第二章成本性态与成本计算方法

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1、 假定你有一辆汽车，是花假定你有一辆汽车，是花5 5万元买回来的，这个价格比万元买回来的，这个价格比最近市场上的价格要低很多。现在有人想用最近市场上的价格要低很多。现在有人想用6 6万元的价格万元的价格买你的这辆车。买你的这辆车。 那么对于你来说，继续使用这辆车的成本是多少？那么对于你来说，继续使用这辆车的成本是多少？（假定不考虑运营成本和其他成本，只考虑这辆车的（假定不考虑运营成本和其他成本，只考虑这辆车的“资资本化本化”成本）成本） 如果有人出如果有人出5.55.5万元的价格买你的车的话，这辆车的万元的价格买你的车的话，这辆车的成本是多少？成本是多少？小问题：小问题： 成本成本是指为达到一

2、个特定的目标而是指为达到一个特定的目标而放弃的资源的数量，通常以货币来衡量。放弃的资源的数量，通常以货币来衡量。 重视形成成本的目的性重视形成成本的目的性和成本发生的必要性和成本发生的必要性 第一节第一节 成本性态成本性态成本的主要分类成本的主要分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。可以分别满足企业管理的不同要求。 成成本本按按其其可可辨辨认认性性分分类类直接成本直接成本是指那些与特定的归集对象有直是指那些与特定的归集对象有直接联系，能

3、够明确判断其归宿的成本。接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本间接成本是指那些与特定的归集对象是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。本。生产成本生产成本生产成本生产成本成本按经济用途分类成本按经济用途分类非生产成本非生产成本非生产成本非生产成本（1）直接材料）直接材料 （2）直接人工）直接人工（3）制造费用）制造费用间接材料间接材料间接人工间接人工 其他制造费用其他制造费用（1）行销或销）行销或销售成本售成本（2）管理成本）管理成本（3）理财成本）理财成本 n成成本本按按其其核核算算的的目目标标分分类类业务成本业务成本是为反映业务活动本

4、身的耗费而核是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。算的成本。 责任成本责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。算的成本。 质量成本质量成本是为确保产品质量而核算的成本。是为确保产品质量而核算的成本。 成成本本按按其其实实际际发发生生的的时时态态分分类类历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期刚是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。刚发生的成本。未来成本未来成本是指预先测算的成本。是指预先测算的成本。成本成本按其按其相关相关性分性分类类相关成本相关成本是指成本的发生与特定决是指成本的发生与特定决策方案有关的成本策方案有关的成本。无关成本无关成本是指成

5、本的发生与特定是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。决策方案无关的成本。成成本本按按其其可可控控性性分分类类可控成本可控成本是指责任单位对其成本的发是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核事中施加影响以及在事后进行考核的成本。的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相对立概是可控成本的相对立概念。念。成成本本按按其其可可盘盘性性分分类类产品成本产品成本是指那些随产品实体是指那些随产品实体流动而流动的成本流动而流动的成本 。期间成本期间成本是指那些不随产品实体的是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营流动而流动

6、而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本到下期去的成本 。成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本_ _半变动成本半变动成本管理会计管理会计中最重要中最重要的分类的分类二、二、 成本性态成本性态 成成本本性性态态（Cost Behavior）是是指指成成本本总总额额随随特特定定业业务务量量（Volume）变变化化而而变化的不同特性，又称为成本习性。变化的不同特性，又称为成本习性。业务量表现形式业务量表现形式业务量业务量表表现现形形式式绝对量绝对量相对量

7、相对量实物量实物量价值量价值量时间量时间量业业 务务 量量用用x x表示表示成本总额成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用及财务费用等非生产成本。 用用y表表 示示Y=F（X）固定成本（固定成本（fixed costs）n固定成本是指在固定成本是指在相关范围相关范围内，其内，其总额总额不随不随业务量变化业务量变化而变化的那部分成本。而变化的那部分成本。总额不变总额不变单位成本成本变化：单位成本成本变化： a/x房房屋屋设设备备租租赁赁费费、保保险险费费、广广告告费费、管管理理人人、固固定定资资产产折旧费等折旧费等固定成本性态

