企业财务会计第六版程运木课件

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1、企业财务会计企业财务会计( (第六版第六版) )程运木程运木- -课件课件企业财务会计企业财务会计（第六版）企业财务会计（第六版）前言前言 本课件由杭州财税会计学校程运木担任编辑。本本课件由杭州财税会计学校程运木担任编辑。本课件系根据企业财务会计（第六版）及中职企课件系根据企业财务会计（第六版）及中职企业财务教学大纲编写的，是企业财务会计（第业财务教学大纲编写的，是企业财务会计（第五版）的辅助教学资料。编写安排及内容与教材一致，五版）的辅助教学资料。编写安排及内容与教材一致，主要有学习目标、本章重点、难点提示、课时分配、主要有学习目标、本章重点、难点提示、课时分配、教学内容和本章小结等，即对教

2、学内容进行了归纳整教学内容和本章小结等，即对教学内容进行了归纳整理，又较多地运用图示、表格形式进行表述，有利于理，又较多地运用图示、表格形式进行表述，有利于组织教学。组织教学。 由于企业会计准则处于实施初期，值得研究由于企业会计准则处于实施初期，值得研究探讨的问题还很多，加上限于编者的水平和经验，难探讨的问题还很多，加上限于编者的水平和经验，难免有不足之处，恳请读者批评指正。免有不足之处，恳请读者批评指正。企业财务会计企业财务会计（第六版）企业财务会计（第六版）教学内容：教学内容：第一章第一章 概述概述第二章第二章 货币资金货币资金第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第四章第四章 存货存

3、货第五章第五章 固定资产固定资产第六章第六章 无形资产和长期待摊费用无形资产和长期待摊费用企业财务会计企业财务会计（第六版）企业财务会计（第六版）教学内容：教学内容：第七章第七章 流动负债流动负债第八章第八章 非流动负债非流动负债第九章第九章 所有者权益所有者权益第十章第十章 收入、费用及利润收入、费用及利润第十一章第十一章 财务会计报告财务会计报告企业财务会计第一章第一章 概述概述学习目标：学习目标： 通过本章学习，要求了解会计的分类通过本章学习，要求了解会计的分类；了解；了解企业财务会计的目标；了解企业常用的会计科目。企业财务会计的目标；了解企业常用的会计科目。理解企业财务会计的特点；理解

4、企业财务会计的理解企业财务会计的特点；理解企业财务会计的确认、计量、记录和报告的核算过程和工作内容；确认、计量、记录和报告的核算过程和工作内容；掌握企业财务会计的核算要求；掌握企业财务会掌握企业财务会计的核算要求；掌握企业财务会计规范的层次及其主要内容。计规范的层次及其主要内容。第一章企业财务会计第一章第一章 概述概述本章重点：本章重点：难点提示：难点提示： 企业财务会计的特点企业财务会计的特点；企业财务会计的工；企业财务会计的工作内容；企业财务会计的核算要求；作内容；企业财务会计的核算要求；企业财会企业财会法规制度的主要内容。法规制度的主要内容。 企业财务会计的工作内容中的确认与计量；企业财

5、务会计的工作内容中的确认与计量；企业会计准则的含义和层次；企业会计准则和会企业会计准则的含义和层次；企业会计准则和会计制度的适用范围。计制度的适用范围。课时分配：课时分配：4 4课时课时第一章企业财务会计第一章第一章 概述概述教学内容：教学内容：第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标第二节第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求企业财务会计的工作内容和核算要求 第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范第一章案例导入：案例导入： 企业财务会计第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标一、会计分类一、会计分类 会计是一种应用广泛的管理活动。它可以广

6、泛会计是一种应用广泛的管理活动。它可以广泛地应用于企业、事业单位、政府机关、社会团体等地应用于企业、事业单位、政府机关、社会团体等。第一章企业财务会计第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标一、会计分类一、会计分类（一）企业会计与非营利组织会计（一）企业会计与非营利组织会计企业会计企业会计( (营利组织会计营利组织会计) )非营利组织会计非营利组织会计( (非企业组织会计非企业组织会计) )应用非企业组织应用非企业组织应用企业应用企业制造业制造业商品流通业商品流通业建筑安装建筑安装服务业等服务业等政府机关政府机关学校、医院学校、医院社会团体社会团体科研机构等科研机构等（1

7、 1）政政府府与与非非营营利利组组织织会会计计（2 2）民民间间非营利组织会计非营利组织会计会计企业财务会计企业财务会计第一章企业财务会计第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标一、会计分类一、会计分类（二）企业会计的分类（二）企业会计的分类 根据企业会计服务对象和工作内容的不同，企根据企业会计服务对象和工作内容的不同，企业会计可以进一步分为财务会计和管理会计。业会计可以进一步分为财务会计和管理会计。向外部提供财会信息为向外部提供财会信息为主（侧重于对过去和现主（侧重于对过去和现在交易或者事项的反映）在交易或者事项的反映）企业会计企业会计财务会计财务会计管理会计管理会计对

8、内部提供财会信息对内部提供财会信息为主（侧重于对未来为主（侧重于对未来交易或者事项的规划）交易或者事项的规划）第一章企业财务会计第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标一、会计分类一、会计分类 会计学科体系的基本构成可以概括为：会计学科体系的基本构成可以概括为：基础基础会计会计审计审计（会计查账）（会计查账）非营利组非营利组织会计织会计企业企业会计会计基本基本理论理论管理会计管理会计财务管理财务管理财务报告评财务报告评价与分析价与分析政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计民间非营利组织会计民间非营利组织会计企业财务会计企业财务会计成本成本会计会计专业会计专业会计专业提高

9、专业提高第一章 企业财务会计在会计学科体系中处于核心地位。企业财务会计在会计学科体系中处于核心地位。企业财务会计第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标二、企业财务会计的目标二、企业财务会计的目标目目标标含含义义投资者、经营管理者、投资者、经营管理者、债权人、政府有关部门、债权人、政府有关部门、社会公众、企业职工等社会公众、企业职工等提供何种信息提供何种信息（服务内容）（服务内容）向谁提供信息向谁提供信息（服务对象）（服务对象）为何提供信息为何提供信息（服务目的）（服务目的）信息使信息使用者用者有助信息使用者做出客有助信息使用者做出客观判断和相关经济决策观判断和相关经济决

10、策有用的有用的会计信息会计信息财务状况、经营成财务状况、经营成果、现金流量等果、现金流量等第一章企业财务会计第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标二、企业财务会计的目标二、企业财务会计的目标（一）企业财务会计的总体目标（一）企业财务会计的总体目标 通过对会计主体的交易或者事项的核算通过对会计主体的交易或者事项的核算与处理，向会计信息使用者提供有用的会计信息。与处理，向会计信息使用者提供有用的会计信息。（二）具体目标可以归纳为以下几个方面：（二）具体目标可以归纳为以下几个方面：为有关政府部门提供宏观管理和监督检查所需要的会计信息为有关政府部门提供宏观管理和监督检查所需要的

11、会计信息为企业管理者提供内部经营管理所需的会计信息为企业管理者提供内部经营管理所需的会计信息为企业职工和其他外部信息使用者提供会计信息为企业职工和其他外部信息使用者提供会计信息为投资者了解企业情况，进行投资决策提供会计信息为投资者了解企业情况，进行投资决策提供会计信息为债权人了解企业情况，进行信贷决策提供会计信息为债权人了解企业情况，进行信贷决策提供会计信息第一章企业财务会计第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标三、企业财务会计的特点三、企业财务会计的特点 企业财务会计与管理会计比较，主要有以下四个企业财务会计与管理会计比较，主要有以下四个特点：特点：从直接服务对象看从

12、直接服务对象看从会计核算过程看从会计核算过程看从提供会计信息的特征看从提供会计信息的特征看从会计信息报告形式看从会计信息报告形式看主要对外提供会计信息主要对外提供会计信息遵循遵循“凭证凭证账簿账簿报表报表”的传统会计模的传统会计模式式提供规范统一的会计信息提供规范统一的会计信息报告形式固定、定期报告形式固定、定期（主要是会计报表）（主要是会计报表）第一章企业财务会计第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标三、企业财务会计的特点三、企业财务会计的特点 企业财务会计与政府与非营利组织会计比较，企业财务会计与政府与非营利组织会计比较，还具有核算营利性的特点。还具有核算营利性的特

13、点。 企业财务会计的企业财务会计的定义定义：企业财务会计是运用会计：企业财务会计是运用会计的基本理论和方法，对企业交易或者事项进行核算与的基本理论和方法，对企业交易或者事项进行核算与监督，并将企业的财务状况和经营成果报告给相关信监督，并将企业的财务状况和经营成果报告给相关信息使用者的经济管理活动。息使用者的经济管理活动。第一章企业财务会计第二节第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求企业财务会计的工作内容和核算要求一、企业财务会计的工作内容一、企业财务会计的工作内容企业企业财务财务会计会计对象：企业发生的交易或者事项对象：企业发生的交易或者事项具体内容：会计要素（六要素）具体内容：会计要素（六

14、要素）工作内容和过程：确认、计量、记录和报告工作内容和过程：确认、计量、记录和报告第一章企业财务会计第二节第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求企业财务会计的工作内容和核算要求一、企业财务会计的工作内容一、企业财务会计的工作内容（一）企业财务会计确认（一）企业财务会计确认四项基本标准四项基本标准含义：见教材第含义：见教材第4 4页页主要解决：主要解决：“是什么？是否反映？是什么？是否反映？”是前提是前提符合某一会计要素的定义符合某一会计要素的定义具有可计量性具有可计量性具有相关性具有相关性具有可靠性具有可靠性第一章企业财务会计第二节第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求企业财务会计的工作内

15、容和核算要求一、企业财务会计的工作内容一、企业财务会计的工作内容包括包括含义：见教材第含义：见教材第5 5页页主要解决：主要解决：“反映多少？反映多少？”是企业财务的核心问题是企业财务的核心问题“会计以人民币会计以人民币为记账本位币为记账本位币”历史成本、重置成本、可变现历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等净值、现值、公允价值等一般应采用：历史成本一般应采用：历史成本计量计量属性属性计量单位：货币为计量单位：货币为主要计量单位主要计量单位（二）企业财务会计计量（二）企业财务会计计量第一章企业财务会计第二节第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求企业财务会计的工作内容和核算要求一、企

16、业财务会计的工作内容一、企业财务会计的工作内容（三）企业财务会计记录（三）企业财务会计记录记录文字记录文字主要解决：主要解决：“如何登记如何登记”？记账方法记账方法规范要求规范要求借贷记账法（会计法第借贷记账法（会计法第十一条）十一条）使用中文（会计法第二使用中文（会计法第二十二条）十二条）含义：见教材第含义：见教材第5 5至至6 6页页账、证格式账、证格式包括包括第一章企业财务会计第二节第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求企业财务会计的工作内容和核算要求一、企业财务会计的工作内容一、企业财务会计的工作内容（四）企业财务会计报告（四）企业财务会计报告报告编制要求报告编制要求主要解决：提供（

17、输出）会计信息主要解决：提供（输出）会计信息报告编制依据报告编制依据含义：见教材第含义：见教材第6 6页页报告提供对象、期限、签章审核程序等报告提供对象、期限、签章审核程序等包括包括 企业财务会计上述四个方面的工作内容是一企业财务会计上述四个方面的工作内容是一个相互联系的过程。个相互联系的过程。第一章企业财务会计第二节第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求企业财务会计的工作内容和核算要求二、企业财务会计的核算要求二、企业财务会计的核算要求企业财务会企业财务会计的确认、计的确认、计量、记录计量、记录会计假设：四项会计假设：四项核算基础：权责发生制核算基础：权责发生制会计主体会计主体持续经营持续

18、经营会计分期会计分期货币计量货币计量核算要求核算要求( (八项八项):):真实性、相关性、明真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性性、谨慎性、及时性第一章企业财务会计第二节第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求企业财务会计的工作内容和核算要求二、企业财务会计的核算要求二、企业财务会计的核算要求会计假设、会计核算基础、会计核算要求会计假设、会计核算基础、会计核算要求确认确认( (四项基本四项基本标准标准) )计量单位计量单位企业企业会计会计要素要素所有者权益所有者权益资产资产负债负债“如何登记如何登记”“反映多少反映多少”“是什么是

19、什么, ,是否反映是否反映”利润利润收入收入费用费用计量计量计量属性计量属性记录记录报告报告“提供会计信息提供会计信息”企业企业财务财务会计会计核算核算基本基本过程过程交易或者事项交易或者事项企业财务会计对象企业财务会计对象第一章（归纳）（归纳）企业财务会计第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范一、企业财务会计法规体系一、企业财务会计法规体系全国人大常委会全国人大常委会财政部财政部企业企业企业会计制度企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度金融企业会计制度金融企业会计制度村集体经济组织会计制度等村集体经济组织会计制度等具体会计准则及其具体会计准则及其应用指南应用指南（3838项）项）专

20、业性会计核算办法专业性会计核算办法专业性财会法规专业性财会法规企业企业内部内部会计会计制度制度中华中华人民人民共和共和国会国会计法计法企业会企业会计准则计准则（基本（基本准则）准则）并并存存第二层次第二层次最高法最高法第四层次第四层次第三层次第三层次第一章企业财务会计第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容二、主要财务会计法规的基本内容( (一一) )中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 地位地位: :处于最高层次和核心地位指导其他财会处于最高层次和核心地位指导其他财会法规的制定法规的制定 实施实施:1985:1985年年5 5月月1 1日实施；日实施；

21、19931993年年1212月修改；月修改；19991999年年1010月修订。修订后的会计法于月修订。修订后的会计法于20002000年年7 7月月1 1日起实施。日起实施。 基本内容：包括总则、会计核算、公司企业会计基本内容：包括总则、会计核算、公司企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则共七章五十二条。法律责任、附则共七章五十二条。第一章企业财务会计第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容二、主要财务会计法规的基本内容( (二二) )企业会计准则（基本准则）企业会计准则（基本准则

22、） 地位：企业会计核算工作规范，是制度具体会计地位：企业会计核算工作规范，是制度具体会计准则和企业会计制度的依据。准则和企业会计制度的依据。 实施：实施：19931993年年7 7月月1 1日我国第一个企业会计基本准日我国第一个企业会计基本准则实施了；修订后的企业会计基本准则则实施了；修订后的企业会计基本准则20072007年年1 1月月1 1日日起实施，范围是所有企业。起实施，范围是所有企业。 基本内容：包括总则、会计信息质量要求、会计基本内容：包括总则、会计信息质量要求、会计要素定义和确认、会计计量、财务会计报告、附则共要素定义和确认、会计计量、财务会计报告、附则共十章五十条。十章五十条。

23、第一章企业财务会计第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容二、主要财务会计法规的基本内容( (三三) )具体会计准则具体会计准则 地位：是对各会计要素和具体的交易或者事项的地位：是对各会计要素和具体的交易或者事项的会计处理方法和程序做出的具体规定会计处理方法和程序做出的具体规定 实施实施:38:38项具体会计准则从项具体会计准则从20072007年年1 1月月1 1日起在上日起在上市公司先行实施，并鼓励其他企业实施市公司先行实施，并鼓励其他企业实施( (注意注意: :执行具执行具体准则的企业不再执行企业会计制度）体准则的企业不再执行企业会计制度） 基本内容：

24、可分为共性业务会计准则、会计报表基本内容：可分为共性业务会计准则、会计报表准则、特殊行业和特殊业务会计准则等准则、特殊行业和特殊业务会计准则等第一章企业财务会计第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容二、主要财务会计法规的基本内容（四）会计准则应用指南（四）会计准则应用指南 地位：针对地位：针对3838项具体准则的，是会计准则的操作项具体准则的，是会计准则的操作性规范性规范 实施：与具体准则同步实施实施：与具体准则同步实施 基本内容：是对具体准则的解释和说明，明确会基本内容：是对具体准则的解释和说明，明确会计科目和主要账务处理、会计报表格式和编制依据等计科目

25、和主要账务处理、会计报表格式和编制依据等第一章企业财务会计第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容二、主要财务会计法规的基本内容（五）企业会计制度（五）企业会计制度主主要要内内容容村集体组织会计制度村集体组织会计制度金融企业会计制度金融企业会计制度适用小企业范围；适用小企业范围；20052005年年1 1月月1 1日起实施日起实施特殊性行业、企业组织运用特殊性行业、企业组织运用 财政部于财政部于20002000年年1212月发布；月发布；20012001年年1 1月月1 1日起在部分企业实施，从日起在部分企业实施，从20052005年年1 1月月1 1日起全

26、日起全面实施（执行小企业制度和会计具体准面实施（执行小企业制度和会计具体准则的企业除外。则的企业除外。 不分行业，不分所有制，不分经营方式不分行业，不分所有制，不分经营方式的各类企业普遍适用；各类企业全面实施具的各类企业普遍适用；各类企业全面实施具体会计准则和相关会计制度后，将失去作用。体会计准则和相关会计制度后，将失去作用。小企业会计制度小企业会计制度含义：见教材含义：见教材9 9页页企业会计制度企业会计制度第一章企业财务会计第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容二、主要财务会计法规的基本内容（六）专业性财会法规（六）专业性财会法规 主要包括：主要包括：

27、 企业财务会计报告条例；企业财务会计报告条例； 企业内部控制规范；企业内部控制规范； 会计基础工作规范；会计基础工作规范； 会计档案管理办法；会计档案管理办法； 会计从业资格管理办法；会计从业资格管理办法； 企业财务通则等。企业财务通则等。第一章企业财务会计第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容二、主要财务会计法规的基本内容（七）企业内部会计制度（七）企业内部会计制度 地位：属于第四个层次，企业必须制定，企业根地位：属于第四个层次，企业必须制定，企业根据国家统一的财会法规制度，结合企业实际情况自行据国家统一的财会法规制度，结合企业实际情况自行制定。制定。

28、主要内容：主要内容：（1 1）会计人员岗位责任制；（）会计人员岗位责任制；（2 2）账）账务处理程序；（务处理程序；（3 3）内部牵制制度；（）内部牵制制度；（4 4）稽核制度；）稽核制度；（5 5）原始记录管理、定额管理、计量验收、财产清）原始记录管理、定额管理、计量验收、财产清查等制度；（查等制度；（6 6）财务收支审批程序和规定；（）财务收支审批程序和规定；（7 7）成）成本费用核算制度；（本费用核算制度；（8 8）财务分析制度等内容。）财务分析制度等内容。 第一章企业财务会计第一章第一章 概述概述本章小结：本章小结： 本章共有三节的内容。本章共有三节的内容。 第一节主要阐述了会计和企业

29、会计的分类，企业第一节主要阐述了会计和企业会计的分类，企业财务会计的目标，通过企业财务会计与管理会计的比财务会计的目标，通过企业财务会计与管理会计的比较，说明了企业财务会计四个方面的特点；较，说明了企业财务会计四个方面的特点； 第二节主要介绍企业财务会计对会计要素的确认、第二节主要介绍企业财务会计对会计要素的确认、计量、记录和报告的工作过程和企业会计核算的八项计量、记录和报告的工作过程和企业会计核算的八项要求；要求； 第三节着重介绍企业财务法规体系的四个层次及第三节着重介绍企业财务法规体系的四个层次及其构成内容和实施情况。希望大家能结合基础会计和其构成内容和实施情况。希望大家能结合基础会计和有

30、效实现财务会计目标等方面加以理解和掌握。有效实现财务会计目标等方面加以理解和掌握。第一章企业财务会计第二章第二章 货币资金货币资金学习目标：学习目标：第二章 通通过过本本章章学学习习，要要求求了了解解货货币币资资金金的的概概念念和和内内容容；了了解解企企业业外外币币交交易易的的基基本本内内容容和和主主要要账账务务处处理理。理理解解库库存存现现金金和和银银行行存存款款管管理理的的基基本本要要求求；理理解解银银行行支支付付结结算算方方式式的的种种类类、适适用用范范围围和和基基本本规规定定；理理解解其其他他货货币币资资金金的的主主要要内内容容和和基基本本账账务务处处理理。掌掌握握货货币币资资金金内内

31、部部控控制制的的一一般般原原则则和和基基本本内内容容；掌掌握握库库存存现现金金和和银银行行存存款款收收支支业业务务的的核核算算；掌掌握握库库存存现现金金和和银银行行存存款款清清查查核对的方法及其账务处理。核对的方法及其账务处理。 企业财务会计第二章第二章 货币资金货币资金本章重点：本章重点： 本章重点是货币资金的构成内容；货币资金内部本章重点是货币资金的构成内容；货币资金内部控制的原则和内容，现金和银行存款的序时核算；银控制的原则和内容，现金和银行存款的序时核算；银行转账结算方式的种类和适用范围；其他货币资金的行转账结算方式的种类和适用范围；其他货币资金的构成内容。构成内容。 难点提示：难点提

32、示：课时分配：课时分配：1616课时课时 现金和银行存款的清查；银行转账结算方式的种现金和银行存款的清查；银行转账结算方式的种类和适用范围；外币交易的核算要求和基本账务处理。类和适用范围；外币交易的核算要求和基本账务处理。第二章企业财务会计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述一、货币资金的概念和内容一、货币资金的概念和内容（一）概念（一）概念货币资金是一项流动货币资金是一项流动资产（流动性最强）资产（流动性最强）存在形态存在形态特点特点货币货币体现支付能力体现支付能力是企业生产经营活动是企业生产经营活动的起点和终点的起点和终点第二章企业财务会计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述一、货币资

33、金的概念和内容一、货币资金的概念和内容（二）内容（二）内容货币资金货币资金* *库存现金库存现金（狭义现金）（狭义现金）银行存款银行存款出纳员经管（包括人民出纳员经管（包括人民币和外币）币和外币）存放在银行或其他金融存放在银行或其他金融机构的货币资金机构的货币资金除上述两项以外的各种除上述两项以外的各种货币资金货币资金其他货币资金其他货币资金第二章 不包括：冻结存款不包括：冻结存款企业财务会计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述一、货币资金的概念和内容一、货币资金的概念和内容（二）内容（二）内容* *广义广义现金现金库存现金（狭义现金）库存现金（狭义现金）可以随时支付的银行可以随时支付的银行

34、存款、其他货币资金存款、其他货币资金现金等价物。如期限很短，流动性强的交易性现金等价物。如期限很短，流动性强的交易性金融资产。金融资产。（银行存款（银行存款+ +其其他货币资金）他货币资金） 可见：货币资金可见：货币资金广义现金。同时也需注意：广广义现金。同时也需注意：广义现金义现金货币性资产货币性资产( (货币性资产至少还包括应收款项货币性资产至少还包括应收款项) )第二章企业财务会计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制货币货币资金资金内部内部控制控制必要性：与此项资产特征密切相关，举必要性：与此项资产特征密切相关，举1-21-2个个案例说明案例

35、说明基本依据：财会法规内部控制规范基本依据：财会法规内部控制规范货币货币资金、现金管理暂行条例、银行结算资金、现金管理暂行条例、银行结算制度等制度等基本要求：建立健全内部控制制度；按程序和基本要求：建立健全内部控制制度；按程序和规范办事规范办事第二章企业财务会计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制责职分明并形成内部牵制责职分明并形成内部牵制岗位分工岗位分工票据、印章管理票据、印章管理审核制度审核制度（一）货币资金内部控制的一般原则（一）货币资金内部控制的一般原则审批制度审批制度收支监控收支监控把关（如授权批准制度）把关（如授权批准制度）源头控制源头

36、控制过程控制过程控制核对、制约核对、制约审核审核审批审批不相容的岗位不相容的岗位（职务）分离（职务）分离责任人：出纳员责任人：出纳员第二章企业财务会计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制票据填开、入账、保管票据填开、入账、保管收入收入控制控制支出支出控制控制（二）货币资金内部控制的内容和方法（二）货币资金内部控制的内容和方法支付申请支付申请票款核对票款核对款项入账、存行款项入账、存行支付办理程序支付办理程序要要求求票、款分离要求票、款分离要求支付审批支付审批支付复核支付复核支付办理支付办理遵守支付结算制度和现金管理的规定，依证（票）办遵守支付结算制

37、度和现金管理的规定，依证（票）办支、手续齐全、规范入账支、手续齐全、规范入账授权批准、款项支付和记账要分离，发票凭证需两人授权批准、款项支付和记账要分离，发票凭证需两人以上签批以上签批第二章企业财务会计第二节第二节 库存现金库存现金一、库存现金的管理一、库存现金的管理（一）现金收付范围（一）现金收付范围法规依据法规依据现金管理暂行条例现金管理暂行条例三个方面（教材三个方面（教材1313至至1414页）页）八个方面（教材八个方面（教材1414页），可以概括为：页），可以概括为：收入范围收入范围支付范围支付范围对职工个人的支付：对职工个人的支付：如工资、奖金、津贴、如工资、奖金、津贴、劳保福利、差

38、旅费等劳保福利、差旅费等对不能转账的单对不能转账的单位、个人的支付位、个人的支付结算起点（现金结算起点（现金支付限额，支付限额，10001000元）元）以下的零星支出以下的零星支出第二章企业财务会计第二节第二节 库存现金库存现金一、库存现金的管理一、库存现金的管理（二）库存现金限额（二）库存现金限额企业申请，开户银行核定企业申请，开户银行核定目的：控制支付，保证安全，利于管理目的：控制支付，保证安全，利于管理核定核定3-53-5天的日常零星支出（最长不超过天的日常零星支出（最长不超过1515天）天）不足限额提取；超限额交存银行不足限额提取；超限额交存银行第二章企业财务会计第二节第二节 库存现金

39、库存现金一、库存现金的管理一、库存现金的管理（三）现金的日常收支管理（三）现金的日常收支管理不得挪用、私借不得挪用、私借关于关于“坐支现金坐支现金”遵循各项现金结算纪律遵循各项现金结算纪律不能谎报用途套取现金不能谎报用途套取现金不得不得“白条白条”抵库抵库不得擅自坐支现金（一般不允许）不得擅自坐支现金（一般不允许）特殊情况，报经开户银行批准后方可特殊情况，报经开户银行批准后方可不得公款私存不得公款私存不得代替他人存支现金不得代替他人存支现金不得私设不得私设“小金库小金库”出纳员对现金账款日清核出纳员对现金账款日清核对、内审人员核查、监督对、内审人员核查、监督第二章企业财务会计第二节第二节 库存

40、现金库存现金三、库存现金核算的业务流程三、库存现金核算的业务流程 库存存现金核算业务见图如下库存存现金核算业务见图如下: :第二章受理收款业务出据收款票据（发材料、收据）取得支出凭单，经有关人员答案盖章受理付款业务收款、与交款人当面清点根据审核无误的凭单编制记账凭证（收款）根据审核无误的记账凭证（收款）登记日记账根据审核无误的凭单编制记账凭证（付款）根据审核后的记账凭证（付款），登记日记账收到现金款票一致（出纳员）（出纳员）支付现金单据审核无误收到现金逐笔或汇总（会计人员）企业财务会计第二节第二节 库存现金库存现金三、库存现金收付业务的核算三、库存现金收付业务的核算（一）总分类核算（一）总分类

41、核算1 1“库存现金库存现金”的总分类账的总分类账根据收付款凭证直接登记根据收付款凭证直接登记根据收付款凭证定期汇总（科目汇总表等）登记根据收付款凭证定期汇总（科目汇总表等）登记必须设置：出纳人员以外的会计人员登记必须设置：出纳人员以外的会计人员登记登记登记2 2“库存现金库存现金”账户及其结构账户及其结构借方借方 “ “库存现金库存现金”账户账户 贷方贷方现金收入现金收入现金付出现金付出期末余额：持有的库存现金期末余额：持有的库存现金3 3核算举例：教材核算举例：教材1515页页 例例2-12-1。第二章企业财务会计第二节第二节 库存现金库存现金三、库存现金收付业务的核算三、库存现金收付业务

42、的核算（二）序时核算（二）序时核算形式：现金日记账形式：现金日记账要点要点人员：出纳员登记人员：出纳员登记依据：根据审核无误的收付款凭证或原始凭证依据：根据审核无误的收付款凭证或原始凭证格式：三栏式（发给或投影）格式：三栏式（发给或投影）按币种分设按币种分设订本式账簿订本式账簿要求：逐日逐笔顺序登记，按日结出余额，要求：逐日逐笔顺序登记，按日结出余额，并进行账款核对并进行账款核对第二章企业财务会计第二节第二节 库存现金库存现金四、库存现金的清查四、库存现金的清查（一）清查目的（一）清查目的 核对查实、安全防范、控制不当核对查实、安全防范、控制不当（二）清查形式和内容（二）清查形式和内容出纳员自

43、查出纳员自查清查小组核查清查小组核查形式形式内容见教材内容见教材1616页页第二章企业财务会计第二节第二节 库存现金库存现金四、库存现金的清查四、库存现金的清查（三）清查结果的处理（三）清查结果的处理账款相符账款相符账款不符账款不符清查清查结果结果账存数实存数账存数实存数账存数实存数账存数实存数长款长款短款短款通过通过“待处待处理财产损溢理财产损溢”账户核算账户核算 举例见教材举例见教材1616页页 例例2-32-3。第二章短款短款发现时：发现时：查明原因、查明原因、审批后：审批后：借借: :其他应付款其他应付款( (责任人、保险公司等赔偿款）责任人、保险公司等赔偿款） 管理费用（赔偿不足及无

44、法查明原因的）管理费用（赔偿不足及无法查明原因的） 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金企业财务会计第二节第二节 库存现金库存现金四、库存现金的清查四、库存现金的清查 举例见教材举例见教材1616页页 例例2-22-2。 注意：执行小企业会计制度企业账务处理上注意：执行小企业会计制度企业账务处理上的特殊性（见教材的特殊性（见教材1616页提示）。页提示）。第二章长款长款发现时：发现时：查明原因、查明原因、审批后：审批后：借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷: :其他应付款其他应付款( (应退少付、多收应退少付、多收) )

45、营业外收入营业外收入( (无法查明原因的溢余款无法查明原因的溢余款) )借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款一、银行存款的管理一、银行存款的管理（一）银行存款账户的开设（一）银行存款账户的开设基本存款账户基本存款账户一般存款户一般存款户临时存款户临时存款户专用存款户专用存款户见教材见教材1717页页2-32-3图图先向人民银行申请核准，在所在地商先向人民银行申请核准，在所在地商业银行的一个分支机构申请开设，办业银行的一个分支机构申请开设，办理日常转账结算和现金存取业务理日常转账结算和现金存取业务第二章 企业应当按规定开立账户。

46、企业开立的账户可分企业应当按规定开立账户。企业开立的账户可分为四类：为四类：企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款一、银行存款的管理一、银行存款的管理（二）银行结算纪律（二）银行结算纪律依据：中国人民银行支付结算办法依据：中国人民银行支付结算办法涉及企涉及企业的主业的主要包括要包括不准签发、取得和转让没有真实不准签发、取得和转让没有真实交易或债权债务的票据交易或债权债务的票据不准无理拒付不准无理拒付不准签发没有资金保证的票据和远不准签发没有资金保证的票据和远期支票期支票不准违反规定开立和使用存款账户不准违反规定开立和使用存款账户套取银套取银行信用行信用套取银行或套取银行或他人资金他人资金占

47、用他人资金占用他人资金逃避银逃避银行监督行监督第二章企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式结算结算现金结算现金结算转账结算转账结算 同城（同一同城（同一票据交换区）票据交换区）异地异地同城、异地同城、异地均可均可银行本票银行本票汇兑、托收承付汇兑、托收承付支票、银行汇票、支票、银行汇票、委托收款、商业委托收款、商业汇票、信用卡汇票、信用卡第二章企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（一）银行汇票结算方式（一）银行汇票结算方式适用范围适用范围同城、异地同城、异地各种款项各种款项信用度较高信用度较高签票人签票人

48、持票人持票人办理：办理：付款人付款人申请申请开户银开户银行出票行出票持票持票经办人持票经办人持票办理业务办理业务结算结算收款人连同收款人连同“进账单进账单”交开户银行交开户银行账务处理：通过账务处理：通过“其他货币资金其他货币资金”账户核算账户核算( (付款付款方方) )主要使用规定主要使用规定开户银行开户银行付款单位付款单位提示付款期一个月；可以背书转让；转账、提示付款期一个月；可以背书转让；转账、提现（填明提现（填明“现金现金”字样）均可字样）均可第二章企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（二）银行本票结算方式（二）银行本票结算方式适用范围适用

49、范围同城同城各种款项各种款项信用度高信用度高签票人签票人持票人持票人办理：与办理：与“银行汇票银行汇票”基本相同基本相同账务处理：通过账务处理：通过“其他货币资金其他货币资金”账户核算账户核算( (付款付款方方) )主要使用规定主要使用规定开户银行开户银行付款单位付款单位起点起点100100元；提示付款期二个月；可以背书元；提示付款期二个月；可以背书转让；转账、提现转让；转账、提现( (注明注明“现金现金”字样字样) )均均可可第二章企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（三）商业汇票结算方式（三）商业汇票结算方式 注意注意: :企业收到银行汇票、银

50、行本票连同企业收到银行汇票、银行本票连同“进账进账单单”交开户银行后，办妥手续取得银行存款后，其账交开户银行后，办妥手续取得银行存款后，其账务处理应是借记务处理应是借记“银行存款银行存款”账户，而不是账户，而不是“其他货其他货币资金币资金”账户。账户。第二章企业财务会计（三）商业汇票结算方式（三）商业汇票结算方式适用范围适用范围同城、异地均可同城、异地均可订有经济合同的商品交易订有经济合同的商品交易是延期付款是延期付款的一种方式的一种方式种种类类账务处理账务处理主要使用规定：付款期限最长为主要使用规定：付款期限最长为6 6个月；可以背书转让；收款人个月；可以背书转让；收款人持有的未到期的商业汇

51、票可以申请贴现持有的未到期的商业汇票可以申请贴现银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票付款人：付款人：“应付票据应付票据”账账户户收款人：收款人：“应收票据应收票据”账账户户承兑人为开户银行承兑人为开户银行承兑人为付款人承兑人为付款人出票人出票人: :付款人或收款人付款人或收款人承兑人承兑人: :开户银行或付款人开户银行或付款人第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（四）支票结算方式（四）支票结算方式适用范围适用范围同城、异地均可同城、异地均可各种款项各种款项使用广泛使用

52、广泛种种类类主要使用规定：一律记名主要使用规定：一律记名; ;起点起点100100元元; ;提示付款期提示付款期1010天。填写要求天。填写要求: :日期大写日期大写, ,须用碳素墨水或墨汁须用碳素墨水或墨汁, ,不能签发空头支票和远期支票不能签发空头支票和远期支票现金支票现金支票转账支票转账支票收款收款: :支票连同支票连同“进账单进账单”交开户银交开户银行行付款付款: :签发支票签发支票, ,连同有关凭证连同有关凭证用于提现用于提现用于转账用于转账借记借记“银行存款银行存款”贷记贷记“银行存款银行存款”普通支票普通支票可以转账可以转账, ,也可用于提现（划线后只能用于转账）也可用于提现（划

53、线后只能用于转账）账务账务处理处理第二章企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（五）汇兑结算方式（五）汇兑结算方式适用范围适用范围异地可使用异地可使用各种款项各种款项传统的结算方式传统的结算方式主要使用规定：无起点限制；有信汇、电汇两种；收款人为个主要使用规定：无起点限制；有信汇、电汇两种；收款人为个人可以办理人可以办理“留行待取）留行待取）汇款开立采购专户的，形成汇款开立采购专户的，形成“其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款”当即产生支付的，借记有关账户，贷记当即产生支付的，借记有关账户，贷记“银行银行存款存款”账户账户账务处理账务处理第二章企

54、业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（六）委托收款结算方式（六）委托收款结算方式适用范围适用范围同城、异地均可使用同城、异地均可使用各种款项各种款项是收款人主动提出的一种结算是收款人主动提出的一种结算方式（无起点限制）方式（无起点限制）主要主要使用使用规定规定托收成立：办妥托收手续（取得回单）托收成立：办妥托收手续（取得回单）承付期限及承付成立：承付期限及承付成立：3 3天，表示同意付款或承付期满未提出拒天，表示同意付款或承付期满未提出拒付的（视同承付）付的（视同承付）收款人托收成立收款人托收成立: :增加应收款增加应收款; ;接通知收到款项接通知收

55、到款项, ,借借“银行存款银行存款”账户、贷账户、贷“应收账款应收账款”账户账户付款人付款人: :承付后借记有关账户承付后借记有关账户, ,贷记贷记“银行存款银行存款”账户账户拒绝付款拒绝付款: :承付期内提出拒付理由承付期内提出拒付理由, ,银行不审查理由银行不审查理由, ,办理转退办理转退账务账务处理处理延期付款延期付款: :承付期满承付期满2 2天内退单天内退单, ,银行办理转退银行办理转退, ,逾期不退单的银行逾期不退单的银行将予以处以罚款将予以处以罚款第二章企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（七）托收承付结算方式（七）托收承付结算方式适

56、用范围适用范围异地使用异地使用订有经济合同的商品交易及其劳务供应订有经济合同的商品交易及其劳务供应与委托收与委托收款有区别款有区别主要主要使用使用规定规定托收成立：办妥托收手续（取得回单）托收成立：办妥托收手续（取得回单）承付期限：验单付款承付期限：验单付款3 3天天, ,验货付款验货付款1010天天拒绝付款拒绝付款: :承付期内提出书面拒付理由承付期内提出书面拒付理由, ,银行审查同意后银行审查同意后, ,办理转退办理转退账务处理账务处理: :同委托收款结算方式同委托收款结算方式延期付款延期付款: :承付期满企业无足够资金支付的承付期满企业无足够资金支付的, ,按逾期付款处理按逾期付款处理,

57、 ,付款付款人一旦有款开户银行按扣款顺序执行扣款人一旦有款开户银行按扣款顺序执行扣款金额起点金额起点1 1万元万元第二章注意计算起点注意计算起点企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（七）托收承付结算方式（七）托收承付结算方式课堂讨论课堂讨论 请说明委托收款结算方式和请说明委托收款结算方式和托收承付结算方式的异同点。托收承付结算方式的异同点。 委托收款方式和托收承付结委托收款方式和托收承付结算方式下已办妥托收，到期未收到算方式下已办妥托收，到期未收到的款项，需要进行会计处理吗？的款项，需要进行会计处理吗？第二章企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存

58、款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（八）信用卡结算方式（八）信用卡结算方式适用范围适用范围同城、异地均可同城、异地均可各种款项各种款项是一种灵活方便的结算方式是一种灵活方便的结算方式办理及办理及使用规定使用规定单位申请，可以多张单位申请，可以多张不能交存现金，不能存交销售收入；不能提现，资金不能交存现金，不能存交销售收入；不能提现，资金从基本账户转入从基本账户转入账务处理账务处理: :通过通过“其他货币资金其他货币资金”账户核算账户核算不得用于不得用于1010万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算第二章企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款三、

59、银行存款的业务流程三、银行存款的业务流程银行存款的业务流程见图如下：银行存款的业务流程见图如下：第二章受理收款业务根据收款票据，编制记账凭证（收款）取得审批签字后付款凭单，填制或取得结算凭证受理付款业务填制进账单，取得银行收款通知根据审核无误的记账凭证（收款）登记日记账根据审核无误的凭单编制记账凭证（付款）根据审核无误的记账凭证(付款),登记日记账出据收款票据（出纳员）（出纳员）收到现金逐笔或汇总企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款四、银行存款收支业务的核算四、银行存款收支业务的核算（一）总分类核算（一）总分类核算1 1“银行存款银行存款”账户及其结构账户及其结构借方借方 “ “银行存款

60、银行存款”账户账户 贷方贷方存款收入数存款收入数存款支出数存款支出数期末余额：存款结余数期末余额：存款结余数2 2“银行存款银行存款”总分类账总分类账必须设置，出纳员以外的会计人员登记、保管必须设置，出纳员以外的会计人员登记、保管登记登记根据收付款凭证直接登记根据收付款凭证直接登记根据收付款凭证定期汇总登记根据收付款凭证定期汇总登记3 3核算举例见教材核算举例见教材2727页页 例例2-42-4、 例例2-5.2-5.第二章企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款四、银行存款收支业务的核算四、银行存款收支业务的核算（二）序时核算（二）序时核算形式形式“银行存款银行存款”日记日记账账订本式账簿

61、订本式账簿按开户银行、存款按开户银行、存款种类、币种等设置种类、币种等设置格式：格式：“收收”、“付付”、“余余”三栏式三栏式要求要求出纳员登记出纳员登记根据审核无误的收付款凭证或原始凭证登记根据审核无误的收付款凭证或原始凭证登记逐日逐笔顺序登记，定期与银行存款总分类账逐日逐笔顺序登记，定期与银行存款总分类账和和“银行对账单银行对账单”核对核对第二章企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款五、银行存款的清查五、银行存款的清查（一）清查目的：（一）清查目的：检查核对，控制防范检查核对，控制防范（二）清查形式（二）清查形式主要是主要是“账账”、“单单”核对核对逐笔核对、余额核对逐笔核对、余额核对

62、定期定期出纳员以外的财会人员参加出纳员以外的财会人员参加第二章企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款五、银行存款的清查五、银行存款的清查（三）清查结果的处理（三）清查结果的处理清查结果清查结果记账差错（双方）记账差错（双方）账单一致账单一致存在存在“未达账项未达账项”账单不一致账单不一致未达账项的含义未达账项的含义2 2一方已入账，另一方未入账一方已入账，另一方未入账1 1企业与银行之间企业与银行之间3 3原因是凭证传递上的时间差原因是凭证传递上的时间差第二章企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款五、银行存款的清查五、银行存款的清查处理：调节处理：调节编制编制“银行存款余额调节表银行存

63、款余额调节表”举例：举例：P28P28页页 例例2-62-6类型：四种，见教材类型：四种，见教材2828页页注注意意(1)(1)调节表的格式及编制的一般方法调节表的格式及编制的一般方法(2)(2)调节后的银行存款余额表示企业银行存款实有数调节后的银行存款余额表示企业银行存款实有数(3)(3)不能按不能按“调节表调节表”记录登记入记录登记入账账第二章企业财务会计第四节第四节 其他货币资金其他货币资金一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容含义含义货币资金货币资金库存现金、银行存款以外库存现金、银行存款以外由于存放地点、存在方式不同或由于存放地点、存在方式不同或用途限制等原因而产生的用途限制等

64、原因而产生的主要内容主要内容（五种）（五种）信用卡存款信用卡存款外埠存款外埠存款银行本票存款银行本票存款存出投资款存出投资款银行汇票存款银行汇票存款结算方式形成结算方式形成 外地存款、采购等专用外地存款、采购等专用专项用于证券投资的存款专项用于证券投资的存款第二章企业财务会计第四节第四节 其他货币资金其他货币资金二、其他货币资金的账务处理二、其他货币资金的账务处理（一）（一）“其他货币资金其他货币资金”账户账户借方借方 “ “其他货币资金其他货币资金”账户账户 贷贷方方增加数增加数减少数减少数期末余额：持有的其他货期末余额：持有的其他货币资金币资金 明细账户：按其他货币资金种类，并分别收款单明

65、细账户：按其他货币资金种类，并分别收款单位或开户银行进行明细分类核算位或开户银行进行明细分类核算第二章企业财务会计第四节第四节 其他货币资金其他货币资金二、其他货币资金的账务处理二、其他货币资金的账务处理（二）基本账务处理（二）基本账务处理1 1形成：形成： 借：其他货币资金借：其他货币资金 存款存款 贷：银行存款贷：银行存款2 2使用：使用： 借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存款存款3 3余款转回：余款转回： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存款存款第二章

66、企业财务会计第四节第四节 其他货币资金其他货币资金（三）举例（三）举例 见教材见教材30-3130-31页页 例例2-72-7、 例例2-82-8、 例例2-92-9、 例例2-102-10 根据教材根据教材3030页页 例例2-82-8，可以用下图说明有关，可以用下图说明有关账户之间的关系：账户之间的关系：银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金- -外埠存款外埠存款原材料原材料300000300000300000300000 2340002340002000002000003400034000(3(3) )(1(1) )(2(2) )应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项进项) )

67、第二章二、其他货币资金的账务处理二、其他货币资金的账务处理66000660006600066000企业财务会计第五节第五节 外币交易）外币交易）一、外币交易概述一、外币交易概述 外币外币是记账本位币以外的货币；是记账本位币以外的货币；外币业务外币业务( (外币外币交易交易) )是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付往来结算的经济业务事项。项收付往来结算的经济业务事项。（一）汇率及种类（一）汇率及种类汇率汇率标价法标价法直接标价法直接标价法( (我国采用我国采用):1):1美元美元6 67878元元( (人民币人民币) )间接标价法间接标价法:10

68、0:100元人民币元人民币=16.13=16.13澳大利亚元澳大利亚元汇率汇率种类种类市场汇率市场汇率买入价买入价卖出价卖出价中间价：（买入价中间价：（买入价+ +卖出价）卖出价）22中国人民银行授权中国外汇中国人民银行授权中国外汇交易中心公布交易中心公布第二章企业财务会计第五节第五节 外币交易外币交易一、外币交易的概述一、外币交易的概述（二）外币交易核算的一般规定（二）外币交易核算的一般规定( (或要求或要求) )记账汇率记账汇率的确定的确定外币业务记账外币业务记账所采用的汇率所采用的汇率即期汇率即期汇率即期汇率近似的汇率（当期平即期汇率近似的汇率（当期平均汇率或加权平均汇率）均汇率或加权平

69、均汇率）交易当日外汇牌交易当日外汇牌价中间价价中间价外币账户外币账户的期末调整的期末调整原账面记账本位币金额原账面记账本位币金额时间时间: :会计期末会计期末( (月末、年末月末、年末)资产负债表日资产负债表日汇率：期末市场汇率（即期汇率）汇率：期末市场汇率（即期汇率）外币外币账户账户外币金额外币金额期末市场汇率期末市场汇率( (即期汇率即期汇率) )差差额额汇兑汇兑损益损益第二章企业财务会计第五节第五节 外币交易外币交易一、外币交易概述一、外币交易概述含义：由于采用不同的汇率折算记账而产生的差额含义：由于采用不同的汇率折算记账而产生的差额包括包括折算损益折算损益兑换损益兑换损益汇率变动汇率变

70、动外币兑换外币兑换会会计计处处理理专项用于购建固定资产，专项用于购建固定资产，符合资本化条件的符合资本化条件的筹建期间，专购建固定资产无关的筹建期间，专购建固定资产无关的其他其他开列为开开列为开办费计入办费计入管理费用管理费用购建固定资产成本购建固定资产成本(“(“在建工程在建工程”账户账户等等) )财务费用财务费用汇汇兑兑损损益益第二章企业财务会计第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理 关于关于关于关于外币账户外币账户外币账户外币账户: : : :外币账户主要包括外币账户主要包括外币账户主要包括外币账户主要包括外币债务外币债务外币现金、外币银行存款外币现金

71、、外币银行存款外币债权外币债权应收账款、预付账款应收账款、预付账款应付账款、预收账款、长期借款、应付账款、预收账款、长期借款、短期借款、应付职工薪酬短期借款、应付职工薪酬 外币账户应按不同币种设立明细账户，其明细账外币账户应按不同币种设立明细账户，其明细账外币账户应按不同币种设立明细账户，其明细账外币账户应按不同币种设立明细账户，其明细账户应采用户应采用户应采用户应采用“三栏式三栏式三栏式三栏式”和复式币记载，分别反映：外币和复式币记载，分别反映：外币和复式币记载，分别反映：外币和复式币记载，分别反映：外币金额、汇率和记账本位币金额，格式见教材金额、汇率和记账本位币金额，格式见教材金额、汇率和

72、记账本位币金额，格式见教材金额、汇率和记账本位币金额，格式见教材33333333页表页表页表页表2-2-2-2-2 2 2 2。第二章企业财务会计第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理（一）外币兑换业务的账务处理（一）外币兑换业务的账务处理1 1购入外币：购入外币： 借：银行存款借：银行存款外币外币 外币外币记账汇率记账汇率( (中间价中间价) 财务费用财务费用 ( (差额）差额） 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币( (外币外币卖出价）卖出价）2 2售出外币：售出外币： 借：银行存款借：银行存款人民币（人民币人民币（人民币买入价）买入价） 财务费用财务费

73、用 （差额）（差额） 贷贷: :银行存款银行存款外币外币 外币外币记账汇率记账汇率( (中间价中间价) 举例见教材举例见教材3333页页 例例2-112-11、 例例2-122-12。第二章企业财务会计第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理（二）外币购销业务的账务处理（二）外币购销业务的账务处理1 1进口货物：进口货物： 借：原材料（外币借：原材料（外币记账汇率记账汇率+ +国内费用等）国内费用等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款等）贷：银行存款（或应付账款等） 外币账户外币账户( (外币外币记账汇率记

74、账汇率) ) 银行存款（人民币支付进口环节税费等银行存款（人民币支付进口环节税费等) )第二章企业财务会计第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理2 2出口产品：注意出口产品的增值税税率为出口产品：注意出口产品的增值税税率为0%0% 借：应收账款（或银行存款等）借：应收账款（或银行存款等） 外币账户（外币外币账户（外币记账汇率）记账汇率） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 举例见教材举例见教材3333页页 例例2-132-13、 例例2-14 2-14 第二章企业财务会计第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理( (三三) )

75、外币借款业务的账务处理外币借款业务的账务处理 外币借款的借入计息和归还均应按发生当日的记外币借款的借入计息和归还均应按发生当日的记账汇率折算记账，汇率变动的差额列为汇兑损益进行账汇率折算记账，汇率变动的差额列为汇兑损益进行会计处理。会计处理。 举例见教材举例见教材3434页页 例例2-152-15、 例例2-162-16。第二章企业财务会计第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理（四）期末汇兑损益的计算及账务处理（四）期末汇兑损益的计算及账务处理 举例见教材举例见教材3434页页 例例2-172-17。资产类资产类外币账户外币账户折算折算差额差额时间：会计期末

76、（月末、年末）时间：会计期末（月末、年末）对象：所有外币账户余额对象：所有外币账户余额汇率汇率( (外币外币/ /人民币人民币) )升高升高负债类负债类外币账户外币账户汇率汇率( (外币外币/ /人民币人民币) )降低降低汇率汇率( (外币外币/ /人民币人民币) )升高升高汇率汇率( (外币外币/ /人民币人民币) )降低降低损失损失收益收益收益收益损失损失汇兑汇兑损益损益财务财务费用费用第二章企业财务会计第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理第二章 补充举例：承教材补充举例：承教材 例例2-172-17公司两项外币负债公司两项外币负债6 6月月3030日

77、的日的调整记录如下图：调整记录如下图：财务费用汇兑损益调整2000应付账款调整1100630余额341600期末调整后余额340500（53681）短期借款调整900630余额205200期末调整后余额204300（33681）企业财务会计第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二、外币交易的账务处理 课堂讨论 美元对人民币汇率由美元对人民币汇率由1 1：6 68585变为变为1 1：6 67070，汇率是升高还是，汇率是升高还是降低？这种变化对企业资产、负降低？这种变化对企业资产、负债有何影响债有何影响? ?第二章企业财务会计第五节第五节 外币交易外币交易二、外币交易的账务处理二

78、、外币交易的账务处理 解：汇率由解：汇率由1 1：6.856.85到到1 1：6 67070是升高了，即人是升高了，即人民币升值。对企业的美元资产来讲，折合人民币就少民币升值。对企业的美元资产来讲，折合人民币就少了，所以就有损失了，所以就有损失; ;对企业的美元负债来讲对企业的美元负债来讲, ,折合人民折合人民币也是少了币也是少了, ,这样企业可以少用人民币偿还同等数室这样企业可以少用人民币偿还同等数室的外币负债了的外币负债了, ,所以应可以获得收益。这种损失和收所以应可以获得收益。这种损失和收益都作为汇兑损益列入财务费用。益都作为汇兑损益列入财务费用。第二章企业财务会计第二章第二章 货币资金

79、货币资金本章小结本章小结: : 本章着重讲述了货币资金的内容及其管理的规本章着重讲述了货币资金的内容及其管理的规定和要求；库存现金、银行存款和其他货币资金的定和要求；库存现金、银行存款和其他货币资金的账务处理；银行转账结算方式主要规定；外币交易账务处理；银行转账结算方式主要规定；外币交易核算一般规定和账务处理等。核算一般规定和账务处理等。第二章企业财务会计第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项学习目标：学习目标： 通过本章学习，要求了解应收及预付款项的内容；通过本章学习，要求了解应收及预付款项的内容；了解应收票据的确认与计量。理解预付账款和其他应了解应收票据的确认与计量。理解预付账款和其他

80、应收款的核算内容和账务处理；理解应收账款的确认、收款的核算内容和账务处理；理解应收账款的确认、计量和账务处理。掌握应收票据的基本账务处理；掌计量和账务处理。掌握应收票据的基本账务处理；掌握坏账损失和坏账准备的含义和确认；掌握坏账准备握坏账损失和坏账准备的含义和确认；掌握坏账准备的计提方法和账务处理。的计提方法和账务处理。第三章企业财务会计第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项本章重点：本章重点： 应收及预付款项的内容；应收账款和应收票据应收及预付款项的内容；应收账款和应收票据的确认与计量；坏账准备的确认、计提方法和账务的确认与计量；坏账准备的确认、计提方法和账务处理。处理。 应收账款的确认

81、、计量；应收票据的贴现；坏账应收账款的确认、计量；应收票据的贴现；坏账准备的确认和账务处理。准备的确认和账务处理。难点提示：难点提示：课时分配：课时分配：1212课时课时第三章企业财务会计第一节第一节 应收账款应收账款一、应收及预付账款的内容一、应收及预付账款的内容应收应收及预及预付款付款购销经营活动中产生的购销经营活动中产生的预付账款预付账款应收账款应收账款应收票据应收票据其他应收款其他应收款第三章应收股利、应收利息应收股利、应收利息投资活动中产生投资活动中产生非购销经营活动中形成非购销经营活动中形成（一）应收及预付款的内容（一）应收及预付款的内容企业财务会计第一节第一节 应收账款应收账款一

82、、应收及预付账款的内容一、应收及预付账款的内容应收应收账款账款应收未收的款项应收未收的款项性质：是一种债权性质：是一种债权产生销售商品、提产生销售商品、提供劳务过程中供劳务过程中对象：购货单位对象：购货单位或接受劳务单位或接受劳务单位第三章（二）应收账款的含义和内容（二）应收账款的含义和内容企业财务会计第一节第一节 应收账款应收账款一、应收及预付账款的内容一、应收及预付账款的内容递延方式销售商品的应收款项为长期应收款递延方式销售商品的应收款项为长期应收款第三章（二）应收账款的含义和内容（二）应收账款的含义和内容应收应收款不款不包括包括商业汇票形成的应收款项：应收票据商业汇票形成的应收款项：应收

83、票据投资活动中产生的：应收股利、应收利息投资活动中产生的：应收股利、应收利息非购销经营活动中产生的：其他应收款非购销经营活动中产生的：其他应收款企业财务会计第一节第一节 应收账款应收账款二、应收账款的业务流程二、应收账款的业务流程第三章应收账款的业务流程如图所示：应收账款的业务流程如图所示：业务业务流程流程与购货方与购货方达成购销达成购销意向意向发出商品发出商品货款未收货款未收收到应收款收到应收款发生减值：计提坏账准备发生减值：计提坏账准备无法收回：坏账无法收回：坏账凭证、凭证、资料资料购销合同购销合同发票、账发票、账单、商品单、商品出库单等出库单等收款进账单收款进账单坏账准备计提表、坏账准备

84、计提表、坏账确认单坏账确认单账务账务处理处理收到应收收到应收账款的处理账款的处理期末调整计提坏期末调整计提坏账准备的处理账准备的处理确认坏账的处理确认坏账的处理应收账款应收账款形成的处理形成的处理企业财务会计第一节第一节 应收账款应收账款三、应收账款的确认与初始计量三、应收账款的确认与初始计量折扣的折扣的处理处理确认时间：收入确认日（交易成交日）确认时间：收入确认日（交易成交日）计量计量（计价）（计价）商业折扣商业折扣通常情况：实际发生的金额通常情况：实际发生的金额包括：应收的货款、增值税、代垫的运输费、包括：应收的货款、增值税、代垫的运输费、包装费等包装费等现金折扣现金折扣第三章注：如果系由

85、销货方承担的运输费等，应列入什么账户？注：如果系由销货方承担的运输费等，应列入什么账户？（销售费用）（销售费用）企业财务会计第一节第一节 应收账款应收账款三、应收账款的确认与初始计量三、应收账款的确认与初始计量是一种降价促销方式，多购买给予的让价是一种降价促销方式，多购买给予的让价是一种鼓励购货方尽早付款的优惠是一种鼓励购货方尽早付款的优惠按扣除后的净额（成按扣除后的净额（成 交额）确认为应收账款交额）确认为应收账款总价入账，确认的现金折扣列为财务总价入账，确认的现金折扣列为财务费用（费用（ 不影响应收账款的确认）不影响应收账款的确认）商业商业折扣折扣现金现金折扣折扣第三章 注意：注意：现金折

86、扣并不存在现金的收付。现金折扣并不存在现金的收付。商业折商业折扣和现金折扣不直接关系到应收账款的确认与计量。扣和现金折扣不直接关系到应收账款的确认与计量。企业财务会计第一节第一节 应收账款应收账款四、应收账款的账务处理四、应收账款的账务处理借方借方 “ “应收账款应收账款”账户账户 贷贷方方发生的应收账款发生的应收账款 收回的应收账款收回的应收账款 结转、核销的应收账款结转、核销的应收账款期末余额期末余额: :尚未收回的应收账款尚未收回的应收账款（如期末为货方余额，则（如期末为货方余额，则为预收账款）为预收账款）（一）（一）“应收账款应收账款”账户账户 该账户属双重性账户，期末借方余额，反映尚

87、未该账户属双重性账户，期末借方余额，反映尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，则反映企业预收回的应收账款；期末如为贷方余额，则反映企业预收的账款。收的账款。 明细分类核算：应按债务人设置明细分类账；明明细分类核算：应按债务人设置明细分类账；明细账格式为细账格式为“三栏式三栏式”。第三章企业财务会计第一节第一节 应收账款应收账款四、应收账款的账务处理四、应收账款的账务处理（二）应收账款的形成（二）应收账款的形成企业销货或提供劳务等形成应收账款时：企业销货或提供劳务等形成应收账款时： 借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：主营业务收入（实现收入）贷：主营业务收入（实现收入） 应交税费应交税费应交增

88、值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款 （支付的代垫款项）（支付的代垫款项） 举例见教材举例见教材3838页页 例例3-13-1第三章企业财务会计第一节第一节 应收账款应收账款三、应收账款的账务处理三、应收账款的账务处理企业以货币资金形式收回应收账款时：企业以货币资金形式收回应收账款时： 借：银行存款（或库存现金）借：银行存款（或库存现金） 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 举例见教材举例见教材3838页页 例例3-23-2。 注意：现金折扣的处理注意：现金折扣的处理应收账款转为应收票据：应收账款转为应收票据： 企业应收账款经协商同意改用商业汇票结算，在企业应收账款经协商同意

89、改用商业汇票结算，在收到已承兑的商业汇票时，记：收到已承兑的商业汇票时，记： 借：应收票据借：应收票据单位单位 贷：应收账款贷：应收账款单位单位 举例见教材举例见教材3939页页 例例3-33-3第三章（三）应收账款的收回（三）应收账款的收回企业财务会计第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量 应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。其种类包括：的商业汇票。其种类包括：商业汇票商业汇票结算方式结算方式形成形成不带息不带息承兑人承兑人不同不同是否是否带息带息付款人付款人承兑承兑开户银开户银行承兑

90、行承兑带息带息银行承银行承兑汇票兑汇票商业承商业承兑汇票兑汇票带息带息商业汇票商业汇票不带息不带息商业汇票商业汇票收款人收款人应收票据应收票据第三章注意注意: :企业购货开出承兑的商业汇票企业购货开出承兑的商业汇票-应付票据应付票据企业财务会计第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量 确认：商品交易成交确认：商品交易成交, ,收到商业汇票时确认收到商业汇票时确认 初始计量：无论是否带息，均按票面价值计价入初始计量：无论是否带息，均按票面价值计价入账。账。 带息应收票据确认的利息收入带息应收票据确认的利息收入, ,不计入不计入“应收票据应收票据”,”

