玩忽职守心理过于自信疏忽大意课件

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1、主主 要要 内内 容容 税收执法风险为什么受到关注税收执法风险为什么受到关注税收执法风险为什么受到关注税收执法风险为什么受到关注 税收执法风险是什么税收执法风险是什么税收执法风险是什么税收执法风险是什么 税收执法风险的形成原因税收执法风险的形成原因税收执法风险的形成原因税收执法风险的形成原因 税收执法风险防范的措施税收执法风险防范的措施税收执法风险防范的措施税收执法风险防范的措施一、税收执法风险为什么受到关注一、税收执法风险为什么受到关注一、税收执法风险为什么受到关注一、税收执法风险为什么受到关注【李某玩忽职守案李某玩忽职守案】一、税收执法风险为什么受到关注一、税收执法风险为什么受到关注一、税

2、收执法风险为什么受到关注一、税收执法风险为什么受到关注（一）法治理想和执法现状的差距（一）法治理想和执法现状的差距： 依法行政的推进对行政执法的影响，一方面依法行政的推进对行政执法的影响，一方面依法行政的推进对行政执法的影响，一方面依法行政的推进对行政执法的影响，一方面表现为行政执法的环境改善，有利于规范执法；表现为行政执法的环境改善，有利于规范执法；表现为行政执法的环境改善，有利于规范执法；表现为行政执法的环境改善，有利于规范执法；另一方面表现为社会各方面行政执法的期望和要另一方面表现为社会各方面行政执法的期望和要另一方面表现为社会各方面行政执法的期望和要另一方面表现为社会各方面行政执法的期

3、望和要求更高，对行政执法的监督越加严历，行政执法求更高，对行政执法的监督越加严历，行政执法求更高，对行政执法的监督越加严历，行政执法求更高，对行政执法的监督越加严历，行政执法人员责任更为沉重。人员责任更为沉重。人员责任更为沉重。人员责任更为沉重。 2004年国务院发布了全面推进依法行政实施全面推进依法行政实施纲要纲要，提出了依法行政的基本要求。行政机关违法或者不当行使职权，应当依法承担法律责任，实现权力和责任的统一。 2005年，全国人大常委会制定并公布了公务员公务员法法,明确了公务员应当履行的义务，对公务员违反义务的行为规定了警告、记过、记大过、降级、撤职、开除一系列严厉的惩戒制度。 200

4、7年4月，国务院制定并发布了行政机关公行政机关公务员处分条例务员处分条例，就有关惩戒的操作程序、适用情形和标准等予以了细化，而且规定了比过去更为严厉的处分制度。（二）国家立法推进和完善（二）国家立法推进和完善（三）税务系统内部执法监督的完善（三）税务系统内部执法监督的完善 2001年11月，总局下发了税收执法过错责任追究税收执法过错责任追究办法（试行）办法（试行）。 2005年总局分别制定了全国国税、地税系统税收执全国国税、地税系统税收执法责任制岗位职责和工作规程范本（试行）法责任制岗位职责和工作规程范本（试行）。 2005年修订税收执法过错责任追究办法税收执法过错责任追究办法，规定了责任追究

5、的范围和责任追究的形式，对管理、征收、稽查等各个执法环节中出现的各种违法违规行为，明确了应追究的过错责任。 2012年8月1日，税务系统开始实施税收违法违税收违法违纪行为处分规定纪行为处分规定,规定规定了15类37种税收违法违纪行为及其适用的处分种类和幅度。 检察机关对税收执法监督的加强，突出表现在检察机关对税收执法监督的加强，突出表现在以下两点举措发出的强烈信号：以下两点举措发出的强烈信号： 一是在一是在20052005年年8 8月至月至20062006年年1212月一年多时间内，月一年多时间内，全国检察机关开展集中查办破坏社会主义市场经济全国检察机关开展集中查办破坏社会主义市场经济秩序渎职

6、犯罪专项工作秩序渎职犯罪专项工作 。此项工作中，立案侦查税收涉嫌渎此项工作中，立案侦查税收涉嫌渎职犯罪案件就有职犯罪案件就有439439起（涉及人员起（涉及人员438438人）。人）。 二是全国各地反渎职侵权局成立后，全国各地二是全国各地反渎职侵权局成立后，全国各地的工商、税务、土地管理等部门成为被重点监督的的工商、税务、土地管理等部门成为被重点监督的部门之一部门之一。（四）检察机关税收执法监督力度加强（四）检察机关税收执法监督力度加强 一个定义：一个定义： 税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地征参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形

7、式。 （五）社会各界关注度加强（五）社会各界关注度加强 2011年8月，美国福布斯杂志推出了2011年全球税负痛苦指数排行榜，中国内地排名全球第二。 仅次于最高的法国。这是继2009年中国内地首次居该榜第二位后，再次位列该名次。 一个指数：一个指数：一个指数：一个指数：哥尔柏：“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”。 （五）社会各界关注度加强（五）社会各界关注度加强 一个对比：一个对比：一个对比：一个对比： 2012年，全国税收收入完成110740亿元(不包括关税和船舶吨税，未扣减出口退税)，比2011年增长11.2%，增收11175亿元。 2012年中国 (GDP)为519322亿

