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1、税税 法法项目十二项目十二 印花税办税业务印花税办税业务u教学单元教学单元1 确定纳税人应纳印花税税额确定纳税人应纳印花税税额u教学单元教学单元2 印花税的纳税申报印花税的纳税申报 印花税印花税是一个很古老的税种，公元是一个很古老的税种，公元16241624年，荷兰政府年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯（MaursMaurs）为了解决财政上的需要，拟提出要用增加税收）为了解决财政上的需要，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的大臣们出谋
2、献策。于是便设计出了的大臣们出谋献策。于是便设计出了“印花税印花税”。 “拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫” 从从16241624年世界上第一次在荷兰出现印花税后，由于印花年世界上第一次在荷兰出现印花税后，由于印花税税“取微用宏取微用宏”，简便易行，欧美各国竟相效法。，简便易行，欧美各国竟相效法。 导入导入中国最早的印花税中国最早的印花税民国时期的印花税票民国时期的印花税票新中国最早的印花税票新中国最早的印花税票现在的印花税票现在的印花税票贴有印花税票的凭证贴有印花税票的凭证教教学学单单元元 1征征税税范范围围和和纳纳税税人人 印花税印花税是对从事商事活动、产权转移等行为是
3、对从事商事活动、产权转移等行为所书立和领受的凭证征收的一种税。由于它是所书立和领受的凭证征收的一种税。由于它是以在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志，以在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志，故称印花税。故称印花税。 主要表现在三个方面：主要表现在三个方面： 一是征收面广，税源广泛。一是征收面广，税源广泛。 二是税负很轻，容易为纳税人所接受。二是税负很轻，容易为纳税人所接受。 三是征收方法简便。三是征收方法简便。 了解印花税特点了解印花税特点 印花税的征税范围为税法所列举的应税凭证，印花税的征税范围为税法所列举的应税凭证，包括在我国境内书立、领受和在我国境外书立，包括在我国境内书立、领受和在
4、我国境外书立，但在我国境内具有法律效力，受中国法律保护的但在我国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。具体征税范围包括以下五类：凭证。具体征税范围包括以下五类：（1 1）各类经济合同或具有合同性质的凭证。）各类经济合同或具有合同性质的凭证。（2 2）产权转移书据。）产权转移书据。（3 3）营业账簿。）营业账簿。（4 4）权利许可证照。）权利许可证照。（5 5）经财政部确定征税的其他凭证。）经财政部确定征税的其他凭证。1.1.印花税的征税范围印花税的征税范围u1各类经济合同或具有合同性质的凭证u包括购销、加工承揽、建设工程、勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保
5、险、技术合同或者具有合同性质的凭证。u以上所说的合同，是根据中华人民共和国合同法和其他有关合同法规订立的各种合同；具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证，包括以电子形式签订的各类应税凭证。u2产权转移书据u它包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权、商品房销售等转移书据。1.印花税的征税范围u3营业账簿u它是指单位和个人从事生产经营活动设立的各种财务会计账簿，包括记载资金的账簿和其他账簿。其中，记载资金的账簿，目前是指记载“实收资本”和“资本公积”的账簿；其他账簿，是指上述账簿以外的账簿，包括日记账和各类明细账。u4
6、权利许可证照u它是指政府管理机关登记注册的动产和不动产的所有权转移所立的书据，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等以及企业股权转让所立的书据。u5经财政部确定征税的其他凭证教教学学单单元元 1征征税税范范围围和和纳纳税税人人1.印花税的征税范围印花税的纳税人是在境内书立、使用、领受应印花税的纳税人是在境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人。税凭证的单位和个人。 具体包括：立合同人、立据人、立账簿人、具体包括：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。领受人和使用人。 对应税凭证凡由对应税凭证凡由两方两方或或两方以上两方以上当事人共当事人共同书立的，其