91、,直接体现为财务费用直接体现为财务费用( (贷方贷方) )。第三章企业财务会计第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理借方借方 “ “应收票据应收票据”账户账户 贷方贷方收到应收票据的票面金额收到应收票据的票面金额到期收回、转让、贴现转出到期收回、转让、贴现转出商业汇票的票面金额商业汇票的票面金额期末余额：企业持有的商业期末余额：企业持有的商业汇票的票面金额汇票的票面金额第三章企业财务会计第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 “应收票据应收票据”账户应按开出、承兑商业汇票的单账户应按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，并设

92、置位设置明细账，并设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”进行明细进行明细核算核算。（一）应收票据的取得（一）应收票据的取得 企业取得的应收票据，不论是否带息，均按票企业取得的应收票据，不论是否带息，均按票面价值，记：面价值，记： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 举例见教材举例见教材4040页页 例例3-43-4、 例例3-53-5。 企业取得带息应收票据，一般应在收到票据利息企业取得带息应收票据，一般应在收到票据利息时，列为当期损益，计入时，列为当期损益，计入“财务费用财务费用”账户。账户。第三章企业财务会

93、计第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 注意教材注意教材4040页提示内容，并思考：页提示内容，并思考：7 7月月1010日收到一张为期日收到一张为期3 3个月的带息商业承兑汇票，其个月的带息商业承兑汇票，其到期日是几月几日？如果到期日是几月几日？如果7 7月月1010日收到的是一张为期日收到的是一张为期9090天的带息商业承兑汇票，收到期日又是几月几日？天的带息商业承兑汇票，收到期日又是几月几日？（注：前者为（注：前者为1010月月1010日；后者为日；后者为1010月月8 8日）日）第三章企业财务会计第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理

94、二、应收票据的账务处理（二）应收票据背书转让（二）应收票据背书转让 企业由购入货物等，应支付款项，可以用持有的企业由购入货物等，应支付款项，可以用持有的应收票据偿还，这就是产生应收票据的背书转让。其应收票据偿还，这就是产生应收票据的背书转让。其一般的账务处理为：一般的账务处理为：借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据第三章企业财务会计第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 企业应收票据转让应注意企业应收票据转让应注意: : （1 1）企业取得实物入账价值（含增值税）大于或）企业取得实物

95、入账价值（含增值税）大于或小于应收票据价值的差额，以存款结算补付或补收的，小于应收票据价值的差额，以存款结算补付或补收的，应通过应通过“银行存款银行存款”账户核算；账户核算； （2 2）企业对转让的应收票据需承担连带责任；）企业对转让的应收票据需承担连带责任； （3 3）企业转让的带息应收票据，应结算的利息通）企业转让的带息应收票据，应结算的利息通过过“财务费用财务费用”账户核算。账户核算。 举例见教材举例见教材4040页至页至4141页页 例例3-63-6、 例例3-73-7。第三章企业财务会计第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理（三）应收票据的贴现（三

96、）应收票据的贴现贴现的贴现的含义含义贴现申请人：票据贴现申请人：票据持有人（收款人）持有人（收款人）原因：票据持有企业出现资金短缺情况原因：票据持有企业出现资金短缺情况票据：未到期的应收票据（不能是已票据：未到期的应收票据（不能是已到期的；更不能是到期的；更不能是“应付票据应付票据”）受理人：开户银行受理人：开户银行实质：企业融资的一种形式，银行以票据为抵押而实质：企业融资的一种形式，银行以票据为抵押而贷给企业的短期贷款。贷给企业的短期贷款。放弃票据，支付贴现放弃票据，支付贴现利息，取得货币资金利息，取得货币资金取得票据，收取贴现利息，取得票据，收取贴现利息，支付货币资金支付货币资金第三章企业

97、财务会计第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理贴现计算：贴现计算：贴现利息贴现利息= =票据面值票据面值贴现期贴现期( (天天)贴现利率贴现利率( (日利率日利率) )贴现得款贴现得款= =票据面值票据面值- -贴现利息贴现利息如果为带息票据，则应为：如果为带息票据，则应为：贴现利息贴现利息= =票据到期价值票据到期价值贴现期贴现期( (天天)贴现利率贴现利率 ( (日利率日利率) )贴现得款贴现得款= =票据到期价值票据到期价值- -贴现利息贴现利息第三章企业财务会计第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理票据贴现一般的账

98、务处理：票据贴现一般的账务处理： 借：银行存款（贴现得款）借：银行存款（贴现得款） 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：应收票据或短期借款（票据面值）贷：应收票据或短期借款（票据面值） 举例见教材举例见教材4141页页 例例3-83-8。 应收票据贴现一定是贴现得款票据应收票据贴现一定是贴现得款票据面值吗？面值吗？还需还需注意注意 第三章企业财务会计第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 结论：不一定。结论：不一定。 例如：某公司于例如：某公司于2 2月月1010月收到为期月收到为期6 6个月的面值个月的面值为为2500025000元的带息银行承兑

99、汇票一张，票面年利率元的带息银行承兑汇票一张，票面年利率6 63%3%。公司于。公司于7 7月月2020日将此票据予以贴现，贴现利率日将此票据予以贴现，贴现利率为为7 72%2%。则：。则：第三章企业财务会计第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理票据到期价票据到期价= =25000+(2500066.3%12)=25787.50(25000+(2500066.3%12)=25787.50(元元) ) 票据贴现天数票据贴现天数: :到期日为到期日为8 8月月1010日日, ,贴现天数贴现天数=11+9=20=11+9=20天天贴现利息贴现利息=25 787.5

100、0 20 7.2% 360=103.15(=25 787.50 20 7.2% 360=103.15(元元) )贴现得款贴现得款=25 787.50-103.15=25 684.35(=25 787.50-103.15=25 684.35(元元) ) 账务处理为账务处理为: : 借：银行存款借：银行存款 25 684.35 25 684.35 贷：应收票据贷：应收票据 25 000 25 000 财务费用财务费用 684.35 684.35 第三章企业财务会计第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理（四）应收票据到期（四）应收票据到期1 1应收票据到期，如期收

101、到票款应收票据到期，如期收到票款 正常情况票据到期应能够收到票款，如果银行承正常情况票据到期应能够收到票款，如果银行承兑汇票的，到期如果付款人无力付款，则应由承兑银兑汇票的，到期如果付款人无力付款，则应由承兑银行代为支付票据，所以，这里应包括：银行承兑汇票行代为支付票据，所以，这里应包括：银行承兑汇票到期和商业承兑汇票，付款人如期支付票款的，其账到期和商业承兑汇票，付款人如期支付票款的，其账务处理为：务处理为： 借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额） 贷：应收票据（票面价值）贷：应收票据（票面价值） 财务费用（票面利息）财务费用（票面利息） 举例见教材举例见教材4141页页 例例3-

102、93-9第三章企业财务会计第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理2 2应收票据（商业承兑汇票）到期，付款人无力付款应收票据（商业承兑汇票）到期，付款人无力付款 商业承兑汇票到期，付款人无力付款，银行是不商业承兑汇票到期，付款人无力付款，银行是不可能代为付款的，则应将应收未到的票款（包括带息可能代为付款的，则应将应收未到的票款（包括带息票据的利息）转为应收账款。票据的利息）转为应收账款。 举例见教材举例见教材4242页页 例例3-103-10第三章企业财务会计第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理3 3已贴现的商业汇票到期，

103、付款人无力付款已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款 已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款，系银已贴现的商业汇票到期，付款人无力付款，系银行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款人没有行承兑汇票的，由承兑银行支付票款，对收款人没有影响；系商业承兑汇票，贴现银行到期无法收回价款影响；系商业承兑汇票，贴现银行到期无法收回价款的，应向贴现申请人（即收款人）退票扣款，贴现申的，应向贴现申请人（即收款人）退票扣款，贴现申请人无款可扣的，则转为贴现申请人（即收款人）对请人无款可扣的，则转为贴现申请人（即收款人）对贴现银行的逾期贷款。贴现银行的逾期贷款。第三章企业财务会计第二节第二节 应收票据应收票据二、应收

104、票据的账务处理二、应收票据的账务处理开户银行开户银行付款人付款人收款人（贴现申请人）收款人（贴现申请人）到期无法到期无法收到票款收到票款开户银行（贴现银行）开户银行（贴现银行）申请申请贴现贴现支付支付贴现贴现得款得款退票扣款退票扣款或转为逾或转为逾期贷款期贷款到期到期无力无力付款付款产生新的债权债务关系产生新的债权债务关系第三章企业财务会计第二节第二节 应收票据应收票据二、应收票据的账务处理二、应收票据的账务处理 贴现申请人（收款人）账户有款可扣的，应按退贴现申请人（收款人）账户有款可扣的，应按退票被扣款额（票据到期价值）：票被扣款额（票据到期价值）： 借：应收账款借：应收账款（付款人）（付款

105、人） 贷：银行存款贷：银行存款 贴现申请人（收款人）账户无款可扣的，则按退贴现申请人（收款人）账户无款可扣的，则按退票转为逾期贷款的金额（票据到期价值）：票转为逾期贷款的金额（票据到期价值）： 借：应收账款借：应收账款（付款人）（付款人） 贷：短期借款贷：短期借款开户银行开户银行 举例见教材举例见教材4242页页 例例3-113-11。第三章企业财务会计第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款的核算一、预付账款的核算（一）预付账款的内容（一）预付账款的内容 包括：预付购货款、预付定金（或订金）、包括：预付购货款、预付定金（或订金）、预付工程款等预付工程款等内内容容产生

106、产生: :购货、接受劳务或工程建设购货、接受劳务或工程建设, ,按合同预先支付按合同预先支付性质性质: :短期性债权（应收款）短期性债权（应收款） 资产资产不包括：预付性费用支出不包括：预付性费用支出第三章企业财务会计第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款的核算一、预付账款的核算（二）预付账款的账务处理（二）预付账款的账务处理1 1预付账款的核算方法预付账款的核算方法 不单独核算；不设置不单独核算；不设置“预付账款预付账款”账账户，并入户，并入“应付账款应付账款”账户核算账户核算单独核算；设置单独核算；设置“预付账款预付账款”账户账户第三章 注意：为什么是并入注意：

107、为什么是并入“应收账款应收账款”账户，而不是账户，而不是“应收账款应收账款”账户？账户？企业财务会计第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款的核算一、预付账款的核算2 2“预付账款预付账款”账户账户 账户性质，一般应理解为双重性账户。账户性质，一般应理解为双重性账户。 借方借方 “ “ 预付账款预付账款”账户账户 贷方贷方预付的款项预付的款项收货后补付的款项收货后补付的款项结算购货款、工程款等结算购货款、工程款等退回余款退回余款期末借方余额：预付的款期末借方余额：预付的款项（资产）项（资产）或期末贷方余额：暂未补或期末贷方余额：暂未补付的款项（负债）付的款项（负债）

108、“ “预付账款预付账款”账户应按供应单位设置明细账户，账户应按供应单位设置明细账户，进行明细分类核算。进行明细分类核算。 第三章企业财务会计第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款的核算一、预付账款的核算预付账款预付账款一定是资产一定是资产“预付账款预付账款”账户余账户余额额双重性账户，借余为资产，贷余则为负债双重性账户，借余为资产，贷余则为负债注意注意: :第三章企业财务会计第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款的核算一、预付账款的核算3 3基本账务处理基本账务处理 预付款项时：预付款项时： 借：预付账款借：预付账款单位单位 贷贷: :银

109、行存款等（实际预付数额）银行存款等（实际预付数额） 收到购入货物时：收到购入货物时： 借：原材料借：原材料( (或材料采购或材料采购) ) 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（结算总价款）贷：预付账款（结算总价款） 第三章企业财务会计第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款的核算一、预付账款的核算结算差额时：结算差额时：补付款项：补付款项： 借：预付账款借：预付账款单位单位 贷：银行存款等贷：银行存款等收到退回余额款：收到退回余额款： 作相反会计分录作相反会计分录 举例见教材举例见教材4343例例3-123-12 补充举例：补充

110、举例： 根据根据 例例3-123-12资料，如果万友公司资料，如果万友公司3 3月月2020日收料日收料后，因资金不足，无法于后，因资金不足，无法于3 3月月1515日补付价款日补付价款15 10015 100元。元。则该公司则该公司”预付账款预付账款“账户，为哪方余额？反映什么账户，为哪方余额？反映什么？第三章企业财务会计第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款的核算一、预付账款的核算借方借方 “ “预付账款预付账款”账户账户 贷方贷方 2 2月月1515日日 预付预付 20 000 20 0003 3月月2020日日 收料收料 35 100 35 100期末余额期

111、末余额 15 100 15 100 3 3月末月末“预付账款预付账款”账户为贷方余额账户为贷方余额15 10015 100元，元，反映应向大众公司支付的应付材料款（负债）反映应向大众公司支付的应付材料款（负债）15 10015 100元。元。 第三章企业财务会计第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算（一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容不包括：长期应收款等不包括：长期应收款等是应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息以是应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他应收、暂付款外的其他应收、暂付款主要包括主要包括

112、存出保证金存出保证金备用金备用金应收租金应收租金应收赔偿款、罚款应收赔偿款、罚款应向职工收回的各种垫付款应向职工收回的各种垫付款其他各项应收、暂付款其他各项应收、暂付款第三章企业财务会计第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算（二）其他应收款的账务处理（二）其他应收款的账务处理1 1“其他应收款其他应收款”账户账户 账户性质：一般为资产类账户账户性质：一般为资产类账户借方借方 “ “其他应收款其他应收款”账户账户 贷方贷方 发生的各项其他应收款发生的各项其他应收款收回或转销的其他应收款收回或转销的其他应收款期末余额：尚未收回的其他期末余额：

113、尚未收回的其他应收款应收款 “ “其他应收款其他应收款”账户，可按其他应收款项目和对账户，可按其他应收款项目和对方单位（或个人）设置明细账户。方单位（或个人）设置明细账户。第三章企业财务会计第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算2 2一般其他应收款的账务处理一般其他应收款的账务处理 发生时：发生时： 借：其他应收款借：其他应收款（） 贷：有关账户贷：有关账户 收回或转销时：收回或转销时： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他应收款贷：其他应收款（） 举例见教材举例见教材4444页页 例例3-133-13、 例例3-14 3-14 第三章

114、企业财务会计第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算3 3备用金的账务处理备用金的账务处理备用金备用金的含义的含义零星开支零星开支内部用款内部用款单位或个人单位或个人备用备用款项款项列为列为“其他应收其他应收款款备用金备用金”第三章企业财务会计第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算 拨款建立定额备用金时：拨款建立定额备用金时： 借：其他应收款借：其他应收款备用金（备用金（） 贷：银行存款等贷：银行存款等 定额内报支用款时：定额内报支用款时： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金等

115、贷：库存现金等 取得定额备用金制度，收回款项时：取得定额备用金制度，收回款项时： 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（备用金（） 举例见教材举例见教材4444页至页至4545页页 例例3-153-15、 例例3-163-16。第三章定额备用金制度：核定额度，额度内使用，用后补足定额备用金制度：核定额度，额度内使用，用后补足企业财务会计第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算非定额备用金制度非定额备用金制度: :按需预借按需预借, ,用后报支用后报支, ,按次结清按次结清 预借时：预借时： 借：其他应收款借：其他应收

116、款备用金（备用金（） 贷：库存现金贷：库存现金 报销费用，结清备用金：报销费用，结清备用金： 借：管理费用等（报支额）借：管理费用等（报支额） 库存现金（收回余款）库存现金（收回余款） 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金()()(预借额预借额) )或者：借：管理费用等（报支额）或者：借：管理费用等（报支额） 贷：库存现金（补付不足）贷：库存现金（补付不足） 其他应收款其他应收款备用金备用金()()(预借额预借额) ) 举例见教材举例见教材4545页页 例例3-173-17。第三章企业财务会计第四节第四节 坏账和坏账准备坏账和坏账准备一、坏账及坏账损失的含义一、坏账及坏账损失的含义坏账坏账

117、坏账损失坏账损失确实无法收回或收回可能性很小的应收款项确实无法收回或收回可能性很小的应收款项由于产生坏账而发生的损失由于产生坏账而发生的损失第三章正常情况收回正常情况收回货币资产货币资产( (银行存款、库存现金等银行存款、库存现金等) )应应收收款款项项非正常情况非正常情况可能无法收回可能无法收回确实无法收回确实无法收回减值减值计提坏账准备计提坏账准备坏账坏账坏账损失坏账损失企业财务会计第四节第四节 坏账和坏账准备坏账和坏账准备二、坏账的确认条件二、坏账的确认条件原则：有确凿证据证明无法收回或收回可能性原则：有确凿证据证明无法收回或收回可能性不大的不大的坏账的坏账的确认条件确认条件对象：应收款

118、项对象：应收款项具体情况：教材具体情况：教材4545页四点页四点确认后的会计处理：核销，计列为确认后的会计处理：核销，计列为“坏账准坏账准备备”第三章企业财务会计第四节第四节 坏账和坏账准备坏账和坏账准备三、坏账准备的核算三、坏账准备的核算 （二）计提坏账准备的范围（二）计提坏账准备的范围 下列应收款项确实发生减值的，均应按规定计提下列应收款项确实发生减值的，均应按规定计提坏账准备：应收账款、应收票据、预付账款、其他应坏账准备：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等。收款、长期应收款等。 注意注意: :计提坏账准备的范围是应收款项计提坏账准备的范围是应收款项, ,而不仅指而不仅

119、指应收账款。应收账款。坏账准备坏账准备的核算方法的核算方法备抵法备抵法估计损失估计损失第三章 （一）坏账准备的核算方法（一）坏账准备的核算方法计提坏账准备计提坏账准备企业财务会计第四节第四节 坏账和坏账准备坏账和坏账准备三、坏账准备的核算三、坏账准备的核算测试确定测试确定方法方法单项金额非重大的，或单项金额非重大的，或经单项测试后未减值的经单项测试后未减值的单项金额重大的单项金额重大的单项金额重大的单项金额重大的单独进行减值测试，单独进行减值测试，并确定其减值并确定其减值划分为若干组合，划分为若干组合，按其余额的一定比按其余额的一定比例计算确定其减值例计算确定其减值（三）应收款项减值的确认（三

120、）应收款项减值的确认 时间时间: :资产负债日（期末）资产负债日（期末） 减值减值: :应收款项账面价值预计未来现金流量现值应收款项账面价值预计未来现金流量现值第三章前提：有客观证据表明：见教材前提：有客观证据表明：见教材4646页页6 6点点企业财务会计第四节第四节 坏账和坏账准备坏账和坏账准备三、坏账准备的核算三、坏账准备的核算借方借方 “ “坏账准备坏账准备”账户账户 贷方贷方确认的坏账确认的坏账转回多计提的坏账准备转回多计提的坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备已核销又予收回的坏账已核销又予收回的坏账期末余额：已计提但尚未转期末余额：已计提但尚未转销的坏账准备销的坏账准备 明细账户：可

121、按应收款项类别设置明细账户明细账户：可按应收款项类别设置明细账户 企业计提的坏账准备，列为当期损益，计入企业计提的坏账准备，列为当期损益，计入“资产减资产减值损失值损失”账户，并按期转入账户，并按期转入“本年利润本年利润”。（四）（四）“坏账准备坏账准备”账户账户 性质：资产类账户，属应收款项类账户的备抵账户，性质：资产类账户，属应收款项类账户的备抵账户，结构与资产类账户相反。结构与资产类账户相反。 结构结构: :第三章企业财务会计第四节第四节 坏账和坏账准备坏账和坏账准备三、坏账准备的核算三、坏账准备的核算（五）坏账准备的计提方法及账务处理（五）坏账准备的计提方法及账务处理 企业计提坏账准备

122、的方法有：应收款项余额比法、企业计提坏账准备的方法有：应收款项余额比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等。根据应账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等。根据应收款项减值确认的二种类型（单独测试、分组合按余收款项减值确认的二种类型（单独测试、分组合按余额比例确定），企业计提坏账准备。常用的是个别认额比例确定），企业计提坏账准备。常用的是个别认定法和应收款项余额百分比法等。定法和应收款项余额百分比法等。 第三章企业财务会计第四节第四节 坏账和坏账准备坏账和坏账准备二、坏账准备的核算二、坏账准备的核算 企业坏账准备计提及相关业务的一般账务处理：企业坏账准备计提及相关业务的一般账务处理： 1 1

123、企业计提坏账准备时，借记企业计提坏账准备时，借记“资产减值损失资产减值损失”账账户，贷记户，贷记“坏账准备坏账准备”账户；账户； 2 2企业确认坏账时，借记企业确认坏账时，借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”等账户；等账户； 3 3企业确认并转销的应收款项以后又收回的企业确认并转销的应收款项以后又收回的, ,应按实应按实际收回金额：借记际收回金额：借记“应收账款应收账款”等账户等账户, ,贷记贷记“坏账准备坏账准备”账户；同时账户；同时, ,借记借记“银行存款银行存款”账户账户, ,贷记贷记“应收账款应收账款”等账户。等账户。 以应收款项余额百分比法为例，说明企业坏

124、账准备计以应收款项余额百分比法为例，说明企业坏账准备计提及坏账核算等相关业务的账务处理。提及坏账核算等相关业务的账务处理。 由上述可以看出由上述可以看出, ,企业计提坏账准备是按会计期间的企业计提坏账准备是按会计期间的( (期末期末),),核销坏账是确认时，两者是结合在一起进行的。核销坏账是确认时，两者是结合在一起进行的。 举例见教材举例见教材4747页至页至4848页页 例例3-183-18 。第三章企业财务会计第四节第四节 坏账和坏账准备坏账和坏账准备三、坏账准备的核算三、坏账准备的核算 补充举例补充举例: :某公司采用应收款项余额百分比法计某公司采用应收款项余额百分比法计得坏账准备，提取

125、比例为得坏账准备，提取比例为5%5%，发生的有关业务如下：，发生的有关业务如下： （1 1）上年末应收账款余额）上年末应收账款余额500 000500 000元，按规定比元，按规定比例计提坏账准备例计提坏账准备25 00025 000元；元； （2 2）经核实确认发生坏账）经核实确认发生坏账38 00038 000元；元； （3 3）上年度已核销的坏账）上年度已核销的坏账20 00020 000元，现予以收回，元，现予以收回，款项存入银行。款项存入银行。 （4 4）年末应收账款余额为）年末应收账款余额为700 000700 000元，计提坏账元，计提坏账准备前，准备前，“坏账准备坏账准备”账户

126、为贷方账户为贷方7 0007 000元，年终调元，年终调整计提坏账准备整计提坏账准备28 00028 000元。即元。即700 0005%-(25 000-38 000+20 000)=28 000(700 0005%-(25 000-38 000+20 000)=28 000(元元) )第三章企业财务会计第四节第四节 坏账和坏账准备坏账和坏账准备三、坏账准备的核算三、坏账准备的核算 有关账务处理以图示表示如图表有关账务处理以图示表示如图表3-23-2银行存款银行存款应收账款应收账款坏账准备坏账准备应收账款应收账款资产减值损失资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备20 00020 000上年末：

127、上年末： 500 000 500 000 20 000 20 000 38 00038 00020 00020 000 期末余额：期末余额： 700 000 700 000 38 00038 000上年末：上年末： 25000 2500020 00020 00028 00028 000期末余额：期末余额： 35 000 35 00025 00025 00028 00028 000第三章 坏账准备计提的账龄分析法、销货百分比法、个坏账准备计提的账龄分析法、销货百分比法、个别认定法，见教材别认定法，见教材4848页至页至4949页。页。企业财务会计第四节第四节 坏账和坏账准备坏账和坏账准备三、坏账

128、准备的核算三、坏账准备的核算 企业其他应收款发生减值计提坏企业其他应收款发生减值计提坏账准备的账务是怎样的？账准备的账务是怎样的？ 注意注意 其账务处理是：其账务处理是： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备其他应收款其他应收款第三章企业财务会计第四节第四节 坏账和坏账准备坏账和坏账准备三、坏账准备的核算三、坏账准备的核算课堂讨论：课堂讨论：（1 1）应收款项减值和坏账有哪些区别？（是局部与整）应收款项减值和坏账有哪些区别？（是局部与整体的关系）体的关系）（2 2）会计期末坏账准备的调整计提主要需考虑哪些因）会计期末坏账准备的调整计提主要需考虑哪些因素？是下列其中之一，还

129、是全部？素？是下列其中之一，还是全部？ 应收款项期末余额；应收款项期末余额； 已计提的坏账准备；已计提的坏账准备； 本期已确认的坏账；本期已确认的坏账； 期末已确认为坏账的应收款项本期收回的情况；期末已确认为坏账的应收款项本期收回的情况； 企业自行确定的坏账准备率。（是全部）企业自行确定的坏账准备率。（是全部）第三章企业财务会计第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项本章小结本章小结: : 本章主要讲述了应收款项的构成内容；应收账款、本章主要讲述了应收款项的构成内容；应收账款、预付账款、应收票据和其他应收款的核算账户及其账预付账款、应收票据和其他应收款的核算账户及其账务处理；坏账、坏账损失和

130、坏账准备的含义；企业计务处理；坏账、坏账损失和坏账准备的含义；企业计提坏账准备的方法及账务处理。教学中注意分层说明提坏账准备的方法及账务处理。教学中注意分层说明应收款项的构成内容，对应收票据、坏账准备注意确应收款项的构成内容，对应收票据、坏账准备注意确认、计算和账务处理之间的关系。认、计算和账务处理之间的关系。第三章企业财务会计第四章第四章 存货存货学习目标：学习目标： 通通过过本本章章学学习习，要要求求了了解解存存货货的的分分类类、存存货货的的核核算算要要求求和和存存货货盘盘存存制制度度；了了解解出出租租、出出借借包包装装物物的的基基本本账账务务处处理理；了了解解自自制制半半成成品品的的核核

131、算算内内容容和和基基本本账账务务处处理理。理理解解存存货货的的内内容容和和确确认认；理理解解原原材材料料按按计计划划成成本本核核算算的的账账户户设设置置和和账账务务处处理理；理理解解低低值值易易耗耗品品和和包包装装物物的的核核算算内内容容；理理解解委委托托加加工工物物资资的的计计价价和和账账务务处处理理；理理解解存存货货清清查查的的账账务务处处理理；理理解解期期末末存存货货价价值值的的确确定定及及存存货货减减值值的的账账务务处处理理。掌掌握握存存货货取取得得和和发发出出的的计计价价方方法法；掌掌握握原原材材料料按按实实际际成成本本核核算算的的账账户户设设置置和和账账务务处处理理；掌掌握握低低值

132、值易易耗耗品品摊摊销销的的主主要要方方法法及及其其账账务务处理；掌握库存商品核算内容和账务处理。处理；掌握库存商品核算内容和账务处理。第四章企业财务会计第四章第四章 存货存货本章重点：本章重点： 本本章章重重点点包包括括存存货货构构成成内内容容；存存货货收收入入和和发发出出的的计计价价方方法法；原原材材料料按按实实际际成成本本计计价价的的核核算算；低低值值易易耗耗品内容及其领用摊销的核算；库存商品的核算等。品内容及其领用摊销的核算；库存商品的核算等。难点提示：难点提示： 本本章章难难点点是是存存货货收收入入和和发发出出的的计计价价方方法法；原原材材料料按按计计划划成成本本计计价价的的核核算算；

133、包包装装物物的的内内容容及及其其领领用用和和摊摊销的核算；存货清查的结果的账务处理等。销的核算；存货清查的结果的账务处理等。课时分配：课时分配：2020节节第四章企业财务会计第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念及确认一、存货的概念及确认 （一）存货的概念（一）存货的概念1存货的定义存货的定义日常活动日常活动中持有的中持有的以备在生产过程或提供劳务过程中耗用的以备在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料材料或物料以备出售的产成品、商品以备出售的产成品、商品生产过程中的在产品生产过程中的在产品注意：注意：不同行业企业存货的构成内容是有区别的，不同行业企业存货的构成内容是有区别的，如工业企

134、业、商品流通企业存货的内容是不同的。如工业企业、商品流通企业存货的内容是不同的。与与“日常活动日常活动”对应是对应是“非日常活动非日常活动”，如工程建设，如工程建设持有材料、物资则不属于存货。持有材料、物资则不属于存货。第四章企业财务会计第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念及确认一、存货的概念及确认2存货的特点存货的特点 存存货货是是一一项项流流动动资资产产，与与其其他他资资产产相相比比，存存货货具具有以下特点：有以下特点：(3)(3)具有发生潜在具有发生潜在损失的可能性损失的可能性(1)(1)具有实物形态（有形资产）具有实物形态（有形资产）(2)(2)具有较强的流动性，其流动性仅次于

135、货币性资产具有较强的流动性，其流动性仅次于货币性资产(4)(4)存货持有的目的在于存货持有的目的在于: :生产经营过程中的生产经营过程中的销售销售耗用耗用潜在利益的丧失潜在利益的丧失积压或不能使用积压或不能使用( (耗用耗用) )则是损失则是损失没有实现的价值没有实现的价值第四章企业财务会计第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念及确认一、存货的概念及确认（二）存货的确认（二）存货的确认存货的存货的确认确认第二、第二、符合符合两个两个条件条件第一、符合存货定义第一、符合存货定义是有用的、是有用的、有价值的有价值的具有所有权具有所有权包含的经济利益包含的经济利益很可能很可能流入企业流入企业成

136、本能够成本能够可靠地计量可靠地计量有凭据、可验证有凭据、可验证有代价取得的有代价取得的第四章企业财务会计第一节第一节 存货概述存货概述二、存货的分类二、存货的分类以备消耗的存货以备消耗的存货以备出售的存货以备出售的存货生产过程中的存货生产过程中的存货产成品、商品产成品、商品在产品、自制半成品等在产品、自制半成品等原材料、周转材料原材料、周转材料（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类第四章企业财务会计第一节第一节 存货概述存货概述二、存货的分类二、存货的分类加工中的存货加工中的存货在库存货在库存货在途存货在途存货在库的原材料、库存商品、周转材料等在库的原材料、库存商品、周转材料等在途物资、发出

137、商品等在途物资、发出商品等在产品、委托加工物资等在产品、委托加工物资等（二）按存放地点分类（二）按存放地点分类委托代销存货委托代销存货第四章委托其他单位代理销售的商品委托其他单位代理销售的商品企业财务会计第一节第一节 存货概述存货概述二、存货的分类二、存货的分类（三）按来源分类（三）按来源分类投资转入存货投资转入存货外购存货外购存货自制存货自制存货委托加工收回存货委托加工收回存货捐赠存货等捐赠存货等 由此可见：存货并不能认为是由此可见：存货并不能认为是“企业存放在仓库企业存放在仓库的材料、商品等物资的材料、商品等物资”。第四章外购原材料、外购商品等外购原材料、外购商品等自制产成品、半成品、生产

138、工具等自制产成品、半成品、生产工具等投资者投入的原材料、商品等投资者投入的原材料、商品等委托外单位加工完成收委托外单位加工完成收回材料、商品等回材料、商品等外部捐赠的材料、商品等外部捐赠的材料、商品等企业财务会计第一节第一节 存货概述存货概述三、存货的盘存制度三、存货的盘存制度存货盘存制度，也是一项核算要求：存货盘存制度，也是一项核算要求：确定存货确定存货的数量的数量合理选择存货计价方法合理选择存货计价方法正确运用存货正确运用存货数量盘存方法数量盘存方法存货核算存货核算的关键点的关键点第四章是基础是基础企业财务会计第一节第一节 存货概述存货概述三、存货的盘存制度三、存货的盘存制度存货盘存制度有

139、两种：存货盘存制度有两种：永续盘存法永续盘存法实地盘存法实地盘存法( (定期盘存法定期盘存法) )含义：教材含义：教材5252页页优点：手续严密优点：手续严密缺点：比较繁琐缺点：比较繁琐适用：一般应采用适用：一般应采用含义：教材含义：教材5252页页优点：优点：缺点：缺点：适用：特殊存货采用适用：特殊存货采用与永续盘存法相反与永续盘存法相反第四章“以存计耗以存计耗”企业财务会计第一节第一节 存货概述存货概述四、存货核算的基本要求四、存货核算的基本要求（一）做好存货收发与结存的数量核算（一）做好存货收发与结存的数量核算 保护财产物资的安全与完整保护财产物资的安全与完整（二）正确核算取得存货成本（

140、二）正确核算取得存货成本 促使存货成本的降低促使存货成本的降低（三）正确核算确定发出存货成本和期末存货价值（三）正确核算确定发出存货成本和期末存货价值 为正确计量收益、如实反映企业财务状况为正确计量收益、如实反映企业财务状况提供必要条件提供必要条件第四章企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量 存货计价（计量）包括：取得存货的计价、发出存货计价（计量）包括：取得存货的计价、发出存货的计价和期末存货价值的确定三个方面。存货的计价和期末存货价值的确定三个方面。一、存货的初始计量一、存货的初始计量 取得存货计量的原则是实际成本入账。存货的实取得存货计量的原则是实际成本入账。存货的实际成

141、本际成本取得过程中发生的全部实际支出（合理的，取得过程中发生的全部实际支出（合理的，必要的）。企业不同来源取得存货具体的构成内容是必要的）。企业不同来源取得存货具体的构成内容是有所不同的。有所不同的。（一）外购存货（一）外购存货 外购存货实际成本：买价外购存货实际成本：买价+ +采购费用采购费用+ +相关税费相关税费第四章企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价1 1买价：发票所列价款（一般为不含税货款）买价：发票所列价款（一般为不含税货款） 2 2采购费用采购费用包括运输费、包装费、装卸费、途中保险等包括运输费、包装费、装卸费、途中保险等入库

142、前的入库前的挑选整理费用挑选整理费用运杂费运杂费运输途中的运输途中的合理损耗合理损耗不包括一般纳税人企业按运输费的不包括一般纳税人企业按运输费的7%7%计列的计列的增值税进项税额增值税进项税额仅指运输途中，不包括到达企业后的损耗仅指运输途中，不包括到达企业后的损耗是指合理损耗，不是所有损耗是指合理损耗，不是所有损耗费用是挑选整理发生的工、费支出和必要费用是挑选整理发生的工、费支出和必要损耗，并扣除回收下脚废料价值损耗，并扣除回收下脚废料价值发生阶段是采购环节的入库前发生阶段是采购环节的入库前第四章企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价3 3相

143、关税费相关税费价内税：列入存货成本，如消费税价内税：列入存货成本，如消费税关税：应列入进口货物成本关税：应列入进口货物成本价外税：主要是增值税，应分别价外税：主要是增值税，应分别情况处理情况处理：(1)(1)小规小规模纳税人模纳税人企业，增企业，增值税列入值税列入购进货物购进货物成本；成本；(2)(2)一般纳税人企业，取得专用一般纳税人企业，取得专用发票的增值税，不列购进货物成发票的增值税，不列购进货物成本。购进货物用于非应税项目或本。购进货物用于非应税项目或免征增值税项目以及购进货物未免征增值税项目以及购进货物未取得专用发票的取得专用发票的, ,其支付的增值其支付的增值税列入购进货物成本；税

144、列入购进货物成本；(3)(3)一般纳税人一般纳税人企业购进免税企业购进免税农产品农产品, ,按收购按收购价的价的13%13%计列增计列增值税，不列入值税，不列入购入货物成本。购入货物成本。第四章企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价 外购存货成本构成如下图：外购存货成本构成如下图：发票账单所列价款（不含可以抵扣的增值税）发票账单所列价款（不含可以抵扣的增值税）关税：应列入进口货物成本关税：应列入进口货物成本运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗第四章外购外购存货存货成本成本构成构成买价买价采购采购费用费用相关相关税费税费入库前的挑选整理费用入库

145、前的挑选整理费用价内税价内税消费税、关税、资源税等消费税、关税、资源税等价外税价外税增值税增值税小规模纳税人企业全部计小规模纳税人企业全部计入采购成本入采购成本一般纳税人企业不能抵扣一般纳税人企业不能抵扣的部分计入采购成本的部分计入采购成本企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价（二）自制存货（二）自制存货 企业自制存货应按制造过程中发生的各项实际成企业自制存货应按制造过程中发生的各项实际成本计价入账，包括制造过程中发生的直接材料、直接本计价入账，包括制造过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用。但不包括管理费用等期间费用，所人工和制造费用。但

146、不包括管理费用等期间费用，所以企业自制存货的入账成本，不是其发生的全部支出。以企业自制存货的入账成本，不是其发生的全部支出。第四章企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价（三）委托加工存货（三）委托加工存货 委托加工存货的实际成本包括委托加工存货的实际成本包括: :耗用材料成本耗用材料成本: :领用材料成本领用材料成本- -退回余料价值退回余料价值支付的加工费支付的加工费: :一般纳税人企业不含取得专用发票的增值税一般纳税人企业不含取得专用发票的增值税往返运杂费往返运杂费: :包括运输费、装卸费、保险费等包括运输费、装卸费、保险费等应计税费应计

147、税费: :如直接用于出售的应税消费品应纳的消费税及相如直接用于出售的应税消费品应纳的消费税及相关附加等）关附加等）第四章企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价（四）投资投入存货（四）投资投入存货 应按照投资合同或协议约定的价值作为实际成应按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本计价入账。本计价入账。 注意：注意： （1 1）合同或协议约定价值不公允的除外；）合同或协议约定价值不公允的除外； （2 2）一般纳税人企业取得专用发票的增值税额）一般纳税人企业取得专用发票的增值税额不列入。不列入。第四章企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发

148、的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价（五）接受捐赠存货（五）接受捐赠存货 捐赠方提供发票、单据的，按发票凭单上标明捐赠方提供发票、单据的，按发票凭单上标明的金额，加上应支付的相关税费（不含一般纳税人的金额，加上应支付的相关税费（不含一般纳税人取得专用发票的增值税额）计价入账；取得专用发票的增值税额）计价入账； 捐赠方没有提供发票、单据的，应按照同类或捐赠方没有提供发票、单据的，应按照同类或类似存货的市场价格（或估计金额），加上应支付类似存货的市场价格（或估计金额），加上应支付的相关税费计价入账。的相关税费计价入账。 注意注意: :接受捐赠存货补付的价款及支付的运杂费接受捐赠存货补付的价款

149、及支付的运杂费也应入其成本。也应入其成本。第四章企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量一、取得存货的计价一、取得存货的计价（六）以债务重组方式取得的存货（六）以债务重组方式取得的存货 以债务重组方式取得的存货，应按取得存货的公以债务重组方式取得的存货，应按取得存货的公允价值计价入账。允价值计价入账。（七）以非货币性资产交换取得的存货（补充）（七）以非货币性资产交换取得的存货（补充） 此类存货分两种情况处理：类存货分两种情况处理： 1 1同时满足两个条件的（同时满足两个条件的（企业会计准则企业会计准则非货币性资产交换非货币性资产交换第三条规定），以资产公允价值第三条规定），以资产

150、公允价值加应支付的相关税费计价入账；加应支付的相关税费计价入账； 2 2未同时满足两个条件的，以换出资产的账面未同时满足两个条件的，以换出资产的账面价值减可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税价值减可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费（并减去收到的补价款）计价入账。费（并减去收到的补价款）计价入账。第四章企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价 存货需发出计价的原因：企业同种存货由于取存货需发出计价的原因：企业同种存货由于取得的方式（自制、外购）、采购时间（价格变动）、得的方式（自制、外购）、采购时间（价格变动）、地点（运杂费不同）的不

151、同，其单价（单位成本）地点（运杂费不同）的不同，其单价（单位成本）也会有所不同。从而产生了发出存货时，应按哪种也会有所不同。从而产生了发出存货时，应按哪种单价确定成本的问题。单价确定成本的问题。 第四章 发出存货的计价方法主要有以下四种：发出存货的计价方法主要有以下四种： （一）个别计价法（一）个别计价法企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价优点：发出和结存存货的成本计算准确优点：发出和结存存货的成本计算准确应用条件应用条件:(:(1)1)存货项目是可以辨别认定的；存货项目是可以辨别认定的；(2)(2)必须有详细记录必须有详细记录 基本含义：

152、分项分批认定确认其成本的方法基本含义：分项分批认定确认其成本的方法前提：假设存货的成本流转与实物流转相一致前提：假设存货的成本流转与实物流转相一致缺点：记录和分批认定的工作量较大缺点：记录和分批认定的工作量较大适用范围适用范围: :适用于容易识别、品种数量不多、单位成本较高的存货适用于容易识别、品种数量不多、单位成本较高的存货 举例见教材举例见教材5555页页 例例4-4-33（表（表4-14-1）。）。第四章企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价优点：存货成本的分摊较为折中；全月计算一次，能简化存货日常优点：存货成本的分摊较为折中；全月计算

153、一次，能简化存货日常核算工作。核算工作。基本含义：以数量为权数，计算加权平均单价，并确定发出和结存基本含义：以数量为权数，计算加权平均单价，并确定发出和结存存货成本的方法存货成本的方法计算公式及步骤见次页计算公式及步骤见次页缺点：期末一次计算发出和结存的存货，计算工作量比较集中；平缺点：期末一次计算发出和结存的存货，计算工作量比较集中；平时不能反映存货发出和结存的单价和金额，不利于存货的日常管理。时不能反映存货发出和结存的单价和金额，不利于存货的日常管理。适用范围：企业一般存货均可采用，适用范围广、运用比较普遍。适用范围：企业一般存货均可采用，适用范围广、运用比较普遍。（二）加权平均法（二）加

154、权平均法1 1全月一次加权平均法全月一次加权平均法举例：见教材举例：见教材5656页页 例例4-24-2（表（表4-24-2）第四章企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价 其初结存存货实际成本本期收入存货实际成本其初结存存货实际成本本期收入存货实际成本加权平均单价加权平均单价 期初结存存货数量本期收入存货数量期初结存存货数量本期收入存货数量本期发出存货成本本期发出存货成本 本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单价加权平均单价 期末结存存货成本期末结存存货数量期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单价加权平均单价第四章 注意注意：加权平均

155、单价的计算也可以理解为：总成本加权平均单价的计算也可以理解为：总成本总数量；总数量；当加权平均单价除不尽时，一般应取小数点当加权平均单价除不尽时，一般应取小数点后两位，情况特殊可以适当增加。这种情况下，一般应先后两位，情况特殊可以适当增加。这种情况下，一般应先确定结存存货成本（保证账簿记录的一致性），后计算发确定结存存货成本（保证账簿记录的一致性），后计算发出存货成本（差额计入发出存货成本）出存货成本（差额计入发出存货成本）企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价2 2移动平均法移动平均法优点：可以随时结账，能及时反映存货收发存情况；核算工作分

156、散优点：可以随时结账，能及时反映存货收发存情况；核算工作分散在平时进行，减轻月末计算工作量。在平时进行，减轻月末计算工作量。基本含义：每收到存货一次，计算一次平均单价，并据以对发出存基本含义：每收到存货一次，计算一次平均单价，并据以对发出存货进行计价的一种方法。货进行计价的一种方法。计算公式及步骤见次页计算公式及步骤见次页缺点：每收入一次存货都要重新计算一次加权平均单价，计算工作缺点：每收入一次存货都要重新计算一次加权平均单价，计算工作量较大。量较大。适用范围：适用于各月收入次数不多的存货适用范围：适用于各月收入次数不多的存货举例见教材举例见教材5757页页 例例4-34-3（表（表4-34-

157、3）第四章企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价发出存货成本本次发出存货数量发出存货成本本次发出存货数量移动平均单价移动平均单价 期末存货成本期末结存存货数量期末存货成本期末结存存货数量移动平均单价移动平均单价 以前结存存货实际成本本批收入存货实际成本以前结存存货实际成本本批收入存货实际成本移动平均单价移动平均单价 以前结存存货数量本批收入存货数量以前结存存货数量本批收入存货数量第四章企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价（三）先进先出法（三）先进先出法优点：能随时结转成本，期末结存存货成本

158、较接近现行市场价格，符优点：能随时结转成本，期末结存存货成本较接近现行市场价格，符合存货一般流转程序。合存货一般流转程序。基本前提：假定基本前提：假定“先入库的存货先发出。先入库的存货先发出。”缺点：在存货收发频繁、单价多变的情况下，计价工作量较大；当缺点：在存货收发频繁、单价多变的情况下，计价工作量较大；当物价上涨时，用早期较低成本与现时收入相配比，会高估企业当期物价上涨时，用早期较低成本与现时收入相配比，会高估企业当期利润，不符合谨慎性原则。当然，反之则会低估当期利润。利润，不符合谨慎性原则。当然，反之则会低估当期利润。 适用范围：适用于各月收发次数不多，单价比较稳定的存货。适用范围：适用

159、于各月收发次数不多，单价比较稳定的存货。举例：见教材举例：见教材5858页页 例例4-44-4（表（表4-44-4） 计算要求：每次发出存货根据计算要求：每次发出存货根据“先入库的存货先发出先入库的存货先发出”的假定，确的假定，确定批次和单价。定批次和单价。第四章企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价（四）零售价法（四）零售价法优点：零售价资料比较容易取得；计算简便。优点：零售价资料比较容易取得；计算简便。基本含义：是按成本占零售价的百分比来计算确定结存和发基本含义：是按成本占零售价的百分比来计算确定结存和发出存货成本的一种方法。出存货成本的

160、一种方法。计算公式及步骤见次页计算公式及步骤见次页缺点：成本计算工作集中在月末；平时不能及时反映存货收发缺点：成本计算工作集中在月末；平时不能及时反映存货收发存的具体情况。存的具体情况。适用范围：适用于商品零售企业适用范围：适用于商品零售企业第四章企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价本期销售成本期初存货成本本期销售成本期初存货成本+ +本期购货成本本期购货成本- -期末存货成本期末存货成本 期初存货成本期初存货成本+ +本期购货成本本期购货成本成本率成本率 期初存货售价期初存货售价+ +本期购货售价本期购货售价期末存货成本期末存货售价总额期

161、末存货成本期末存货售价总额成本率成本率 第四章企业财务会计第二节第二节 存货收发的计量存货收发的计量二、发出存货的计价二、发出存货的计价 存货发出计价方法的选择与运用应注意：存货发出计价方法的选择与运用应注意： 1 1尽可能使发出成本计算与相关联的收入配比；尽可能使发出成本计算与相关联的收入配比； 2 2适合企业的具体情况，同一企业不同类型存货适合企业的具体情况，同一企业不同类型存货可以运用不同的方法；可以运用不同的方法； 3 3发出存货计价一经确定，不得随意变更。发出存货计价一经确定，不得随意变更。第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料一、原材料核算的内容一、原材料核算的内容修理用备件

162、修理用备件原材料及主要材料原材料及主要材料辅助材料辅助材料包装材料包装材料燃料燃料原原材材料料构成产品实体的原料和主要材料构成产品实体的原料和主要材料直接用于产品生产有助于产品形成的各种材料直接用于产品生产有助于产品形成的各种材料为修理机器而购入专用零配件为修理机器而购入专用零配件包装本企业产品用的包装本企业产品用的, ,除包装物以外的各种材料除包装物以外的各种材料工艺过程中用于燃烧取得热能的各种材料工艺过程中用于燃烧取得热能的各种材料第四章定义：原材料是指企业用于制造产品并构成产品实体的购定义：原材料是指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的用于产品生产耗用、但不构成产品实入物

163、品，以及购入的用于产品生产耗用、但不构成产品实体的辅助性物资等。体的辅助性物资等。 原材料的构成内容原材料的构成内容: :企业财务会计第三节第三节 原材料原材料二、原材料的业务流程二、原材料的业务流程业务业务流程流程第四章原材料的基本业务流程如下图所示原材料的基本业务流程如下图所示: :采购部门采购部门提出采购提出采购意向意向办理采购、办理采购、支付价税款支付价税款收到收到材料材料验收验收入库入库使用使用部门部门申请申请领用领用仓库凭单仓库凭单发出材料发出材料凭证、凭证、资料资料请购单、请购单、购货合同购货合同发票账单、发票账单、付款凭单付款凭单材料材料入库单入库单审批审批手续手续发料凭证、发

164、料凭证、退料单、退料单、发料凭证发料凭证汇总表等汇总表等账务账务处理处理购入材料购入材料处理处理发出材料发出材料处理处理企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算 基本特点：材料收发存（总分类账和明细分类账）基本特点：材料收发存（总分类账和明细分类账）均按实际成本计价入账均按实际成本计价入账（一）账户设置（一）账户设置1 1“原材料原材料”账户账户核算库存材料的成本核算库存材料的成本( (实际成实际成本本) )借方借方 “ “ 原材料原材料”账户账户 贷方贷方验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本

165、期末余额：库存各种材料期末余额：库存各种材料的实际成本的实际成本第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算明细账户：材料保管地点（仓库）明细账户：材料保管地点（仓库）材料类别或材料类别或品种和规格品种和规格材料保管地点（仓库）材料保管地点（仓库）材料类别或品种和规格材料类别或品种和规格可以是三栏式可以是三栏式（金额核算为主）（金额核算为主）数量金额式数量金额式明细账明细账（二级）（二级）（三级）（三级）第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算2 2“在途物资在途物资”账

166、户账户核算已付款尚未验收入库核算已付款尚未验收入库的在途材料（或商品）的实际成本的在途材料（或商品）的实际成本借方借方 “ “在途物资在途物资”账户账户 贷贷方方已付款尚未验收入库的在途材已付款尚未验收入库的在途材料（或商品）的实际成本料（或商品）的实际成本收到在途材料（或商品）的收到在途材料（或商品）的实际成本实际成本期末余额：在途材料、商品的期末余额：在途材料、商品的实际成本实际成本第四章 明细账户明细账户: :按供应单位和物资品种设置按供应单位和物资品种设置( (横线登记式横线登记式) ) 注意注意:“:“在途材料在途材料”账户仅核算已付款尚未验收入库账户仅核算已付款尚未验收入库的在途材

167、料的在途材料( (或商品或商品) )的实际成本的实际成本, ,不是所有购入材料不是所有购入材料( (或商品或商品) )的成本的成本, ,不包括付款同时收料的购入材料的成不包括付款同时收料的购入材料的成本。本。企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算（二）材料收入的账务处理（二）材料收入的账务处理1 1外购材料外购材料（1 1）货款已付，同时收料）货款已付，同时收料 借：原材料（材料实际成本）借：原材料（材料实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （可以抵扣的增值税）（可以抵扣的增值税） 贷：银行存款等贷

168、：银行存款等( (支付价款支付价款) ) 注意：注意： （1 1）不通过）不通过“在途物资在途物资”、“材料采购材料采购”账户；账户； （2 2）贷方账户可以是：）贷方账户可以是：“银行存款银行存款”、“库存库存现金现金”、“其他货币资金其他货币资金”、“应付票据应付票据”等账户。等账户。 举例见教材举例见教材6060页页 例例4-64-6。第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算（2 2）付款在先，收料在后）付款在先，收料在后形成形成“在途物资在途物资” 支付价款时：支付价款时： 借：在途物资借：在途物资供应单位（材料实际成本）

169、供应单位（材料实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （可以抵扣的增值税）（可以抵扣的增值税） 贷：银行存款等（支付价款）贷：银行存款等（支付价款） 上述材料验收入库时：上述材料验收入库时： 借：原材料借：原材料类别类别品种、规格品种、规格 贷：在途物资贷：在途物资供应单位供应单位 举例见教材举例见教材6161页页 例例4-74-7。第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算（3 3）收料在先，付款在后）收料在先，付款在后 第一，材料验收入库，因发票账单尚未收到，而第一，材料验收入库，因发票账单尚未

170、收到，而暂未付款的，此类业务的会计处理是：暂未付款的，此类业务的会计处理是： 材料验收入库时，按要求进行明细分类核算；材料验收入库时，按要求进行明细分类核算； 总分类核算：总分类核算：月份内等待月份内等待即收料时暂不进行账务处理即收料时暂不进行账务处理, ,待收待收到发票账单时到发票账单时, ,再按具体情况再按具体情况( (如付款如付款) )进行账务处理。进行账务处理。至月终仍未收发票、账单的，按合同价或计划成本至月终仍未收发票、账单的，按合同价或计划成本暂估入账：暂估入账： 借：原材料借：原材料类别类别品种、规格品种、规格 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 原因：如实反映企业资产

171、、负债状况；避免原材原因：如实反映企业资产、负债状况；避免原材料等盘存类账户出现贷方余额。料等盘存类账户出现贷方余额。第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算下月初红字冲销：借、贷账户同上，金额用红字。下月初红字冲销：借、贷账户同上，金额用红字。原因：保证购料业务的记录体现完整的对应关系，原因：保证购料业务的记录体现完整的对应关系，便于对账。便于对账。下月或以后月份收到发票账单时，按正常购入材下月或以后月份收到发票账单时，按正常购入材料业务进行账务处理。料业务进行账务处理。 举例见教材举例见教材6161页页 例例4-84-8。第四

172、章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算 第二，材料验收入库，发票账单已收到，因企第二，材料验收入库，发票账单已收到，因企业货币资金不足而暂未付款的。业货币资金不足而暂未付款的。 此类业务形成企业的负债，其账务处理：此类业务形成企业的负债，其账务处理： 借：原材料借：原材料类别类别品种、规格品种、规格（材料成本）（材料成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款供应单位供应单位（应付价税款）（应付价税款） 举例见教材举例见教材6262页页 例例4-94-9。 支付价税的账务处理为负债的

173、减少：支付价税的账务处理为负债的减少： 借：应付账款借：应付账款供应单位供应单位 贷：银行存款等贷：银行存款等第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算（4 4）采用预付货款方式购入材料）采用预付货款方式购入材料 通过通过“预付账款预付账款”或或“应付账款应付账款”账户进账户进行核算行核算（5 5）购料途中短缺与损耗的处理）购料途中短缺与损耗的处理 根据造成原因，分别情况进行处理根据造成原因，分别情况进行处理 第一，定额内合理的途中损耗第一，定额内合理的途中损耗计入材料采计入材料采购成本。购成本。 注意：注意：不必进行账务处理；不必

174、进行账务处理；处理方法：验处理方法：验收入库材料按实收数入账，材料采购总成本不变，收入库材料按实收数入账，材料采购总成本不变，相对提高购进材料的单位成本。相对提高购进材料的单位成本。第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算 例：购进例：购进A A材料材料12001200千克，货款千克，货款3600036000元，增值元，增值税税61206120元，运输费元，运输费20002000元（可以抵扣的进项税额为元（可以抵扣的进项税额为140140元），材料验收入库，实收数元），材料验收入库，实收数11851185千克，经查实千克，经查实短

175、少短少1515千克，为途中定额内的合理损耗，则该批材千克，为途中定额内的合理损耗，则该批材料的成本为：料的成本为：材料采购总成本材料采购总成本=36000+2000-140=37860=36000+2000-140=37860（元）（元）单位成本单位成本=37860=37860（1200-151200-15）31319595（元（元/ /千克）千克）（短少（短少1515千克不必进行单独的账务处理）千克不必进行单独的账务处理）第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算 第二，能确定责任单位或责任人或能获得保险赔偿的第二，能确定责任单位

176、或责任人或能获得保险赔偿的短缺与损耗。短缺与损耗。 供应单位原因，造成的短缺与损耗，确认由供应单位供应单位原因，造成的短缺与损耗，确认由供应单位赔偿的赔偿的 借记借记“应付账款应付账款”账户；账户； 运输单位原因或其他责任人造成的短缺与损耗，确认运输单位原因或其他责任人造成的短缺与损耗，确认由运输单位或其他责任人赔偿的由运输单位或其他责任人赔偿的借记借记“其他应收款其他应收款”账户账户 能获得保险赔偿的短缺与损耗（需通过能获得保险赔偿的短缺与损耗（需通过“待处理财产待处理财产损溢损溢”账户）账户） 第四章保险赔偿款部分保险赔偿款部分借记借记“其他应收款其他应收款”账户账户净损失净损失列为列为“

177、营业外支出营业外支出”或或“管理费用管理费用”账户账户企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算 第三，尚待查明原因或需要报经批准才能转销的第三，尚待查明原因或需要报经批准才能转销的短缺与损耗短缺与损耗 通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户进行核算账户进行核算 具体账务处理应分为以下两步：具体账务处理应分为以下两步： 发生时：发生时： 借：待处理财产损溢（全部损失）借：待处理财产损溢（全部损失） 贷：在途物资等（短缺金额）贷：在途物资等（短缺金额） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) ) （应负担

178、的增值税）（应负担的增值税）第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算 查明原因或审核批准后：查明原因或审核批准后： 借：应付账款（供应单位）（供应单位原因造成）借：应付账款（供应单位）（供应单位原因造成） 其他应收款其他应收款(运输单位、保险赔款、其他责任人赔款运输单位、保险赔款、其他责任人赔款) ) 营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失） （意外事故、自然灾害造成的净损失）（意外事故、自然灾害造成的净损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 举例见教材举例见教材62-6362-63页页 例例4-104-10 注意：注意

179、：上述第二、第三所述的贷方账户一般上述第二、第三所述的贷方账户一般“在途物资在途物资”账户，但也可能是其他账户；账户，但也可能是其他账户；同时应由责任人或意外事故、同时应由责任人或意外事故、自然灾害造成的损失，应为含增值税的价款，所以，存在进项自然灾害造成的损失，应为含增值税的价款，所以，存在进项税额转出；税额转出；应由供应单位赔偿的部分，为什么不列入应收账应由供应单位赔偿的部分，为什么不列入应收账款账户？（购销业务分离；运用双重性账户款账户？（购销业务分离；运用双重性账户“应付账款应付账款”账户方便）。账户方便）。第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、

180、原材料按实际成本计价的核算（6 6）购进免税农产品）购进免税农产品 企业购进免税农产品，不一定能取得增值税专用发企业购进免税农产品，不一定能取得增值税专用发票，其会计处理比较特殊：扣除率票，其会计处理比较特殊：扣除率13%13%；收购价减去可以；收购价减去可以抵扣的增值税为购进货物成本。抵扣的增值税为购进货物成本。 借：原材料借：原材料 （收购价（收购价- -进项税额）进项税额） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)()(收购价收购价13%13%） 贷：银行存款等（收购价款）贷：银行存款等（收购价款）第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料（7 7）小规模纳税人购入

181、材料）小规模纳税人购入材料 小规模纳税人购入材料无论是否取得专用发票小规模纳税人购入材料无论是否取得专用发票, ,其其支付的增值税额均列入购进材料的成本，所以，其账支付的增值税额均列入购进材料的成本，所以，其账务处理一般是：务处理一般是： 借：原材料借：原材料类别类别品种、规格品种、规格 贷：银行存款等贷：银行存款等 举例见教材举例见教材6363页页 例例4-124-12。三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算2 2自制材料和废料入库自制材料和废料入库 自制材料验收入库

182、，应按其实际发生的制造成本，自制材料验收入库，应按其实际发生的制造成本，记：记： 借：原材料等借：原材料等类别类别品种、规格品种、规格 贷：生产成本贷：生产成本车间（车间（产品）产品） 企业生产过程中的回收的下脚废料，应按估计价企业生产过程中的回收的下脚废料，应按估计价值，冲减生产成本，记：值，冲减生产成本，记： 借：原材料借：原材料辅助材料辅助材料 贷贷: :生产成本生产成本车间车间(产品产品)直接材料直接材料第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算 收入材料业务的总分类账簿的登记方式有两种：收入材料业务的总分类账簿的登记方式有

183、两种： 材料收入业务不多的企业：材料收入业务不多的企业：收料凭证收料凭证编制记账凭证编制记账凭证登记总分类账登记总分类账登记明细账登记明细账逐日或逐日或逐笔逐笔第四章核对核对企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算收料收料凭证凭证编制收料凭编制收料凭证单汇总表证单汇总表编制编制记账凭证记账凭证登记明细账登记明细账 材料收入业务较多的企业：材料收入业务较多的企业：登记登记总分类账总分类账逐日或逐笔逐日或逐笔定期定期汇总汇总第四章核对核对企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算（三）

184、材料发出的账务处理（三）材料发出的账务处理发料凭证发料凭证编制记账凭证编制记账凭证登记总分类账登记总分类账登记明细账登记明细账发料凭证发料凭证汇总表汇总表定期汇总定期汇总( (一般按月一般按月) )第四章核对核对逐日逐笔逐日逐笔企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算 发出材料应根据不同的用途进行分配：发出材料应根据不同的用途进行分配： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产产品领用）基本生产成本（基本生产产品领用） 辅助生产成本（辅助生产领用）辅助生产成本（辅助生产领用） 制造费用（车间管理及一般消耗领用）制造费用（车间管理及