8、模型固定成本性态模型y=aay成本（元）成本（元）0业务量业务量X Xy=a/xy 单位成本（元单位成本（元/件）件）0业务量业务量X X固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图 单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 n固定成本与产量的关系固定成本与产量的关系固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类n约束性固定成本（既定成本）：管理当局约束性固定成本（既定成本）：管理当局不能通过决策改变不能通过决策改变酌量性固定成本：管理当局酌量性固定成本：管理当局可以通过决策可以通过决策改变改变n某公司正经历财务困难，该公司主要产品的销售很不景气，管理人某公司正经历财务困难，该公司主要产品的销售

9、很不景气，管理人员正考虑暂时缩减成本，具体资料见表。员正考虑暂时缩减成本，具体资料见表。n有关固定成本资料有关固定成本资料 固定成本固定成本 计划金额（元）计划金额（元）广告与促销费广告与促销费折旧折旧员工培训费员工培训费管理人员薪金管理人员薪金长期贷款利息长期贷款利息财产税财产税研究与开发费研究与开发费总计总计30 00400 000100 000800 000250 000600 0001 500 0003 680 000 该公司需要削减或取消某些固定成本吗？答案由它的长远经营前景决定的。该公司需要削减或取消某些固定成本吗？答案由它的长远经营前景决定的。若不谨慎行事，该公司虽可以削减其成本

10、，但也可能大大影响其未来的竞争若不谨慎行事，该公司虽可以削减其成本，但也可能大大影响其未来的竞争能力。按约束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析结果如表。能力。按约束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析结果如表。 有关分析结果有关分析结果变动成本变动成本n变动成本是指在相关范围内，其变动成本是指在相关范围内，其总额总额随随业业务量变化成正比列变化务量变化成正比列变化的那部分成本，又的那部分成本，又称可变成本。称可变成本。q总额变化，且成正比例总额变化，且成正比例 bxq单位成本不变，是常数单位成本不变，是常数 b原原材材料料、燃燃料料及及动动力力、外外部部加加工工费费、外外购购半半成成品品

11、、按按产产量量法法计计提提的的折折旧旧费费和和计计件工资等件工资等变动成本性态模型变动成本性态模型x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 n变动成本与产量的关系变动成本与产量的关系变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 技术性变动成本技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。系的变动成本。酌量性变动成本酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变是指可以通过管理决策行动而改变的变动

12、成本。的变动成本。混合成本混合成本混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动随业务量变动又不成正比例又不成正比例的那部分成本。的那部分成本。混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本又称。阶梯式混合成本又称半固定成本又称。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，

13、直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等岗位员内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等岗位员工的工资工的工资业务量业务量成成本本成本实际数成本实际数成本的线性成本的线性 近似数近似数阶梯式成本的特征阶梯式成本的特征标准式混合成本标准式混合成本 标准式混合成本又称标准式混合成本又称半变动成本，是由明显的固半变动成本，是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、出租车定和变动两部分成本合成的。如电话费、出租车费、机器设备维修保养费等。费、机器设备维修保养费等。 -变动成本部分变动成本部分固定成本部分固定成本部分业

14、务量（件）业务量（件） 成本成本（元）（元）半变动成本的特征半变动成本的特征低坡式混合成本低坡式混合成本 又称延期变动成本又称延期变动成本其特点是：在一定的业务量范围其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。其超额部分的成本就相当于变动成本。 x业务量业务量y成本成本如如超超定定额额工工资资、浮浮动动工工资资、加加班工资等班工资等曲线变动成本曲线变动成本曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定

15、成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。 按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同递减型曲线成本递减型曲线成本 递增型曲线成本递增型曲线成本 递减型曲线成本递减型曲线成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。 x业务量业务量y成本成本如如热热处处理理的的预预热热前后耗电成本前后耗电成本递增型曲线成本递增

16、型曲线成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。 x业务量业务量y成本成本如违约金、罚金等如违约金、罚金等 固定成本与变动成本只是经济生固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。动成本两部分。 36相关范围相关范围

17、q使成本性态不发生变化的业务量范围。使成本性态不发生变化的业务量范围。固固定定成成本本新相关范围新相关范围原相关范围原相关范围200001000040008000业务量业务量n技术测定法技术测定法 n直接分析法直接分析法n历史资料分析法历史资料分析法 高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法第二节第二节 成本形态分析方法成本形态分析方法相关范围假设相关范围假设一元线性假设一元线性假设总成本公式模型总成本公式模型n总成本总成本固定成本总额变动成本总额固定成本总额变动成本总额固定成本总额单位变动成本固定成本总额单位变动成本业务量业务量 y y a+bx a+bx 方方 法法 适用企业及