8、元，比上年增长7.8%。 全年农村居民人均纯收入7917元，比上年增长13.5%，扣除价格因素，实际增长10.7%；城镇居民人均可支配收入24565元，比上年增长12.6%，扣除价格因素，实际增长9.6%；（五）社会各界关注度加强（五）社会各界关注度加强 山东政协委员潘耀民连续三年在两会上建议减税，让我们知道竟然还有“馒头税”、“面条税”这一说法，潘耀民委员认为，不能让馒头已经到老百姓嘴边了，却还要再加一道税，随即引发了网友的热议。一个提案：一个提案：一个提案：一个提案：（五）社会各界关注度加强（五）社会各界关注度加强 2011年4月6日，国家发改委负责人称，如果按不含税的价格算，（网民称为“

9、裸油价”）全美平均5.64元人民币，我国为4.66元，我们的油价低于美国，而且我国的油价远远低于欧洲，可以说，除了产油国，我国成品油的不含税价格是全世界最低的。裸油价裸油价5.64元元裸油价裸油价4.66元元美国美国中国中国油价油价6.38元元油价油价7.85元元一个价格：一个价格：一个价格：一个价格：（五）社会各界关注度加强（五）社会各界关注度加强 上联：房价涨，地价涨，油价涨，电价涨，水价涨，上联：房价涨，地价涨，油价涨，电价涨，水价涨，粮价涨，肉价涨，蛋价涨，菜价涨，药价涨，这也涨，粮价涨，肉价涨，蛋价涨，菜价涨，药价涨，这也涨，那也涨，怎一个涨字了得，涨了还涨。那也涨，怎一个涨字了得，

10、涨了还涨。下联：上学难，参军难，就业难，买房难，租房难，下联：上学难，参军难，就业难，买房难，租房难，择偶难，结婚难，育儿难，就医难，养老难，男也难，择偶难，结婚难，育儿难，就医难，养老难，男也难，女也难，看世间难字当头，难上加难。女也难，看世间难字当头，难上加难。横批：活在中国横批：活在中国 一幅对联一幅对联一幅对联一幅对联（五）社会各界关注度加强（五）社会各界关注度加强 二、税收执法风险是什么二、税收执法风险是什么二、税收执法风险是什么二、税收执法风险是什么二、税收执法风险是什么二、税收执法风险是什么二、税收执法风险是什么二、税收执法风险是什么 （一）税收执法风险的定义（一）税收执法风险的

11、定义 在在现代汉语词典现代汉语词典（20052005年年6 6月第月第5 5版，商务出版社出版）版，商务出版社出版）中，把中，把“风险风险”的定义为的定义为“可能发生的危险可能发生的危险”。 美国学者海恩斯美国学者海恩斯( Haynes)( Haynes)在其所著的在其所著的经济中的风险经济中的风险一一书中，将风险定义为书中，将风险定义为“损害或损失发生的可能性损害或损失发生的可能性”。 风险包括风险包括“不确定性不确定性”和和“会带来损失会带来损失”两个基本要素。两个基本要素。 所以虽说风险只是一种可能性，但毕竟有可能产生不利的所以虽说风险只是一种可能性，但毕竟有可能产生不利的后果。后果。

12、税收执法风险的定义税收执法风险的定义 税收执法风险是指在税务行政税收执法风险是指在税务行政执法执法过程过程中，由于税务机关及其工作人员的行为与法中，由于税务机关及其工作人员的行为与法律和制度发生律和制度发生偏差偏差而产生而产生不利后果不利后果的可能性。的可能性。 1 1、具有普遍性、具有普遍性 税收执法风险在税收管理过程中是普遍存在的，并与税收管理活动的全过程相始终。 （1）执法风险存在于税收执法的各个环节。 （2）执法风险伴随着税收执法活动的由始至终。 （二）税收执法风险的特性（二）税收执法风险的特性 （二）税收执法风险的特性（二）税收执法风险的特性 2 2、具有客观性、具有客观性 执法风险

13、是客观存在的，是指导致损害发生执法风险是客观存在的，是指导致损害发生的事实是客观存在的。没有损害事实发生，也就的事实是客观存在的。没有损害事实发生，也就不会产生执法风险。不会产生执法风险。（二）税收执法风险的特性（二）税收执法风险的特性 3 3、具有损害性、具有损害性 （1 1）税务机关与纳税人之间正常的税收法律关系因风）税务机关与纳税人之间正常的税收法律关系因风险发生断裂，税收秩序的常态被打乱；险发生断裂，税收秩序的常态被打乱； （2 2）国家利益受到损失，如税收流失、法律权威受到）国家利益受到损失，如税收流失、法律权威受到挑战；挑战； （3 3）纳税人的合法权益遭受损害，需要给予法律救济）

14、纳税人的合法权益遭受损害，需要给予法律救济和保障；和保障； （4 4）税务人员有可能受到经济惩戒，受到党纪、政纪）税务人员有可能受到经济惩戒，受到党纪、政纪处分，甚至受到刑事处罚；处分，甚至受到刑事处罚； （5 5）税务机关的执法形象受到损害，执法威信大打折）税务机关的执法形象受到损害，执法威信大打折扣；扣； （6 6）修复和弥补执法风险造成的危害结果，消耗了社）修复和弥补执法风险造成的危害结果，消耗了社会资源，降低了社会整体效率。会资源，降低了社会整体效率。 （二）税收执法风险的特性（二）税收执法风险的特性 4 4、具有不确定性、具有不确定性 （1 1）发生的时间不能确定。）发生的时间不能确

