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1、第四章第四章 营业税法营业税法1 1税法营业税法税法营业税法11l l本章考情分析本章考情分析l l在最近在最近3 3年的考试中，营业税一章的平均分值约为年的考试中，营业税一章的平均分值约为9 9分，在分，在CPACPA税法考试中处于重要的地位。营业税税法考试中处于重要的地位。营业税易出单选题、多选题、计算题、综合题型，也容易出单选题、多选题、计算题、综合题型，也容易成为与其他税种（如增值税、城建税、所得税易成为与其他税种（如增值税、城建税、所得税等）混合的综合题型中的一部分。该税种与增值等）混合的综合题型中的一部分。该税种与增值税之间征税范围上的板块结构与具体政策上的犬税之间征税范围上的板块
2、结构与具体政策上的犬牙交错关系，成为牙交错关系，成为CPACPA考试经常出现的考点。考试经常出现的考点。2 2税法营业税法税法营业税法11年度年度题型题型20082008年年20092009年年20102010年年题量题量分值分值题量题量分值分值题量题量分值分值单项选单项选择题择题1 11 11 11 11 11 1多项选多项选择题择题1 11 11 11.51.51 11 1判断题判断题1 11 1计算题计算题3 35.55.52 26.56.52 26 6综合题综合题1 11 1合计合计7 79.59.54 49 94 48 83 3税法营业税法税法营业税法11l l20112011年教材
3、的主要变化年教材的主要变化l l1.1.删除营业税的作用的内容；删除一些过时的政策。删除营业税的作用的内容；删除一些过时的政策。l l2. 2. 进行了节与节之间的合并。进行了节与节之间的合并。l l3.3.增加金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在增加金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过本
4、金到期（含展期）超过9090天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。缴纳营业税。l l4.4.增加境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务增加境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务：移动电话国际互联网（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务：移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围税范围, ,不征收营业税。不征收营业税。l l5 5增加增加2121个中国服务外包示范城
5、市的企业从事离岸服务外包业务取得个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税的规定。的收入免征营业税的规定。l l6.6.增加融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征增加融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税的规定。收范围，不征收营业税的规定。4 4税法营业税法税法营业税法11第一节 营业税基本原理5 5税法营业税法税法营业税法11营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业税与其他税种的关系：1.营业税与增值税的关系营业税与增值税构成对流转额平行征税
6、的格局增值税增值税营业税营业税征税对象征税对象差异差异以货物为主以货物为主以劳务为主以劳务为主与价格的与价格的关系上关系上价外税价外税价内税价内税征收管理征收管理和收入归和收入归属的差异属的差异上上由国税局征收，进口增值税由国税局征收，进口增值税由海关代征由海关代征进口环节海关征收的增值税进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入税务机关征收的增值税收入由中央地方共享由中央地方共享大银行总行、保险公司汇总大银行总行、保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征收，缴纳的营业税由国税局征收，银行、保险、铁道部汇总缴银行、保险、铁道部汇总缴纳的营业税收入
7、归中央，其纳的营业税收入归中央，其他营业税由地方税务局征收，他营业税由地方税务局征收，收入归地方收入归地方6 6税法营业税法税法营业税法11第二节 纳税义务人与扣缴义务人7 7税法营业税法税法营业税法11l l一、纳税义务人一、纳税义务人一、纳税义务人一、纳税义务人l l（一）一般规定（一）一般规定l l在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。l l营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、
8、个体户、中外籍个人。个体户、中外籍个人。l l构成营业税纳税人的三个条件：构成营业税纳税人的三个条件：l l1.1.地域范围地域范围在中华人民共和国境内。在中华人民共和国境内。l l在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：l l（1 1）劳务）劳务提供或接受方在境内提供或接受方在境内l l（2 2）转让无形资产）转让无形资产接受方在境内接受方在境内l l（3 3）转让或出租土地使用权）转让或出租土地使用权土地在境内土地在境内l l（4 4）转让或出租不动产
9、）转让或出租不动产不动产在境内不动产在境内8 8税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题多选题】下列各项中，应当征收营业税多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（的有（ ）。（）。（20092009年）年）l lA.A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险境外保险公司为境内的机器设备提供保险l lB.B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产境内石油公司销售位于中国境外的不动产l lC.C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司公司l lD.D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权使用权l l【答案】【答案】A
10、DAD9 9税法营业税法税法营业税法11l l2.2.行为范围行为范围提供应税劳务、转让无形资产或提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。要注意与增值税范围的划分。l l营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值
11、税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。劳务）。1010税法营业税法税法营业税法11l l【例题单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（ ）。l lA.从事货物制造的行为l lB.从事货物批发的行为l lC.从事货物修理修配的行为l lD.从事货物保管的行为l l【答案】D1111税法营业税法税法营业税法11l l3.行为的有偿性有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。l l【特别提示】（1）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。（2）单位或者个人自己新建（
12、以下简称自建）建筑物后销售，要交纳两道营业税。1212税法营业税法税法营业税法11l l（二）纳税义务人的特殊规定（二）纳税义务人的特殊规定（P124P124）l l1 12 2运输运输l l3.3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人法律责任的，以发包人为
13、纳税人；否则以承包人为纳税人。（与增值税一章表述不同）为纳税人。（与增值税一章表述不同）l l4.4.政策已经取消。政策已经取消。1313税法营业税法税法营业税法11l l二、扣缴义务人二、扣缴义务人二、扣缴义务人二、扣缴义务人l l（三）中华人民共和国境外的单位或者个人在境（三）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。购买方
14、为扣缴义务人。l l（七）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣（七）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。缴义务人。1414税法营业税法税法营业税法11第三节 税目与税率1515税法营业税法税法营业税法11l l营业税的税目和税率是考生要记忆和掌握的内容。l l营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%；还有一个5%20%的幅度比例税率。1616税法营业税法税法营业税法11税目税目税率税率注意问题注意问题交交通通运运输输业业3%3%包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道
15、运输、装卸搬运凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目自自20052005年年6 6月月1 1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按费收入统一减按3%3%的税率征收营业税（属于服务业）的税率征收营业税（属于服务业）建建筑筑业业3%3%包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分注意