7、当事人同书立的，其当事人各方各方都是印花税的纳税都是印花税的纳税人。人。2.2.印花税的纳税人印花税的纳税人纳税人u（1）立合同人，是指对合同直接负有权利义务关系的当事人。当事人的代理人有代理纳税的义务。u（2）立账簿人，是指开立并使用营业账簿的单位和个人。u（3）立据人，是指书立产权转移书据的单位和个人。u（4）领受人，是指领取并持有权利许可证照的单位和个人。u在国外书立或领受在国内使用的应税凭证，以使用人为纳税人。u从2008年9月19日起，调整证券（股票）交易印花税征收方式，将原来对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据对双方当事人征收证券（股票）交易印花税，调整为单边征税，即对
8、买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。教教学学单单元元 1征征税税范范围围和和纳纳税税人人股票印花税几次主要调整对股市的影响股票印花税几次主要调整对股市的影响 19911991年年1010月，深市将印花税率从月，深市将印花税率从6 6调整到调整到3 3，牛市行情启动，牛市行情启动，后上证指数从，后上证指数从180180点升至点升至19921992年年5 5月的月的14291429点，升幅达点，升幅达694%694%。 1997 1997年年5 5月月1212日，证券交易印花税率由日，证券交易印花税率由3 3提高到提高到5 5，沪指半
9、年，沪指半年内下跌近内下跌近500500点，跌幅达到点，跌幅达到30%30%多。多。 19991999年年6 6月月1 1日，再次将日，再次将B B股交易税率降低为股交易税率降低为3 3，上证，上证B B指一个月指一个月内从内从3838点拉升至点拉升至62.562.5点，涨幅高达点，涨幅高达50%50%多。多。 2007 2007年年5 5月月3030日，财政部将证券交易印花税税率由日，财政部将证券交易印花税税率由1 1调整为调整为3 3，股市出现急挫。，股市出现急挫。 2008 2008年年4 4月月2424日，财政部将证券交易印花税税率由日，财政部将证券交易印花税税率由3 3下调为下调为1
10、 1，股市随之出现一轮大涨。，股市随之出现一轮大涨。拓展知识拓展知识（1 1）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税；）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税；（2 2）对财产所有人将财产赠送给政府、社会福利单）对财产所有人将财产赠送给政府、社会福利单 位、学校所立的书据免税；位、学校所立的书据免税；（3 3）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个 人书立的农副产品收购合同免税；人书立的农副产品收购合同免税；（4 4）对无息、贴息贷款合同免税；）对无息、贴息贷款合同免税；（5 5）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国）对外国政府或者国际金融组织向
11、我国政府及国 家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；家金融机构提供优惠贷款所书立的合同；3.3.税收优惠税收优惠教教学学单单元元 1征征税税范范围围和和纳纳税税人人1717（6 6）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；赁合同免税；（7 7）对农牧业保险合同免税；）对农牧业保险合同免税；（8 8）对军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新）对军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线专用的运费凭证免税。建铁路的工程临管线专用的运费凭证免税。教教学学单单元元 1征征税税范范围围和和纳纳税税人人3.3.税收优惠税收优
