资性房地产的概念、范围 投资性房地产的的初始计量投资性房地产的的初始计量 投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量 投资性房地产的转换投资性房地产的转换 投资性房地产后续计量模式的变更投资性房地产后续计量模式的变更 投资性房地产的处置投资性房地产的处置 7.2.1投资性房地产的概念、范围投资性房地产的概念、范围 P166-170 1.概念：概念：投资性房地产是指为赚取租金或资投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 2.范围范围

30、已出租的土地使用权；已出租的土地使用权； 持有并准备增值后转让的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权； 已出租的建筑物。已出租的建筑物。7.2.2投资性房地产的初始计量投资性房地产的初始计量 企业取得投资性房地产时，应当按照取得企业取得投资性房地产时，应当按照取得时的时的实际成本实际成本进行初始计量。进行初始计量。 1.外购的投资性房地产外购的投资性房地产 按买价和可直接归属于该资产的相关税费按买价和可直接归属于该资产的相关税费作为其入账价值。作为其入账价值。 借：投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款等贷：银行存款等 2. 自行建造的投资性房地产自行建造的投资性房地产 按建造该资产

31、达到预定可使用状态前所发按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。生的必要支出，作为入账价值。 借：投资性房地产借：投资性房地产 贷：在建工程贷：在建工程 7.2.3投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量 成本模式成本模式后续计量：后续计量： 公允价值模式公允价值模式 7.2.3.1 采用采用成本模式成本模式进行后续计量进行后续计量 在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计计提折旧或摊销提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资；存在减值迹象的，

32、还应当按照资产减值的有关规定进行处理。产减值的有关规定进行处理。1.计提折旧计提折旧或摊销时或摊销时借：其他业务成本借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产累计折旧（摊销）2.取得的租金收入取得的租金收入借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入3.投资性房地产提取减值时投资性房地产提取减值时借：资产减值损失借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备 7.2.3.2采用采用公允价值模式公允价值模式进行后续计量进行后续计量 1.采用公允价值模式的前提条件采用公允价值模式的前提条件采用公允价值模式对投资性房地产进行后采用公允价值模式对投资

33、性房地产进行后续计量续计量,应当同时满足下列条件：应当同时满足下列条件： 投资性房地产投资性房地产所在地所在地有活跃的房地产有活跃的房地产交易市场交易市场。 企业能够从活跃的房地产交易市场上企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出出合理的估计合理的估计。2.采用公允价值模式进行后续计量的会计处理采用公允价值模式进行后续计量的会计处理账户设置账户设置 *投资性房地产投资性房地产成本成本 公允价值变动公允价值变动 *公允价值变动损益公允价值变动损益账务处

34、理账务处理 采用公允价值模式进行后续计量的，采用公允价值模式进行后续计量的，不对投不对投资性房地产计提折旧或进行摊销资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负，应当以资产负债表日投资性房地产的债表日投资性房地产的公允价值公允价值为基础调整其账为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的面价值，公允价值与原账面价值之间的差额差额计入计入当期损益（公允价值变动损益）当期损益（公允价值变动损益）。 （1）期末）期末公允价值公允价值大于大于账面价值时账面价值时借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （2）期末期末公允价值公允价值小于小于账面

35、价值时账面价值时借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动7.2.4投资性房地产的转换投资性房地产的转换 其他资产转换为投资性房地产其他资产转换为投资性房地产 投资性房地产转换为其他资产投资性房地产转换为其他资产 1.在成本模式下的转换在成本模式下的转换 应将房地产转换前的应将房地产转换前的账面价值账面价值作为转换后的作为转换后的入账价值。入账价值。 （1）将自用房地产或存货转入投资性房地产时：）将自用房地产或存货转入投资性房地产时：借：投资性房地产借：投资性房地产累计折旧（摊销）累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备固定资产（无形资

36、产）减值准备 账面价值账面价值 贷：固定资产、无形资产或存货贷：固定资产、无形资产或存货 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备（2）将投资性房地产转为自用房地产或存货时：投资性房地产转为自用房地产或存货时：借：固定资产、无形资产或存货借：固定资产、无形资产或存货投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 账面价值账面价值 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 累计折旧（摊销）累计折旧（摊销） 固定资产（无形资产）减值准备固定资产（无形资产）减值准备2.公允价值模式下的转换公允价值模式下

37、的转换 （1）投资性房地产）投资性房地产转换为自用房地产或存货转换为自用房地产或存货 应当以其应当以其转换当日转换当日的的公允价值公允价值作为自用房地作为自用房地产或存货的账面价值，转换当日的公允价值与投资性产或存货的账面价值，转换当日的公允价值与投资性房地产原账面价值之间的房地产原账面价值之间的差额差额计入当期损益计入当期损益。 会计分录为：会计分录为：借：固定资产、无形资产或存货借：固定资产、无形资产或存货 （转换日的公允价值）（转换日的公允价值） 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 （转换时的账面价值）（转换时的账面价值） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（或借记。或借记。公允价值

38、与账面价值公允价值与账面价值的差额）的差额） （2）自用自用房地产或存货转换为房地产或存货转换为投资性房地产投资性房地产 如果如果转换当日转换当日的公允价值的公允价值小于小于原账面价值，原账面价值，应当将应当将差额差额计入当期损益计入当期损益；如果转换当日的公允；如果转换当日的公允价值价值大于大于原账面价值，应当原账面价值，应当将其差额计入资本公将其差额计入资本公积积。会计分录为：。会计分录为： 借：投资性房地产借：投资性房地产 （转换日的公允价值）（转换日的公允价值）累计折旧（摊销）累计折旧（摊销） 固定（或无形）资产减值准备固定（或无形）资产减值准备 公允价值变动损益公允价值变动损益（公允