18、范围适用企业及范围 技术测定法技术测定法 投入产出稳定的新企业、主要成本投入产出稳定的新企业、主要成本直接分析法直接分析法 有基础的中小企业有基础的中小企业历史资料分析法历史资料分析法 历史资料齐备历史资料齐备 历史成本法通常分为历史成本法通常分为高低点法高低点法、散散布图法布图法和和回归直线法回归直线法三种。三种。一、高低点法一、高低点法（1）在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量X为准，找出最为准，找出最高点和最低点，高点和最低点，即（即（X高高，Y高高）和（）和（X低低，Y低低）。）。（2）计算平均单位变动成本。计算平均单位变动成本。（3）将高点

19、或低点坐标值和值代入直线方程将高点或低点坐标值和值代入直线方程Y=+X，计算固定算固定成本。成本。 =Y高高X高高 或或a=Y低低X低低（4）将求得的、代入直线将求得的、代入直线Y=+X，便得到成本性，便得到成本性态分析模型。分析模型。注意：以谁注意：以谁作为高低点？作为高低点？高低点法的特点高低点法的特点n仅选用两组数据，代表性较差。仅选用两组数据，代表性较差。n所选用的历史资料应能代表企业成本的正常发所选用的历史资料应能代表企业成本的正常发生水平。生水平。n当选取的最高点和最低点的成本和业务量跨度当选取的最高点和最低点的成本和业务量跨度大，相差较多，计算的结果误差较大。大，相差较多，计算的

20、结果误差较大。二、散布图法二、散布图法n其其基基本本原原理理与与高高低低点点法法一一样样，也也认认为为混混合合成成本本的的性性态态可可以以被被近近似似地地描描述为述为y=a+bxy=a+bx，区别在于，区别在于a a和和b b是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。散布图法的特点散布图法的特点q因人而宜，很难准确因人而宜，很难准确q使用方便，易于理解使用方便，易于理解q可以观测到企业成本变动的总体趋势可以观测到企业成本变动的总体趋势 回归直线法运用微分原理对若干期的业回归直线法运用微分原理对若干期的业务量和成本的历史数据进行计算处理，利务量和成本的历史数据进

21、行计算处理，利用数学公式计算出固定成本用数学公式计算出固定成本a a（直线的截距）（直线的截距），斜率就是单位变动成本，斜率就是单位变动成本b,b,这种分解方法这种分解方法也就称作回归直线法。也就称作回归直线法。三、回归直线法三、回归直线法假设混合成本假设混合成本y=a+bx,经过数学推导得到方程组：经过数学推导得到方程组：y=na+bxyx=a x+b xx，解得：，解得：a=( y-b x)/nb=(n xy- x y)/n x2-( x)2 公式推导公式推导p回归直线法计算过程回归直线法计算过程R R值如何计值如何计算判断？算判断？nxy- xynxy- xynr=r= n xx2 2-

22、(x)-(x)2 2n yn y2 2-(y)-(y)2 2 r=-1 r=-1 完全负相关完全负相关 -1 -1r r 1 r=0 1 r=0不存在线性关系不存在线性关系 r=1 r=1完全正向关完全正向关相关系数相关系数R R线性回归法的特点线性回归法的特点n计算结果较为准确，但工作量较大。计算结果较为准确，但工作量较大。n有利于提高成本预测的精确性和成本控制的有效有利于提高成本预测的精确性和成本控制的有效性。性。n适用于采用计算机进行成本核算的企业。适用于采用计算机进行成本核算的企业。n适用前提：成本适用前提：成本Y与业务量与业务量X之间存在线性关系。之间存在线性关系。如果不存在线性关系

23、或线性关系不明显，不能使如果不存在线性关系或线性关系不明显，不能使用回归直线法。用回归直线法。利用利用excel计算回归直线方程计算回归直线方程p利用统计函数的利用统计函数的slopeslope函数求出斜率，即为单函数求出斜率，即为单位变动成本位变动成本b bp利用统计函数的利用统计函数的interceptintercept函数求出截距，即函数求出截距，即为固定成本为固定成本a ap利用统计函数的利用统计函数的pearsonpearson求求r rp定区间的时候，因变量定区间的时候，因变量y y范围列于区间范围列于区间1 1，自变，自变量量x x数值范围列于区间数值范围列于区间2 2。作业作业