185、一般消耗领用） 管理费用（全厂修理、厂部管理及一般消耗领用）管理费用（全厂修理、厂部管理及一般消耗领用） 销售费用（专设销售机构领用）销售费用（专设销售机构领用） 其他业务成本（出售）其他业务成本（出售） 应付职工薪酬（职工集体福利领用）应付职工薪酬（职工集体福利领用） 在建工程（在建工程领用）在建工程（在建工程领用） 贷：原材料贷：原材料类别类别品种、规格品种、规格第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算 其中，对职工生活福利领用的属购进货物改变用其中，对职工生活福利领用的属购进货物改变用途，还应按其成本和规定税率，计算结转应交

186、的增值途，还应按其成本和规定税率，计算结转应交的增值税额，记：税额，记： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) ) 所以，职工生活福利领用库存原材料是按成本加所以，职工生活福利领用库存原材料是按成本加增值税（进项）进行计价的。增值税（进项）进行计价的。 举例见教材举例见教材64-6564-65页页 例例4-134-13。第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算（四）材料的明细分类核算（四）材料的明细分类核算1 1材料明细核算的内容及分工材料明细核算的内容及分

187、工仓库人员负责仓库人员负责财会人员负责财会人员负责数量核算数量核算（实物量）（实物量）金额核算金额核算（货币量）（货币量）收发凭证收发凭证核实确定核实确定第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算2 2账簿设置账簿设置“两套账两套账”形式形式(“(“账卡分设账卡分设”)”)财会财会部门部门仓库仓库仅登记数量仅登记数量“材料卡片材料卡片”( (三栏式三栏式) )按品种、规格开设按品种、规格开设材料明细账材料明细账( (数量金额式数量金额式) )根据收发料凭证根据收发料凭证按日逐笔登记按日逐笔登记根据收发料凭证根据收发料凭证按日逐笔登记

188、按日逐笔登记核算数量、金额核算数量、金额按品种、规格开设按品种、规格开设定期定期核对核对优点优点: :可以相互核对、相互制约可以相互核对、相互制约缺点缺点: :存在重复记账、核算工作量加大存在重复记账、核算工作量加大第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料三、原材料按实际成本计价的核算三、原材料按实际成本计价的核算“一套账一套账”形式（形式（“账卡合一账卡合一”）设置一套设置一套“材材料明细账料明细账”(”(仓仓库、财会部门库、财会部门共设共设) )财会人员定期稽查、收单标价，登记金额财会人员定期稽查、收单标价，登记金额格式：数量金额式；开设：按品种、格式：数量金额式；开设：按品种、规格开

189、设规格开设平时在仓库，由仓库人员登记数量平时在仓库，由仓库人员登记数量 优点：减少账簿设置，避免重复记账，减化核算工优点：减少账簿设置，避免重复记账，减化核算工作作 缺点：不便于相互核对，材料明细核算仓库、财会缺点：不便于相互核对，材料明细核算仓库、财会部门不形成制约部门不形成制约第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算 基本特点：基本特点：实实际际成成本本材料收发、总分类材料收发、总分类账、明细分类账账、明细分类账实际成本与实际成本与计划成本的差异计划成本的差异计划成本计价计划成本计价单独核算单独核算“材料成本差异材料成本差异”

190、预先预先确定确定对比对比产生产生第四章企业财务会计四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算第三节第三节 原材料原材料（一）账户设置（一）账户设置1 1“原材料原材料”账户账户借、贷、余均反映原材料的借、贷、余均反映原材料的计划成本，其他同实际成本计价计划成本，其他同实际成本计价2 2“材料采购材料采购”账户账户核算购入材料的采购成本核算购入材料的采购成本性质：资产类账户（计价对比账户）性质：资产类账户（计价对比账户）第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算结构：结构：借方借方 “ “材料采购材料采购”账户账户

191、贷方贷方购入材料实际成本购入材料实际成本结转入库材料实际成本结转入库材料实际成本小于计划成本的差异小于计划成本的差异( (节约差异节约差异) )购入并验收入库材料的计划购入并验收入库材料的计划成本成本结转入库材料实际成本大于结转入库材料实际成本大于计划成本的差异（超支差异）计划成本的差异（超支差异）期末余额期末余额: :在途材料的采购成本在途材料的采购成本第四章明细账户：明细账户： 该账户应按供应单位和材料品种设置明细账该账户应按供应单位和材料品种设置明细账( (格格式为横线登记式见教材式为横线登记式见教材7070页表页表4-94-9。企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本

192、计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算3 3“材料成本差异材料成本差异”账户账户核算材料实际成本与核算材料实际成本与计划成本的差异计划成本的差异 性质：资产类账户（借方余额为附加账户，贷方性质：资产类账户（借方余额为附加账户，贷方余额为备抵账户）余额为备抵账户）第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算借方借方 “ “材料采购材料采购”账户账户 贷方贷方收入材料的超支差异收入材料的超支差异结转发出材料的节约差异结转发出材料的节约差异收入材料的节约差异收入材料的节约差异结转发出材料的超支差异结转发出材料的超支差异期末余额：库存材料的

193、超支差期末余额：库存材料的超支差异异或期末余额：库存材料的节约或期末余额：库存材料的节约差异差异结构：结构： 注意：企业发出材料差异的结转也可以固定在贷注意：企业发出材料差异的结转也可以固定在贷方方, ,但必须是但必须是“超支差异用蓝字，节约差异用红字超支差异用蓝字，节约差异用红字”。 明细账户：应分别明细账户：应分别“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等，等，按照材料类别或品种设置明细账（格式为专用格式）按照材料类别或品种设置明细账（格式为专用格式）见教材见教材7070页表页表4-104-10。第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计

194、价的核算（二）材料收入的账务处理（二）材料收入的账务处理核算内核算内容包括容包括结转收入材料的成本差异结转收入材料的成本差异材料采购成本的发生材料采购成本的发生验收入库材料验收入库材料计划成本的结转计划成本的结转反映实际成本反映实际成本反映计划成本反映计划成本第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算1 1外购材料外购材料（1 1）价款付清，同时收料）价款付清，同时收料分三步分三步支付价款时，按支付价款记：支付价款时，按支付价款记： 借：材料采购借：材料采购原材料（类别）原材料（类别） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值

195、税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等材料验收入库时，按计划成本记：材料验收入库时，按计划成本记： 借：原材料借：原材料类别类别品种、规格品种、规格 贷：材料采购贷：材料采购原材料（类别）原材料（类别）第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算结转入库材料成本差异时，记：结转入库材料成本差异时，记： 实际成本大于计划成本（超支）的为：实际成本大于计划成本（超支）的为： 借：材料成本差异借：材料成本差异原材料（类别）原材料（类别） 贷：材料采购贷：材料采购原材料（类别）原材料（类别） 实际成本小于计划成本（节约）的为：实际成本小

196、于计划成本（节约）的为： 借：材料采购借：材料采购原材料（类别）原材料（类别） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料（类别）原材料（类别） 举例见教材举例见教材66-6766-67页页 例例4-144-14。第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算（2 2）付款在先，收料在后）付款在先，收料在后 此类情况付款时，按实付价款记上述（此类情况付款时，按实付价款记上述（1 1）中的）中的；购入材料验收入库时，记（；购入材料验收入库时，记（1 1）中的）中的和和。所。所以，以，“付款在先，收料在后付款在先，收料在后”的账务处理与的账务处

197、理与“价款付价款付清，同时收料清，同时收料”的账务处理是相同的，所不同的仅是的账务处理是相同的，所不同的仅是记账时间的不一致。记账时间的不一致。 举例见教材举例见教材6767页页 例例6-156-15。（3 3）收料在先，付款在后）收料在先，付款在后 同实际成本计价一样，此类业务分两种情况：同实际成本计价一样，此类业务分两种情况：发票账单已收到发票账单已收到, ,因企业货币资金不足而暂未付的因企业货币资金不足而暂未付的形成企业负债，账务处理为教材形成企业负债，账务处理为教材 例例4-164-16资料为资料为例说明：例说明：第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核

198、算四、原材料按计划成本计价的核算1 1）购入材料、收到发货账单，价款未付，按应付价款记：）购入材料、收到发货账单，价款未付，按应付价款记： 借：材料采购借：材料采购原材料原材料 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 17 000 贷：应付账款贷：应付账款供应单位供应单位 117 000 117 0002 2）材料验收入库按计划成本记：）材料验收入库按计划成本记： 借：原材料借：原材料类别类别品种、规格品种、规格 110 000 110 000 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 110 000 110 0003 3）结转验

199、收入库材料的成本差异时，记：）结转验收入库材料的成本差异时，记： 借：材料采购借：材料采购原材料原材料 10 000 10 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 10 000 10 000第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算 因发票账单尚未收到，而尚未付款的因发票账单尚未收到，而尚未付款的未形成未形成“材料采购材料采购”业务业务 此类情况下，对于发票账单未收到的购料业务，此类情况下，对于发票账单未收到的购料业务，平时只进行明细分类核算，不必进行总分类核算；至平时只进行明细分类核算，不必进行总分类核算；至月终仍未

200、收到发票账单的，按计划成本暂估入账月终仍未收到发票账单的，按计划成本暂估入账, ,下下月初用红字冲销月初用红字冲销, ,下月或以后月份收到发票账户后下月或以后月份收到发票账户后, ,再再按正常情况购入材料业务进行处理。其账务处理与实按正常情况购入材料业务进行处理。其账务处理与实际成本计价的此类业务基本相同。不同点是暂估价一际成本计价的此类业务基本相同。不同点是暂估价一般为计划成本，不必考虑合同价或估计成本。般为计划成本，不必考虑合同价或估计成本。 举例见教材举例见教材6767页页 例例4-174-17第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本

201、计价的核算（4 4）购入材料途中短缺和损失的处理）购入材料途中短缺和损失的处理 计划成本计价情况下，购料途中短缺和损失的处计划成本计价情况下，购料途中短缺和损失的处理与实际成本计价基本一致，其中：理与实际成本计价基本一致，其中： 运输途中的合理损耗，同样是列入材料的采购成运输途中的合理损耗，同样是列入材料的采购成本，即发生此类损耗是实际采购成本总额不变，实际本，即发生此类损耗是实际采购成本总额不变，实际购入材料计划成本按（实收数购入材料计划成本按（实收数单位计划成本）确认单位计划成本）确认入账，差额列为材料成本差异。入账，差额列为材料成本差异。 第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、

202、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算 例：万友公司本月球日购入丁材料例：万友公司本月球日购入丁材料2000020000千克，实际千克，实际支付价款支付价款7100071000元，专用发票所列增值税元，专用发票所列增值税1207012070元。实元。实际验收丁材料为际验收丁材料为19501950千克，经确认短少千克，经确认短少5050千克系运输千克系运输途中合理损耗。丁材料单位计划成本为途中合理损耗。丁材料单位计划成本为3535元。则：元。则： 验收入库材料计划成本：验收入库材料计划成本：195035=68250195035=68250（元）（元） 验收入库材料实际成本：验收

203、入库材料实际成本：7100071000（元）（元） 验收入库材料成本差异：超支验收入库材料成本差异：超支27502750（元）（含途（元）（含途中合理损耗）中合理损耗） 第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算 其余短缺和损失一般应按实际成本及应转其余短缺和损失一般应按实际成本及应转出的增值税额记：出的增值税额记：借：应付账款（确认为供应单位造成的）借：应付账款（确认为供应单位造成的） 其他应收款（确认为运输单位及其他责任人造其他应收款（确认为运输单位及其他责任人造 成的，或保险赔偿的）成的，或保险赔偿的） 待处理财产损溢（原因待

204、查或需要审批的损失）待处理财产损溢（原因待查或需要审批的损失） 贷：材料采购贷：材料采购原材料（类别）（实际成本）原材料（类别）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （增值税）（增值税） 第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算 还须说明：外购材料购入业务也可以分为两种类还须说明：外购材料购入业务也可以分为两种类型：型： 第一，逐日逐笔进行购入材料付款、验收入库结第一，逐日逐笔进行购入材料付款、验收入库结转计划成本和成本差异的账务处理。教材举例就是按转计划成本和成本差异的账务处理。教材

205、举例就是按此方法的；此方法的； 第二，企业购入材料的付款及结算业务在发生日第二，企业购入材料的付款及结算业务在发生日进行账务处理，而将计划成本和成本差异的结转按月进行账务处理，而将计划成本和成本差异的结转按月汇总，集中在月终一次进行。月份终了，按汇总的购汇总，集中在月终一次进行。月份终了，按汇总的购入并验收入库材料的计划成本，记：入并验收入库材料的计划成本，记： 借：原材料等借：原材料等 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算 同时将材料实际成本与计划成本的差异，转入同时将材料实际成本与计划成

206、本的差异，转入“材料成本差异材料成本差异”账户的借方或贷方。账户的借方或贷方。 例：新新公司收料凭证汇总的本月外购并验收入例：新新公司收料凭证汇总的本月外购并验收入库甲材料的计划成本为库甲材料的计划成本为156 000156 000元，实际成本为元，实际成本为153 000153 000元。企业结转计划成本及成本差异的账务处元。企业结转计划成本及成本差异的账务处理为：理为： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 156 000 156 000 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料( (甲材料甲材料)156 000)156 000 借：材料采购借：材料采购原材料原材料( (甲材料甲材料) 3 000

207、 ) 3 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料( (甲材料甲材料)3 )3 000000第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算（三）材料发出的账务处理（三）材料发出的账务处理 计划成本计价情况下，材料发出平时应根据发料计划成本计价情况下，材料发出平时应根据发料凭证登记明细分类账。总分类核算一般也是汇总在月凭证登记明细分类账。总分类核算一般也是汇总在月末进行的，其账务处理分为两步：末进行的，其账务处理分为两步：1 1按材料发出用途，结转其计划成本。按材料发出用途，结转其计划成本。2 2根据计划成本的去向，结转本月发

208、出材料应分配根据计划成本的去向，结转本月发出材料应分配的材料成本差异。的材料成本差异。 举例见教材举例见教材68-6968-69页页 例例4-184-18。 第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算 补充举例：补充举例： 新新公司乙材料按计划成本进行计价，本月发出新新公司乙材料按计划成本进行计价，本月发出材料计划成本为材料计划成本为120 000120 000元，其中：生产车间产品生元，其中：生产车间产品生产领用产领用90 00090 000元，出售元，出售30 00030 000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为2%2%。

209、其账务处理为：。其账务处理为： 结转计划成本：结转计划成本： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 90 000 90 000 其他业务成本其他业务成本 30 000 30 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 120 000 120 000 结转应分配的材料成本差异：结转应分配的材料成本差异： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 1 800 1 800 其他业务成本其他业务成本 600 600 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 2 400 2 400第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核

210、算（四）材料明细分类核算（四）材料明细分类核算1 1库存材料的明细分类核算库存材料的明细分类核算 计划成本计价情况下，库存材料明细核算与实际计划成本计价情况下，库存材料明细核算与实际成本计价的明细核算基本相同。主要区别有：成本计价的明细核算基本相同。主要区别有：第四章收发料凭证、明细账的单价均为计划单位成本，金额均收发料凭证、明细账的单价均为计划单位成本，金额均为计划成本为计划成本明细账格式：由于计划单价的单一，且定期限内不变，账明细账格式：由于计划单价的单一，且定期限内不变，账簿格式可以简化，平时只反映数量，期末按结存数量和计簿格式可以简化，平时只反映数量，期末按结存数量和计划单位成本计算确

211、定金额。其格式及登记方法见教材划单位成本计算确定金额。其格式及登记方法见教材6969页页（表（表4-84-8） 。企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算2 2材料采购的明细分类核算材料采购的明细分类核算登记依据及方法：记账凭证及其附件，逐日逐笔登登记依据及方法：记账凭证及其附件，逐日逐笔登记，按月结账。见教材记，按月结账。见教材7070页（表页（表4-94-9）账簿格式：横线登记式。借方：实际成本；贷方：账簿格式：横线登记式。借方：实际成本；贷方：计划成本及成本差异；期末余额：借方，反映在途计划成本及成本差异；期末余额：借方，反映在途

212、材料成本（实际成本）材料成本（实际成本）开设：按材料大类、类别或品种开设：按材料大类、类别或品种第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算3 3材料成本差异的明细分类核算材料成本差异的明细分类核算登记依据及方法：收发材料汇总表、记账凭证，逐登记依据及方法：收发材料汇总表、记账凭证，逐日逐笔登记，按月结账。见教材日逐笔登记，按月结账。见教材7070页（表页（表4-104-10）账簿格式：专用格式（收发存三大专栏），分别反账簿格式：专用格式（收发存三大专栏），分别反映材料的计划成本、成本差异及成本差异率。映材料的计划成本、成本差异及成本

213、差异率。开设：按材料大类、类别或品种开设：按材料大类、类别或品种第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算 材料成本差异率及其计算：材料成本差异率及其计算： 材料成本差异率是材料的成本差异额与其计划成材料成本差异率是材料的成本差异额与其计划成本总额的比率。反映实际成本与计划成本的脱离程度，本总额的比率。反映实际成本与计划成本的脱离程度，便于计算确定发出与结存材料应分配成本差异及实际便于计算确定发出与结存材料应分配成本差异及实际成本。成本。 材料成本差异率有正负之分，正（材料成本差异率有正负之分，正（+ +）为超支，）为超支，负（负（

214、- -）为节约。）为节约。第四章企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算材料成本差异率及相关内容的计算公式：材料成本差异率及相关内容的计算公式： 月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异本月收入材料成本差本月收入材料成本差材料成本差异率材料成本差异率 100100 月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本结存材料的实际成本结存材料的计划成本结存材料的实际成本结存材料的计划成本结存材料应负担的成本差异结存材料应负担的成本差异 发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料的实际成本发出材料的计划成本发

215、出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异 发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率 第四章 举例见教材举例见教材7171页页 例例4-194-19。企业财务会计第三节第三节 原材料原材料四、原材料按计划成本计价的核算四、原材料按计划成本计价的核算 补充举例：新新公司乙材料月初结存计划成本为补充举例：新新公司乙材料月初结存计划成本为90 00090 000元，成本差异为节约元，成本差异为节约1 8001 800元（贷余）；本月元（贷余）；本月收入材料实际成本为收入材料实际成本为358 000358 000元，计划成本元

216、，计划成本370 000370 000元；元；本月发出材料计划成本为本月发出材料计划成本为320 000320 000元，则：元，则：第四章 -1 800- -1 800-（370 000-358 000370 000-358 000） -13 800 -13 800材料成本差异率材料成本差异率100100= =-= =-3%3% 90 000+370 000 460 000 90 000+370 000 460 000月末结存材料计划成本月末结存材料计划成本=90 000+370 000-320 000=40 000=90 000+370 000-320 000=40 000（元）（元）发出

217、材料的实际成本发出材料的实际成本320 000-9 600=310 400320 000-9 600=310 400（元）（元） 发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异320 000320 000（-3%-3%）=-9 600=-9 600（元）（元） 月末结存材料实际成本月末结存材料实际成本= =140 000-140 140 000-140 0000003%=3%=135 800135 800（元）（元） 或或=140 000-=140 000-（138 00-9 600138 00-9 600）=135 800=135 800（元）（元）企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材

218、料一、周转材料的业务流程一、周转材料的业务流程周转材料的定义和内容周转材料的定义和内容周周转转材材料料包包括括定定义义能够多次（周转）使用，仍保留原有形态能够多次（周转）使用，仍保留原有形态此此方面同方面同“固定资产固定资产”价值逐渐转移价值逐渐转移摊销摊销第四章不符合固定资产条件不符合固定资产条件单位单位价值较低，发挥作用比较一般价值较低，发挥作用比较一般不能确认为固定资不能确认为固定资产的材料、物资产的材料、物资低值易耗品低值易耗品包装物包装物其他：如施工企业的脚手架、模板等其他：如施工企业的脚手架、模板等企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料一、周转材料的业务流程一、周转材料的业务流

219、程周转材料的基本业务流程见下图：周转材料的基本业务流程见下图：第四章业务业务流程流程部门提出部门提出请购请购购入购入部门部门领用领用摊销摊销报废报废凭证、凭证、单据单据请购单请购单发票、支材发票、支材料结算凭证、料结算凭证、入库单入库单出出库库单单摊销摊销计算计算表表报报废废单单账务账务处理处理购入材料购入材料处理处理报废报废处理处理领用领用处理处理摊销摊销处理处理 由图可见，周转材料的购入业务同其他材料购入；周转材料由图可见，周转材料的购入业务同其他材料购入；周转材料的领用、摊销和报废为其主体业务。的领用、摊销和报废为其主体业务。企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算

220、二、低值易耗品的核算（一）低值易耗品的构成内容（一）低值易耗品的构成内容低值易耗品低值易耗品容易损坏容易损坏单位价单位价值较低值较低相对固定相对固定资产而言资产而言不符合固定不符合固定资产条件的资产条件的劳动资料劳动资料第四章企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算1 1低值易耗品的构成内容低值易耗品的构成内容替换设备替换设备一般工具一般工具专用工具专用工具指生产中常用工具，如刀具、量具等指生产中常用工具，如刀具、量具等指专用于制造某一特定产品或者在某一特定工序指专用于制造某一特定产品或者在某一特定工序上使用的专门工具、模具等上使用的专门工具、模具等指

221、不符固定资产条件、容易损坏的生产中需要替指不符固定资产条件、容易损坏的生产中需要替换使用的设备、设施等换使用的设备、设施等其他其他管理用具管理用具劳动保护劳动保护用品用品指管理上使用的各种家具用具，如办公桌、椅、柜等指管理上使用的各种家具用具，如办公桌、椅、柜等指为安全生产而发放给工人的劳动保护用品、用具等指为安全生产而发放给工人的劳动保护用品、用具等指不属于上述各类的低值易耗品指不属于上述各类的低值易耗品第四章企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算2 2低值易耗品的核算特点低值易耗品的核算特点核算列为核算列为流动资产存货类流动资产存货类性质属劳动资

222、料性质属劳动资料核算上兼顾核算上兼顾这两个方面这两个方面低值易耗品低值易耗品第四章 其核算特点主要有：其核算特点主要有：（1 1）存在着价值分摊；）存在着价值分摊；（2 2）需要分别反映）需要分别反映“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”的情况；的情况； 低值易耗品的采购、收发、储存、清查等业务的低值易耗品的采购、收发、储存、清查等业务的核算，与原材料基本相同。核算，与原材料基本相同。企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算（二）低值易耗品核算的账户设置（二）低值易耗品核算的账户设置 企业低值易耗品一般应设置企业低值易耗品一般应设置“周转材料周转材

223、料低低值易耗品值易耗品”账户进行核算，也可以设置账户进行核算，也可以设置“低值易耗低值易耗品品”账户进行核算。账户进行核算。第四章企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料 二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算借方借方 “ “周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”账户账户 贷贷方方验收入库的低值易耗品成本验收入库的低值易耗品成本领用、摊销及盘亏等而领用、摊销及盘亏等而减少的低值易耗品成本减少的低值易耗品成本期末余额（期末余额（1 1）在库低易耗）在库低易耗品的成本（品的成本（2 2）在用低值易）在用低值易耗品的摊余价值耗品的摊余价值 明细核算：低值易耗品应分别明细核算：低值易耗品应分别“在

224、库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”进行明细核算。进行明细核算。第四章企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算（三）低值易耗品领用摊销的账务处理（三）低值易耗品领用摊销的账务处理1 1一次摊销法一次摊销法 含义：是指领用时，将其价值一次全部计入当期含义：是指领用时，将其价值一次全部计入当期的成本费用的成本费用 基本账务处理：基本账务处理： 借：制造费用（车间领用）借：制造费用（车间领用） 管理费用（厂部领用）管理费用（厂部领用） 销售费用（专设销售机构领用）销售费用（专设销售机构领用） 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在库）低值易耗品（在库）第四

225、章企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算 适用范围：一次领用数量不多、价值较低、适用范围：一次领用数量不多、价值较低、使用期限较短或容易破损的低值易耗品。使用期限较短或容易破损的低值易耗品。 优点：简便易行优点：简便易行 缺点：不能反映缺点：不能反映“在用在用”低值易耗品，不利于实低值易耗品，不利于实物管理；其价值一次转移，影响成本费用的均衡性。物管理；其价值一次转移，影响成本费用的均衡性。 举例见教材举例见教材7373页页 例例4-204-20。第四章企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算 含义含义: :

226、领用低值易耗品价值按期分摊计入成本费用领用低值易耗品价值按期分摊计入成本费用 账户设置：账户设置： “ “在库在库”库存低值易耗品库存低值易耗品 “ “在用在用”使用中的低值易耗品使用中的低值易耗品 “ “摊销摊销”领用低值易耗品的已摊销价值领用低值易耗品的已摊销价值 账务处理包括：领用、分期摊销；报废残值处理；账务处理包括：领用、分期摊销；报废残值处理；结转结转“在用在用”与与“摊销摊销”等。等。 举例见教材举例见教材7373页至页至7474页页 例例4-214-21。2 2分次摊销法（也称分期摊销法）分次摊销法（也称分期摊销法）第四章企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品

227、的核算二、低值易耗品的核算 适用范围：使用期限较长、单位价值较高或一适用范围：使用期限较长、单位价值较高或一次领用数额较大低值易耗品次领用数额较大低值易耗品 优点：账面记录反映优点：账面记录反映“在用在用”低值易耗品，便低值易耗品，便于实物控制；成本、费用负担比较均衡、合理于实物控制；成本、费用负担比较均衡、合理 缺点：每月都需要考虑在用低值易耗品的价值缺点：每月都需要考虑在用低值易耗品的价值摊销问题，核算工作量较大摊销问题，核算工作量较大第四章企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算3 3五五摊销法五五摊销法基本基本账务账务处理处理 含义：领用时摊销

228、其价值的含义：领用时摊销其价值的50%50%，报废时再摊销其余的，报废时再摊销其余的50%50%。 账户设置：同账户设置：同“分次摊销法分次摊销法”领用月份：领用月份：“在库在库”转转“在用在用”； 摊摊销销50%50%报废月份报废月份 ： 摊销摊销50%50%； 收回残料价值处收回残料价值处理；理；转销已计摊销，即转销已计摊销，即“摊销摊销”与与“在用在用”对冲对冲第四章 举例见教材举例见教材7474页页 例例4-224-22。企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算 适用范围：各月领用、报废比较均衡的低值易耗适用范围：各月领用、报废比较均衡的低值易

229、耗品品 优点：账面记录反映优点：账面记录反映“在用在用”低值易耗品，便于低值易耗品，便于实物实物 控制；价值分摊分领用、报废两次进行，可以控制；价值分摊分领用、报废两次进行，可以简化摊销的核算简化摊销的核算 缺点：价值分摊不够均衡、合理缺点：价值分摊不够均衡、合理第四章企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料 三、包装物的核算三、包装物的核算（一）包装物的核算内容（一）包装物的核算内容包装物是包装物是各种包装容器各种包装容器包装本企业产品包装本企业产品不包括包装固定资产、不包括包装固定资产、库存材料的物品库存材料的物品如桶、箱、瓶、坛等如桶、箱、瓶、坛等第四章包装物包装物包括包括随同产品出售

230、单独计价的包装物随同产品出售单独计价的包装物生产过程中领用的包装物生产过程中领用的包装物随同产品出售而不单独计价的包装物随同产品出售而不单独计价的包装物出租包装物出租包装物出借包装物出借包装物周转使用周转使用一次性一次性使用使用企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料三、包装物的核算三、包装物的核算下列相关物品不属于包装物下列相关物品不属于包装物用于出售的自制包装物用于出售的自制包装物各种包装材料，如各种包装材料，如纸、绳、铁丝等纸、绳、铁丝等用于储存和保管商品、用于储存和保管商品、材料的包装容器材料的包装容器列为列为“原材料原材料”辅助材辅助材料料“符合固定资符合固定资产条件的产条件的不符

231、合固定不符合固定资产条件的资产条件的列为列为“固定资固定资产产”列为列为“低值易耗品低值易耗品”等等列为列为“库存商库存商品品”第四章企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料三、包装物的核算三、包装物的核算（二）包装物核算的账户设置（二）包装物核算的账户设置 企业包装物一般应设置企业包装物一般应设置 “ “周转材料周转材料包装物包装物”账户进行核算，也可以设置账户进行核算，也可以设置“包装物包装物”账户进行核账户进行核算。算。借方借方 “ “周转材料周转材料包装物包装物”账户账户 贷方贷方验收入库包装物的成本验收入库包装物的成本领用、摊销、对外销售等而领用、摊销、对外销售等而减少的包装物成本

232、减少的包装物成本期末余额期末余额（1 1）在库包装物）在库包装物的成本（的成本（2 2）在用包装物的）在用包装物的摊余价值摊余价值第四章 明细核算：包装物应分别明细核算：包装物应分别“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”进行明细分类核算进行明细分类核算企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料三、包装物的核算三、包装物的核算（三）生产领用和随同产品出售包装物的账务处理（三）生产领用和随同产品出售包装物的账务处理1 1生产领用包装物生产领用包装物 企业生产过程中领用的包装物，应按月汇总，将其成本结企业生产过程中领用的包装物，应按月汇总，将其成本结转入产品的生产成本，记：转入产品的生产成本，记

233、： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物（在库）包装物（在库） 举例见教材举例见教材7575页页 例例4-234-23。2 2随同产品出售而不单独计价的包装物。这类包装物是产品随同产品出售而不单独计价的包装物。这类包装物是产品销售过程质量保证和销售服务的需要，其按月汇总的成本应列销售过程质量保证和销售服务的需要，其按月汇总的成本应列为销售费用，记：为销售费用，记： 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物（在库）包装物（在库） 举例见教材举例见教材7575页页 例例4-244-24。第四章企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料三、

234、包装物的核算三、包装物的核算3 3随同产品出售并单独计价的包装物。随同产品出售单随同产品出售并单独计价的包装物。随同产品出售单独计价其实质就是出售包装物，所以，应按材料出售进行独计价其实质就是出售包装物，所以，应按材料出售进行账务处理：账务处理： 随同产品出售包装物，取得包装物收入时：随同产品出售包装物，取得包装物收入时： 借：银行存款（或应收账款等）借：银行存款（或应收账款等） 贷：其他业务收入（包装物不含税收入）贷：其他业务收入（包装物不含税收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 结转出售包装物成本时：结转出售包装物成本时： 借：其他业务成本（包装物成本）借：

235、其他业务成本（包装物成本） 贷：周转材料贷：周转材料包装物（在库）包装物（在库） 举例见教材举例见教材7575页页 例例4-254-25。第四章企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料三、包装物的核算三、包装物的核算（四）出租、出借包装物的账务处理（四）出租、出借包装物的账务处理 出租、出借包装物属于周转使用包装物，其成本出租、出借包装物属于周转使用包装物，其成本应采用应采用“一次摊销法一次摊销法”、“分次摊销法分次摊销法”和和“五五摊五五摊销法销法”等方法，在使用期限内进行分摊；同时出租、等方法，在使用期限内进行分摊；同时出租、出借包装物为保证能收回，需收取押金，其收回的押出借包装物为保证

236、能收回，需收取押金，其收回的押金应通过金应通过“其他应付款其他应付款”账户进行核算。账户进行核算。第四章企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料三、包装物的核算三、包装物的核算1 1出租包装物的账务处理出租包装物的账务处理包装物成本：分摊计入包装物成本：分摊计入“其他业务成本其他业务成本”收取押金：列入收取押金：列入“其他应收款其他应收款”账账户户收取的租金：列为其他业务收入（考虑增值税的收取的租金：列为其他业务收入（考虑增值税的“销项税额销项税额”）收回包装物：退还押金收回包装物：退还押金逾期不能收回包装物：没收押金，扣除增值税逾期不能收回包装物：没收押金，扣除增值税“销项税额销项税额”后

237、后的余额，转为的余额，转为“其他业务收入其他业务收入”（未摊销成本为（未摊销成本为“其他业务成其他业务成本本”）一次摊销法：直接一次转销一次摊销法：直接一次转销其他方法：先其他方法：先“在库在库”转转“在用在用”，然后摊销，然后摊销第四章 举例见教材举例见教材7676页页 例例4-264-26。企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料三、包装物的核算三、包装物的核算2 2出借包装物的账务处理出借包装物的账务处理收回包装物：退还押金收回包装物：退还押金收取押金：同收取押金：同“出租出租”包装物成本：分摊计入包装物成本：分摊计入“销售费用销售费用”（为产品销售提供服（为产品销售提供服务），方法同

238、务），方法同“出租出租”逾期不能收回包装物：没收押金扣除增值税逾期不能收回包装物：没收押金扣除增值税“销项税额销项税额”后的余额转为后的余额转为“其他业务收入其他业务收入”（未摊销成本为（未摊销成本为“其他业其他业务成本务成本” 举例见教材举例见教材76-7776-77页页 例例4-274-27第四章企业财务会计第四节第四节 周转材料周转材料三、包装物的核算三、包装物的核算注意：注意： 低值易耗品和包装物（周转材料）采用计划成低值易耗品和包装物（周转材料）采用计划成本计价的，在领用月份，还应将应分摊的成本差异结本计价的，在领用月份，还应将应分摊的成本差异结转入有关成本、费用账户；转入有关成本、

239、费用账户； 低值易耗品和包装物（周转材料）报废收回的低值易耗品和包装物（周转材料）报废收回的残料，应按作价在报废月份冲减相应的成本费用。残料，应按作价在报废月份冲减相应的成本费用。第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品一、自制半成品一、自制半成品（一）自制半成品的核算内容（一）自制半成品的核算内容不不包包括括基本含义：完成一定生产过程；验收入库的；尚未制基本含义：完成一定生产过程；验收入库的；尚未制成成品的成成品的中间产品（介于在产品与产成品之间）中间产品（介于在产品与产成品之间）用途：用于继续加工用途：用于继续加工车间之间直接转移的自制半成品车间之间直接转移

240、的自制半成品视同在产品，视同在产品，列入列入“生产成本生产成本”账户。账户。外购半成品外购半成品列为列为“原材料原材料”处理处理加工完成，验收入库准备出售的自制半成品加工完成，验收入库准备出售的自制半成品列为列为“库存商品库存商品”处理处理第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品一、自制半成品一、自制半成品（二）账户设置（二）账户设置 企业自制半成品一般应设置企业自制半成品一般应设置“生产成本生产成本自制自制半成品半成品”账户进行核算。账户进行核算。借方借方 “ “自制半成品自制半成品”账户账户 贷方贷方验收入库的自制半成品成本验收入库的自制半成品成本领用、发出

241、的自制半成品成本领用、发出的自制半成品成本期末余额：库存自制半成品成本期末余额：库存自制半成品成本 “生产成本生产成本自制半成品自制半成品”账户，应按类别或账户，应按类别或品种设置明细账。品种设置明细账。第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品一、自制半成品一、自制半成品（三）自制半成品的账务处理（三）自制半成品的账务处理1 1生产完成并验收入库的自制半成品：生产完成并验收入库的自制半成品： 借：生产成本借：生产成本自制半成品（类别或品种）自制半成品（类别或品种） 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（基本生产成本（）2 2生产车间领用自制半成品用于继续加工的，

242、应按生产车间领用自制半成品用于继续加工的，应按月汇总，记：月汇总，记： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（） 贷：生产成本贷：生产成本自制半成品（类别或品种）自制半成品（类别或品种）第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品一、自制半成品一、自制半成品 企业外单位委托加工的自制半成品，应在企业外单位委托加工的自制半成品，应在“生产生产成本成本自制半成品自制半成品”账户下单独设置账户下单独设置“委托加工半委托加工半成品成品”账户进行核算。委托加工自制半成品的成本包账户进行核算。委托加工自制半成品的成本包括发出半成品的成本、加工费（不含可以抵扣的增值

243、括发出半成品的成本、加工费（不含可以抵扣的增值税）和往返运杂费。税）和往返运杂费。 举例见教材举例见教材77-7877-78页页 例例4-284-28、 例例4-294-29、 例例4-4-3030、 例例4-314-31、 例例4-324-32。第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（一）库存商品的核算内容（一）库存商品的核算内容 库存商品是指企业库存用于销售的各种商品。一库存商品是指企业库存用于销售的各种商品。一般企业的库存商品包括：般企业的库存商品包括： 存放在门市部准备出售的商品存放在门市部准备出售的商品库存产成品库

244、存产成品外购商品外购商品寄存在外的商品寄存在外的商品发出展览的商品发出展览的商品第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（二）工业企业库存商品的核算（二）工业企业库存商品的核算1 1核算内容核算内容工业工业企业企业库存库存商品商品包括包括代修品（加工成本）代修品（加工成本）产成品（主体）产成品（主体）代制品（加工成本）代制品（加工成本）准备出售的自制半成品）准备出售的自制半成品）可以降价出售的不合格品（单列）可以降价出售的不合格品（单列）可供销售可供销售完成全部生产过程完成全部生产过程验收入库、合格验收入库、合格产产品品第四章

245、库存、在途、库存、在途、委托代销、存委托代销、存放在门市部等放在门市部等均是均是企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算2 2计价方法计价方法计划成本计价计划成本计价实际成本计价实际成本计价一般采用此方法一般采用此方法收入：平时只记数量，月末汇总结收入：平时只记数量，月末汇总结转实际成本转实际成本发出：采用存货发出的先进先出、发出：采用存货发出的先进先出、加权平均等方法确定并结转成本加权平均等方法确定并结转成本需增需增“产品成本差异产品成本差异”账户，分账户，分别核算计划成本和成本差异别核算计划成本和成本差异第四章企业财务会计第五节

246、第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算3 3产成品收发的账务处理产成品收发的账务处理 工业企业产成品一般设置工业企业产成品一般设置“库存商品库存商品产成品产成品”账户进行核算，该账户借方登记验收入库产成品成账户进行核算，该账户借方登记验收入库产成品成本，贷方登记发出产成品成本，期末借方余额，反映本，贷方登记发出产成品成本，期末借方余额，反映结存产成品成本。该账户应按品种、规格设置明细账，结存产成品成本。该账户应按品种、规格设置明细账，明细账应采用明细账应采用“数量金额式数量金额式”。第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库

247、存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（1 1）产成品入库）产成品入库产成品产成品总分类账总分类账产成品产成品入库入库平时平时“产成品产成品入库单入库单”产产成成品明细品明细账账“产成品入产成品入库汇总表库汇总表”登记登记数量数量月末月末第四章 账务处理为：账务处理为： 借：库存商品借：库存商品产成品（品种、规格）产成品（品种、规格） 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（基本生产成本（） 举例见教材举例见教材7979页页 例例4-334-33。企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（2 2）产成品发出）产成品发出产成品产成品

248、总分类账总分类账产成品发出产成品发出( (主要是销售主要是销售) )平时平时销售发票提货销售发票提货联（或产成品联（或产成品出库单）出库单）产成品产成品明细账明细账“产成品发产成品发出汇总表出汇总表”登记登记数量数量月末月末按月汇总按月汇总第四章 账务处理一般是：账务处理一般是： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品产成品（品种、规格）产成品（品种、规格） 举例见教材举例见教材7979页页 例例4-344-34企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（三）商品流通企业库存商品的核算（三）商品流通企业库存商品的核

249、算1 1核算内容核算内容库存商品库存商品存放在门市部准备出售的商品存放在门市部准备出售的商品库存外购商品（主体）库存外购商品（主体）库存自制商品库存自制商品发出展览的商品发出展览的商品寄存在外的商品、委托加工的商品寄存在外的商品、委托加工的商品第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算2 2计价方法计价方法（1 1）实际成本计价）实际成本计价商品采商品采购成本购成本进货费用：包括运输费、装卸费、保险费、进货费用：包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的包装费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等整理

250、挑选费用等购买价款购买价款应负担的相关税费（不包括可以抵扣的增应负担的相关税费（不包括可以抵扣的增值税）值税）第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算 商品流通企业商品采购过程中发生的进货费用有商品流通企业商品采购过程中发生的进货费用有三种处理方法：三种处理方法：发生时直接列为当期损益，计入发生时直接列为当期损益，计入“销售费用销售费用”账户账户直接计入商品进货成本，列入直接计入商品进货成本，列入“库存商品库存商品”账户账户单独归集，期末根据所购单独归集，期末根据所购商品存销情况进行分摊商品存销情况进行分摊已销已销库存库存“主

251、营业务成本主营业务成本”并计入并计入“库存商品库存商品”成成本本列入列入第四章 所以，商品流通企业库存商品的实际成本的构成内所以，商品流通企业库存商品的实际成本的构成内容，与其进货费用的处理方法密切相关。这是商品流通容，与其进货费用的处理方法密切相关。这是商品流通企业与工业企业库存商品核算上的区别。企业与工业企业库存商品核算上的区别。企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（2 2）其他计价方法）其他计价方法零售价法、毛利法等。零售价法、毛利法等。3 3账务处理账务处理商品流转商品流转核算方法核算方法与原材料收发存与原材料收发存核算

252、基本相同核算基本相同进价金额核算法进价金额核算法售价金额核算法售价金额核算法商品零售企业广泛采用商品零售企业广泛采用第四章 商品流转的售价金额核算的账务处理：商品流转的售价金额核算的账务处理：（1 1）账户设置）账户设置“库存商品库存商品”账户账户“商品进销差价商品进销差价”账账户户核算库存商品的售价核算库存商品的售价核算库存商品售价核算库存商品售价与进价之间的差额与进价之间的差额库存商品的库存商品的实际成本实际成本企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算 账户性质：资产类（调整账户）账户性质：资产类（调整账户）借方借方 “ “商品

253、进销差价商品进销差价”账户账户 贷方贷方分摊结转已售商品的进销差价分摊结转已售商品的进销差价转出其他原因减少商品的进销差价转出其他原因减少商品的进销差价验收入库商品售价大于进验收入库商品售价大于进价的差额价的差额期末余额：库存商品的进期末余额：库存商品的进销差额销差额 “ “商品进销差价商品进销差价”账户应按商品类别或实物负责账户应按商品类别或实物负责人设置明细账，进行明细核算。人设置明细账，进行明细核算。第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（2 2）商品收入的账务处理）商品收入的账务处理 企业商品收入业务：企业商品收入业

254、务：因外购、委托加工取得的，因外购、委托加工取得的，验收入库时，直接计入验收入库时，直接计入“库存商品库存商品”账户。按售价金账户。按售价金额核算的，同时结转商品进销差价；额核算的，同时结转商品进销差价；外购商品款已外购商品款已付，商品尚未收到的，通过付，商品尚未收到的，通过“在途物资在途物资”账户核算；账户核算；进货费用根据企业具体情况，从三种方法中选定一进货费用根据企业具体情况，从三种方法中选定一种方法进行处理。种方法进行处理。第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算 购入商品款付货到（不考虑进货费用）的账务处购入商品款付

255、货到（不考虑进货费用）的账务处理是：理是： 借：库存商品借：库存商品类别、品种或规格（售价）类别、品种或规格（售价） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)()(增值税增值税) ) 贷贷: : 银行存款等银行存款等( (实付价税款实付价税款) ) 商品进销差价商品进销差价类别、品种或规格类别、品种或规格 ( (商品进销差价商品进销差价) )第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算 购入商品付款在先，收货在后（不考虑进货费用）购入商品付款在先，收货在后（不考虑进货费用）的账务处理：的账务处理： 支付价款时：

256、支付价款时： 借：在途物资借：在途物资公司（商品价款）公司（商品价款） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（实付价税款）贷：银行存款等（实付价税款） 商品收到并验收入库时：商品收到并验收入库时： 借：库存商品借：库存商品类别、品种或规格（售价）类别、品种或规格（售价） 贷：在途物资贷：在途物资公司（商品价款）公司（商品价款） 商品进销差价商品进销差价类别、品种或规格类别、品种或规格 （商品进销差价）（商品进销差价） 举例见教材举例见教材8181页页 例例4-354-35、 例例4-364-36。第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半

257、成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算 补充举例：城西商场购入电器补充举例：城西商场购入电器A A一批，商品价款一批，商品价款120 000120 000元，增值税元，增值税20 40020 400元，购入商品支付运杂费等元，购入商品支付运杂费等进货费用进货费用8 0008 000元，该公司商品进货费用直接列入当期元，该公司商品进货费用直接列入当期损益。商品价税费用以银行汇票支付，商品已验收入损益。商品价税费用以银行汇票支付，商品已验收入库。这批商品售价为库。这批商品售价为180 000180 000元。商场的账务处理为：元。商场的账务处理为： 借：库存商品借：库存商品电器电器A

258、180 000A 180 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）20 40020 400 销售费用销售费用 8 000 8 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 148 400 148 400 商品进差价商品进差价电器电器A 60 000A 60 000第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算（3 3）商品发出的账务处理商品发出的账务处理 出售产品，取得收入时：出售产品，取得收入时： 借：银行存款（或库存现金）（实收款）借：银行存款（或库存现金）（实收款） 贷：主营业务

259、收入（不含税售价）贷：主营业务收入（不含税售价） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 按售价结转销售成本时：按售价结转销售成本时： 借：主营业务成本（不含税售价）借：主营业务成本（不含税售价） 贷：库存商品贷：库存商品类别、品种或规格类别、品种或规格 （不含税售价）（不含税售价）第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算 分摊进销差异：分摊进销差异：进销差价率进销差价率进销进销差价率差价率月末分摊前商品进销差价账户余额月末分摊前商品进销差价账户余额月末月末“库存商库存商品品”账户余额账户余额本月本月“主

260、营业务收入主营业务收入”账户贷方发生额账户贷方发生额100100= =+ +本月销售商品应本月销售商品应分摊的进销差价分摊的进销差价=本月本月“主营业务收入主营业务收入”账户贷方发生额账户贷方发生额库存商品进销差价库存商品进销差价=月末分摊前月末分摊前“商品进销商品进销差价差价”账户余额账户余额本月销售商品应本月销售商品应分摊的进销差价分摊的进销差价第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算 结转本月销售商品应分摊的进销差价（冲减主营业务成本）：结转本月销售商品应分摊的进销差价（冲减主营业务成本）： 借：商品进销差价借：商品进销

261、差价类别、品种或规格类别、品种或规格 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 举例见教材举例见教材8282页页 例例4-374-37、 例例4-384-38补充举例一：补充举例一：1010月月1010日，城西商场取得电器日，城西商场取得电器A A商品销售收入商品销售收入90 00090 000元，增值税元，增值税15 30015 300元，价款全部交存银行。元，价款全部交存银行。 借：银行存款借：银行存款 105 300 105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 90 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15 30015 300同时：同时： 借：

262、主营业务成本借：主营业务成本 90 000 90 000 贷：库存商品贷：库存商品电器电器A 90 000A 90 000第四章企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算18%18%商品进销商品进销差价率差价率720 000720 0001 400 0001 400 0002 600 0002 600 000100100= =+ +本月销售产品应本月销售产品应分摊的进销差价分摊的进销差价= = 2 600 0002 600 000期末库存商品进销差价期末库存商品进销差价= =720 000720 000468 000468 000-

263、-= =252 000(252 000(元元) )第四章补充举例：补充举例： 城西商场电器城西商场电器A10A10月份全部销售收入为月份全部销售收入为2 600 0002 600 000元，元，1010月末月末“库存商品库存商品”电器电器A A借方余额借方余额1 400 0001 400 000元，元，“商品进销差价商品进销差价”账户月末调整前的余额为账户月末调整前的余额为720 000720 000元：元：=18%=18%=468 000=468 000（元）（元）企业财务会计第五节第五节 自制半成品和库存商品自制半成品和库存商品二、库存商品的核算二、库存商品的核算结转本月已销售商品进销差价

264、：结转本月已销售商品进销差价： 借：商品进销差价借：商品进销差价电器电器A 468 000A 468 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 468 000 468 0004 4商品的明细分类核算商品的明细分类核算明细核算根据明细核算根据“入库单入库单”、“销售发票（提货联）销售发票（提货联）”等等逐日逐笔登记逐日逐笔登记按商品种类、名称、规格或存放地点设置明细账按商品种类、名称、规格或存放地点设置明细账计价为零售价计价为零售价第四章企业财务会计第六节第六节 委托加工物资委托加工物资一、委托加工物资的概述一、委托加工物资的概述 含义：委托外单位将一种存货加工成另一种存货，含义：委托外单位将一

265、种存货加工成另一种存货，包括委托加工的材料、商品等。存货在企业外部，加包括委托加工的材料、商品等。存货在企业外部，加工制造成具有另一性能和用途的存货；收回后可以是工制造成具有另一性能和用途的存货；收回后可以是原材料、也可以是商品；可以自用（为主），也可以原材料、也可以是商品；可以自用（为主），也可以出售。出售。 计价：原则是按实际成本计价，具体包括：计价：原则是按实际成本计价，具体包括：发发出加工物资的实际成本；出加工物资的实际成本；支付加工费（不含可以抵支付加工费（不含可以抵扣的增值税）；扣的增值税）；往返的运杂费；往返的运杂费；应负担的相关税应负担的相关税费等。费等。第四章企业财务会计第六

266、节第六节 委托加工物资委托加工物资二、账户设置二、账户设置“委托加工物资委托加工物资”账户账户性质：资产类账户性质：资产类账户( (列入资产负债表列入资产负债表“存货存货”项目项目) )借方借方 “ “ 委托加工物资委托加工物资”账户账户 贷方贷方发出加工物资的实际成本发出加工物资的实际成本支付的加工费、运杂费支付的加工费、运杂费应计的税费应计的税费收回加工完成物资的实际成本收回加工完成物资的实际成本退回剩余物资的实际成本退回剩余物资的实际成本期末余额：委托外单位加工期末余额：委托外单位加工但尚未完成物资的成本但尚未完成物资的成本第四章 明细核算：明细核算：“委托加工物资委托加工物资”账户，应

267、按加工单账户，应按加工单位和加工物资的品种设置明细账。明细账应采用专用位和加工物资的品种设置明细账。明细账应采用专用格式，详细反映其成本的形成、结转和结存等情况。格式，详细反映其成本的形成、结转和结存等情况。企业财务会计第六节第六节 委托加工物资委托加工物资三、委托加工物资的账务处理三、委托加工物资的账务处理委托加工物资的基本业务流程和成本构成如下图：委托加工物资的基本业务流程和成本构成如下图：第四章发出（委托方）发出（委托方）加工（受托方）加工（受托方）收加（委托方）收加（委托方）发出物发出物资成本资成本支付支付运杂费运杂费支付加支付加工费等工费等收回加工收回加工物资成本物资成本支付支付运杂

268、费运杂费+ + + + +企业财务会计第六节第六节 委托加工物资委托加工物资三、委托加工物资的账务处理三、委托加工物资的账务处理（一）发出委托加工物资（一）发出委托加工物资 借：委托加工物资借：委托加工物资公司（公司（材料）材料） 贷：原材料贷：原材料 库存商品等库存商品等（二）支付加工费、运杂费（二）支付加工费、运杂费 借：委托加工物资借：委托加工物资公司（公司（材料）材料） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （可以抵扣的增值税）（可以抵扣的增值税） 贷：银行存款等贷：银行存款等第四章企业财务会计第六节第六节 委托加工物资委托加工物资三、委托加工物资的账务处理三、

269、委托加工物资的账务处理（三）支付（应付）受托方代扣代缴的消费税（应税（三）支付（应付）受托方代扣代缴的消费税（应税消费品）消费品） 借：委托加工物资借：委托加工物资公司（公司（材料）材料） （收回存货直接用于销售的消费税并计入）（收回存货直接用于销售的消费税并计入） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 （收回存货用于连续生产的）（收回存货用于连续生产的） 贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款）（四）退回剩余物资（四）退回剩余物资 借：原材料等借：原材料等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资公司公司(材料材料)第四章企业财务会计第六节第六节 委托加工物资委托加工物资三、委托加工物资

270、的账务处理三、委托加工物资的账务处理（五）加工完成收回委托加工物资（五）加工完成收回委托加工物资 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资公司公司(材料材料) ) 注意：注意：发出加工物资和加工完成收回物资，有发出加工物资和加工完成收回物资，有时虽然均同属于时虽然均同属于“原材料原材料”或或“库存商品库存商品”等，但明等，但明细项目一定是不一样的；细项目一定是不一样的；发出加工物资和加工完成发出加工物资和加工完成收回物资，如果采用计划成本或售价计价，还应结转收回物资，如果采用计划成本或售价计价，还应结转相应的相应的“材料成本差异材料成本差异”或或“商品进销

271、差价商品进销差价”。 举例见教材举例见教材8484页页 例例4-394-39。 第四章企业财务会计第七节第七节 存货清查和期末存货价值的确定存货清查和期末存货价值的确定一、存货清查一、存货清查（一）存货清查的内容与方法（一）存货清查的内容与方法原因：保证各项存货的安全完整；保证存货账实相符；有利于原因：保证各项存货的安全完整；保证存货账实相符；有利于防止存货积压和加速资金周转。防止存货积压和加速资金周转。范围：各类存货，包括库存、在途、加工中的以及委托代销的。范围：各类存货，包括库存、在途、加工中的以及委托代销的。方法：实地盘点法。方法：实地盘点法。种类：定期清查和不定期清查；局部清查和全面清

272、查。种类：定期清查和不定期清查；局部清查和全面清查。企业年终编制财务报告前的清查应属于：定期的，全面清查。企业年终编制财务报告前的清查应属于：定期的，全面清查。参加人员：清查人员、仓库保管人员等。参加人员：清查人员、仓库保管人员等。第四章企业财务会计第七节第七节 存货清查和期末存货价值的确定存货清查和期末存货价值的确定一、存货清查一、存货清查（二）存货清查的账务处理（二）存货清查的账务处理清查结果清查结果（“存货存货盘点报告盘点报告表表”）账实不符账实不符账实相符账实相符盘盈盘盈无账务处理无账务处理账存数账存数实存数实存数账存数账存数实存数实存数盘亏盘亏第四章企业财务会计第七节第七节 存货清查

273、和期末存货价值的确定存货清查和期末存货价值的确定一、存货清查一、存货清查1 1存货盘盈的账务处理存货盘盈的账务处理 发现盘盈时：发现盘盈时： 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的错误等原存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的错误等原因造成的，经批准后，应列为管理费用：因造成的，经批准后，应列为管理费用： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 举例见教材举例见教材8686页页 例例4-404-40。第四章企业财务会计第

274、七节第七节 存货清查和期末存货价值的确定存货清查和期末存货价值的确定一、存货清查一、存货清查2 2存货盘亏的账务处理存货盘亏的账务处理 发现存货盘亏和毁损时：发现存货盘亏和毁损时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等贷：原材料、库存商品等 属于除自然损耗外的存货非正常原因的盘亏和毁属于除自然损耗外的存货非正常原因的盘亏和毁损，应按规定税率计算转出增值税的进项税额：损，应按规定税率计算转出增值税的进项税额： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (进项

275、税额转进项税额转出出) ) 所以所以, ,存货非正常原因的盘亏和毁损的损失是包存货非正常原因的盘亏和毁损的损失是包括增值税的括增值税的( (即含税价值即含税价值) )。存货盘亏和毁损应区别原。存货盘亏和毁损应区别原因，按规定程序进行审批处理：因，按规定程序进行审批处理：第四章企业财务会计第七节第七节 存货清查和期末存货价值的确定存货清查和期末存货价值的确定一、存货清查一、存货清查自然灾害或意外自然灾害或意外事故造成的毁损事故造成的毁损定额内的自然损耗定额内的自然损耗计量收发和管理计量收发和管理不善等原因造成不善等原因造成的盘亏或毁损的盘亏或毁损列为列为“管理费用管理费用”残值价值：作价入账残值

276、价值：作价入账(“(“辅助材料辅助材料”)”)等等责任人赔偿：列为责任人赔偿：列为“其他应收款其他应收款”净损失：列为净损失：列为“管理费用管理费用”残值价值：作价入账残值价值：作价入账(“(“辅助材料辅助材料”)”)等等保险赔偿：列为保险赔偿：列为“其他应收款其他应收款”净损失：列为净损失：列为“营业外支出营业外支出” 举例见教材举例见教材8686页页 例例4-414-41。 注意：库存存货盘亏和毁损与购入材料途中短缺注意：库存存货盘亏和毁损与购入材料途中短缺和损耗会计处理上的相同点和不同点。和损耗会计处理上的相同点和不同点。第四章企业财务会计第七节第七节 存货清查和期末存货价值的确定存货清

277、查和期末存货价值的确定二、期末存货价值的确定二、期末存货价值的确定（一）存货期末计价的方法（一）存货期末计价的方法 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法以两者以两者中较低中较低者计价，者计价，体现如体现如实反映实反映和谨慎和谨慎性要求性要求成本成本可变现可变现净值净值存货的历史成本存货的历史成本存货预计未来净现金流量存货预计未来净现金流量（如预计销量存货现金流量减去估（如预计销量存货现金流量减去估计销售过程中发生相关税费、销售计销售过程中发生相关税费、销售费用等抵减项目）费用等抵减项目）第四章企业财务会计第七节第七节 存货清查和期末存货价值的确定存货清查和期末存货价值的确定二、期末存货

278、价值的确定二、期末存货价值的确定（二）存货跌价准备的账务处理（二）存货跌价准备的账务处理 期末存货成本低于可变现净值期末存货成本低于可变现净值成本计价，存成本计价，存货未发生减值，不必进行账务处理。货未发生减值，不必进行账务处理。 期末存货成本高于可变现净值期末存货成本高于可变现净值按可变现净值按可变现净值计价，存货发生跌价损失。计价，存货发生跌价损失。 企业确认的存货跌价损失，应设置企业确认的存货跌价损失，应设置“存货跌价准存货跌价准备备”账户进行核算。账户进行核算。第四章企业财务会计第七节第七节 存货清查和期末存货价值的确定存货清查和期末存货价值的确定二、期末存货价值的确定二、期末存货价值

279、的确定 性质：资产类（属备抵类的调整账户，结构与资性质：资产类（属备抵类的调整账户，结构与资产类账户相反）产类账户相反） 结构：结构：借方借方 “ “存货跌价准备存货跌价准备”账户账户 贷方贷方恢复的存货跌价准备恢复的存货跌价准备其他原因冲减或结转的存其他原因冲减或结转的存货跌价准备货跌价准备发生的存货跌价准备发生的存货跌价准备期末余额：企业尚未转销的期末余额：企业尚未转销的存货跌价准备存货跌价准备第四章企业财务会计第七节第七节 存货清查和期末存货价值的确定存货清查和期末存货价值的确定二、期末存货价值的确定二、期末存货价值的确定 企业计提的存货跌价准备应列为企业计提的存货跌价准备应列为“资产减

280、值损失资产减值损失”。其账务处理为：。其账务处理为：会计期末会计期末先比较先比较确认确认“发生的存货发生的存货跌价损失跌价损失”（应提（应提数）数）期末存货期末存货成本成本可变现可变现净值净值已提存货跌价准备已提存货跌价准备（“存货跌价准备存货跌价准备”账户贷余）（已提数）账户贷余）（已提数）对比对比第四章企业财务会计第七节第七节 存货清查和期末存货价值的确定存货清查和期末存货价值的确定二、期末存货价值的确定二、期末存货价值的确定 如果如果“应提数应提数”大于大于“已提数已提数”，按差额补提，按差额补提，记：记： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提存货跌价准备计提存货跌价准备 贷：存货跌价准

281、备贷：存货跌价准备 如果如果“应提数小于应提数小于”已提数已提数“，说明已计提跌价，说明已计提跌价准备的存货价值得以部分恢复，应按恢复部分的金额准备的存货价值得以部分恢复，应按恢复部分的金额（即差额），冲销已提数，记：（即差额），冲销已提数，记： 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提存货跌价准备计提存货跌价准备 必须注意：存货跌价准备应按单个存货项目比较必须注意：存货跌价准备应按单个存货项目比较确定。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货确定。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别进行比较确定。类别进行比较确定。 举例见教材举例见教材8888例例4-4

282、24-42。第四章企业财务会计第七节第七节 存货清查和期末存货价值的确定存货清查和期末存货价值的确定二、期末存货价值的确定二、期末存货价值的确定（三）存货跌价准备的结转（三）存货跌价准备的结转 对象：已计提跌价准备的存货对象：已计提跌价准备的存货 条件：对外销售或生产领用时条件：对外销售或生产领用时 账务处理：账务处理： 对外销售的：借：存货跌价准备对外销售的：借：存货跌价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 生产领用的：借：存货跌价准备生产领用的：借：存货跌价准备 贷：生产成本贷：生产成本 实质：将已提的存货跌价损失，冲减相应的成本实质：将已提的存货跌价损失，冲减相应的成本费用。费用。第四

