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1、第三章审计目标和审计计划第三章审计目标和审计计划1、审计总目标的决定因素及其发展演变所经历的阶段审计总目标的决定因素及其发展演变所经历的阶段2、我国独立审计的总目标我国独立审计的总目标3、被审计单位管理当局的会计责任与审计人员的审计责任被审计单位管理当局的会计责任与审计人员的审计责任4、被审计单位管理当局对会计报表的认定具体内容被审计单位管理当局对会计报表的认定具体内容5、与交易相关的一半审计目标的相关内容，与账户余额相关与交易相关的一半审计目标的相关内容，与账户余额相关的一般审计目标的相关内容的一般审计目标的相关内容6、运用于存货期末余额审计的具体目标，运用于管理费用审运用于存货期末余额审计
2、的具体目标，运用于管理费用审计的具体目标计的具体目标7、审计计划的作用与内容审计计划的作用与内容8、审计计划的审核要点审计计划的审核要点9、进行分析型复核的相关内容进行分析型复核的相关内容学习要点学习要点：审计目标和审计计划本章主要内容v第一节 审计总目标 v第二节 审计计划审计目标和审计计划第一节审计目标第一节审计目标一、一、审计总目标审计总目标二、二、管理当局对会计报表的认定管理当局对会计报表的认定三、三、审计的一般目标和具体目标审计的一般目标和具体目标返回审计目标和审计计划一、审计总目标一、审计总目标（一）（一）审计总目标的一般抽象审计总目标的一般抽象（二）（二）审计总目标的演进审计总目
3、标的演进（三）（三）我国注册会计师审计的总目标我国注册会计师审计的总目标返回审计目标和审计计划（一）审计总目标的一般抽象（一）审计总目标的一般抽象根据审计产生和发展的动因受根据审计产生和发展的动因受托经济责任关系，审计的总目标是通过托经济责任关系，审计的总目标是通过对受托经济责任履行情况的检查，确保对受托经济责任履行情况的检查，确保和促进受托经济责任的履行。和促进受托经济责任的履行。受托经济责任包括经营管理责任和受托经济责任包括经营管理责任和报告责任。报告责任。返回审计目标和审计计划（二）审计总目标的演进（二）审计总目标的演进揭弊查错阶段揭弊查错阶段验证财务报表公允性阶段验证财务报表公允性阶段
4、验证财务报表公允性与揭弊查错并重阶验证财务报表公允性与揭弊查错并重阶段段返回审计目标和审计计划（三）我国注册会计师审计的总目标（三）我国注册会计师审计的总目标对被审计单位会计报表的合法性和公对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见允性表示意见 合法性是指被审计单位会计报表的编制合法性是指被审计单位会计报表的编制符合国家颁布的企业会计准则和相符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。关会计制度的规定。 公允性是指被审计单位会计报表在所有公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面公允反映了其财务状况、经营重大方面公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量。成果和现金流量。返回审计目标和审计
5、计划二、管理当局对会计报表的认定二、管理当局对会计报表的认定存在或发生存在或发生完整性完整性权力和义务权力和义务估价或分摊估价或分摊反映与披露反映与披露 我国独立审计具体准则第5号审计证据第十条规定的注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的主要事项，可归类未被审计单位管理当局对会计报表的以下5类认定：返回审计目标和审计计划三、审计的一般目标与具体目标三、审计的一般目标与具体目标（一）（一）与交易相关的一般审计目标和具体与交易相关的一般审计目标和具体 审计目标审计目标 （二）（二）与账户余额相关的一般审计目标和与账户余额相关的一般审计目标和 具体审计目标具体审计目标返回审计目标和审计计划