12、惠现行印花税采用比例税率和定额税率两种现行印花税采用比例税率和定额税率两种形式。形式。 （1 1）比例税率）比例税率（2 2）定额税率）定额税率4 4. .印花税的税率印花税的税率教教学学单单元元 2应应纳纳税税额额的的计计算算税税 目目税税 率率借款合同借款合同0.050.05购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同0.30.3加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、输合同、产权转移书据、记载资金的营业账簿记载资金的营业账簿0.50.5财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同财产租赁合同
13、、仓储保管合同、财产保险合同1 1股权转让书据股权转让书据1 1权利许可证照、其他营业账簿权利许可证照、其他营业账簿每件每件5 5元元税率表税率表 （1 1）许可证照、其他营业账簿：）许可证照、其他营业账簿： 应纳印花税应纳印花税= =件数件数5 5元元 （2 2）其他应税凭证：）其他应税凭证： 应纳印花税应纳印花税= =计税金额计税金额适用税率适用税率5 5. .印花税计算方法印花税计算方法 某厂与某运输单位签订一项运输合同，合同某厂与某运输单位签订一项运输合同，合同载明运输费用为载明运输费用为2000020000元，仓储保管费用为元，仓储保管费用为30003000元。则双方应纳税额分别为元
14、。则双方应纳税额分别为: :应纳税额应纳税额20000200000.50.5300030001 11313元元如上述合同未分别列明两项费用的金额，只载如上述合同未分别列明两项费用的金额，只载明运费和保管费共明运费和保管费共2300023000元。元。则双方应纳税额分别为则双方应纳税额分别为: :应纳税额应纳税额23000230001 12323元元边学边练边学边练 公公司司与与公公司司签签订订一一份份购购销销合合同同，由由公公司司向向公公司司提提供供一一批批煤煤1000010000吨吨，每每吨吨单单价价5050元元，公公司司向向公公司司提提供供钢钢材材300300吨吨，每每吨吨单单价价2500
15、2500元元，交交易易差差额额部部分分由由公公司司付付款款补补足足，问问该该购购销销合合同同印印花花税税的纳税人是谁？应纳税额为多少？的纳税人是谁？应纳税额为多少？ 、两公司都是纳税人，应分别缴纳印花税、两公司都是纳税人，应分别缴纳印花税 应纳税额应纳税额(10000(1000050+30050+3002500)2500)0.30.3375375元元 商商品品购购销销合合同同中中，采采用用以以货货换换货货方方式式进进行行商商品品交交易易的的合合同同，是是一一种种反反映映既既购购又又销销的的双双重重经经济济行行为为合合同。因此应按合同所载购、销合计金额帖花同。因此应按合同所载购、销合计金额帖花边
16、学边练边学边练 甲甲公公司司委委托托乙乙企企业业为为其其加加工工一一批批服服装装，合合同同注注明明布布料料由由甲甲公公司司提提供供，价价值值4040万万元元，加加工工费为费为6 6万元，试计算应纳印花税额？万元，试计算应纳印花税额？ 双方应纳税额双方应纳税额60000600000.00050.00053030元元 委托方提供的主材料或原材料金额不计税帖花委托方提供的主材料或原材料金额不计税帖花边学边练边学边练 企企业业与与建建筑筑工工程程公公司司签签订订一一建建筑筑承承包包工工程程合合同同，由由公公司司为为企企业业建建造造一一栋栋写写字字楼楼，工工程程总总承承包包金金额额为为20002000万
17、万元元，公公司司又又将将其其中中内内部部装装饰饰工工程程分分包包给给公公司司，分分包包工工程程造造价价为为500500万万元元。试计算有关各方应缴纳的印花税额？试计算有关各方应缴纳的印花税额？ 边学边练边学边练教教学学单单元元 2应应纳纳税税额额的的计计算算u企业应纳印花税企业应纳印花税20000.00030.6万元万元u 公司应纳印花税公司应纳印花税u 20000.00035000.00030.75万元万元u 公司应纳印花税公司应纳印花税5000.00030.15万元万元 某某企企业业20092009年年2 2月月开开业业，领领受受房房产产权权证证、工工商商营营业业执执照照、土土地地使使用用