283、章企业财务会计第四章第四章 存货存货本章小结：本章小结： 本章涉及内容较多，分别讲述了存货的特点、构本章涉及内容较多，分别讲述了存货的特点、构成内容及其确认条件；存货的收发计价；原材料、周成内容及其确认条件；存货的收发计价；原材料、周转材料、自制半成品、库存商品和委托加工物资等主转材料、自制半成品、库存商品和委托加工物资等主要存货的内容、核算账户及账务处理；存货的清查；要存货的内容、核算账户及账务处理；存货的清查；存货的期末计价等。重点要理解和掌握存货收入和发存货的期末计价等。重点要理解和掌握存货收入和发出的计价；原材料按实际成本计价的账务处理等内容。出的计价；原材料按实际成本计价的账务处理等

284、内容。教学中特别要注意前后联系，循序渐进和讲练结合。教学中特别要注意前后联系，循序渐进和讲练结合。第四章企业财务会计第五章第五章 固定资产固定资产学习目标：学习目标：第五章 通过本章学习，要求了解固定资产的分类；了解通过本章学习，要求了解固定资产的分类；了解融资租赁固定资产的核算；了解固定资产期末计量和融资租赁固定资产的核算；了解固定资产期末计量和减值的账务处理。理解固定资产经营租赁和清查的账减值的账务处理。理解固定资产经营租赁和清查的账务处理；理解固定资产明细核算账簿的设置。掌握固务处理；理解固定资产明细核算账簿的设置。掌握固定资产的计价基础和初始计量；掌握固定资产取得、定资产的计价基础和初

285、始计量；掌握固定资产取得、折旧和处置清理的账务处理；掌握固定资产折旧的因折旧和处置清理的账务处理；掌握固定资产折旧的因素、计算方法和计提范围。素、计算方法和计提范围。 企业财务会计第五章第五章 固定资产固定资产本章重点：本章重点：本章难点：本章难点：课时分配：课时分配：1616课时课时 固定资产的特点；确认条件和初始计量；固定资固定资产的特点；确认条件和初始计量；固定资产取得、折旧和处置的账务处理；固定资产折旧的计产取得、折旧和处置的账务处理；固定资产折旧的计算方法和计提范围。算方法和计提范围。 固定资产初始计量；固定资产折旧的计算方法和固定资产初始计量；固定资产折旧的计算方法和计提范围；融资

286、租赁固定资产的确认及账务处理。计提范围；融资租赁固定资产的确认及账务处理。第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的概念和特点一、固定资产的概念和特点固定固定资产资产使用使用寿命较长寿命较长持有持有目的目的使用寿命超过一年使用寿命超过一年是主要是主要劳动资产劳动资产出租、出租、经营管理经营管理生产产品、生产产品、提供劳务提供劳务为了使用为了使用的有形的有形资产资产不是所有劳动资料不是所有劳动资料第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的概念和特点一、固定资产的概念和特点 固定资产具有以下特点：固定资产具有以下特点：使用寿命超过一年使用寿命

287、超过一年持有目的是为了生产经营活动使用的需要，不是为了出售持有目的是为了生产经营活动使用的需要，不是为了出售是有形资产是有形资产使用寿命较长使用寿命较长具有实物形态，并在使用过程中能保具有实物形态，并在使用过程中能保持原有实物形态持原有实物形态价值补偿的分期性，实物更新的一次性价值补偿的分期性，实物更新的一次性第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述二、固定资产的确认二、固定资产的确认 某一资产项目，确认为固定资产必须是：某一资产项目，确认为固定资产必须是：符合固定资产定义符合固定资产定义符合固定资产符合固定资产的确认条件的确认条件该固定资产的成本能够可靠计量该固定资产的成本能

288、够可靠计量与该固定资产有与该固定资产有关的经济利益很关的经济利益很可能流入企业可能流入企业与其所有权相关与其所有权相关的风险和报酬是的风险和报酬是否转移到企业否转移到企业第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述二、固定资产的确认二、固定资产的确认 固定资产确认需要注意以下几个方面：固定资产确认需要注意以下几个方面：1 1虽然不能直接获得经济利益，但能有助于企业从相关虽然不能直接获得经济利益，但能有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益流出的，资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益流出的，符合固定资产定义的资产，也应确认为固定资产，如安全符合固定资产定义

289、的资产，也应确认为固定资产，如安全设置、环保设备等。设置、环保设备等。2 2构成固定资产的各组成部分构成固定资产的各组成部分, ,如果各自具有不同使用寿如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的命或者以不同方式为企业提供经济利益的, , 应将各组成部应将各组成部分分别确认为固定资产；反之则一并确认为固定资产。分分别确认为固定资产；反之则一并确认为固定资产。3 3固定资产主要是机器设备、房建及建筑物，但企业持固定资产主要是机器设备、房建及建筑物，但企业持有的生产工具、管理用具、模具、管材、架料等，只要符有的生产工具、管理用具、模具、管材、架料等，只要符合固定资产定义及确认条件，就

290、应列为固定资产进行核算合固定资产定义及确认条件，就应列为固定资产进行核算和管理。否则，只能列为流动资产。和管理。否则，只能列为流动资产。第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述二、固定资产的确认二、固定资产的确认课堂讨论（教材课堂讨论（教材9191页）：页）： 判断下列能否确认为固定资产：判断下列能否确认为固定资产： 与房地产商签订了购房（办公用房）预售合同，与房地产商签订了购房（办公用房）预售合同，并预计总价为并预计总价为720720万元，并以存款支付首付款万元，并以存款支付首付款216216万元。万元。楼盘将下月开盘定价，预计一年后可交付使用。楼盘将下月开盘定价，预计一年后

291、可交付使用。 购建固定资产，购入设备交付安装价款购建固定资产，购入设备交付安装价款9 9万元，万元，安装工程成本待结算。安装工程成本待结算。 企业购买办公用计算机。企业购买办公用计算机。 企业购置的消防设施、排污设施、供电设施。企业购置的消防设施、排污设施、供电设施。第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述二、固定资产的确认二、固定资产的确认课堂讨论答案：课堂讨论答案： 属预售合同，并要一年以后方可达到可使用状属预售合同，并要一年以后方可达到可使用状态态暂不列固定资产；暂不列固定资产； 尚未安装完成尚未安装完成暂不列固定资产，成本还未暂不列固定资产，成本还未能可靠确定；能可靠确

292、定； 企业购买办公用计算机企业购买办公用计算机如购置完成，并已如购置完成，并已交付使用的，应列为固定资产；交付使用的，应列为固定资产； 所述设置，达到预定可使用状态的，应列为固所述设置，达到预定可使用状态的，应列为固定资产。定资产。第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述三、固定资产的业务流程三、固定资产的业务流程 固定资产的基本业务流程如下图：固定资产的基本业务流程如下图：业务业务流程流程确定购建确定购建方案方案进行购建进行购建交付交付使用使用按期按期折旧折旧处置处置凭证、凭证、资料资料可行性研可行性研究报告、究报告、招标文件招标文件工程物资领工程物资领用单、工程用单、工程价

293、款支付结价款支付结算凭证等算凭证等固定资固定资产交付产交付单单固定资固定资产折旧产折旧计算表计算表固定资固定资产报废产报废单等单等账务账务处理处理取得的取得的处理处理处置的处置的处理处理折旧计提折旧计提的处理的处理第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述四、固定资产的分类四、固定资产的分类（一）按照经济用途分类（一）按照经济用途分类生产经营用生产经营用固定资产固定资产非生产经营非生产经营用固定资产用固定资产直接用于生产经营和管理活动的，包直接用于生产经营和管理活动的，包括厂房、办公楼、机器设备、运输设括厂房、办公楼、机器设备、运输设备等备等不直接服务于生产经营和管理活动的，不直

294、接服务于生产经营和管理活动的，如食堂、医务室、职工浴室等生活福如食堂、医务室、职工浴室等生活福利设施利设施第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述四、固定资产的分类四、固定资产的分类（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类在用固定资产在用固定资产未使用固定资产未使用固定资产现在不在用，将来现在不在用，将来也不会使用的也不会使用的不需用固定资产不需用固定资产现在不在使用中，现在不在使用中，将来会使用的将来会使用的季节性、大修理停用的季节性、大修理停用的自用的自用的出租的出租的内部替换使用的内部替换使用的准备处置准备处置等待使用等待使用在使用中的在使用中的视同在用的视同在用的第五章

295、企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述四、固定资产的分类四、固定资产的分类（三）按照所有权分类（三）按照所有权分类租入固定资产租入固定资产自有固定资产自有固定资产融资租入融资租入固定资产固定资产经营性租入固定资产经营性租入固定资产会计核算上会计核算上视同自有视同自有代管物资代管物资第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述四、固定资产的分类四、固定资产的分类（四）按照经济用途和使用情况的综合分类（四）按照经济用途和使用情况的综合分类出租固定资产出租固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产未使用固定资产未使用固定资产融资租入固

296、定资产融资租入固定资产不需用固定资产不需用固定资产一般为固定资产一般为固定资产明细核算的类别明细核算的类别土地土地七类七类第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量（一）固定资产的计价量础（一）固定资产的计价量础原始价值计价原始价值计价（原值计价）（原值计价）作用作用含义：购建固定资产达到预定可使用状态含义：购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要的支出前所发生的合理、必要的支出特征：具有可验证性，是基本计量标准特征：具有可验证性，是基本计量标准是计提折旧的依据是计提折旧的依据反映固定资产的原始投资反映固定资产的原始投资第五章

297、企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量净值计价净值计价使用使用含义：折余价值：原始价值含义：折余价值：原始价值- -累计折旧累计折旧特征：体现固定资产价值特征：体现固定资产价值与原值比较，反映固定资产新旧程度与原值比较，反映固定资产新旧程度反映固定资产的现有投资反映固定资产的现有投资其他计价其他计价解决固定资产计价中的特殊问题解决固定资产计价中的特殊问题重置成本重置成本公允价值公允价值第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量（二）固定资产入账价值的确定（二）固定资产入账价值的确定

298、具体应区别固定资具体应区别固定资产取得途径和方式产取得途径和方式进行分别确定进行分别确定原则原则内容内容按取得时的实际成本计价入账按取得时的实际成本计价入账一切合理、必要的支出一切合理、必要的支出1 1外购固定资产外购固定资产不需要安装的不需要安装的: :（买价（买价+ +运输费运输费+ +包装费包装费+ +保险费保险费+ +相关税费等相关税费等) )需要安装的需要安装的: :( (买价买价+ +运输费运输费+ +包装费包装费+ +保险费保险费+ +相关税费相关税费+ +安装安装费等费等) )第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量注

299、意：注意：（1 1）一般纳税人，不含购入固定资产（不含不动产）一般纳税人，不含购入固定资产（不含不动产）；按规定可以抵扣的增值税（规定见教材；按规定可以抵扣的增值税（规定见教材9393页页“相关相关链接链接”。（2 2）小规模纳税人企业，不存在增值税进项税额的）小规模纳税人企业，不存在增值税进项税额的抵扣问题，所以，其购入固定资产的增值税仍是计入抵扣问题，所以，其购入固定资产的增值税仍是计入固定资产价值的；固定资产价值的；（3 3）一般纳税人企业自建、接受投资、接受捐赠的）一般纳税人企业自建、接受投资、接受捐赠的固定资产也同样不含按规定可以抵扣的增值税。固定资产也同样不含按规定可以抵扣的增值税

300、。第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量2 2自行建造的固定资产自行建造的固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前的全部支出（不分摊管理费用）的全部支出（不分摊管理费用） 即；材料物资成本（不含可以抵扣的增值税）即；材料物资成本（不含可以抵扣的增值税）+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用3 3改建、扩建完成的固定资产改建、扩建完成的固定资产原账面价值原账面价值+ +改、改、扩建中发生的变价收入扩建中发生的变价收入 注意注意: : 改、扩建支出是达到预定可使用状态前的，改、扩建支出是达到预定可使用状态前的，符合资本化条

301、件的支出；符合资本化条件的支出； 有拆除部分的还应扣除拆除部分的账面价值。有拆除部分的还应扣除拆除部分的账面价值。第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量4 4投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产投资合同或协议约定投资合同或协议约定的价值的价值较低者较低者+ +初始直接费用初始直接费用租赁资产公允价值租赁资产公允价值最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值5 5融资租入固定资产融资租入固定资产第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量6 6非货币性交易换入的固定资产非货币性交易

302、换入的固定资产“符合两个条件符合两个条件”的：资产公允价值的：资产公允价值+ +支付的相关税费支付的相关税费+ +支付的补价（减收到补价）支付的补价（减收到补价）7 7债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产 取得资产公允价值取得资产公允价值+ +支付的相关税费支付的相关税费+ +支付支付的补价（减收到补价）的补价（减收到补价）不不“符合两个条件符合两个条件”的：换出资产账面价值的：换出资产账面价值+ +支付的相关支付的相关税费税费+ +支付的补价（减收到补价）支付的补价（减收到补价）第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量8 8

303、接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产系国家资产，还系国家资产，还应减去估计折旧应减去估计折旧有发票账单的有发票账单的无发票账单的无发票账单的同类（或类似）资同类（或类似）资产的市场价值产的市场价值+ +支付支付的相关税费的相关税费发票金额发票金额+ +支付的相关税费支付的相关税费9 9盘盈固定资产盘盈固定资产 同类（或类似）资产的市场价格同类（或类似）资产的市场价格- -估计折旧估计折旧第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量（三）固定资产计价的特殊问题（三）固定资产计价的特殊问题1 1暂估入账问题暂估入账问题可以计提折旧可以计提折旧

304、已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的先按估计价值入账，决算后调整差额先按估计价值入账，决算后调整差额第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2 2购建固定资产的相关支出购建固定资产的相关支出借款费用借款费用应列入固定资产价值的相关税金：除不能抵扣的增值税外，应列入固定资产价值的相关税金：除不能抵扣的增值税外，还包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等还包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等附属、附附属、附带的设施、带的设施、软件软件列入固定资产价值，列入固定资产价值，否则列为当期损益否则列为当期损益不可以单独计价的不可以单独计价

305、的单独列为固定资产单独列为固定资产可以单独计价的，使用期可以单独计价的，使用期间与主体资产有区别的间与主体资产有区别的专门用于固定资产建设专门用于固定资产建设达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前的（符合资本化条件）的（符合资本化条件）列入整体固定资产价值列入整体固定资产价值五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量第五章企业财务会计第一节第一节 固定资产概述固定资产概述五、固定资产的初始计量五、固定资产的初始计量3 3已入账固定资产价值的调整已入账固定资产价值的调整不得任意变动、调整不得任意变动、调整五种情况下（见教材五种情况下（见教材9494页），可以调整固定资产入账价页），可以调整固

306、定资产入账价值值第五章企业财务会计第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、固定资产核算的账户设置一、固定资产核算的账户设置（一）（一）“固定资产固定资产”账户账户 核算企业持有固定资产的原始价值核算企业持有固定资产的原始价值借方借方 “ “固定资产固定资产”账户账户 贷方贷方增加固定资产原价增加固定资产原价减少、转出固定资产原价减少、转出固定资产原价期末余额：固定资产的原价期末余额：固定资产的原价 明细账户：应按固定资产类别和项目设置明细账户：应按固定资产类别和项目设置第五章企业财务会计第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、固定资产核算的账户设置一、固定资产核算的账户设置（二）（

307、二）“工程物资工程物资”账户账户 核算企业为在建工程准备的各种物资的价值核算企业为在建工程准备的各种物资的价值 该账户从核算上看，应包括工程用材料、尚未安该账户从核算上看，应包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的器具等，所以其明细账户，装的设备以及为生产准备的器具等，所以其明细账户，应按应按“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备”、“工器具工器具”等设等设置；其入账价值一般应包括买价、不能抵扣的增值税置；其入账价值一般应包括买价、不能抵扣的增值税等税费、运杂费等，该账户结构与一般资产类账户一等税费、运杂费等，该账户结构与一般资产类账户一致。致。第五章企业财务会计第二节第二节 固定资产

308、的取得固定资产的取得一、固定资产核算的账户设置一、固定资产核算的账户设置（三）（三）“在建工程在建工程”账户账户 核算企业基建、更新改造等在建工程发生的核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出支出 借方借方 “ “在建工程在建工程”账户账户 贷方贷方工程建造过程中发生的各项支出工程建造过程中发生的各项支出验收交付使用的在建工程成本验收交付使用的在建工程成本期末余额：尚未达到预定可使用期末余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程成本状态的在建工程成本 明细账户：按照明细账户：按照“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“在安装设备在安装设备”、“待摊支出待摊支出”以单项工程设置以单项工程设置

309、第五章企业财务会计第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、固定资产核算的账户设置一、固定资产核算的账户设置固定资产取得账户运用：固定资产取得账户运用： 不需要安装的固定资产的取得，应直接计入不需要安装的固定资产的取得，应直接计入“固定资产固定资产”账户；账户； 需要安装的固定资产的取得，必须通过需要安装的固定资产的取得，必须通过“在建在建工程工程”账户核算；账户核算； 购入各项工程物资，交付工程使用、安装时，购入各项工程物资，交付工程使用、安装时，转入转入“在建工程在建工程”账户；购入各项工程物资，包括未账户；购入各项工程物资，包括未安装设备直接交付的，则直接计入安装设备直接交付的，则直

310、接计入“在建工程在建工程”账户。账户。 第五章企业财务会计第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理（一）购入固定资产（一）购入固定资产1 1购入不需要安装的固定资产，应按买价、支付的购入不需要安装的固定资产，应按买价、支付的相关税费等全部价款，记：相关税费等全部价款，记： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 举例见教材举例见教材9595页页 例例5-15-1。第五章企业财务会计第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固

311、定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理2 2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产基本步骤及账务处理为：基本步骤及账务处理为：购入设备，支付价税款及运杂费，设备经验收待安装：购入设备，支付价税款及运杂费，设备经验收待安装： 借：工程物资借：工程物资专用设备专用设备 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 购入设备，直接交付安装，则记：购入设备，直接交付安装，则记： 借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等设备交付安装：设备交付安装：

312、借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 贷：工程物资贷：工程物资专用设备专用设备第五章企业财务会计第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理发生安装费用：发生安装费用： 借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 贷：银行存款贷：银行存款（对外支付）（对外支付）或：借：在建工程或：借：在建工程安装工程安装工程 贷：应付职工薪酬（自营安装，结转人工费）贷：应付职工薪酬（自营安装，结转人工费）安装达到预定可使用状态，交付使用：安装达到预定可使用状态，交付使用： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：在建工程贷：在建

313、工程在安装设备在安装设备 安装工程安装工程 举例见教材举例见教材9595至至9696页页 例例5-25-2。第五章企业财务会计第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产1 1自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产 基本步骤及账务处理：基本步骤及账务处理：购入工程物资，验收入库购入工程物资，验收入库 借：工程物资借：工程物资专用设备、专用材料等专用设备、专用材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等领用工程物资领用工程物资 借：在建工程借：在建

314、工程建筑工程等建筑工程等 贷：工程物资贷：工程物资第五章企业财务会计第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理领用库存材料领用库存材料成本成本 借：在建工程借：在建工程建筑工程（成本）建筑工程（成本） 贷：原材料（成本）贷：原材料（成本） 注意：自建工程如属于房屋建筑物等不动产建设项注意：自建工程如属于房屋建筑物等不动产建设项目的，则应计算结转领用库存材料应负担的增值税进项目的，则应计算结转领用库存材料应负担的增值税进项税额。税额。领用库存商品领用库存商品成本成本+ +销项税额销项税额 借：在建工程借：在建工程建筑工程（成本建筑工程（成本+

315、+销项税额）销项税额） 贷：库存商品（成本）贷：库存商品（成本） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） （售价（售价税率）税率）第五章企业财务会计第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理结转人工费用结转人工费用 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 贷：应付职工酬贷：应付职工酬工程达到预定可使用状态，交付使用工程达到预定可使用状态，交付使用 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 举例见教材举例见教材9696至至9797页页 例例5-35-3。第五章

316、企业财务会计第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理2 2出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产 出包工程一般分为预付工程款、结算工程进度款、出包工程一般分为预付工程款、结算工程进度款、结算式程款几步，其基本账务处理为：结算式程款几步，其基本账务处理为：（1 1）预付工程款时：）预付工程款时： 借：预付账款借：预付账款公司公司 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）结算工程进度款时：）结算工程进度款时： 借：在建工程借：在建工程建筑工程（应付进度款）建筑工程（应付进度款） 贷：预付账款（预付款）贷：预付账款（预付款） 银行存款（支补付进度款）

317、银行存款（支补付进度款）第五章企业财务会计第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理（3 3）工程完工，结算补付工程款时：）工程完工，结算补付工程款时： 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）工程完工，达到预定可使用状态，经验收交付使）工程完工，达到预定可使用状态，经验收交付使用：用： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 举例见教材举例见教材9797至至9898页页 例例5-45-4。第五章企业财务会计第二节第二节 固定资产的取得固定资产

318、的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理（三）投资者投入固定资产（三）投资者投入固定资产 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 ( (投资合同或协议约定价值投资合同或协议约定价值+ +支付的相关税费支付的相关税费) ) 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （可抵扣的增值税）（可抵扣的增值税） 贷：实收资本（确认的资本额）贷：实收资本（确认的资本额） 银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费） 资本公积（差额）资本公积（差额） 需要注意：需要注意： （1 1）投资固定资产需要安装的，也应通过）投资固定资产需要安装的，也

319、应通过“在建工程在建工程”账账户核算；户核算； （2 2）投入固定资产入账价值，评估确认价，也不是投资转）投入固定资产入账价值，评估确认价，也不是投资转出单位的账面原价，更不是其减去累计折旧后的净值。出单位的账面原价，更不是其减去累计折旧后的净值。 举例见教材举例见教材9898页页 例例5-55-5。第五章企业财务会计第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理（四）接受捐赠固定资产（四）接受捐赠固定资产 企业接受捐赠固定资产应按捐赠确认价值计列营企业接受捐赠固定资产应按捐赠确认价值计列营业外收入，并按规定计征企业所得税。支付接受捐赠业外收入，

320、并按规定计征企业所得税。支付接受捐赠固定资产的相关税费，也应计入固定资产。账务处理固定资产的相关税费，也应计入固定资产。账务处理为：为： 借：固定资产借：固定资产( (确认的捐赠价值确认的捐赠价值+ +支付的相关税费支付的相关税费) ) 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （可抵扣的增值税）（可抵扣的增值税） 贷：营业外收入（确认的捐赠价值）贷：营业外收入（确认的捐赠价值） 银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费）第五章企业财务会计第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得三、固定资产的明细分类核算三、固定资产的明细分类核算 固定资产的明细分类核算是通过固

321、定资产的明细分类核算是通过“固定资产卡片固定资产卡片”，“固定资产登记簿固定资产登记簿”等进行的。等进行的。1 1固定资产固定资产 卡片卡片取得设卡，变现登记，长期使用取得设卡，变现登记，长期使用按项设卡，分类排列按项设卡，分类排列一式二份一式二份基本格式见教材基本格式见教材表表5-25-2、表、表5-35-3使用部门使用部门财会部门财会部门第五章企业财务会计第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得三、固定资产的明细分类核算三、固定资产的明细分类核算2 2固定资产固定资产登记簿登记簿定期核对定期核对按类设簿按类设簿按月登记，只记金额按月登记，只记金额基本格式见基本格式见教材表教材表5-45-

322、4固定资产固定资产卡片卡片固定资产固定资产登记簿登记簿总分类账总分类账按类汇总按类汇总各类综合各类综合第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、固定资产折旧的影响因素一、固定资产折旧的影响因素（一）固定资产折旧（一）固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产的价值损耗固定资产的价值损耗去向：成本费用去向：成本费用原因：使用过原因：使用过程中的损耗程中的损耗特点：逐渐转移特点：逐渐转移有形损耗有形损耗无形损耗无形损耗也就对固定资产价值的系统分摊也就对固定资产价值的系统分摊由于使用和自然力的作用由于使用和自然力的作用科技进步等引起的价值贬值科技进步等引起的价值贬值第五章企业财务

323、会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、固定资产折旧的影响因素一、固定资产折旧的影响因素（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素确定补偿期限，可以是确定补偿期限，可以是计提基数计提基数预计预计使用使用寿命寿命应计提折旧的固定资产原值应计提折旧的固定资产原值含义：固定资产预期使用的期限含义：固定资产预期使用的期限未损耗价值未损耗价值原值原值预计净残值率预计净残值率折旧计算方法折旧计算方法预计净残值预计净残值预计残值预计残值- -预计清理费用预计清理费用不同方法，折旧额有所区别不同方法，折旧额有所区别考虑因素：四个方面考虑因素：四个方面期限、方期限、方法及预计法及预计净残值率

324、净残值率由企业根由企业根据实际情据实际情况确定，况确定，每年年终每年年终需进行复需进行复核核提供服务的数量提供服务的数量生产的产品数量生产的产品数量年限（主体）年限（主体）第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧二、固定资产折旧的范围二、固定资产折旧的范围（一）固定资产计提折旧的项目范围（一）固定资产计提折旧的项目范围1 1应计提折旧的固定资产应计提折旧的固定资产在用在用固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产视同在用视同在用固定资产固定资产季节性、大修理停用固定资产季节性、大修理停用固定资产经

325、营性出租固定资产经营性出租固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产未使用、不需用固定资产未使用、不需用固定资产车间内部替换使用的固定资产车间内部替换使用的固定资产第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧二、固定资产折旧的范围二、固定资产折旧的范围2 2不应计提折旧的固定资产不应计提折旧的固定资产已得到价值补偿的已得到价值补偿的提前报废的固定资产提前报废的固定资产经营性租入固定资产经营性租入固定资产已提折旧仍然继续使用的固定资产已提折旧仍然继续使用的固定资产已全额计提减值准备的固定资产已全额计提减值准备的固定资产不发

326、生价值损耗的固定资产不发生价值损耗的固定资产土地（单独计价入账的）土地（单独计价入账的）第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧二、固定资产折旧的范围二、固定资产折旧的范围（二）固定资产计提折旧的时间范围（二）固定资产计提折旧的时间范围 企业应按月应提固定资产折旧，其时间范围是：企业应按月应提固定资产折旧，其时间范围是：当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起开始计提从下月起开始计提当月减少的固定资产，当月照提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧从下月起不提折旧即月初数额法即月初数额法 由上述项目范围和时间范围可见，企业计

327、提折旧由上述项目范围和时间范围可见，企业计提折旧的固定资产是：月初应计提折旧的固定资产。的固定资产是：月初应计提折旧的固定资产。第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法折旧折旧方法方法企业根据实企业根据实际情况选择际情况选择确定，并不确定，并不得随意变动得随意变动快速折旧法快速折旧法（加速折旧法）（加速折旧法）直线法直线法双倍余额递减法双倍余额递减法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法（一）年限平均法

328、（一）年限平均法 特点：以年限为基础平均计算折旧，各使用期间特点：以年限为基础平均计算折旧，各使用期间（年度、月份）折旧额相等。（年度、月份）折旧额相等。折旧额折旧额月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212年折旧额年折旧额 固定资产原值固定资产原值- -（预计残值（预计残值- -预计预计清理费用）清理费用） 预计使用寿命预计使用寿命 固定资产原值固定资产原值（1-1-预计净残值预计净残值率）率） 预计使用寿命预计使用寿命第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法分类分类按期限分按期限分含义：固定资产的折旧额与其原值的比率含

329、义：固定资产的折旧额与其原值的比率反映固定资产损耗程度反映固定资产损耗程度按计按计算对算对象分象分计算计算综合折旧率综合折旧率年折旧率年折旧率= =（1-1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命预计使用寿命100%100%或年折旧率或年折旧率=（固定资产原值（固定资产原值- -预计净残值）预计净残值）（预计使用寿（预计使用寿命命固定资产原值）固定资产原值）100%100%月折旧率：年折旧率月折旧率：年折旧率1212年折旧率年折旧率分类折旧率分类折旧率个别折旧率个别折旧率全厂一率全厂一率( (不够准确不够准确) )一类一率一类一率( (两者之间，采用较多两者之间，采用较多) )一项一率（准确

330、）一项一率（准确）折折旧旧率率第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法 举例见教材举例见教材102102页页 例例5-65-6。年限平均法年限平均法评价评价优点优点: :以年限平均计算折旧以年限平均计算折旧, ,易于理解，运用广易于理解，运用广泛泛缺点：计提固定资产折旧未考虑不同使用期间缺点：计提固定资产折旧未考虑不同使用期间负荷及损耗程度，缺乏真正意义上的合理性负荷及损耗程度，缺乏真正意义上的合理性第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法（二）工作量法（二）

331、工作量法计算计算（按项计算）（按项计算）某月折旧额某月折旧额= =该项固定资产当月实际工作量该项固定资产当月实际工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额特点：以工作量为基础计算折旧，单位工作量折旧额相等特点：以工作量为基础计算折旧，单位工作量折旧额相等单位工作量折旧额单位工作量折旧额=（固定资产原值（固定资产原值（1-1-预预计净残值率）计净残值率） 预计总工作量预计总工作量 举例见教材举例见教材102102页页 例例5-75-7。第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法工作量法工作量法评价评价优点优点: :按工作量计提折旧，

332、固定资产折旧与固定按工作量计提折旧，固定资产折旧与固定资产使用及其负荷和损耗在一定程度上相关联资产使用及其负荷和损耗在一定程度上相关联缺点：计提折旧无法充分有效地考虑固定资产自缺点：计提折旧无法充分有效地考虑固定资产自然力作用的损耗和无形损耗的情况然力作用的损耗和无形损耗的情况适用范围：各项完成工作量不均衡的固定资产，适用范围：各项完成工作量不均衡的固定资产，如大型机械、运输设备等如大型机械、运输设备等第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法计计算算年折旧额年折旧额= =固定资产账面净值

333、固定资产账面净值年折旧率年折旧率确定折旧率、平时计算折旧额时不考虑预计净残值确定折旧率、平时计算折旧额时不考虑预计净残值最后两年最后两年考虑预计净残值、平均计算考虑预计净残值、平均计算年折旧率年折旧率=2=2预计使用寿命预计使用寿命100%100%年折旧额年折旧额=(=(固定资产账面净值固定资产账面净值- -预计净残值预计净残值)2)2特点特点: :年折旧率不变年折旧率不变, ,折旧基数折旧基数( (固定资产账面净值固定资产账面净值) )逐年递减逐年递减, ,年折旧年折旧额逐年减少额逐年减少含义：每期期初按固定资产账面净值和双倍于直线法的折旧率来计含义：每期期初按固定资产账面净值和双倍于直线法

334、的折旧率来计算折旧额的一种方法算折旧额的一种方法 举例见教材举例见教材103103页页 例例5-85-8。第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法（四）年数总和法（四）年数总和法计计算算年折旧额年折旧额= =（固定资产原值（固定资产原值- -预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和特点：折旧基础（应计提折旧额）不变，年折旧率逐年递减，特点：折旧基础（应计提折旧额）不变，年折旧率逐年递减，年折旧额逐年减少年折旧额逐年减少含义：每期按固定资产

335、应计提折旧额乘以一个逐年递减的分数含义：每期按固定资产应计提折旧额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧额的一种方法来计算折旧额的一种方法 举例见教材举例见教材103103页页 例例5-95-9。第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法 直线法和快速折旧法比较直线法和快速折旧法比较直线法：计算简便，各期（或单位工作量）的折旧额相等，直线法：计算简便，各期（或单位工作量）的折旧额相等，便于运用。但在体现谨慎性原则，考虑配比性方面有不足，便于运用。但在体现谨慎性原则，考虑配比性方面有不足，同时，对固定资产无形损耗的考虑往往是不到位的。同

336、时，对固定资产无形损耗的考虑往往是不到位的。快速折旧额：从理论上更好地体现谨慎性原则和配比性要求，快速折旧额：从理论上更好地体现谨慎性原则和配比性要求，能均衡各期固定资产的使用成本（折旧能均衡各期固定资产的使用成本（折旧+ +修理费），有效考修理费），有效考虑固定资产的无形损耗。但计算比较复杂，运用要求高。虑固定资产的无形损耗。但计算比较复杂，运用要求高。第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法 综合举例：综合举例： 某项固定资产原值某项固定资产原值90 00090 000元，预计使用寿命元，预计使用寿命8 8年，年，预计净残

337、值率为预计净残值率为4%4%。要求分别采用年限平均法，双倍。要求分别采用年限平均法，双倍余额递减法、年数总和法计算其第二年的折旧额。余额递减法、年数总和法计算其第二年的折旧额。（1 1）年限平均法：第二年折旧额即为年折旧额）年限平均法：第二年折旧额即为年折旧额 年折旧额年折旧额=90 000(1-4%) 8=10 800(=90 000(1-4%) 8=10 800(元元) )(2)(2)双倍余额递减法双倍余额递减法: : 第一年折旧额第一年折旧额=90 000(28)100%=22 500(=90 000(28)100%=22 500(元元) ) 第二年折旧额第二年折旧额= (90 000-

338、22 500)(28)100%= (90 000-22 500)(28)100% =16 875( =16 875(元元) )第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法(3)(3)年数总和法年数总和法 7 7 第二年折旧额第二年折旧额= 90 000(1-4%)= 90 000(1-4%) 1+2+3+4+5+6+7+8 1+2+3+4+5+6+7+8 7 7 =90 000 (1-4%) = 16 800 =90 000 (1-4%) = 16 800（元）（元） 36 36第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产

339、折旧四、固定资产折旧的账务处理四、固定资产折旧的账务处理 企业计提固定资产折旧是按月进行的：企业计提固定资产折旧是按月进行的：通过编制通过编制“固定资产折固定资产折旧计算表旧计算表”来完成来完成采用个别折旧率：分项计算、采用个别折旧率：分项计算、汇总确定汇总确定采用分类折旧率：分类计算、采用分类折旧率：分类计算、汇总确定汇总确定 计算基础可以概括为：计算基础可以概括为：月初月初 应计提折旧的应计提折旧的 固定资产原值固定资产原值（基本依据）（基本依据）（扣除不应计提的项目范围）（扣除不应计提的项目范围）（时间范围）（时间范围）第五章企业财务会计第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧四、固定资产

340、折旧的账务处理四、固定资产折旧的账务处理 企业计提固定资产折旧的基本账务处理为：企业计提固定资产折旧的基本账务处理为： 借：制造费用（车间用固定资产折旧）借：制造费用（车间用固定资产折旧） 管理费用（厂部用固定资产折旧）管理费用（厂部用固定资产折旧） 销售费用（专设销售机构固定资产折旧）销售费用（专设销售机构固定资产折旧） 其他业务成本（经营性出租固定资产折旧）其他业务成本（经营性出租固定资产折旧） 研发支出研发支出( (研究开发无形资产的固定资产折旧研究开发无形资产的固定资产折旧) ) 贷：累计折旧贷：累计折旧 举例见教材举例见教材104104页页 例例5-105-10。第五章企业财务会计第

341、四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量同时满足同时满足两个条件两个条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（一）条件（一）条件 （二）内容（二）内容 企业对原有固定资产的更新改造、装修工程等，企业对原有固定资产的更新改造、装修工程等，一般属于此类。一般属于此类。 分类：资本化的后续支出和费用化的后续支出分类：资本化的后续支出和费用化的后续支出含义：固定资产在使用过程中发生的更新改、含义：固定资产在使用过程中发生的更新改、扩建改良、维护修理等费用和

342、支出扩建改良、维护修理等费用和支出固定资产固定资产后续支出后续支出第五章企业财务会计第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出（三）主要账务处理（三）主要账务处理1 1固定资产转入工程（更新改造、装修等）时：固定资产转入工程（更新改造、装修等）时： 借：在建工程借：在建工程工程（账面净值）工程（账面净值） 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产贷：固定资产生产经营用固定资产等生产经营用固定资产等 （账面原值）（账面原值）2 2发生后续支出时：发生后续支出时： 借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：银行存款、应付职工薪酬等贷：银行存款、

343、应付职工薪酬等3 3回收残料，取得变价收入：回收残料，取得变价收入： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：在建工程贷：在建工程工程工程第五章企业财务会计第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出4 4工程项目完工，达到预定可使用状态，结转工程工程项目完工，达到预定可使用状态，结转工程成本：成本： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 ( (原账面净值原账面净值+ +资本化后续支出资本化后续支出- -回收残料变价收入回收残料变价收入) ) 贷：在建工程贷：在建工程工程工程 举例见教材举例见教材105105页页 例例5-115-11

344、。第五章企业财务会计第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出二、费用化后续支出二、费用化后续支出（一）条件（一）条件 不符合资本化条件的后续支出不符合资本化条件的后续支出（二）主要内容（二）主要内容 固定资产修理（无论大修理或中小修理），固定固定资产修理（无论大修理或中小修理），固定资产维护保养支出等资产维护保养支出等（三）主要账务处理（三）主要账务处理 费用化后续支出均应在发生时列为当期损益；车费用化后续支出均应在发生时列为当期损益；车间、厂部固定资产的修理支出，均列为管理费用。一间、厂部固定资产的修理支出，均列为管理费用。一般账务处理为：般账务处理为： 第五章企业财务会计第四节第四节

345、 固定资产后续支出固定资产后续支出二、费用化后续支出二、费用化后续支出 借：管理费用借：管理费用（车间、厂部固定资产修理费和其他费用（车间、厂部固定资产修理费和其他费用 化后续支出）化后续支出） 销售费用销售费用( (专设销售机构的固定资产修理费和其他专设销售机构的固定资产修理费和其他 费用化后续支出费用化后续支出) ) 贷贷: :银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 生产成本生产成本辅助生产成本等辅助生产成本等 举例见教材举例见教材105105至至106106页页 例例5-125-12、 例例5-135-13。 第五章企业财务会计第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁一、固定资产租赁的

346、形式一、固定资产租赁的形式（一）租赁（一）租赁 在约定期间内，出租人将资产使用权让与承在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获得租金的协议租人以获得租金的协议（二）租赁的主要特征（二）租赁的主要特征区别于区别于三种情况三种情况转移资产使用权转移资产使用权不改变所有权不改变所有权取得资产使用权以支付租金为代价取得资产使用权以支付租金为代价有偿有偿资产购置资产购置资产使用权不转移的运输合同、劳务合同等资产使用权不转移的运输合同、劳务合同等资产借用合同资产借用合同无偿无偿第五章企业财务会计第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁一、固定资产租赁的形式一、固定资产租赁的形式（三）固定资产租赁的形式

347、（三）固定资产租赁的形式经营租赁经营租赁融资租赁融资租赁（四）固定资产租赁形式的确定（四）固定资产租赁形式的确定 一项资产的租赁只要符合以下一项或多项标准，一项资产的租赁只要符合以下一项或多项标准，就应当认定为融资租赁，否则应将该项租赁认定为经就应当认定为融资租赁，否则应将该项租赁认定为经营租赁：营租赁：第五章企业财务会计第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁一、固定资产租赁的形式一、固定资产租赁的形式（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人（合同约定或合理判断）；租人（合同约定或合理判断）；（二二）承承租租人人有有购购买买租租赁赁资资产

348、产的的选选择择权权，所所订订立立合合同同的的购购买买价价款款预预计计将将远远低低于于行行使使选选择择权权时时租租赁赁资资产产的的公公允允价价值值，因因而而在在租租赁赁开开始始日日就就可可以以合合理理确确定定承承租租人人将将会行使这种选择权；会行使这种选择权；（三三）即即使使资资产产的的所所有有权权不不转转移移，但但租租赁赁期期占占租租赁赁资资产使用寿命的大部分（一般为产使用寿命的大部分（一般为75%75%以上）；以上）；第五章企业财务会计第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁一、固定资产租赁的形式一、固定资产租赁的形式（四四）承承租租人人在在租租赁赁开开始始日日的的最最低低租租赁赁付付款款额额

349、现现值值，几几乎乎相相当当于于租租赁赁开开始始日日租租赁赁资资产产公公允允价价值值；出出租租人人在在租租赁赁开开始始日日的的最最低低租租赁赁收收款款现现值值，几几乎乎相相当当于于租租赁赁开开始日租赁资产公允价值（几乎相当，通常为始日租赁资产公允价值（几乎相当，通常为90%90%以上）；以上）；（五五）租租赁赁资资产产性性质质特特殊殊，如如果果不不作作较较大大改改造造，只只有有承租人才能使用。承租人才能使用。 第五章企业财务会计第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁二、固定资产经营租赁二、固定资产经营租赁 固定资产经营租赁具有以下特征：固定资产经营租赁具有以下特征：租赁期满，承租人有退租或续租的

350、选择权租赁期满，承租人有退租或续租的选择权租赁期限较短租赁期限较短是为了满足生产经营上季节性、临时是为了满足生产经营上季节性、临时需要需要与资产所有权有关的主要风险和报酬并未转移与资产所有权有关的主要风险和报酬并未转移第五章企业财务会计第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁二、固定资产经营租赁二、固定资产经营租赁（一）租入固定资产（一）租入固定资产发生的初始直接费用发生的初始直接费用, ,直接计入当期损益直接计入当期损益, ,列为列为“管理费用管理费用”等等租入固定资产租入固定资产列为代管物资列为代管物资租赁费租赁费一年期以上一次支付的：通过一年期以上一次支付的：通过“长期待摊费用长期待摊费用

351、”账户，摊销计入相关成本费用账户，摊销计入相关成本费用按年或分月支付的：直接计入相关的成本费用按年或分月支付的：直接计入相关的成本费用第五章企业财务会计第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁二、固定资产经营租赁二、固定资产经营租赁租入资产不计提折旧租入资产不计提折旧, ,其基本账务处理其基本账务处理: : 支付初始直接费用支付初始直接费用: : 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 支付租赁费（不跨年的）：支付租赁费（不跨年的）： 借：制造费用（车间租入固定资产）借：制造费用（车间租入固定资产） 管理费用（厂部租入固定资产）管理费用（厂部租入固定资产） 销售费用（专设销售机构

352、租入固定资产）销售费用（专设销售机构租入固定资产） 贷：银行存款等贷：银行存款等 跨年支付租赁费的，应通过跨年支付租赁费的，应通过“长期待摊费用长期待摊费用”账户进账户进行核算。行核算。 举例见教材举例见教材107107页页 例例5-145-14。第五章企业财务会计第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁二、固定资产经营租赁二、固定资产经营租赁（二）出租固定资产（二）出租固定资产出租资产计提的折旧、出租资产计提的折旧、发生修理、技术服务等发生修理、技术服务等所有权不变所有权不变明细核算：明细核算：“生产经营用生产经营用”、“未使用未使用”等转为等转为“出租出租”租金收入（按应计）租金收入（按应计

353、）出租出租资产资产出租资产收入应交税费出租资产收入应交税费列为列为“其他业务收入其他业务收入”列为列为“其他业务成本其他业务成本”列入列入“营业税金及附加营业税金及附加”账账户户第五章企业财务会计第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁二、固定资产经营租赁二、固定资产经营租赁 基本账务处理：基本账务处理： 出租资产时：出租资产时： 借：固定资产借：固定资产出租固定资产出租固定资产 贷：固定资产贷：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 收到或确认租金收入：收到或确认租金收入： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入第五章企业财务会计第五节第五节 固定资产租赁固定资产

354、租赁二、固定资产经营租赁二、固定资产经营租赁 出租固定资产计提折旧：出租固定资产计提折旧： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧 支付相关费用时：支付相关费用时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款等贷：银行存款等 出租收入应交营业税等税费：出租收入应交营业税等税费： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 举例见教材举例见教材108108页页 例例5-155-15。第五章企业财务会计第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁三、融资租入固定资产三、融资租入固定资产 融资租赁是实质上转移了与资产所有权有关的全融资租赁是实

355、质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。融资租入固定资产其实质是相部风险和报酬的租赁。融资租入固定资产其实质是相当于分期付款购入固定资产。所以，企业融资租入固当于分期付款购入固定资产。所以，企业融资租入固定资产应视同自有固定资产进行管理与核算。定资产应视同自有固定资产进行管理与核算。（一）融资租入固定资产的入账价值（一）融资租入固定资产的入账价值租赁资产公允价值租赁资产公允价值最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值两者中较低者两者中较低者+ +初始直接费用初始直接费用第五章企业财务会计第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁三、融资租入固定资产三、融资租入固定资产（二）融资租入固定资产的

356、账务处理（二）融资租入固定资产的账务处理 最低租赁付款额最低租赁付款额租赁期内，承租人应支付或租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本，可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本，加上由承租人或其他有关第三方担保的资产余额加上由承租人或其他有关第三方担保的资产余额. .按折现率按折现率折合为折合为同期银行贷款率同期银行贷款率租赁内含率租赁内含率合同利率合同利率最低租赁最低租赁付款额现值付款额现值第五章企业财务会计第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁三、融资租入固定资产三、融资租入固定资产差差额额租赁期内分摊租赁期内分摊计入财务费用计入财务费用固定资产入账固定

357、资产入账负债负债“长期长期应付款应付款”入入账账“两者中较低者两者中较低者”最低租赁付款额最低租赁付款额未确认融资费用未确认融资费用1 12 2融资租入固定资产，融资租入固定资产，会计核算上会计核算上“视同自有视同自有”计提折旧计提折旧列入列入“固定资产固定资产”账账户户第五章企业财务会计第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁三、融资租入固定资产三、融资租入固定资产3 3基本账务处理基本账务处理融资租入固定资产时：融资租入固定资产时： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（确认价值（确认价值+ + 初始直接费用）初始直接费用） 未确认融资费用未确认融资费用（差额）（差额）

358、贷：长期应付款贷：长期应付款公司公司( (最低租赁付款额最低租赁付款额) ) 银行存款银行存款( (支付的初始直接费用支付的初始直接费用) ) 如果融资租入固定资产是需要安装的如果融资租入固定资产是需要安装的, ,则应通过则应通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。第五章企业财务会计第五节第五节 固定资产租赁固定资产租赁三、融资租入固定资产三、融资租入固定资产租赁期内分摊未确认融资费用时：租赁期内分摊未确认融资费用时： 借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用租赁期满，结转固定资产时：租赁期满，结转固定资产时： 借：固定资产借：固定资产生产

359、经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 举例见教材举例见教材109109页页 例例5-165-16。第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置一、固定资产处置固定资产固定资产处置包括处置包括固定资产出售固定资产出售固定资产报废固定资产报废固定资产毁损固定资产毁损固定资产对外投资、重固定资产对外投资、重组债务、捐赠等组债务、捐赠等予以清理转出予以清理转出第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置一、固定资产处置程序：程序：申请填单申请填单

360、“固定资产报固定资产报废单废单”或或“固定资产清固定资产清理单理单”审审批批清理清理处置处置入入账账“固定资产固定资产”总分类账、明细账、卡片总分类账、明细账、卡片“固定资产清理固定资产清理”账账户户用于核算清理、转出固用于核算清理、转出固定资产价值及相关费用定资产价值及相关费用第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置一、固定资产处置借方借方 “ “固定资产清理固定资产清理”账户账户 贷方贷方转入清理固定资产净值转入清理固定资产净值清理固定资产发生的费用清理固定资产发生的费用清理固定资产收入应交纳税费清理固定资产收入应交纳税费转出清理固定

361、资产的净收益转出清理固定资产的净收益清理固定资产取得的各项变价清理固定资产取得的各项变价收入收入清理固定资产应由保险公司及清理固定资产应由保险公司及责任人赔偿的款项责任人赔偿的款项转出清理固定资产的净损失转出清理固定资产的净损失清理结束结转后无余额清理结束结转后无余额第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置一、固定资产处置（一）出售、报废或毁损固定资产（一）出售、报废或毁损固定资产1 1固定资产转入清理：固定资产转入清理： 借：固定资产清理（固定资产账面净值）借：固定资产清理（固定资产账面净值） 固定资产减值准备（已提减值准备）固定资产减

362、值准备（已提减值准备） 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面原值）贷：固定资产（账面原值）2 2发生清理费用：发生清理费用： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款（或应付职工薪酬等）贷：银行存款（或应付职工薪酬等）第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置一、固定资产处置3 3取得出售收入或残料等收回价值：取得出售收入或残料等收回价值： 借：银行存款（或原材料等）借：银行存款（或原材料等） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （出售固定资产应交增值

363、税）（出售固定资产应交增值税）4 4结转应计赔偿款（保险公司或责任人）结转应计赔偿款（保险公司或责任人） 借：其他应收款借：其他应收款公司公司 贷：固定资产清理贷：固定资产清理5 5计算结转应交的营业税等税费计算结转应交的营业税等税费不动产出售不动产出售 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加等应交教育费附加等第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置一、固定资产处置6 6结转清理固定资产净损益：结转清理固定资产净损益： 净收益：净收益： 借：固定

364、资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 净损失：净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理处置非流动资产损失处置非流动资产损失 举例见教材举例见教材110110至至111111页页 例例5-175-17。第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置一、固定资产处置 出售固定资产（不含不动产）应按规定计算结转出售固定资产（不含不动产）应按规定计算结转应交增值税：应交增值税： 相关规定见教材相关规定见教材110110页页“相关链接相关链接”； 举例见教材举例见教材1

365、11111页页“课堂讨论课堂讨论”。其中：。其中： 净损益净损益= =（520 000-10 000520 000-10 000）-（900 000900 000 -200 000-150 000 -200 000-150 000）+1 000+15 000+1 000+15 000 =-56 000 =-56 000（元）（损失）（元）（损失）第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置一、固定资产处置（二）投资转出固定资产（二）投资转出固定资产 投资转出固定资产，应按非货币性资产交换的要投资转出固定资产，应按非货币性资产交换的要求进行会计

366、处理，其固定资产账面净值转出，支付清求进行会计处理，其固定资产账面净值转出，支付清理费用等的账务处理，同理费用等的账务处理，同“固定资产报废固定资产报废”清理。转清理。转出资产的净损益净值结转的账务处理，分别为：出资产的净损益净值结转的账务处理，分别为： 不符合非货币性资产交换两个条件的：不符合非货币性资产交换两个条件的： 借借: :长期股权投资长期股权投资 投资转出固定资产净损益投资转出固定资产净损益( (净值净值) 贷贷: :固定资产清理固定资产清理第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置一、固定资产处置 符合非货币性资产交换两个条件

367、的符合非货币性资产交换两个条件的: : 借借: :长期股权投资长期股权投资( (投资确认公允价值投资确认公允价值) ) 贷贷: :固定资产清理固定资产清理 投资转出固定资产净损益投资转出固定资产净损益( (净值净值) 营业外收入营业外收入( (差额差额) ) 或或: : 借借: :长期股权投资长期股权投资( (投资确认公允价值投资确认公允价值) ) 营业外支出营业外支出( (差额差额) ) 贷贷: :固定资产清理固定资产清理 投资转出固定资产净损益投资转出固定资产净损益( (净值净值)第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值一、固定资产处置一、固定资产处

368、置( (三三) )捐赠转出固定资产捐赠转出固定资产 捐赠转出固定资产捐赠转出固定资产, ,其账面净值转出其账面净值转出, ,支付清理支付清理费用同固定资产报废清理费用同固定资产报废清理, ,转出资产的净损益转出资产的净损益( (净值净值) )结转的账务处理为结转的账务处理为: : 借借: :营业外支出营业外支出捐赠支出捐赠支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值二、固定资产清查二、固定资产清查（一）固定资产清查的目的和方法（一）固定资产清查的目的和方法固定资产清查固定资产清查固定资产固定资产清查目的清查目的是对固定资

369、产的盘点及核对是对固定资产的盘点及核对保证固定资产的正常使用和安全完整保证固定资产的正常使用和安全完整检查固定资产管理和使用中是否存在的问题检查固定资产管理和使用中是否存在的问题固定资产清固定资产清查的时间查的时间定期、不定期进行；平时一般为局部清查，定期、不定期进行；平时一般为局部清查，每年年终必须进行，并为全面清查每年年终必须进行，并为全面清查第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值二、固定资产清查二、固定资产清查固定资产清查的方法固定资产清查的方法固定资产固定资产清查的结果清查的结果实地盘点法实地盘点法账实相符账实相符账实不符账实不符盘盈盘盈盘亏盘

370、亏按管理权限报审核批按管理权限报审核批准准填制填制“固定资产盘盈固定资产盘盈盘亏报告表盘亏报告表”写出书面报告写出书面报告第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值二、固定资产清查二、固定资产清查（二）固定资产盘盈、盘亏的账务处理（二）固定资产盘盈、盘亏的账务处理1 1固定资产盘盈固定资产盘盈作为前期差错，通过作为前期差错，通过“以前年以前年度损益调整度损益调整”账户进行核算账户进行核算（1 1）发现盘盈时：）发现盘盈时： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （重置价值（重置价值- -估计折旧）估计折旧） 贷：以前年度损益调整贷：

371、以前年度损益调整第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值二、固定资产清查二、固定资产清查（2 2）经审核批准后，调整所得税费用，余额转入）经审核批准后，调整所得税费用，余额转入“利润分配利润分配”账户：账户： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 （调整额（调整额所得税税率）所得税税率） 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 举例见教材举例见教材112112至至113113页页 例例5-195-19。第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值二、固定资产清查二、固定资

372、产清查2 2固定资产盘亏固定资产盘亏通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户进行核算进行核算（1 1）发现盘亏时：）发现盘亏时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 （差额、账面净值）（差额、账面净值） 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已提减值准备）固定资产减值准备（已提减值准备） 贷：固定资产（账面原值）贷：固定资产（账面原值）第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值二、固定资产清查二、固定资产清查（2 2）经审核批准后，予以转销：）经审核批准后，予以转销： 借借: :其他应收款

373、（保险公司或责任人赔偿部分）其他应收款（保险公司或责任人赔偿部分） 营业外支出营业外支出盘亏损失（净损失）盘亏损失（净损失） 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 举例见教材举例见教材113113页页 例例5-205-20。 还需注意：固定资产盘亏和固定资产毁损在会计还需注意：固定资产盘亏和固定资产毁损在会计处理上的不同。处理上的不同。第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值三、固定资产的减值三、固定资产的减值（一）固定资产发生减值的原因（一）固定资产发生减值的原因考虑谨慎性要求考虑谨慎性要求固定资产减值：固定资产减

374、值：固定资产可收回金额固定资产账面价值固定资产可收回金额固定资产账面价值科学技术进步，使原有固定资产因科学技术进步，使原有固定资产因技术陈旧等而发生贬值技术陈旧等而发生贬值其他经济原因，长期闲置，使用不其他经济原因，长期闲置，使用不当而造成的价值损失当而造成的价值损失期末检查期末检查确定确定第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值三、固定资产的减值三、固定资产的减值（二）固定资产发生减值的判断（二）固定资产发生减值的判断 见教材见教材113113页页6 6点点（三）固定资产减值准备的计提（三）固定资产减值准备的计提计提方式：按单项资产确定计提计提方式：按

375、单项资产确定计提计提时间：一般为每年年度终了计提时间：一般为每年年度终了计提数额：可收回金额低于其账面价值的差额计提数额：可收回金额低于其账面价值的差额第五章企业财务会计第六节第六节 固定资产处置、清查和减值固定资产处置、清查和减值三、固定资产的减值三、固定资产的减值（四）计提固定资产减值准备的账务处理（四）计提固定资产减值准备的账务处理 企业计提的固定资产减值准备，应列为企业计提的固定资产减值准备，应列为“资产减资产减值损失值损失”，并通过，并通过“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户进行核账户进行核算。已计提减值准备的固定资产，以后年度其价值得算。已计提减值准备的固定资产，以后年度其价值

376、得到恢复，可收回金额高于账面价值时，不再冲回提取到恢复，可收回金额高于账面价值时，不再冲回提取的减值准备。企业计提固定资产减值准备的账务处理的减值准备。企业计提固定资产减值准备的账务处理为：为： 借：资产减值损失借：资产减值损失固定资产减值固定资产减值 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 举例见教材举例见教材114114页页 例例5-215-21。 还需注意：固定资产计提减值准备后，年折旧额还需注意：固定资产计提减值准备后，年折旧额的变化（举例见教材的变化（举例见教材114114页提示）。页提示）。第五章企业财务会计第五章第五章 固定资产固定资产本章小结：本章小结： 本章着重讲述了固定资

377、产的概念、特点和确认条本章着重讲述了固定资产的概念、特点和确认条件；固定资产的计量；固定资产核算的账户设置；固件；固定资产的计量；固定资产核算的账户设置；固定资产取得的账务处理；固定资产折旧的影响因素、定资产取得的账务处理；固定资产折旧的影响因素、计提范围、计提方法和账务处理；固定资产后续支出计提范围、计提方法和账务处理；固定资产后续支出的账务处理；固定资产租赁、处置、清理和减值的账的账务处理；固定资产租赁、处置、清理和减值的账务处理。固定资产计量和入账价值的确定、折旧和租务处理。固定资产计量和入账价值的确定、折旧和租赁的核算是本章的难点，注意相关核算要点和账户运赁的核算是本章的难点，注意相关

378、核算要点和账户运用的讲解。用的讲解。第五章企业财务会计第六章第六章 无形资产和长期待摊费用无形资产和长期待摊费用学习目标：学习目标： 通过本章学习，要求了解无形资产的内容及其业通过本章学习，要求了解无形资产的内容及其业务流程；了解无形资产减值准备确认及账务处理。理务流程；了解无形资产减值准备确认及账务处理。理解无形资产的特点及其确认；理解长期待摊费用的内解无形资产的特点及其确认；理解长期待摊费用的内容及主要账务处理。掌握无形资产入账价值和摊销期容及主要账务处理。掌握无形资产入账价值和摊销期限、摊销方法的确定；掌握无形资产取得、摊销、出限、摊销方法的确定；掌握无形资产取得、摊销、出租和处置的账务

379、处理。租和处置的账务处理。第六章企业财务会计第六章第六章 无形资产和长期待摊费用无形资产和长期待摊费用本章重点：本章重点： 无形资产的特点和构成内容；无形资产取得、摊无形资产的特点和构成内容；无形资产取得、摊销和处置的账务处理；长期待摊费用的内容。销和处置的账务处理；长期待摊费用的内容。难点提示：难点提示： 无形资产入账价值和摊销期限的确定；自行研发无形资产入账价值和摊销期限的确定；自行研发无形资产的账务处理。无形资产的账务处理。课时分配：课时分配：8 8课时课时第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述（一）无形资产及其特征（一）无形资产及其特征1.1.

