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1、第四章 折旧与企业所得税一、折旧二、折耗三、现行税制的几种主要税金四、所得税与净现金流量1一、折一、折 旧旧 1.概念：概念：1）折旧）折旧固定资产在使用过程中，由于不断损固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价值，将这部分减损的价值耗而逐步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的销售收入中回逐步转移到产品中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。收的过程叫折旧。折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以企业实际
2、的支出。所以 ，折旧只是一种，折旧只是一种会计手段会计手段，是便于会计上计算所得税和利润额的。是便于会计上计算所得税和利润额的。一般来说，企业总希望一般来说，企业总希望多提多提和和快提快提折旧费（摊销折旧费（摊销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。企业的这种倾向，保证正常的税收来源。22）折旧费（）折旧费（D）通过折旧回收的固定资产转移价通过折旧回收的固定资产转移价值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分。额和所得税时是总成本的组
3、成部分。 3）固定资产的使用年限：）固定资产的使用年限： 物理使用年限物理使用年限固定资产从购入到报废为止的时间固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限经济使用年限固定资产的使用在经济上是合理的年限固定资产的使用在经济上是合理的年限经济使用年限使用年限 物理年限，一般采用物理年限，一般采用经济使用年限使用年限作作为折旧年限折旧年限计算折旧算折旧额。房屋、建筑物为20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家俱等为5年。 34）固定资产折旧额的）固定资产折旧额的三要素三要素：原值（原值（P）固定资产的购置费固定资产的
4、购置费+运费运费+安装调试费安装调试费r净残值率，按净残值率，按3%5%确定。确定。折旧年限（折旧年限（n）经济使用年限。经济使用年限。F=Pr残值（残值（F）固定资产报废后所能换取的剩余价固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费值扣除清理费42.折旧方法：现在常用的有四种折旧方法：现在常用的有四种1）平均年限法（直线折旧法）平均年限法（直线折旧法） 按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的 方法。方法。年折旧额年折旧额特点：特点：每年的折旧率和折旧额都相同。每年的折旧率和折旧额都相同。012F 年年PD=?n5 例：通用机械设备的资产原值为例：通用机
5、械设备的资产原值为2500万元，折旧年限万元，折旧年限为为10年，净残值率为年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。求按平均年限法的年折旧额。解：解：年折旧率年折旧率=15%10=9.5%年折旧额万元年折旧额万元62）双倍余额递减法）双倍余额递减法 按固定资产按固定资产账面净值账面净值和和固定折旧率固定折旧率计算的方法，计算的方法， 是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残值率并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r。年折旧率年折旧率 =n2 100%D=固定资产净值固定资产净值 年折旧率年折旧率最后两年
6、折旧额最后两年折旧额 =固定资产账面净值预计净残值固定资产账面净值预计净残值2特点：特点：年折旧年折旧率率除最后两年外其余均相同，而折除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。旧额均不同。7例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。解：解：年折旧率年折旧率=210100%=20%年折旧额每年不同，列表算出：年折旧额每年不同，列表算出： 折旧年序折旧年序项目项目12345678910残残 值值合合 计计资资 产产 净净 值值年年 折折 旧旧 额额250050020003891600320128025610242058191646551315241054
7、191472721471252375双倍余额递减法折旧双倍余额递减法折旧单位单位:万元万元 这种折旧方法，总的计提折旧额还是这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。但每年的折旧额是不同的，先多后少。最后两年的折旧：最后两年的折旧：41925005%2=147万元万元83）年数总和法）年数总和法 以固定资产原值减去预计净残值后以固定资产原值减去预计净残值后 的余额为基数，按逐年递减的折旧的余额为基数，按逐年递减的折旧 率进行折旧的方法，也是快速折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧 法的一种。法的一种。年折旧率年折旧率 =n tn ( )2n+1 100