18、证证各各一一件件，与与其其他他企企业业订订立立转转移移专专用用技技术术使使用用权权书书据据一一件件，所所载载金金额额8080万万元元；订订立立产产品品购购销销合合同同两两件件，所所载载金金额额为为150150万万元元；订订立立借借款款合合同同一一份份，所所载载金金额额为为4040万万元元；此此外外，企企业业的的营营业业账账簿簿中中“实实收收资资本本”科科目目载载有有资资金金300300万万元元，其其他他账账簿簿6 6本本。20092009年年1212月月底底该该企企业业“实实收收资资本本”所所载载资资金金增增加加为为350350万万元元。计计算算该该企企业业2 2月月份份应应纳纳印印花花税税额
19、额和和1212月份应补纳税额？月份应补纳税额？边学边练边学边练(1)(1)企业领受权利、许可证照应纳税额企业领受权利、许可证照应纳税额3 35 51515元元(2)(2)企业订立产权转移书据应纳税额企业订立产权转移书据应纳税额 8000008000000.00050.0005400400元元(3)(3)企业订立购销合同应纳税额企业订立购销合同应纳税额 150000015000000.00030.0003450450元元(4)(4)企业订立借款合同应纳税额企业订立借款合同应纳税额 4000004000000.000050.000052020元元(5)(5)企业营业账簿中企业营业账簿中“实收资本实
20、收资本”所载资金应纳税额所载资金应纳税额 300000030000000.00050.000515001500元元(6)(6)企业其他营业账册应纳税额企业其他营业账册应纳税额6 65 53030元元(7)2(7)2月份企业应纳印花税额合计月份企业应纳印花税额合计24152415元元(8)12(8)12月份资金账簿应补纳税额月份资金账簿应补纳税额 (3500000-3000000)(3500000-3000000)0.00050.0005250250元元税额计算税额计算教教学学单单元元 2应应纳纳税税额额的的计计算算印花税总结项目十二项目十二 印花税办税业务印花税办税业务u教学单元教学单元1 确
21、定纳税人应纳印花税税额确定纳税人应纳印花税税额u教学单元教学单元2 印花税的申报与缴纳印花税的申报与缴纳印花税的纳税办法，根据税额大小、贴花次数及征管需要，印花税的纳税办法，根据税额大小、贴花次数及征管需要， 分别采用自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征三种纳税办法。分别采用自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征三种纳税办法。 （1 1）自行贴花：）自行贴花：“三自三自”自行计算、自行购买、自行注销自行计算、自行购买、自行注销 （2 2）汇贴或汇缴：一份应税凭证超过）汇贴或汇缴：一份应税凭证超过500500元以上的，用缴款元以上的，用缴款 书或完税证代替帖花；同一种类应纳税凭证，需要频繁帖花书或完税证代替帖
22、花；同一种类应纳税凭证，需要频繁帖花 的，可申请汇总一个月缴纳一次的，可申请汇总一个月缴纳一次 （3 3）委托代征：税务机关委托发证或）委托代征：税务机关委托发证或 办理应税凭证的单位代为征收印花税办理应税凭证的单位代为征收印花税 税款（工商局，房管局）税款（工商局，房管局）1.1.申报方式申报方式 （1 1）已贴印花税票未注销或未画销的，可处以未注）已贴印花税票未注销或未画销的，可处以未注销或未画销印花税票金额销或未画销印花税票金额1 1倍至倍至3 3倍的罚款倍的罚款 （2 2）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，税务）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处
23、以应补税额机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补税额3 3倍倍至至5 5倍的罚款倍的罚款 （3 3）已贴用的印花税票揭下重用的，可处以重用印）已贴用的印花税票揭下重用的，可处以重用印花税票金额花税票金额5 5倍或者倍或者20002000元以上元以上1 1万元以下的罚款万元以下的罚款 （4 4）伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关追）伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关追究刑事责任究刑事责任2.2.印花税的处罚规定印花税的处罚规定教教学学单单元元 3申申报报与与缴缴纳纳 （5 5）纳税人对汇缴纳印花税的凭证不按规定办理并保存备查的，）纳税人对汇缴纳印花税的凭证不按规定办理并保存备查的，可处以