380、无形资产的定义无形资产的定义无形资产无形资产的定义的定义的非货币性资产的非货币性资产企业拥有或控制企业拥有或控制没有实物形态没有实物形态可辨认是指可辨认是指源自合同性权利或其他法定权利源自合同性权利或其他法定权利能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起相关合同、资产或负债一起用于出售、租赁或者交换的用于出售、租赁或者交换的第六章可辨认可辨认企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述2.2.无形资产的基本特征。无形资产具有以下特征无形资产的基本特征。无形资产具有以下特征: :有偿取得有偿取得不具有

381、实物形态不具有实物形态是可辨认的资产是可辨认的资产最基本的特征最基本的特征是指能够与实体分开单独处置的资产是指能够与实体分开单独处置的资产取得方式取得方式取得支出为资本性支出取得支出为资本性支出未来经济利益未来经济利益的不确定性的不确定性长期使用长期使用( (受益受益) )能为企业带来经济利益能为企业带来经济利益未来经济利益的多少难以确定未来经济利益的多少难以确定较长时期（一年以上）存在受益较长时期（一年以上）存在受益第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述（二）无形资产的确认（二）无形资产的确认无形资产无形资产确认确认符合无形资产定义符合无形资产定义同

382、时满足同时满足两个条件两个条件与该无形资产有关的经济利益与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业很可能流入企业该无形资产的成本能够该无形资产的成本能够可靠地计量可靠地计量有偿取得有偿取得有用有用第六章 所以，并不是所有无实物形态的资产，都是会计上的无形所以，并不是所有无实物形态的资产，都是会计上的无形资产。如资产。如: :不可辩认的不可辩认的无偿取得的无偿取得的较短期间受益的较短期间受益的没有价值的没有价值的商誉商誉行政划拨的土地使用权行政划拨的土地使用权临时经营权临时经营权丧失价值的无形资产丧失价值的无形资产企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述（三）无形

383、资产的内容（三）无形资产的内容六大内容六大内容1 1专利权专利权2 2商标权商标权是依法取得的一种专门权利，有法定是依法取得的一种专门权利，有法定期限，是公开的，受法律保护期限，是公开的，受法律保护是依法取得的一种（对品称、图案、标记）是依法取得的一种（对品称、图案、标记）专门使用权，有法定期限，受法律保护专门使用权，有法定期限，受法律保护第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述3 3土地土地使用权使用权行政划拨土地行政划拨土地是指对国有土地享有的开发、利用、经营的权利是指对国有土地享有的开发、利用、经营的权利有偿取得国有土地享有的开发、利用、有偿取得国

384、有土地享有的开发、利用、经营的权利经营的权利改变用途（用于转让、改变用途（用于转让、出租、投资等），补出租、投资等），补交土地出让交土地出让按原定按原定用途用途不列为无形资产不列为无形资产列为无列为无形资产形资产第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述4 4特许权特许权政府授予的经营某产品政府授予的经营某产品或业务的权利或业务的权利企业间按合同取得使用企业间按合同取得使用其他企业的某种权利其他企业的某种权利不列无形资产不列无形资产列为无形资产列为无形资产5 5著作权著作权6 6非专利技术非专利技术依法享有的出版、发行，包括设计、计算机依法享有的出版、发行

385、，包括设计、计算机软件等方面的专有权利软件等方面的专有权利不公开、不受法律保护的技术、技能、不公开、不受法律保护的技术、技能、决窍等决窍等第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述 无形资产内容及确认还应注意：无形资产内容及确认还应注意： 1 1外购、投资转入等有偿方式取得的无形资产外购、投资转入等有偿方式取得的无形资产均应列为无形资产进行核算；均应列为无形资产进行核算； 2 2企业自行研究开发无形资产，研究过程中发企业自行研究开发无形资产，研究过程中发生的费用，应列为当期损益；只有开发阶段符合资本生的费用，应列为当期损益；只有开发阶段符合资本化条件的支出

386、及相关费用，才能列为无形资产；化条件的支出及相关费用，才能列为无形资产； 3 3商誉不具有实物形态，但不具有可辨认性，商誉不具有实物形态，但不具有可辨认性，不能列为无形资产；企业自创商标权、内部产生的品不能列为无形资产；企业自创商标权、内部产生的品牌、信誉、名称等，不符合无形资产确认条件，也不牌、信誉、名称等，不符合无形资产确认条件，也不能列为无形资产。能列为无形资产。第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述（四）无形资产的分类（四）无形资产的分类按有无按有无期限分类期限分类有期限无形资产有期限无形资产无期限无形资产无期限无形资产专利权、商标权、土地使用

387、权专利权、商标权、土地使用权非专利技术非专利技术按不同来按不同来源分类源分类自创自创外来外来企业自行研究开发无形资产企业自行研究开发无形资产外购外购投资转入投资转入捐赠取得捐赠取得企业合同取得等企业合同取得等第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产二、无形资产的业务流程二、无形资产的业务流程 无形资产的业务流程如下图：无形资产的业务流程如下图：第六章业务业务流程流程取得无形资取得无形资产（外购、产（外购、自创、投资）自创、投资）交付部门使用交付部门使用或对外出租或对外出租按期确定摊按期确定摊销（使用寿销（使用寿命有限的）命有限的）处置无形处置无形资产报废、资产报废、出售、投出售、投资转

388、出等资转出等凭证凭证资料资料付款凭证回单、付款凭证回单、资产取得文书资产取得文书资料等资料等资产转移资产转移交付凭单交付凭单无形资产摊无形资产摊销计算表销计算表资产报废审资产报废审批表、资产批表、资产处置转移凭处置转移凭单等单等账务账务处理处理摊销处理摊销处理资产处置资产处置处理处理取得取得处理处理资产明细核算资产明细核算企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产三、无形资产的初始计量三、无形资产的初始计量 无形资产入账价值确定的原则，初始计量规定是无形资产入账价值确定的原则，初始计量规定是实计成本价。具体应根据其来源加以确定：实计成本价。具体应根据其来源加以确定：（一）外购无形资产（一）外购

389、无形资产实际支付价款实际支付价款包括包括使其达到预定用途所发生的其他支出使其达到预定用途所发生的其他支出买价买价相关税费相关税费第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产三、无形资产的初始计量三、无形资产的初始计量（二）投资转入（二）投资转入投资合同或协议约定价值投资合同或协议约定价值（三）自行开发的无形资产（三）自行开发的无形资产列为当期损益列为当期损益开发阶段支出开发阶段支出研究阶段支出研究阶段支出列为无形资产列为无形资产费用化费用化不符合资本不符合资本化条件的化条件的符合资本化符合资本化条件的条件的费用化费用化资本化资本化第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产三、无形资产

390、的初始计量三、无形资产的初始计量（四）接受捐赠的无形资产（四）接受捐赠的无形资产有发票账单的有发票账单的无发票账单的无发票账单的发票账单金额发票账单金额+ +支付的相关税费支付的相关税费市价或同类或类似无形资产市价市价或同类或类似无形资产市价+ +支付的相关税费支付的相关税费（五）以债务重组方式取得的无形资产（五）以债务重组方式取得的无形资产公允价值公允价值补充补充: :（1 1）企业合并取得的无形资产）企业合并取得的无形资产公允价值公允价值第六章（2 2）非非货货币币性性资资产产交交换换取取得得的的无无形形资资产产同同此此方方式式取得的其他资产取得的其他资产企业财务会计第一节第一节 无形资产

391、无形资产三、无形资产的初始计量三、无形资产的初始计量符合非货币性资产交换符合非货币性资产交换“两个条件两个条件”的的不符合非货币性资产交换不符合非货币性资产交换“两个条件两个条件”的的公允价值公允价值+ +支付的相关税费支付的相关税费换出资产账面价值换出资产账面价值+ +支付的相支付的相关税费关税费 根据以上入账价值的确认根据以上入账价值的确认, ,可见可见:企业取得无形企业取得无形资产的入账价值并不是其取得过程中的全部支出；资产的入账价值并不是其取得过程中的全部支出；无形资产入账价值无形资产入账价值, ,并不一定是无形资产的实际价值。并不一定是无形资产的实际价值。第六章企业财务会计第一节第一

392、节 无形资产无形资产四、无形资产取得的账务处理四、无形资产取得的账务处理 企业取得的无形资产，应设置企业取得的无形资产，应设置“无形资产无形资产”账户账户进行核算。进行核算。借方借方 “ “无形资产无形资产”账户账户 贷方贷方取得无形资产的入账价值取得无形资产的入账价值处置转出无形资产成本处置转出无形资产成本期末余额期末余额: :持有无形资产成本持有无形资产成本第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产四、无形资产取得的账务处理四、无形资产取得的账务处理（一）购入无形资产（一）购入无形资产按支付价款按支付价款 借：无形资产借：无形资产（项目）（项目） 贷：银行存款等贷：银行存款等 举例见

393、教材举例见教材119119页页 例例6-16-1（二）自行开发无形资产（二）自行开发无形资产分阶段处理分阶段处理 企业自行研究开发无形资产发生的支出，均应通企业自行研究开发无形资产发生的支出，均应通过过“研发支出研发支出”账户进行核算。该账户属于成本类账账户进行核算。该账户属于成本类账户。户。第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产四、无形资产取得的账务处理四、无形资产取得的账务处理借方借方 “ “研发支出研发支出”账户账户 贷方贷方自行研究开发无形资产发生的自行研究开发无形资产发生的各项支出各项支出按期转出研发项目的费用按期转出研发项目的费用化支出化支出转出开发成功项目转出开发成功项

394、目的资本化支出的资本化支出期末余额：正在进行研究开发期末余额：正在进行研究开发项目满足资本化条件的支出项目满足资本化条件的支出第六章1 1发生研究过程中的支出时：发生研究过程中的支出时： 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料等原材料等企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产四、无形资产取得的账务处理四、无形资产取得的账务处理2 2发生开发过程中的支出时：发生开发过程中的支出时： 借借: :研发支出研发支出费用化支出费用化支出( (不符合资本化条件的支出不符合资本化条件的支出) ) 资本化支出资本化支出( (符合资本化条件的支

395、出符合资本化条件的支出) ) 贷贷: :银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料等原材料等3 3期末，结转本期归集的费用化支出：期末，结转本期归集的费用化支出： 借：管理费用借：管理费用研究费用研究费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产四、无形资产取得的账务处理四、无形资产取得的账务处理4 4研究、开发无形资产取得成功，结转资本化支出：研究、开发无形资产取得成功，结转资本化支出： 借借: :无形资产无形资产 贷贷: :研发支出研发支出资本化支出资本化支出( (归集的资本化支出归集的资本化支出) ) 银行存款银行存款（支付的相

396、关费用）（支付的相关费用） 举例见教材举例见教材11991199至至120120页页 例例6-2.6-2.第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产四、无形资产取得的账务处理四、无形资产取得的账务处理（三）投资者投入的无形资产（三）投资者投入的无形资产 借：无形资产借：无形资产(投资合同、协议约定价值投资合同、协议约定价值) ) 贷：实收资本贷：实收资本公司（确认的资本额）公司（确认的资本额） 资本公积（差额）资本公积（差额） 举例见教材举例见教材120120页页 例例6-36-3。（四）接受捐赠的无形资产（四）接受捐赠的无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：营业外收入（确认的捐赠价值

397、）贷：营业外收入（确认的捐赠价值） 银行存款等（支付相关税费）银行存款等（支付相关税费） 举例见教材举例见教材120120页页 例例6-46-4。第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产四、无形资产取得的账务处理四、无形资产取得的账务处理 补充：企业合并取得的无形资产补充：企业合并取得的无形资产 同一控制下企业合并取得的无形资产，按其在购同一控制下企业合并取得的无形资产，按其在购买日的公允价值，记：买日的公允价值，记： 借：无形资产借：无形资产 贷：有关账户贷：有关账户 需要说明：非同一控制下企业合并中取得的商誉，需要说明：非同一控制下企业合并中取得的商誉，不确认为无形资产，应按其确认

398、的价值列为不确认为无形资产，应按其确认的价值列为“商誉进商誉进行单独核算。行单独核算。 第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销（一）无形资产摊销的范围（一）无形资产摊销的范围 需要摊销的无形资产需要摊销的无形资产是使用寿命有限的那部是使用寿命有限的那部分无形资产；而不是全部无形资产。分无形资产；而不是全部无形资产。不必进行不必进行摊销的摊销的企业使用寿命不确定的无形资产企业使用寿命不确定的无形资产无法预见为企业带来未来无法预见为企业带来未来经济利益的无形资产经济利益的无形资产视为使用寿命视为使用寿命不确定的不确定的第六章企业财务会计第一节第一节 无

399、形资产无形资产五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销（二）无形资产摊销的起止时间（二）无形资产摊销的起止时间起点起点终点终点可供使用时（一般情况为取得当月）可供使用时（一般情况为取得当月）不再作为无形资产确认时不再作为无形资产确认时（三）无形资产的摊销方法和应摊销金额（三）无形资产的摊销方法和应摊销金额1 1摊销方法的确定：摊销方法的确定： 企业应当根据反映与该项无形资产有关的经济利企业应当根据反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式来选择确定无形资产的摊销方法。益的预期实现方式来选择确定无形资产的摊销方法。 无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法摊无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线

400、法摊销销所以，企业一般采用此方法。所以，企业一般采用此方法。第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销2 2应摊销金额的确定应摊销金额的确定 一般情况一般情况: :应摊销金额应摊销金额= =成本成本- -预计残值预计残值 使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零。但使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零。但下列两种情况除外：下列两种情况除外： （1 1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；买该无形资产； （2 2）可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市）可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形

401、资产使用寿命结束时很可能存在。场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销（四）无形资产摊销期限的确定（四）无形资产摊销期限的确定 无形资产的摊销期为预计使用寿命。预计使用寿无形资产的摊销期为预计使用寿命。预计使用寿命的确定应区别下列情况：命的确定应区别下列情况： 1 1来源于合同性权利或者其他法定权利的无形资来源于合同性权利或者其他法定权利的无形资产，如专利权、商标权，其使用寿命不应超过合同性产，如专利权、商标权，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的年限。权利或其他法定权利的年限。 2 2合同或法律没有规定

402、使用寿命的，企业应当综合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。具体方法可以是：济利益的期限。具体方法可以是：第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销 聘请专家进行论证、与同行业的情况进行比较、聘请专家进行论证、与同行业的情况进行比较、参考历史经验等。参考历史经验等。 经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，则将其列为使用寿命不确定的无来经济利益期限的，则将其列为使用寿命不确定的无形资产

403、（则不必进行摊销）。形资产（则不必进行摊销）。 企业确定无形资产使用寿命应考虑的因素主要有企业确定无形资产使用寿命应考虑的因素主要有七个方面（见教材七个方面（见教材121121页页“相关链接相关链接”）第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销（五）无形资产摊销的账务处理（五）无形资产摊销的账务处理 企业无形资产摊销应设置企业无形资产摊销应设置“累计摊销累计摊销”账户进行账户进行核算。该账户为核算。该账户为“无形资产无形资产”账户的备抵账户，性质账户的备抵账户，性质为资产类账户。为资产类账户。借方借方 “ “累计摊销累计摊销”账户账户 贷方贷方处置转出

404、无形资产的累计处置转出无形资产的累计摊销摊销按月计提的无形资产摊销按月计提的无形资产摊销期末余额：持有无形资产期末余额：持有无形资产的累计摊销的累计摊销第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销 企业按月计提无形资产摊销的账务处理为：企业按月计提无形资产摊销的账务处理为： 借：管理费用（生产经营及管理用无形资产）借：管理费用（生产经营及管理用无形资产） 其他业务成本（出租无形资产）其他业务成本（出租无形资产） 贷：累计摊销贷：累计摊销 举例见教材举例见教材121121至至122122页页 例例6-56-5。第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资

405、产六、无形资产的出租六、无形资产的出租 无形资产的出租无形资产的出租转让无形资产使用权（不包转让无形资产使用权（不包括转让土地使用权）括转让土地使用权） 出租方无形资产所有权不变出租方无形资产所有权不变不减少无形资产不减少无形资产账面成本账面成本应交税费应交税费取得收入取得收入相关费用、摊销相关费用、摊销其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本“营业税金及附加营业税金及附加” 举例见教材举例见教材122122页页 例例6-66-6。第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产七、无形资产的处置七、无形资产的处置（一一）无无形形资资产产的的出出售售转转让让无无形形资资产产所所有有权权

406、（包包括转让土地使用权）括转让土地使用权）营业外收支营业外收支差额差额( (净损益净损益) )“累计摊销累计摊销”账户余账户余额额收取价款收取价款无形资产账面价值无形资产账面价值银行存款等银行存款等“无形资产无形资产”账面余账面余额额“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户余账户余额额直接抵减直接抵减, ,列入列入“应交税费应交税费”账账户户应交税费应交税费( (营业税等营业税等) )转转出出企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产七、无形资产的处置七、无形资产的处置即即: : 借借: :银行存款银行存款( (收到款项收到款项) ) 累计摊销累计摊销( (账面余额账面余额) ) 贷贷: :无

407、形资产无形资产( (账面成本账面成本) ) 应交税费应交税费应交营业税等应交营业税等( (应交数应交数) ) 营业外收入营业外收入( (差额、净收益差额、净收益) )或或: : 借借: :银行存款银行存款( (收到款项收到款项) ) 累计摊销累计摊销( (账面余额账面余额) ) 营业外支出（差额、净损失）营业外支出（差额、净损失） 贷贷: :无形资产无形资产( (账面成本账面成本) ) 应交税费应交税费应交营业税等应交营业税等( (应交数应交数) ) 举例见教材举例见教材122122至至123123页页 例例6-76-7。第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产七、无形资产的处置七、无

408、形资产的处置（二）无形资产的报废（二）无形资产的报废丧失价值无形资产的转销丧失价值无形资产的转销“无形资产无形资产”账户借方余账户借方余额额条件：预期不能为企业带来经济利益的无形资产条件：预期不能为企业带来经济利益的无形资产转销：转销：举例见教材举例见教材123123页页 例例6-86-8。“累计摊销累计摊销”账户贷方余账户贷方余额额“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户贷方余账户贷方余额额净额转为净额转为“营业外支出营业外支出”第六章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产八、无形资产的减值八、无形资产的减值无形资产无形资产减值减值可收回金额可收回金额含义：无形资产可收回金额含义：无形资

409、产可收回金额低于账面价值的差额低于账面价值的差额原因：科技进步或其他经济、法律原因原因：科技进步或其他经济、法律原因部分丧失价值部分丧失价值销售净价销售净价预计可使用期间的未来现金预计可使用期间的未来现金流量的现值流量的现值可以确认为无形资产有减值的四种情况：教材可以确认为无形资产有减值的四种情况：教材124124页页“相关链接相关链接”的内容的内容第七章企业财务会计第一节第一节 无形资产无形资产八、无形资产的减值八、无形资产的减值 企业确认的无形资产减值损失，应列企业确认的无形资产减值损失，应列“资产减值资产减值损失损失”，并计列为无形资产减值准备。企业确认的无，并计列为无形资产减值准备。企

410、业确认的无形资产减值损失，在以后会计期间不得转回。其账务形资产减值损失，在以后会计期间不得转回。其账务处理为：处理为： 借：资产减值损失借：资产减值损失无形资产减值损失无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 举例见教材举例见教材124124页页 例例6-96-9还须注意：无形资产计提减值准备后，应当调整计算还须注意：无形资产计提减值准备后，应当调整计算每期的摊销金额，即按照计提减值准备后的账面价值每期的摊销金额，即按照计提减值准备后的账面价值与尚可使用寿命重新计算各期应计摊销额。与尚可使用寿命重新计算各期应计摊销额。 举例见教材举例见教材124124页页 例例6-106-1

411、0。第六章企业财务会计第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用一、长期待摊费用的内容一、长期待摊费用的内容（一）含义：（一）含义：企业已经发生，应由本期和以后各期负企业已经发生，应由本期和以后各期负担的，摊销期在一年以上的各项费用。担的，摊销期在一年以上的各项费用。（二）特点：（二）特点：是正确计算经营成果（本年利润）的递延（或待摊）处理是正确计算经营成果（本年利润）的递延（或待摊）处理本身没有价值，本质上不属于资产范畴本身没有价值，本质上不属于资产范畴数额较大，受益期较长，带来的效益将于未来实现数额较大，受益期较长，带来的效益将于未来实现第七章企业财务会计第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用

412、一、长期待摊费用的内容一、长期待摊费用的内容（三）主要内容：（三）主要内容：第六章其他摊销期在一年以上的费用其他摊销期在一年以上的费用经营租入固定经营租入固定资产改良支出资产改良支出预付租入固定资产租金预付租入固定资产租金（一年期以上）（一年期以上）经营性租入固定经营性租入固定资产装修等资产装修等经营性租入固定资产经营性租入固定资产企业财务会计第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用一、长期待摊费用的内容一、长期待摊费用的内容 下列不能列为长期待摊费用：下列不能列为长期待摊费用： （1 1）开办费；）开办费； （2 2）低值易耗品、包装物摊销；）低值易耗品、包装物摊销； （3 3）固定资产修理费

413、；）固定资产修理费； （4 4）应交、已交税费）应交、已交税费 （5 5）应由本期负担的借款利息、租金以及无法与）应由本期负担的借款利息、租金以及无法与未来收益相配比的其他支出。未来收益相配比的其他支出。第六章企业财务会计第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用二、长期待摊费用的账务处理二、长期待摊费用的账务处理（一）（一）“长期待摊费用长期待摊费用”账户账户借方借方 “ “长期待摊费用长期待摊费用”账户账户 贷贷方方发生的长期待摊费用发生的长期待摊费用分期摊销的长期待摊费用分期摊销的长期待摊费用期末余额：尚未摊销的长期末余额：尚未摊销的长期待摊费用期待摊费用 明细账户：按照费用项目设置明细账户

414、：按照费用项目设置第六章企业财务会计第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用二、长期待摊费用的账务处理二、长期待摊费用的账务处理（二）摊销期限及列支（二）摊销期限及列支基本要求基本要求平均摊销平均摊销分项目处理分项目处理受益期为限受益期为限第六章 具体主要有：具体主要有：1 1经营租入固定经营租入固定资产改良支出资产改良支出摊销期摊销期按使用部门分别列入按使用部门分别列入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”和和“销售费用销售费用”、“研研发支出发支出”等等租赁资产尚租赁资产尚可使用年限可使用年限租赁期限租赁期限孰短孰短受益原则受益原则企业财务会计第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用二、长

415、期待摊费用的账务处理二、长期待摊费用的账务处理2 2预付租入预付租入固定资产租金固定资产租金摊销期：预付租金期摊销期：预付租金期按使用部门分别列入按使用部门分别列入“制造费用制造费用”、“管管理费用理费用”和和“销售费用销售费用”、“研发支出研发支出”等等3 3其他长期其他长期待摊费用待摊费用受益期内平均摊销受益期内平均摊销按受益部门分别列入按受益部门分别列入“制造费用制造费用”、“管管理费用理费用”和和“销售费用销售费用” ” 等等 举例见教材举例见教材125125至至126126页页 例例6-116-11、 例例6-126-12。第六章企业财务会计第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用二、

416、长期待摊费用的账务处理二、长期待摊费用的账务处理课堂讨论（见教材课堂讨论（见教材126126页）：页）：下列各项是否应列为长期待摊费用：下列各项是否应列为长期待摊费用：（1 1）不列。按摊销方法直接列入相关成本、费用。）不列。按摊销方法直接列入相关成本、费用。（2 2）不列。修理费作为固定资产后续支出，直接列入）不列。修理费作为固定资产后续支出，直接列入当期损益（管理费用）。当期损益（管理费用）。（3 3）不列。开办费直接列为管理费用。）不列。开办费直接列为管理费用。（4 4）不列。外购商标权列为无形资产进行处理。）不列。外购商标权列为无形资产进行处理。（5 5）应列。经营租入固定资产改良支出

417、。）应列。经营租入固定资产改良支出。第六章企业财务会计第六章第六章 无形资产和长期待摊费用无形资产和长期待摊费用本章小结：本章小结： 本章着重讲述无形资产的定义、特征和内容；无本章着重讲述无形资产的定义、特征和内容；无形资产的初始计量；无形资产取得、摊销、出租、处形资产的初始计量；无形资产取得、摊销、出租、处置和减值的账务处理；无形资产摊销范围、方法、期置和减值的账务处理；无形资产摊销范围、方法、期限等的确定；长期待摊费用的内容和基本账务处理。限等的确定；长期待摊费用的内容和基本账务处理。无形资产的摊销问题是本章的重点和难点。教学中注无形资产的摊销问题是本章的重点和难点。教学中注意与固定资产的

418、相关内容进行对比分析说明。意与固定资产的相关内容进行对比分析说明。第六章企业财务会计第七章第七章 流动负债流动负债学习目标：学习目标： 通过本章学习，要求了解负债和流动负债的要领通过本章学习，要求了解负债和流动负债的要领和特点；了解负债和流动负债的内容和特点；了解职和特点；了解负债和流动负债的内容和特点；了解职工薪酬核算的原始记录。理解流动负债的内容和计价；工薪酬核算的原始记录。理解流动负债的内容和计价；理解预收账款、其他应付款和应付票据的核算内容及理解预收账款、其他应付款和应付票据的核算内容及账务处理；理解职工工资的计算与结算；理解账务处理；理解职工工资的计算与结算；理解“应付应付职工薪酬职

419、工薪酬”和和“应交税费应交税费”账户的结构及核算内容；账户的结构及核算内容；理解除增值税、消费税、营业税以外的其他应交税费理解除增值税、消费税、营业税以外的其他应交税费的内容及账务处理。掌握短期借款、应付账款的核算的内容及账务处理。掌握短期借款、应付账款的核算内容和账务处理；掌握职工薪酬的内容及主要职工薪内容和账务处理；掌握职工薪酬的内容及主要职工薪酬结算与分配的账务处理；掌握应交增值税、消费税酬结算与分配的账务处理；掌握应交增值税、消费税和营业税的账务处理。和营业税的账务处理。第七章企业财务会计第七章第七章 流动负债流动负债本章重点：本章重点： 本章重点应包括流动负债的内容和特点；短期借本章

420、重点应包括流动负债的内容和特点；短期借款和应付账款的账务处理；职工薪酬的内容；职工薪款和应付账款的账务处理；职工薪酬的内容；职工薪酬的结算分配及其账务处理；应交增值税、消费税、酬的结算分配及其账务处理；应交增值税、消费税、营业税等的账务处理。营业税等的账务处理。难点提示：难点提示：课时分配：课时分配：2020课时课时 本章难点有本章难点有“应付职工薪酬应付职工薪酬”和和“应交税费应交税费”账账户的结构和运用；职工薪酬的构成内容；主要职工薪户的结构和运用；职工薪酬的构成内容；主要职工薪酬的结算与分配的账务处理；应交增值税的确认及其酬的结算与分配的账务处理；应交增值税的确认及其账务处理等。账务处理

421、等。 第七章企业财务会计第一节第一节 流动负债的概述流动负债的概述一、负债和流动负债一、负债和流动负债（一）负债（一）负债企业企业承担承担的现的现时义时义务务过去的交易或事项过去的交易或事项负负债债第七章形成形成表现表现结果结果会导致企业经济利益流出会导致企业经济利益流出能以货币计量能以货币计量需以资产或劳务偿付需以资产或劳务偿付生产经营活生产经营活动所需动所需筹资行为筹资行为其他客观原因其他客观原因实质实质企业财务会计第一节第一节 流动负债的概述流动负债的概述一、负债和流动负债一、负债和流动负债（二）流动负债（二）流动负债流动流动负债负债非流动负债（长期负债）非流动负债（长期负债）应付及预收

422、款应付及预收款（生产经营活（生产经营活动形成）动形成）应付账款应付账款一年内或一年内或者超过一者超过一年的一个年的一个营业周期营业周期内偿还的内偿还的应付股利、应付利息应付股利、应付利息短期借款短期借款第七章借入流动资金借入流动资金投资融资形成投资融资形成应交税费应交税费各种应交税费各种应交税费应付职工薪酬应付职工薪酬职工劳动报酬、福利待遇职工劳动报酬、福利待遇应付票据应付票据预收账款预收账款其他应付款其他应付款企业财务会计第一节第一节 流动负债的概述流动负债的概述二、流动负债的特点二、流动负债的特点与非流动负债比较与非流动负债比较举债目的举债目的偿还方式偿还方式数数 额额偿还期限短偿还期限短

423、最显著的特点（一年以内及超过一年的一最显著的特点（一年以内及超过一年的一个营业周期）个营业周期）需以企业资产、提供劳务或者举借新的负需以企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还债来偿还解决生产经营资金周转的需要解决生产经营资金周转的需要项目多、数额较小项目多、数额较小第七章企业财务会计第一节第一节 流动负债的概述流动负债的概述三、流动负债的计价三、流动负债的计价 根据会计核算的重要性原则和谨慎性原则，流动根据会计核算的重要性原则和谨慎性原则，流动负债的计价负债的计价未来应付金额（即不考虑货币时间价未来应付金额（即不考虑货币时间价值）。值）。第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期

424、借款和应付款项一、短期借款的核算一、短期借款的核算（一）短期借款的内容（一）短期借款的内容含义含义的各种借款的各种借款期限：一年以下（含一年）期限：一年以下（含一年）对象：向银行或其他金融机构借入对象：向银行或其他金融机构借入包括包括票据贴现借款（借款期一般与票据期限一致）票据贴现借款（借款期一般与票据期限一致）临时借款（借款期临时借款（借款期3 3个月左右）个月左右）生产经营周转借款借款期一般为生产经营周转借款借款期一般为1 1年）年）结算借款（借款期一般为结算借款（借款期一般为1 1周左右）周左右）第七章（二）短期借款的业务流程（二）短期借款的业务流程企业财务会计第二节第二节 短期借款和应

425、付款项短期借款和应付款项一、短期借款的业务流程一、短期借款的业务流程第七章 短期借款的基本业务流程如下图：短期借款的基本业务流程如下图：业务业务流程流程企业企业作出作出借款借款决议决议提出提出借款借款申请申请金融金融机构机构审批审批签订签订借款借款合同合同按期按期或到或到期计期计息息凭证、凭证、资料资料借款借款申请申请书、书、相关相关资料资料审批审批文件文件借款借款合同合同借款借款通知、通知、款项款项转入转入凭证凭证账务账务处理处理借款取借款取得处理得处理计息计息处理处理还款处理还款处理( (本息本息) )取得取得借款借款归归还还利息利息计算计算表表利息、利息、本金本金划款划款凭证凭证分期分期

426、 付息付息企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项一、短期借款的核算一、短期借款的核算（三）短期借款的账务处理（三）短期借款的账务处理1 1“短期借款短期借款”账户账户核算短期借款的本金核算短期借款的本金借方借方 “ “短期借款短期借款”账户账户 贷方贷方偿还的短期借款（本金）偿还的短期借款（本金） 取得的短期借款（本金）取得的短期借款（本金）期末余额：尚未归还的短期末余额：尚未归还的短期借款（本金）期借款（本金） 明细账户：按借款种类和贷款人设置明细账户：按借款种类和贷款人设置第八章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项一、短期借款的核算一、短期

427、借款的核算2 2短期借款的账务处理短期借款的账务处理 短期借款的账务处理与利息处理方式密切相关短期借款的账务处理与利息处理方式密切相关. .利息结算利息结算方法方法到期还本付息到期还本付息按月计算并支付按月计算并支付按月计息，按季支付按月计息，按季支付结合支付金额大小结合支付金额大小第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项一、短期借款的核算一、短期借款的核算按月计付的，或利息是在借款到期时按月计付的，或利息是在借款到期时连同本金一起支付，但数额不大的连同本金一起支付，但数额不大的按季付息的，或利息在借款到期时连按季付息的，或利息在借款到期时连同本金一起支付，且数额较

428、大的同本金一起支付，且数额较大的支付时，直接列为支付时，直接列为财务费用财务费用通过通过“应付利息应付利息”账户，按月预提计账户，按月预提计入财务费用入财务费用3 3短期借款利息有两种处理方法：短期借款利息有两种处理方法：第七章 结合利息处理结合利息处理, ,短期借款的基本账务处理主要有短期借款的基本账务处理主要有: :企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项一、短期借款的核算一、短期借款的核算（1 1）取得短期借款时：）取得短期借款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（2 2）分期计提利息时：）分期计提利息时： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息

429、贷：应付利息（3 3）按月付息，或者到期一次付息数额不大的：）按月付息，或者到期一次付息数额不大的： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项一、短期借款的核算一、短期借款的核算（4 4）按季支付利息或者到期一次付息数额较大的）按季支付利息或者到期一次付息数额较大的( (已已分期计提过的分期计提过的) )： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）归还借款本金时：）归还借款本金时： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材130130至至131131页页 例例7-1

430、7-1、 例例7-27-2。第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项二、应付账款的核算二、应付账款的核算应付账款应付账款购销活动中产生购销活动中产生, ,取取得物资和支付货款得物资和支付货款时间不一致而产生时间不一致而产生的负债的负债因购货或接受劳务供应而因购货或接受劳务供应而应支付给供应者应支付给供应者的款项的款项第七章购销活动购销活动临时性原因临时性原因近期偿还近期偿还 各种非购销活动而产生的应付租金，存入保证金各种非购销活动而产生的应付租金，存入保证金等应列为其他应付款。等应列为其他应付款。企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项二、应付

431、账款的核算二、应付账款的核算( (一一) )应付账款的业务流程应付账款的业务流程 应付账款的一般业务流程如下图应付账款的一般业务流程如下图: :第七章业务业务流程流程企业确定购企业确定购货、接受劳货、接受劳务意向务意向签订合同、签订合同、协议协议购入货物、购入货物、接受劳务接受劳务“货到款款付货到款款付”支付支付应付款应付款凭证、凭证、资料资料合同、合同、协议协议收料单、收料单、购货发票购货发票等等至月终仍至月终仍末收到单末收到单证的证的银行支款银行支款凭证回单凭证回单账务账务处理处理应付账款形成应付账款形成处理处理应付账款应付账款支付处理支付处理暂估入账暂估入账企业财务会计第二节第二节 短期

432、借款和应付款项短期借款和应付款项二、应付账款的核算二、应付账款的核算收到货款时，按发票账单金额入账收到货款时，按发票账单金额入账货物已到，发票货物已到，发票账暂未收到的账暂未收到的货物与发票账单同到的货物与发票账单同到的以后收到发票账单以后收到发票账单时，按具体情况处理时，按具体情况处理( (二）应付账款的入账时间二）应付账款的入账时间 购入货物所有权的转移或接受劳务已提供购入货物所有权的转移或接受劳务已提供（交易成交）为标志（交易成交）为标志月份内等待月份内等待, ,以后收到发票未付款的列应付账款以后收到发票未付款的列应付账款至月终仍未收至月终仍未收到发票账单的到发票账单的月末暂估入账月末暂

433、估入账下月初红字冲销下月初红字冲销第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项二、应付账款的核算二、应付账款的核算( (三三) )应付账款的入账价值应付账款的入账价值 发票所列应付金额入账发票所列应付金额入账应注意应注意: : (1) (1)应付金额是含增值税的应付金额是含增值税的; ; (2) (2)存在商品折扣的存在商品折扣的, ,是扣除商业折扣后的发票金是扣除商业折扣后的发票金额额; ;存在现金折扣的是未扣除现金折扣的发票金额存在现金折扣的是未扣除现金折扣的发票金额, ,实实际产生现金折扣际产生现金折扣, ,列为财务费用。列为财务费用。第七章企业财务会计第二节第二

434、节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项二、应付账款的核算二、应付账款的核算( (四四) )应付账款的账务处理应付账款的账务处理 “ “应付账款应付账款”账户账户借方借方 “ “应付账款应付账款”账户账户 贷方贷方偿还、抵付或转销的应付偿还、抵付或转销的应付账款账款应付未付的款项应付未付的款项期末余额：尚未支付的应期末余额：尚未支付的应付账款付账款 明细账户：按债权人设置明细账明细账户：按债权人设置明细账第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项二、应付账款的核算二、应付账款的核算1 1一般业务的账务处理一般业务的账务处理 发生应付账款时：发生应付账款时： 借：原材料

435、借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款公司公司 偿还款项时：偿还款项时： 借：应付账款借：应付账款公司公司 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材132132至至133133页页 例例7-37-3。第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项二、应付账款的核算二、应付账款的核算 2 2应付水电费等劳务性费用的账务处理：应付水电费等劳务性费用的账务处理： 按期于期末，结算应付数额时：按期于期末，结算应付数额时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款单位

436、单位 以存款实际支付费用及增值税时：以存款实际支付费用及增值税时： 借：应付账款借：应付账款单位单位 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材133133页页 例例8-48-4。 上述业务的处理是权责发生制基础的要求。上述业务的处理是权责发生制基础的要求。 第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项二、应付账款的核算二、应付账款的核算 上述业务处理应注意：上述业务处理应注意： （1 1）应付水电费等劳务性费用。由于归属期间）应付水电费等劳务性费用。由于归属期间不一致，结算、支付数两者的数额可能是不一致

437、，应不一致，结算、支付数两者的数额可能是不一致，应在以后会计期间自动结转。在以后会计期间自动结转。 （2 2）企业确实无法支付的应付账款，经核实认）企业确实无法支付的应付账款，经核实认定的，应直接转入当期损益，账务处理为：定的，应直接转入当期损益，账务处理为： 借：应付账款借：应付账款单位单位 贷：营业外收入贷：营业外收入第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项三、预收账款的核算三、预收账款的核算依据：按合同向购货单位依据：按合同向购货单位时间：在提供商品或供应时间：在提供商品或供应劳务之前劳务之前提前收取的一部分货款或者是收取的订金、定金等提前收取的一部分货款或者

438、是收取的订金、定金等预先收取的款项预先收取的款项预收账款预收账款第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项三、预收账款的核算三、预收账款的核算（一）预收账款的核算方法（一）预收账款的核算方法将预收账款并入将预收账款并入“应收账款应收账款”账户进账户进行核算行核算不设置不设置“预收账款预收账款”进行核算进行核算设置设置“预收账款预收账款”进行核算进行核算单独核算单独核算不单独核算不单独核算适用于预收账款不多的企业适用于预收账款不多的企业第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项三、预收账款的核算三、预收账款的核算（二）预收账款的账务处理（二）预

439、收账款的账务处理借方借方 “ “预收账款预收账款”账户账户 贷方贷方(1)(1)发出商品或提供劳务的价税款发出商品或提供劳务的价税款(2)(2)退回多余款退回多余款(1)(1)收到购货单位预付的款项收到购货单位预付的款项(2)(2)收到购货单位补付的款项收到购货单位补付的款项或期末余额或期末余额: :应由购货单位补付的应由购货单位补付的款项款项( (应收款应收款) )期末余额期末余额: :向购货单位预收的向购货单位预收的款项款项( (负债负债) )1 1“预收账款预收账款”账户账户 性质：双重性账户性质：双重性账户 结构：结构： 明细账户明细账户: :应按购货单位设置应按购货单位设置第七章企业

440、财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项三、预收账款的核算三、预收账款的核算2 2基本账务处理基本账务处理( (单独核算单独核算) )（1 1）收到预收款项时）收到预收款项时: : 借：银行存款等借：银行存款等 贷：预收账款贷：预收账款公司公司（2 2）发出商品或劳务，按实际发生数：）发出商品或劳务，按实际发生数： 借：预收账款借：预收账款公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项三、预收账款的核算三、预收账款的核算（3 3）结算差额）结算差额 收

441、到补付的价款时：收到补付的价款时： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：预收账款贷：预收账款公司公司 退还多余款项时：退还多余款项时： 借：预收账款借：预收账款公司公司 贷：银行存款等贷：银行存款等 举例见教材举例见教材134134页页 例例7-57-5。第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项三、预收账款的核算三、预收账款的核算 还须说明：还须说明： （1 1）“预收账款预收账款”账户与预收账款是不能等同账户与预收账款是不能等同起来的，起来的，“预收账款预收账款”账户当出现借方余额时，则反账户当出现借方余额时，则反映应收款项，属于资产。映应收款项，属于资产。 （2

442、2）账务处理中的（）账务处理中的（2 2）和（）和（2 2）业务一般是不）业务一般是不能合并处理的。能合并处理的。 （3 3）不单独核算预收账款的，其举例）不单独核算预收账款的，其举例 例例7-57-5中，中，只要将只要将“预收账款预收账款”账户，改为账户，改为“应收账款应收账款”账户即账户即可。可。第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项四、应付票据的核算四、应付票据的核算应付票据应付票据实质：延期付款而形成的债务实质：延期付款而形成的债务前提：购物或接受劳务供应前提：购物或接受劳务供应依据：签发、承兑商业汇票依据：签发、承兑商业汇票类类型型按承兑人分按承兑人分按

443、是否带息分按是否带息分支付承兑手续费支付承兑手续费商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票到期付款人无力付款到期付款人无力付款时，由承兑银行垫付时，由承兑银行垫付第七章带息票据带息票据不带息票据不带息票据企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项四、应付票据的核算四、应付票据的核算（一）应付票据的入账价值（一）应付票据的入账价值 不论是否带息，也不分承兑人，均按票据面值计不论是否带息，也不分承兑人，均按票据面值计价入账价入账（二）应付票据的账务处理（二）应付票据的账务处理1 1“应付票据应付票据”账户账户借方借方 “ “应付票据应付票据”账户账户 贷方贷方到期支付票

444、据款到期支付票据款签发、承兑商业汇票的面值签发、承兑商业汇票的面值期末余额：尚未到期的商业汇票金额期末余额：尚未到期的商业汇票金额 明细账户：按债权人设置，并需要设置明细账户：按债权人设置，并需要设置“应付票应付票据备查簿据备查簿”（内容见教材）。（内容见教材）。第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项四、应付票据的核算四、应付票据的核算2 2基本账务处理基本账务处理（1 1）购入货物，签发承兑商业汇票付给：）购入货物，签发承兑商业汇票付给： 借：原材料（或材料采购）等借：原材料（或材料采购）等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付

445、票据贷：应付票据公司公司（2 2）支付银行承兑汇票的承兑手续费时：）支付银行承兑汇票的承兑手续费时： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项四、应付票据的核算四、应付票据的核算（3 3）到期支付票款时：）到期支付票款时： 不带息的：不带息的： 借：应付票据借：应付票据公司（票面价值）公司（票面价值） 贷：银行存款贷：银行存款 带息的：带息的： 借：应付票据借：应付票据公司（票面价值）公司（票面价值） 财务费用（利息）财务费用（利息） 贷：银行存款（本息）贷：银行存款（本息）第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和

446、应付款项短期借款和应付款项四、应付票据的核算四、应付票据的核算（4 4）票据到期企业无法支付票款的：）票据到期企业无法支付票款的： 商业承兑汇票的，转为应付账款：商业承兑汇票的，转为应付账款： 借：应付票据借：应付票据公司公司 贷：应付账款贷：应付账款公司公司 银行承兑汇票的，由承兑银行垫付：银行承兑汇票的，由承兑银行垫付： 借：应付票据借：应付票据公司公司 贷：短期借款贷：短期借款银行银行 注意注意：（：（1 1）带息票据的利息应并记入账；（）带息票据的利息应并记入账；（2 2）票据到期其票款一般都应予以结转。票据到期其票款一般都应予以结转。 举例见教材举例见教材135135页页 例例7-6

447、7-6。 第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项五、其他应付款的核算五、其他应付款的核算（一）其他应付款的内容（一）其他应付款的内容 其他应付款是与企业商品购销、劳务供应业务没其他应付款是与企业商品购销、劳务供应业务没有直接联系的一切暂收、应付款项。有直接联系的一切暂收、应付款项。 即应付账款、预收账款、应付票据、应付职工薪即应付账款、预收账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款、应付利息、应付股利以酬、应交税费、长期应付款、应付利息、应付股利以外的其他暂收、应付款项。外的其他暂收、应付款项。第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应

448、付款项五、其他应付款的核算五、其他应付款的核算主要主要包括包括职工未领薪酬职工未领薪酬应付租金（租入固定资产、包装物等）应付租金（租入固定资产、包装物等）存入保证金（收取押金）存入保证金（收取押金）其他应付、暂收款其他应付、暂收款应付、暂收所属单位和个人的款项应付、暂收所属单位和个人的款项第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项五、其他应付款的核算五、其他应付款的核算（二）其他应付款的账务处理（二）其他应付款的账务处理借方借方 “ “ 其他应付款其他应付款”账户账户 贷方贷方实际支付或转销的应付款项实际支付或转销的应付款项发生的各种应付、暂收款项发生的各种应付、暂收

449、款项期末余额：尚未支付的其他期末余额：尚未支付的其他应付款项应付款项 “ “其他应付款其他应付款”账户应按其项目和对方单位（或账户应按其项目和对方单位（或个人）设置明细账户。个人）设置明细账户。第七章企业财务会计第二节第二节 短期借款和应付款项短期借款和应付款项五、其他应付款的核算五、其他应付款的核算（二）其他应付款的账务处理（二）其他应付款的账务处理 企业发生其他应付款时：企业发生其他应付款时： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他应付款贷：其他应付款单位单位 支付或转销其他应付款时：支付或转销其他应付款时： 借：其他应付款借：其他应付款单位单位 贷：银行存款等贷：银行存款等 举例见教材举

450、例见教材136136页页 例例7-77-7至至 例例7-97-9。第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容职工职工薪酬薪酬列为成本、列为成本、费用，形费用，形成负债成负债给予各种形式的报酬以及给予各种形式的报酬以及相关支出相关支出为获得职工提供的服务为获得职工提供的服务有提供有提供服务期间服务期间货币形式、实物形式货币形式、实物形式应付职工薪酬应付职工薪酬 所以，职工薪酬所以，职工薪酬工资、津贴、奖金工资、津贴、奖金第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容（一）职工薪酬的人员

451、范围（一）职工薪酬的人员范围全体职工全体职工包括包括在企业的计划和控制下，虽未与企业在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但订立劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员为企业提供与职工类似服务的人员订立正式劳动合同的职工订立正式劳动合同的职工未与企业订立正式劳动合同，未与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员但由企业正式任命的人员全职、兼职、全职、兼职、临时职工临时职工如董事会成员、如董事会成员、监事会成员等监事会成员等如劳务用工如劳务用工合同人员合同人员第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的

452、组成内容（二）职工薪酬的项目范围（二）职工薪酬的项目范围1 1工资工资是企业支付给是企业支付给 职工的劳动报酬职工的劳动报酬工资工资包括包括奖金奖金计时工资计时工资计件工资计件工资按计时工资标准和工作时间支付的劳动报酬按计时工资标准和工作时间支付的劳动报酬对已做工作按计件单价支付的劳动报酬对已做工作按计件单价支付的劳动报酬物质奖励，或超额劳动报酬物质奖励，或超额劳动报酬特殊情况下特殊情况下支付的工资支付的工资津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资对特殊、额外劳动的补偿，或按国家规定发对特殊、额外劳动的补偿，或按国家规定发放的价格补助放的价格补助休息日、节假日加班和延长劳动时间支付的工资休

453、息日、节假日加班和延长劳动时间支付的工资法律、法规所规定特殊假期，或带薪休假、法律、法规所规定特殊假期，或带薪休假、学习等期间支付的工资学习等期间支付的工资第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容 工资总额工资总额是企业在一定时期内支付给全体职是企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬。工的劳动报酬。 作用：作用： （1 1）是一个重要的经济指标；）是一个重要的经济指标； （2 2）是企业计提、交纳社会保险费、工资附加）是企业计提、交纳社会保险费、工资附加费的基本依据；费的基本依据； （3 3）是企业成本、费用计算与分配的标准之一。）

454、是企业成本、费用计算与分配的标准之一。第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容职工医疗、职工生活困难补助等职工医疗、职工生活困难补助等创造发明奖、自然科学奖、科技创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖、合理化建议和技术改进奖进步奖、合理化建议和技术改进奖离休、退休金离休、退休金特殊贡献类奖励，不列特殊贡献类奖励，不列工资总额工资总额属劳动保险费，除统筹外的列管理费用属劳动保险费，除统筹外的列管理费用属职工福利性支出属职工福利性支出计划生育补助、独生子女费等计划生育补助、独生子女费等工作工作手套等防护用品费，高工作工作手套等防护用品费，高温

455、有毒作业营养费温有毒作业营养费出差补助、安家费、交通费等出差补助、安家费、交通费等属劳动保护费支出属劳动保护费支出属费用性支出属费用性支出特殊性支出特殊性支出第七章 下列各项相关项目，不组成工资总额，不能列为工资下列各项相关项目，不组成工资总额，不能列为工资性职工薪酬。性职工薪酬。企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容 2 2职工福利费职工福利费是用于职工改善生活条件和职工是用于职工改善生活条件和职工医疗方面的支出和费用医疗方面的支出和费用 主主要要包包括括职工医疗费职工医疗费( (不包括参加职工医疗保险缴纳的医疗保险费不包括参加职工医疗

456、保险缴纳的医疗保险费) )职工因公负伤外地就医路费职工因公负伤外地就医路费医务经费医务经费医疗机构及职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、食医疗机构及职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、食堂等生活福利部门的人员工资及维持费用堂等生活福利部门的人员工资及维持费用按规定提供给职工配偶、子女及赡养人的福利支出等按规定提供给职工配偶、子女及赡养人的福利支出等第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容 3 3社会保险费社会保险费企业为职工交纳的各种社会保障企业为职工交纳的各种社会保障费用费用包括包括失业保险费失业保险费基本医疗保险费基本医疗保险费基本养

457、老保险费基本养老保险费“五险合一五险合一”工伤保险费工伤保险费生育保险费生育保险费企业为职工购买的商业保险费等企业为职工购买的商业保险费等第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容4 4住房公积金住房公积金企业按规定为职工交纳的住房公企业按规定为职工交纳的住房公积金积金5 5工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费按工资总额一定比按工资总额一定比例例提取（或计列）专项用于工会和职工教育培训的支出提取（或计列）专项用于工会和职工教育培训的支出6 6非货币性福利非货币性福利企业以非货币形式向职工提供企业以非货币形式向职工提供的福利的福利

458、包括包括自产产品或其他有形资产发放给职工自产产品或其他有形资产发放给职工向职工无偿提供资产使用向职工无偿提供资产使用向职工无偿提供类似医疗保健等服务向职工无偿提供类似医疗保健等服务第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容7 7辞退福利辞退福利企业因解除与职工的劳动关系而给企业因解除与职工的劳动关系而给予的补偿予的补偿8 8其他职工薪酬其他职工薪酬是指其他与获得职工提供服务是指其他与获得职工提供服务相关的支出相关的支出第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬二、职工薪酬核算的原始记录二、职工薪酬核算的原始记录产量产量记录

459、记录工资卡工资卡考勤考勤记录记录形式有考勤簿、考勤卡等形式有考勤簿、考勤卡等反映职工的基本情况反映职工的基本情况按职工设立按职工设立反映职工缺勤情况反映职工缺勤情况, ,是计算计时工资、加班工资等的依据是计算计时工资、加班工资等的依据车间、部门考核登记、定期汇总车间、部门考核登记、定期汇总记录完成产量、耗用工时的记录记录完成产量、耗用工时的记录, ,是计算计件工资的依据是计算计件工资的依据通常有工作通知单、工序进程单通常有工作通知单、工序进程单第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬三、职工薪酬的业务流程三、职工薪酬的业务流程第七章职工薪酬的业务流程如下图职工薪酬的业务流程如下

460、图: :业务业务流程流程车间部门考车间部门考勤、产量统勤、产量统计汇总计汇总工资（薪酬）工资（薪酬）结算与汇总结算与汇总支付发放工支付发放工资（薪酬）、资（薪酬）、结转代垫代结转代垫代扣款项扣款项工资工资（薪酬）（薪酬）费用分费用分配结转配结转凭证、凭证、资料资料考勤汇总考勤汇总表、产量表、产量（工时）（工时）汇总表汇总表工资（薪酬）工资（薪酬）结算表、工资结算表、工资（薪酬）结算（薪酬）结算汇总表汇总表银行划款凭银行划款凭证、支付转证、支付转款凭单、发款凭单、发放清单等放清单等工资（薪工资（薪酬）分配酬）分配表、薪酬表、薪酬计提表计提表账务账务处理处理工资（薪酬）工资（薪酬）结算的处理结算的

461、处理工资（薪酬）工资（薪酬）分配（计提）分配（计提）的处理的处理本月考勤、产品记录本月考勤、产品记录企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算( (一一) )计时工资制下应付工资的计算计时工资制下应付工资的计算 方法方法:“:“扣缺勤法扣缺勤法”应付计时工资应付计时工资= =月工资月工资- -缺勤应扣工资缺勤应扣工资缺勤应扣工资缺勤应扣工资= =缺勤天数缺勤天数日工资日工资应扣比例应扣比例缺勤缺勤旷工、事假旷工、事假病假病假按日工资全扣按日工资全扣一般按日工资的一定比例扣一般按日工资的一定比例扣 国家规定探亲假、婚丧假、产假及因公负伤等国

462、家规定探亲假、婚丧假、产假及因公负伤等视同出勤，不扣工资视同出勤，不扣工资第八章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算日工资日工资（工资率）（工资率）计算公式：月工资计算公式：月工资月制度计薪天数月制度计薪天数月制度月制度计薪天数计薪天数365-104365-104（双休日）（双休日）（1111天法定节日应计薪）天法定节日应计薪）第八章= =1212=21=217575 各月内的双休日是不计工资的，因此，缺勤期各月内的双休日是不计工资的，因此，缺勤期间的双休日也不应扣工资。间的双休日也不应扣工资。企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬

463、应付职工薪酬四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算加班加加班加点时间点时间加班加点时间（天）加班加点时间（天）= =实际工作时间（天）实际工作时间（天）- -“制度工作日制度工作日”（20208383天）天）按按“制度工作日制度工作日”计算确定计算确定第七章月制度月制度计薪天数计薪天数365-104-11365-104-11= =1212=20=208383（天）（天）关于加班工资的计算：关于加班工资的计算：企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算加班加班工资工资支付比例支付比例法定节假法定节假( (全年全年1111天天) )

464、、法定年休假加班、法定年休假加班( (无无法安排调休的情况下法安排调休的情况下) )按日工资的按日工资的300%300%计算计算延长劳动时间的加班延长劳动时间的加班 ( (加点加点) )工资按日工资工资按日工资的的150%150%计算计算休息日加班休息日加班( (无法安排调休的情况下无法安排调休的情况下) )按日工按日工资的资的200%200%计算计算 举例见教材举例见教材140140页页 例例7-107-10、 例例7-117-11。第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬四应付工资的计算与结算四应付工资的计算与结算（二）计件工资制下基本工资的计算（二）计件工资制下基本工资的

465、计算计件计件工资工资产品数量产品数量计件单价计件单价废品废品是广义的产品数量：包括产品、零件件数，是广义的产品数量：包括产品、零件件数，还可以是工时量、销售数、业务量等还可以是工时量、销售数、业务量等基数：合格品数量基数：合格品数量工废：不计工资工废：不计工资料废：计工资料废：计工资单位工作量工资（事先确定）单位工作量工资（事先确定）第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算 计算公式：计算公式： 应付计件工资应付计件工资=(=(合格品数量合格品数量+ +料废品数量料废品数量)计件单价计件单价 或或: : 应付计件工资应付计件工资=

466、(=(合格品数量合格品数量+ +料废品数量料废品数量)定额工时定额工时小时工资小时工资 1 1个人计件工资的计算个人计件工资的计算 以个人完成产品数量及计件单价计算的工资以个人完成产品数量及计件单价计算的工资 举例见教材举例见教材141141页页 例例7-127-12。 2 2集体计件工资的计算集体计件工资的计算 “ “集体集体”：若干人共同组成的劳动集体：若干人共同组成的劳动集体如工作如工作班、工作组等班、工作组等第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算 举例见教材举例见教材141141页页 例例7-137-13。计算步骤计算步

467、骤确定确定“集体集体”计件工资总计件工资总额额按一定方法将集体计件工资总额，在各成员之间按一定方法将集体计件工资总额，在各成员之间进行分配，确定各成员应得工资进行分配，确定各成员应得工资方法同个人计件方法同个人计件工资计算工资计算一般方法是计时工资标准和实际工作时间的比例一般方法是计时工资标准和实际工作时间的比例第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算 应付工资和实发工资的计算：应付工资和实发工资的计算： 应付工资应付工资= =应付计时工资应付计时工资+ +奖金奖金+ +津贴和补贴津贴和补贴+ +其他工资其他工资 或或= =应付计

468、件工资应付计件工资+ +奖金奖金+ +津贴和补贴津贴和补贴+ +其他工资其他工资 以现金实发工资以现金实发工资= =应付工资应付工资- -各种代扣、代垫款各种代扣、代垫款第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算（三）工资结算凭证的编制（三）工资结算凭证的编制1 1工资结算表工资结算表表格设置表格设置按月编制，一式三份按月编制，一式三份是车间部门职工是车间部门职工“应付工资应付工资”和和“以现金发放工资以现金发放工资”的计的计算汇总，格式见算汇总，格式见143143页表页表7-27-2。按车间、部门设置按车间、部门设置分职工编制分职

469、工编制( (一人一行一人一行) )，编制依据工资结算，编制依据工资结算原始凭证原始凭证第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算2.2.工资结算汇总表工资结算汇总表表格设置表格设置按月编制，一式两份按月编制，一式两份是整个企业是整个企业“应付工资应付工资”和和“以现金发放工资以现金发放工资”的汇总，的汇总，是是“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”核算的依据核算的依据, ,格式见格式见143143页表页表7-37-3。全厂汇总全厂汇总分车间、部门编制分车间、部门编制, ,编制依据是编制依据是“工资结算表工资结算表”第七章企业财务会计第

470、三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬五、工资结算与分配的账务处理五、工资结算与分配的账务处理 “ “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户核算企业应付给职工核算企业应付给职工的各种薪酬的各种薪酬借方借方 “ “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 贷方贷方支付的各种职工薪酬支付的各种职工薪酬结转从应付职工薪酬中扣除的结转从应付职工薪酬中扣除的各种款项各种款项本月发生本月发生( (应付的应付的) )各项职工薪各项职工薪酬酬期末余额期末余额: :应付职工薪酬的结余应付职工薪酬的结余 明细账户：该账户应按明细账户：该账户应按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积

471、金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”等职工薪酬项目设置明细账。等职工薪酬项目设置明细账。第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬五、工资结算与分配的账务处理五、工资结算与分配的账务处理（一）工资结算的账务处理（一）工资结算的账务处理 工资结算一般包括工资结算一般包括: :提取现金备发工资、发放工资、提取现金备发工资、发放工资、结转代扣款等内容结转代扣款等内容1 1根据根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”中中“以现金发放工资以现金发放工资”合合计数提取现金，备发工资：计数提取现金，备发工资： 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款第七章企业财务会计

472、第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬五、工资结算与分配的账务处理五、工资结算与分配的账务处理2 2以现金发放工资：以现金发放工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金 如果职工工资是直接打卡的，则如果职工工资是直接打卡的，则“提现备发工资提现备发工资”和和“发放工资发放工资”应合并为：应合并为： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款贷：银行存款第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬五、工资结算与分配的账务处理五、工资结算与分配的账务处理3 3结转代垫款、代扣款（包括个人所得税）：结转代垫款、代扣款（包括个人所得税）： 借：应

473、付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应收款贷：其他应收款（代垫款）（代垫款） 其他应付款其他应付款（代扣款）（代扣款） 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 （代扣代缴的个人所得税）（代扣代缴的个人所得税）第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬五、工资结算与分配的账务处理五、工资结算与分配的账务处理4 4支付代扣款：支付代扣款： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款5 5车间、部门交回未领工资：车间、部门交回未领工资： 借借: :库存现金库存现金 贷贷: :其他应付款其他应付款其他应付、暂收款其他应付、暂收款()() 举例见教材举例见教材14

474、2142至至144144页页 例例7-147-14。第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬五、工资结算与分配的账务处理五、工资结算与分配的账务处理（二）工资分配的账务处理（二）工资分配的账务处理1 1时间时间: :月终月终2 2数额数额: :本月应付职工工资总额本月应付职工工资总额如果企业实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本如果企业实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实际发放工资。即月实际发放工资。即“工资结算汇总表工资结算汇总表”中的中的“应付工资应付工资”合计数（是一种简化，实际工作中运用较多）合计数（是一种简化，实际工作中运用较多）本月工资、考虑本月考勤、产量

475、记录等确定的本月工资、考虑本月考勤、产量记录等确定的并不是并不是“工资结算汇总表工资结算汇总表”中中“应付工资应付工资”栏的合计数，栏的合计数，按要求需要在月末计算确定按要求需要在月末计算确定第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬五、工资结算与分配的账务处理五、工资结算与分配的账务处理3 3去向：按工资发生的部门和作用确定去向：按工资发生的部门和作用确定 借借: :生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本(产品产品) ) ( (基本生产工人的工资基本生产工人的工资) ) 辅助生产成本辅助生产成本(车间车间) ) ( (辅助生产工人的工资辅助生产工人的工资) ) 制造费用制造费

476、用车间车间( (车间管理人员工资车间管理人员工资) ) 管理费用管理费用( (厂部管理人员、长病假人员工资厂部管理人员、长病假人员工资) ) 在建工程在建工程( (在建工程人员工资在建工程人员工资) ) 销售费用销售费用( (专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资) ) 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利( (集体福利部门人员工资集体福利部门人员工资) ) 研发支出研发支出( (无形资产研究开发人员工资无形资产研究开发人员工资) ) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 举例见教材举例见教材144144至至145145页页 例例7-157-15。第七章企业财务会计第三节第三节 应付

477、职工薪酬应付职工薪酬六、职工福利费的账务处理六、职工福利费的账务处理 企业职工按照有关规定享受的各种福利待遇，如企业职工按照有关规定享受的各种福利待遇，如生活困难补助、集体福利部门的人员工资、维持经费，生活困难补助、集体福利部门的人员工资、维持经费，医疗费用等应列为职工福利费，通过医疗费用等应列为职工福利费，通过“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”账户进行核算。账户进行核算。（一）职工福利费支付或发生的账务处理（一）职工福利费支付或发生的账务处理1 1直接支付的职工福利费：直接支付的职工福利费： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：库存现金、银行存款等贷：库存现金、银

478、行存款等第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬六、职工福利费的账务处理六、职工福利费的账务处理2 2结转企业内部医务、集体福利部门应负担的相关结转企业内部医务、集体福利部门应负担的相关费用：费用： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (进项税额转出进项税额转出) ) 应付职工薪酬应付职工薪酬工资等（人员工资）工资等（人员工资）第七章领用材料领用材料企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬六六 职工福利费的账务处理职工福利费的账务处理（二）职工福利费结转的账务处理（二）职工福利费结转的账务处