8、%t 已使用的年数已使用的年数年数总和年数总和2n(n+1)D=(PF) 年折旧率年折旧率特点：特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。年折旧率和年折旧额每年均不同。9例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。解：解： 固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值=2500（15%）=2375万元万元 折旧年序项目12345678910合 计年 折 旧 率年 折 旧 额（万元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.82432375年数总和折旧
9、法年数总和折旧法第一年年折旧额第一年年折旧额 =237518.18%=432万元万元第一年年折旧率第一年年折旧率 =n tn ( )2n+1 100%=18.18%10 010 ( )210+1 100%=104)工作量法工作量法按实际工作时间或完成的工作量的比例按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。计算折旧的方法。单位工作量折旧额单位工作量折旧额D=P(1r)n(n规定的总工作量规定的总工作量 P 固定资产原价固定资产原价 r 净残率）净残率）年折旧额年折旧额=年实际完成工作量年实际完成工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/1211例如，按
10、总工作小时数、总行驶里程数折旧等。案例分析：某企业的一辆运输卡车，原价60000元，预计总行驶里程为50万千米，假设残值率为5%。若本月行驶4000千米，则该辆卡车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额60000（1-5%）/500000（元/千米）本月折旧额40000.114 456（元）12 3.折旧法的比较折旧法的比较 采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。虽然从固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。虽然从总总量量来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧
11、额计入成本费用的时间。由于折旧是所得税只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧人现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。的时间，
12、等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。种特殊的缓税或延期纳税优惠。教材教材70页表页表4-813参考文献参考文献:1卜华、朱学义，递耗资产在西方会计中的核算，地质技术经济管理，2000(22),57-602洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境资源折耗编算之评析折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之，渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之，折耗是递耗资产成本的转移价值。任
13、何一种自然资源，折耗是递耗资产成本的转移价值。任何一种自然资源，伴随着提取和使用，该项资产的储藏量越来越少，价值伴随着提取和使用，该项资产的储藏量越来越少，价值越来越低。折耗（越来越低。折耗（depletion）就是对这种递耗资产的抵）就是对这种递耗资产的抵减。减。 1.概念：概念：1)折耗折耗二、折耗二、折耗到目前为止，国内对煤炭等提取的维简费（维持简单再到目前为止，国内对煤炭等提取的维简费（维持简单再生产）和征收资源税，其性质和计提折耗是一致的。生产）和征收资源税，其性质和计提折耗是一致的。142)与折旧的区别与折旧的区别(1)折耗只是在采掘、采伐等工作进行时才发生，折耗只是在采掘、采伐等
14、工作进行时才发生，而折旧不一定只是在固定资产使用时才发生。如而折旧不一定只是在固定资产使用时才发生。如矿产不开采就不会发生折耗，固定资产即使不用，矿产不开采就不会发生折耗，固定资产即使不用，也会被侵蚀而折旧。也会被侵蚀而折旧。(2)折耗是自然资源实体上的直接耗减，而折旧是折耗是自然资源实体上的直接耗减，而折旧是固定资产使用价值的减少，不是固定资产实体的固定资产使用价值的减少，不是固定资产实体的耗减。耗减。(3)递耗资产除森林类资产可以造林补植外，大多递耗资产除森林类资产可以造林补植外，大多不能重置，而折旧性的固定资产则大多可以重置。不能重置，而折旧性的固定资产则大多可以重置。15三、 现行税制
15、的几种主要税金五五大大类类流转税类流转税类所得税类所得税类资源税类资源税类财产税类财产税类行为税类行为税类增值税增值税营业税营业税车船使用费车船使用费固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税主要税种主要税种车船使用牌照税等车船使用牌照税等印花税印花税城市房地产税城市房地产税房产税房产税契税契税161. 流转税类：流转税类：1）增值税）增值税增值税是对商品生产或流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。我国实行的增值税基本属于生产型增值税，不我国实行的增值税基本属于生产型增值税，不允许扣除固定资产中所含的税金。其基本税率为允许扣除固定资产中所含的税金。其基本税率为17%,个别货物为13（粮
16、食、图书、天然气、）应纳税额当期销项税额当期进项税额增值税额应纳税额税率 当期进项税指购进货物缴纳的增值税额当期销项税指向购买方收取的增值税额 17某企业2004 年产品销售收入为8000 万元，本年度内购买原材料、燃料、动力等支出2000 万元，试计算该企业全年应纳增值税额。解：该企业全年的产品销售收入就是当期销项税额，而购买原材料、燃料、动力等的支出就是当期进项税额，该企业没有享受任何优惠税收政策，所以适合的增值税税率应为17%。因此，该企业全年应纳增值税额为： (80002000)17% = 1020(万元)18 营业税营业额税率 主要是对不实行增值税的劳务交易和第三产业征收交通运输 3