15、定。 （2 2）发生的空间不能确定。）发生的空间不能确定。 （3 3）发生的部位不能确定。）发生的部位不能确定。 （4 4）损害的结果不能确定。）损害的结果不能确定。 （二）税收执法风险的特性（二）税收执法风险的特性 5 5、具有不可让渡性、具有不可让渡性 税收执法权是不可以让渡的，税务机关没有税收执法权是不可以让渡的，税务机关没有法定的途径可以转移执法风险，借此降低或减少法定的途径可以转移执法风险，借此降低或减少执法风险的危害，而只能通过有效的防控手段和执法风险的危害，而只能通过有效的防控手段和措施达到防控执法风险的目的。措施达到防控执法风险的目的。 6 6、具有可防控性、具有可防控性 根据

16、执法风险的性质和特点，通过协调的根据执法风险的性质和特点，通过协调的组织机制、有效的防控措施和高素质的执法队组织机制、有效的防控措施和高素质的执法队伍，提高税收执法行为的精度和准度，降低执伍，提高税收执法行为的精度和准度，降低执法风险发生的潜在可能性。法风险发生的潜在可能性。（二）税收执法风险的特性（二）税收执法风险的特性 1 1、行政责任、行政责任 （1 1）税收执法过错责任追究）税收执法过错责任追究 税收执法过错责任追究包括行政处理和经济惩戒两种方式。行政处理包括批评教育、责令作出书面检查、通报批评、责令待岗、取消执法资格等惩戒措施。经济惩戒包括扣发一定数额的奖金或岗位津贴的措施。 （2

17、2）行政处分）行政处分 公务员法中有明确规定，具体包括警告、记过、记大过、降级、撤职、开除六种行政法律责任。 （三）税收执法风险的法律后果（三）税收执法风险的法律后果 2 2、刑事责任、刑事责任 刑事处罚，包括主刑和附加刑两种。主刑包括管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑五种刑罚；附加刑有包括罚金、剥夺政治权利和没收财产三种刑罚。 几种最为常见的税收职务犯罪：几种最为常见的税收职务犯罪： 受贿罪受贿罪 玩忽职守罪玩忽职守罪 滥用职权罪滥用职权罪 徇私舞弊不征、少征税款罪徇私舞弊不征、少征税款罪 挪用公款罪挪用公款罪（三）税收执法风险的法律后果（三）税收执法风险的法律后果三、税收执法风险的形成原

18、因三、税收执法风险的形成原因三、税收执法风险的形成原因三、税收执法风险的形成原因 （1 1）税收执法业务复杂、要求高）税收执法业务复杂、要求高, ,容易产生风险容易产生风险 首先，要求掌握的业务知识庞杂。首先，要求掌握的业务知识庞杂。 例如检查岗，一是要掌握税收政策，否则无法开展工作；二是会计基础，否则就像睁眼瞎；三计算机知识，否则看账簿；四是税收执法的程序，程序差错，全盘皆否；五是税收相关法律，否则无法处理案件；六是法基本理论，执法中遇见的疑难的问题，只有借助法理才能更好处理；七是还要精通检查的方法和技巧，否则在检查时进得去而出不来；八是还要了解行业知识以及许多的生活常识，具有警犬一样的嗅觉

19、，否则无法发现线索。 1 1、税务行政执法的特殊性是执法风险不易消除隐患、税务行政执法的特殊性是执法风险不易消除隐患（一）探索税收执法风险形成的根源（一）探索税收执法风险形成的根源 其次，税收执法十分专业，许多法律概念和术其次，税收执法十分专业，许多法律概念和术语有其特定的内涵，这就要求执法人员对法律概念语有其特定的内涵，这就要求执法人员对法律概念和条文理解而要求十分准确，否则也容易出现执法和条文理解而要求十分准确，否则也容易出现执法的错误。的错误。 【某市国税稽查局错误实施税收保全案某市国税稽查局错误实施税收保全案】 最后，税收执法要求十分精细，在执法的过程最后，税收执法要求十分精细，在执法

20、的过程中应思考仔细、周全，一点点疏漏都有可能带来执中应思考仔细、周全，一点点疏漏都有可能带来执法的风险。法的风险。 【某县国税局稽查局过失未移交刑事案某县国税局稽查局过失未移交刑事案】 （2 2）税务机关与地方政府的关系，也是税务工作人员执税务机关与地方政府的关系，也是税务工作人员执法风险产生的重要因素法风险产生的重要因素 税务机关的设置：国税机关和地税机关；国税机关实行完税务机关的设置：国税机关和地税机关；国税机关实行完全垂直管理，国家税务总局在人、财、物等各方面对国税机关全垂直管理，国家税务总局在人、财、物等各方面对国税机关实行垂直管理。实行垂直管理。 各级税务机关在许多方面都依赖于同级地

21、方政府各级税务机关在许多方面都依赖于同级地方政府税务机关税务机关依赖于同级地方政府。依赖于同级地方政府。经济上的依赖。对税务行政执法的监督许多方面是由所在地的国家机关监督。税务机关的行政执法在很多方面还需要地方政府及其政府部门的协助和支持协助。税务机关的工作人员及其家属生活在地方，许多方面有时还需得到地方政府或者政府部门的帮助。实质上，离开了地方政府，税务机关几乎难以执法。 有的地方政府时常制定有违税收法律法规的政有的地方政府时常制定有违税收法律法规的政策，甚至通过各种途径下达非法指令要求税务机关策，甚至通过各种途径下达非法指令要求税务机关去执行。如果不执行，许多方面又受制于地方政府。去执行。