16、营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税（P126P126）；但）；但燃气公司在售气或提供应税劳务时代有关部门收燃气公司在售气或提供应税劳务时代有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税取的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税（P136P136）金金融融保保险险业业5%5%金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务金融业务境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税境内外资金融机
17、构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税1717税法营业税法税法营业税法11邮邮电电通通信信业业3%3%注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的区别值税征税范围的区别注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分围的划分文文化化体体育育业业3%3%文化业包括表演、播映、经营游览场所（动植文化业包括表演、播映、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业务书资料借阅等业务以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，以租赁方式为文化活动、体
18、育比赛提供场所，不属于此税目，应按不属于此税目，应按“服务业服务业租赁租赁”项目项目征税征税1818税法营业税法税法营业税法11娱娱乐乐业业5%-5%-20%20%包包括括夜夜总总会会、歌歌厅厅、舞舞厅厅、射射击击、狩狩猎猎、跑跑马马、游游戏戏、高高尔尔夫夫、保保龄龄球球、台台球球、网网吧吧、游游艺艺、电电子子游游戏戏厅厅等等，娱乐业税率由省级人民政府在娱乐业税率由省级人民政府在5%-20%5%-20%幅度内确定幅度内确定服服务务业业5%5%包包括括：代代理理业业、旅旅店店业业、饮饮食食业业、旅旅游游业业、仓仓储储业业、租租赁业、广告业、其他服务业赁业、广告业、其他服务业远洋运输业的光租远洋运
19、输业的光租和和航空运输业的干租业务航空运输业的干租业务属于此税目属于此税目旅旅游游景景点点经经营营索索道道取取得得的的收收入入按按照照“服服务务业业旅旅游游业业”征税征税交交通通部部门门有有偿偿转转让让高高速速公公路路收收费费权权行行为为，应应按按“服服务务业业租赁租赁”项目征收营业税项目征收营业税无船承运业务无船承运业务按照按照“服务业服务业代理业代理业”税目征税税目征税对对港港口口设设施施经经营营人人收收取取的的港港口口设设施施保保安安费费，应应按按照照“服服务业务业”税目全额征收营业税税目全额征收营业税单单位位和和个个人人受受托托种种植植植植物物、饲饲养养动动物物的的行行为为，应应按按照
20、照“服务业服务业”税目征税税目征税1919税法营业税法税法营业税法11转让转让无形无形资产资产5%5%指指转转让让无无形形资资产产的的所所有有权权或或使使用用权权的的行行为为。包包括括转转让让土土地地使使用用权权、转转让让商商标标权权、转转让让专专利利权权、转转让让非非专专利利技技术术、出出租租电电影影拷拷贝贝、转让著作权、转让商誉转让著作权、转让商誉以以无无形形资资产产投投资资入入股股，参参与与接接受受投投资资方方的的利利润润分分配配、共共同同承承担担投投资资风风险险的的行行为为，不不征征收收营营业业税税。投投资资后后转转让让该该项项股股权权，也也不不征收营业税征收营业税销售销售不动不动产产
21、5%5%指指有有偿偿转转让让不不动动产产所所有有权权的的行行为为。销销售售建建筑物或构筑物、销售其他土地附着物筑物或构筑物、销售其他土地附着物以以不不动动产产投投资资入入股股，参参与与接接受受投投资资方方的的利利润润分分配配、共共同同承承担担投投资资风风险险的的行行为为，不不征征收收营营业业税税。投投资资后后转转让让该该项项股股权权，也也不不征征收营业税收营业税2020税法营业税法税法营业税法11l l【例题多选题】下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有（ ）。（2010年）l lA.搬家公司从事的搬家业务l lB.航空公司从事的干租业务l lC.远洋运输公司从事的光租业务l
22、 lD.远洋运输公司从事的程租业务l l【答案】BC2121税法营业税法税法营业税法11l l【例题单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的是（ ）。l lA.汽车修理应缴纳营业税l lB.房屋修缮应缴纳营业税l lC.服装缝补应缴纳营业税l lD.机器修理应缴纳营业税l l【答案】B 2222税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题多选题】下列各项中，应按多选题】下列各项中，应按“服务业服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（税目及适用税率计算缴纳营业税的有（ ）。）。（20092009年原制度）年原制度）l lA.A.在旅游景点经营索道取得收入在旅游景点经营索道取得收入l lB.
23、B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入l lC.C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入l lD.D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入入l l【答案】【答案】ABAB2323税法营业税法税法营业税法11l l【例题多选题】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有（ ）。l lA.拆除建筑物收入 l lB.维修房屋收入l lC.无船承运业务收入 l lD.个人受托种植植物收入l l【答案】CD2424税法营业税法税法营业税法11第四节第四节 计税依据（掌握，计税
24、依据（掌握，能力等级能力等级3 3）2525税法营业税法税法营业税法11l l营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。 2626税法营业税法税法营业税法11计税计税依据依据基本规定基本规定收入收入全额全额（1 1）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、对方收取的全部价款和价外费用。
25、价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费人民政府及其财政、价格主管
26、部门批准设立的行政事业性收费收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据所收款项全额上缴财政所收款项全额上缴财政（2 2）关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与）关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除扣除纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退
27、款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除除2727税法营业税法税法营业税法11计税依据计税依据基本规定基本规定允许减除允许减除特定项目特定项目金额确定金额确定营业额营业额【注意】可减除的条件：【注意】可减除的条件：（1 1）特定项目的特定金额）特定项目的特定金额（2 2）凭合法有效的凭证扣除（）凭合法有效的凭证扣除（P135P135）支付给境内单位和个人的支付给境内单位和个人的对方开具的发对方开具的发票票支付的行政事业收费和政府性基金支付的行政事业收费和政府性基金财政财政票据票据支付给境外单位和个
28、人的支付给境外单位和个人的对方单位、个对方单位、个人的签收单据，税务机关对来自境外的签收单人的签收单据，税务机关对来自境外的签收单据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构的确认证明的确认证明国家税务总局规定的其他合法有效凭证国家税务总局规定的其他合法有效凭证2828税法营业税法税法营业税法11计税依据计税依据基本规定基本规定核定核定营业额营业额纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低并无正当理由，或者视同不动产价格明显偏低并无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下发生应税行为而
29、无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额：列顺序确定其营业额：（1 1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定均价格核定（2 2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定的平均价格核定（3 3）按下列公式核定：）按下列公式核定：营业额营业额= =营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1 1成本利成本利润率）润率）（1-1-营业税税率）营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定税务局确定2929税法营业税法税法营业税法11l l【例题【
30、例题单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的是（是（ ）。）。l lA.A.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府性者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府性基金基金l lB.B.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业性收费业性收费l lC.C.纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其