479、理 按现行规定，企业职工福利费取消按工资总额的按现行规定，企业职工福利费取消按工资总额的14%14%计提的规定，企业应当根据历史经验和实际情况，计提的规定，企业应当根据历史经验和实际情况，合理预计当期的职工福利费。这样企业职工福利费在合理预计当期的职工福利费。这样企业职工福利费在支付或发生就是掌握在一定额度内的，企业在一定期支付或发生就是掌握在一定额度内的，企业在一定期间支付或发生的职工福利费，应根据职工工资的分配间支付或发生的职工福利费，应根据职工工资的分配去向，按期结转计入有关账户。账务处理为：去向，按期结转计入有关账户。账务处理为：第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬

480、六、职工福利费的账务处理六、职工福利费的账务处理 借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（产品）产品） 辅助生产成本（辅助生产成本（车间）车间） 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 销售费用销售费用 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 会计期末，当期实际发生的职工福利费，大于预会计期末，当期实际发生的职工福利费，大于预计金额的，应当补提；当期实际发生的职工福利费小计金额的，应当补提；当期实际发生的职工福利费小于预计的，应当冲回多计金额。于预计的，应当冲回多计金额。 举例见教材举例见教材145145至至146146页页 例例7-187

481、-18。第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬七、社会保险费和住房公积金的账务处理七、社会保险费和住房公积金的账务处理（一）社会保险费的账务处理（一）社会保险费的账务处理方式：方式：实行统筹实行统筹含义：是企业按规定给职工交纳的养老、医疗等社含义：是企业按规定给职工交纳的养老、医疗等社会保障费用会保障费用基数：职工工资总额基数：职工工资总额社会社会保险费保险费单位缴纳：单位缴纳：“五险五险”均均要要个人缴纳：仅缴个人缴纳：仅缴“三险三险”比例：各地比例：各地( (省、市省、市) )人民政府确定人民政府确定具体见教具体见教材材147147页表页表7-67-6第七章企业财务会计第

482、三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬七、社会保险费和住房公积金的账务处理七、社会保险费和住房公积金的账务处理1 1企业按规定计提各项社会保险费企业按规定计提各项社会保险费( (单位缴纳部分单位缴纳部分) )时：时： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（产品）产品） 辅助生产成本（辅助生产成本（ 车间）车间） 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 销售费用销售费用 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费同同工工资资的的列列支支方方向向第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬七、社会保险费和住房公积金的账务处理七、社会

483、保险费和住房公积金的账务处理2 2企业以存款交纳各项社会保险费（含个人缴纳部企业以存款交纳各项社会保险费（含个人缴纳部分）时：分）时： 借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费( (单位缴纳部分单位缴纳部分) ) 其他应付款其他应付款代扣代扣“三险三险”个人缴纳部分个人缴纳部分 （个人缴纳部分）（个人缴纳部分） 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材147147至至148148页页 例例7-197-19。第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬七、社会保险费和住房公积金的账务处理七、社会保险费和住房公积金的账务处理（二）住房公积金（二）住房公积金住房住房公

484、积金公积金比例比例: :各地各地( (省、市省、市) )人民政府确定人民政府确定, ,一般为一般为5-12%5-12%含义：为了解决职工住房而建立的社会统筹含义：为了解决职工住房而建立的社会统筹基金，是企业对职工提供生活福利基金，是企业对职工提供生活福利基数：职工工资总额基数：职工工资总额方式：单位和个人同数额交纳方式：单位和个人同数额交纳第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬七、社会保险费和住房公积金的账务处理七、社会保险费和住房公积金的账务处理 单位缴纳部分，列单位缴纳部分，列“应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积住房公积金金”，列支方向工资；个人缴纳部分，列支方向工资；个人

485、缴纳部分 ，一般也是职，一般也是职工工资中扣除的，通过工工资中扣除的，通过“其他应付款其他应付款”账户核算。住账户核算。住房公积金计提及缴纳的账务处理同社会保险费。房公积金计提及缴纳的账务处理同社会保险费。 例：张平本月工资额例：张平本月工资额1800018000元，单位确认住房公元，单位确认住房公积金缴纳比例为积金缴纳比例为10%10%，则：，则： 单位缴纳：单位缴纳：180010%=180180010%=180元元 应付职工薪酬（住房公积金）应付职工薪酬（住房公积金） 个人缴纳：个人缴纳：180010%=180180010%=180元元 从应付工资中扣除，通过从应付工资中扣除，通过“其他应

486、付其他应付款款”账户核算。账户核算。第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬八、工会经费和职工教育经费的账务处理八、工会经费和职工教育经费的账务处理（一）工会经费的账务处理（一）工会经费的账务处理 比例：比例：2%2%含义：企业按工资总额的一定比例提取，拨交工含义：企业按工资总额的一定比例提取，拨交工会使用的经费会使用的经费基数：职工工资总额基数：职工工资总额列支：管理费用列支：管理费用第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬八、工会经费和职工教育经费的账务处理八、工会经费和职工教育经费的账务处理1 1月末，按工资总额的月末，按工资总额的2%2%计提工会经费时：

487、计提工会经费时： 借：管理费用借：管理费用工会经费工会经费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费2 2下月初，以存款拨交工会经费时：下月初，以存款拨交工会经费时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材148148页页 例例7-207-20。第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬八、工会经费和职工教育经费的账务处理八、工会经费和职工教育经费的账务处理（二）职工教育经费的账务处理（二）职工教育经费的账务处理 比例：比例：1 15%-25%-25%5%含义：企业按工资总额的一定比例控制，专项用于职含义：企业按工

488、资总额的一定比例控制，专项用于职工教育培训的经费工教育培训的经费基数：职工工资总额基数：职工工资总额列支：管理费用列支：管理费用第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬八、工会经费和职工教育经费的账务处理八、工会经费和职工教育经费的账务处理1 1企业发生职工教育经费时：企业发生职工教育经费时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款等贷：银行存款等2 2期末，按职工工资总额的一定比例结转职工教育期末，按职工工资总额的一定比例结转职工教育经费时：经费时： 借：管理费用借：管理费用职工教育经费职工教育经费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工教育经费

489、职工教育经费 会计期末，应将会计期末，应将“应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经职工教育经费费”账户结转平衡。账户结转平衡。 举例见教材举例见教材149149页页 例例7-217-21。第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬九、辞退福利九、辞退福利 辞退福利：是企业提前终止劳动合同、辞退员工辞退福利：是企业提前终止劳动合同、辞退员工而支付的补偿。而支付的补偿。包括包括劳动合同尚未到期，企业决定解除劳动合同劳动合同尚未到期，企业决定解除劳动合同关系而给予的补偿关系而给予的补偿劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿裁减而给予的补

490、偿第七章企业财务会计第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬九、辞退福利九、辞退福利 辞退福利通常采取一次性支付补偿的方式，其账辞退福利通常采取一次性支付补偿的方式，其账务处理为：务处理为：1 1企业支付辞退福利时：企业支付辞退福利时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 贷：库存现金、银行存款等贷：库存现金、银行存款等2 2会计期末，结转已支付的辞退福利时：会计期末，结转已支付的辞退福利时： 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费应交税费的内容：应交税费的内容：应交税费应交税费应交费用应交费用应交

491、税金应交税金教育费附加教育费附加矿产资源补偿费矿产资源补偿费水利建设基金等水利建设基金等增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税城市维护建设税、资源税等城市维护建设税、资源税等房产税、土地使用税、车船税房产税、土地使用税、车船税土地增值税、企业所得税、车土地增值税、企业所得税、车辆购置税、印花税等辆购置税、印花税等第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费“应交税费应交税费”账户：账户：借方借方 “ “应交税费应交税费”账户账户 贷方贷方实际缴纳各项税费实际缴纳各项税费应抵扣的税金应抵扣的税金应交的各种税费应交的各种税费增值税发生的销项税额增值税发生的销项税额或期末余额：多交的税费或

492、期末余额：多交的税费或尚未抵扣的税金或尚未抵扣的税金期末余额：尚未交纳的税期末余额：尚未交纳的税费费 明细账户：按应交税费的种类设置明细账户：按应交税费的种类设置第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费一、应交税费的业务流程一、应交税费的业务流程第七章应交税费的业务流程如下图应交税费的业务流程如下图: :业务业务流程流程按应税费项按应税费项目确定计税目确定计税费依据费依据计算应纳税计算应纳税费额进行纳费额进行纳税费申报税费申报税务部门税务部门确认确认办理税办理税费交款费交款凭证、凭证、资料资料纳税费申报纳税费申报表、相关报表、相关报税资料税资料银行划款银行划款凭单、定凭单、定税费凭证税

493、费凭证账务账务处理处理应交税费的应交税费的处理处理缴纳税费款缴纳税费款的处理的处理企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算（一）应交增值税的确定（一）应交增值税的确定1 1一般纳税人应交增值税的确定一般纳税人应交增值税的确定 基本计算公式为：基本计算公式为：本期应交本期应交增值税增值税= = 当期销项税额当期销项税额 - -当期准予抵扣当期准予抵扣的进项税额的进项税额 同时还需考虑：同时还需考虑：“进项税额转出进项税额转出”、“减免税额减免税额”、“出口退税出口退税”等因素等因素第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应

494、交增值税的核算应交增值税应交增值税 = = 销售额（不含增值税）销售额（不含增值税） 征收率征收率 征收率：小规模纳税人的增值税征收率为征收率：小规模纳税人的增值税征收率为3%3%； 不存在不存在“进项税额进项税额”和和“销项税额销项税额”等。等。2 2小规模纳税人应交增值税的确定小规模纳税人应交增值税的确定 基本计算公式为：基本计算公式为：第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算（二）一般纳税人应交增值税的账务处理（二）一般纳税人应交增值税的账务处理 一般纳税人企业，一般纳税人企业，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户需分项目设置专栏，

495、其项目主要有：账户需分项目设置专栏，其项目主要有：“进项税额转出进项税额转出”“销项税额销项税额”“进项税额进项税额”销售货物应计的增值税销售货物应计的增值税购进货物可以抵扣的增值税购进货物可以抵扣的增值税购进货物改变用途，用于职工生活福购进货物改变用途，用于职工生活福利以及发生非正常损失而应结转的进利以及发生非正常损失而应结转的进项税额项税额第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算“已交税金已交税金”“减免税款减免税款”“出口退税出口退税”根据税法规定，免税或减税项目应减免的根据税法规定，免税或减税项目应减免的税额税额根据税法规定，出口产品应退

496、还的增值税根据税法规定，出口产品应退还的增值税进项税额进项税额按纳税时间规定，企业以存款等实际交纳按纳税时间规定，企业以存款等实际交纳的增值税的增值税 所以，所以，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账户采明细账户采用的账簿是专用格式的，具体见教材用的账簿是专用格式的，具体见教材152152页页 表表7-87-8。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算1 1进项税额的账务处理进项税额的账务处理（1 1）购进货物）购进货物 由企业购进一般货物（不包括购建不动产、非应由企业购进一般货物（不包括购建不动产、非应税项目的货物购进），取得增值税专

497、用发票的，应按税项目的货物购进），取得增值税专用发票的，应按发票所列增值税及运输费应计增值税确认的进项税额：发票所列增值税及运输费应计增值税确认的进项税额： 借：材料采购借：材料采购( (或原材料、在途物资或原材料、在途物资) )等等( (货物成本货物成本) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)()(增值税额增值税额) ) 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等（支付价税款）（支付价税款） 举例：见教材举例：见教材162162页页 例例7-237-23。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算 注意：一般纳税

498、人企业购进货物，未取得专用发票注意：一般纳税人企业购进货物，未取得专用发票的，不能计列增值税的进项税额。的，不能计列增值税的进项税额。 企业购进免税农产品，可以根据买价和规定扣除率企业购进免税农产品，可以根据买价和规定扣除率（一般为（一般为13%13%）计算确定增值税的进项税额：）计算确定增值税的进项税额： 借借: :原材料（购买价原材料（购买价- -进项税额）进项税额） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)()(购买价购买价13%)13%) 贷：银行存款等贷：银行存款等（购买价）（购买价） 举例见教材举例见教材162162页页 例例7-247-24。第七章企业财务会计

499、第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算（2 2）接受劳务）接受劳务 企业接受应税劳务，包括加工、修理修配、技术服企业接受应税劳务，包括加工、修理修配、技术服务等，应按取得专用发票所列的增值税，计列进项税额：务等，应按取得专用发票所列的增值税，计列进项税额： 借：生产成本（或委托加工物资）等借：生产成本（或委托加工物资）等 制造费用制造费用 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等（3 3）接受投资、接受捐赠转入的货物）接受投资、接受捐赠转入的货物 企业接受投资、接受捐赠转入的货物，属于生产经企

500、业接受投资、接受捐赠转入的货物，属于生产经营使用的材料或商品，应根据对方提供的增值税专用发营使用的材料或商品，应根据对方提供的增值税专用发票所列的增值税，计列增值税的进项税额。票所列的增值税，计列增值税的进项税额。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算2 2进项税额转出的账务处理进项税额转出的账务处理购进货物购进货物改变用途改变用途进项税额进项税额转出主要有转出主要有购进货物用于非应税项目购进货物用于非应税项目购进货物用于职工福利购进货物用于职工福利购进货物、在产品、库存商品发生非正常损失购进货物、在产品、库存商品发生非正常损失转出税额转出税额

501、是购进时已支付的进项增值税额，一般也可以是购进时已支付的进项增值税额，一般也可以理解为：进价理解为：进价增值税税率增值税税率目的目的使使“销项税额销项税额”与与“进项税额进项税额”配比配比, ,正确计算应交正确计算应交税额税额第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算 主要账务处理主要账务处理: : 集体福利部门领用库存材料集体福利部门领用库存材料: : 借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利( (成本成本+ +进项增值税进项增值税) ) 贷贷: :原材料原材料( (成本成本) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出

502、进项税额转出)()(进项增值税进项增值税) ) 存货发生非正常损失：存货发生非正常损失： 借借: :待处理财产损溢（成本待处理财产损溢（成本+ +进项增值税）进项增值税） 贷贷: :库存商品库存商品( (或原材料、生产成本等或原材料、生产成本等)()(成本成本) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出)()(进项增值税进项增值税) ) 举例见教材举例见教材153153页页 例例7-257-25。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算3 3销项税额的账务处理销项税额的账务处理（1 1）销售货物或提供劳务）销售货物或

503、提供劳务应确认收入时，计列应确认收入时，计列增值税销项税额增值税销项税额 借：银行存款、应收账款等（货款借：银行存款、应收账款等（货款+ +销项增值税）销项增值税） 贷：主营业务收入（商品或产品销售收入）贷：主营业务收入（商品或产品销售收入） 其他业务收入（材料出售或其他业务）其他业务收入（材料出售或其他业务） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） （货款（货款增值税税率）增值税税率） 第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算 需要注意：需要注意： 销售货物的销项税额，不论价款是否收到，均销售货物的销项税额，不论价款是否收

504、到，均应在实现销售时予以确认；应在实现销售时予以确认； 销售货物或提供劳务不论是否出具专用发票，销售货物或提供劳务不论是否出具专用发票，均应计算确认销项税额；均应计算确认销项税额； 确认增值税销项税额的，不一定是主营业务收确认增值税销项税额的，不一定是主营业务收入，材料出售、包装物出租，没收包装物押金等收入，入，材料出售、包装物出租，没收包装物押金等收入，均应按增值税的规定计算交纳增值税。均应按增值税的规定计算交纳增值税。 举例见教材举例见教材153153页页 例例7-267-26。 第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算（2 2）自产或委托加

505、工收回货物用固定资产建设）自产或委托加工收回货物用固定资产建设视同销售计税视同销售计税 借：在建工程（成本借：在建工程（成本+ +销项增值税）销项增值税） 贷：库存商品（成本）贷：库存商品（成本） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （售价（售价增值税税率）增值税税率） 注意：材料用于固定资产建设的区别注意：材料用于固定资产建设的区别 举例见教材举例见教材153153页页 例例7-277-27。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算（3 3）自产或委托加工收回货物用职工福利、对外投资）自产或委托加工收回货物用职工福利、

506、对外投资视同销售处理（包括计税及确认收入）视同销售处理（包括计税及确认收入） 确认收入：确认收入： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬( (用于职工福利用于职工福利)()(售价售价+ +增值税税率增值税税率) ) 长期股权投资（对外投资）长期股权投资（对外投资） 贷：主营业务收入（按售价计收入）贷：主营业务收入（按售价计收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （售价（售价增值税税率）增值税税率） 结转成本：结转成本： 借；主营业务成本（成本）借；主营业务成本（成本） 贷：库存商品（成本）贷：库存商品（成本） 举例见教材举例见教材154154页页 例例7-297-29

507、。第八章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算补充：出口退税的账务处理补充：出口退税的账务处理 出口货物的增值税税率为出口货物的增值税税率为0 0 生产出口货物购进材料、劳务等已支付的进项增生产出口货物购进材料、劳务等已支付的进项增值税，在产品出口后，可以按有关规定，申请取得出值税，在产品出口后，可以按有关规定，申请取得出口退税。企业收到出口退税时：口退税。企业收到出口退税时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值

508、税的核算4 4缴纳增值税的账务处理缴纳增值税的账务处理 企业应按税法规定，分期（按纳税期限）结算交企业应按税法规定，分期（按纳税期限）结算交纳增值税，企业以存款实际交纳的增值税列为纳增值税，企业以存款实际交纳的增值税列为“已交已交税金税金”）。）。 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材154154页页 例例7-297-29。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算5 5计算确定应交未交或多交增值税计算确定应交未交或多交增值税 企业按月分项汇总结算相关项目，确定应交未交

509、企业按月分项汇总结算相关项目，确定应交未交或多交的增值税额：或多交的增值税额：应交未交增值税应交未交增值税=销项税额销项税额-(-(进项税额进项税额- -进项税额转出进项税额转出- -出口退税出口退税)-)-已交税金已交税金 上述计算结果为上述计算结果为“负数负数”,”,则为多交的增值税额则为多交的增值税额第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算 补充举例补充举例: :某公司为一般纳税人企业，本月初无尚未抵扣某公司为一般纳税人企业，本月初无尚未抵扣的增值税进项税额，也无欠交、多交增值税的情况的增值税进项税额，也无欠交、多交增值税的情况, ,本月发

510、生本月发生有关经济业务事项如下：有关经济业务事项如下：（1 1）7 7日，购入材料一批，专用发票所列买价日，购入材料一批，专用发票所列买价9090万元，增值万元，增值税税15153 3万元，运杂费万元，运杂费3636万元（其中运输费万元（其中运输费3 3万元），材料已万元），材料已验收入库，价税款等以存款支付。验收入库，价税款等以存款支付。（2 2）1010日，以存款委托加工物资加工费日，以存款委托加工物资加工费8 8万元，专用发票所万元，专用发票所列的增值税列的增值税1360013600元。元。（3 3）1515日，购入固定资产建设工程（生产设备）所用专项物日，购入固定资产建设工程（生产设备

511、）所用专项物资一批，买价资一批，买价2020万元，专用发票所列增值税万元，专用发票所列增值税3 34 4万元，价税万元，价税款以商业汇票支付。款以商业汇票支付。（4 4）1616日，在建工程领用库存材料一批，成本日，在建工程领用库存材料一批，成本3 3万元。万元。（5 5）集体生活福利部门领用库存材料一批，成本）集体生活福利部门领用库存材料一批，成本1500015000元，元，应负担的增值税应负担的增值税25502550元。元。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算（6 6）1717日，企业以库存商品一批，用于职工福利，计售价日，企业以库存商品

512、一批，用于职工福利，计售价1010万元，成本万元，成本7 7万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%。（7 7）1919日，在建工程领用库存商品一批，计售价日，在建工程领用库存商品一批，计售价6 6万万元，万万元，成本成本4 4万元，增值税率万元，增值税率17%17%。（8 8）2020日，出售库存材料一批，取得收入日，出售库存材料一批，取得收入1818万元，增值税万元，增值税3160031600元，成本元，成本1515万元。万元。（9 9）2222日，库存商品一批，因自然灾害被毁，成本日，库存商品一批，因自然灾害被毁，成本7 7万元，万元，应负担的增值税应负担的增值税1190011900

513、元。元。（1010）2525日，出售产品一批，计销售收入日，出售产品一批，计销售收入200200万元，增值税万元，增值税额额3434万元。价税款收存银行。万元。价税款收存银行。（1111）2626日，以存款交纳本月增值税日，以存款交纳本月增值税18186 6万元。万元。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算列式计算增值税的有关项目如下：列式计算增值税的有关项目如下：销项税额销项税额=340000+10000017%+6000017%+31600=340000+10000017%+6000017%+31600 =398800 =398800（元）

514、（元）进项税额进项税额=153000+300007%+13600+34000=202700=153000+300007%+13600+34000=202700（元）（元）进项税额转出进项税额转出=2550+11900=14450=2550+11900=14450（元）（元）本月应交增值税本月应交增值税=398 800-=398 800-（202700-14450202700-14450）=210550(=210550(元元) )本月未交增值税本月未交增值税=210550-186 000=24550=210550-186 000=24550（元）（元）第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交

515、税费二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算( (三三) )小规模纳税人应交增值税的账务处理小规模纳税人应交增值税的账务处理1 1小规模纳税人是按销售收入及征收率计征增值税小规模纳税人是按销售收入及征收率计征增值税的，所以其购进货物等，是不必考虑进项税额，这样的，所以其购进货物等，是不必考虑进项税额，这样小规模纳税人购进货物，不论是否取得专用发票，均小规模纳税人购进货物，不论是否取得专用发票，均记：记： 借：原材料（或材料采购）等借：原材料（或材料采购）等 贷：银行存款（或应付账款）等贷：银行存款（或应付账款）等第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费二、应交增值税的核算二、应交增值税

516、的核算2 2小规模纳税人，销售产品时，应先将含税价款换小规模纳税人，销售产品时，应先将含税价款换算为不含税的收入，然后再按适用的征收率（算为不含税的收入，然后再按适用的征收率（3%3%）确）确定应交的增值税，按月汇总各笔收入应交的增值税，定应交的增值税，按月汇总各笔收入应交的增值税，就可以计算出各月应交的增值税，账务处理为：就可以计算出各月应交的增值税，账务处理为： 借：银行存款（或应收账款）等（价税款）借：银行存款（或应收账款）等（价税款） 贷：主营业务收入（不含税收入）贷：主营业务收入（不含税收入） 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （不含税收入（不含税收入征

517、收率）征收率） 举例见教材举例见教材154154至至155155页页 例例7-307-30、 例例7-317-31。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费三、应交消费税的核算三、应交消费税的核算消费税消费税纳税人及纳税人及纳税环节纳税环节征税对象：应税消费品征税对象：应税消费品特点：价外税、流转税特点：价外税、流转税生产销售应税消费品的单位或个人生产销售应税消费品的单位或个人委托加工应税消费品的单位或个人委托加工应税消费品的单位或个人进口应税消费品的单位或个人进口应税消费品的单位或个人 企业交纳的消费税应通过企业交纳的消费税应通过“应交税费应交税费应交消应交消费税费税”账户核算。账户

518、核算。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费三、应交消费税的核算三、应交消费税的核算（一）销售产品应交消费税的账务处理（一）销售产品应交消费税的账务处理 企业销售产品应交消费税，应列入企业销售产品应交消费税，应列入“营业税金及营业税金及附加附加”账户。企业应按月汇总确定应交的消费税，其账户。企业应按月汇总确定应交的消费税，其账务处理：账务处理： 确定应交消费税时：确定应交消费税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 （收入（收入税率）税率） 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 以存款上交消费税时：以存款上交消费税时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银

519、行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材155155页页 例例7-327-32。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费三、应交消费税的核算三、应交消费税的核算（二）自产自用产品应交消费税的账务处理（二）自产自用产品应交消费税的账务处理 在建工程领用产品应交的消费税，应计入在建工在建工程领用产品应交的消费税，应计入在建工程成本：程成本： 借：在建工程借：在建工程 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 对外投资职工福利、捐赠产品，应视同对外销售，对外投资职工福利、捐赠产品，应视同对外销售，进行账务处理，其应交的消费税，应列入进行账务处理，其应交的消费税，应列入“营业税金营业税金及

520、附加及附加”账户。账户。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费三、应交消费税的核算三、应交消费税的核算（三）委托加工应税消费品的账务处理（三）委托加工应税消费品的账务处理 委托加工应税消费品，应由受托方代扣代缴，企委托加工应税消费品，应由受托方代扣代缴，企业收回委托加工产品支付代扣代缴的消费税时：业收回委托加工产品支付代扣代缴的消费税时： 借：委托加工物资（收回后直接用于销售的）借：委托加工物资（收回后直接用于销售的） 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 ( (收回后用于继续加工的收回后用于继续加工

521、的) ) 贷：银行存款贷：银行存款( (或应付账款或应付账款) )第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费四、应交营业税的核算四、应交营业税的核算营营业业税税列支列支征税对象征税对象: :提供应税劳务提供应税劳务( (包括运输、租赁、服务等）、转包括运输、租赁、服务等）、转让无形资产、销售不动产让无形资产、销售不动产计税依据：营业额计税依据：营业额收取的全部价款加价外费用收取的全部价款加价外费用( (但不但不包括代收代付的费用、转承包款等包括代收代付的费用、转承包款等) )主营业务和其他业务应主营业务和其他业务应纳税额纳税额出售固定资产出售固定资产( (不动产不动产) )应纳税额应纳税

522、额出售无形资产应纳税额出售无形资产应纳税额列入列入“营业税金及附营业税金及附加加”账户账户列入列入“固定资产清理固定资产清理”账户账户直接扣减直接扣减核算核算: :通过通过“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户核算账户核算第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费四、应交营业税的核算四、应交营业税的核算 企业按期计算结转应交营业税时：企业按期计算结转应交营业税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 固定资产清理固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 企业以存款缴纳税款时：企业以存款缴纳税款时： 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银

523、行存款 举例见教材举例见教材156156页页 例例7-337-33、 例例7-347-34。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算（一）应交城市维护建税的核算（一）应交城市维护建税的核算它是它是一种一种附加税附加税计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额=(=(应交增值税应交增值税+ +应交消费税应交消费税 + +应交营业税应交营业税)适用税率适用税率计税依据：增值税、营业税、消费税税额计税依据：增值税、营业税、消费税税额税率有三档：市区税率有三档：市区7%7%；县城、镇；县城、镇5%5%；其他；其他1%1%生产经营活动的主营业务生产经营活动的

524、主营业务和其他业务的应纳税额和其他业务的应纳税额出售固定资产出售固定资产( (不动产不动产) )的的应纳税额应纳税额出售无形资产的应纳税额出售无形资产的应纳税额列列支支“营业税金及附营业税金及附加加”账户账户“固定资产清理固定资产清理”账户账户直接扣减直接扣减第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算 企业按期计算结转企业按期计算结转( (除无形资产出售外的）应交除无形资产出售外的）应交城建维护建设税时：城建维护建设税时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 固定资产清理固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设

525、税 以存款上交城市维护建设税时：以存款上交城市维护建设税时： 借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材156156至至157157页页 例例7-357-35。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算（二）应交资源税的核算（二）应交资源税的核算资资源源税税征税对象：从事原油、燃气、煤炭、金属矿产品和征税对象：从事原油、燃气、煤炭、金属矿产品和其矿产开发及生产盐的单位和个人其矿产开发及生产盐的单位和个人计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额= =课税数量课税数量单位税额单位税额列列

526、支支核算：通过核算：通过“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户核账户核算算销售产品应纳税额销售产品应纳税额自产自用产品应纳税额自产自用产品应纳税额“营业税金及附加营业税金及附加”账账户户“生产成本生产成本”账户账户第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算（三）应交土地增值税的核算（三）应交土地增值税的核算土土地地增增值值税税含义：是一种增值税，它与土地使用权、建筑物转含义：是一种增值税，它与土地使用权、建筑物转让相关让相关计税依据：转让房地计税依据：转让房地产所取得的增值额产所取得的增值额核算：通过核算：通过“应交税费应交税费应交土地增

527、值税应交土地增值税”账户核账户核算算列支：分下列两种情况处理列支：分下列两种情况处理取得收入取得收入减：规定扣除项目金额减：规定扣除项目金额第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算1 1土地使用权与地上建设物及其附着物一并在土地使用权与地上建设物及其附着物一并在“固固定资产定资产”等账户核算的，其应交的土地增值税等账户核算的，其应交的土地增值税列列入入“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。 企业结转应交数时：企业结转应交数时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 企业以存款上交时，同其他税

528、费上交的处理一致。企业以存款上交时，同其他税费上交的处理一致。 土地使用权在土地使用权在“无形资产无形资产”账户核算的，其应交账户核算的，其应交的土地增值税的土地增值税通过通过“无形资产无形资产”账户结转。账户结转。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算 企业取得转让收入时：企业取得转让收入时： 借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额） 累计摊销（已计摊销）累计摊销（已计摊销） 贷：无形资产（账面余额）贷：无形资产（账面余额） 应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税( (应交土地增值税应交土地增值税) ) 应交营业税等应交营业

529、税等( (应交营业税等应交营业税等) ) 营业外收入（差额）营业外收入（差额）第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算 或者或者: : 借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额） 累计摊销（已计摊销）累计摊销（已计摊销） 营业外支出（差额）营业外支出（差额） 贷：无形资产（账面余额）贷：无形资产（账面余额） 应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税( (应交土地增值税应交土地增值税) ) 应交营业税等应交营业税等( (应交营业税等应交营业税等) ) 企业存款上交时企业存款上交时, ,同其他税费上交的处理一致。同其他税费上交的处理一致

530、。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算（四）应交房产税、土地使用税、车船税、印花税的（四）应交房产税、土地使用税、车船税、印花税的核算核算 这几种税，共同的一点是列入管理费用的，其账这几种税，共同的一点是列入管理费用的，其账务处理分为两种类型：务处理分为两种类型： 房产税、土地使用税、车船税，应通过房产税、土地使用税、车船税，应通过“应交税应交税费费”账户核算。账户核算。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算 企业按期计算结转应交税额时：企业按期计算结转应交税额时： 借：管理费用借：管

531、理费用房产税房产税 土地使用税土地使用税 车船税车船税 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船税应交车船税 以存款上交税款时，同其他税费上交的处理一致。以存款上交税款时，同其他税费上交的处理一致。 举例见教材举例见教材158158页页 例例7-367-36。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算 企业缴纳印花税是不必通过企业缴纳印花税是不必通过“应交税费应交税费”账户核账户核算。这是因为，印花税是预先购买印花税票，待发生算。这是因为，印花税是预先购买印花税票，待发生应税行为时，再进行注销或划销税

532、票，办理完税手续，应税行为时，再进行注销或划销税票，办理完税手续，这样，企业就不会发生应交未付印花税的情况，所以，这样，企业就不会发生应交未付印花税的情况，所以，企业缴纳印花税是不必通过企业缴纳印花税是不必通过“应交税费应交税费”账户，而是账户，而是在购买印花税票时，直接计入管理费用：在购买印花税票时，直接计入管理费用： 借：管理费用借：管理费用印花税印花税 贷：银行存款等贷：银行存款等 举例见教材举例见教材158158页页 例例7-377-37。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算（五）应交车辆置税的核算（五）应交车辆置税的核算核算：不

533、形成应交，不必通过核算：不形成应交，不必通过“应交税费应交税费”账户，直接计入账户，直接计入固定资产价值，即：固定资产价值，即：购置车辆时交纳，属于行为税，购置时一次征收，税率购置车辆时交纳，属于行为税，购置时一次征收，税率10%10%计税依据：从价计征计税依据：从价计征一般：全部价款一般：全部价款+ +价外费用价外费用( (不含增值税不含增值税) )进口车辆：完税价格进口车辆：完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税 借借: :固定资产固定资产( (买价买价+ +增值税增值税+ +车辆购置税车辆购置税+ +相关费用相关费用) ) 贷贷: :银行存款银行存款 举例见教材举例见教材159159页

534、页 例例7-387-38。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算（六）应交个人所得税的核算（六）应交个人所得税的核算 企业向职工支付工资、薪金企业向职工支付工资、薪金( (包括奖金、加薪、劳包括奖金、加薪、劳动分红、津贴补贴等动分红、津贴补贴等) )、劳务报酬、稿酬等，均应按税、劳务报酬、稿酬等，均应按税法规定，代扣代缴个人所得税。企业有代扣代缴的个法规定，代扣代缴个人所得税。企业有代扣代缴的个人所得税的义务，并形成应代扣和完成代扣代缴义务人所得税的义务，并形成应代扣和完成代扣代缴义务两个环节，所以，应通过两个环节，所以，应通过“应交税费应

535、交税费”账户核算。账户核算。 发放工资等，结转应代扣代缴的个人所得税时：发放工资等，结转应代扣代缴的个人所得税时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资等工资等 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 以存款缴纳税款时，同其他税费缴纳的处理一致。以存款缴纳税款时，同其他税费缴纳的处理一致。 举例见教材举例见教材159159页页 例例7-397-39。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算（七）应交教育费附加的核算（七）应交教育费附加的核算教育费教育费计征依据：增值税、消费税、营业税税额计征依据：增值税、消费税、营业税税额征收率

536、：征收率：3%(3%(加收的农村教育费附加，各加收的农村教育费附加，各省省( (市市) )人民政府确定，浙江省为人民政府确定，浙江省为2%)2%)列支列支: :同城市维护建设税同城市维护建设税( (分三种情况分三种情况) )第七章是纳税附加费是纳税附加费企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算 企业按期计算结转应交教育费附加时企业按期计算结转应交教育费附加时: : 借：营业税金及附加借：营业税金及附加( (主营业务和其他业务部分主营业务和其他业务部分) ) 固定资产清理固定资产清理( (出售固定资产部分出售固定资产部分) ) 贷：应交税费贷：应交税

537、费应交教育费附加应交教育费附加 企业以存款缴纳教育费附加时：企业以存款缴纳教育费附加时： 借：应交税费借：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材159159页页 例例7-407-40。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算 这里还需将无形资产出售业务的账务处理补充说这里还需将无形资产出售业务的账务处理补充说明如下：明如下： 借：银行存款（实收价款）借：银行存款（实收价款） 累计摊销（已计摊销）累计摊销（已计摊销） 无形资产减值准备（已提减值准备）无形资产减值准备（已提减值准备） 贷：无形资产（账

538、面余额）贷：无形资产（账面余额） 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加 营业外收入（差额）营业外收入（差额） 如为净损失，则为借记如为净损失，则为借记“营业外支出营业外支出”账户。账户。第七章企业财务会计第四节第四节 应交税费应交税费五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算 企业按矿产品销售收入计算的应交矿产资源补偿企业按矿产品销售收入计算的应交矿产资源补偿费，应列入管理费用。费，应列入管理费用。 企业应交企业所得税，通过企业应交企业所得税，通过“所得税费用所得税费用”和和“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账户进行核

539、算，具体内容账户进行核算，具体内容将在第十章中介绍。将在第十章中介绍。 从上述可见，企业应交税费的列支，是区别业务从上述可见，企业应交税费的列支，是区别业务类型的，具体列支账户见教材类型的，具体列支账户见教材160160页表页表7-97-9。第七章企业财务会计第七章第七章 流动负债流动负债本章小结：本章小结： 本章着重讲述了流动负债内容、特点和分类；短本章着重讲述了流动负债内容、特点和分类；短期借款、应付账款、预收账款、应付票据和其他应付期借款、应付账款、预收账款、应付票据和其他应付款内容和账务处理；应付职工薪酬的内容、计算与结款内容和账务处理；应付职工薪酬的内容、计算与结算、核算账户和账务处

540、理；应交税费的种类、列支方算、核算账户和账务处理；应交税费的种类、列支方向和账务处理。流动负债的内容、职工工资的结算与向和账务处理。流动负债的内容、职工工资的结算与分配的账务处理、主要应交税费的列支是本章的重点分配的账务处理、主要应交税费的列支是本章的重点内容。内容。“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”两个账户的两个账户的结构和核算内容有其特殊性，需要正确理解与运用。结构和核算内容有其特殊性，需要正确理解与运用。第七章企业财务会计第八章第八章 非流动负债非流动负债学习目标：学习目标： 通过本章学习，要求了解非流动负债的分类；了通过本章学习，要求了解非流动负债的分类；了解长期借款的

541、分类及内容；了解应付债券的业务流程解长期借款的分类及内容；了解应付债券的业务流程和基本账务处理。理解非流动负债的内容和特点；理和基本账务处理。理解非流动负债的内容和特点；理解长期应付款的内容。掌握借款费用的会计处理方法；解长期应付款的内容。掌握借款费用的会计处理方法；掌握长期借款的业务流程和账务处理；掌握长期应付掌握长期借款的业务流程和账务处理；掌握长期应付款的基本账务处理。款的基本账务处理。第八章企业财务会计第八章第八章 非流动负债非流动负债本章重点：本章重点： 非流动负债的内容；借款费用的会计处理；长期非流动负债的内容；借款费用的会计处理；长期借款的账务处理。借款的账务处理。难点提示：难点

542、提示： 应付债券发行、计息和到期偿还的账务处理；长应付债券发行、计息和到期偿还的账务处理；长期应付款的账务处理。期应付款的账务处理。课时分配：课时分配：8 8课时课时第八章企业财务会计第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述一、非流动负债的内容一、非流动负债的内容非流动负债，也非流动负债，也称长期负债称长期负债举借目的：筹集长期资金，为扩大举借目的：筹集长期资金，为扩大经营规模经营规模偿还期：在一年或者超过一年的一偿还期：在一年或者超过一年的一个营业周期以上的个营业周期以上的第八章非流动负债包括非流动负债包括应付债券应付债券长期借款长期借款长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款企业财务会计

543、第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述二、非流动负债的特点二、非流动负债的特点偿还期限较长偿还期限较长到期一次偿还本息到期一次偿还本息分期偿还本息分期偿还本息与流动负债比较，非流动负债有如下特点：与流动负债比较，非流动负债有如下特点：债务金额较大，利息费用较高债务金额较大，利息费用较高偿还债务本金的方式有多种偿还债务本金的方式有多种主要是为了扩大再生产的需要，资金使用与固定资产形成等主要是为了扩大再生产的需要，资金使用与固定资产形成等密切相关密切相关分期偿还利息，到期还本分期偿还利息，到期还本第八章企业财务会计第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述三、非流动负债的确认与计量三、非流动负

544、债的确认与计量第三，具有非流动负债的主要特点第三，具有非流动负债的主要特点第一，符合非流动负债的定义第一，符合非流动负债的定义非流动负债的确认非流动负债的确认第二，具有负债的一般特征第二，具有负债的一般特征第八章企业财务会计第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用借款费用借款费用的定义的定义主要主要包括包括因借款而发生的利息及相关成本因借款而发生的利息及相关成本借款利息借款利息折价或溢价摊销折价或溢价摊销辅助费用辅助费用外币借款的汇兑损益外币借款的汇兑损益第八章企业财务会计第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用借款费用的借款费用的会计处理方

545、法会计处理方法资本化资本化费用化费用化（一）借款费用的处理方法（一）借款费用的处理方法计入相关资产的购建或计入相关资产的购建或生产成本生产成本确认为当期费用确认为当期费用（财务费用）（财务费用）第八章企业财务会计第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用. .资本化费用资本化费用总额的确定总额的确定符合资本化条件的专门借款当期实际发生的符合资本化条件的专门借款当期实际发生的利息费用利息费用减去：减去：(1)(1)尚未动用的借款资金的利息收入；尚未动用的借款资金的利息收入；(2)(2)进行暂时性投资取得的投资收益进行暂时性投资取得的投资收益借款费用在资本化期间的资本化费用

546、应按照下列规定：借款费用在资本化期间的资本化费用应按照下列规定：2.2.符合资本化条件的资产占用一般借款的符合资本化条件的资产占用一般借款的, ,应当按一定方法计算应当按一定方法计算确定一般借款应予资本化的利息金额确定一般借款应予资本化的利息金额3.3.每一会计期间的利息资本化金额每一会计期间的利息资本化金额, ,不应当超过当期相关借款实不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额际发生的利息金额第八章企业财务会计第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用（二）借款费用资本化的条件（二）借款费用资本化的条件1 1符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时符合资本化条件的资产

547、，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可能间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可能销售状态的资产，主要包括：销售状态的资产，主要包括：存货等资产存货等资产固定资产固定资产投资性房地产投资性房地产第八章企业财务会计第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用2 2借款费用同时满足下列条件，才能开始资本化：借款费用同时满足下列条件，才能开始资本化：为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已开始购建或者生产活动已开始资产支出已经发生资产支出已经发生借款费用已经发生借款费用已经发生第八

548、章资产达到预定可使用或者可销售状态时，资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用借款费用购建或者生产过程发生非正常中断、且中购建或者生产过程发生非正常中断、且中断时间连续超过断时间连续超过3 3个月的借款费用个月的借款费用3 3借款费用暂停或停止资本化的情况：借款费用暂停或停止资本化的情况：暂停资本化暂停资本化停止资本化停止资本化企业财务会计第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用（三）借款费用的一般账务处理（三）借款费用的一般账务处理 资本化的借款费用，应于费用发生（或应计）时：资本化的借款费用，应于费用发生（或应计）时： 借：在建工程（借款用于固定资产建设的）借

549、：在建工程（借款用于固定资产建设的） 制造费用（借款用于生产存货的）制造费用（借款用于生产存货的） 研发支出（借款用于无形资产研究开发的）研发支出（借款用于无形资产研究开发的） 贷：银行存款（直接支付的）贷：银行存款（直接支付的） 应付利息（应计提借款利息）应付利息（应计提借款利息） 应付债券等应付债券等( (应付债券有关的利息）应付债券有关的利息）第八章企业财务会计第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述四、借款费用四、借款费用 费用化的借款费用费用化的借款费用, ,应于费用发生应于费用发生( (或应计或应计) )时时: : 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付利息应付

550、利息 应付债券等应付债券等 第八章企业财务会计第二节第二节 长期借款长期借款一、长期借款的内容一、长期借款的内容长期借款长期借款期限在一年以上期限在一年以上的的从银行或其他金从银行或其他金融机构取得融机构取得各种借款各种借款与短期借款与短期借款对应对应长期借款可以按不同标志进行分类：长期借款可以按不同标志进行分类：按用途分类按用途分类生产经营借款生产经营借款基本建设借款基本建设借款技术改造借款技术改造借款第八章企业财务会计第二节第二节 长期借款长期借款一、长期借款的内容一、长期借款的内容按借款的条件分类按借款的条件分类担保借款担保借款抵押借款抵押借款信用借款信用借款按偿还方式分类按偿还方式分类

551、分期偿还借款分期偿还借款一次偿还借款一次偿还借款按借款的币种分类按借款的币种分类外币借款外币借款人民币借款人民币借款第八章企业财务会计第二节第二节 长期借款长期借款二、长期借款的业务流程二、长期借款的业务流程第八章长期借款的一般业务流程如下图长期借款的一般业务流程如下图: :业务业务流程流程企业企业作出作出借款借款决议决议企业企业提出提出借款借款申请申请到到期期归归还还凭证、凭证、资料资料利息、利息、本金支本金支付划款付划款凭证凭证账务账务处理处理取得借取得借款处理款处理还款还款( (本息本息) )处理处理金融金融机构机构审批审批签订签订借款借款合同合同取取得得借借款款按按期期计计息息借款借款

552、申请申请书书审批审批文件文件借款借款合同合同借款借款到账到账进账进账单单利息计利息计算表、算表、通知书通知书计息及计息及利息调利息调整的处整的处理理分期付息分期付息企业财务会计第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理 长期借款的账务处理主要包括：借款取得；分期长期借款的账务处理主要包括：借款取得；分期计息与支付利息；归还。运用的主体账户是计息与支付利息；归还。运用的主体账户是“长期借长期借款款”账户。账户。( (一一) )账户设置账户设置借方借方 “ “长期借款长期借款”账户账户 贷方贷方归还的长期借款归还的长期借款长期借款的增加数长期借款的增加数期末余额：尚

553、未偿还的长期借款期末余额：尚未偿还的长期借款 明细账户：应按贷款单位和贷款种类设置明细账明细账户：应按贷款单位和贷款种类设置明细账户，并分别户，并分别“本金本金”和和“利息调整利息调整”等进行明细分类等进行明细分类核算。核算。第八章企业财务会计第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理（二）账务处理（二）账务处理1.1.长期借款的取得长期借款的取得 借：银行存款（实收现款净额）借：银行存款（实收现款净额） 长期借款长期借款银行（利息调整）（差额）银行（利息调整）（差额） 贷：长期借款贷：长期借款银行银行( (本金本金)()(借款本借款本金金) )2.2.长期借款

554、利息的处理长期借款利息的处理长期借款利息一般有长期借款利息一般有两种支付方式两种支付方式分期计息，到期还本付息分期计息，到期还本付息分期付息，到期还本分期付息，到期还本 无论何种方式，长期借款应付未付的利息，均应无论何种方式，长期借款应付未付的利息，均应通过通过“应付利息应付利息”账户核算。账户核算。第八章企业财务会计第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理企业企业分期分期计息计息摊余成本摊余成本( (本金本金)实际利率实际利率期限期限摊余成本摊余成本( (本金本金)合同利率合同利率期限期限 如果实际利率与合同利率差异很小的，也可以按如果实际利率与合同利率差异

555、很小的，也可以按合同利率计算利息费用，则不存在合同利率计算利息费用，则不存在“利息调整利息调整”（一（一般采用此方法）。般采用此方法）。利息费用利息费用应付利息应付利息差额为差额为“利息利息调整调整”第八章企业财务会计第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理 企业分期计息的账务处理为：企业分期计息的账务处理为： 借借: :在建工程在建工程( (用于固定资产建设，符合资本化条件的用于固定资产建设，符合资本化条件的) ) 制造费用制造费用( (用于产品生产用于产品生产, ,符合资本化条件的符合资本化条件的) ) 财务费用财务费用( (费用化的借款利息费用化的借款利

556、息) ) 贷贷: :应付利息应付利息银行银行 支付利息（分期或到期一次付息）时：支付利息（分期或到期一次付息）时： 借：应付利息借：应付利息银行银行 贷：银行存款贷：银行存款第八章企业财务会计第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理3.3.长期借款的归还长期借款的归还 到期归还借款时：到期归还借款时： 借：长期借款借：长期借款银行（本金）银行（本金） 贷：银行存款贷：银行存款 存在利息调整余额，还应进行存在利息调整余额，还应进行“利息调整利息调整”的转的转销处理：销处理：“长期借款长期借款银行（利息调整银行（利息调整”账户账户为借方余额的：为借方余额的： 借：

557、在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 财务费用等财务费用等 贷：长期借款贷：长期借款银行（利息调整）银行（利息调整）第八章企业财务会计第二节第二节 长期借款长期借款三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理 “ “长期借款长期借款银行（利息调整）银行（利息调整）”账户为账户为贷方余额，作上述相反的账务处理。贷方余额，作上述相反的账务处理。 举例见教材举例见教材165165页页 例例8-18-1按年计息，到期一按年计息，到期一次还本付息的次还本付息的 举例见教材举例见教材165165至至166166页页 例例8-28-2按年计提并支按年计提并支付利息，到期还本的付利息，到期还本的 长期借款的

558、核算，应注意：长期借款的核算，应注意： （1 1）达到预定可使用状态前后的不一致；）达到预定可使用状态前后的不一致； （2 2）“长期借款长期借款”账户只反映借款本金及利息调账户只反映借款本金及利息调整，不反映计提借款利息。整，不反映计提借款利息。第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券应付债券应付债券约定在一定日期偿付本金约定在一定日期偿付本金和利息的和利息的依照法定程序发行依照法定程序发行期限在一年以上的期限在一年以上的一种有价证券一种有价证券构成非流动负构成非流动负债债 企业发行一年期或一年期以下的债券企业发行一年期或一年期以下的债券属流动属流动负债，列入负债，列入“交易性金融负

559、债交易性金融负债”账户。账户。第八章 企业发行债券的条件和要求企业发行债券的条件和要求: :见教材见教材166166页相关链页相关链接。接。企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券一、债券的发行价格和发行方式一、债券的发行价格和发行方式（一）影响债券发行价格的因素（一）影响债券发行价格的因素五大因素五大因素债券期限债券期限债券面值债券面值票面利率票面利率市场利率市场利率利息支付方式利息支付方式债券价格债券价格取决于此因素取决于此因素第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券一、债券的发行价格和发行方式一、债券的发行价格和发行方式（二）债券的发行方式（二）债券的发行方式三种方式（由票面利

560、率和三种方式（由票面利率和市场利率的关系决定市场利率的关系决定折价发行：债券价格债券面值折价发行：债券价格债券面值面值发行：债券价格面值发行：债券价格= =债券面值债券面值溢价发行：债券价格债券面值溢价发行：债券价格债券面值票面利率市场利率票面利率市场利率票面利率市场利率票面利率市场利率票面利率票面利率= =市场利率市场利率第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券一、债券的发行价格和发行方式一、债券的发行价格和发行方式（三）债券溢价和债券折价（三）债券溢价和债券折价1 1债券溢价债券溢价= =债券发行价格债券发行价格- -债券面值债券面值发行者因溢价而发行者因溢价而多得的收入多得的收入

561、购买者因溢价而购买者因溢价而多付出的价款多付出的价款是对债券各期多付利息的一种补偿，是对债券各期多付利息的一种补偿，所以：所以：（1 1）是对债券利息费用的）是对债券利息费用的调整；（调整；（2 2）不能视为发行收益。）不能视为发行收益。从以后各期多得的利息从以后各期多得的利息收入中获得补偿收入中获得补偿应在偿还期限内，分期摊销，应在偿还期限内，分期摊销，冲减债券的利息费用冲减债券的利息费用其其实实质质是是第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券一、债券的发行价格和发行方式一、债券的发行价格和发行方式2 2债券折价债券折价= =债券面值债券面值- -债券发行价格债券发行价格发行者因折价

562、而发行者因折价而少收取的价款少收取的价款购买者因折价而购买者因折价而少付出的价款少付出的价款是预先付给债券购买者的利息，可是预先付给债券购买者的利息，可以从以后各期少付利息中获得补偿，以从以后各期少付利息中获得补偿，所以：所以：（1 1）也是对债券利息费用）也是对债券利息费用的调整；（的调整；（2 2）不能视为发行损失。）不能视为发行损失。是对以后各期少得利息是对以后各期少得利息收入的预先补偿收入的预先补偿应在偿还期限内，分期摊销，应在偿还期限内，分期摊销，增加债券的利息费用增加债券的利息费用其其实实质质是是第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券二、应付债券的业务流程二、应付债券的业

563、务流程第八章应付债券的一般业务流程如下图应付债券的一般业务流程如下图: :业务业务流程流程企业企业作出作出发行发行决议决议企业企业提出提出发行发行申请申请到期到期归还归还凭证、凭证、资料资料还本付还本付息通知息通知书、划书、划款凭证款凭证账务账务处理处理发行债券取发行债券取得款项处理得款项处理还款还款( (本息本息) )处理处理中国人中国人民银行民银行及相关及相关部门审部门审批批签订签订代理代理发行发行协议协议取得取得发行发行债券债券款款按期计按期计息及利息及利息调整息调整发行发行债券债券申请申请书书审批审批文件文件代理代理发行发行协议协议银行进银行进账单、账单、发行费发行费结算单结算单利息及

564、利息及利息调利息调整计算整计算表表计息及计息及利息调利息调整的处整的处理理分期付息分期付息企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券三、债券发行费用的处理三、债券发行费用的处理 发行费用发行费用是指为发行债券而支付的代理发行是指为发行债券而支付的代理发行手续费等相关费用手续费等相关费用1 1发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额（有支出）入的差额（有支出）按发行债券筹集资金的用途，按发行债券筹集资金的用途，比照借款费用的处理方法，进行账务处理。比照借款费用的处理方法，进行账务处理。2 2发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收发行费用小于

565、发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额（有收益）入的差额（有收益）视同发行债券的溢价收入，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时予以摊销。在债券存续期间于计提利息时予以摊销。第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 ( (一）账户设置一）账户设置 企业应设置企业应设置“应付债券应付债券”账户，核算其为筹集长账户，核算其为筹集长期资金而发行的债券。期资金而发行的债券。借方借方 “ “应付债券应付债券”账户账户 贷贷方方偿还应付债券的本息偿还应付债券的本息企业发行债券的本金企业发行债券的本金借券的应计利息借券的应计利息期末余额：尚未偿

566、还的长期末余额：尚未偿还的长期债券本息（摊余成本）期债券本息（摊余成本） 明细账户：该账户应按应付债券种类设置明细账，明细账户：该账户应按应付债券种类设置明细账，并分别以下各项进行明细分类核算。并分别以下各项进行明细分类核算。第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理“应付债券应付债券”“应计利息应计利息”“面值面值”“利息调整利息调整”反映债券面值反映债券面值反映反映内容内容包括包括反映到期一次还本付息债券反映到期一次还本付息债券的应计利息的应计利息除面值和应计利息外除面值和应计利息外的其他利息调整事项的其他利息调整事项债券溢价和债券折价债券

567、溢价和债券折价第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理（二）账务处理（二）账务处理1. 1. 债券发行的账务处理债券发行的账务处理 企业发行债券，应于收到发行债券款项时：企业发行债券，应于收到发行债券款项时： 借：银行存款（实收款项）借：银行存款（实收款项） 贷贷: :应付债券应付债券面值（债券面值）面值（债券面值） 利息调整利息调整( (实收款大于面值的差额实收款大于面值的差额) ) （一般为溢价发行）（一般为溢价发行）或或: : 借：银行存款（实收款项）借：银行存款（实收款项） 应付债券应付债券利息调整利息调整( (实收款小于面值的差额实

568、收款小于面值的差额) ) 贷：应付债券贷：应付债券面值（债券面值）面值（债券面值） （一般为折价发行）（一般为折价发行）第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 如果实收款与面值没有差额的如果实收款与面值没有差额的, ,则为面值发行债券则为面值发行债券, ,则发行时一般不存在则发行时一般不存在“利息调整利息调整”。 举例见教材举例见教材168168页页 例例8-38-3面值发行面值发行 例例8-48-4溢价发行溢价发行 折价发行举例见教材折价发行举例见教材168168页课堂讨论。页课堂讨论。第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券四、

569、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理2 2 债券计息和利息调整的账务处理债券计息和利息调整的账务处理（1 1）分期付息、到期一次还本的）分期付息、到期一次还本的分期计算并支付分期计算并支付的债券利息，通过的债券利息，通过“应付利息应付利息”账户核算。账户核算。 企业于资产负债表日计提债券利息并分摊利息调整时：企业于资产负债表日计提债券利息并分摊利息调整时： 借借: :在建工程在建工程( (用于固定资产建设、符合资本化条件的用于固定资产建设、符合资本化条件的) ) 制造费用制造费用( (用于产品生产、符合资本化条件的用于产品生产、符合资本化条件的) ) 财务费用财务费用( (不符合资本化条件

570、的不符合资本化条件的) ) 研发支出研发支出( (用于无形资产研究开发、符合资本化条件的用于无形资产研究开发、符合资本化条件的) ) 贷：应付利息（摊余成本贷：应付利息（摊余成本票面利率）票面利率） 应付债券应付债券利息调整（差额、含折价摊销）利息调整（差额、含折价摊销）( (摊摊余成余成本本实际实际利率利率) )第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理或：或： 借借: :在建工程在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 研发支出研发支出 应付债券应付债券利息调整利息调整( (差额、含溢价摊销差额、含溢价摊销) ) 贷：应付利息（摊余成本

571、贷：应付利息（摊余成本票面利率）票面利率） 企业以存款分期支付债券利息时企业以存款分期支付债券利息时: : 借借: : 应付利息应付利息 贷贷: : 银行存款银行存款 ( (摊摊余成余成本本实际实际利率利率) )第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 上述按实际利率计提债券利息及分摊溢折价的方上述按实际利率计提债券利息及分摊溢折价的方法法, ,称为实际利率法。当实际利率与票面利率差异很称为实际利率法。当实际利率与票面利率差异很小时，也可以按票面利率计提利息。小时，也可以按票面利率计提利息。 举例见教材举例见教材169169页页 例例8-58

572、-5。第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理（2 2）分期计息、到期一次还本付息的）分期计息、到期一次还本付息的分期计提的债分期计提的债券利息，通过券利息，通过“应付债券应付债券应计利息应计利息”账户核算账户核算 企业与资产负债表日企业计提债券利息及分摊利息企业与资产负债表日企业计提债券利息及分摊利息调整时：调整时： 借借: :在建工程在建工程( (或财务费用、制造费用等或财务费用、制造费用等) ) ( (摊余成本摊余成本实际利率实际利率) ) 贷贷: :应付债券应付债券应计利息应计利息( (摊余成本摊余成本票面利率票面利率) ) 利息调整

573、利息调整( (差额、包含折价摊销差额、包含折价摊销) ) 第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理或或: : 借借: :在建工程在建工程( (或财务费用、制造费用等或财务费用、制造费用等) ) ( (摊余成本摊余成本实际利率实际利率) ) 应付债券应付债券利息调整利息调整( (差额、包含溢价摊销差额、包含溢价摊销) ) 贷贷: :应付债券应付债券应计利息应计利息( (摊余成本摊余成本票面利率票面利率) ) 举例见教材举例见教材169169至至170170页页 例例8-68-6。 第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账

574、务处理四、应付债券的账务处理3 3债券到期偿还的账务处理债券到期偿还的账务处理（1 1）分期付息，到期一次还本的债券到期，以存款支）分期付息，到期一次还本的债券到期，以存款支付债券本金时：付债券本金时： 借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材170170页页 例例8-78-7。（2 2）分期计息，到期一次还本付息的债券到期，以存）分期计息，到期一次还本付息的债券到期，以存款支付债券本息时：款支付债券本息时： 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材170170页页 例例8-88-8。 第八章企业

575、财务会计第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 补充举例：补充举例： 新新公司因建设需要，经批准于本年新新公司因建设需要，经批准于本年1 1月月1 1日发行为日发行为期二年，票面年利率为期二年，票面年利率为9%9%，按年计息到期一次还本付息，按年计息到期一次还本付息的债券一批，面值为的债券一批，面值为500500万元，发行价格为万元，发行价格为520520万元，建万元，建设工程为设工程为1 1年，一年后工程达到预定可使用状态。假定年，一年后工程达到预定可使用状态。假定此项债券票面利率与实际利率相差很小。有关账务处理此项债券票面利率与实际利率相差很小。有关账务

576、处理为：为： 第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 （1 1）发行债券，收到债券款）发行债券，收到债券款520520万元存入银行：万元存入银行： 借：银行存款借：银行存款 5 200 000 5 200 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 5 000 000 5 000 000 利息调整利息调整 200 000 200 000 （2 2）第一年末，计息及分摊利息调整时：）第一年末，计息及分摊利息调整时： 借：在建工程借：在建工程 350 000 350 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 100 000(2000002) 10

577、0 000(2000002) 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 450 000 450 000(500(500万万9%)9%)第八章企业财务会计第三节第三节 应付债券应付债券四、应付债券的账务处理四、应付债券的账务处理 （3 3）第二年末计息及分摊利息调整时）第二年末计息及分摊利息调整时: : 借：财务费用借：财务费用 350 000 350 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 100 000 100 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 450 000 450 000 （4 4）债券到期，以存款还本付息：）债券到期，以存款还本付息： 借：应付债券借：应付债券面值面值

578、 5 000 000 5 000 000 应计利息应计利息 900 000 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 900 000 5 900 000 第八章企业财务会计第四节第四节 长期应付款长期应付款一、长期应付款的内容一、长期应付款的内容长期应付款是长期应付款是专项应付款专项应付款长期借款长期借款应付债券应付债券以外的其他各种以外的其他各种长期应付款项长期应付款项主要包括主要包括分期付款方式购入固定资产的应付款项等分期付款方式购入固定资产的应付款项等应付引进设备款应付引进设备款应付融资租入固定资产租赁费应付融资租入固定资产租赁费第八章企业财务会计第四节第四节 长期应付款长期应付款一

