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1、审计学审计学（第五版）中国人民大学商学院中国人民大学商学院 宋宋 常常n1 1从理论上讲从理论上讲学习审计是对会计的巩固和提高。学习审计是对会计的巩固和提高。n2 2从实务角度讲从实务角度讲q会计需要配合审计工作（外部审计、内部审计）；会计需要配合审计工作（外部审计、内部审计）；q可能从事审计工作（民间审计、内部审计、政府可能从事审计工作（民间审计、内部审计、政府审计）。审计）。n3 3审计是审计是CPACPA考试最难最重要的科目考试最难最重要的科目会计学生为什么要学审计会计学生为什么要学审计课程简介n课程类型：课程类型： 专业核心课专业核心课 课时数：课时数：64 n使用教材：宋常使用教材：
2、宋常审计学审计学中国人民大学出版社中国人民大学出版社n参考资料：参考资料：中国注册会计师协会：审计2013版中华人民共和国财政部：企业会计准则（2006）中注协：中国注册会计师执业准则（2010）中注协网站：http:/ 考核方式：考核方式： 平时成绩（30%）：考勤与作业期末考试（70%）：闭卷具体审计具体审计具体审计具体审计实务实务实务实务审计理论审计理论其他其他其他其他审计学审计学( (第七版第七版) ) 第一至第六章第一至第六章 第九至第十五章第九至第十五章 第十六章第十六章课程结构课程结构第第1 1章章 总论总论n1.11.1审计的产生与发展（了解）审计的产生与发展（了解）n1.21
3、.2审计的含义与特征（掌握）审计的含义与特征（掌握）n1.31.3审计的目标与对象（掌握审计的目标与对象（掌握 ）n1.41.4审计的职能与作用（理解）审计的职能与作用（理解）1.1审计的产生与发展1.1.1我国审计的产生和发展封建社会：皇家审计民国期间：独立审计20世纪后：社会审计1983年后：政府审计，民间审计与内部审计全面发展步步惊心四爷继位后,马上将朝中财务抓在手中,从八爷处将账本要了过来,那时还是龙门账,好在贤内助若曦是在四大打过工的现代人张晓穿越过去的,这种复式账,四爷看不明白,但若曦是懂的,人家是与国际准则接过轨的人.她根据进缴=存该,帮四爷审计了进缴表和存该表,审计的结论是,两
4、表的结果相同,合了龙门.龙门账 “龙门账龙门账”是把全部账目划分为是把全部账目划分为“进进”、“缴缴”、“存存”、“该该”四大类。设四大类。设 “总清账总清账”分类进行记录，所谓分类进行记录，所谓“进进”指全部收入；指全部收入；“缴缴”指全部支出；指全部支出；“存存”指全部资指全部资产；产；“该该”指全部负债指全部负债 (包括业主权益包括业主权益)。“进进”、“缴缴”、“存存”、“该该”之间的关系为之间的关系为“进进-缴缴=存存-该该”。 每年终结账时，一方面可以根据有关每年终结账时，一方面可以根据有关“进进”与与“缴缴”两类账目的记录编制两类账目的记录编制“进缴表进缴表”计算差额，确定盈亏；
5、另计算差额，确定盈亏；另一方面还应根据有关一方面还应根据有关 “存存”与与“该该”两类账目的记录编制两类账目的记录编制“存该表存该表”，计算差额；两者计算确定的差额应该相等。，计算差额；两者计算确定的差额应该相等。当时，人们把这种双轨计算盈亏并核对账目的方法叫当时，人们把这种双轨计算盈亏并核对账目的方法叫“合合龙门龙门”。n1918年，中国现代会计的奠基人，中国会计学先驱，光华大学（西南财经大学前身）校长，孙中山大元帅府会计长，中国第一位注册会计师著名会计学家谢霖先生创立了中国历史上第一家会计师事务所。n1927年，中国会计泰斗潘序伦创办了立信会计师事务所。最新相关法规n1.内部控制基本规范及
6、配套指引的发布n2.2010年新修订了中国注册会计师执业准则并自2012年1月1日起施行。n3.2010年7月，财政部、国家工商行政管理总局联合发布了关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定。n4.2010年9月，审计署公布新修订的中华人民共和国国家审计准则，自，2011年1月1日起施行。1.1审计的产生与发展1.1.2西方审计的产生和发展政府审计早于民间审计和内部审计奴隶制度：不完善的审计资本主义时期：普遍建立政府审计现代资本主义国家：审计部门独立行使职责n17211721年年 英国股份制企业制度英国股份制企业制度 “ “南海公司事件南海公司事件” ” 查查尔斯尔斯斯内尔
7、斯内尔“查账报告书查账报告书 ” ”，民间独立审计最初，民间独立审计最初萌芽。萌芽。n18451845年英国政府修订年英国政府修订公司法公司法时规定时规定, ,股份有限责股份有限责任公司可以聘请执业会计师协助办理审查公司账目。任公司可以聘请执业会计师协助办理审查公司账目。n18531853年在苏格兰的爱丁堡成立了年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会”, ,这是世界上第一个职业会计师的专业团体。标志这是世界上第一个职业会计师的专业团体。标志着注册会计师职业的诞生。着注册会计师职业的诞生。 n1919世纪末期、世纪末期、2020世纪初期世纪初期, ,美国的民间审计得到了迅美国
8、的民间审计得到了迅猛发展。美国颁布的猛发展。美国颁布的19331933年证券法年证券法规定规定, ,在证券在证券交易所上市有价证券的所有企业的财务报表交易所上市有价证券的所有企业的财务报表, ,都必须都必须进行强制性的审计。进行强制性的审计。n20012001年年1212月，美国最大的能源公司月，美国最大的能源公司安然公司安然公司, ,突突然申请破产保护，此后，公司丑闻不断，规模也然申请破产保护，此后，公司丑闻不断，规模也 屡屡创新高创新高,特别是特别是20022002年年6 6月的世界通信会计丑闻事件，月的世界通信会计丑闻事件， 彻底打击了（美国）投资者对（美国）资本市场的彻底打击了（美国）
9、投资者对（美国）资本市场的信心信心(Congress report, 2002).(Congress report, 2002).为了改变这一局面，为了改变这一局面，美国国会和政府加速通过了美国国会和政府加速通过了萨班斯法案萨班斯法案（以下简（以下简称称SOXSOX法案）法案）, ,该法案的另一个名称是该法案的另一个名称是 公众公司会计公众公司会计改革与投资者保护法案改革与投资者保护法案.进一步强化对公司内部控制进一步强化对公司内部控制和外部审计人员的监管。和外部审计人员的监管。 1.2审计的含义与特征n审计的含义n审计的特征n审计是一项具有独立性的经济监督、评价和鉴证活动。n1972年AAA