31、在财务上如何纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除处理，均不得从营业额中扣除l lD.D.纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减除当期营业额减除当期营业额l l【答案】【答案】C C3030税法营业税法税法营业税法11第五节第五节 应纳税额计算与特殊经营应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理（掌握，能力等行为的税务处理（掌握，能力等级级3 3）3131税法营业税法税法营业税法11一、税额计算的基本规定一、税额计算的基本规定具体情况具体情况计税公式计税公式应用举例应用举例（1 1）以收）以收入全额为入全
32、额为营业额营业额应纳营业税应纳营业税= =营业额营业额税率税率【案例】某咨询公司【案例】某咨询公司6 6月发生咨询月发生咨询活动咨询费收入活动咨询费收入5000050000元，其应纳元，其应纳营业税为：营业税为：500005%=2500500005%=2500（元）（元）（2 2）以收）以收入差额为入差额为营业额营业额应纳营业税应纳营业税= =（收入全额（收入全额- -允许扣除金额）允许扣除金额）税率税率【案例】某旅行社组团旅游共收取【案例】某旅行社组团旅游共收取旅费旅费2000020000元，代旅客支付餐费、元，代旅客支付餐费、门票费、住宿费、交通费共门票费、住宿费、交通费共15000150
33、00元。其应纳营业税为：（元。其应纳营业税为：（20000-20000-1500015000）5%=50005%=2505%=50005%=250（元）（元）3232税法营业税法税法营业税法11（3 3）按）按组成计税组成计税价格为营价格为营业额业额应纳营业税应纳营业税= =组成计税价组成计税价格格税率税率组成计税价组成计税价格格= =营业成本营业成本（1+1+成本成本利润率）利润率）（1-1-营业营业税税率）税税率）【案例】某建筑公司自建一建筑【案例】某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本物后对外销售，建筑成本300300万元，万元，当地成本利润率当地成本利润率20%20%，对外售价，对
34、外售价400400万元，其应纳营业税为：万元，其应纳营业税为：建筑业营业税建筑业营业税=300=300（1+20%1+20%）（1-1-3%3%）3%=11.133%=11.13（万元）（万元）（这是（这是CPACPA税法考试中营业税组价税法考试中营业税组价计算最常见的业务）计算最常见的业务）销售不动产营业税销售不动产营业税=4005%=20=4005%=20（万元）（万元）3333税法营业税法税法营业税法11l l二、营业税税额抵免二、营业税税额抵免二、营业税税额抵免二、营业税税额抵免l l1.1.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的
35、，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。税人以后的应缴纳营业税税额中减除。l l2.2.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：
36、额：l l可抵免的税额可抵免的税额= =价款价款（1+17%1+17%）17%17%l l当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。续抵免。3434税法营业税法税法营业税法11l l【例题单选题】某运输公司2010年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税（ ）。l lA.5887.68 B.5251 C.5456 D.6000l l【答案】Cl l【解析】应纳营业税=2000003%-3744（1+17）17%=6000-544=5456（元）。3535税法营业税法税法营业税法11三
37、、各税目营业税的计算规定三、各税目营业税的计算规定（一）交通运输业要点要点计算注意问题计算注意问题计税依计税依据据（1 1）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用（2 2）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额用后的余额为营业额（3 3）新增：自）新增：自20102010年年1 1月月1 1日起，对中华人民共和国境内（以下简日起，对中华人民
38、共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：劳务是指：在境内载运旅客或者货物出境在境内载运旅客或者货物出境在境外载运旅客或者货物入境在境外载运旅客或者货物入境在境外发生载运旅客或者货物的行为在境外发生载运旅客或者货物的行为税率税率3%3%3636税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题单选题】单选题】20102010年年3 3月，某运输企业取得客月，某运输企业取得客运收人运收人8484万元、补票收入万元、补票收入6 6万元、补收旅客携带品万元、补收旅客携带品超重运费收入超重运费收入5 5万
39、元；取得货运收入万元；取得货运收入8282万元、装卸万元、装卸费费6 6万元、理货收入万元、理货收入l2l2万元；本月发生营运费用万元；本月发生营运费用5656万元。万元。3 3月该企业应纳营业税（月该企业应纳营业税（ ）万元。）万元。l lA.4.17 B.5.52 C.5.70 D.5.85A.4.17 B.5.52 C.5.70 D.5.85l l【答案】【答案】D Dl l【解析】该企业应纳营业税【解析】该企业应纳营业税= =（84+6+5+82+6+1284+6+5+82+6+12）3%=5.853%=5.85（万元）。（万元）。3737税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题
40、单选题】国内某海运公司单选题】国内某海运公司20112011年年1 1月在境月在境内取得货运收入内取得货运收入900900万元，转付给境内其他承运企万元，转付给境内其他承运企业业200200万元；从境外某港口向境内某港口运输货物万元；从境外某港口向境内某港口运输货物取得营业收入取得营业收入10001000万元，由境内某港口向境外某万元，由境内某港口向境外某港口运输货物共取得营业收入港口运输货物共取得营业收入600600万元，该海运公万元，该海运公司应纳营业税为（司应纳营业税为（ ）万元。）万元。l lA.21 B.27 C.32 D.39A.21 B.27 C.32 D.39l l【答案】【答
41、案】A Al l【解析】对中华人民共和国境内单位或者个人提【解析】对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。熟悉营业税中供的国际运输劳务免征营业税。熟悉营业税中“运输业运输业”税目的计税依据的确定。应纳营业税税目的计税依据的确定。应纳营业税= =（900-200900-200）3%=213%=21（万元）。（万元）。3838税法营业税法税法营业税法11（二）建筑业要点要点计算注意问题计算注意问题计税计税依据依据（1 1）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额除付给分包人的价款后的余额为营业额（
42、2 2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款（3 3）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内（4 4）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：同类工程价格的，组成计税
43、价格：计税价格计税价格= =工程成本工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-营业税营业税税率）税率）税率税率3%3%3939税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题单选题】某建筑公司单选题】某建筑公司20102010年年1 1月承包甲单月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。包料的方式进行工程价款结算。9 9月份工程完工并月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款验收合格，该建筑公司取得工程价款22002200万元，万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3
44、 3万元，该万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料工程耗费甲单位提供的建筑材料28752875万元。就该万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（项工程建筑公司应纳营业税为（ ）万元。）万元。l lA.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25l l【答案】【答案】B Bl l【解析】应纳营业税【解析】应纳营业税= =（2200+3+28752200+3+2875）3%=152.343%=152.34（万元）。（万元）。4040税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题单选题】某建筑公司单选题】某建筑公司2 2月发生如下业
45、务：月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本30003000万元，成本利润率万元，成本利润率20%20%，该公司将其中一栋自，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入用，另一栋对外销售，取得销售收入24002400万元，当万元，当月应纳营业税（月应纳营业税（ ）万元。）万元。l lA.120 B.174 C.175.67 D.192A.120 B.174 C.175.67 D.192l l【答案】【答案】C Cl l【解析】自建自用行为不征营业税；自建销售的则【解析】自建自用行为不征营业税；自建销售的则按建筑业、销售不动