39、价值小于账面价值的差额（公允价值小于账面价值的差额列为损失）列为损失） 贷：固定资产、无形资产或存货贷：固定资产、无形资产或存货 资本公积资本公积（公允价值大于账面价值的差额）（公允价值大于账面价值的差额）7.2.5投资性房地产后续计量模式的变更投资性房地产后续计量模式的变更 1. 规定：规定： （1）企业对投资性房地产的计量模式一经）企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。确定，不得随意变更。 （2）成本模式符合条件的情况下可以转为成本模式符合条件的情况下可以转为公允价值模式公允价值模式，但，但公允价值模式不得转为成公允价值模式不得转为成本模式。本模式。 （3）企业对其所有投资性

40、房地产后续计量）企业对其所有投资性房地产后续计量模式的选择要统一；同一企业只能采用一种模式的选择要统一；同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，模式对所有投资性房地产进行后续计量，不不得同时采用两种计量模式得同时采用两种计量模式。2.处理：处理： 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，要进行追溯调整，政策变更处理，要进行追溯调整，将计量模式变更将计量模式变更时时公允价值公允价值与与账面价值账面价值的的差额差额，调整调整期初留存收益期初留存收益。具体处理为：具体处理为：借：投资性房地产借：投资性房地产 成本成本 （变更日的公

41、允价值）（变更日的公允价值） 投资性房地产累计折旧（摊销投资性房地产累计折旧（摊销）（已计提的折（已计提的折 旧或摊销）旧或摊销） 投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 账面价值账面价值 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 （账面余额）（账面余额） 盈余公积盈余公积 或借记。或借记。（公允价值（公允价值账面价值）账面价值）10% 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 或借记。或借记。（公允价（公允价值值账面价值）账面价值）90% 7.2.6投资性房地产的处置投资性房地产的处置 处置涉及到的收入和成本分别通过处置涉及到的收入和成本分别通过“其他其他业务收入业务收入”和和“其他业务成本其他业务成

42、本”科目来核算。科目来核算。1.成本模式下成本模式下 P168 （1）按实际收到的价款）按实际收到的价款借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入 （2）结转投资性房地产成本）结转投资性房地产成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 账面价值账面价值 贷：投资性房地产贷：投资性房地产2.公允价值模式下公允价值模式下（1）按实际收到的价款）按实际收到的价款借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入（2）结转投资性房地产成本）结转投资性房地产成本借：其他业务成本借：其他业务

43、成本贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本公允价值变动公允价值变动 （或借方）（或借方）（3）将累计公允价值变动）将累计公允价值变动损益损益转入其他业务成本转入其他业务成本借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：其他业务成本贷：其他业务成本或反之。或反之。（4）将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本）将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：其他业务成本贷：其他业务成本 实例：实例：P168-171 7.3长期待摊费用长期待摊费用 长期待摊费用的概念、特征长期待摊费用的概念、特征 长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算 7.3.1

44、长期待摊费用的概念、特征长期待摊费用的概念、特征 概概念念：是是指指企企业业已已经经支支出出，但但摊摊销销期期限限在一年以上在一年以上(不含一年不含一年)的各项费用。的各项费用。 注意注意:长期待摊费用与待摊费用的异同。长期待摊费用与待摊费用的异同。 特征：特征： （1）本本身身没没有有交交换换价价值值，不不能能转转让让，也也不不能用于清偿债务。能用于清偿债务。 （2）本质是一种费用。）本质是一种费用。7.3.2长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算 “长期待摊费用长期待摊费用”账户账户 用于核算企业发生的各项长期待摊费用账户。用于核算企业发生的各项长期待摊费用账户。 结构：结构： 明细账：应按

45、费用项目设置明细账：应按费用项目设置 账务处理账务处理 （1）发生长期待摊费用时）发生长期待摊费用时 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：有关科目贷：有关科目（银行存款、原材料、应付职工薪酬等）（银行存款、原材料、应付职工薪酬等） （2）摊销时）摊销时 借：借： 管理费用等管理费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 例例1、某企业在筹建期间发生人员工资、注册登记费、某企业在筹建期间发生人员工资、注册登记费、差旅费、办公费等开办费共计差旅费、办公费等开办费共计300000元。元。 会计处理：会计处理： （1）发生开办费时：）发生开办费时： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 300 000 贷

46、：应付职工薪酬、银行存款等贷：应付职工薪酬、银行存款等 300 000 （2）在生产经营开始当月摊销：）在生产经营开始当月摊销： 借：管理费用借：管理费用 300000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 300000 例例2某企业将经营租赁方式租入的设备某企业将经营租赁方式租入的设备进行改良，共发生改良出支出进行改良，共发生改良出支出150 000元，合同规元，合同规定由租入方承担。该设备租赁期为定由租入方承担。该设备租赁期为5年，尚可使用年，尚可使用10年。试进行有关会计处理。年。试进行有关会计处理。 （1）发生改良支出时：）发生改良支出时： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 （2）分期摊销时）分期摊销时 每月摊销额每月摊销额1500005122500（元）（元） 借：管理费用借：管理费用 2500 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2500 实例：实例：教材教材P171【例例78】 本章小结本章小结 思考题思考题 习题习题