579、、长期应付款的内容一、长期应付款的内容特点特点与固定资产建设相关与固定资产建设相关偿还期限长，数额大偿还期限长，数额大具有分期付款性质具有分期付款性质第八章企业财务会计第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理长期应付款长期应付款的利息和相的利息和相关费用关费用其余一般其余一般与取得固定资产相关与取得固定资产相关, ,在固定资在固定资产达到预定可使用状态前发生的产达到预定可使用状态前发生的( (符合资本化条件符合资本化条件) )借方借方 “ “长期应付款长期应付款”账户账户 贷方贷方归还的长期应付款归还的长期应付款长期应付款的增加数长期应付款的增加数期末

580、余额期末余额: :应付未付的长期应付款应付未付的长期应付款 明细账户明细账户: :该账户应按长期应付款的种类和债权人设置该账户应按长期应付款的种类和债权人设置列入固定资列入固定资产成本产成本列为当期损益列为当期损益, ,计入财务费用计入财务费用第八章企业财务会计第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理( (一一) )应付引进设备款的账务处理应付引进设备款的账务处理1 1引进设备时引进设备时: : 借：固定资产（不需要安装的）借：固定资产（不需要安装的） 在建工程（需要安装的）在建工程（需要安装的） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付引进设备款应付引进设备

581、款(公司公司) ) 2 2取得产品销售收入时：取得产品销售收入时： 借：应收账款借：应收账款(公司公司) ) 贷：主营业务收入（出口产品增值税率为贷：主营业务收入（出口产品增值税率为0 0）第八章企业财务会计第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理3 3结转已销售产品成本时：结转已销售产品成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品4 4用产品销售收入抵偿引进设备款时：用产品销售收入抵偿引进设备款时： 借：长期应付款借：长期应付款应付引进设备款应付引进设备款(公司公司) ) 贷：应收账款贷：应收账款(公司公司) ) 注意：（注意

582、：（1 1）以上业务是一种简化处理，实际工作）以上业务是一种简化处理，实际工作中还会涉及抵偿设备款的比例及其他相关业务；中还会涉及抵偿设备款的比例及其他相关业务； （2 2）“应收账款应收账款”抵付长期应付款是抵付完为止，抵付长期应付款是抵付完为止，以后取得的则应收取货款。以后取得的则应收取货款。 举例见教材举例见教材171171页页 例例8-98-9。第八章企业财务会计第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理（二）应付融资租赁款的账务处理（二）应付融资租赁款的账务处理 融资租入固定资产是在实质上转移了与一项资产所融资租入固定资产是在实质上转移了与一项

583、资产所有权有关的全部风险和报酬的。有权有关的全部风险和报酬的。融资租入融资租入固定资产固定资产差额，差额，列为未列为未确认融确认融资费用资费用最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值视同自有视同自有固定资产固定资产租赁资产的公允价值租赁资产的公允价值不需要安装的列为固定不需要安装的列为固定资产资产, ,需要安装的列入需要安装的列入“在建工程在建工程”账户账户两者中较低两者中较低的计价入账的计价入账长期应付款长期应付款最低租赁付款额最低租赁付款额分摊计入分摊计入财务费用财务费用第八章企业财务会计第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理1 1取得融资租入固

584、定资产时：取得融资租入固定资产时： 借：固定资产借：固定资产( (不需要安装的不需要安装的)(“)(“两者两者”中较低的中较低的) ) ( (入账价值入账价值) ) 在建工程在建工程( (需要安装的需要安装的) ) 未确认融资费用未确认融资费用( (差额差额) ) 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 ( (公司公司)()(最低租赁付款额最低租赁付款额) )2 2支付安装费：支付安装费： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等第八章企业财务会计第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理3 3设备安装完工达到预定可使用状

585、态：设备安装完工达到预定可使用状态： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：在建工程贷：在建工程4 4租赁期内分期摊销未确认融资费用时：租赁期内分期摊销未确认融资费用时： 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用5 5租赁期内，分期支付租赁费时：租赁期内，分期支付租赁费时： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款第八章企业财务会计第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付款的账务处理6 6租赁期满，资产所有权转给承租企业时：租赁期满，资产所有权转给承租企业时： 借：固定资产借：

586、固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 举例见教材举例见教材172172页页 例例8-10 8-10 。 （三）分期付款方式购入资产的账务处理（三）分期付款方式购入资产的账务处理 企业以分期付款方式购入固定资产、无形资产等，企业以分期付款方式购入固定资产、无形资产等，属于超过正常信用条件的延期支付价款，实质上具有属于超过正常信用条件的延期支付价款，实质上具有融资性质，其应支付的价款应列为融资性质，其应支付的价款应列为“长期应付款长期应付款”。 第八章企业财务会计第四节第四节 长期应付款长期应付款二、长期应付款的账务处理二、长期应付

587、款的账务处理企业取得购买资产时：企业取得购买资产时： 借：固定资产（或在建工程）（购买价款的现值）借：固定资产（或在建工程）（购买价款的现值） 无形资产等无形资产等 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款分期付款购入资产款分期付款购入资产款 （应支付金额）（应支付金额）企业按期支付价款时：企业按期支付价款时： 借：长期应付款借：长期应付款分期付款购入资产款分期付款购入资产款 贷：银行存款贷：银行存款第八章企业财务会计债务重组（补充）债务重组（补充）一、债务重组的含义和方式一、债务重组的含义和方式债务重组债务重组结果：债权人作出让步结果：债权人作出让步原因：债

588、务人发生财务困难原因：债务人发生财务困难前提：债权人与债务人达成协前提：债权人与债务人达成协议或者法院裁定议或者法院裁定的事项的事项债务重组债务重组的方式的方式修改其他债务条件修改其他债务条件以资产清偿债务以资产清偿债务将债务转为资本将债务转为资本以上三种方式的组合以上三种方式的组合如减免利息、延期、如减免利息、延期、减少债务本金等减少债务本金等第八章企业财务会计债务重组（补充）债务重组（补充）二、债务重组的一般规定二、债务重组的一般规定（一）债权人因债务重组发生损失列为当期损益，计（一）债权人因债务重组发生损失列为当期损益，计入入“营业外支出营业外支出”账户；债务人因债务重组产生的收账户；债

589、务人因债务重组产生的收益列为当期损益，计入益列为当期损益，计入“营业外收入营业外收入”账户。账户。（二）债权人债务重组取得的非现金资产应按其公允（二）债权人债务重组取得的非现金资产应按其公允价值计价入账，其与重组债权账面价值的差额，列为价值计价入账，其与重组债权账面价值的差额，列为当期损益。当期损益。（三）债务人抵债转出非现金资产公允价值与其账面（三）债务人抵债转出非现金资产公允价值与其账面价值的差额，也应确认为当期损益。价值的差额，也应确认为当期损益。（四）债务转为资本的，债务人因放弃债权而享有股（四）债务转为资本的，债务人因放弃债权而享有股份的面值确认为股本（或资本），股份公允价值与股份的

590、面值确认为股本（或资本），股份公允价值与股本（或资本）的差额，列为资本公积。本（或资本）的差额，列为资本公积。第八章企业财务会计债务重组（补充）债务重组（补充）三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理（一）以现金偿还债务（一）以现金偿还债务债务人以低于债务账面价债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务值的现金清偿债务 债务人：债务人： 借：应付账款等（债务账面价值）借：应付账款等（债务账面价值） 贷：银行存款（支付现款）贷：银行存款（支付现款） 营业外收入营业外收入债务重组利得（差额）债务重组利得（差额） 债权人：债权人： 借：银行存款（收到现款）借：银行存款（收到现款） 坏账准备等（已提减

591、值准备）坏账准备等（已提减值准备） 营业外支出营业外支出债务重组损失（差额）债务重组损失（差额） 贷：应收账款等（债权账面余额）贷：应收账款等（债权账面余额） 举例见教材举例见教材195195页页 例例9-129-12。第八章企业财务会计第五节第五节 债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理（二）以非现金资产偿还债务（二）以非现金资产偿还债务 债务人：债务人： 1 1重组债务账面价值与转出非现金资产公允价重组债务账面价值与转出非现金资产公允价值和相关税费之和的差额值和相关税费之和的差额列为当期损益，计入列为当期损益，计入“营业外收入营业外收入”账户。账户。 2 2转出非现金

592、资产公允价值与其账面价值的差转出非现金资产公允价值与其账面价值的差额，也确认为当期损益。额，也确认为当期损益。第八章企业财务会计第五节第五节 债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理当期损益当期损益抵债资产为持有至到期抵债资产为持有至到期投资、长期股权投资的投资、长期股权投资的抵债资产为存货的抵债资产为存货的抵债资产为固定资抵债资产为固定资产、无形资产的产、无形资产的相应结转其成本，其差相应结转其成本，其差额反映销售损益之中额反映销售损益之中其差额转为其差额转为“营业外收营业外收支支”其差额转入其差额转入“投资收投资收益益”账户账户第八章企业财务会计第五节第五节 债务重组债

593、务重组三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理 债权人：重组债权按账面价值转出，受让的非现债权人：重组债权按账面价值转出，受让的非现金资产按公允价值入账，两者之差确认为当期损益，金资产按公允价值入账，两者之差确认为当期损益，列为营业外收支。列为营业外收支。 第八章企业财务会计第五节第五节 债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理 举例：新新公司欠黎明公司应付货款举例：新新公司欠黎明公司应付货款2020万元，因万元，因新新公司财务困难，久未偿还黎明公司。现双方达成新新公司财务困难，久未偿还黎明公司。现双方达成协议，已提减值准备协议，已提减值准备4 4万元，公允价值为万元，

594、公允价值为1818万元，假万元，假定此项资产转移无相关税费发生。定此项资产转移无相关税费发生。 新新公司（债务人）的账务处理为：新新公司（债务人）的账务处理为： 借：应付账款借：应付账款黎明公司黎明公司 200 000 200 000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 40 000 40 000 投资收益投资收益 30 000 30 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 250 000 250 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 20 000 20 000第八章企业财务会计第五节第五节 债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理 黎明公司（债权人

595、）的账务处理为：黎明公司（债权人）的账务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 180 000 180 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20 000 20 000 贷：应收账款贷：应收账款新新公司新新公司 200 000 200 000（三）将债务转为资本（三）将债务转为资本 债务人债务人债务转为资本或股本债务转为资本或股本 借：应付账款等（债务账面价值）借：应付账款等（债务账面价值） 贷：股本贷：股本( (或实收资本或实收资本)()(确认的股份面值或资本额确认的股份面值或资本额) ) 资本公积资本公积 ( (股权公允价值与股份面值或资本额的差额股权公允价值与股份面值

596、或资本额的差额) ) 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 ( (债务账面价值与股权公允价值的差额债务账面价值与股权公允价值的差额) )第八章企业财务会计第五节第五节 债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理 债权人债权人债权转为长期股权投资债权转为长期股权投资 借：长期股权投资（股权公允价值）借：长期股权投资（股权公允价值） 营业外支出营业外支出债务重组损失（差额）债务重组损失（差额） 坏账准备（已提坏账准备）坏账准备（已提坏账准备） 贷：应收账款（账面余额）贷：应收账款（账面余额） 第八章企业财务会计第五节第五节 债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务重

597、组的账务处理（四）修改其他债务条件（四）修改其他债务条件 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后的债务入账：重组债务的账面价值大于值作为重组后的债务入账：重组债务的账面价值大于重组后债务入账价值（将来应付金额）的差额重组后债务入账价值（将来应付金额）的差额列列为债务重组收益，计入为债务重组收益，计入“营业外收入营业外收入”账户。如果涉账户。如果涉及或有支出的，应将其并入将来应付金额。及或有支出的，应将其并入将来应付金额。 债权人应将重组债务账面价值减记至将来应收金债权人应将重组债务账面价值减记至将来应收金额的现值，减记的金额确认为当期损

598、益，计入额的现值，减记的金额确认为当期损益，计入“营业营业外支出外支出”账户。如果涉及或有收益，则不能计入将来账户。如果涉及或有收益，则不能计入将来应收金额（谨慎性原则）。应收金额（谨慎性原则）。第八章企业财务会计第五节第五节 债务重组债务重组三、债务重组的账务处理三、债务重组的账务处理（五）混合方式（五）混合方式组合方式组合方式1 1有多种组合方式；有多种组合方式；2 2一般组合的顺序：一般组合的顺序：（1 1）先考虑现金清偿债务；）先考虑现金清偿债务；（2 2）其次，考虑以非现金资产清偿债务；）其次，考虑以非现金资产清偿债务；（3 3）然后，考虑债务转为资本方式；）然后，考虑债务转为资本方

599、式；（4 4）最后才是修改其他债务条件。）最后才是修改其他债务条件。3 3涉及账务处理同前述。涉及账务处理同前述。第八章企业财务会计第八章第八章 长期负债长期负债本章小结：本章小结： 本章着重讲述非流动负债的内容和特点；借款费本章着重讲述非流动负债的内容和特点；借款费用的内容及资本化的条件；长期借款取得、计息和归用的内容及资本化的条件；长期借款取得、计息和归还的账务处理；应付债券发行方式、发行价格及债券还的账务处理；应付债券发行方式、发行价格及债券发行、计息和归还的账务处理；长期应付款的内容及发行、计息和归还的账务处理；长期应付款的内容及基本账务处理。借款费用的会计处理、应付债券的利基本账务处

600、理。借款费用的会计处理、应付债券的利息调整的账务处理是本章的三大难点。学习中注意结息调整的账务处理是本章的三大难点。学习中注意结合固定资产增加的内容来加深理解，并注意合固定资产增加的内容来加深理解，并注意“长期借长期借款款”账户和账户和“应付债券应付债券”账户在运用上的区别。账户在运用上的区别。第八章企业财务会计第九章第九章 所有者权益所有者权益学习目标：学习目标： 通过本章学习，要求了解所有者权益与负债的区通过本章学习，要求了解所有者权益与负债的区别。理解实收资本的含义及相关规定；理解资本公积别。理解实收资本的含义及相关规定；理解资本公积的内容及其形成；理解留存收益的内容、来源和使用。的内容

601、及其形成；理解留存收益的内容、来源和使用。掌握所有者权益的概念及其构成；掌握一般企业实收掌握所有者权益的概念及其构成；掌握一般企业实收资本的账务处理；掌握资本公积、盈余公积形成和使资本的账务处理；掌握资本公积、盈余公积形成和使用的账务处理。用的账务处理。第九章企业财务会计第九章第九章 所有者权益所有者权益本章重点：本章重点： 所有者权益、实收资本（股本）、资本公积、盈所有者权益、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积的构成内容；实收资本、资本公积、盈余公积余公积的构成内容；实收资本、资本公积、盈余公积的形成和使用（或变动）的账务处理。的形成和使用（或变动）的账务处理。难点提示：难点提示： 本章涉

602、及有关概念较多，所有者权益、实收资本本章涉及有关概念较多，所有者权益、实收资本（股本）、资本公积、留存收益、盈余公积等含义和（股本）、资本公积、留存收益、盈余公积等含义和包括内容是本章的难点之一，还有资本公积的形成、包括内容是本章的难点之一，还有资本公积的形成、实收资本（股本）的变动账务处理也是一个难点。实收资本（股本）的变动账务处理也是一个难点。 课时分配：课时分配：6 6课时课时第九章企业财务会计第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 权益权益企业投资人和债权人对企业资产的要求企业投资人和债权人对企业资产的要求权权权益权益资源份额资源份额债权人权益债权人权益投资人权益投资人权益负债负债

603、所有者权益所有者权益经营收益经营收益的要求权的要求权第九章企业财务会计第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的特征一、所有者权益的特征（一）所有者权益的概念（一）所有者权益的概念 所有者权益所有者权益企业资产扣除负债后由所有者享有的剩企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即资产总额余权益，即资产总额- -负债总额负债总额股份公司的所有者权益，又称为股东权益股份公司的所有者权益，又称为股东权益来源包括来源包括留存收益留存收益所有者投入的资本所有者投入的资本直接计入所有者权直接计入所有者权益的利得和损失益的利得和损失经营获得经营获得投资形成投资形成第九章企业财务会计第一节第一

604、节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的特征一、所有者权益的特征（二）所有者权益与负债的联系和区别（二）所有者权益与负债的联系和区别 联系：两者都是对企业资产的要求权，都是企业联系：两者都是对企业资产的要求权，都是企业资产的提供者。资产的提供者。 区别：区别： 1 1对象不同对象不同负债承担经济责任的对象是负债承担经济责任的对象是所有者权益承担经济责任的对象是所有者权益承担经济责任的对象是投资人投资人债权人债权人2 2性质性质不同不同负债负债所有者所有者权益权益投资者对投入资本及投入资本运用所产生盈投资者对投入资本及投入资本运用所产生盈余余( (或发生亏损或发生亏损) )的权利的权利(

605、 (剩余权益的要求权剩余权益的要求权) )债权人对其债务的权利债权人对其债务的权利( (偿债要求权偿债要求权) )第九章企业财务会计第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的特征一、所有者权益的特征3 3偿还期限偿还期限不同不同负债负债所有者权益所有者权益无偿还期限无偿还期限, ,正常生产经营情正常生产经营情况下况下, ,无需偿还无需偿还有偿还期限有偿还期限, ,需要按期偿还需要按期偿还4 4享有享有的权利的权利不同不同负负债债所有者权益所有者权益参与企业利润分配参与企业利润分配享有收回本金和利息的权利享有收回本金和利息的权利, ,清算时有优先要求权清算时有优先要求权无权参与企

606、业利润分配和经营管理无权参与企业利润分配和经营管理一定条件下一定条件下, ,有参与企业的经营管有参与企业的经营管理及重大经营决策的权利理及重大经营决策的权利第九章企业财务会计第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的特征一、所有者权益的特征（三）所有者权益的特征（三）所有者权益的特征1 1对企业资产的要求权不具有优先性；对企业资产的要求权不具有优先性；2 2具有参与企业经营管理、重大经营决策和利润分具有参与企业经营管理、重大经营决策和利润分配的权利；配的权利；3 3所有者权益的所有者权益的“收益收益”具有不确定性。有正、负具有不确定性。有正、负之分；之分；4 4所有者权益的收回

607、无时间性；所有者权益的收回无时间性；5 5所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。第九章企业财务会计第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述二、所有者权益的构成二、所有者权益的构成投入投入资本资本及相及相关活关活动形动形成成经营中形成经营中形成所有者投入所有者投入的资本的资本留成收益留成收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润第九章直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失资本溢价资本溢价( (股本溢价股本溢价) )其他资本公积其他资本公积资本资本公积公积实收资本实收资本( (股本股本) )所有所有者权者权益的益的构成构成企业财务会计

608、第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述二、所有者权益的构成二、所有者权益的构成利得利得非日常活动形成非日常活动形成第九章会导致所有者权益增加的会导致所有者权益增加的计计列列营业营业外收外收入等入等直接计入所直接计入所有者权益有者权益直接计入直接计入当期损益当期损益 关于利得和损失：关于利得和损失：是一项经是一项经济利益的济利益的流入流入与所有者投入资本无关的与所有者投入资本无关的损失损失非日常活动形成非日常活动形成会导致所有者权益减少的会导致所有者权益减少的计计列列营业营业外支外支出等出等直接计入所直接计入所有者权益有者权益直接计入直接计入当期损益当期损益是一项经是一项经济利益的济利益的流

609、出流出与所有者分配利润无关的与所有者分配利润无关的企业财务会计第二节第二节 投入资本投入资本一、投入资本的概述一、投入资本的概述（一）有关概念（一）有关概念 资本金制度资本金制度我国实行实收资本制，要求注册我国实行实收资本制，要求注册资本必须到位。资本必须到位。 法定最低资本额法定最低资本额根据公司法等规定，举根据公司法等规定，举办公司、企业注册资本的最低限额。目前规定的公司办公司、企业注册资本的最低限额。目前规定的公司注册资本最低限额（人民币）：有限责任公司为注册资本最低限额（人民币）：有限责任公司为3 3万万元；一人有限责任公司为元；一人有限责任公司为1010万元；股份有限公司为万元；股份

610、有限公司为500500万元。万元。第九章企业财务会计第二节第二节 投入资本投入资本一、投入资本的概述一、投入资本的概述实收资本实收资本（或股本）（或股本）注册资本注册资本投入资本投入资本企业、公司注册登记时，申请确定的资本额，企业、公司注册登记时，申请确定的资本额，它必须高于法定最低资本额。它必须高于法定最低资本额。所有者（投资人）按照企业章程或合同、协所有者（投资人）按照企业章程或合同、协议约定；在一定时期，以一定方式投入企业议约定；在一定时期，以一定方式投入企业的资本的资本投资人实际投入的资本，即企业实际收到的投资人实际投入的资本，即企业实际收到的资本额，也是投入资本的汇集。资本额，也是投

611、入资本的汇集。第九章企业财务会计第二节第二节 投入资本投入资本一、投入资本的概述一、投入资本的概述（二）投入资本的有关规定：（二）投入资本的有关规定： 1 1投资者投入企业的资本，必须经中国注册会投资者投入企业的资本，必须经中国注册会计师验资（验资报告和出资证明）；计师验资（验资报告和出资证明）； 2 2投资者投入企业的资本，在持续经营期间内，投资者投入企业的资本，在持续经营期间内，除依法转让外，不得撤资，不得以任何形式收回；除依法转让外，不得撤资，不得以任何形式收回； 3 3投资者的出资，可以现金资产、存货、固定投资者的出资，可以现金资产、存货、固定资产、无形资产等。但不能是租赁资产。资产、

612、无形资产等。但不能是租赁资产。第九章企业财务会计第二节第二节 投入资本投入资本一、投入资本的概述一、投入资本的概述 4 4企业筹集资本的方式，可以是一次筹集，也企业筹集资本的方式，可以是一次筹集，也可以是分次筹集的。目前有关规定是：有限责任公司可以是分次筹集的。目前有关规定是：有限责任公司全体股东首次出资不得低于公司注册资本的全体股东首次出资不得低于公司注册资本的20%20%，也，也不得低于法定注册资本最低限额，其余部分由股东自不得低于法定注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；股份有限公司全体发起公司成立之日起两年内缴足；股份有限公司全体发起人的首次出资不得低于公司注册资

613、本的人的首次出资不得低于公司注册资本的20%20%；其余部；其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足，投资公司分由发起人自公司成立之日起两年内缴足，投资公司可延长为五年内缴足；可延长为五年内缴足； 5 5企业实收资本比原注册资本增减超过企业实收资本比原注册资本增减超过20%20%时，时，应持证明办理变更登记手续。应持证明办理变更登记手续。第九章企业财务会计第二节第二节 投入资本投入资本二、投入资本的业务流程二、投入资本的业务流程 投入资本的基本业务流程如下图：投入资本的基本业务流程如下图：第九章业务业务流程流程确定意向确定意向进行投资进行投资协商协商审核通过，审核通过，签订投资签订投资协议协

614、议投入资产（现金、投入资产（现金、实物、无形资产）实物、无形资产）办理资产过户、办理资产过户、资本确认资本确认投资各方投资各方确认减少确认减少资本资本凭证、凭证、资料资料投资清单、银行进投资清单、银行进账单、相关资产调账单、相关资产调拨单等拨单等投资协议书投资协议书减少资本决议减少资本决议书、审批单书、审批单账务账务处理处理投入资本的处理投入资本的处理注册资本注册资本减少的处减少的处理理企业财务会计第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理 明细账户：按投资者设置明细账户：按投资者设置（一）（一）接受现金资产投资接受现金资产投资 借：银行存款（实收金额）借：银行

615、存款（实收金额） 贷：实收资本贷：实收资本( (确认的注册资本份额确认的注册资本份额) ) 资本公积资本公积( (差额差额) ) 举例见教材举例见教材176176页页 例例9-19-1。借方借方 “ “实收资本实收资本”账户账户 贷方贷方核准减少的注册资本核准减少的注册资本收到投资者缴付的资本收到投资者缴付的资本期末余额：实收资本实有数期末余额：实收资本实有数第九章企业财务会计第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理 收到外币出资时收到外币出资时, ,应按即期汇率应按即期汇率( (中间价中间价) )折合为人折合为人民币记价入账。民币记价入账。（二）接受非现金资

616、产投资（二）接受非现金资产投资 投入固定资产、无形资产：投入固定资产、无形资产： 借：固定资产、无形资产等借：固定资产、无形资产等 （投资合同或协议约定价值（投资合同或协议约定价值+ +支付的相关税费）支付的相关税费） 贷：实收资本贷：实收资本( (确认的注册资本份额确认的注册资本份额) ) 资本公积资本公积( (差额差额) ) 银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费） 举例见教材举例见教材177177页页 例例9-29-2。第十章企业财务会计第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理 投入原材料（取得专用发票的）：投入原材料（取得专用发票的）： 借

617、：原材料借：原材料 （投资合同或协议约定价值（投资合同或协议约定价值+ +支付的相关税费）支付的相关税费） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本( (确认的注册资本份额确认的注册资本份额) ) 资本公积资本公积( (差额差额) ) 银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费） 举例见教材举例见教材7777页页 例例9-39-3。第九章企业财务会计第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理（三）注册资本的减少（三）注册资本的减少企业减资原因企业减资原因经营规模缩小，资本过剩，而减资经营规模缩小，资本过剩，而

618、减资发生重大亏损，短期内无法正发生重大亏损，短期内无法正常弥补，而进行减资补亏常弥补，而进行减资补亏企业减资手续企业减资手续减资必须按法定程序报经批准减资必须按法定程序报经批准并办理资本变更手续并办理资本变更手续第九章企业财务会计第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理 账务处理：账务处理： 经营规模缩小，经批准将减少的注册资本返还给投经营规模缩小，经批准将减少的注册资本返还给投资者：资者： 借：实收资本（股本）借：实收资本（股本） 贷：银行存款贷：银行存款 减资补亏，经批准，并办理相关手续：减资补亏，经批准，并办理相关手续： 借：实收资本（股本）借：实收资本

619、（股本） 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润第九章企业财务会计第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理补充：股份有限公司股本的账务处理补充：股份有限公司股本的账务处理 股东投入资本股东投入资本“股本股本”账户账户 “ “股本股本”账户，应按普通股、优先股设置明细账户。账户，应按普通股、优先股设置明细账户。1 1发行股票发行股票股票发行方式股票发行方式面值发行面值发行溢价发行（通常采用）溢价发行（通常采用）股票发行股票发行手续费手续费先以发行股票冻结期间利息收入进行抵扣；先以发行股票冻结期间利息收入进行抵扣；不足部分在股票溢价中列支；不足部分在股票溢价

620、中列支；股票溢价不足抵扣或无溢价股票溢价不足抵扣或无溢价( (面值发行面值发行) )的的, ,应将应将其列为长期待摊费用其列为长期待摊费用, ,分期摊销计入当期损益分期摊销计入当期损益第九章企业财务会计第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理 股票净溢价股票净溢价( (股票溢价股票溢价- -发行费用发行费用)列入列入“资本资本公积公积” 借借: :银行存款银行存款( (收到发行股票价款收到发行股票价款: :总价总价- -发行费用发行费用) ) 股本股本普通股普通股( (股本股本: :发行股数发行股数面值面值) ) 优先股优先股 资本公积资本公积股本溢价（差额：

621、净溢价）股本溢价（差额：净溢价） 第九章企业财务会计第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理2 2股本增加股本增加 前提：股东大会或类似机构作出决议，修改公司前提：股东大会或类似机构作出决议，修改公司章程，报经有关部门批准，并办理增资手续。章程，报经有关部门批准，并办理增资手续。 途径及账务处理：途径及账务处理：公积金转增股本公积金转增股本资本公积或盈余公积资本公积或盈余公积按原有股东持股份比例增加股东股权按原有股东持股份比例增加股东股权 借：资本公积借：资本公积 盈余公积盈余公积 贷：股本贷：股本第九章企业财务会计第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的

622、账务处理三、投入资本的账务处理分派股票股利分派股票股利按实际发放股票股利数增加股本按实际发放股票股利数增加股本 借：利润分配借：利润分配转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利 贷：股本贷：股本普通股普通股增资扩股增资扩股发行股票扩充股本发行股票扩充股本可转换公司可转换公司债券转为股本债券转为股本债券转为股票，债权人成为公司的股东，债券转为股票，债权人成为公司的股东，有条件数额上的限制，并需办理相关手续有条件数额上的限制，并需办理相关手续第九章企业财务会计第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理3 3股本减少股本减少 减少原因：经营规模缩小、资本过剩、长期严重

623、减少原因：经营规模缩小、资本过剩、长期严重亏损而短期内无法正常弥补等亏损而短期内无法正常弥补等减少股本减少股本程序和要求程序和要求减后应修改公司章程，需办理资本变更手续，减后应修改公司章程，需办理资本变更手续，并向社会发布公告。并向社会发布公告。股东大会或类似机构作出决议，股东大会或类似机构作出决议，1010日内通知所日内通知所有债权人，债权人无异议；有债权人，债权人无异议；经有关部门批准，减资后注册资本不得低于法经有关部门批准，减资后注册资本不得低于法定的最低限额；定的最低限额；第九章企业财务会计第二节第二节 投入资本投入资本三、投入资本的账务处理三、投入资本的账务处理 股本减少的方式股本减

624、少的方式收回已发行的本公司股票：收回已发行的本公司股票： 收购价高于股票的面值，进行收购价高于股票的面值，进行“库存股库存股”结转时：结转时： 借：股本（注销股票面值总额）借：股本（注销股票面值总额） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：库存股（收购价）贷：库存股（收购价） 收购价低于股票面值的，进行收购价低于股票面值的，进行“库存股库存股”结转时：结转时： 借：股本（注销股票面值总额）借：股本（注销股票面值总额） 贷：库存股（收购价）贷：库存股（收购价） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价第九章（差额，依次冲减）（差额，依次冲减）企业财务会计第三节第三

625、节 资本公积资本公积一、资本公积的内容一、资本公积的内容资本公积资本公积全体所有者共同享有全体所有者共同享有非收益转化而形成的非收益转化而形成的投资者投入或投资者投入或其他来源取得其他来源取得按出资比例分享按出资比例分享第九章企业财务会计第三节第三节 资本公积资本公积一、资本公积的内容一、资本公积的内容资本公积资本公积一般包括一般包括直接计入直接计入所有者权所有者权益的利得益的利得和损失和损失资本资本( (或股本或股本) )溢价溢价 出资额出资额- -注册资本注册资本( (或股本或股本)长期股权投资长期股权投资( (权益法权益法) )被投资单位被投资单位净损益以外的所有者权益其他变动净损益以外

626、的所有者权益其他变动可供出售金融资产的公允价值变动可供出售金融资产的公允价值变动持有至到期投资重分类为可供出售金持有至到期投资重分类为可供出售金融资产公允价值的变动融资产公允价值的变动自用房地产转换为投资性房地产的价自用房地产转换为投资性房地产的价值变动值变动( (升值升值) )国家拨款资本性投入工程项目的结转等国家拨款资本性投入工程项目的结转等第九章企业财务会计第三节第三节 资本公积资本公积二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理借方借方 “ “资本公积资本公积”账户账户 贷方贷方资本公积转增资本数资本公积转增资本数资本公积的其他减少数资本公积的其他减少数资本公积增加数资本公积增加数期末

627、余额期末余额: :资本公积结余数资本公积结余数 明细账户明细账户: :该账户应分别设置该账户应分别设置“资本溢价资本溢价”(”(或或“股本溢价股本溢价”)”)、“其他资本公积其他资本公积“等明细账户。等明细账户。第九章企业财务会计第三节第三节 资本公积资本公积二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理（一）资本公积形成的账务处理（一）资本公积形成的账务处理1 1资本溢价（或股本溢价）的取得资本溢价（或股本溢价）的取得 一般企业的资本溢价：一般企业的资本溢价： 借：银行存款等借：银行存款等 ( (实收现金资产、非现金资产的合同、协议约定价值实收现金资产、非现金资产的合同、协议约定价值) ) 贷

628、：实收资本贷：实收资本（确认的资本额）（确认的资本额） 资本公积资本公积资本溢价（差额）资本溢价（差额） 举例见教材举例见教材178178页页 例例9-49-4。 股份有限公司的股本溢价：股份有限公司的股本溢价： 借：银行存款借：银行存款( (收到的股票发行价款：发行价格收到的股票发行价款：发行价格- -手续费手续费) ) 贷：股本（股票面值）贷：股本（股票面值） 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额） 举例见教材举例见教材178178至至170170页页 例例9-59-5。第九章企业财务会计第三节第三节 资本公积资本公积二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理2 2其他资本公积

629、的取得其他资本公积的取得 企业因长期股权投资、国家拨入专项或特定用途企业因长期股权投资、国家拨入专项或特定用途拨款的购置项目、有关金融资产的重分转换。可供出拨款的购置项目、有关金融资产的重分转换。可供出售金融资产公允价值变动等而增加的资本公积，应借售金融资产公允价值变动等而增加的资本公积，应借记有关账户，贷记记有关账户，贷记”资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积“账账户；减少的资本公积，作相反记录。户；减少的资本公积，作相反记录。第九章企业财务会计第三节第三节 资本公积资本公积二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理举例见教材举例见教材179179页页 例例9-69-6持有至到期投资重

630、分类的持有至到期投资重分类的升值升值国家拨款工程项目的完国家拨款工程项目的完工结转工结转资产负债表日可供出售金资产负债表日可供出售金融资产的公允价值变动融资产的公允价值变动（减值）（减值）举例见教材举例见教材179179页页 例例9-79-7举例见教材举例见教材179179页页 例例9-89-8第九章企业财务会计第三节第三节 资本公积资本公积二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理（二）资本公积使用的账务处理（二）资本公积使用的账务处理资本公积使用资本公积使用一般仅为转增资本一般仅为转增资本要求：办理相关手续，股东大会等类似决策要求：办理相关手续，股东大会等类似决策机构决议，全体所有者按投

631、资比例分享机构决议，全体所有者按投资比例分享 账务处理：账务处理： 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 举例见教材举例见教材179179页页 例例9-99-9。第九章企业财务会计第四节第四节 留存收益留存收益留存收益是留存收益是从历年实现的利从历年实现的利润中提取润中提取或留存于企业的或留存于企业的内部积累内部积累来源于企业的经营利润来源于企业的经营利润未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积第九章企业财务会计第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算盈余盈余公积公积实质：投资者投入资本的增加价值实质：投资者投入资本的增加价值含义：按国家

632、规定从企业实现的净利润中提取的含义：按国家规定从企业实现的净利润中提取的公积金公积金来源：企业的经营利润来源：企业的经营利润（一）盈余公积的内容（一）盈余公积的内容作用作用对企业实现利润分配的一种限制：对企业实现利润分配的一种限制：保留一部分资金用于维持和扩大企业生产经保留一部分资金用于维持和扩大企业生产经营规模，保持和提高企业的创利能力；营规模，保持和提高企业的创利能力；保证企业有一定数额资金用于对应以年度可保证企业有一定数额资金用于对应以年度可能出现的不利情况，能以丰补歉。能出现的不利情况，能以丰补歉。第九章企业财务会计第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算盈余

633、公积盈余公积包括（一包括（一般企业）般企业）法定法定盈余盈余公积公积任意任意盈余盈余公积公积提取：税后净利润的提取：税后净利润的10%10%，非公司制企业，非公司制企业可以高于可以高于10%10%可以不再提取：法定盈余公积累计额达到可以不再提取：法定盈余公积累计额达到注册资本的注册资本的50%50%时时计提基数：也是税后净利润计提基数：也是税后净利润按股东大会或类似机构决议提取（比例）按股东大会或类似机构决议提取（比例）公司制企业公司制企业第九章企业财务会计第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算外商投资企业的外商投资企业的盈余公积盈余公积职工奖励及福利基金职工奖励及

634、福利基金企业发展基金企业发展基金储备基金储备基金（二）盈余公积提取的账务处理（二）盈余公积提取的账务处理借方借方 “ “盈余公积盈余公积”账户账户 贷方贷方使用的盈余公积使用的盈余公积提取的盈余公积提取的盈余公积期末余额期末余额: :企业盈余公积结余数企业盈余公积结余数 明细账户明细账户: :一般企业的一般企业的“盈余公积盈余公积”账户应设置账户应设置“法定盈余公积法定盈余公积”和和“任意盈余公积任意盈余公积”等明细账户等明细账户第九章企业财务会计第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算当年实现的净利润当年实现的净利润（税后利润）（税后利润）是弥补以前年度亏损后的净利

635、润是弥补以前年度亏损后的净利润不包括期初结存的以前年度实现不包括期初结存的以前年度实现的净利润的净利润 盈余公积的计算基数盈余公积的计算基数: : 企业提取盈余公积的账务处理为企业提取盈余公积的账务处理为: : 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 举例见教材举例见教材180180页页 例例9-109-10。第九章企业财务会计第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算盈余公积的使用盈余公积的使用盈余公积的使用需要决策机构的批准盈余公积的使用需

636、要决策机构的批准企业法定盈余公积和任意盈余公积一企业法定盈余公积和任意盈余公积一般是结合使用般是结合使用（三）盈余公积使用的账务处理（三）盈余公积使用的账务处理第九章企业财务会计第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算1 1转增资本（或股本）转增资本（或股本）按股东按股东( (投资者投资者) )原有股份原有股份( (资本资本) )比例结转比例结转需办理增资手续需办理增资手续法定盈余公积转增资本法定盈余公积转增资本( (或股本或股本),),以转增后留存盈余公积以转增后留存盈余公积不少于注册资本的不少于注册资本的25%25%为限为限 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法

637、定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷；实收资本（或股本）贷；实收资本（或股本） 举例见教材举例见教材181181页页 例例9-119-11。第九章企业财务会计第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算2 2弥补亏损弥补亏损连续抵扣超过五年的亏损，则用税后利润弥补连续抵扣超过五年的亏损，则用税后利润弥补五年内的可在盈利后用税前利润弥补五年内的可在盈利后用税前利润弥补上述两者均无法解决的上述两者均无法解决的未弥补亏损未弥补亏损企业发生亏损企业发生亏损可以用盈余公积可以用盈余公积进行弥补进行弥补应列为利润分配应列为利润分配需经董事会、股东大会或类似机构批准需经董事会、股东

638、大会或类似机构批准盈余公积补亏盈余公积补亏第九章 账务处理为：账务处理为： 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 举例见教材举例见教材181181页页 例例9-129-12。企业财务会计第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算第九章3 3分配股利分配股利 企业盈余公积经决策机构批准，可以用于分配现金企业盈余公积经决策机构批准，可以用于分配现金股利或派送新股。股利或派送新股。 盈余公积用于分配现金股利的：盈余公积用于分配现金股利的： 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积

639、任意盈余公积任意盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利 实际支付现金股利时：实际支付现金股利时： 借：应付股利借：应付股利 贷：库存现金（或银行存款）贷：库存现金（或银行存款）企业财务会计第四节第四节 留存收益留存收益一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算盈余公积用于派送新股的：盈余公积用于派送新股的： 借借: :盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积( (按派送新股计算的金额按派送新股计算的金额) ) 任意盈余公积任意盈余公积 贷：股本贷：股本( (派送股票面值总额派送股票面值总额) ) 资本公积资本公积股本溢价股本溢价( (差额差额) ) 第九章企业财务会计第四节第四节 留存收益留存收益二、未

640、分配利润的核算二、未分配利润的核算 未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的是企业留待以后年度进行分配的结存利润结存利润 它包括它包括未指定特定用途的利润未指定特定用途的利润留待以后年度处理的利润（包括未弥补亏损）留待以后年度处理的利润（包括未弥补亏损） 计算公式：计算公式： 未分配利润未分配利润= =期初未分配利润期初未分配利润+ +本期净利润本期净利润 - -本期已分配利润本期已分配利润第九章企业财务会计第四节第四节 留存收益留存收益二、未分配利润的核算二、未分配利润的核算 核算账户：未分配利润的核算账户是核算账户：未分配利润的核算账户是“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户

641、账户形成形成年终结转本年已分配利润年终结转本年已分配利润, ,记入借方记入借方( (盈余公积补亏记盈余公积补亏记贷方）贷方）年终结转全年实现净利润，记入贷方年终结转全年实现净利润，记入贷方( (亏损记借方亏损记借方) )账户余额账户余额: :“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户借方余额账户借方余额“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户贷方余额账户贷方余额 （企业历年积存的未分配利润）（企业历年积存的未分配利润） （企业历年积存的未弥补亏损）（企业历年积存的未弥补亏损）年终结年终结转后转后第九章企业财务会计第九章第九章 所有者权益所有者权益本章小结本章小结: : 本章着重讲述了所有

642、者权益的内容及其特征；企本章着重讲述了所有者权益的内容及其特征；企业投入资本形成的有关规定和要求；企业实收资本业投入资本形成的有关规定和要求；企业实收资本( (或股本或股本) )增减的账务处理；资本公积的内容及形成和增减的账务处理；资本公积的内容及形成和使用的账务处理；盈余公积的构成内容及形成和使用使用的账务处理；盈余公积的构成内容及形成和使用的账务处理等内容。所有者权益、投入资本、资本公的账务处理等内容。所有者权益、投入资本、资本公积、盈余公积等含义和内容是初学难以理解和掌握的积、盈余公积等含义和内容是初学难以理解和掌握的内容，注意按程序和要求，讲解尽可能做到归类细化。内容，注意按程序和要求

643、，讲解尽可能做到归类细化。第九章企业财务会计第十章第十章 收入、费用及利润收入、费用及利润学习目标学习目标: : 通过本章学习，要求了解收入、费用、生产成本的通过本章学习，要求了解收入、费用、生产成本的含义和内容；了解费用的确认与计量。理解收入的内容含义和内容；了解费用的确认与计量。理解收入的内容和特点；理解利润的构成内容和形成的账务处理；理解和特点；理解利润的构成内容和形成的账务处理；理解营业外收支的内容和账务处理；理解营业外收支的内容和账务处理；理解“本年利润本年利润”和和“利润分配利润分配”账户的结构及其相互关系；理解一般企业所账户的结构及其相互关系；理解一般企业所得税的计算确定和账务处

644、理。掌握收入的确认和计量；得税的计算确定和账务处理。掌握收入的确认和计量；掌握主营业务收入和其他业务收支的基本内容和主要账掌握主营业务收入和其他业务收支的基本内容和主要账务处理；掌握期间费用的内容和账务处理；掌握净利润务处理；掌握期间费用的内容和账务处理；掌握净利润及相关指标的计算确定；掌握利润分配的内容、程序和及相关指标的计算确定；掌握利润分配的内容、程序和主要账务处理。主要账务处理。第十章企业财务会计第十章第十章 收入、费用及利润收入、费用及利润本章重点本章重点: : 本章重点包括：收入的内容和确认条件；产品本章重点包括：收入的内容和确认条件；产品（或商品）销售业务和其他业务收支的内容和账

645、务处（或商品）销售业务和其他业务收支的内容和账务处理；费用的确认和计量；利润形成和分配的账务处理。理；费用的确认和计量；利润形成和分配的账务处理。第十章难点提示难点提示: :课时分配课时分配: :2020课时课时 本章难点：收入的内容和不同类型收入确认方法本章难点：收入的内容和不同类型收入确认方法的具体应用；的具体应用；“利润分配利润分配”账户的核算内容、结构和账户的核算内容、结构和主要运用；所得税费用的计算确定及其账务处理；利主要运用；所得税费用的计算确定及其账务处理；利润和利润分配的年终结转。润和利润分配的年终结转。 企业财务会计第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 第十章（

646、一）收入的含义（一）收入的含义经济利润经济利润的总流入的总流入是会计的基本要素之一是会计的基本要素之一形成：企业日常活动中形成的形成：企业日常活动中形成的表现表现会导致所有者权益增加会导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的与所有者投入资本无关的收入收入定义定义企业财务会计第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述第十章收入有四方面的特征：收入有四方面的特征：日常活动日常活动一般作为利得，一般作为利得，列入营业外收入列入营业外收入经常性活动经常性活动与经常性活动与经常性活动相关的活动相关的活动如工、商企业的产品如工、商企业的产品( (或商品或商品) )销售；安装公司的安装服务销售；安装

647、公司的安装服务如材料出售、固定资产出如材料出售、固定资产出租等租等非日常活动产生的经济利益流非日常活动产生的经济利益流入，不构成收入入，不构成收入1 1收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶然的交易或收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶然的交易或者事项中产生的者事项中产生的企业财务会计第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 第十章根据根据“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的会计平衡式，收入的取的会计平衡式，收入的取得是一定会导致所有者权益的增加的（不考虑得是一定会导致所有者权益的增加的（不考虑“收入收入- -费用费用”）从从“收入收入- -费用费用”的净额来

648、看，一项收入有可能是增加所有的净额来看，一项收入有可能是增加所有者权益，也可能是减少所有者权益者权益，也可能是减少所有者权益2 2收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少如抵偿预收账款如抵偿预收账款如取得存款、增加应收款如取得存款、增加应收款3 3收入可导致所有者权益的增加收入可导致所有者权益的增加企业财务会计第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 第十章4 4收入只包括本企业的经济利益总流入，不包括为第三方或客收入只包括本企业的经济利益总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。户代收的款项。 企业为第三方或客户代收的款

649、项：一方面增加企企业为第三方或客户代收的款项：一方面增加企业资产，另一方面增加企业负债，不为本企业带来经业资产，另一方面增加企业负债，不为本企业带来经济利益的流入。济利益的流入。 如：代国家收取的增值税；代客户收取的委托代如：代国家收取的增值税；代客户收取的委托代销商品款；代客户收取的门票、扣票款；代垫运杂费销商品款；代客户收取的门票、扣票款；代垫运杂费的收回等均不能列为收入。的收回等均不能列为收入。企业财务会计第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 第十章（二）收入的分类（二）收入的分类 1 1按性质按性质不同分类不同分类让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入商品商品销售销售收入收

650、入提供提供劳务劳务收入收入销售商品、产成品销售商品、产成品( (包括代制品、包括代制品、代修品、自制半成品代修品、自制半成品) )收入收入出售原材料、包装物收入出售原材料、包装物收入工业性劳务：加工、装配、安装等工业性劳务：加工、装配、安装等非工业性劳务：运输、培训、咨询、服务等非工业性劳务：运输、培训、咨询、服务等财产租赁收入等财产租赁收入等使资金的利息收入使资金的利息收入主营业务主营业务收入收入其他业务收入其他业务收入企业财务会计第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述第十章2 2按经营按经营业务的主业务的主次分类次分类主营业务收入主营业务收入（主营业务）（主营业务）其他业务收入

651、其他业务收入（兼营或附营（兼营或附营业务）业务）工业企业的：产成品销售、工工业企业的：产成品销售、工业性劳务收入业性劳务收入商品流通企业的：销售商品收入商品流通企业的：销售商品收入交通运输业的：运输业务、装卸交通运输业的：运输业务、装卸费收入费收入旅店业的客房收入旅店业的客房收入财产租赁收入财产租赁收入如工业企业的：销售材料收入、出租如工业企业的：销售材料收入、出租包装物、固定资产、无形资产的租金包装物、固定资产、无形资产的租金收入、运输等非工业性劳务收入收入、运输等非工业性劳务收入企业财务会计第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 根据收入的特征和分类，下列项目不应列为收入：根据

652、收入的特征和分类，下列项目不应列为收入：（1 1）出售固定资产的收入）出售固定资产的收入列入列入“固定资产清理固定资产清理”；（2 2）出售无形资产的收入）出售无形资产的收入净收益（或净损失）净收益（或净损失）列为营业外收入（或营业外支出）；列为营业外收入（或营业外支出）；（3 3）存款利息收入）存款利息收入冲减财务费用；冲减财务费用；（4 4）出售工程物资收入）出售工程物资收入净收益（或净损失）计净收益（或净损失）计入工程成本（在建工程入工程成本（在建工程“账户）；账户）；（5 5）收到的罚款收入）收到的罚款收入列为营业外收入；列为营业外收入；（6 6）收取押金）收取押金列为列为“其他应付款

653、其他应付款”；第十章企业财务会计第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述（7 7）应收取的保险赔偿款、过失人赔偿款）应收取的保险赔偿款、过失人赔偿款列为列为“其他应收款其他应收款”账户，冲减资产损失账户，冲减资产损失 ；（8 8）债务重组取得的收益）债务重组取得的收益营业外收入；营业外收入；（9 9）出售交易性金融资产、长期股权投资取得的收）出售交易性金融资产、长期股权投资取得的收入入减少减少“资产资产”，差额列投资收益；，差额列投资收益；（1010）签订交易合同收取的定金（或订金）签订交易合同收取的定金（或订金）列为列为预收账款；预收账款；（1111）购货取得的现金折扣）购货取得的

654、现金折扣计入财务费用；计入财务费用；（1212）收到国家专项拨款）收到国家专项拨款列为列为“专项应付款专项应付款”。第十章企业财务会计第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述（三）收入的确认与计量（三）收入的确认与计量1 1商品（产品）销售收入的确认与计量商品（产品）销售收入的确认与计量商品销售收入的确认商品销售收入的确认 企业销售商品（产品）必须同时满足五个条件，企业销售商品（产品）必须同时满足五个条件，才能确认为收入。才能确认为收入。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常以所有权凭证的转移或实物的交付的判断依据；通常以

655、所有权凭证的转移或实物的交付的判断依据；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；没有对已售出的商品实施控制；收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量售价已确定；售价已确定；与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业不存在货款可不存在货款可能收不回的情况；能收不回的情况；相关的已发生的或净发生的成本能够可靠地计量相关的已发生的或净发生的成本能够可靠地计量收收入与成本的配比。入与成本的配比。第十章企业财务会计第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述商品商品( (产品产品) )

656、销售收入的计量销售收入的计量 按照从购货方已收到或应收的合同或协议价款确按照从购货方已收到或应收的合同或协议价款确认收入。认收入。已缴或应收的合同或协议价款不公允的除外；已缴或应收的合同或协议价款不公允的除外；不包括企业为第三方或客户代收的款项；不包括企业为第三方或客户代收的款项；不考虑预计可能发生的现金折扣。不考虑预计可能发生的现金折扣。第十章企业财务会计第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述（3 3）商品销售收入确认条件的具体应用：）商品销售收入确认条件的具体应用：实际工作中销售收入的确认是按销售方式和结算方式实际工作中销售收入的确认是按销售方式和结算方式进行具体应用的，主要有

657、：进行具体应用的，主要有：第十章企业财务会计第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述第十章托收承付或委托收款方式销售商品托收承付或委托收款方式销售商品办妥托收手续时办妥托收手续时预收货款方式销售商品预收货款方式销售商品发出商品时发出商品时收取手续费方式委托代销商品收取手续费方式委托代销商品收到代销清单时收到代销清单时售出商品需要安装和检验的售出商品需要安装和检验的一般情况一般情况安装和检验完毕时安装和检验完毕时安装程序简单的安装程序简单的发出商品时发出商品时附有销售退回条附有销售退回条件的商品件的商品能合理估计退货可能性的能合理估计退货可能性的发出商品时发出商品时不能合理估计退货可能

658、性的不能合理估计退货可能性的退货期满时退货期满时订货销售方式销售商品订货销售方式销售商品发出商品时发出商品时企业财务会计第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述2 2劳务收入的确认和计量劳务收入的确认和计量 企业提供劳务的收入应根据资产负债表日劳务交企业提供劳务的收入应根据资产负债表日劳务交易的结果是否能够可靠估计的情况予以分别确认：易的结果是否能够可靠估计的情况予以分别确认：（1 1）在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠）在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的估计的应当采用完工百分比法确认提供劳务收入应当采用完工百分比法确认提供劳务收入第十章完工完工百分百分比法比法确定

659、可选择确定可选择的方法的方法是按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法是按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法已经发生的成本占估计总成本的比例已经发生的成本占估计总成本的比例已完工作的测量已完工作的测量已经提供的劳务占估计提供劳务总量的比例已经提供的劳务占估计提供劳务总量的比例企业财务会计第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足下列条件：下列条件：第十章相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业劳务的总收入、总成本（已发生和将要发生的）能够劳务的总收入、总成本（已发生和将

660、要发生的）能够可靠地计量可靠地计量交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定企业财务会计第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述（2 2）在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估）在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别三种情况进行处理：计的，应当分别三种情况进行处理： 第一，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的第一，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入并按相按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入并按相同金额结转劳务成本（不考虑利润）同金额结转劳务成本（不考虑利润） 第二，已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿

661、第二，已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的的第十章按已经发生的劳务成本结转其成本按已经发生的劳务成本结转其成本按能够得到补偿的提供劳务金额确认收入按能够得到补偿的提供劳务金额确认收入差额为当期损益差额为当期损益 第三，已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的第三，已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入供劳务收入企业财务会计第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述第十章 提供劳务收入，一般应按企业与接受劳务方签订提供劳务收入，一般应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额加以确认。的合同或协议的

662、金额加以确认。 特殊劳务收入的确认时间，见教材特殊劳务收入的确认时间，见教材185185页相关链页相关链接。接。企业财务会计第一节第一节 收入收入二、商品销售业务的核算二、商品销售业务的核算（一）商品销售业务核算的账户设置（一）商品销售业务核算的账户设置1 1“主营业务收入主营业务收入”账户账户核算企业确认的销售核算企业确认的销售的商品、提供劳务等主营业务的收入的商品、提供劳务等主营业务的收入第十章 明细账户：按主营业务的种类设置明细账户明细账户：按主营业务的种类设置明细账户借方借方 “ “主营业务收入主营业务收入”账户账户 贷方贷方本期本期( (月月) )发生的销售折让发生的销售折让或销售退

663、回或销售退回期末期末, ,将该账户余额转入将该账户余额转入“本年利润本年利润”账户账户销售商品销售商品( (或产品或产品) )、提供劳、提供劳务等确认的收入务等确认的收入期末结转后无余额期末结转后无余额企业财务会计第一节第一节 收入收入二、商品销售业务的核算二、商品销售业务的核算2 2“主营业务成本主营业务成本”账户账户核算企业销售商品、核算企业销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本提供劳务等主营业务收入时应结转的成本第十章 明细账户：按主营业务的种类设置明细账户明细账户：按主营业务的种类设置明细账户借方借方 “ “主营业务成本主营业务成本”账户账户 贷方贷方期末，结转本期（月）销售期

664、末，结转本期（月）销售商品、提供劳务等应计算结商品、提供劳务等应计算结转的成本转的成本本期本期( (月月) )发生的销售退回，发生的销售退回，已结转销售成本的结转已结转销售成本的结转期末期末, ,将该账户余额转入将该账户余额转入“本年利润本年利润”账户账户 期末结转后无余额期末结转后无余额企业财务会计第一节第一节 收入收入二、商品销售业务的核算二、商品销售业务的核算3 3“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户核算企业经营活动核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费教育费附加等相关税费第十章借方借方 “ “

665、营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 贷贷方方计算确定与经营活动相关计算确定与经营活动相关的税费的税费期末，将该账户余额转入期末，将该账户余额转入“本年利润本年利润”账户账户 期末结转后无余额期末结转后无余额企业财务会计第一节第一节 收入收入二、商品销售业务的核算二、商品销售业务的核算4 4“发生商品发生商品”账户账户核算企业未满足收入确认核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的成本（或售价）条件但已发出商品的成本（或售价）第十章 明细账户：按购货单位、商品类别和品种设置明明细账户：按购货单位、商品类别和品种设置明细账细账借方借方 “ “发出商品发出商品”账户账户 贷贷方方未满足收入确认条件

666、的发出未满足收入确认条件的发出商品的成本（或售价）商品的成本（或售价）发出商品满足收入确认条发出商品满足收入确认条件时，结转销售成本件时，结转销售成本发出商品发生退回结转的发出商品发生退回结转的成本（或售价）成本（或售价）期末余额：企业发出商品的期末余额：企业发出商品的成本（或售价）成本（或售价）企业财务会计第一节第一节 收入收入二、商品销售业务的核算二、商品销售业务的核算（二）商品销售的业务流程（二）商品销售的业务流程 商品销售的基本业务流程如下图：商品销售的基本业务流程如下图：第十章业务业务流程流程购销购销双方双方达成达成意向意向结转已结转已销售商销售商品成本品成本凭证、凭证、单据单据结转

667、营结转营业税金业税金及附加及附加账务账务处理处理库存商库存商品明细品明细核算核算结转本年结转本年利润利润购销购销合同合同发货提发货提货联、货联、出库单出库单销货发票、销货发票、银行结算银行结算单等单等本月计税收本月计税收入（标准）入（标准）汇总表汇总表收入实现收入实现的处理的处理按月汇总按月汇总本月销售本月销售汇总表汇总表销货：办理手续销货：办理手续发出商品，取得发出商品，取得价款，形成债权价款，形成债权等等按月汇总按月汇总按月汇总按月汇总企业财务会计第一节第一节 收入收入二、商品销售业务的核算二、商品销售业务的核算（三）商品销售收入的账务处理（三）商品销售收入的账务处理1 1一般商品销售收入

668、的账务处理一般商品销售收入的账务处理企业销售商品（产品）符合收入确认条件的，应在收企业销售商品（产品）符合收入确认条件的，应在收入确认时，按实际收到或应收的金额：入确认时，按实际收到或应收的金额： 借：银行存款、库存现金借：银行存款、库存现金 应收账款、应收票据等（实收或应收的金额）应收账款、应收票据等（实收或应收的金额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入产品销售产品销售( (确认的收入确认的收入) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) ( (应纳增值税应纳增值税) ) 银行存款银行存款( (或库存现金或库存现金) () (代垫运杂费代垫运杂费) )第十章企业财

669、务会计第一节第一节 收入收入二、商品销售业务的核算二、商品销售业务的核算 具体分为以下几种情况：具体分为以下几种情况：收入已确认收入已确认, ,收到价款的收到价款的确认收入确认收入, ,收到现款收到现款 举例见教材举例见教材186186页页 例例10-110-1。收入已确认，收到商业汇票的收入已确认，收到商业汇票的确认收入，形成应确认收入，形成应收票据收票据 举例见教材举例见教材186186至至187187页页 例例10-210-2。预收货款销售方式收入的取得预收货款销售方式收入的取得企业发出商品时确企业发出商品时确认收入认收入 借借: :预收账款预收账款公司公司( (发出商品应计收入发出商品

670、应计收入+ +应纳增值税应纳增值税) ) 贷贷: :主营业务收入主营业务收入( (发出商品应计收入发出商品应计收入) ) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)()(应纳增值税额应纳增值税额) ) 举例见教材举例见教材187187页页 例例10-310-3。第十章企业财务会计第一节第一节 收入收入二、商品销售收入的核算二、商品销售收入的核算委托收款销售方式收入的取得委托收款销售方式收入的取得 企业销售商品，以委托收款或托收承付结算方式进行企业销售商品，以委托收款或托收承付结算方式进行结算的，应在办妥妥托手续时确认销售收入的实现。收入结算的，应在办妥妥托手续时确认销售收入的

671、实现。收入取得及相关的账务处理为：取得及相关的账务处理为： 企业发出商品时企业发出商品时进行有关明细核算进行有关明细核算 企业凭有关发票账单、运输凭证等向银行办妥手续时企业凭有关发票账单、运输凭证等向银行办妥手续时： 借：应收账款借：应收账款公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫运杂费）银行存款（代垫运杂费） 企业接银行通知，收到款项时：企业接银行通知，收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款公司公司 举例见教材举例见教材187187页页 例例10-410-4。第十章企业财务会计第一节第一

672、节 收入收入二、商品销售业务的核算二、商品销售业务的核算销售折扣的处理销售折扣的处理第十章销售折扣销售折扣现金折扣现金折扣商品折扣商品折扣是指企业为促进商品销售而在商品是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除标价上给予的价格扣除按折扣后的售价计列销售收入按折扣后的售价计列销售收入是指债权人为鼓励债务人在规定期是指债权人为鼓励债务人在规定期限内尽早付款而向债务人提供的债限内尽早付款而向债务人提供的债务扣除（优惠）务扣除（优惠）确认收入时，不考虑可能产生的现确认收入时，不考虑可能产生的现金折扣；实际发生现金折扣时，列金折扣；实际发生现金折扣时，列为财务费用为财务费用 所以，销售发生的商业

673、折扣和现金折扣均不影响所以，销售发生的商业折扣和现金折扣均不影响确认和计量。确认和计量。 举例见教材举例见教材187187至至188188页页 例例10-510-5。企业财务会计第一节第一节 收入收入二、商品销售业务的核算二、商品销售业务的核算销售折让的处理销售折让的处理第十章账务处理账务处理收入确认后发生的收入确认后发生的收入确认前发生的收入确认前发生的实际发生时冲减当期营业实际发生时冲减当期营业收入，取得规范发票的，收入，取得规范发票的，同时结转增值税销项税额同时结转增值税销项税额同商业折扣处理（扣除后同商业折扣处理（扣除后计收入）计收入） 举例见教材举例见教材188188页页 例例10-