46、产行为各征一道营业税。按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。l l建筑业营业税建筑业营业税=300050%=300050%（1+20%1+20%）/ /（1-1-3%3%）3%=55.673%=55.67（万元）（万元）l l销售不动产营业税销售不动产营业税=24005%=120=24005%=120（万元）（万元）l l应纳营业税合计应纳营业税合计=55.67+120=175.67=55.67+120=175.67（万元）。（万元）。4141税法营业税法税法营业税法11（三）金融保险业（三）金融保险业（P130P130）税率税率: :5%5%计税依据计税依据: :（1 1）贷款业务指金融机
47、构将资金贷与他人使用的行为。这种业务一律以）贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。这种业务一律以利息收入全额为营业额计征营业税利息收入全额为营业额计征营业税（2 2）纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费）纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额：法折算出本期的营业额：本期营业额本期营业额= =（应收的全部价款和价外费用（应收的全部价款和价外费用- -实际成本）实际成本）（本期天数（本期天数总总天数）天数
48、）实际成本实际成本= =货物购入原价货物购入原价+ +关税关税+ +增值税增值税+ +消费税消费税+ +运杂费运杂费+ +安装费安装费+ +保险费保险费+ +支支付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息（3 3）金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来）金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分划分营业额营业额= =卖出价卖出价- -买入价（买入价（P131P131）（4 4）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入营业额为手续费（佣金）类全部收入金
49、融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额给委托方价款后的余额为营业额4242税法营业税法税法营业税法11（5 5）保险业）保险业初保业务以全部保费收入为营业额初保业务以全部保费收入为营业额保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利金平均余额乘以
50、人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算率计算（6 6）外币折算成人民币）外币折算成人民币金融保险业以外汇结算营业额的，应折算成人民币后计算营金融保险业以外汇结算营业额的，应折算成人民币后计算营业额。汇率使用上，金融企业采用收到外汇的当天或当季末业额。汇率使用上，金融企业采用收到外汇的当天或当季末央行基准汇价折合；保险企业采用收到外汇的当天或当月末央行基准汇价折合；保险企业采用收到外汇的当天或当月末央行基准汇价折合央行基准汇价折合（7 7）金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均后，
51、凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过9090天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税4343税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题单选题】单选题】20102010年第三季度某商业银行向年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入企业发放贷款取得利息收入400400万元，逾期贷款罚万元，逾期贷款罚息收入息收入5 5万元
52、；将第一季度购进的有价证券转让，万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价卖出价860860万元，该证券买入价万元，该证券买入价780780万元；代收电万元；代收电话费取得手续费等收入话费取得手续费等收入1414万元。万元。20102010年第三季度年第三季度该商业银行应纳营业税（该商业银行应纳营业税（ ）万元。）万元。l lA.24.85 B.24.95 C.63.7 D.63.95A.24.85 B.24.95 C.63.7 D.63.95l l【答案】【答案】B Bl l【解析】该银行应纳营业税【解析】该银行应纳营业税=400+5+=400+5+（860-860-780780）+145%
53、=24.95+145%=24.95（万元）。（万元）。4444税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题单选题】某银行单选题】某银行20102010年第三季度买卖企年第三季度买卖企业债券出现负差业债券出现负差5555万元；第四季度购买企业债券万元；第四季度购买企业债券共支付共支付564564万元，其中包括各种税费万元，其中包括各种税费0.70.7万元；第万元；第四季度转让企业债券取得收入四季度转让企业债券取得收入690690万元（未扣除税万元（未扣除税费），在转让企业债券过程中，支付各种税费费），在转让企业债券过程中，支付各种税费1.11.1万元。该银行第四季度上述业务应纳营业税税额万元。
54、该银行第四季度上述业务应纳营业税税额（ ）万元。）万元。l lA.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3l l【答案】【答案】C Cl l【解析】该银行第四季度上述业务应纳营业税税【解析】该银行第四季度上述业务应纳营业税税额额= =690-690-（564-0.7564-0.7）-55-555%=3.595%=3.59（万元）。（万元）。4545税法营业税法税法营业税法11（四）邮电通信业要点要点计算注意问题计算注意问题计税计税依据依据一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总
55、额减去付给合作方价款后的余额务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额为营业额税率税率3%3%4646税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题单选题】某邮局单选题】某邮局20082008年年1 1月份取得报刊发月份取得报刊发行收入行收入200000200000元，邮寄业务收入元，邮寄业务收入300000300000元，信封、元，信封、信纸销售收入信纸销售收入4000040000元，其他邮政业务收入元，其他邮政业务收入6000060000元，该邮局当月应缴纳营业税（元，该邮局当月应缴纳营业税（ ）。（）。（20092009年原制度）年原制度）l lA.168000A.168000元
56、元 B.18000 B.18000元元 C.25000 C.25000元元 D.30000D.30000元元l l【答案】【答案】B Bl l【解析】该邮局当月应缴纳营业税【解析】该邮局当月应缴纳营业税= =（200000+300000+40000+60000200000+300000+40000+60000）3%=180003%=18000（元）。（元）。4747税法营业税法税法营业税法11（五）文化体育业要点要点计算注意问题计算注意问题计税计税依据依据文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映育业取得的全部
57、收入，其中包括演出收入、播映收入（不含广告播映）、其他文化收入，经营游收入（不含广告播映）、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入览场所收入和体育收入单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额者经纪人的费用后的余额为营业额税率税率3%3%4848税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题单选题】某有线电视台单选题】某有线电视台4 4月份收取有线电月份收取有线电视节目收视费视节目收视费1212万元，点歌费万元，点歌费1 1万元，广告播映
58、费万元，广告播映费5 5万元，该电视台当月应纳营业税为（万元，该电视台当月应纳营业税为（ ）。）。l lA.0.54A.0.54万元万元 B.0.64 B.0.64万元万元 C.0.66 C.0.66万元万元 D.0.90D.0.90万元万元l l【答案】【答案】B Bl l【解析】应纳营业税【解析】应纳营业税= =（12+112+1）3%+55%=0.643%+55%=0.64（万元）（万元） 4949税法营业税法税法营业税法11（六）娱乐业要要点点计算注意问题计算注意问题计计税税依依据据以收入全额为营业额，包括门票收费、以收入全额为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、台
59、位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费各项收费税税率率娱乐业税率由省级人民政府在娱乐业税率由省级人民政府在5%5%20%20%幅度内确定幅度内确定5050税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题单选题】某高尔夫球场单选题】某高尔夫球场3 3月发生的业务如下：高月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入尔夫球场票价收入860000860000元，场内销售饮料取得收入元，场内销售饮料取得收入2050020500元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入32003200元，把其中的一间办公室出
60、租给个人卖饮料，本月取得租元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为金为60006000元；本月支付工作人员工资元；本月支付工作人员工资3400034000元，设备维修元，设备维修费费48004800元，其他费用元，其他费用58005800元。该高尔夫球场本月应纳营业元。该高尔夫球场本月应纳营业税为（税为（ ）元。（当地高尔夫球适用）元。（当地高尔夫球适用20%20%税率）税率）l lA.172000 B.172300 C.128120 D.177040A.172000 B.172300 C.128120 D.177040l l【答案】【答案】D Dl l【解析】该高尔夫球场应纳营