24、可处以50005000元以下罚款；情节严重的撤销其汇缴许可证元以下罚款；情节严重的撤销其汇缴许可证 （6 6）纳税人未按规定期限保存纳税凭证的，由税务机关酌情处以）纳税人未按规定期限保存纳税凭证的，由税务机关酌情处以50005000元以下罚款元以下罚款 （7 7）代售户对取得的税款逾期不缴或者挪作他用；或者违反合同）代售户对取得的税款逾期不缴或者挪作他用；或者违反合同将所领印花税票转托他人代售或者转至其他地区销售；或者未按将所领印花税票转托他人代售或者转至其他地区销售；或者未按规定详细提供领、售印花税票情况的，税务机关可视其情节轻重，规定详细提供领、售印花税票情况的，税务机关可视其情节轻重，给
25、予警告或者取消其代售资格的处罚给予警告或者取消其代售资格的处罚教教学学单单元元 3申申报报与与缴缴纳纳2.2.印花税的处罚规定印花税的处罚规定 3.3.印花税汇缴申报印花税汇缴申报 1.1.企业名称：广州吉胜集团公司（有限责任公司）企业名称：广州吉胜集团公司（有限责任公司）2.2.企业地址及电话：广州番禺区迎宾路企业地址及电话：广州番禺区迎宾路1919号（号（511426511426） 83347882833478823.3.税务登记号：税务登记号：1200000057684212000000576842（广州地方税务局番禺分局）（广州地方税务局番禺分局）4.4.电脑编码：电脑编码：06358
26、9706358975.5.开户银行及账号：开户银行及账号：中国工商银行广州迎宾路支行中国工商银行广州迎宾路支行42016589542356784201658954235678 该公司该公司20122012年年1 1月开业，领受房产权证、工商营业执照、土地使月开业，领受房产权证、工商营业执照、土地使用证、国、地税税务登记证各一件，与天安软件公司订立转移专用技用证、国、地税税务登记证各一件，与天安软件公司订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额术使用权书据一件，所载金额100100万元；与广百家私厂订立产品购销万元；与广百家私厂订立产品购销合同两件，所载金额为合同两件，所载金额为200200万元；
27、与中国工商银行广州迎宾路支行订万元；与中国工商银行广州迎宾路支行订立借款合同一份，所载金额为立借款合同一份，所载金额为6060万元；此外，企业的营业账簿中万元；此外，企业的营业账簿中“实实收资本收资本”科目载有资金科目载有资金30003000万元，其他账簿万元，其他账簿5 5本。本。20092009年年1212月底该企业月底该企业“实收资本实收资本”所载资金增加为所载资金增加为31803180万元。万元。教教学学单单元元 3申申报报与与缴缴纳纳申报资料申报资料 请根据该公司请根据该公司20122012年年1 1月各项业务，办理月各项业务，办理印花税申报业务，并计算该公司印花税申报业务，并计算该
28、公司1212月份应补纳月份应补纳税额，并填写印花税纳税申报表税额，并填写印花税纳税申报表 申报要求申报要求教教学学单单元元 3申申报报与与缴缴纳纳（1 1）企业领受权利、许可证照应纳税额）企业领受权利、许可证照应纳税额=5=55=255=25元元（2 2）企业订立产权转移书据应纳税额）企业订立产权转移书据应纳税额 =1000000 =10000000.0005=5000.0005=500元元（3 3）企业订立购销合同应纳税额）企业订立购销合同应纳税额 =2000000 =20000000.0003=6000.0003=600元元（4 4）企业订立借款合同应纳税额）企业订立借款合同应纳税额 =6
29、00000 =6000000.00005=300.00005=30元元（5 5）企业营业账簿中）企业营业账簿中“实收资本实收资本”所载资金应纳税额所载资金应纳税额 =30000000 =300000000.0005=150000.0005=15000元元（6 6）企业其他营业账簿应纳税额）企业其他营业账簿应纳税额=5=55=255=25元元（7 7）1 1月份企业应纳印花税额合计月份企业应纳印花税额合计 =30+500+600+30+15000+25=16180 =30+500+600+30+15000+25=16180元元（8 8）1212月份资金账簿应补纳税额月份资金账簿应补纳税额 = =（31800000-3000000031800000-30000000）0.0005=9000.0005=900元元应纳印花税的计算应纳印花税的计算印印花花税税纳纳税税申申报报教教学学单单元元 3应应纳纳税税额额的的计计算算