17、 邮电通信 3 建筑业 3 娱乐业 520 金融保险 5 服务业 5 文化体育 3 转让无形资产 5 销售不动产 5 例：2）营业税）营业税=计税营业额计税营业额 税率税率增值税和营业税征收范围最广，是一种普遍征收的税，除此之外，消费税则是只针对规定的消费品征收。我国还对这3 种税收规定了相应的减免或优惠政策，有兴趣的同学可以参考有关书籍。19所得税（纳税年度收入总额扣除项目）税率 扣除项目：为取得收入而付出的成本、费用和损失，还包括借款利息，职工工资，工会经费(工资的2%），福利费（工资的14%），职工教育费（工资的1.5%），向公益事业捐赠（应税利润的3%以内）等 收入总额包括：生产、经营
18、收入，财产转让，利息收入，租赁，股息，特许权转让等应税利润税率：从2008年1月1日起至今，现行税制中的企业所得税基本税率为25%；符合条件的小型微利企业适用税率20%；国家需要重点扶持的高新技术企业适用税率15%。 2. 企业所得税企业所得税203.资源税资源税=课税数量课税数量 单位税款单位税款 其中原油、天然气、煤、各种金属原矿及盐的单其中原油、天然气、煤、各种金属原矿及盐的单位税款都有一定的标准计量。位税款都有一定的标准计量。资源税实行差别税率，即不同的资源其税率不同。资源税税率按重量或体积计算，如原油的税率为8 元/吨30 元/吨，天然气的税率为2 元/立方米15 元/立方米。 而土
19、地使用税根据开征地区不同而计税标准不一。而土地使用税根据开征地区不同而计税标准不一。主要针对某些初级资源行业，如原油、天然气、煤炭等。征收资源税的主要目的在于调节因资源条件差异而形成的资源级差收入，促使国有资源的合理开采与利用，同时为国家取得一定的财政收入。 资源税应纳税产品销售收入税率214.行为税类行为税类固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税主要税种主要税种车船使用费车船使用费印花税印花税屠宰税屠宰税车船使用牌照税等（车船使用牌照税等（只有外只有外资企企业才交才交）5.财产税类财产税类房产税房产税城市房地产税城市房地产税契税契税22对基本建设项目投资适用税率的具体规定是对国家急需发
20、展的项目投资，如农业、林业、水利、能源、交通、通信、原材料、科教。地质、勘探、矿山开采等基础产业和薄弱环节的部门项目投资，适用零税率，予以优惠扶持照顾的政策。 对国家鼓励发展但受能源、交通等制约的项目投资，如钢铁、化工、石油化工、水泥等部分重要原材料，以及一些重要机械、电子、轻工工业和新型建材等项目投资，实行5的轻税政策。 对城乡个人修建住宅和职工住宅（包括商品房住宅的建设投资），分别实行从优化低政策。为了改善职工、农民居住条件，配合住房制度改革，对城乡个人修建、购买住宅的投资实行零税率；对单位修建、购买一般性住宅投资，实行5的低税率；对单位用公款修建、购买高标准独门独院、别墅式住宅投资，实行
21、 30的高税率。 对楼堂馆所以及国家严格限制发展的项目投资，课以重税，税率为 30。 对不属于上述四类的其他项目投资，实行中等税负政策，税率为 15。23税收附加类税收附加类(Additional Taxes)包括教育附加费和文化事业建设费。其中教育附加费是投资项目建设中必须交纳的费用。教育附加费是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计征依据而征收的一种专项附加费。征收的目的是为了多渠道筹集教育经费，改善中小学办学条件。凡是缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，都是缴纳教育附加费的纳税义务人。根据国家的相关规定，教育附加费是以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税和营业税的税额为计征依据
22、，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。计算公式为：应纳教育费附加 = (增值税消费税营业税)3%教育附加费具有专款专用的性质。24四、所得税与净现金流量净现金流量的计算经营成本=总成本-折旧-利息(总成本经营成本)=外购原材料、燃料和动力费+人工工资及福利+外部提供的劳务及服务费+修理费+其他实际支出的费用（差旅）利润=销售收入-总成本费用-销售税金及附加净现金流量销售收入经营成本销售税金及附加销售收入（总成本费用折旧利息）销售税金及附加（利润净现金流量）利润折旧利息(看书66页最后一段)可以看出，尽管折旧和利息不作为全部投资的现金流出，但由于可以低扣所得税，因此，折旧越多越快、利息支付越多
23、（资本结构中负债比例越高），税后的净现金流越多(看70页表格4-7与4-8的对比，税前IRR都一样)都是折旧和利息惹的祸实际上是你兜里剩下的实际钱数，折旧并没有支付，只是账面作为现金流出252、在项目不存在其他收入的情况下，项目在正常生产期内每年税前净现金流量的计算式为( )。A、净现金流量=销售收入-经营成本-销售税金及附加B、净现金流量=销售收入-总成本-销售税金及附加C、净现金流量=销售收入-经营成本-销售税金及附加-所得税D、净现金流量=销售收入-总成本-销售税金及附加-所得税书66页答案：A26某项资产原值为50,000 元，预计使用5 年，预计净残值为2,000 元，分别用直线折旧法、双倍余额递减法、年数总和法和定率法求每年的折旧率和折旧额。270.4*50000=200000.4*30000=120000.4*18000=720050000-20000-12000-7200=1080010800-2000=88005/15*48000=160004/15*48000=12800书上55页的公式与咱们上课讲的公式形式上不一样，但是结果一样，大家可以按书上的公式计算一下，按书上的公式，求出折旧率（）后应乘以50000，而不是4800028