61、业税【解析】该高尔夫球场应纳营业税= =（860000+20500+3200860000+20500+3200）20%+60005%20%+60005%177040177040（元）。（元）。 5151税法营业税法税法营业税法11（七）服务业要点要点计算注意问题计算注意问题计税计税依据依据服务业一般以收入全额为营业额。几个重要特殊规定：服务业一般以收入全额为营业额。几个重要特殊规定：（1 1）代理业的营业额为向委托方实际收到的报酬）代理业的营业额为向委托方实际收到的报酬（2 2）从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司）从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告
62、发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额（注意不能扣广告制作费）（注意不能扣广告制作费）（3 3）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额（4 4）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、对单位和个人在旅游景区经营旅
63、游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按景区环保客运车所取得的收入应按“服务业服务业旅游业旅游业”征收营业征收营业税税（5 5）物业管理企业代有关部门收取费用的代理手续费收入应征收营）物业管理企业代有关部门收取费用的代理手续费收入应征收营业税业税（6 6）拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税（7 7）从事无船承运业务的，以向委托人收取的全部价款和价外费用）从事无船承运业务的，以向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及保关、港杂、装卸费后的余额为营业额扣除其支付的海运费以及保关、港杂、装卸费后的余额为营业额税率税率5%5%5
64、252税法营业税法税法营业税法11l l【例题单选题】某服务公司从事无船承运业务，2月向托运人收取运杂费150000元，其有效发票注明其支付海运费100000元，报关、港杂费30000元，其当月应纳营业税为（ ）元。l lA.600 B.1000 C.2500 D.3600l l【答案】Bl l【解析】应纳营业税=（150000-100000-30000）5%=1000（元）。5353税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题单选题】某宾馆单选题】某宾馆20102010年年9 9月取得下列收入：住宿、月取得下列收入：住宿、餐饮营业收入餐饮营业收入2020万元（包括销售万元（包括销售4 4吨
65、自制啤酒取得的收入吨自制啤酒取得的收入3 3万元），游艺厅营业收入万元），游艺厅营业收入1414万元，台球室营业收入万元，台球室营业收入8 8万元。万元。该宾馆当月应纳营业税（该宾馆当月应纳营业税（ ）万元。（假定当地台球娱）万元。（假定当地台球娱乐业税率乐业税率5%,5%,其他娱乐业采用其他娱乐业采用20%20%税率）税率）l lA.2.10 B.4.20 C.5.30 D.5.40A.2.10 B.4.20 C.5.30 D.5.40l l【答案】【答案】B Bl l【解析】本题考核营业税税率的运用。纳税人经营不同营【解析】本题考核营业税税率的运用。纳税人经营不同营业项目，能够分别核算的，
66、分别按照各项目营业额和适用业项目，能够分别核算的，分别按照各项目营业额和适用的税率计算缴纳营业税。该宾馆当月应纳营业税的税率计算缴纳营业税。该宾馆当月应纳营业税=205%+1420%+85%=4.2=205%+1420%+85%=4.2（万元）。（万元）。5454税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题单选题】某广告经营公司某月份取得广告业务收单选题】某广告经营公司某月份取得广告业务收入入1818万元，支付给其他单位广告制作费万元，支付给其他单位广告制作费5 5万元，支付给电万元，支付给电视台广告发布费视台广告发布费3 3万元，收取广告赞助费万元，收取广告赞助费1 1万元。该公司当万元。
67、该公司当月应纳营业税为（月应纳营业税为（ ）。（）。（20012001年）年）l lA.0.8A.0.8万元万元 B.0.55 B.0.55万元万元 C.0.7 C.0.7万元万元 D.0.95 D.0.95万元万元l l【答案】【答案】A Al l【解析】应纳营业税【解析】应纳营业税= =（18+1-318+1-3）5%=0.85%=0.8（万元）。（万元）。5555税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题计算题】某服务公司主要从事人力资源中介服务，计算题】某服务公司主要从事人力资源中介服务，20092009年年2 2月份发生月份发生以下业务：以下业务：l l（1 1）接受某用工单位的
68、委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计）接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计5050万元。万元。其中，其中，4040万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，2 2万元用于支付劳动力的万元用于支付劳动力的住房公积金。住房公积金。l l（2 2）提供人力资源咨询服务取得收入）提供人力资源咨询服务取得收入4040万元。万元。l l（3 3）提供会议服务取得收入）提供会议服务取得收入3030万元。万元。l l（4 4）在中国境内接受境外企业的远程业务指导（境外企业未派人来华），支）在中国境内接受境外企业的远程业务指导（境外企业未派人来华），支付
69、费用付费用2020万元。万元。l l（5 5）借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费）借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费1010万元。万元。l l（6 6）转让接受抵债所得的一处房产，取得收入）转让接受抵债所得的一处房产，取得收入800800万元。抵债时该房产作价万元。抵债时该房产作价500500万元。万元。l l要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。l l（1 1）计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税。）计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税。l l（2 2）计算提供人力资源咨询服
70、务应缴纳的营业税。）计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税。l l（3 3）计算提供会议服务应缴纳的营业税。）计算提供会议服务应缴纳的营业税。l l（4 4）计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税。）计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税。l l（5 5）计算收取的资金占用费应缴纳的营业税。）计算收取的资金占用费应缴纳的营业税。l l（6 6）计算转让房产应缴纳的营业税。（）计算转让房产应缴纳的营业税。（20092009年）年）5656税法营业税法税法营业税法11l l【答案及解析】【答案及解析】l l（1 1）计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税）计算受托安排
71、劳动力业务应缴纳的营业税= =（50-40-50-40-2 2）5%=0.45%=0.4（万元）（万元）l l营业额中需扣除代转付的蛇报废和住房公积金。营业额中需扣除代转付的蛇报废和住房公积金。l l（2 2）计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税）计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税=405%=2=405%=2（万元）（万元）l l（3 3）计算提供会议服务应缴纳的营业税）计算提供会议服务应缴纳的营业税=305%=1.5=305%=1.5（万元）（万元）l l（4 4）计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税）计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税=205%=
72、1=205%=1（万元）（万元）l l不论是否派人来华，接受劳务的单位在境内，提供劳务的企业也应在不论是否派人来华，接受劳务的单位在境内，提供劳务的企业也应在我国缴纳营业税。我国缴纳营业税。l l（5 5）计算收取的资金占用费应缴纳的营业税）计算收取的资金占用费应缴纳的营业税=105%=0.5=105%=0.5（万元）（万元）l l（6 6）计算转让房产应缴纳的营业税）计算转让房产应缴纳的营业税= =（800-500800-500）5%=155%=15（万元）。（万元）。5757税法营业税法税法营业税法11l l（八）转让无形资产（八）转让无形资产l l【特别提示】转让无形资产在一般情况下全额
73、计税；但是【特别提示】转让无形资产在一般情况下全额计税；但是转让土地使用权，差额计税。转让土地使用权，差额计税。l l【例题【例题单选题】某企业单选题】某企业2 2月转让一项自创专利权，成本月转让一项自创专利权，成本200200万元，收取转让费万元，收取转让费500500万元；另转让一块抵债得来的土万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价地使用权，抵债时作价400400万元，现以万元，现以450450万元转让，该企万元转让，该企业上述活动应纳营业税（业上述活动应纳营业税（ ）万元。）万元。l lA.47.5 B.37.5 C.27.5 D.17.5A.47.5 B.37.5 C.27.
