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1、第二章第二章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理第一节第一节 成本核算的基础成本核算的基础第二节第二节 生产费用的分类生产费用的分类第三节第三节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序第四节第四节 主要会计科目的设置主要会计科目的设置第一节第一节 成本核算的基础成本核算的基础一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准二、做好各项基础工作二、做好各项基础工作（一）原始记录制度（一）原始记录制度（二）计量验收制度（二）计量验收制度（三）定额管理制度（三）定额管理制度（四）内部价格制度（四）内部价格制度三、合理确定计价方法三、合理确定计价方法如，
2、固定资产的折旧方法（直线折旧、加速折旧）、存如，固定资产的折旧方法（直线折旧、加速折旧）、存货的计价方法（先进先出、加权平均等）、低值易耗货的计价方法（先进先出、加权平均等）、低值易耗品的摊销（一次摊销、分次摊销）。品的摊销（一次摊销、分次摊销）。四、划清各种费用（支出）的界限四、划清各种费用（支出）的界限（一）划清生产性支出与非生产性支出的界限（一）划清生产性支出与非生产性支出的界限1.1.生产性支出：与企业正常的生产经营活动相关的各项生产性支出：与企业正常的生产经营活动相关的各项支出，如购置存货、购置固定资产、购置无形资产等支出，如购置存货、购置固定资产、购置无形资产等支出。支出。2.2.
3、非生产性支出：与企业正常的生产经营活动无关的各非生产性支出：与企业正常的生产经营活动无关的各项支出，如非常损失、支付的滞纳金、罚款、捐赠支项支出，如非常损失、支付的滞纳金、罚款、捐赠支出及股利支出等。出及股利支出等。（二）划清资本性支出与收益性支出的界限（二）划清资本性支出与收益性支出的界限1.1.资本性支出：支出的受益期超过一个会计年度，如购资本性支出：支出的受益期超过一个会计年度，如购置固定资产、无形资产等支出。置固定资产、无形资产等支出。2.2.收益性支出：支出的受益期在一个会计年度以内，如收益性支出：支出的受益期在一个会计年度以内，如购置存货、支付职工薪酬等支出。购置存货、支付职工薪酬
4、等支出。（三）划清产品制造成本（费用）与期间费用的界限（三）划清产品制造成本（费用）与期间费用的界限1.1.产品制造成本（费用）：用于产品生产的各项费用，产品制造成本（费用）：用于产品生产的各项费用，如直接材料费用、直接人工费用、制造费用等。如直接材料费用、直接人工费用、制造费用等。2.2.期间费用：销售费用、管理费用、财务费用。期间费用：销售费用、管理费用、财务费用。（四）划清本期产品成本（费用）与非本期产品成本（四）划清本期产品成本（费用）与非本期产品成本（费用）的界限（费用）的界限1.1.预付费用预付费用2.2.计提费用计提费用（五）划清不同产品之间的费用界限（五）划清不同产品之间的费用
5、界限（六）划清完工产品成本（费用）与在产品成本（费用）（六）划清完工产品成本（费用）与在产品成本（费用）的界限的界限 五、选择恰当的成本计算方法五、选择恰当的成本计算方法1.1.基本方法基本方法2.2.辅助方法辅助方法3.3.混合方法混合方法例：某月共发生材料费用例：某月共发生材料费用82000元，其中：用于安装生产元，其中：用于安装生产设备耗用材料费设备耗用材料费4000元，企业职能管理部门耗用材料元，企业职能管理部门耗用材料费费2000元，基本生产车间维持生产设备运转耗用材料元，基本生产车间维持生产设备运转耗用材料费费5000元，按规定从当月起分元，按规定从当月起分5个月摊销，基本生产车个
6、月摊销，基本生产车间其他一般性耗用材料费间其他一般性耗用材料费3000元。基本生产车间生产元。基本生产车间生产甲、乙两种产品，按两种产品的定额消耗比例分配材甲、乙两种产品，按两种产品的定额消耗比例分配材料费用，假设甲产品占料费用，假设甲产品占60%，乙产品占，乙产品占40%(两种产品两种产品的制造费用也按此比例分配的制造费用也按此比例分配)。假设甲产品完工产品成。假设甲产品完工产品成本占本占70%，期末在产品成本占，期末在产品成本占30%(直接材料成本与制直接材料成本与制造费用成本分配比例一致，下同造费用成本分配比例一致，下同)；乙产品完工产品成；乙产品完工产品成本占本占80%，期末在产品成本