24、1.1.已知某企业只生产一种产品，已知某企业只生产一种产品，20122012年前年前1010个月发生的制造费用个月发生的制造费用如下：如下：要求：用高低点法对该企业的制造费用进行分解。要求：用高低点法对该企业的制造费用进行分解。2 2、已知：某企业的设备维修费属于混合成本，、已知：某企业的设备维修费属于混合成本，20122012年各月的年各月的实际资料见表：实际资料见表：要求：要求：(1)(1)用一元直线回归法对该企业的设备维修费进行分解。用一元直线回归法对该企业的设备维修费进行分解。(2)(2)利用利用excelexcel表计算，将结果进行对比。表计算，将结果进行对比。（slopeslope

25、函数求出斜率函数求出斜率b b，利用，利用interceptintercept函数求出截距函数求出截距a,pearsona,pearson求求r r）第三节变动成本法和完全成本法第三节变动成本法和完全成本法n重点掌握：重点掌握：n变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别n两种成本法分期营业利润差额的变化规律两种成本法分期营业利润差额的变化规律n变动成本法的优缺点及应用变动成本法的优缺点及应用一、成本计算方法一、成本计算方法q完全成本计算法完全成本计算法q变动成本计算法变动成本计算法完全成本计算法完全成本计算法n产品成本包括直接材料、直接人工和产品成本包括直接材料、直接人工和全部

26、的制全部的制造费用造费用（变动性制造费用和固定性制造费用），（变动性制造费用和固定性制造费用），本期已销产品和期末未销售产品具有完全相同本期已销产品和期末未销售产品具有完全相同的成本构成。的成本构成。变动成本计算法变动成本计算法n在计算产品成本时，只包括产品生产过程中直接在计算产品成本时，只包括产品生产过程中直接消耗的直接材料、直接人工和消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用变动性制造费用，而而不包括固定性制造费用不包括固定性制造费用。二、两种成本计算方法的区别二、两种成本计算方法的区别 n应用的前提条件不同应用的前提条件不同n产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同

27、n销货成本及存货成本的水平不同销货成本及存货成本的水平不同n销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同n损益确定程序不同损益确定程序不同n所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同1.应用的前提条件不同应用的前提条件不同n变动成本法首先要求进行变动成本法首先要求进行成本性态分析成本性态分析 l完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或生的领域或经济用途分类经济用途分类 2.产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同3.存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同注意：注意：变动变动成本法与完成本法与完全成本法的

28、全成本法的单位产品成单位产品成本不同本不同完全成本法下的期末存货成本完全成本法下的期末存货成本含含固定性制造费用固定性制造费用变动成本法下的期末存货成本变动成本法下的期末存货成本不含不含固定性制造费用固定性制造费用注意注意4.4.销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同两法都两法都可以可以变法可以，变法可以，完法不一完法不一定！定！本期销货成本本期销货成本= =单位生产成本单位生产成本本本期销货量期销货量结论结论 完全成本计算法下的存货计价必然高于变完全成本计算法下的存货计价必然高于变动成本计算法下的存货计价。动成本计算法下的存货计价。为什么？为什么？练习：练习：某厂只生产一种

29、产品，有关资料如下：某厂只生产一种产品，有关资料如下：该产品全年生产该产品全年生产3 0003 000件，每件直接材料件，每件直接材料3 3元，直接元，直接人工人工2 2元，变动性制造费用元，变动性制造费用3 3元；固定性制造费用全年元；固定性制造费用全年15 00015 000元。分别采用两种方法计算该产品的单位制造元。分别采用两种方法计算该产品的单位制造成本成本。 假定该企业当年生产的假定该企业当年生产的30003000件产品，已销售件产品，已销售28002800件，期件，期末产成品库存数量为末产成品库存数量为200200件，本年初没有在产品存货。则：件，本年初没有在产品存货。则： 完全成

30、本计算法下期末存货价值完全成本计算法下期末存货价值=13=13元元/ /件件200 = 2600200 = 2600元元 变动成本计算法下期末存货价值变动成本计算法下期末存货价值=8=8元元/ /件件200 = 1600200 = 1600元元 分析：在完全成本计算法下，每件期末产成品存货吸收了分析：在完全成本计算法下，每件期末产成品存货吸收了5 5元固定性制造费用，而变动成本计算法下的存货却没有包含元固定性制造费用，而变动成本计算法下的存货却没有包含固定性制造费用。固定性制造费用。5.5.损益确定程序不同损益确定程序不同u营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 u所编制的利润表格式及提