74、5 D.17.5l l【答案】【答案】C Cl l【解析】转让专利权应该全额计税；但是转让土地使用权，【解析】转让专利权应该全额计税；但是转让土地使用权，按照差额计税。按照差额计税。l l应纳营业税应纳营业税= =（500+450-400500+450-400）5%=27.55%=27.5（万元）。（万元）。5858税法营业税法税法营业税法11要点要点应注意问题应注意问题计税计税依据依据单单位位和和个个人人销销售售或或转转让让其其购购置置的的不不动动产产，以以全全部部收收入入减减去去不不动动产产的的购购置置或或受受让让原原价价后后的的余额为营业额余额为营业额单单位位和和个个人人销销售售或或转转
75、让让抵抵债债所所得得的的不不动动产产，以以全全部部收收入入减减去去抵抵债债时时该该项项不不动动产产作作价价后后的的余额为营业额余额为营业额起起，普普通通标标准准住住宅宅在在5 5年年以以内内转转让让的的，按按照照销销售售收收入入减减去去购购买买房房屋屋价价款款后后的的余余额额征征收收营营业业税税，非非普普通通住住宅宅5 5年年内内转转让让的的，全全额额征征收收营业税营业税税率税率 5%5%（九）销售不动产5959税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题单选题】王先生因工作调动原因，单选题】王先生因工作调动原因，20102010年年3 3月将月将在在A A市的两套住房销售，一套为普通住房，
76、一套为豪华别市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为豪华别墅，这两套房子均在墅，这两套房子均在20072007年购入，原价分别为年购入，原价分别为3030万元和万元和150150万元，转让价为万元，转让价为5050万元和万元和270270万元，则王先生应纳的营万元，则王先生应纳的营业税是（业税是（ ）万元。）万元。l lA.1 B.13 C.14.5 D.14A.1 B.13 C.14.5 D.14l l【答案】【答案】C Cl l【解析】（【解析】（1 1）转让普通住房不足）转让普通住房不足5 5年的差额征收营业税年的差额征收营业税= =（50-3050-30）5%=15%=1（万元）；（万
77、元）；（2 2）转让豪华别墅不足）转让豪华别墅不足5 5年年的全额征收营业税的全额征收营业税=2705%=13.5=2705%=13.5（万元）；（万元）；（3 3）王先生）王先生共应纳营业税共应纳营业税=1+13.5=14.5=1+13.5=14.5（万元）。（万元）。6060税法营业税法税法营业税法11l l【特别提示】以下几个方面特别应引起注意：【特别提示】以下几个方面特别应引起注意：l l（1 1）自建自用行为不纳营业税，但自建建筑物销）自建自用行为不纳营业税，但自建建筑物销售按建筑业和销售不动产缴纳两道营业税。这两售按建筑业和销售不动产缴纳两道营业税。这两道营业税的计税依据不同，建筑
78、劳务的价格不等道营业税的计税依据不同，建筑劳务的价格不等于建筑物的销售价格。其中自建建筑业的营业税于建筑物的销售价格。其中自建建筑业的营业税一般在考试中使用组价的方法确定营业额；销售一般在考试中使用组价的方法确定营业额；销售不动产按照建筑物的销售额计税。不动产按照建筑物的销售额计税。l l（2 2）转让自建的不动产全额计税；但是转让购置）转让自建的不动产全额计税；但是转让购置或抵债得来的不动产，差额计税。或抵债得来的不动产，差额计税。l l（3 3）个人转让住房在不同时间、不同住房性质的）个人转让住房在不同时间、不同住房性质的不同计税依据。不同计税依据。6161税法营业税法税法营业税法11l
79、l【例题【例题单选题】某单位单选题】某单位20062006年年1 1月购买一座建筑月购买一座建筑物，原价物，原价200200万元，万元，20102010年年2 2月将其售出，全部收月将其售出，全部收入入250250万元，该不动产已提折旧万元，该不动产已提折旧2020万元，则该单位万元，则该单位应纳营业税（应纳营业税（ ）。）。l lA.12.5A.12.5万元万元 B.3.5 B.3.5万元万元 C.2.5 C.2.5万元万元 D.2D.2万元万元l l【答案】【答案】C Cl l【解析】单位和个人销售或转让其购置的不动产【解析】单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入
80、减去不动产或或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。应纳营业税应纳营业税= =（250-200250-200）5%=2.55%=2.5（万元）。（万元）。6262税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题单选题】单选题】20102010年某建筑公司销售已使用年某建筑公司销售已使用过的自建厂房，取得收入过的自建厂房，取得收入14001400万元，该厂房建造万元，该厂房建造后最初入账原值后最初入账原值800800万元，已提折旧万元，已提折旧400400万元。该万元。该企业上述业务应纳营业税（企业上述业务应
81、纳营业税（ ）万元。）万元。l lA.20 B.30 C.32.50 D.70A.20 B.30 C.32.50 D.70l l【答案】【答案】D Dl l【解析】本题陷阱在于考核考生是否能辨析把握【解析】本题陷阱在于考核考生是否能辨析把握不动产转让全额与差额的计价规定。销售已使用不动产转让全额与差额的计价规定。销售已使用过的自建厂房，应该按照收入全额计算营业税。过的自建厂房，应该按照收入全额计算营业税。只有购入或抵债得来的不动产再转让才能差额计只有购入或抵债得来的不动产再转让才能差额计税。该公司转让厂房应纳营业税税。该公司转让厂房应纳营业税=14005%=70=14005%=70（万元）。（
82、万元）。6363税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题计算题】计算题】20082008年年1111月，甲公司发生以下业务：月，甲公司发生以下业务：l l（1 1）对年初销售并已经交付使用的某软件产品进行维护，取得技术服务费）对年初销售并已经交付使用的某软件产品进行维护，取得技术服务费5 5万元。万元。l l（2 2）经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费）经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费1010万元。万元。l l（3 3）以某项专利技术投资入股，该专利技术的账面原值为）以某项专利技术投资入股，该专利技术的账面原值为5050万元，评估价值万元，评
83、估价值为为8080万元，双方同意以万元，双方同意以7575万元的价值作价入股，参与利润分配，承担投资风万元的价值作价入股，参与利润分配，承担投资风险。险。l l（4 4）转让一宗土地的使用权，取得转让收入）转让一宗土地的使用权，取得转让收入600600万元。该宗土地系于万元。该宗土地系于20072007年年1111月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价500500万元，万元，20082008年年1111月其月其账面余值为账面余值为490490万元。万元。l l（5 5）本月）本月1 1日起将承租后空置的一层办公楼转租给丁公司，收取转租租金日起将
84、承租后空置的一层办公楼转租给丁公司，收取转租租金1212万元。甲公司承租此层办公楼的月租金为万元。甲公司承租此层办公楼的月租金为1010万元。万元。l l要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：l l（1 1）计算甲公司提供软件维护服务应缴纳的营业税。）计算甲公司提供软件维护服务应缴纳的营业税。l l（2 2）计算甲公司被许可使用商标应代扣代缴的营业税。）计算甲公司被许可使用商标应代扣代缴的营业税。l l（3 3）计算甲公司以专利技术投资入股应缴纳的营业税。）计算甲公司以专利技术投资入股应缴纳的营业税。l
85、l（4 4）计算甲公司转让抵债所得的土地使用权应缴纳的营业税。）计算甲公司转让抵债所得的土地使用权应缴纳的营业税。l l（5 5）计算甲公司转租办公楼本月应缴纳的营业税。（）计算甲公司转租办公楼本月应缴纳的营业税。（20092009年原制度）年原制度）6464税法营业税法税法营业税法11l l【答案及解析】【答案及解析】l l（1 1）软件维护服务应缴纳的营业税）软件维护服务应缴纳的营业税=55%=0.25=55%=0.25（万元）（万元）l l（2 2）应代扣代缴的营业税）应代扣代缴的营业税=105%=0.5=105%=0.5（万元）（万元）l l（3 3）投资入股应缴纳的营业税）投资入股应
86、缴纳的营业税=0=0（万元）（万元）l l将无形资产或不动产投资入股将无形资产或不动产投资入股, ,参与投资方利润分配参与投资方利润分配, ,共同共同承担投资风险的行为不征营业税。承担投资风险的行为不征营业税。l l（4 4）转让土地使用权应缴纳的营业税）转让土地使用权应缴纳的营业税= =（600-600-500500）5%=55%=5（万元）（万元）l l（5 5）转租收入应缴纳的营业税）转租收入应缴纳的营业税=125%=0.6=125%=0.6（万元）。（万元）。6565税法营业税法税法营业税法11l l四、几种特殊经营行为的税务处理（掌握四、几种特殊经营行为的税务处理（掌握四、几种特殊经
87、营行为的税务处理（掌握四、几种特殊经营行为的税务处理（掌握, , , ,能力等级能力等级能力等级能力等级2 2 2 2）l l（一）兼营的行为特点和税务处理原则（一）兼营的行为特点和税务处理原则l l【归纳】兼营行为的税务处理原则：【归纳】兼营行为的税务处理原则：l l兼营同税种不同税目的应税行为兼营同税种不同税目的应税行为分别核算，分别纳税；未分别核分别核算，分别纳税；未分别核算，税率从高。算，税率从高。l l兼营应税劳务与（不同税种）货物或非应税劳务行为兼营应税劳务与（不同税种）货物或非应税劳务行为分别核算，分别核算，分别纳税；未分别核算，核定纳税。分别纳税；未分别核算，核定纳税。l l（