22、如果不执行，许多方面又受制于地方政府。而一旦执行违法的政策或者指令出了问题，发生了而一旦执行违法的政策或者指令出了问题，发生了重大税案，税务工作人员就受到牵连，甚至被追究重大税案，税务工作人员就受到牵连，甚至被追究渎职犯罪的责任。渎职犯罪的责任。 【利剑二号利剑二号”税案税案 】 (3)(3)税务行政执法领域违法甚至犯罪的土壤特别肥沃税务行政执法领域违法甚至犯罪的土壤特别肥沃 税务行政执法的环节对纳税人权益影响较大。税务行政执法的环节对纳税人权益影响较大。 许多纳税人在利益的驱动下，为赢得大利而牺牲小利，希望并乐意与税务工作人员进行钱权交易。能够决定和影响纳税人利益的税务工作人员就经常成为糖衣

23、炮弹攻击的对象。 在税务行政执法的过程中，存在许多难以在税务行政执法的过程中，存在许多难以避免的疏漏。避免的疏漏。 在税务行政执法的过程中，由于所依据的法律文件十分复杂，执法的技术要求较高，处理问题时要求考虑十分细致、周全，因此，难免出现疏漏和差错。 涉税发票案件难以控制，导致经常有税务工作涉税发票案件难以控制，导致经常有税务工作人员被追究责任。人员被追究责任。 如河北的南官税案、广东肇庆税案、浙江金华税案、广东潮汕税案、北京海淀区税案、利剑二号专案等等。 甘肃省北道发票案、成县发票案等等。 每当发生一定规模的发票案件，除谋取非法利益的纳税人和社会不法分子受到制裁之外，常常有税务工作人员被追究

24、责任。而且经常是一群税务工作人员被迫究责任。有的被迫究刑事责任，有的被追究行政责任。 2 2、税收立法与制度的缺陷是产生执法风险的重、税收立法与制度的缺陷是产生执法风险的重要原因之一要原因之一 （1）税收法律级次低、法律体制不健全。）税收法律级次低、法律体制不健全。 我国现行税法体系主要是由各税种单行法律、行政法规、我国现行税法体系主要是由各税种单行法律、行政法规、规章组成。只有规章组成。只有税收征收管理法税收征收管理法两个所得税实体法属于两个所得税实体法属于法律级次。法律级次。 国家税务总局明确规定国家税务总局明确规定税务处理决定书税务处理决定书处理依据的处理依据的最低线是规章最低线是规章

25、，国家税务总局文件目前能称得上规章的，只，国家税务总局文件目前能称得上规章的，只有以有以“国税令国税令”形式下发文件。形式下发文件。 （2）税收程序法有些规定过于原则，缺乏可行性）税收程序法有些规定过于原则，缺乏可行性和可操作性和可操作性。 （3）税务行政执法所依据的法律文件太多。）税务行政执法所依据的法律文件太多。 税务行政执法所依据的法律文件除法律、行政法规、行政规章之外，还有大量的由财政部、国家税务总局发布的规范性文件。 （4）法律文件之间有时存在冲突）法律文件之间有时存在冲突。 （5）税收立法技术存在诸多问题税收立法技术存在诸多问题。 （6）税务机关内部的岗位职责规定十分复杂）税务机关

26、内部的岗位职责规定十分复杂。 （7）税收政策出台跟不上税收管理需要。税收政策出台跟不上税收管理需要。 3 3、税收执法人员压力过大、税收执法人员压力过大 工作压力大：工作压力大： “看得见”的压力，目前一名基层税收管理员按工作标准需承担几十多个小项的工作任务，涉及登记认定、发票管理、申报征收、数据监控等，还有落实各类文件、通知、会议精神，上报各类报表，应付各类临时性考核、检查、评比等工作。 “看不见”的压力，国税系统征管、机构改革频繁，工作变化快、要求高、考试多、考核严，使许多在岗人员整天精神紧张，心理压力大。 “刚性压力”，既由执法风险带来的工作和心理压力。税务系统日益成为监督的重点，一线执

27、法人员倍感税务执法风险高，时常有如履薄冰之感。 待遇增长缓慢：待遇增长缓慢： 国税部门实行垂直管理，基层领导干部职数少，职位晋升空间非常有限。制约了相当一部分人员追求进步的动力和热情，也使得新招录人员以不愿到基层、不安心基层工作。 工资待遇及其他经济待遇与地方政府部门公务员相比增长缓慢。 队伍年龄老化。甘肃省国税干部7300人， 45岁以下占49.8%， 4650岁的占32.7%（2477），年龄51岁以上占17.5%，35岁以下占16.2%（1233）。占绝对势力的年龄“逾四奔五”的人员，可又看不到更高更好的前景，普遍存在“无过便是功”的消极应付思想。 4 4、外部环境导致风险、外部环境导致

28、风险 （1 1）形势发展增加执法风险。）形势发展增加执法风险。 生产经营方式日新月异，日益复杂化；偷逃税形式多样，手段翻新，日趋隐蔽化，这些都增加了税务部门税源监控、税务检查的难度，增大了执法风险。 (2)(2)部门配合不力增加执法风险。部门配合不力增加执法风险。 征管法虽规定工商、银行、房产、公安、法院等相关部门有配合税务执法的义务，却未明确相关法律责任。 (3)(3)税收环境欠佳增加执法风险。税收环境欠佳增加执法风险。 有些地区纳税意识差，税收环境恶劣，暴力抗税现象时有发生，执法人员生命安全受到威胁。甚至有些纳税人涉黑，以黑社会组织来威胁税务执法人员人身安全，让执法人员心生顾虑，执法力度难