6、（一）与交易相关的一般审计目标和具体审计目标（一）与交易相关的一般审计目标和具体审计目标 1)总体合理性总体合理性2)真实性真实性3)完整性完整性4)准确性准确性5)分类分类6)及时性及时性7)过账与汇总过账与汇总8)反映反映9)披露披露1.与交易相关的一般审计目标与交易相关的一般审计目标审计目标和审计计划2、与特定交易相关的具体审计目标、与特定交易相关的具体审计目标 与交易相关的一般审计目标应用于各特与交易相关的一般审计目标应用于各特定类型的交易中就形成了与特定交易相关的定类型的交易中就形成了与特定交易相关的具体审计目标。例：具体审计目标。例：表表3-1与销售交易相关的与销售交易相关的具体审
7、计目标具体审计目标。返回审计目标和审计计划（二）与账户余额相关的（二）与账户余额相关的一般审计目标一般审计目标和和具体审具体审计目标计目标1)与账户余额相关的审计目标应用于账户与账户余额相关的审计目标应用于账户余额，与交易相关的审计目标应用于各余额，与交易相关的审计目标应用于各类交易；类交易；2)与账户余额相关的审计目标比与交易相与账户余额相关的审计目标比与交易相关的审计目标要多。关的审计目标要多。 与账户余额相关的审计目标和与交易相关的审计目标相似。也包括与账户余额相关的一般审计目标和与特定账户余额相关的具体审计目标。但有两项不同两项不同：返回审计目标和审计计划1、与账户余额相关的一般审计目
8、标、与账户余额相关的一般审计目标1)总体合理性总体合理性账户余额总体合理，不存在重大错报的迹象2)真实性真实性包含的数额确实存在3)完整性完整性现有的数额均已包含4)准确性准确性包含的数额以正确的数额纪录5)分类分类会计报表上包含的数额是恰当分类的6)截止截止业务已及时记入恰当的会计期间审计目标和审计计划1、与账户余额相关的一般审计目标、与账户余额相关的一般审计目标7)估价估价资产是根据可实现净额列示的资产是根据可实现净额列示的8)所有权或义务所有权或义务除了融资组入资产之外，被审计除了融资组入资产之外，被审计单位必须对列入资产负债表的其他资产拥有所有单位必须对列入资产负债表的其他资产拥有所有
9、权权9)反映反映账户余额已在资产负债表中恰当的账户余额已在资产负债表中恰当的反映反映10)披露披露账户余额的主要情况已在会计报表附注中充分披露返回审计目标和审计计划、与特定账户余额相关的具体审计目标、与特定账户余额相关的具体审计目标对于每个与账户余额相关的一般审计目标来说，对于每个与账户余额相关的一般审计目标来说，至少对应一个于特定账户余额相关的具体审计目标至少对应一个于特定账户余额相关的具体审计目标表表以应收账款为例。列出了管理当局认定、与账户余额相关的一般审计目标和与特定账户余额相关的具体审计目标之间的关系审计人员在确定目标时，应考虑的基本因素审计人员在确定目标时，应考虑的基本因素1)被审
10、计单位的经营状况被审计单位的经营状况2)被审计单位经济活动的性质被审计单位经济活动的性质3)被审计单位所属行业的特殊会计实务被审计单位所属行业的特殊会计实务返回审计目标和审计计划第二节第二节 审计计划审计计划v审计计划的概念与作用审计计划的概念与作用v审计计划的内容及编制审计计划的内容及编制v审计计划的审核审计计划的审核v编制审计计划前的准备工作编制审计计划前的准备工作返回审计目标和审计计划一、审计计划的概念和作用一、审计计划的概念和作用1、审计计划的概念、审计计划的概念 审计计划是指审计人员为了完成审计业务，达到审计计划是指审计人员为了完成审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编
11、制的工作预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。计划。 2、审计计划的作用、审计计划的作用（1）指导审计人员根据具体情况收集充分、适当的证指导审计人员根据具体情况收集充分、适当的证据。据。（2）保持合理的收集成本，提高审计工作效率和质量。保持合理的收集成本，提高审计工作效率和质量。（3）避免与被审计单位之间发生误解。避免与被审计单位之间发生误解。返回审计目标和审计计划二、审计计划的内容及编制二、审计计划的内容及编制审计计划分为总体审计计划和具体审计计划。审计计划分为总体审计计划和具体审计计划。、总体审计计划总体审计计划是对审计的预期范围和是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是一