31、供的中间指标有所不同所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同u计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 贡献边际贡献边际销售收入变动成本总额销售收入变动成本总额利润利润贡献边际固定成本总额贡献边际固定成本总额n变法关键公变法关键公式式营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -非生产成本非生产成本= =营业利润营业利润销售毛利销售毛利- -非生产成本非生产成本= =营业利润营业利润 其中：其中： 营业成本营业成本= =期初存货成本期初存货成本+ +本期生产成本本期生产成本- -期末存货成本期末存货成本变法变法完完法法营业收入营业收入

32、- -变动成本变动成本- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润营业收入营业收入- -变动成本变动成本= =贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同变动成本法使用变动成本法使用贡献式贡献式利润表；利润表；完全成本法使用完全成本法使用传统式传统式利润表。利润表。贡献式贡献式利润表利润表标准式标准式变通式变通式简捷式简捷式n若上例中产品的销售单价为若上例中产品的销售单价为30元元/件，变动性的件，变动性的经营与管理费用为经营与管理费用为2元元/件，固定性经营与管理件，固定性

33、经营与管理费用全年发生额为费用全年发生额为3 000元。根据以上资料，元。根据以上资料，分别采用两种方法计算全年的税前利润。分别采用两种方法计算全年的税前利润。 完全成本法和变动成本法下的损益计算表完全成本法和变动成本法下的损益计算表为什么有为什么有差额？差额？ 1 1、连续各期产量相同而销量不同、连续各期产量相同而销量不同。n讨论几种情况讨论几种情况 例题例题1 1：假设某企业从事单一产品生产，连续假设某企业从事单一产品生产，连续3 3年年的产量均为的产量均为600600件，而件，而3 3年的销售量分别为年的销售量分别为600600件、件、500500件和件和700700件，单位产品售价为件

34、，单位产品售价为150150元，管理费元，管理费用与销售费用年度总额为用与销售费用年度总额为20 00020 000元，且全部为固元，且全部为固定成本。定成本。 与产品成本计算有关的数据与产品成本计算有关的数据: :单位产品变动成本单位产品变动成本( (包括直接材料、直接人工和变动性制造费用包括直接材料、直接人工和变动性制造费用) )为为8080元，固定性制造费用为元，固定性制造费用为12 00012 000元元( (完全成本法完全成本法下每件产品分摊下每件产品分摊2020元，即元，即12000/600)12000/600)。例例1例例1 2 2、连续各期销量相同而产量不同。、连续各期销量相同

35、而产量不同。 例题例题2 2： 仍假设某企业从事单一产品生产，仍假设某企业从事单一产品生产，连续连续3 3年的销量均为年的销量均为600600件，而件，而3 3年的产量年的产量分别为分别为600600件、件、700700件和件和500500件。其他条件件。其他条件与前例相同。与前例相同。例例2变动成本法下：变动成本法下：单位产品成本单位产品成本=80=80元元完全成本法下：完全成本法下：第第1 1年的单位产品成本年的单位产品成本=80+12 000/600=120=80+12 000/600=120元元第第2 2年的单位产品成本年的单位产品成本=80+12 000/700=97.15=80+1

36、2 000/700=97.15元元第第3 3年的单位产品成本年的单位产品成本=80+12 000/500=104=80+12 000/500=104元元例例2例例2n结论：结论：n (1)(1)当生产量与销售量相等时，两种成本计算方当生产量与销售量相等时，两种成本计算方法所确定的税前利润相等。法所确定的税前利润相等。n (2) (2)当生产量大于销售量时，以完全成本计算法当生产量大于销售量时，以完全成本计算法确定的税前利润大于以变动成本计算法确定的税前确定的税前利润大于以变动成本计算法确定的税前利润。利润。n (3) (3)当生产量小于销售量时，以完全成本计算法当生产量小于销售量时，以完全成本

37、计算法确定的税前利润小于以变动成本法计算的税前利润确定的税前利润小于以变动成本法计算的税前利润 6.所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：完全成本法提供的信息：能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极性有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极性 变动成本法提供的信息：变动成本法提供的信息：有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控 制和业绩考核等职能制和业绩考核等职能能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来能够促进以销定产，减少或