29、以到位。 (4)(4)随着法律的逐步普及，公民、法人依法维权和自我保随着法律的逐步普及，公民、法人依法维权和自我保护意识不断增强，使税收执法风险的变数越来越大。护意识不断增强，使税收执法风险的变数越来越大。 ( (4)4)新闻媒体与网络舆情的问政监督力度逐渐加大。新闻媒体与网络舆情的问政监督力度逐渐加大。 在人的思想意识中，主观心理因素对人的行为产生重大影响。税务工作人员产生税务执法风险的行为，多数都是由于税务工作人员心理因素在作祟。在相同的外部环境中，绝大多数人不出问题，而有少数人出现问题，那就是人与人之间的思想、主观心理方面存在差异。因此，对税务工作人员产生执法风险的主观心理进行分析是十分

30、必要的。 三、税收执法风险的形成原因三、税收执法风险的形成原因三、税收执法风险的形成原因三、税收执法风险的形成原因 （二）税务人员产生执法风险的主观心理分析（二）税务人员产生执法风险的主观心理分析 产生执法风险的行为（包括不作为），即一个违法甚至犯罪的行为都有其构成要件，其中之一是主观构成要件。 主观方面的构成要件就是行为人的一种心理态度，即行为人对自己的危害行为及其危害结果所持的心理态度。 违法行为的主观方面主要包括故意、过失两种情形。 1 1、主观故意的心理、主观故意的心理 所谓故意就是行为人所谓故意就是行为人明知明知自己的行为会发生危自己的行为会发生危害社会的结果，并害社会的结果，并希望

31、希望或者或者放任放任这种结果发生的一这种结果发生的一种主观心理态度。种主观心理态度。 行为人明知自己的行为会发生危害社会的结果。这种明知一般包括两个方面的内容： 一是对行为本身的性质和内容的认识； 二是对行为结果的认识，即行为产生或者将要产生的危害结果的内容与性质的认识。 （二）税务人员产生执法风险的主观心理分析（二）税务人员产生执法风险的主观心理分析 在税收执法实践中，行为人主观故在税收执法实践中，行为人主观故意的心理态度支配自己的行为而产生执意的心理态度支配自己的行为而产生执法风险的情形，有两种情形最为常见：法风险的情形，有两种情形最为常见： 一是徇私心理；一是徇私心理； 二是滥用职权心理

32、。二是滥用职权心理。 (1)(1)徇私心理徇私心理 徇私心理就是为谋求个人的某种利益或者偏爱而徇私心理就是为谋求个人的某种利益或者偏爱而违背法律或者制度规定的一种心理态度。违背法律或者制度规定的一种心理态度。 徇私包括徇私利和徇私情两种情形。 私利不仅包括物质上、经济上的个人利益，也包括因物质、利益而带来精神上的享受。 私情主要追究个人感情上的需求与满足。 1 1 1 1、主观故意的心理、主观故意的心理、主观故意的心理、主观故意的心理 从个性特质上分析， 徇私利表现为对物质的占有、享用具有无边界地需求，甚至成为自己理想和信念唯一的追求，成为自己世界观、人生观、价值观唯一的内容。 谋求物质利益，

33、一定要在法律和道德的边界之内，追求谋求物质利益，一定要在法律和道德的边界之内，追求物质利益所带来的精神愉悦和享受，但不能作为世界观、人物质利益所带来的精神愉悦和享受，但不能作为世界观、人生观、价值观的全部和唯一的内容。生观、价值观的全部和唯一的内容。 徇私情的个性特点表现为把情义视为可以逾越边界的需求，其极端的表现就是情感和义气高于一切。 高尚的情义要追求，但必须顾及法律和道德的要求。否高尚的情义要追求，但必须顾及法律和道德的要求。否则，既伤害别人，也伤害自己。则，既伤害别人，也伤害自己。1 1 1 1、主观故意的心理、主观故意的心理、主观故意的心理、主观故意的心理 从税收执法风险防范的要求来

34、说，防范因徇私的心理而从税收执法风险防范的要求来说，防范因徇私的心理而带来的执法风险，一要完善制度，二要加强教育和监督。带来的执法风险，一要完善制度，二要加强教育和监督。 外部条件在防范执法风险中的作用要肯定的，但不能夸外部条件在防范执法风险中的作用要肯定的，但不能夸大其作用。一是外部的条件只有转化为内部的因素才能产生大其作用。一是外部的条件只有转化为内部的因素才能产生作用。二是人不是万能的，制定的制度总是有缺陷，有空隙作用。二是人不是万能的，制定的制度总是有缺陷，有空隙的。三是当徇私成为一个人行为主要甚至唯一动机，成为其的。三是当徇私成为一个人行为主要甚至唯一动机，成为其世界观、人生观、价值

35、观，法律和制度的约束就可能成为徒世界观、人生观、价值观，法律和制度的约束就可能成为徒然。然。 在同样的环境和条件下，有人出问题而有人不出问题，在同样的环境和条件下，有人出问题而有人不出问题，这就是自身的修炼的差异。这就是自身的修炼的差异。 【张某受贿、徇私舞弊不征税款案张某受贿、徇私舞弊不征税款案】1 1 1 1、主观故意的心理、主观故意的心理、主观故意的心理、主观故意的心理 （2 2）滥用职权心理）滥用职权心理 滥用职权心理就在行使职权的过程中，不顾法滥用职权心理就在行使职权的过程中，不顾法定权限和程序以及法律后果而过分地或非法地行使定权限和程序以及法律后果而过分地或非法地行使权力的一种心理