12、项综合计划；实施方式所作的规划，是一项综合计划；、具体审计计划具体审计计划是依据总体审计计划制是依据总体审计计划制定的，对实施总体计划所需的审计程序的定的，对实施总体计划所需的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。性质、时间和范围所作的详细规划与说明。是总体审计计划的具体化。是总体审计计划的具体化。（一）审计计划的内容（一）审计计划的内容返回审计目标和审计计划、总体审计计划、总体审计计划基本内容应当包括基本内容应当包括1)被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况2)审计目的、审计范围及审计策略审计目的、审计范围及审计策略3)重要会计问题及重点审计领域重要会计问题及重点审计领域4)审计
13、工作进度及时健、费用预算审计工作进度及时健、费用预算5)审计小组组成及人员分工审计小组组成及人员分工6)审计重要性的确定及审计风险的评估审计重要性的确定及审计风险的评估7)对专家、内部审计人员及其他审计人员的利用对专家、内部审计人员及其他审计人员的利用8)其他有关内容其他有关内容审计目标和审计计划、具体审计计划、具体审计计划基本内容应当包括基本内容应当包括1)审计目标审计目标2)审计步骤审计步骤3)执行人及执行时间执行人及执行时间4)审计工作底稿的索引好审计工作底稿的索引好5)其他有关内容其他有关内容审计目标和审计计划（二）审计计划的编制（二）审计计划的编制编制人：项目负责人编制人：项目负责人
14、形式：表格式、问卷式、文字叙述式形式：表格式、问卷式、文字叙述式在编制总体审计计划时，要注意时间预在编制总体审计计划时，要注意时间预算的编制，时间预算是衡量审计工作进算的编制，时间预算是衡量审计工作进度、判断审计人员工作效率的依据，也度、判断审计人员工作效率的依据，也是合理确定审计收费的依据。是合理确定审计收费的依据。审计计划的补充、修订贯穿整个审计过审计计划的补充、修订贯穿整个审计过程。程。返回审计目标和审计计划三、审计计划的审核三、审计计划的审核审核和批准人：业务负责人审核和批准人：业务负责人总体计划的审核总体计划的审核具体计划的审核具体计划的审核对审核中发现的问题，应及时进行相应对审核中
15、发现的问题，应及时进行相应的修改、补充和完善，并在审计工作底的修改、补充和完善，并在审计工作底稿中加以记载和说明。稿中加以记载和说明。返回审计目标和审计计划四、编制审计计划前的准备工作四、编制审计计划前的准备工作（一）了解被审计单位经营情况及所属行（一）了解被审计单位经营情况及所属行业的基本情况业的基本情况 1、了解的目的：确定影响审计计划的重、了解的目的：确定影响审计计划的重要事项。要事项。 2、了解的方法：、了解的方法： （1）查阅上一年度的审计工作底稿）查阅上一年度的审计工作底稿 （2）查阅行业及业务经营情况）查阅行业及业务经营情况审计目标和审计计划（二）初步运用分析性复核（二）初步运用
16、分析性复核(1)分析性复核是指通过对被审计单位财务数据各要素之分析性复核是指通过对被审计单位财务数据各要素之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的关系进行间、财务数据与非财务数据之间可能存在的关系进行讲究和比较，来评价会计报表项目。讲究和比较，来评价会计报表项目。分析性复核在会计报表审计中的作用分析性复核在会计报表审计中的作用 在计划阶段，可帮助审计人员计划其他审计程序的的在计划阶段，可帮助审计人员计划其他审计程序的的性质、时间及范围。性质、时间及范围。 在实施阶段，可作为一种实质性测试方法，用来收集在实施阶段，可作为一种实质性测试方法，用来收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据事项。与