88、二）混合销售行为特点和税务处理原则（二）混合销售行为特点和税务处理原则l l一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。混一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。混合销售行为的特点是：货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系合销售行为的特点是：货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。和因果关系。l l混合销售行为的一般处理规则（一般）混合销售行为的一般处理规则（一般）主营业务的税种性质确定主营业务的税种性质确定适用的税种。适用的税种。l l混合销售行为的特殊处理规则（列举）混合销售行为的特殊处理规则（列举）按照分别核算销售额分别按照分别核算销售额分别
89、纳税的原则处理（与兼营原则相同）。如：提供建筑业劳务的同时销纳税的原则处理（与兼营原则相同）。如：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。售自产货物的行为。6666税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题多选题】以下关于兼营和混合销售行为税务处理方多选题】以下关于兼营和混合销售行为税务处理方法正确的是（法正确的是（ ）。）。l lA.A.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡分别核纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡分别核算各项销售额的，其咨询收入缴纳营业税，货物销售额不缴算各项销售额的，其咨询收入缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税纳营业税l lB.B.纳税人兼营增值税货物
90、销售和营业税咨询行为，如果纳税纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，如果纳税人是缴纳营业税为主的企业，全部营业额都缴纳营业税人是缴纳营业税为主的企业，全部营业额都缴纳营业税l lC.C.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳营业税核算各项销售额的，全部收入均缴纳营业税l lD.D.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，由主管税务机关核定其应税行为营业额核算各项销售额的，由主管税务机关核定其应税行为营业额l l【答案】【
91、答案】ADAD6767税法营业税法税法营业税法11l l（三）营业税与增值税征税范围的划分（能力等级（三）营业税与增值税征税范围的划分（能力等级2 2）l l1.1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征
92、收增值税。本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。l l2.2.邮政电信业务营业税与增值税的划分邮政电信业务营业税与增值税的划分l l3.3.其他规定（其他规定（P136P136）l l4.4.纳税人自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业纳税人自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题劳务的征税问题6868税法营业税法税法营业税法11l l核心规则核心规则符合规定的混合销售按照兼营处理。符合规定的混合销售按照兼营处理。l l具体规定具体规定纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，要按如下规定执行：业劳务，
93、要按如下规定执行：l l纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物、提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，条件的，对销售自产货物、提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：应税劳务收入）征收营业税：l l具备建设行政部门批
94、准的建筑业施工（安装）资质；具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；l l签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。l l凡不同时符合上述条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征凡不同时符合上述条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。（此规定与营业税条例、细则存在矛盾，税法条例和细则明收营业税。（此规定与营业税条例、细则存在矛盾，税法条例和细则明确规定在这种情况下由主管税务机关核定其应税劳务的营业额）确规定在这种情况下由主管税务机关核定其应税劳务的营业额）l l（2 2）自产货物的范围包括：金属结
95、构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机）自产货物的范围包括：金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯设备、防水材料、国家税务总局规定的其他自产货物。器设备、电子通讯设备、防水材料、国家税务总局规定的其他自产货物。6969税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题计算题】地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，计算题】地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2 2月月发生经营业务如下：发生经营业务如下：l l（1 1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额）总承包一项工程，承包合同记载总承包额90009000万元，其中建筑劳务费万元，其中建筑劳务费30003000万
96、万元，建筑、装饰材料元，建筑、装饰材料60006000万元。又将总承包额的三分之一分包给某安装公司（具万元。又将总承包额的三分之一分包给某安装公司（具备安装资质），转包合同记载劳务费备安装资质），转包合同记载劳务费10001000万元，建筑、装饰材料万元，建筑、装饰材料20002000万元。万元。l l（2 2）工程所用建筑、装饰材料）工程所用建筑、装饰材料60006000万元中，万元中，40004000万元由建筑公司自产货物提供，万元由建筑公司自产货物提供，20002000万元由安装公司自产货物提供。万元由安装公司自产货物提供。l l（3 3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额）建筑
97、工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236236万元已通过主管税务机万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用关认证，相关的运输费用3030万元有合法票据。万元有合法票据。l l（说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收）（说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收），则：，则：l l建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税l l=(9000-4000-3000)3%=60(=(9000-4000-3000)3%=60(万元万元) )l l分包工程的安装公司应缴纳的营业税分包工程的安装公司应缴纳的营业税l l=
98、10003%=30(=10003%=30(万元万元) )l l建筑工程公司应缴纳的增值税建筑工程公司应缴纳的增值税l l应纳增值税应纳增值税= =（6000-20006000-2000）（1+17%1+17%）17%-17%-（236+307%236+307%）=581.2-=581.2-238.1=343.1238.1=343.1（万元）。（万元）。l l5 5商业企业向供货方收取部分费用征收流转税问题商业企业向供货方收取部分费用征收流转税问题l l以与销售额、销售量是否挂钩、是否提供了劳务活动为主要判别标准来判定是否以与销售额、销售量是否挂钩、是否提供了劳务活动为主要判别标准来判定是否缴纳
99、营业税。缴纳营业税。7070税法营业税法税法营业税法11第六节税收优惠第六节税收优惠（熟悉，能力等级2）7171税法营业税法税法营业税法11l l一、起征点一、起征点一、起征点一、起征点l l营业税细则将起征点的幅度规定如下：营业税细则将起征点的幅度规定如下：l l（1 1）按期纳税的，为月营业额）按期纳税的，为月营业额1000100050005000元；元；l l（2 2）按次纳税的，为每次（日）营业额）按次纳税的，为每次（日）营业额100100元。元。l l省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关可以在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区可以在规