36、态度。权力的一种心理态度。 滥用职权心理或者出于打击报复，或者出于显示权威，或者出于过分地忠诚自己的事业等动机而形成。 1 1 1 1、主观故意的心理、主观故意的心理、主观故意的心理、主观故意的心理 从个性特质上分析，滥用职权表现为行为人崇尚权力，对之有很大的兴趣，且性格强硬，甚至刚愎自用。 在税法执法过程中，可以有性格，更需要坚毅在税法执法过程中，可以有性格，更需要坚毅的意志，但一定要有法律的边界。的意志，但一定要有法律的边界。 首先，只有法律的授权才可以为之，而没有授权的都是禁止的，这就是法律的边界。 其次，我们在遵从合法性的同时，也应考虑合理性。 从税收执法风险防范来说: 最需要关注的是

37、因忠诚税收事业而产生滥用职权的现象。 在法律无奈的情况之下，执法人员要懂得退让在法律无奈的情况之下，执法人员要懂得退让和放弃，依照法律规定权限和程序从事执法活动，和放弃，依照法律规定权限和程序从事执法活动，同时兼顾执法的合理性，这是防范因滥用职权心理同时兼顾执法的合理性，这是防范因滥用职权心理导致执法风险最有效的方法。导致执法风险最有效的方法。 【滥用职权案例滥用职权案例】 2 2、主观过失的心理、主观过失的心理 所谓过失是指行为人所谓过失是指行为人应当预见应当预见自己的行为可能自己的行为可能发生危害社会的结果，因为发生危害社会的结果，因为疏忽大意疏忽大意而没有预见，而没有预见，或者已经预见而

38、或者已经预见而轻信能够避免轻信能够避免的一种心理态度。的一种心理态度。 行为人对自己的行为可能引起危害结果既不希既不希望也不放任，而是持排斥、反对的心理态度望也不放任，而是持排斥、反对的心理态度。危害结果之所以发生，完全是由于行为人在心理上缺乏必要的注意、谨慎与重视，疏忽大意或者过于自信而造成的。 （二）税务人员产生执法风险的主观心理分析（二）税务人员产生执法风险的主观心理分析 过失心理态度支配下导致危害结果的发生，法律还是承担法律责任的。 主观依据就是：根据行为人的认识能力，在当时的客观条件下本来能够认识到自己的行为可能发生危害社会的结果，只要选择谨慎、认真的态度就可以避免结果的发生，但行为

39、人却在自己的意志支配下，选择不负责任的态度，从而造成危害结果的发生。 【 罗某玩忽职守案例罗某玩忽职守案例 】 2 2 2 2、主观过失的心理、主观过失的心理、主观过失的心理、主观过失的心理 在税收执法实践中，行为人过失的在税收执法实践中，行为人过失的心理态度支配自己的行为而产生执法风心理态度支配自己的行为而产生执法风险的情形，有两种情形：险的情形，有两种情形： 一是疏忽大意心理；一是疏忽大意心理； 二是过于自信心理。二是过于自信心理。 (1)(1)疏忽大意心理疏忽大意心理 疏忽大意心理是指行为人应当预见应当预见自己的行为可能发生危害社会的结果，因为疏忽大意疏忽大意而没有预见的一种心理态度。

40、在疏忽大意的心理支配下，行为人对危害结果的发生没有预见，应当预见是前提，而没有预见是事实。 【A公司虚开增值税发票案公司虚开增值税发票案】2 2 2 2、主观过失的心理、主观过失的心理、主观过失的心理、主观过失的心理 (2)(2)过于自信心理过于自信心理 过于自信心理指行为人已经预见到自己的行为可能发生危害社会的结果，但轻信能够避免的一种心理态度。 所谓轻信能够避免，一是行为人相信危害结果不会发生；二是相信能够避免危害结果的发生有一定的实际根据。例如，对对方比较了解，或者有他人证明，或者熟悉客观情况等等。三是相信能够避免危害结果发生的根据并不可靠。 【张某过于自信过失案张某过于自信过失案】2

41、2 2 2、主观过失的心理、主观过失的心理、主观过失的心理、主观过失的心理 过于自信心理的气质特征就是不踏实、不稳健。 从风险防范的要求来说： 防范因过于自信的心理而带来的执法风险，主要是养成踏实的工作作风和眼见为实的工作习惯。不踏实的工作作风，常常让人后悔莫及。 玩忽职守心理（玩忽职守心理（过于自信、疏忽大意过于自信、疏忽大意）有以下个性特征： 注意力缺乏；消极情感为主；对本职工作麻木、冷淡，失误容易发生；自觉性差，对岗位职责只处于被动遵守；缺乏克服困难的毅力，怕苦、怕累，怕麻烦；过于轻率、冒失或固执；具有不良的工作态度、习惯，存在可谴责性，等等。 结合当前税收执法实践，防范因玩忽职守的心理