17、账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据事项。 在报告阶段，可用以对被审计单位会计报表的整体合在报告阶段，可用以对被审计单位会计报表的整体合理性作最后复核。理性作最后复核。审计目标和审计计划（二）初步运用分析性复核（二）初步运用分析性复核(2)分析性复核的方法分析性复核的方法 绝对额比较绝对额比较 共同比财务报表共同比财务报表 比率分析比率分析 趋势分析趋势分析分析性复核的步骤分析性复核的步骤 确定将要执行的计算及比较确定将要执行的计算及比较 估计期望值估计期望值 执行计算及比较执行计算及比较 分析数据及确认重大差异分析数据及确认重大差异 调查重大的非预期差异调查重大的非预期差异 确定对审计计划
18、的影响确定对审计计划的影响 返回25审计目标和审计计划管理当局认定管理当局认定与交易相关的与交易相关的一般审计目标一般审计目标销售业务相关的具体审计目标销售业务相关的具体审计目标总体合理性总体合理性主营业务收入总额总体合理，没有重大错报的迹象主营业务收入总额总体合理，没有重大错报的迹象存在或发生存在或发生真实性真实性已入账的销售业务是向真是顾客发出商品的交易已入账的销售业务是向真是顾客发出商品的交易完整性完整性完整性完整性已发生的销售业务均已入账已发生的销售业务均已入账权利和义务权利和义务不适用不适用不适用不适用估价或分摊估价或分摊准确性准确性已入账的销售业务的金额是已发出商品并以正确开具账单
19、已入账的销售业务的金额是已发出商品并以正确开具账单的销售的销售分类分类销售业务已适当分类销售业务已适当分类及时性及时性销售业务在正确的日期入账销售业务在正确的日期入账过账和汇总过账和汇总销售业务已恰当的记入销售明细账和总账，并正确汇总销售业务已恰当的记入销售明细账和总账，并正确汇总反映反映主营业务收入已在利润表中恰当反映主营业务收入已在利润表中恰当反映反映与披露反映与披露披露披露主营业务收入的构成情况及其与上年度比较已在会计报表主营业务收入的构成情况及其与上年度比较已在会计报表附注中充分披露附注中充分披露表管理当局认定、与交易相关的一般审计目标和管理当局认定、与交易相关的一般审计目标和与销售业
20、务相关的具体审计目标之间的关系与销售业务相关的具体审计目标之间的关系审计目标和审计计划管理当局认管理当局认定定与账户余额相关与账户余额相关的一般审计目标的一般审计目标与应收账款余额相关的具体审计目标与应收账款余额相关的具体审计目标总体合理性总体合理性应收账款余额总体合理，没有重大错报的迹象应收账款余额总体合理，没有重大错报的迹象存在或发生存在或发生真实性真实性在资产负债表如，所有已记录的应收账款确实存在在资产负债表如，所有已记录的应收账款确实存在完整性完整性完整性完整性所有符合销售确认条件的赊销金额已记入应收账款；所有符合销售确认条件的赊销金额已记入应收账款；应收账款的增减变动均已入账应收账款
21、的增减变动均已入账权利和义务权利和义务所有权或义务所有权或义务所有应收账款未被审计单位所拥有；除已披露外，应收账款未所有应收账款未被审计单位所拥有；除已披露外，应收账款未作抵押或担保作抵押或担保估价或分摊估价或分摊估价估价应收账款预计可回收，并已按既定政策足额集体坏账准备应收账款预计可回收，并已按既定政策足额集体坏账准备截止截止年末销售截止是恰当的年末销售截止是恰当的准确性准确性发生额累计、账面结转正确；应收账款总额计算正确；明细账发生额累计、账面结转正确；应收账款总额计算正确；明细账合计数与总账、报表数一致合计数与总账、报表数一致分类分类应收账款已恰当的按客户名称予以分类；应收账款与其他应收
22、应收账款已恰当的按客户名称予以分类；应收账款与其他应收款明确区分款明确区分反映与披露反映与披露反映反映应收账款，以期预计可回收净额在资产负债表中列示应收账款，以期预计可回收净额在资产负债表中列示披露披露集体坏账准备政策已在会计报表附注中充分披露；应收账款账集体坏账准备政策已在会计报表附注中充分披露；应收账款账龄分析与坏账准备及其与上年度的比较已充分披露；应收主要龄分析与坏账准备及其与上年度的比较已充分披露；应收主要客户与关联方的帐款已在会计报表附注中充分披露客户与关联方的帐款已在会计报表附注中充分披露表管理当局认定、与账户余额相关的一般审计目标管理当局认定、与账户余额相关的一般审计目标和与应收账款相关的具体审计目标之间的关系和与应收账款相关的具体审计目标之间的关系审计目标和审计计划