10、的定义n1972年美国审计局的定义n1976年审计理论的定义审计的含义n独立性l机构独立l经济独立l精神独立n权威性审计的特征审计者审计者委托审计者委托审计者被审计者被审计者委委托托审审计计 进进行行审审计计 审审计计报报告告 表表明明资资信信 报告投资业绩报告投资业绩 确认经济责任关系确认经济责任关系 第第2 2节审计的概念和属性节审计的概念和属性案例：安然与安达信nArthurAnderson，原国际五大会计师事务所之一，2002年因安然事件倒闭。n安达信自安然公司1985年开始就为它做审计，做了整整16年。除了单纯的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。20世纪90年代中期，安达信与安
11、然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。2001年，安然公司付给它的5200万美元的报酬中一半以上的收入（2700万美元）是用来支付咨询服务的。n安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。n2001年10月安然财务丑闻爆发，美国证监会（SEC）宣布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公
12、司的文件。而公司在10月17日就已得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查，直到11月8日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。n2002年6月15日，安达信被法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行。安达信在陪审团作出决定后宣布，从2002年8月31日起停止从事上市公司的审计业务，此后，2000多家上市公司客户陆续离开安达信，安达信在全球的分支机构相继被撤销和收购。第2节审计的概念和属性权威性权威性 审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证。审计组织的独立性要保证。审计组织的独立性, ,决定了它的权威性。决定了它的权威性。 各
13、国为了保障审计的这种权威性各国为了保障审计的这种权威性, ,分别通过分别通过公公司法司法、证券交易法证券交易法等等, ,从法律上赋予审计在整从法律上赋予审计在整个市场经济中的经济监督、经济评价和经济鉴证的职个市场经济中的经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。能。我国公司法：n第一百六十四条第一百六十四条公司应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定建立本公司的财务、会计制度。n第一百六十五条第一百六十五条公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。n第一百七十条第一百七十条公司聘用、解聘承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会、股东大会或者董事会
14、决定。公司股东会、股东大会或者董事会就解聘会计师事务所进行表决时，应当允许会计师事务所陈述意见。n第一百七十一条第一百七十一条公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。中国证券监督管理委员会令第32号： 首次公开发行股票并上市管理办法 首次公开发行股票的条件，其中：首次公开发行股票的条件，其中：n第二十九条第二十九条发行人的内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具了无保留结论的内部控制鉴证报告。n第三十条第三十条发行人会计基础工作规范，财务报表的编制符合企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了
15、发行人的财务状况、经营成果和现金流量，并由注册会计师出具了无保留意见的审计报告。 中国证券监督管理委员会令第32号： 上市公司证券发行管理办法 公开发行证券的条件公开发行证券的条件 第八条第八条 三年及一期财务报表未被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告；被注册会计师出具带强调事项段的无保留意见审计报告的，所涉及的事项对发行人无重大不利影响或者在发行前重大不利影响已经消除；非公开发行股票的条件非公开发行股票的条件第三十九条第三十九条 上市公司存在下列情形之一的，不得非公开发行股票：（六）最近一年及一期财务报表被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。保留意
16、见、否定意见或无法表示意见所涉及事项的重大影响已经消除或者本次发行涉及重大重组的除外；n如果注册会计师对某一上市公司最近一个会计年度的财产报告出具无法表示意见或否定意见的审计报告，该股票将被特别处理，成为*ST股票。n*ST股票： 股票报价的每日涨跌幅限制为股票报价的每日涨跌幅限制为5%。1.3审计的目标与对象n审计的目标n审计的对象审计的目标效益性合法性公允性审计的目标审计的对象可以概括为被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动，以及反映这些活动的财务报表和其他有关资料。此外，审计对象还应包括被审计单位的审计目标、预测和决策方案、经济活动分析资料以及技术资料等。审计的对象1.3审计的职能与作用n审计的职能n审计的作用国家审计和内部审计侧重于经济监督和经济评价，而社会审计更侧重于经济鉴证。审计的职能经济监督经济评价经济鉴证n制约性作用l揭示错误和舞弊，维护财经法纪n促进性作用l改善经营管理，提高经济效益审计的作用n思考题思考题总总结结