38、避免因盲目生产而带来 的损失的损失能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售 量之间有关量的变化规律量之间有关量的变化规律三、三、两种成本法分期营业利润差额的变动规律两种成本法分期营业利润差额的变动规律两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为： 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。于零的差额称为狭义差额。 导致狭义差额的原因分析导致狭义差额的原因分析p单

39、价单价p销售量销售量p非生产成本非生产成本p变动生产成本变动生产成本p固定生产成本固定生产成本广义营业利润差额的变化规律广义营业利润差额的变化规律（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变（2）如果a末a初，则P0，P完P变（3）如果a末a初，则P0，P完P变一般规一般规律律广义差额简算法广义差额简算法四四、对对变变动动成成本本法法和和完完全全成成本本法法的的评评价价 n变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点 1 1、变动成本法增强了成本信息的有、变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策。用性，有利于企业的短期决策。 2 2、变动成本法更符合、变动成本法更符合“配比原则配比原则”的

40、精神。的精神。 3 3、变动成本法便于进行各部门的业、变动成本法便于进行各部门的业绩评价。绩评价。 4 4、变动成本法能够促使企业管理当、变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产。局重视销售，防止盲目生产。 5 5、变动成本法可以简化成本计算、变动成本法可以简化成本计算工作，也可以避免固定性制造费用分工作，也可以避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性。摊中的主观臆断性。 变动成本法有一定局限性：变动成本法有一定局限性： 1 1、按变动成本法计算的产品成本至少、按变动成本法计算的产品成本至少目前不合乎税法的有关要求。目前不合乎税法的有关要求。 2 2、按成本性态将成本划分为固定成本、按

41、成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种划分在与变动成本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果。很大程度上是假设的结果。 3 3、当面临长期决策的时候，变动成本、当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。法的作用会随决策期的延长而降低。n完全成本法的优缺点完全成本法的优缺点 完全成本法的优缺点是相对于变动成完全成本法的优缺点是相对于变动成本法而言的，亦如变动成本法的优缺点是本法而言的，亦如变动成本法的优缺点是相对于完全成本法而言。比如变动成本法相对于完全成本法而言。比如变动成本法下的产品成本不符合传统的成本概念，自下的产品成本不符合传统的成本概念

42、，自然完全成本法下的产品成本符合传统的成然完全成本法下的产品成本符合传统的成本概念。本概念。 但变动成本法与完全成本法之间也并但变动成本法与完全成本法之间也并非是一种简单的非是一种简单的“此是彼非此是彼非”和和“此非彼此非彼是是”关系。例如变动成本法使人们更加重关系。例如变动成本法使人们更加重视销售环节，当然是优点；而完全成本法视销售环节，当然是优点；而完全成本法使人们重视生产环节使人们重视生产环节( (有刺激生产的作用有刺激生产的作用) )，也不一定就是缺点，至少不一定总是缺，也不一定就是缺点，至少不一定总是缺点点( (如当产品供不应求时，生产就是第一位如当产品供不应求时，生产就是第一位的的

43、) )。 此外，变动成本法与完全成本法还此外，变动成本法与完全成本法还有共同的局限性：决策是面向未来的，有共同的局限性：决策是面向未来的，而不论是完全成本法还是变动成本法，而不论是完全成本法还是变动成本法，都是面向过去的，都是有关过去经济活都是面向过去的，都是有关过去经济活动的反映，所以除非它们能协助决策，动的反映，所以除非它们能协助决策，否则它们所提供的成本信息的价值就都否则它们所提供的成本信息的价值就都仅限于仅限于“提供提供”本身了。本身了。 在评价变动成本法与完全成本法的优在评价变动成本法与完全成本法的优劣时，有一个问题应该引起足够的认识，劣时，有一个问题应该引起足够的认识，那就是社会经

44、那就是社会经 济的发展必然导致资本有机济的发展必然导致资本有机构成的提高，固定性制造费用当然也会提构成的提高，固定性制造费用当然也会提高，相对而言直接成本特别是直接人工成高，相对而言直接成本特别是直接人工成本在制造成本中所占的比重会越来越小，本在制造成本中所占的比重会越来越小，变动成本法下的成本信息于决策的作用恐变动成本法下的成本信息于决策的作用恐怕要另当别论了。怕要另当别论了。 五、变动成本法的应用五、变动成本法的应用n第一种观点是采用第一种观点是采用“双轨制双轨制” n第二种观点是采用第二种观点是采用“单轨制单轨制” n第三种观点是采用第三种观点是采用“结合制结合制” 主张采用结主张采用结

