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1、 第三节交易性金融资产第三节交易性金融资产INVESTMENTSChapter 4学习目标：学习目标：通过本章的学习，掌握通过本章的学习，掌握交易性金融资产初始计量的核算、交易性金融资产初始计量的核算、交易性金融资产后续计量的核算、交易性金融资产后续计量的核算、交易性金融资产处置的核算。交易性金融资产处置的核算。 一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念 企业为了企业为了近期内出售近期内出售而持有的而持有的金融资产，如企业以金融资产，如企业以赚取差价赚取差价为目为目的从二级市场购入的股票、债券、的从二级市场购入的股票、债券、基金等。基金等。 二、交易性金融资产核算的账务处理二、交易性金
2、融资产核算的账务处理1、设置的科目、设置的科目总账科目总账科目二级科目二级科目交易性金融资产交易性金融资产 成本成本公允价值变动公允价值变动二、交易性金融资产核算的账务处理二、交易性金融资产核算的账务处理1、设置的科目、设置的科目总账科目总账科目公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动形成的应计入当公允价值变动形成的应计入当期的利得或损失期的利得或损失投资收益投资收益 借方：投资损失借方：投资损失贷方：投资收益贷方：投资收益 2 2、会计处理、会计处理（1 1）初始计量）初始计量 企业在取得交易性金融资产时，应企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的当按照取得金融资产的公允价值公
3、允价值作为初作为初始确认金额。始确认金额。 注：注： 第一，实际支付的价款中包含的已宣告但第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为取的债券利息，应单独确认为“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”。第二，取得交易性金融资产所发生的相关第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入交易费用应在发生时记入“投资收益投资收益”。 交易性金融资产的取得（即初始计量）交易性金融资产的取得（即初始计量）初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值记入记入“交易性金融资产交易性金融
4、资产成本成本” 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 “投资收益投资收益”“应收股利应收股利”“应收利息应收利息”交易费用交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。的手续费和佣金及其他必要支出。取得时账务处理取得时账务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（成本（公允价值公允价值） 投资
5、收益投资收益 （交易费用交易费用） 应收股利（应收股利（已宣告尚未领取的现金股利已宣告尚未领取的现金股利）（或应收利息，（或应收利息，已到付息期尚未领取的债券利息已到付息期尚未领取的债券利息 贷：银行存款等贷：银行存款等例例 题题 20102010年年1212月月1010日，华联实业股份有限日，华联实业股份有限公司按每股公司按每股6 65050元的价格购入元的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票5000050000股作为交易性金融资产，并支股作为交易性金融资产，并支付交易费用付交易费用12001200元。元。确认初始成本确认初始成本=50000=500006 650=3
6、2500050=325000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 325000325000 投资收益投资收益 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 326200326200【单选题单选题】A A公司于公司于20102010年年4 4月月5 5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司公司发行在外的股票发行在外的股票200200万股作为交易性金融资万股作为交易性金融资产，每股支付价款产，每股支付价款4 4元（含已宣告但尚未发放元（含已宣告但尚未发放的现金股利的现金股利0.50.5元），另支付相关费用元），另支付相关费用3 3万元，万元，A A公司交易性金融资产取得时
7、的入账价值为（公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。万元。A A800 B800 B700 C700 C803 D803 D703703【答案答案】B B（2 2）交易性金融资产的现金股利和利息）交易性金融资产的现金股利和利息企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收金额：按应收金额：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时：（3 3）交易性金融资产的期末计
8、量）交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值与账面表日的公允价值反映，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。变动损益）。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项目报告项目 资产负债表日公允价值变动的账务处理资产负债表日公允价值变动的账务处理1 1、公允价值上升、公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益
9、2 2、公允价值下降、公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动(4)(4)交易性金融资产的处置（如出售）交易性金融资产的处置（如出售）交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 = =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 - -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 - -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允
10、价值变动净损益转入投资收益出售的账务处理出售的账务处理出售时：出售时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动（或公允价值变动（或借记借记） 投资收益投资收益 （差额差额，或，或借记借记） 同时：同时： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益【单选题单选题】206206年年6 6月月2525日，甲公司以每股日，甲公司以每股1.31.3元元购进某股票购进某股票200200万股，划分为交易性金融资产；万股，划分为交易性金融
11、资产；6 6月月3030日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股1.11.1元；元；1111月月2 2日，日，以每股以每股1.41.4元的价格全部出售该股票。假定不考元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。资收益为（）万元。A.A.2020B.20B.20C.10C.10D.D.1010正确答案正确答案B B帐务处理帐务处理取得交易性金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息） 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款收到股利或利息
12、收到股利或利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单位发持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息放的现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益公允价值公允价值交易费用交易费用实际支付的金额实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利或已宣告但尚未发放的现金股利资产负债表日公允资产负债表日公允价值高于账面余额价值高于账面余额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益资产
13、负债表日公允资产负债表日公允价值低于账面余额价值低于账面余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动处置交易性处置交易性金融资产金融资产借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 （或作相反分录）（或作相反分录）实际收到的金额实际收到的金额差额差额有助于全面评价该交易性有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益金融资产所获得的全部收益例题例题判断题：企业为取得交易性金融资产判断题：
14、企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（资产初始确认金额。（ ）例题例题某企业购入某企业购入W W上市公司股票上市公司股票180180万股，万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项并划分为交易性金融资产，共支付款项2 8302 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利现金股利126126万元。另外，支付相关交易万元。另外，支付相关交易费用费用4 4万元。该项交易性金融资产的入账万元。该项交易性金融资产的入账价值为（价值为（ ）万元。）万元。A.A.2 700 B. 2 704 2 700 B.
15、 2 704 B.B.C. 2 830 D. 2 834C. 2 830 D. 2 834例题例题 2009 2009年年3 3月月1 1日，甲公司购入日，甲公司购入A A公司股票，市场公司股票，市场价值为价值为1 5001 500万元，甲公司将其划分为交易性万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为金融资产，支付价款为1 5501 550万元，其中，包万元，其中，包含含A A公司已宣告但尚未发放的现金股利公司已宣告但尚未发放的现金股利5050万元，万元，另支付交易费用另支付交易费用1010万元。万元。20092009年年3 3月月1515日，甲日，甲公司收到该现金股利公司收到该现金股利5050万元。万元。20092009年年6 6月月3030日，日，该股票的市价为该股票的市价为1 4201 420万元。万元。20092009年年9 9月月1515日，日，甲公司出售了所持有的甲公司出售了所持有的A A公司的股票，售价为公司的股票，售价为1 5001 500万元。万元。 要求：根据上述资料进行相关的会计处理。要求：根据上述资料进行相关的会计处理。