100、定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。7272税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题多选题】以下关于营业税起征点的表述多选题】以下关于营业税起征点的表述错误的是（错误的是（ ）。）。l lA.A.营业税对单位和个人规定了其征点营业税对单位和个人规定了其征点l lB.B.营业税法只对个人规定了起征点营业税法只对个人规定了起征点l lC.C.没有达到起征点的，不征税；达到或超过起征没有达到起征点的，不征税；达到或超过起征点，就超过部分计税点，就超过部分计税l lD.D.没有达到起征点的，不征税；达到或超过起
101、征没有达到起征点的，不征税；达到或超过起征点，全部营业额计税点，全部营业额计税l l【答案】【答案】BDBD7373税法营业税法税法营业税法11l l二、营业税暂行条例和国家政策性文件所规定的免税项目二、营业税暂行条例和国家政策性文件所规定的免税项目二、营业税暂行条例和国家政策性文件所规定的免税项目二、营业税暂行条例和国家政策性文件所规定的免税项目l l（1 1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。养服务，婚姻介绍，殡葬服务。l l（2 2）残疾人员个人为社会提供的劳务。）残疾人员个人为社会提供的劳务。l l
102、（3 3）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。提供的劳务。l l（4 4）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。防治。l l（5 5）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。所举
103、办文化、宗教活动的门票收入。7474税法营业税法税法营业税法11l l三、其他规定的减免税项目（三、其他规定的减免税项目（P138P143P138P143）l l这一部分规定非常散乱，考生在复习时一要注意减免税的这一部分规定非常散乱，考生在复习时一要注意减免税的层次；二要注意与企业有关、与其他税种有关的减免项目。层次；二要注意与企业有关、与其他税种有关的减免项目。l l【例题【例题单选题】按营业税暂行条例规定，下列项目免征单选题】按营业税暂行条例规定，下列项目免征营业税的有（营业税的有（ ）。（）。（19951995年）年）l lA.A.科研单位从事技术咨询、技术培训业务科研单位从事技术咨询、
104、技术培训业务l lB.B.从事农业机耕、排灌、病虫害防治技术培训业务从事农业机耕、排灌、病虫害防治技术培训业务l lC.C.残疾人福利企业为社会提供的劳务残疾人福利企业为社会提供的劳务l lD.D.公园、动（植）物园的门票收入公园、动（植）物园的门票收入l l【答案】【答案】B B7575税法营业税法税法营业税法11l l【例题单选题】下列各项中，应征收营业税的是（ ）。（2007年）l lA.保险公司取得的追偿款l lB.转让企业产权取得的收入l lC.金融机构的出纳长款收入l lD.转让高速公路收费权取得的收入l l【答案】D7676税法营业税法税法营业税法11l l【例题单选题】保险公司
105、取得的下列收入，应征营业税的是（ ）。（2010年）l lA.出纳长款收入l lB.保险追偿款收入l lC.财产保险费收入l lD.出口信用保险收入l l【答案】C7777税法营业税法税法营业税法11第七节征收管理第七节征收管理7878税法营业税法税法营业税法11l l一、纳税义务发生时间（掌握，能力等级一、纳税义务发生时间（掌握，能力等级一、纳税义务发生时间（掌握，能力等级一、纳税义务发生时间（掌握，能力等级2 2 2 2）l l1.1.预收款就发生纳税义务的四种情况预收款就发生纳税义务的四种情况: :转让土地使用权、转让土地使用权、销售不动产、建筑业、租赁业。销售不动产、建筑业、租赁业。l
106、 l2.2.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。权转移的当天。l l3.3.贷款业务。自贷款业务。自20032003年年1 1月月1 1日起，金融企业发放的贷款逾日起，金融企业发放的贷款逾期（含展期）期（含展期）9090天（含天（含9090天）尚未收回的，纳税义务发生天）尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收贷款利息逾期贷款利息逾期909
107、0天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。7979税法营业税法税法营业税法11l l【例题单选题】单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。其纳税义务发生时间为（ ）。（2001年）l lA.将不动产交付对方使用的当天l lB.不动产所有权转移的当天l lC.签订不动产赠与文书的当天l lD.承受不动产人交纳契税的当天l l【答案】B8080税法营业税法税法营业税法11l l二、纳税期限（了解，能力等级二、纳税期限（了解，能力等级二、纳税期限（了解，能力等级二、
108、纳税期限（了解，能力等级2 2 2 2）l l营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个个月或者月或者1 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。l l银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为企业常驻代表机构的纳税期限为1 1个季度。个季度。8181税法营业税法税法营业税法11
109、l l【例题多选题】纳税期限为1个季度的有（ ）。l lA.信用社 B.信托投资公司l lC.涉外企业 D.外国企业常驻代表机构l l【答案】ABD8282税法营业税法税法营业税法11l l三、纳税地点（能力等级三、纳税地点（能力等级三、纳税地点（能力等级三、纳税地点（能力等级2 2 2 2）l l纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是建筑业、转让土地使用权、销管税务机关申报纳税。但是建筑业、转让土地使用权、销售或出租不动产的另有规定。售或出租不动产的另有规定。l l扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主
110、管税务机扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。关申报缴纳其扣缴的税款。l l【特别提示】纳税地点的基本规定：【特别提示】纳税地点的基本规定：P145P145l l一般劳务机构地；外省劳务发生地；一般劳务机构地；外省劳务发生地；l l一般建筑发生地；跨省建筑机构地；一般建筑发生地；跨省建筑机构地；l l无形资产机构地；房屋土地所在地（坐落地）。无形资产机构地；房屋土地所在地（坐落地）。8383税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题单选题】下列各项中，符合营业税有关纳税地点单选题】下列各项中，符合营业税有关纳税地点的具体规定的是（的具体规定的是（ ）。（
111、）。（20062006年）年）l lA.A.纳税人转让土地使用权，应当向其机构所在地主管税务纳税人转让土地使用权，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税机关申报纳税l lB.B.纳税人从事运输业务的，应当向应税劳务发生地的主管纳税人从事运输业务的，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税税务机关申报纳税l lC.C.纳税人承包的工程跨省的，应当向其机构所在地的主管纳税人承包的工程跨省的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税税务机关申报纳税l lD.D.纳税人出租机器设备的，应当向机器设备使用地的主管纳税人出租机器设备的，应当向机器设备使用地的主管税务机关申报纳税税务机关申报纳税l l【答
112、案】【答案】C C8484税法营业税法税法营业税法11l l【例题【例题单选题】下列各项中，关于营业税纳税地点表述单选题】下列各项中，关于营业税纳税地点表述正确的是（正确的是（ ）。（）。（20072007年）年）l lA.A.单位出租设备的应向设备使用地主管税务机关申报纳税单位出租设备的应向设备使用地主管税务机关申报纳税l lB.B.航空公司所属分公司应向其总公司所在地主管税务机关航空公司所属分公司应向其总公司所在地主管税务机关申报纳税申报纳税l lC.C.电信单位提供电信劳务应向其机构所在地主管税务机关电信单位提供电信劳务应向其机构所在地主管税务机关申报纳税申报纳税l lD.D.纳税人承包
113、跨省工程的应向其劳务发生地主管税务机关纳税人承包跨省工程的应向其劳务发生地主管税务机关申报纳税申报纳税l l【答案】【答案】C C8585税法营业税法税法营业税法11l l【本章小结】【本章小结】l l增值税与营业税是并列不交叉的关系。在一些特殊层面上，增值税与营业税是并列不交叉的关系。在一些特殊层面上，如兼营、混合销售、建筑业等，增值税与营业税犬牙交错如兼营、混合销售、建筑业等，增值税与营业税犬牙交错的关系是长考不衰的考点。的关系是长考不衰的考点。l l营业税的税目和税率要求考生记忆，其计税依据分三种情营业税的税目和税率要求考生记忆，其计税依据分三种情况况全额、差额、核定，也需要考生掌握。建筑业的增全额、差额、核定，也需要考生掌握。建筑业的增值税与营业税的关系是最特殊的，销售自产货物提供增值值税与营业税的关系是最特殊的，销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的，要在自产货物前提下，税劳务并同时提供建筑业劳务的，要在自产货物前提下，按有无明晰合同和有无资质，划分纳税人是分别缴纳增值按有无明晰合同和有无资质，划分纳税人是分别缴纳增值税、营业税。税、营业税。l l营业税的纳税地点是常考点。营业税的纳税地点是常考点。8686税法营业税法税法营业税法11