7、占，期末在产品成本占20%。1.1.划分资本性支出与收益性支出的费用界限划分资本性支出与收益性支出的费用界限 在本月发生的材料费用总额在本月发生的材料费用总额8200082000元中，元中，40004000元属元属于资本性支出，应计入于资本性支出，应计入“在建工程在建工程”账户的借方，账户的借方，7800078000元属于收益性支出，应计入产品制造成本和期间元属于收益性支出，应计入产品制造成本和期间费用费用2.2.划分制造成本与期间费用的费用界限划分制造成本与期间费用的费用界限 在应计入产品制造成本和期间费用的材料费用总在应计入产品制造成本和期间费用的材料费用总额额7800078000元中，元
8、中，20002000元属于期间费用，应计入元属于期间费用，应计入“管理费管理费用用”账户的借方，账户的借方，7600076000元属于制造成本，待进一步分元属于制造成本，待进一步分配结转。配结转。3.3.划分计入各月产品成本的费用界限划分计入各月产品成本的费用界限 在应计入产品制造成本的材料费用总额在应计入产品制造成本的材料费用总额7600076000元中，元中，50005000元属于待摊费用，在元属于待摊费用，在5 5个月内摊销，应先计入个月内摊销，应先计入“待待摊费用摊费用”账户的借方，再将其中应由本月产品成本负账户的借方，再将其中应由本月产品成本负担的担的10001000元，由元，由“待
9、摊费用待摊费用”账户贷方，结转记入账户贷方，结转记入“制造费用制造费用”账户借方账户借方( (或直接将或直接将40004000元材料费计入元材料费计入“待待摊费用摊费用”账户的借方，账户的借方，10001000元材料费计入元材料费计入“制造费用制造费用”账户借方账户借方) )。另外。另外7100071000元属于应计入本月生产成本元属于应计入本月生产成本的材料费用。的材料费用。 4.4.划分基本费与一般费的界限划分基本费与一般费的界限 在应计入本月生产成本的材料费用总额在应计入本月生产成本的材料费用总额7100071000元中，元中，30003000元属于一般费用，应计入元属于一般费用，应计入
10、“制造费用制造费用”账户的借账户的借方，方，6800068000元属于基本费用应计入产品成本的直接材料元属于基本费用应计入产品成本的直接材料项目中。项目中。5.5.划分各种产品之间的费用界限划分各种产品之间的费用界限 在应计入产品成本直接材料项目中的材料费用在应计入产品成本直接材料项目中的材料费用68000元中，按甲、乙两种产品定额消耗比例分配，甲产品元中，按甲、乙两种产品定额消耗比例分配，甲产品应分配应分配40800元元(68000*60%=40800)，乙产品应分配，乙产品应分配27200元元(68000*40%=27200)，分别计入，分别计入“基本生产基本生产” 账户所属甲产品明细账账
11、户所属甲产品明细账(即甲产品成本计算单即甲产品成本计算单)的借方的借方和和“基本生产基本生产”账户所属乙产品明细账账户所属乙产品明细账(即乙产品成本即乙产品成本计算单计算单)的借方。此外在的借方。此外在“制造费用制造费用”账户借方已汇集账户借方已汇集材料费用材料费用4000元元(3000+1000)，也按上述比例，甲产品，也按上述比例，甲产品应分配应分配2400元元(4000*60%=2400)，乙产品应分配，乙产品应分配1600元元(4000*40%=1600)，分别从，分别从“制造费用制造费用”账户贷方，结账户贷方，结转计入甲、乙两种产品的成本计算单内。转计入甲、乙两种产品的成本计算单内。
12、6.6.划分完工产品与在产品的费用界限划分完工产品与在产品的费用界限 甲产品成本计算单内，已汇集材料费用甲产品成本计算单内，已汇集材料费用40800元，按完元，按完工产品与期末在产品成本比例，完工产品应分配材料工产品与期末在产品成本比例，完工产品应分配材料费用费用28560元元(40800*70%=28560)，形成甲产品直接材，形成甲产品直接材料成本项目。期末在产品应分配材料费用料成本项目。期末在产品应分配材料费用12240元元(40800*30%=12240)，形成甲产品期末在产品材料成本。，形成甲产品期末在产品材料成本。同时，在甲产品成本计算单内已汇集制造费用同时，在甲产品成本计算单内已
13、汇集制造费用2400元，元，按上述比例，完工产品应分配制造费按上述比例，完工产品应分配制造费1680元元(2400*70%=1680)，形成甲产品制造费用成本项目。期，形成甲产品制造费用成本项目。期末在产品应分配制造费用末在产品应分配制造费用720元元(2400*30%=720)，形成，形成甲成品期末在产品制造费用成本。甲成品期末在产品制造费用成本。 乙产品成本计算单内，已汇集材料费用乙产品成本计算单内，已汇集材料费用27200元，按元，按完工产品与期末在产品比例，完工产品应分配材料费完工产品与期末在产品比例，完工产品应分配材料费用用21760元元(27200*80%=21760)，形成乙产品
