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1、模块五 投资与融资核算投资与融资核算 5.25.2 长期股权投资成本的确定长期股权投资成本的确定 一、了解长长期期股股权权投投资资的的概概念念与与核核算算方方法法，能能熟熟练练运运用用会会计计准准则则运运用用成成本本法法和和权权益益法法对对长长期期股股权权投投资资的的经经济济业业务务进进行行账账务处理。务处理。二、思考从从投投资资引引入入长长期期股股权权投投资资，分分析析其其核核算方法算方法 任务描述任务描述会计准则中关于长期股权投资的规定 教学资讯教学资讯查阅企业会计准则第2号长期股权投资和相关网站及资料 任务准备任务准备 一一、从从投投资资入入手手，引引出出长长期期股股权权投资的概念和核算
2、方法投资的概念和核算方法 一、长期股权投资概念一、长期股权投资概念 长期股权投资是指企业通过直接投出资长期股权投资是指企业通过直接投出资产或购买各种股票以取得被投资单位股权的产或购买各种股票以取得被投资单位股权的一种投资方式。包括长期股票投资和其他长一种投资方式。包括长期股票投资和其他长期股权投资。期股权投资。 任务实施任务实施任务实施任务实施 长期股权投资依据对被投资单位产生的长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，为分以下四种类型：影响，为分以下四种类型： ( (一一) )控制。控制。 ( (二二) )共同控制。共同控制。 ( (三三) )重大影响。重大影响。 ( (四四) )无控制、无共
3、同控制且无重大影响。无控制、无共同控制且无重大影响。 任务实施任务实施 二、采用成本法核算长期股权投资; （1 1）长期股权投资初始成本的确定）长期股权投资初始成本的确定 以支付现金取得的长期股权投资，应按实以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收
4、股利单独告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。核算，不计入初始投资成本。 任务实施任务实施 （2 2）长期股权投资成本法的具体核算）长期股权投资成本法的具体核算 在成本法核算下，长期股权投资的账面在成本法核算下，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资持有期间被价值一般应当保持不变。投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的部分确认为当期投资收益。资方按应享有的部分确认为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润投资单位在接受
5、投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。面价值。 任务实施任务实施 三、采用权益法核算长期股权投资 （1 1）权益法的适用范围）权益法的适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
6、调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 任务实施任务实施 （2 2）长期股权投资权益法的核算）长期股权投资权益法的核算 长期股权投资在权益法核算下，其账面价值随被长期股权投资在权益法核算下，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。投资单位所有者权益的变动而调整。 取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投
7、资成本；初始投资成本不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。调整长期股权投资的成本。 任务实施任务实施 持有长期股权投资期间被投资单位实现净持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损投资企业按照应享有的被投资单利润或发生净亏损投资企业按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被
8、投资单位宣股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。减少长期股权投资的账面价值。 任务实施任务实施 投资企业确认被投资单位发生投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。义务的除外。 任务实施任务实施 投资企业对于被投资投资企业对于被投资单位除净损
9、益以外所有者权益的其单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本时增加或减少资本公积（其他资本公积）。公积）。 任务实施任务实施 (3)(3)处置长期股权投资的核算处置长期股权投资的核算 按实际取得的价款和长期股权按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。资本公积的金额。 成本法与权益法的转换 。 知识拓展知识拓展教学重点教学重点 :采用成本法核算长期股 权投资和权益法核算 长期股权投资 教学难点教学难点：采用权益法核算长期股权投资 任务小结任务小结1、学生自评2、岗位小组测3、教师评定 考核评价考核评价1、经济业务分析2、模拟实训3、网络实训课后练习课后练习 1 1、网络教学、网络教学网中网财务会计单项实训平台网中网财务会计单项实训平台中华财会网中华财会网中华财会教育网中华财会教育网2 2、会计准则、会计准则参考资源参考资源 感谢您的关注感谢您的关注