42、而带来的执法风险最应当关注的还是工作态度工作态度的问题，以及由工作态度而形成的工作习惯工作习惯问题。不良的工作态度、不良习惯，都是形成税收执法风险的主要心理因素。 【京城第一税案浮出糊涂税官京城第一税案浮出糊涂税官】 2 2 2 2、主观过失的心理、主观过失的心理、主观过失的心理、主观过失的心理四、税收执法风险的防范措施四、税收执法风险的防范措施四、税收执法风险的防范措施四、税收执法风险的防范措施 （一）高度重视税收执法风险（一）高度重视税收执法风险 当前税收执法人员对执法风险的认识存在以下几种偏见和错误的认识 认为执法风险离自己比较遥远，感受不到执法风险的存在认为执法风险离自己比较遥远，感受

43、不到执法风险的存在 认为只要没有收受纳税人的贿赂，执法过程中出现一些失认为只要没有收受纳税人的贿赂，执法过程中出现一些失误和过失无所谓误和过失无所谓 认为有的执法问题不会被发现，对执法风险存有侥幸心理认为有的执法问题不会被发现，对执法风险存有侥幸心理 不论是一个组织还是个人，对执法风险防范措施的不论是一个组织还是个人，对执法风险防范措施的不论是一个组织还是个人，对执法风险防范措施的不论是一个组织还是个人，对执法风险防范措施的寻求，其前提是对执法风险本身高度重视。寻求，其前提是对执法风险本身高度重视。寻求，其前提是对执法风险本身高度重视。寻求，其前提是对执法风险本身高度重视。 只要每一位执法人员

44、都高度重视自身的执法风险，自只要每一位执法人员都高度重视自身的执法风险，自只要每一位执法人员都高度重视自身的执法风险，自只要每一位执法人员都高度重视自身的执法风险，自觉地检查自己的执法行为，尽可能少出差错甚至不出差错。觉地检查自己的执法行为，尽可能少出差错甚至不出差错。觉地检查自己的执法行为，尽可能少出差错甚至不出差错。觉地检查自己的执法行为，尽可能少出差错甚至不出差错。尤其对重点工作仔细认真，对易发案的工作环节、企业、尤其对重点工作仔细认真，对易发案的工作环节、企业、尤其对重点工作仔细认真，对易发案的工作环节、企业、尤其对重点工作仔细认真，对易发案的工作环节、企业、情形高度重视，严加防范。情

45、形高度重视，严加防范。情形高度重视，严加防范。情形高度重视，严加防范。 （二）保持良好的工作态度和习惯，（二）保持良好的工作态度和习惯，严格执行法律严格执行法律 当前税务机关工作人员被司法机关追究渎职犯罪当前税务机关工作人员被司法机关追究渎职犯罪的案件中，因玩忽职守罪被追究的案件比例是最高的，的案件中，因玩忽职守罪被追究的案件比例是最高的，近近60%60%。在当前税收执法实践中，因主观过失而造成。在当前税收执法实践中，因主观过失而造成玩忽职守的行为最为普遍。而防范因这类行为而带来玩忽职守的行为最为普遍。而防范因这类行为而带来的执法风险，主要依赖于在平时的执法过程中养成认的执法风险，主要依赖于在

46、平时的执法过程中养成认真、细致、勤勉的真、细致、勤勉的工作态度工作态度，以及严格按照制度和程，以及严格按照制度和程序要求执行法律的序要求执行法律的工作习惯工作习惯，这是防范执法风险的根，这是防范执法风险的根基。基。 司法机关认定税务工作人员是否渎职的主要依司法机关认定税务工作人员是否渎职的主要依据就是其岗位职责。据就是其岗位职责。 税务机关为每一个岗位的工作人员完成其岗位税务机关为每一个岗位的工作人员完成其岗位职责制定了制度和程序要求职责制定了制度和程序要求 主要是税收执法责任制以及其他内部管理制度 税务工作人员能否始终严格按照制度和程序要税务工作人员能否始终严格按照制度和程序要求去履行职责，

47、关键是长期以来是否养成了良好的求去履行职责，关键是长期以来是否养成了良好的工作态度和习惯。工作态度和习惯。 偶然地甚至经常地按照制度和程序要求去履行职责并不难，难的就是始终如一地把所有要求的程序都认真地按照要求正确地执行。 （三）（三）不断完善立法，健全内部管理制度不断完善立法，健全内部管理制度 1 1、税收立法的完善、税收立法的完善 立法公平立法公平 如果立法不公平，税收负担差异较大，很容易普遍出现纳税人税收违法甚至犯罪的现象。而一旦重大税案发生，就随时可能导致税务工作人员渎职案件的发生。 立法合理立法合理 税收立法不合理，纳税人税负过重，甚至无力承担时，也很容易普遍出现纳税人逃税等税收违法

48、甚至犯罪的现象。 而逃税案件普遍，甚至出现了重大、严重的逃税案件，对该纳税户负有直接管理责任的税务工作人员也就存在较大风险。 立法科学立法科学 这主要是在立法技术上尽可能避免出现漏洞、理解上存在歧义以及法律文件之间存在冲突等现象。在税收立法中，如果上述现象太普遍，就会使得税收执法人员在法律适用过程中，很容易出现法律适用错误的现象，从而存在执法的风险。 2 2、内部管理制度的健全、内部管理制度的健全 一是税务机关内部的岗位职责规定应简洁明了，一是税务机关内部的岗位职责规定应简洁明了，不能十分复杂，以至于税务工作人员都能够清楚明白。不能十分复杂，以至于税务工作人员都能够清楚明白。 二是内部管理制度