14、直接材料，形成乙产品直接材料成本项目。期末在产品应分配材料费用成本项目。期末在产品应分配材料费用5440元元(27200*20%=5440)，形成乙产品期末在产品材料成本。，形成乙产品期末在产品材料成本。同时，在乙产品成本计算单内，已汇集制造费用同时，在乙产品成本计算单内，已汇集制造费用1600元，按上述比例，完工产品应分配制造费用元，按上述比例，完工产品应分配制造费用1280元元(1600*80%=1280)，形成乙产品制造费用成本项目。期，形成乙产品制造费用成本项目。期末在产品应分配制造费用末在产品应分配制造费用320元元(1600*20%=320)，形成，形成乙产品期末在产品制造费用成本
15、。乙产品期末在产品制造费用成本。甲产品成本甲产品成本完工产品成本完工产品成本: 30240 在产品成本：在产品成本：12960 =直接材料成本：直接材料成本：28560 =直接材料成本：直接材料成本：12240 +直接人工成本：略直接人工成本：略 +直接人工成本：略直接人工成本：略 +制造费用：制造费用：1680 +制造费用：制造费用：720乙产品成本乙产品成本完工产品成本完工产品成本: 23040 在产品成本：在产品成本：5760 =直接材料成本：直接材料成本：21760 =直接材料成本：直接材料成本：5440 +直接人工成本：略直接人工成本：略 +直接人工成本：略直接人工成本：略 + 制造
16、费用：制造费用：1280 +制造费用：制造费用：320借方帐户借方帐户金额金额基本生产成本基本生产成本甲甲4080040800基本生产成本基本生产成本乙乙2720027200制造费用制造费用30003000管理费用管理费用20002000待摊费用待摊费用50005000在建工程在建工程40004000合计合计8200082000材料费用分配表材料费用分配表第二节第二节 生产费用的分类生产费用的分类一、按经济内容分类（费用要素）一、按经济内容分类（费用要素）1. 外购材料费：指企业为进行生产经营活动而耗用的一外购材料费：指企业为进行生产经营活动而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅
17、助材切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件及低值易耗品等。料、包装物、修理用备件及低值易耗品等。2. 外购燃料费：指企业为进行生产经营活动而耗用的一外购燃料费：指企业为进行生产经营活动而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。3. 外购动力费：指企业为进行生产经营活动而耗用的一外购动力费：指企业为进行生产经营活动而耗用的一切从外单位购进的各种动力。切从外单位购进的各种动力。4. 工资费用：指企业支付给生产人员、购销人员及各类管理人员的工资费用：指企业支付给生产人员、购销人员及各类管理人员的工资。工资。5. 其他薪
18、酬：指根据规定按工资总额一定比例计提的、或依据其他其他薪酬：指根据规定按工资总额一定比例计提的、或依据其他有关规定计算的应计入成本、费用中的职工福利费、社会保险费、有关规定计算的应计入成本、费用中的职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费以及各类非货币性薪酬。住房公积金、工会经费和职工教育经费以及各类非货币性薪酬。6. 折旧费：指企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费折旧费：指企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。用。7. 利息支出：指企业应计入财务费用的利息支出减利息收入后的净利息支出：指企业应计入财务费用的利息支出减利息收入后的净额。额。8. 税金：指
19、企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、税金：指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税和车船使用税。土地使用税和车船使用税。9. 其他支出：不属于以上各要素但应计入产品成本和期间费用的支其他支出：不属于以上各要素但应计入产品成本和期间费用的支出，如差旅费、邮电费、保险费、办公用品费等。出，如差旅费、邮电费、保险费、办公用品费等。二、按经济用途分类二、按经济用途分类（一）计入产品成本的生产费用（成本项目）（一）计入产品成本的生产费用（成本项目）1. 直接材料：指直接用于产品生产的各种材料费用，包直接材料：指直接用于产品生产的各种材料费用，包括构成产品实体的原料、主要材