45、合制合制结合制结合制 用变动成本法组织日常核算，对产品成用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。 结合制结合制期末调整公式：期末调整公式：思考题思考题n按成本性态划分，企业全部成本可分为几类按成本性态划分，企业全部成本可分为几类? ?各自各自的含义、构成和相关范围是什么的含义、构成

46、和相关范围是什么? ?n混合成本的分解方法有哪几种混合成本的分解方法有哪几种? ?相互之间的区别和相互之间的区别和各自的优缺点是什么各自的优缺点是什么? ?n请从产生的原因和各自的特点出发，阐述变动成请从产生的原因和各自的特点出发，阐述变动成本法和完全成本法的内涵、适用范围和对企业的本法和完全成本法的内涵、适用范围和对企业的影响，并解释在当今会计制度框架下如何应用变影响，并解释在当今会计制度框架下如何应用变动成本法。动成本法。作业作业1.已知某企业从事单一产品生产，连续已知某企业从事单一产品生产，连续3 3年的销量均为年的销量均为10001000件件，而，而3 3年的产量分别为年的产量分别为1

47、0001000件、件、12001200件和件和800800件，单位产品件，单位产品售价为售价为200200元，管理费用与销售费用各年度总额为元，管理费用与销售费用各年度总额为20 00020 000元，且全部为固定成本。单位产品变动成本元，且全部为固定成本。单位产品变动成本( (包括直接材包括直接材料、直接人工和变动性制造费用料、直接人工和变动性制造费用) )为为9090元，固定性制造费元，固定性制造费用为用为2 00002 0000元。元。要求：要求：（1 1）采用完全成本和变动成本法计算各年税前利润。）采用完全成本和变动成本法计算各年税前利润。（2 2）根据计算结果，分析产生差异的原因。）

48、根据计算结果，分析产生差异的原因。作业作业 2.A 2.A公司只生产一种产品，产品单位变动成本（包括公司只生产一种产品，产品单位变动成本（包括直接材料、直接人工、制造费用）为直接材料、直接人工、制造费用）为6 6元，单位产品元，单位产品的售价为的售价为1515元，每月的而固定制造费用为元，每月的而固定制造费用为4000040000元，元，单位产品的变动摊销成本为单位产品的变动摊销成本为1 1元，固定管理费用为元，固定管理费用为1500015000元，已知月初无产成品存货，当月产量为元，已知月初无产成品存货，当月产量为1000010000元，售出元，售出85008500件。件。 要求：要求： （

49、1 1）以完全成本法下计算当月税前利润，并在此基础）以完全成本法下计算当月税前利润，并在此基础上调整计算变动成本法下的利润。上调整计算变动成本法下的利润。 （2 2）以变动成本法下计算当月税前利润，并在此基础）以变动成本法下计算当月税前利润，并在此基础上调整计算完全成本法下的利润。上调整计算完全成本法下的利润。案例题案例题 20042004年年3 3月月1212日，某医药工业公司财务科长根据本公司日，某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企济效益分析报告

50、送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑业情况颇感困惑: :一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂20022002年产销不年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，20032003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润的利润20032003年却比年却比200

51、22002年下降。乙制药厂情况则相反，年下降。乙制药厂情况则相反，20032003年市场不景气，销售量比年市场不景气，销售量比20022002年下降，但年度财务决年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。 被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。来进行进一步的研究。 甲制药厂的有关资料如表甲制药厂的有关资料如表2-112-11所示。所示。 工资和制造费用每年分别为工资和制造费用每年分

52、别为288 000288 000元和元和720 000720 000元，销售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下元，销售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 乙制药厂的有关资料如表乙制药厂的有关资料如表2-122-12所示。所示。 工资和制造费用两年均约为工资和制造费用两年均约为180 000180 000元，销售成本元，销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。能力，增产节支的结果。 通过本案例的分析，你认为通过本案例的分析，你认为: : 1. 1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗? ?为什么为什么? ? 2. 2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论如果你是公司财务科长，你将得出什么结论? ?如如何向经理解释何向经理解释? ?