49、要充分考虑操作性，防止自设二是内部管理制度要充分考虑操作性，防止自设陷阱。陷阱。 一旦内部管理制度不具有操作性，实际执行制度的人员无法达到制度的要求，那制度本身就是一个陷阱，对执法人员而言，这可谓是无法回避的陷阱。 三是进一步健全一些缺失的制度。三是进一步健全一些缺失的制度。 例如，请示汇报制度、集体审议制度等。 （四）强化内部监督，完善教育机制（四）强化内部监督，完善教育机制 1 1、强化内部监督、强化内部监督 一是上级对下级、领导对群众、专门监督机构一是上级对下级、领导对群众、专门监督机构对执法机构的监督。对执法机构的监督。 对自己实施监督是一种幸福，有三点理由：第一,总还有人管自己，关爱

50、自己。如果一个人在家庭里、组织中、社会上都没有人管了，随他进监狱也罢，自由也罢，那就十分孤零和可怜了；第二,来自古希腊有一句谚语：“上帝要叫一个人灭亡，必先使他疯狂”，使我们疯狂的人一定是我们的敌人，请我们收敛的人一定是我们的朋友；第三,一个人在家庭里、组织中、社会上总要有所畏惧。要么畏惧法律，害怕法律的制裁；要么畏惧上帝，信仰宗教；要么畏惧组织或者领导，害怕组织的惩罚等等，总要心存畏惧之感。如果一个说，自己什么都不怕，无所畏惧，极为猖狂，那他离灭亡已经不远了。 对待监督，应心感幸福，心存感激，心想畏惧。监督对对待监督，应心感幸福，心存感激，心想畏惧。监督对了，有则改之；监督错了，无则加勉了，

51、有则改之；监督错了，无则加勉。 二是自我监督二是自我监督 要达到自我监督的效果：要达到自我监督的效果： 首先是执法人员自身清楚自己的岗位、岗位职首先是执法人员自身清楚自己的岗位、岗位职责、操作流程，即明白法律和制度的要求。责、操作流程，即明白法律和制度的要求。 其次严格遵守法律和制度的要求去操作，包括其次严格遵守法律和制度的要求去操作，包括自我评判和自我修正。自我评判和自我修正。 2 2、完善教育机制、完善教育机制 长期的思想教育，使得法律和制度的要求在执法人员的思想中潜移默化，因此而养成良好的习惯和态度。有了良好的习惯和态度，就为执法风险的防范打下了坚实的基础。 教育机制的完善：教育机制的完

52、善： 一是关注教育的效果。一是关注教育的效果。 每次教育课，不论是听教育讲座还是其他的教育活动，都尽可能能触动人的心灵，让人有收获有感悟。 二是常抓不懈。二是常抓不懈。 （五）主动与司法机关沟通与协调（五）主动与司法机关沟通与协调 1 1、与司法机关沟通与协调的原因、与司法机关沟通与协调的原因 (1)(1)对玩忽职守罪的认定存在较强的主观性和较对玩忽职守罪的认定存在较强的主观性和较大的差异性大的差异性 在判定某一行为是玩忽职守行为还是由于业务水平和能力不够而造成的工作失误，二者的界限有时难以明确的划分。 (2) (2)司法机关完全掌握税收法律制度及相关规定司法机关完全掌握税收法律制度及相关规定

53、难度较大难度较大 (3)(3)玩忽职守罪主观恶意性相对较轻玩忽职守罪主观恶意性相对较轻 我国刑法对玩忽职守情节严重的行为规定为一种犯罪行为，但玩忽职守罪与其他渎职犯罪比较，其主观恶意性相对较轻。尤其对以往工作表现不错的税务工作人员，以及税款全部追缴入库的案件，税务机关与司法机关沟通与协调就存在情理上的合理基础。 2 2、与司法机关沟通与协调的文件依据、与司法机关沟通与协调的文件依据 2005年12月30日，关于印发（关于加强检察机关税务机关在开展集中查办破坏社会主义市场经济秩序渎职犯罪专项工作中协作配合的联席会议纪要）的通知（高检会 2005第5号），这一会议纪要下发到了省级人民检察院和省级国

54、家税务局、地方税务局。 纪要明确了检察机关、税务机关在开展集中查办破坏社会主义市场经济秩序渎职犯罪专项工作中的一些工作制度、工作原则和有关政策性问题，对做好税务工作人员渎职犯罪案件的查办工作提出了指导性意见，文件要求各级检察机关和税务机关在查办税务工作人员涉嫌渎职犯罪工作中要按照会议纪要的精神加强互相之间的配合、沟通、协调。 3 3、与司法机关沟通与协调的内容、与司法机关沟通与协调的内容 (1)(1)司法机关不能笼统和简单地把税务机关内部的工作规司法机关不能笼统和简单地把税务机关内部的工作规定作为认定税务工作人员渎职犯罪的依据。定作为认定税务工作人员渎职犯罪的依据。 例如：对重点税源企业，要求税收管理员“每月至少到企业巡查一次”之类的规定，就不是每一个税务机关都有同样的制度规定。 (2)司法机关要认真查清已造成的损失与税务工作人员的司法机关要认真查清已造成的损失与税务工作人员的行为是否有法定的因果关系。行为是否有法定的因果关系。 (3)司法机关应尽力了解税收法律制度及其会计处理，以司法机关应尽力了解税收法律制度及其会计处理，以及了解税务机关工作人员的岗位职责。及了解税务机关工作人员的岗位职责。 谨祝各位领导：谨祝各位领导：谨祝各位领导：谨祝各位领导：