20、料与外购半成品，有括构成产品实体的原料、主要材料与外购半成品，有助于产品形成的辅助材料及便于生产进行的燃料及动助于产品形成的辅助材料及便于生产进行的燃料及动力。力。2. 直接人工：指直接参加产品制造过程的生产人员的工直接人工：指直接参加产品制造过程的生产人员的工资及各种其他薪酬费用。资及各种其他薪酬费用。3. 制造费用：指固定资产折旧费用、低值易耗品的摊销制造费用：指固定资产折旧费用、低值易耗品的摊销费用及间接用于产品生产的各类费用，包括生产单位费用及间接用于产品生产的各类费用，包括生产单位管理人员的薪酬费用、照明费、水电费等。管理人员的薪酬费用、照明费、水电费等。（二）期间费用（二）期间费用
21、1. 管理费用：指企业行政管理部门为管理和组织生产经管理费用：指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。营活动而发生的各项费用。2. 销售费用：指企业在产品销售过程中发生的费用，以销售费用：指企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项费用。及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项费用。3. 财务费用：指企业为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用：指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。各项费用。三、生产成本按计入产品成本的方式分类三、生产成本按计入产品成本的方式分类 （一）直接计入费用（一）直接计入费用 指可以直接计入某种产品成本的费用。
22、指可以直接计入某种产品成本的费用。（二）间接计入费用（二）间接计入费用 不能直接计入某种产品的成本，而必须按照一定的不能直接计入某种产品的成本，而必须按照一定的标准分配计入有关的各种产品成本的费用。标准分配计入有关的各种产品成本的费用。四、生产成本按与生产工艺的关系分类四、生产成本按与生产工艺的关系分类（一）基本费用（一）基本费用(直接费用直接费用)：指由生产工艺过程本身所：指由生产工艺过程本身所引起的各项费用，如材料费用、薪酬费用等。引起的各项费用，如材料费用、薪酬费用等。（二）一般费用（间接费用）：指生产单位为组织和管二）一般费用（间接费用）：指生产单位为组织和管理生产以及为生产服务所发生
23、的各项费用，如管理人理生产以及为生产服务所发生的各项费用，如管理人员的薪酬费用、办公费用等。生产单位一些固定资产员的薪酬费用、办公费用等。生产单位一些固定资产折旧费用具有基本费用的性质，但通常也作为一般费折旧费用具有基本费用的性质，但通常也作为一般费用核算。用核算。五、生产成本按与产量的关系分类五、生产成本按与产量的关系分类（一）变动成本（费用）（一）变动成本（费用）（二）固定成本（费用）（二）固定成本（费用）六、生产成本按在产品成本中的性质分类六、生产成本按在产品成本中的性质分类（一）原材料成本（费用）：直接材料（一）原材料成本（费用）：直接材料（二）加工成本（费用）：直接人工（二）加工成本
24、（费用）：直接人工+制造费用制造费用例：某家具厂某月耗用木材例：某家具厂某月耗用木材1450014500元，其中生产木桌领用木材元，其中生产木桌领用木材1400014000元，生产车间一般性耗用领用木材元，生产车间一般性耗用领用木材500500元。本月外购元。本月外购动力（电费）动力（电费）10001000元，其中生产设备运转用电元，其中生产设备运转用电800800元，车间元，车间照明用电照明用电5050元，厂部照明用电元，厂部照明用电150150元。本月支付工资元。本月支付工资95009500元，元，其中生产人员的工资其中生产人员的工资70007000元，车间管理人员的工资元，车间管理人员的
25、工资10001000元，元，厂部管理人员的工资厂部管理人员的工资15001500元。本月发生的其他费用元。本月发生的其他费用20002000元，元，其中应计入制造费用的其中应计入制造费用的200200元，应计入管理费用的元，应计入管理费用的800800元，元，另有另有10001000元是车间设备运转费用，由于一次性开支较大，元是车间设备运转费用，由于一次性开支较大，且受益期较长，不能计入本期的产品成本，应计入待摊费且受益期较长，不能计入本期的产品成本，应计入待摊费用（即当月不摊销，从下月开始摊销）。此外，还有以前用（即当月不摊销，从下月开始摊销）。此外，还有以前时期发生应由本期负担的生产用低值
26、易耗品摊销费用时期发生应由本期负担的生产用低值易耗品摊销费用150150元，元，从待摊费用转入制造费用。假设该企业生产的这批木桌是从待摊费用转入制造费用。假设该企业生产的这批木桌是上月投产的，数量为上月投产的，数量为100100张，上月已计入该批产品的成本分张，上月已计入该批产品的成本分别为：直接材料别为：直接材料1000010000元，直接人工元，直接人工50005000元，制造费用元，制造费用10001000元，合计元，合计1600016000元。本月该批产品全部完工，月末无在产品。元。本月该批产品全部完工，月末无在产品。要求：要求：计算该批产品的总成本和单位成本；计算该批产品的总成本和单
27、位成本；计算本月计算本月发生的管理费用。发生的管理费用。 在本例中，该批产品的在本例中，该批产品的“直接材料直接材料”成本成本24 000元，其中上月元，其中上月10000元，本月元，本月14000元。该批产品的元。该批产品的“直接人工直接人工”成本为成本为 12000元，其中上月元，其中上月5000元，本月元，本月7000元。该批产品的元。该批产品的“制造费用制造费用”成本为成本为3700元，其元，其中上月中上月1000元，本月元，本月2700元元（500+800+50+1000+200+150）。该批产品总成本为）。该批产品总成本为39700元，单位成本元，单位成本397元元/张。张。 此
28、外，管理费用此外，管理费用2450元（元（150+1500+800），应作为），应作为期间费用，计入当期损益。期间费用，计入当期损益。 第三节第三节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序一、确定成本计算对象一、确定成本计算对象二、分配各项要素费用二、分配各项要素费用三、摊提跨期费用三、摊提跨期费用四、分配辅助生产费用四、分配辅助生产费用五、分配制造费用五、分配制造费用六、确认生产损失六、确认生产损失七、确认产品成本七、确认产品成本八、结转各项期间费用八、结转各项期间费用第四节第四节 主要会计科目的设置主要会计科目的设置一、一、“基本生产成本基本生产成本”科目科目基本生产：企业主要产品的生产。基
29、本生产：企业主要产品的生产。借方：借方： 登记企业进行基本生产而发生的各种费用；登记企业进行基本生产而发生的各种费用；贷方：登记转出的完工入库的产品成本；贷方：登记转出的完工入库的产品成本；余额：在借方，表示基本生产的在产品成本。余额：在借方，表示基本生产的在产品成本。二、二、“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目辅助生产：为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供辅助生产：为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。应。借方：登记企业进行辅助生产而发生的费用；借方：登记企业进行辅助生产而发生的费用；贷方：登记分配转出的劳务成本或完工入库产品的成本。贷方：登记分配转出的劳务成本或完工入库产品的成本。余
30、额：在借方，表示辅助生产的在产品成本。余额：在借方，表示辅助生产的在产品成本。三、三、“制造费用制造费用”科目科目借方：登记实际发生的制造费用；借方：登记实际发生的制造费用；贷方：登记分配转出的制造费用；贷方：登记分配转出的制造费用；无余额：除季节性生产企业外，该科目月末无余额。无余额：除季节性生产企业外，该科目月末无余额。四、四、“废品损失废品损失”科目科目借方：登记不可修复废品的生产成本和可修废品的修复借方：登记不可修复废品的生产成本和可修废品的修复费用；费用；贷方：登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出贷方：登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；的废品净损失；余额：
31、该科目月末无余额。余额：该科目月末无余额。五：五：“待摊费用待摊费用”科目科目借方：登记实际支付的各项费用；借方：登记实际支付的各项费用；贷方：登记分期摊销的待摊费用；贷方：登记分期摊销的待摊费用；余额：在借方，表示已经支付，但尚未摊销的待摊费用。余额：在借方，表示已经支付，但尚未摊销的待摊费用。六、六、“预提费用预提费用”科目科目贷方：登记预先计入成本的预提费用；贷方：登记预先计入成本的预提费用；借方：登记实际支付的费用；借方：登记实际支付的费用；余额：若为贷方余额，表示已经预提但尚未实际支付的余额：若为贷方余额，表示已经预提但尚未实际支付的费用，若为借方余额，表示实际支付费用大于已预提费用，若为借方余额，表示实际支付费用大于已预提费用的差额，应视为待摊费用。费用的差额，应视为待摊费用。七、七、“管理费用管理费用”科目科目八、八、“销售费用销售费用”科目科目九、九、“财务费用财务费用”科目科目