674、610-6。含义：是企业因售出商品的质量不符合要求等原因而对购货者含义：是企业因售出商品的质量不符合要求等原因而对购货者在售价上给予的减让在售价上给予的减让企业财务会计第一节第一节 收入收入二、商品销售业务的核算二、商品销售业务的核算已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品 1/ 1/不符合销售商品收入确认条件的发出商品不能不符合销售商品收入确认条件的发出商品不能确认收入；确认收入； 2/ 2/按其成本列为按其成本列为“发出商品发出商品”； 3/ 3/应交增值税按规定确认。应交增值税按规定确认。 举例见教材举例见教材188188页页 例例10-710

675、-7。第十章企业财务会计第一节第一节 收入收入二、主营业务收支的核算二、主营业务收支的核算2 2委托代销商品的账务处理委托代销商品的账务处理（1 1）视同买断方式）视同买断方式 第十章含义：委托方按协议价收取代销货款；受托方自定价出售，实际集含义：委托方按协议价收取代销货款；受托方自定价出售，实际集价与协议价差额归受托方所有（未售商品可以退还）价与协议价差额归受托方所有（未售商品可以退还）受受托托方方委委托托方方交付代销商品时交付代销商品时收到代销清单收到代销清单应收未收的货款应收未收的货款账账务务处处理理列为列为“发出商品发出商品”实现销售，确认收入实现销售，确认收入列为列为“应收账款应收账

676、款”收到代销商品收到代销商品商品出售后，按商品出售后，按实际收入实际收入列为代管物资，不作为商品购进列为代管物资，不作为商品购进确认收入，并向委托方出具代销清单确认收入，并向委托方出具代销清单可增设可增设“受托代销商品受托代销商品”和和“受托代销商品款受托代销商品款”账户进行账户进行核算核算 注意：双方的增值税是分别结算的，需提供专用发票。注意：双方的增值税是分别结算的，需提供专用发票。 举例见教材举例见教材189189至至190190页页 例例10-810-8和和 提示提示 。企业财务会计第一节第一节 收入收入二、主营业务收支的核算二、主营业务收支的核算（2 2）收取手续费方式）收取手续费方

677、式第十章含义：受托方按代销商品的数额向委托方收取手续费，受托方按委含义：受托方按代销商品的数额向委托方收取手续费，受托方按委托方规定的价格出售托方规定的价格出售受受托托方方委委托托方方交付代销商品时交付代销商品时收到代销清单收到代销清单支付的手续费支付的手续费账账务务处处理理列为列为“发出商品发出商品”实现销售，确认收入实现销售，确认收入列为列为“销售费用销售费用”应收未收账款应收未收账款收到的代销商品收到的代销商品列为列为“应收账款应收账款”列为代管物资列为代管物资收取的手续费收取的手续费应付未付的代销商品款应付未付的代销商品款列为列为“应付账款应付账款”列为列为“其他业务收入其他业务收入”

678、注意注意: :增值税需要通过专用发票结转增值税需要通过专用发票结转, ,双方数额一致双方数额一致, ,即受托即受托方不承担增值税。举例见教材方不承担增值税。举例见教材190190至至191191页页 例例10-910-9和和 提示提示 。企业财务会计第一节第一节 收入收入二、商品销售业务的核算二、商品销售业务的核算需要说明：需要说明： 小规模纳税人企业销售收入与上述一般纳税人企小规模纳税人企业销售收入与上述一般纳税人企业的核算是基本一致的，有所区别的是：业的核算是基本一致的，有所区别的是：第十章按征收率和不含税收入计算确定的应交增值阁按征收率和不含税收入计算确定的应交增值阁, ,不必列为不必列

679、为“销项税额销项税额”(”(收取或应收的含税收入收取或应收的含税收入) )销售所开出的发票为普通发票销售所开出的发票为普通发票普通发票所列货款需要按征收率普通发票所列货款需要按征收率(3%)(3%)换算为不含税的换算为不含税的 账务处理为账务处理为: : 借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 含税收入含税收入(1+(1+征收率征收率) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (不含税收入不含税收入征收率征收率) ) 举例见教材举例见教材188188页页 提示提示 。企业财务会计第一节第一节 收入收入二、商品销售业务的核算二、商品销售业务的核算（四）

680、销售商品成本的账务处理（四）销售商品成本的账务处理 企业销售商品（产品）时企业销售商品（产品）时根据销售凭证进行根据销售凭证进行明细核算明细核算第十章月份终了月份终了按发出存货的计价方法按发出存货的计价方法汇总本月已销售商品汇总本月已销售商品（产品）的数量（产品）的数量确定本月已销售商品确定本月已销售商品（产品）的实际成本（产品）的实际成本 账务处理为：账务处理为： 借借: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :库存商品库存商品 本月销售的商品（产品）本月销售的商品（产品） 发出商品发出商品( (本月满足收入确认条件的发出商品本月满足收入确认条件的发出商品) ) 举例见教材举例见教材19119

681、1页页 例例10-1010-10。企业财务会计第一节第一节 收入收入二、商品销售业务的核算二、商品销售业务的核算（五）营业税金及附加的账务处理（五）营业税金及附加的账务处理 企业销售商品企业销售商品( (产品产品) )及其他经营业务应交的除增及其他经营业务应交的除增值税以外的营业税、消费税、城市维护建设税、教育值税以外的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等，一般是在月终根据汇总的收入计算确定的，费附加等，一般是在月终根据汇总的收入计算确定的，并予以结转：并予以结转： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税

682、 应交教育费附加等应交教育费附加等 举例见教材举例见教材192192页页 例例10-1110-11。第十一章企业财务会计第一节第一节 收入收入二、商品销售业务的核算二、商品销售业务的核算（六）销售退回的账务处理（六）销售退回的账务处理第十章前提：双方认可前提：双方认可时间：商品（产品）销售后时间：商品（产品）销售后原因：由于质量、品种规格等不符合要求原因：由于质量、品种规格等不符合要求销售退货销售退货实物处理：收到退货、办理验收入库手续，并实物处理：收到退货、办理验收入库手续，并进行明细分类核算进行明细分类核算企业财务会计第一节第一节 收入收入二、商品销售业务的核算二、商品销售业务的核算区别情

683、况进行账务处理：区别情况进行账务处理：收入确认前发生的退货收入确认前发生的退货办理成本结转：办理成本结转： 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品公司（公司（）收入确认后发生的退货收入确认后发生的退货不论当年，还是以前年不论当年，还是以前年度销售的一般均应冲减退回当月的销售收入，同时，度销售的一般均应冲减退回当月的销售收入，同时，对其销售成本、税金及附加进行冲减。对其销售成本、税金及附加进行冲减。 对于销售成本、税金及附加的冲减有两种方法：对于销售成本、税金及附加的冲减有两种方法： 第一，从当月同种类产品销售数额中扣除已退回第一，从当月同种类产品销售数额中扣除已退回产品产品 的数量

684、，得出当月销售的净数量（额），然后据的数量，得出当月销售的净数量（额），然后据以结算本月销售成本、税金及附加等（举例见教材以结算本月销售成本、税金及附加等（举例见教材192192页页 提示提示 （此方法实际工作中应用较多）。（此方法实际工作中应用较多）。第十章企业财务会计第一节第一节 收入收入二、商品销售业务的核算二、商品销售业务的核算 第二，单独计算本月退回商品的成本、税金及附第二，单独计算本月退回商品的成本、税金及附加。即对当月的退回商品按其数量和确定的单位成本，加。即对当月的退回商品按其数量和确定的单位成本，计算结转其销售成本，并根据其计税依据计算结转相计算结转其销售成本，并根据其计税依

685、据计算结转相应的税金及附加。应的税金及附加。 举例见教材举例见教材192192页页 例例10-1210-12。在资产负债日至财务报告批准日之间发生的销售货在资产负债日至财务报告批准日之间发生的销售货退回退回应作资产负债表日后事项处理，通过应作资产负债表日后事项处理，通过“以前以前年度损益调整年度损益调整”账户进行核算，调整报告年度的损益账户进行核算，调整报告年度的损益及利润分配等。及利润分配等。第十章企业财务会计第一节第一节 收入收入三、提供劳务业务的核算三、提供劳务业务的核算 企业提供劳务业务取得收入，发生的成本分两种企业提供劳务业务取得收入，发生的成本分两种情况进行核算：情况进行核算： 1

686、 1属主营业务属主营业务通过通过“主营业务收入主营业务收入”、“主主营业务成本营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”账户进行核算。账户进行核算。 2 2属其他业务属其他业务通过通过“其他业务收入其他业务收入”、“其其他业务成本他业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”账户进行核算。账户进行核算。第十章企业财务会计第一节第一节 收入收入三、提供劳务业务的核算三、提供劳务业务的核算 企业提供劳务收入应根据提供劳务交易结果的情况企业提供劳务收入应根据提供劳务交易结果的情况进行确认和计量：进行确认和计量：（一）当年投入并完成劳务收入（一）当年投入并完成劳务收入同商品销售收入同商品销售收入的

687、账务处理基本一致，可比照处理。的账务处理基本一致，可比照处理。（二）跨年度的劳务收入（二）跨年度的劳务收入此类劳务收入，如果提此类劳务收入，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应按完工百分比法供劳务的结果能够可靠地估计，则应按完工百分比法确认收入，并计算结转相应的劳务成本。主要账务处确认收入，并计算结转相应的劳务成本。主要账务处理有：理有：第十章企业财务会计第一节第一节 收入收入三、提供劳务业务的核算三、提供劳务业务的核算预收劳务款项时（预收工程款）：预收劳务款项时（预收工程款）： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 发生提供劳务成本时：发生提供劳务成本时： 借：劳务成本借：劳

688、务成本 贷：银行存款、应付职工薪酬等贷：银行存款、应付职工薪酬等期末按完工百分比确认收入时：期末按完工百分比确认收入时： 本期确认收入本期确认收入= =劳务总收入劳务总收入本期末止劳务完成程度本期末止劳务完成程度 - -以前期已确认的收入以前期已确认的收入 借：预收账款等借：预收账款等 贷：主营业务收入（一般为营业税）贷：主营业务收入（一般为营业税）第十章企业财务会计第一节第一节 收入收入三、提供劳务业务的核算三、提供劳务业务的核算结转相应的成本：结转相应的成本： 本期确认的成本本期确认的成本= =劳务总成本劳务总成本本期末劳务的完成程度本期末劳务的完成程度 - -以前期已确认结转的成本以前期

689、已确认结转的成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本 举例见教材举例见教材193193页页 例例10-1310-13。第十章企业财务会计第一节第一节 收入收入四、其他业务的核算四、其他业务的核算（一）其他业务的账户设置（一）其他业务的账户设置第十章其他业务其他业务是除主营业务以外的其他经营活动是除主营业务以外的其他经营活动就一般企业来就一般企业来说，主要包括说，主要包括材料销售材料销售出租无形资产、固定资产、出租无形资产、固定资产、包装物等租赁业务包装物等租赁业务运输等非工业性劳务运输等非工业性劳务企业财务会计第一节第一节 收入收入四、其他业务的核算四、其他业务的核算1

690、 1“其他业务收入其他业务收入”账户账户核算其他业务取得的各核算其他业务取得的各项收入项收入第十章借方借方 “ “其他业务收入其他业务收入”账户账户 贷贷方方期末，将该账户余额转入期末，将该账户余额转入“本年利润本年利润”账户账户取得的各项其他业务收入取得的各项其他业务收入年终结转后无余额年终结转后无余额 明细账户：按其他业务收入的种类设置明细账明细账户：按其他业务收入的种类设置明细账企业财务会计第一节第一节 收入收入四、其他业务的核算四、其他业务的核算2 2“其他业务成本其他业务成本”账户账户核算其他业务发生的成核算其他业务发生的成本、费用本、费用第十章借方借方 “ “其他业务成本其他业务成

691、本”账户账户 贷贷方方各项其他业务发生的成本、各项其他业务发生的成本、费用费用期末，将该账户余额转入期末，将该账户余额转入“本年利润本年利润”账户账户年终结转后无余额年终结转后无余额 明细账户：按其他业务成本的种类设置明细账明细账户：按其他业务成本的种类设置明细账企业财务会计第一节第一节 收入收入四、其他业务的核算四、其他业务的核算（二）其他业务收支的账务处理（二）其他业务收支的账务处理1 1其他业务收入的取得其他业务收入的取得（1 1）销售材料、包装物出租等的收入。此类其他业务）销售材料、包装物出租等的收入。此类其他业务收入，应按增值税规定计税。账务处理为：收入，应按增值税规定计税。账务处理

692、为： 借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）出租固定资产和无形资产，运输等非工业性劳务）出租固定资产和无形资产，运输等非工业性劳务收入。此类其他业务收入一般应按营业税规定计税。收入。此类其他业务收入一般应按营业税规定计税。账务处理为：账务处理为： 借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入第十章企业财务会计第一节第一节 收入收入四、其他业务的核算四、其他业务的核算2 2其他业务成本的发生其他业务成本的发生(1)(1)销售材料的成本：销售材料

693、的成本： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料等贷：原材料等(2)(2)出租固定资产、无形资产的摊销和支付的相关费用出租固定资产、无形资产的摊销和支付的相关费用: : 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计折旧（出租固定资产折旧）贷：累计折旧（出租固定资产折旧） 累计摊销（出租无形资产摊销）累计摊销（出租无形资产摊销） 银行存款（支付的相关费用）银行存款（支付的相关费用） 举例见教材举例见教材194194页页 例例10-1410-14、 例例10-1510-15。 注意注意: : 其他业务收入应交纳的营业税、城市维护建其他业务收入应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费设税

694、、教育费附加等税费, ,是列入是列入“营业税金及附加营业税金及附加”账户。账户。第十章企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用一、费用的概述一、费用的概述第十章费用费用发生过程：日常活动中发生的发生过程：日常活动中发生的结果结果会导致所有者权益减少会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无与向所有者分配利润无关的关的经济利益经济利益的总流出的总流出会计要会计要素之一素之一与收入与收入相对应相对应企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用一、费用的概述一、费用的概述（一）费用的特点（一）费用的特点第十章费用表现为企业资产费用表现为企业资产的减少或负债的增加的减少或负债的增加费用最终会导致

695、企业费用最终会导致企业所有者权益的减少所有者权益的减少表现为企业资金的支出、资产的表现为企业资金的支出、资产的耗费或负债的增加耗费或负债的增加其本质是企业的一种资产流出其本质是企业的一种资产流出根据根据“资产资产- -负债负债= =所有者权益所有者权益”的的会计平衡式，作为经济利益流出的会计平衡式，作为经济利益流出的费用，最终会减少企业的所有者权费用，最终会减少企业的所有者权益益企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用一、费用的概述一、费用的概述（二）费用的分类（二）费用的分类第十章1 1按经济用途按经济用途分类分类期间费用期间费用应计入产品成本、应计入产品成本、劳务成本的费用劳务成本的

696、费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用成本项目成本项目销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用一、费用的概述一、费用的概述第十章2 2按经济内容按经济内容分类分类费用要素费用要素外购材料费用外购材料费用外购燃料费用外购燃料费用外购动力费用外购动力费用工资费用及福利费工资费用及福利费（职工薪酬）（职工薪酬）折旧费折旧费利息支出利息支出税金税金其他支出其他支出企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用二、费用的确认和计量二、费用的确认和计量 费用的确认标准费用的确认标准 确认费用，应考虑以下三个方面的原则要求：确认费用，应考虑

697、以下三个方面的原则要求： 第一第一, ,划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出第十章两类支出两类支出效益涉及几个会计年度效益涉及几个会计年度( (或几个营业周期或几个营业周期) )，如，如购建固定资产支出、外购建固定资产支出、外购无形资产支出等购无形资产支出等资本性支出资本性支出收益性支出收益性支出保证正确地计量资产，正确计算成本、确定利润保证正确地计量资产，正确计算成本、确定利润划分目的划分目的效益仅涉及本会计年度效益仅涉及本会计年度（或一个营业周期）（或一个营业周期）资本化资本化费用化费用化企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用二、费用的确认和计量二、费用的确认和计量

698、 第二第二, ,以权益发生制为基础以权益发生制为基础第十章只要属于本期的费用只要属于本期的费用, ,不论其不论其是否支付是否支付, ,均应列为本期费用均应列为本期费用含义含义: :也称应计制也称应计制, ,解决确认费用的时点解决确认费用的时点要点要点对不属于本期的费用对不属于本期的费用, ,即使款项已即使款项已经支付经支付, ,也不应作为本期的费用也不应作为本期的费用如应计借款利息、如应计借款利息、应计提折旧等应计提折旧等如预计三年的如预计三年的房屋租赁费房屋租赁费企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用二、费用的确认和计量二、费用的确认和计量 第三，考虑配比性原则第三，考虑配比性原则第

699、十章含义含义: :也称配比性要求也称配比性要求, ,即收入的取得要与相应的费用配比即收入的取得要与相应的费用配比要点要点该种商品的收入或该类收入该种商品的收入或该类收入, ,应该与考虑为该种应该与考虑为该种或该类收入而发生的费用或该类收入而发生的费用为取得本期收入而发笺费用为取得本期收入而发笺费用, ,应当在当期确认为应当在当期确认为费用费用收入已经实现收入已经实现, ,被消耗或出售的资产被消耗或出售的资产, ,以及劳务以及劳务成本应当在当期予以确认为费用成本应当在当期予以确认为费用; ;如果收入将在未如果收入将在未来期间实现来期间实现, ,相应的费用也应递延到未来期间相应的费用也应递延到未来

700、期间企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用二、费用的确认和计量二、费用的确认和计量根据上述原则要求，费用确认有以下几个标准：根据上述原则要求，费用确认有以下几个标准：1 1按费用与收入的因果关系加以确认按费用与收入的因果关系加以确认与本期收入有与本期收入有因果关系的耗费，都应确认为本期费用因果关系的耗费，都应确认为本期费用 第十章具体表现具体表现经济性质上的因素关系经济性质上的因素关系时间上的一致性时间上的一致性2 2按合理、系统的分摊方式确认按合理、系统的分摊方式确认(1)(1)各项费用要在期间、种类、消耗对象上进行系统归类；各项费用要在期间、种类、消耗对象上进行系统归类；(2)(2

701、)选择合理的方法在不同会计期间进行分摊计算：如实选择合理的方法在不同会计期间进行分摊计算：如实际利率法、固定资产折旧方法、无形资产摊销方法；际利率法、固定资产折旧方法、无形资产摊销方法；(3)(3)选择合理的方法在各种消耗对象上进行分摊。如工时选择合理的方法在各种消耗对象上进行分摊。如工时比例法、定额比例法、产量法等。比例法、定额比例法、产量法等。企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用二、费用的确认和计量二、费用的确认和计量3 3难以明确产生经济利益情况的，直接确认为当期费难以明确产生经济利益情况的，直接确认为当期费用。用。第十章均直接确均直接确认为费用认为费用企业发生的支出即使能够产

702、生经济利益，企业发生的支出即使能够产生经济利益，但不符合或者不再符合资产确认条件的但不符合或者不再符合资产确认条件的企业发生的支出不产生经济利益的企业发生的支出不产生经济利益的企业发生的交易或者事项导致其承担了企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的一项负债而又不确认为一项资产的计入当期计入当期损益损益企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用二、费用的确认和计量二、费用的确认和计量（三）费用的计量（三）费用的计量 企业应当按实际发生额核算成本和费用企业应当按实际发生额核算成本和费用第十章调整为实际成本调整为实际成本合理计算分摊成本（进销差价）合理计算分摊成本（进销

703、差价）采用定额成本、计划成本（或售价全额）采用定额成本、计划成本（或售价全额）所以：所以：均为实际成本均为实际成本会计报表中反映的成本、费用会计报表中反映的成本、费用企业月终计算确定的成本、费用企业月终计算确定的成本、费用企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用三、生产成本的核算三、生产成本的核算（一）产品成本核算的要求和一般程序（一）产品成本核算的要求和一般程序第十章 要求和一般程序主要包括：要求和一般程序主要包括：1 1正确划分各种费用支出的界限正确划分各种费用支出的界限产品成本产品成本核算过程核算过程本月本月产品成本产品成本归集分配归集分配成本费用成本费用完工产品成本完工产品成本期

704、末在产品成本期末在产品成本遵循受益原则遵循受益原则由前到后由前到后划清各种产品之间的费用界限划清各种产品之间的费用界限划清收益性支出与资本性支出、营业划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限外支出的界限划清产品制造成本与期间费用的界限划清产品制造成本与期间费用的界限划清本期完工产品与期末在产品之间划清本期完工产品与期末在产品之间的费用界限的费用界限企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用三、生产成本的核算三、生产成本的核算2 2选择适当的产品成本计算方法选择适当的产品成本计算方法第十章产品成本产品成本计算方法计算方法辅助方法辅助方法基本方法基本方法品种法品种法分批法分批法分步法分步法

705、分类法分类法定额法定额法企业应根据生产特点和企业应根据生产特点和管理的要求选择确定管理的要求选择确定企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用三、生产成本的核算三、生产成本的核算3 3成本核算的一般程序成本核算的一般程序第十章本期的本期的将归集各成本计算对象（产品）的成本将归集各成本计算对象（产品）的成本费用在完工产品和在产品之间进行分配费用在完工产品和在产品之间进行分配对生产经营过程发生的费用进行确认和对生产经营过程发生的费用进行确认和计量计量按成本计算对象（产品）归集和分配各按成本计算对象（产品）归集和分配各种成本、费用种成本、费用计算出完工产品总成本和单位成本，并计算出完工产品总成本

706、和单位成本，并结转完工产品成本结转完工产品成本应计产品成本的应计产品成本的企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用三、生产成本的核算三、生产成本的核算（二）产品成本核算的账务处理（二）产品成本核算的账务处理1 1账户设置账户设置（1 1）“生产成本生产成本”账户账户核算企业进行工业性生产核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本发生的各项生产成本 核算内容包括：生产各种产品核算内容包括：生产各种产品( (产成品、自制半成产成品、自制半成品品) )、提供劳务、自制材料、自制工具、制造设备等、提供劳务、自制材料、自制工具、制造设备等第十章借方借方 “ “生产成本生产成本”账户账户 贷方贷方生产

707、过程中发生的直接材料生产过程中发生的直接材料生产过程中发生的直接人工生产过程中发生的直接人工月末分配转入的制造费用月末分配转入的制造费用完工并验收入库产品完工并验收入库产品( (包括材包括材料、工具、设备等料、工具、设备等) )的实际成的实际成本本期末余额：尚未加工完成的在期末余额：尚未加工完成的在产品成本产品成本企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用三、生产成本的核算三、生产成本的核算 明细核算：明细核算：第十章“生产成本生产成本”账户账户二级账户二级账户基本生产基本生产成本成本辅助生产辅助生产成本成本基本生产车间和成本基本生产车间和成本计算对象（品种、批计算对象（品种、批别、生产步

708、骤等）别、生产步骤等）辅助生产车间辅助生产车间明细账明细账（成本计算单）（成本计算单）成本项目成本项目专栏专栏成本项目成本项目总分类账户总分类账户企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用三、生产成本的核算三、生产成本的核算（2 2）“制造费用制造费用”账户账户核算企业生产车间为生产核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用产品和提供劳务而发生的各项间接费用第十章借方借方 “ “制造费用制造费用”账户账户 贷方贷方发生的各项制造费用发生的各项制造费用月末分配转入各有关成本计月末分配转入各有关成本计算对象的费用算对象的费用期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额 明细核算：明细

709、核算：明细账明细账专栏专栏总分类账户总分类账户生产车间、部门生产车间、部门费用项目费用项目制造费用制造费用季节性生产的企业可能有余额季节性生产的企业可能有余额( (借方或贷方借方或贷方) ) 企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用三、生产成本的核算三、生产成本的核算 需要说明需要说明: : 企业对外提供劳务发生的成本，应设置企业对外提供劳务发生的成本，应设置“劳务劳务成本成本”账户进行核算；账户进行核算； 房地开发企业应将房地开发企业应将“生产成本生产成本”账户改为账户改为“开开发成本发成本”账户，用于核算其开发房地产发生的成本；账户，用于核算其开发房地产发生的成本； 辅助生产车间的制

710、造费用，可以在辅助生产车间的制造费用，可以在“制造费用制造费用”账户下设置明细账户进行核算，也可以直接并入账户下设置明细账户进行核算，也可以直接并入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户进行核算。账户进行核算。第十章企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用三、生产成本的核算三、生产成本的核算2 2基本账务处理基本账务处理（1 1）直接材料费用的发生：）直接材料费用的发生： 借借: :生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品( (直接材料直接材料) ) 制造费用制造费用车间车间 管理费用等管理费用等 贷：原材料等贷：原材料等（2 2）直接人工费用的发生：）直接人工费用的发

711、生： 借借: :生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品( (直接人工直接人工) ) 制造费用制造费用车间车间 管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等第十章企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用三、生产成本的核算三、生产成本的核算（3 3）期末，分配结转制造费用：）期末，分配结转制造费用： 借借: :生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品( (制造费用制造费用) ) 贷：贷：制造费用制造费用车间车间（4 4）月末，结转完工并验收入库产品成本：）月末，结转完工并验收入库产品成本： 借：库存商品借：库存商品产成品（产成品（产品）产品） 贷：生产成本贷：

712、生产成本基本生产成本基本生产成本产产品品 举例见教材举例见教材197197页页 例例10-1610-16。第十章企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间费用的核算四、期间费用的核算（一）期间费用的核算特点（一）期间费用的核算特点 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用的费用 与产品成本比较，期间费用的特点是：与产品成本比较，期间费用的特点是：第十章与会计期间与会计期间的关系不同的关系不同与生产产品与生产产品的关系不同的关系不同与生产产品不直接相关与生产产品不直接相关一般是为生产产品提供正常的条件的支出一般是为生产产品提供正常的条

713、件的支出与费用发生当期有关，不影响或不分摊结转到以后各期与费用发生当期有关，不影响或不分摊结转到以后各期直接体现在当期损益直接体现在当期损益不列入生产成本不列入生产成本与会计期间与会计期间的关系不同的关系不同期间费用直接计入当期利润表，抵扣在当期损益之中期间费用直接计入当期利润表，抵扣在当期损益之中而产品生产成本完工入库计入而产品生产成本完工入库计入“库存商品库存商品”账户，出账户，出售转出售转出“主营业务成本主营业务成本”账户，然后于期末转入当期账户，然后于期末转入当期损益损益企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间费用的核算四、期间费用的核算（二）期间费用的业务流程（二）期间

714、费用的业务流程 期间费用的一般业务流程如下图：期间费用的一般业务流程如下图：第十章业务业务流程流程部门提出部门提出支出申请支出申请逐级逐级审批审批确认确认费用发生、办费用发生、办理支付、结转理支付、结转取得凭证取得凭证制证制证入账入账凭证、凭证、资料资料发票、账单、发票、账单、付款结算凭单付款结算凭单用款申请、用款申请、请购单等请购单等记账凭证记账凭证账务账务处理处理费用发生的处理费用发生的处理本年本年利润利润逐级逐级审批审批报支报支审批审批意见意见审批审批意见意见按月汇总按月汇总企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间费用的核算四、期间费用的核算 产品生产成本与期间费用在账务结

715、转上是有区别的：产品生产成本与期间费用在账务结转上是有区别的：第十章产品产品生产生产成本成本制造制造费用费用直接直接材料材料直接直接人工人工“生产成本生产成本”账账户户“库存商品库存商品”账账户户“主营业务成本主营业务成本”账账户户“本得利润本得利润”账账户户完工入库完工入库出售出售期末结转期末结转余额列入余额列入“资产负债表资产负债表”发生额列入发生额列入“利润表利润表”销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间费用期间费用发生期间发生期间“本年利润本年利润”账账户户列入列入“利润表利润表”企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间费用的核算四、期间费用的核算（三）销售

716、费用的核算（三）销售费用的核算1 1销售费用的内容销售费用的内容第十章销售费用销售费用企业销售商品、材料企业销售商品、材料提供劳务提供劳务过程中发生的各项费用过程中发生的各项费用销售销售费用费用包括包括为销售商品、材料和为销售商品、材料和提供劳务支付的费用提供劳务支付的费用专设销售机构经费专设销售机构经费（含销售网点、售（含销售网点、售后服务网点等）后服务网点等）运输费、包装费、装卸费、保险费运输费、包装费、装卸费、保险费销售产品过程中的销售产品过程中的包装物使用费包装物使用费展览费、广告费、委托代销手续费展览费、广告费、委托代销手续费商品维修费、预计产品质保损失商品维修费、预计产品质保损失人

717、员经费（职工薪酬）人员经费（职工薪酬）固定资产折旧费、修理费、租赁费固定资产折旧费、修理费、租赁费业务费、维持经费等业务费、维持经费等随同产品出售不单独计价的包装物成本随同产品出售不单独计价的包装物成本出借包装物摊销出借包装物摊销企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间费用的核算四、期间费用的核算2 2销售费用的账务处理销售费用的账务处理第十章借方借方 “ “销售费用销售费用”账户账户 贷方贷方企业发生的各项销售费用企业发生的各项销售费用期末，将该账户余额转入期末，将该账户余额转入“本年利润本年利润”账户账户结转后期本无余额结转后期本无余额 明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账

718、，按明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账，按费用项目进行明细核算费用项目进行明细核算企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间费用的核算四、期间费用的核算（1 1）直接支付发生的销售费用，应在支付时：）直接支付发生的销售费用，应在支付时： 借：销售费用借：销售费用费费 贷：银行存款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等（2 2）内部转账形成的销售费用，应在发生月份记：）内部转账形成的销售费用，应在发生月份记： 借：销售费用借：销售费用费费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 累计折旧等累计折旧等 举例见教材举例见教材199199页页 例例10-1710-17。第十章企业财务会

719、计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间费用的核算四、期间费用的核算（四）管理费用的核算（四）管理费用的核算1 1管理费用的内容管理费用的内容第十章生产经营活动生产经营活动为组织和管理为组织和管理管理管理费用费用而发生的各项费用而发生的各项费用企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间费用的核算四、期间费用的核算第十章工会经费、职工教育经费工会经费、职工教育经费筹建期间发生的开办费筹建期间发生的开办费董事会、厂部发生或应由企业统一负担的公司经费董事会、厂部发生或应由企业统一负担的公司经费管理管理费用费用主要主要包括包括技术转让费、研究费用、业务招待费技术转让费、研究费用、业务招

720、待费聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费房产税、车船税、土地使用税、印花税等税金、房产税、车船税、土地使用税、印花税等税金、矿产资源补偿费、排污费矿产资源补偿费、排污费生产车间和厂部发生的固定资产修理费用等生产车间和厂部发生的固定资产修理费用等管理人员、管理人员、职工薪酬职工薪酬办公费、办公费、差旅费差旅费物料消耗、物料消耗、水电费水电费低值易耗低值易耗品摊销品摊销企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间费用的核算四、期间费用的核算2 2管理费用的账务处理管理费用的账务处理第十章借方借方 “ “管理费用管理费用”账户账户 贷方贷方企

721、业发生的各项管理费用企业发生的各项管理费用期末，将该账户余额转入期末，将该账户余额转入“本年利润本年利润”结转后无余额结转后无余额 明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账，按明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账，按费用项目进行明细核算。费用项目进行明细核算。企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间费用的核算四、期间费用的核算 商品流通企业管理费用不多的，可以不设置该账商品流通企业管理费用不多的，可以不设置该账户，发生各项管理费用可并入户，发生各项管理费用可并入“销售费用销售费用”账户核算。账户核算。（1 1）直接支付的发生的管理费用，应在支付时：）直接支付的发生的管理费用，应在

722、支付时： 借：管理费用借：管理费用费费 贷：银行存款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等（2 2）领用材料、分配职工薪酬，计提折旧等内部结转）领用材料、分配职工薪酬，计提折旧等内部结转形成管理费用，应在发生月份记：形成管理费用，应在发生月份记： 借：管理费用借：管理费用费费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 累计摊销累计摊销 原材料原材料 研发支出等研发支出等第十章企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间费用的核算四、期间费用的核算（3 3）按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使）按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费等应交税费时：用

723、税、矿产资源补偿费等应交税费时： 借：管理费用借：管理费用应交应交税税 贷：应交税费贷：应交税费应交应交税税 举例见教材举例见教材199199页页 例例10-1810-18。第十章企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间费用的核算四、期间费用的核算（五）财务费用的核算（五）财务费用的核算1 1财务费用的内容财务费用的内容 财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用而发生的费用第十章财务费用财务费用主要包括主要包括支付的相关手续费支付的相关手续费利息支出（减利息收入）利息支出（减利息收入）汇兑损益汇兑损益企业发生的现金折扣或企业发生的现

724、金折扣或收到的现金折扣等收到的现金折扣等如承兑手续费如承兑手续费存、货款存、货款外币交易外币交易购销业务购销业务企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间费用的核算四、期间费用的核算 注意：财务费用不包括下列各项：注意：财务费用不包括下列各项：第十章持有至到期投资、交易金融资产中债券投资取得持有至到期投资、交易金融资产中债券投资取得（或应计）的利息收入（或应计）的利息收入专项用于固定资产建设符合资本化条件，应予以专项用于固定资产建设符合资本化条件，应予以资本化的借款利息；资本化的借款利息；取得交易性金融资产、持有至到期投资等支付的取得交易性金融资产、持有至到期投资等支付的手续费手续

725、费企业财务会计部门发生的办公经费等企业财务会计部门发生的办公经费等发行股票的手续费发行股票的手续费企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间费用的核算四、期间费用的核算2 2财务费用的账务处理财务费用的账务处理第十章借方借方 “ “财务费用财务费用”账户账户 贷方贷方企业发生的各项财务费用企业发生的各项财务费用期末，该账户余额转入期末，该账户余额转入“本年利润本年利润”账户账户结转后无余额结转后无余额 明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账，按明细核算：采用多栏式（专用格式）明细账，按费用项目进行明细核算。费用项目进行明细核算。企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间

726、费用的核算四、期间费用的核算（1 1）直接支付发生的财务费用，按在支付时：）直接支付发生的财务费用，按在支付时： 借：财务费用借：财务费用费费 贷：银行存款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等（2 2）结转应付利息分摊相关费用时：）结转应付利息分摊相关费用时： 借：财务费用借：财务费用费费 贷：应付利息（短期、长期借款等计息）贷：应付利息（短期、长期借款等计息） 应付债券应付债券应计利息（应付债券计息）应计利息（应付债券计息） 未确认融资费用未确认融资费用 （融资租入固定资产款确认融资费用摊销）（融资租入固定资产款确认融资费用摊销）第十章企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间费

727、用的核算四、期间费用的核算（3 3）取得存款利息收入、确认购货、现金折扣时：）取得存款利息收入、确认购货、现金折扣时： 借：银行存款（取得存款利息收入）借：银行存款（取得存款利息收入） 应付账款（确认购货现金折扣）应付账款（确认购货现金折扣） 贷：财务费用贷：财务费用费费 举例见教材举例见教材200200页页 例例10-1910-19。 第十章企业财务会计第二节第二节 成本和费用成本和费用四、期间费用的核算四、期间费用的核算企业各项费用的构成及结转可用图概括如下：企业各项费用的构成及结转可用图概括如下：第十章各项各项支出、支出、资产资产耗费耗费非费用性支非费用性支出、损失出、损失费用性支费用性

728、支出、耗费出、耗费缴纳税费缴纳税费“本年利润本年利润”归还借款、利润分配归还借款、利润分配销售费用销售费用构成产品构成产品成本的费用成本的费用期间费用期间费用营业外支出营业外支出管理费用管理费用账务费用账务费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用“库库存商存商品品”“主营主营业务成业务成本本”按期转入按期转入完工完工入库入库出售出售按按期期转转入入企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配一、利润的构成内容一、利润的构成内容第十章利润利润含义：企业在一定会计期间的经营成果含义：企业在一定会计期间的经营成果作用：利润反映企业经营业绩情况，通常是评价作用：利润反映企业经营业

729、绩情况，通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标；是投资者、债企业管理层业绩的一项重要指标；是投资者、债权人等作出决策的重要参考指标。权人等作出决策的重要参考指标。 利润的利润的构成内容构成内容收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额直接计入当期损益的利得和损失（是与所有者投直接计入当期损益的利得和损失（是与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失）入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失）利润金额利润金额取决于取决于对收入和费用的计量对收入和费用的计量直接计入当期损益的利得和损失的计量直接计入当期损益的利得和损失的计量企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配二、利润形

730、成和分配的业务流程二、利润形成和分配的业务流程第十章业务业务流程流程结计各损结计各损益类账户益类账户余额，并余额，并予以汇总予以汇总核对核对核实核实计算确定利润总计算确定利润总额、应税所得额、额、应税所得额、申报企业所得税申报企业所得税利润利润分配分配方案方案凭证、凭证、资料资料净利润计净利润计算表审定算表审定意见意见所得税报所得税报表、利润表、利润计算表计算表利润分利润分配审定配审定意见意见账务账务处理处理所得税费所得税费用的处理用的处理利润分配利润分配的处理的处理核对核对核实核实审批审批确定确定利润利润分配分配计算表计算表利润形成利润形成的处理的处理年终结转年终结转利润形成和分配的基本业务

731、流程如下图：利润形成和分配的基本业务流程如下图：企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配三、利润形成的核算三、利润形成的核算第十章（一）利润总额和净利润的确定（一）利润总额和净利润的确定 企业一定时期的利润总额是根据损益类账户的发企业一定时期的利润总额是根据损益类账户的发生额计算确定的，具体计算形成过程分为：生额计算确定的，具体计算形成过程分为：1 1营业利润营业利润企业生产经营活动产生的利润，是企业生产经营活动产生的利润，是企业生产经营的业务成果，构成利润的主体。企业生产经营的业务成果，构成利润的主体。营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及

732、附加营业税金及附加- -销售费用销售费用 - -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失 + +公允价值变动收益（公允价值变动收益（- -公允价值变动损失）公允价值变动损失） + +投资收益（投资收益（- -投资损失）投资损失）企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配三、利润形成的核算三、利润形成的核算第十章 计算式中应注意：计算式中应注意：（1 1）“营业收入营业收入”包括主营业务收入和其他业务收入；包括主营业务收入和其他业务收入；（2 2）“营业成本营业成本”包括主营业务成本和其他业务成本；包括主营业务成本和其他业务成本；（3 3）“资产减值损失资

733、产减值损失”是计提各项资产减值准备所形是计提各项资产减值准备所形成的损失；成的损失；（4 4）“公允价值变动收益公允价值变动收益”是指企业交易性金融资产是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得，损失则等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得，损失则为减项；为减项； （5 5）“投资收益投资收益”是指企业对外投资所获得的利润、是指企业对外投资所获得的利润、股利和利息等投资收入减去投资损失后的净额，如为净股利和利息等投资收入减去投资损失后的净额，如为净损失则为减项；损失则为减项；（6 6）“财务费用财务费用”账户为贷方余额的，则为账户为贷方余额的，则为“+“+财务费财务费用用

734、”。企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配三、利润形成的核算三、利润形成的核算第十章2 2利润总额利润总额是企业营业利润和营业外收支之和，是企业营业利润和营业外收支之和，反映企业一定时期向社会提供的经营成果总量反映企业一定时期向社会提供的经营成果总量 营业外收支营业外收支是指与企业经营活动没有直接联是指与企业经营活动没有直接联系的各项收入和支出系的各项收入和支出3 3净利润净利润一定企业实现的最终经营成果，企业有一定企业实现的最终经营成果，企业有支配权支配权利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出净利润净利润= =利润总额利润总

735、额- -所得税费用所得税费用企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配三、利润形成的核算三、利润形成的核算第十章（二）营业外收入和营业外支出的核算（二）营业外收入和营业外支出的核算1 1营业外收入营业外收入含义含义罚没利得罚没利得企业取得的与其生产经营无直接联系的各项收入企业取得的与其生产经营无直接联系的各项收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得主要主要包括包括非货币资产交换利得非货币资产交换利得债务重组利得债务重组利得政府补助政府补助捐赠利得捐赠利得盘盈利得盘盈利得处置固定资产、无形资产的净收益处置固定资产、无形资产的净收益取得罚款净收入取得罚款净收入非货币性资产交换公允价值大

736、于换非货币性资产交换公允价值大于换出资产账面价值的差额出资产账面价值的差额债务重组中重组债务账面价值大于实际支债务重组中重组债务账面价值大于实际支付价款或转让非现金资产公允价值的差额付价款或转让非现金资产公允价值的差额政府有关部门、国家财政对企业经营补助政府有关部门、国家财政对企业经营补助接受捐赠资产的价值接受捐赠资产的价值如现金溢余等资产盘盈净收益如现金溢余等资产盘盈净收益企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配三、利润形成的核算三、利润形成的核算第十章借方借方 “ “营业外收入营业外收入”账户账户 贷方贷方期末，将该账户余额转入期末，将该账户余额转入“本年利润本年利润”账户账

737、户企业取得的各项营业外收入企业取得的各项营业外收入结转后无余额结转后无余额 明细核算：采用多栏式明细账，按收入项目进行明细核算：采用多栏式明细账，按收入项目进行明细分类核算明细分类核算（1 1）直接取得的营业外收入，如取得的罚款收入政）直接取得的营业外收入，如取得的罚款收入政府拨款补助等：府拨款补助等： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：营业外收入贷：营业外收入利得利得企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配三、利润形成的核算三、利润形成的核算第十章（2 2）结转形成的营业外收入，如结转处置固定资产）结转形成的营业外收入，如结转处置固定资产净收益：净收益： 借：固定资产清理借：固

738、定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入处罚非流动资产利得处罚非流动资产利得（3 3）以现金资产重组债务获得的收益：）以现金资产重组债务获得的收益： 借：应付账款（债务账面余额）借：应付账款（债务账面余额） 贷：银行存款（支付现金资产）贷：银行存款（支付现金资产） 营业外收入营业外收入债务重组利得（差额）债务重组利得（差额） 举例见教材举例见教材202202至至203203页页 例例10-2010-20。企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配三、利润形成的核算三、利润形成的核算第十章2 2营业外支出营业外支出含义含义罚没支出罚没支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接联系的各项

739、支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接联系的各项支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失主要主要包括包括公益性捐赠支出公益性捐赠支出盘亏损失盘亏损失非常损失非常损失非货币性资非货币性资产交换损失产交换损失债务重组损失债务重组损失处置固定资产、无形资产的净损失处置固定资产、无形资产的净损失支付罚款支出、滞纳金等支付罚款支出、滞纳金等对外捐赠资产的价值对外捐赠资产的价值各种财产物资盘亏的净损失各种财产物资盘亏的净损失因自然灾害、意外事故等造成的财产物资的净损失因自然灾害、意外事故等造成的财产物资的净损失非货币性资产交换公允价值小于换出资产价非货币性资产交换公允价值小于换出资产价值的差额值的差额债

740、务重组中重组债权账面余额大于取得资债务重组中重组债权账面余额大于取得资产公允价值的差额产公允价值的差额企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配三、利润形成的核算三、利润形成的核算第十章借方借方 “ “营业外支出营业外支出”账户账户 贷方贷方企业发生的各项营业外支出企业发生的各项营业外支出期末，将该账户余额转入期末，将该账户余额转入“本年利润本年利润”结转后无余额结转后无余额 明细核算：采用多栏式明细账，按支出项目进行明细核算：采用多栏式明细账，按支出项目进行明细分类核算明细分类核算（1 1）直接支付发生的营业外支出，如支付罚款支出、）直接支付发生的营业外支出，如支付罚款支出、以现

741、金资产进行公益性捐赠等：以现金资产进行公益性捐赠等： 借：营业外支出借：营业外支出罚没支出罚没支出 公益性捐赠支出公益性捐赠支出 贷：银行存款贷：银行存款企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配三、利润形成的核算三、利润形成的核算第十章（2 2）结转发生的营业外支出，如结转处置固定资产净）结转发生的营业外支出，如结转处置固定资产净损失：损失： 借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 如结转存货盘亏净损失：如结转存货盘亏净损失： 借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资

742、产损溢待处理流动资产损溢 举例见教材举例见教材203203页页 例例10-2110-21。企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配三、利润形成的核算三、利润形成的核算第十章1 1“本年利润本年利润”账户账户核算企业本年度实现的净利核算企业本年度实现的净利润（或发生的亏损）润（或发生的亏损） 性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户 结构：结构：借方借方 “ “本年利润本年利润”账户账户 贷方贷方期末从损益类账户转入的成本、期末从损益类账户转入的成本、费用、支出、税金及附加等费用、支出、税金及附加等期末从损益类账户转入的收入、期末从损益类账户转入的收入、收益收益或期末余额或期末

743、余额: :本年企业发生的亏损本年企业发生的亏损年终年终: :结转本年实现的净利润结转本年实现的净利润期末余额期末余额: :本年实现的净利润本年实现的净利润或年终或年终: :结转本年发生的亏损结转本年发生的亏损平平( (年终结转后无余额年终结转后无余额) )企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配三、利润形成的核算三、利润形成的核算第十章2 2利润形成的结转方式利润形成的结转方式账结法账结法表结法表结法分月结转损益类账户余额的方法分月结转损益类账户余额的方法( (每月一次每月一次) )年终汇总一次结转损益类账户余额的方法年终汇总一次结转损益类账户余额的方法 企业自行确定结转方式。企

744、业自行确定结转方式。3 3利润形成的账务处理利润形成的账务处理（1 1）结转各项收入、收益）结转各项收入、收益: : 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益等投资收益等 贷：本年利润贷：本年利润 企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配三、利润形成的核算三、利润形成的核算第十章（2 2）结转各项成本、费用、支出、税金及附加）结转各项成本、费用、支出、税金及附加 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 财务费用财务费用 管理费用管理费用 营业外支出营业外支出 资产

745、减值损失资产减值损失 所得税费用等所得税费用等 举例见教材举例见教材203203至至204204页页 例例10-2210-22。企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章 企业所得税企业所得税是指对企业经营所得或其他所得是指对企业经营所得或其他所得征收的一种税收。征收的一种税收。经营所得经营所得其他所得其他所得是指企业从事生产经营所取得的经税务是指企业从事生产经营所取得的经税务机关确认的所得机关确认的所得是指股利、利息（不含国库券利息）、租是指股利、利息（不含国库券利息）、租金、转让各类资产收益以及营业外收益等金、转让各类资产收益以及营

746、业外收益等经税务机关确认的所得经税务机关确认的所得 注意注意： （1 1）企业所得税与个人所得税是两种不同的税收；）企业所得税与个人所得税是两种不同的税收； （2 2）企业所得税的计征是以利润总额为基础的。）企业所得税的计征是以利润总额为基础的。企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章（一）所得税费用的确认和计量（一）所得税费用的确认和计量 所得税费用是指应从企业当期利润总额中扣除的，所得税费用是指应从企业当期利润总额中扣除的，计入当期利润表的所得税额。它由两个部分组成：当计入当期利润表的所得税额。它由两个部分组成：当期所得税和递延所

747、得税。期所得税和递延所得税。 计算公式为：计算公式为：所得税费用所得税费用 = =当期所得税当期所得税+ +递延所得税费用递延所得税费用(-(-递延所得税收益递延所得税收益) )（或收益）（或收益） 计入当期损益的所得税费用计入当期损益的所得税费用, ,不包括直接计入所不包括直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税和递延所得有者权益的交易或事项相关的当期所得税和递延所得税费用。税费用。企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章1 1当期所得税当期所得税是指按当期应税所得额和适用税是指按当期应税所得额和适用税率计算确定的当期应交纳的

748、所得税，也就是企业按税率计算确定的当期应交纳的所得税，也就是企业按税法规定，应交给税务部门的所得税金额。法规定，应交给税务部门的所得税金额。 计算公式为：计算公式为：当期所得税当期所得税= =当期应税所得额当期应税所得额适用税率适用税率 由于会计处理与税收政策的不同，在计算确定当由于会计处理与税收政策的不同，在计算确定当期应纳税所得额时，需要在会计利润（利润总额）的期应纳税所得额时，需要在会计利润（利润总额）的基础上进行纳税调整，即：基础上进行纳税调整，即：当期应税所得额当期应税所得额= =当期利润总额当期利润总额+ +纳税调整增加项目纳税调整增加项目 - -纳税调整减少项目纳税调整减少项目企

749、业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十一章纳税调整纳税调整增加项目增加项目企业自产产品用于工程建设、职工福利的企业自产产品用于工程建设、职工福利的应税收入等。应税收入等。超过税法规定标准的列支项目，如捐赠支超过税法规定标准的列支项目，如捐赠支出、借款利息等；出、借款利息等；税法规定不允许税前扣除的项目，如税收滞税法规定不允许税前扣除的项目，如税收滞纳金、罚款等；纳金、罚款等；纳税调整纳税调整减少项目减少项目取得的国债利息收入取得的国债利息收入对外投资分来的已税利润等对外投资分来的已税利润等企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利

750、润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十一章 关于所得税税率（关于所得税税率（20082008年年1 1月月1 1日起）：日起）： 法定税率为法定税率为25%25%，非居民企业适用税率为，非居民企业适用税率为20%20%。优。优惠税率：符合条件的小型微利企业减按惠税率：符合条件的小型微利企业减按20%20%；国家需；国家需要扶持的高新技术企业，减按要扶持的高新技术企业，减按15%15%。2 2递延所得税费用递延所得税费用 递延所得税费用，是指按照企业会计准则规定应递延所得税费用，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应予确认的递延所得税资产和递延所得税

751、负债在期末应有的金额减去相对于原已确认金额的差额，即递延所有的金额减去相对于原已确认金额的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额。计算公式得税资产和递延所得税负债的当期发生额。计算公式为：为：企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章递延所得税费用递延所得税费用= =递延所得税负债增加额递延所得税负债增加额+ +递延所得税资产减少额递延所得税资产减少额 =( =(期末递延所得税负债期末递延所得税负债- -期初递延所得税负债期初递延所得税负债) ) +( +(期初递延所得税资产期初递延所得税资产- -期末递延所得税资产期末递延

752、所得税资产) )递延所得税收益递延所得税收益= =递延所得税负债减少额递延所得税负债减少额+ +递延所得税资产增加额递延所得税资产增加额企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章差异差异含义：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得含义：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利润中抵扣的金额，即某额时，按照税法规定可以自应税经济利润中抵扣的金额，即某一资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额一资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额计算式：资产的计税基础计算式：资产的计税基础= =未来可税前扣除

753、的金额未来可税前扣除的金额通常情况下通常情况下, ,资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的, ,而在而在其后续计量过程中可能会产生资产的账面价值与其计税基础的差异其后续计量过程中可能会产生资产的账面价值与其计税基础的差异3. 3. 计税基础计税基础计税基础计税基础分为资产的计税基础和负债计税基础分为资产的计税基础和负债计税基础资产的账面价值大于其计税基础的差额资产的账面价值大于其计税基础的差额资产的账面价值小于其计税基础的差额资产的账面价值小于其计税基础的差额应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异资资产产的的计计税税基基础础企

754、业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章差异差异含义：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额含义：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。时按照税法规定可予抵扣的金额。计算式：负债的计税基础计算式：负债的计税基础= =负债的账面价值负债的账面价值- -未来期间按税法未来期间按税法 规定可予税前扣除的金额规定可予税前扣除的金额负债的账面价值小于其计税基础的差额负债的账面价值小于其计税基础的差额负债的账面价值大于其计税基础的差额负债的账面价值大于其计税基础的差额应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵

755、扣暂时性可抵扣暂时性差异差异负负债债的的计计税税基基础础4 4暂时性差异暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额基础之间的差额企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章含义；是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应含义；是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异纳税所得时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异产生：资产的账面价值小于其计税基础和负债的账面产生：资产的账面价值小于其计税基础和负债的账面价值大于其计税基础时产生的价值大

756、于其计税基础时产生的可抵扣暂可抵扣暂时性差异时性差异确认：在产生当期，确认为相关的递延所得税资产确认：在产生当期，确认为相关的递延所得税资产含义；是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应含义；是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得时，将导致产生应税金额的暂时性差异纳税所得时，将导致产生应税金额的暂时性差异产生：资产的账面价值大于其计税基础和负债的账面产生：资产的账面价值大于其计税基础和负债的账面价值小于其计税基础时产生的价值小于其计税基础时产生的应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异确认：在产生当期，确认为相关的递延所得税负债确认：在产生当期，确认为相关的递延所得税负债按照暂时性差异对未来

757、期间应税金额的影响，分为两大类：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为两大类：企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章（二）所得税费用核算的账户设置（二）所得税费用核算的账户设置1 1“所得税费用所得税费用”账户账户核算企业确认的应从当核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用期利润总额中扣除的所得税费用借方借方 “ “所得税费用所得税费用”账户账户 贷方贷方按确定计算确定的本期应交按确定计算确定的本期应交所得税所得税发生的递延所得税费用发生的递延所得税费用发生的递延所得税收益发生的递延所得税收益期末，将该账户余额转入期末

758、，将该账户余额转入“本年利润本年利润”账户账户结转后无余额结转后无余额 明细账户：可按明细账户：可按“当期所得税费用当期所得税费用”、“递延所递延所得税费用得税费用”设置设置企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章2 2“递延所得税资产递延所得税资产”账户账户核算企业确认的可核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产借方借方 “ “递延所得税资产递延所得税资产”账户账户 贷方贷方企业确认及增加的递延所得税企业确认及增加的递延所得税资产资产减少的递延所得税资产减少的递延所得税资产期末余额：企业确

759、认的递延所期末余额：企业确认的递延所得税资产得税资产企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章3 3“递延所得税负债递延所得税负债”账户账户核算企业确认的可核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税负债抵扣暂时性差异产生的递延所得税负债借方借方 “ “递延所得税负债递延所得税负债”账户账户 贷方贷方减少的递延所得税负债减少的递延所得税负债企业确认及增加的递延所得企业确认及增加的递延所得税负债税负债期末余额：企业确认的递延期末余额：企业确认的递延所得税负债所得税负债企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的

760、核算四、所得税费用的核算第十章（三）所得税费用的账务处理（三）所得税费用的账务处理1 1企业按税法规定计算确认当期应交所得税时：企业按税法规定计算确认当期应交所得税时： 借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2 2递延所得税资产的结转：递延所得税资产的结转： 递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额，记：额，记： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差递延所得税资产的应有余额小于其账面余

761、额的差额，作相反的账务处理。额，作相反的账务处理。企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章3 3递延所得税负债的结转递延所得税负债的结转 递延所得税负债的庆有余额大于其账面余额的差递延所得税负债的庆有余额大于其账面余额的差额，记：额，记： 借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额，记：额，记： 借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 递延所

762、得税负债的应有余额小于其账面余额的差递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额，作相反的账务处理。额，作相反的账务处理。企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章4 4企业以存款交纳（或预交）所得税时：企业以存款交纳（或预交）所得税时： 借：应交税费用借：应交税费用应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款5 5企业将本期发生的所得税费用，于期末（月末、企业将本期发生的所得税费用，于期末（月末、年末）转入年末）转入“本年利润本年利润”账户时：账户时： 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用当期所得税费用当期所得税费

763、用 递延所得税费用递延所得税费用 实际工作中，企业所得税是实行分期或按季预缴实际工作中，企业所得税是实行分期或按季预缴（预缴申报、预缴纳税），按纳税年度汇总结算，并（预缴申报、预缴纳税），按纳税年度汇总结算，并进行全年汇算清缴的。会计核算中需注意分期预缴纳进行全年汇算清缴的。会计核算中需注意分期预缴纳税和年终汇算清缴的关系。税和年终汇算清缴的关系。企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章 举例见教材举例见教材206206页页 例例10-2610-26、 例例10-2410-24。 补充举例：新新公司所得税采用按季预缴方式，假补充举例：

764、新新公司所得税采用按季预缴方式，假设设1-31-3季度预缴所得税时，不考虑递延所得税费用，公季度预缴所得税时，不考虑递延所得税费用，公司利润形成结转采用表结法。司利润形成结转采用表结法。（1 1）年度第一季度实现利润为年度第一季度实现利润为0 0。 第一季度末不必考虑所得税预缴第一季度末不必考虑所得税预缴（2 2）第二季度，公司实现利润总额）第二季度，公司实现利润总额50 00050 000元，按元，按25%25%的的税率预缴所得税的有关账务处理为：税率预缴所得税的有关账务处理为： 结转应交：结转应交：50 00025%=12 50050 00025%=12 500（元）（元） 借：所得税费用

765、借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 12 500 12 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 12 500 12 500 以存款上交时：以存款上交时： 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 12 500 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章（3 3）第三季度，公司累计实现利润总额）第三季度，公司累计实现利润总额120 000120 000元，元，按按25%25%的税率预缴所得税的账务处理为：的税率预缴所得税的账务处理为： 120 00

766、025%-12 500=17 500120 00025%-12 500=17 500（元）（元） 结转应交：结转应交： 借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 17 500 17 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 17 500 17 500 因公司货币资金不足，第二季度应预交的所得税因公司货币资金不足，第二季度应预交的所得税17 50017 500元，企业无法按期交纳（已申请延期纳税）。元，企业无法按期交纳（已申请延期纳税）。企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章（4 4）年终结算公司本年度实现

767、利润总额）年终结算公司本年度实现利润总额2828万元，当万元，当年因违反国家法规而支付的罚款为年因违反国家法规而支付的罚款为5 5万元，投资收益万元，投资收益中有国库券利息收入中有国库券利息收入4 4万元，经核查超过列支标准的万元，经核查超过列支标准的捐赠支付捐赠支付6 6万元。公司递延所得税资产年初数为万元。公司递延所得税资产年初数为9 9万元，万元，年末数为年末数为7 7万元；递延所得税负债年初数为万元；递延所得税负债年初数为1111万元，万元，年末数为年末数为1212万元。同公司年终结算的所得税费用及相万元。同公司年终结算的所得税费用及相关账务处理为：关账务处理为：企业财务会计第三节第三

768、节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章 年终结转本年末的当期所得税费用：年终结转本年末的当期所得税费用： 年终应结转的当期应交所得税年终应结转的当期应交所得税=87 500-(12 500+17 =87 500-(12 500+17 500500） =47 500 =47 500（元）（元） 借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 47 500 47 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 47 500 47 500年终，结转递延所得税费用：年终，结转递延所得税费用： 递延所得税费用递延所得税费用=(120 000-11

769、000)+(90 000-70 =(120 000-11 000)+(90 000-70 000)000) =30 000( =30 000(元元) ) 借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 30 000 30 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 20 000 20 000 递延所得税负债递延所得税负债 10 000 10 000企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算第十章年终，以存款交纳全部应交未交的所得税：年终，以存款交纳全部应交未交的所得税： 应交税额应交税额=87 500-12 500=65 000=

770、87 500-12 500=65 000（元）（元） 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 65 000 65 000 贷：银行存款贷：银行存款 65 000 65 000结转全年所得税费用：结转全年所得税费用： 全年所得税费用全年所得税费用+87 500+30 000=117 500+87 500+30 000=117 500（元）（元） 借：本年利润借：本年利润 117 500 117 500 贷：所得税费用贷：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 87 500 87 500 递延所得税费用递延所得税费用 30 000 30 000计算确定当年净利润计算确定当年净利润 全年净利润

771、全年净利润+280 000-117 500=162 500+280 000-117 500=162 500（元）（元）企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配五、利润分配的核算五、利润分配的核算第十章（一）利润分配的内容和程序（一）利润分配的内容和程序1 1利润分配利润分配是指企业实现利润的去向和发生亏损是指企业实现利润的去向和发生亏损的弥补情况的弥补情况2 2可供分配的利润可供分配的利润+ +其他转入其他转入当期实现的净利润当期实现的净利润+ +年初未分配利润（减去年初未弥补亏损）年初未分配利润（减去年初未弥补亏损）企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配五、利润

772、分配的核算五、利润分配的核算第十章3 3利润分配的内容及程序（顺序）：利润分配的内容及程序（顺序）：提取任意盈余公积提取任意盈余公积弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损提取法定盈余公积提取法定盈余公积连续弥补期不超过连续弥补期不超过5 5年，所得税弥补年，所得税弥补向投资者向投资者分配利润分配利润连续弥补期超过连续弥补期超过5 5年的，用税后利润弥补年的，用税后利润弥补当年净利润的当年净利润的10%(10%(非公司制企业可高于非公司制企业可高于10%)10%)达注册资本达注册资本50%50%时时, ,可以不再提取可以不再提取比例企业决策机构确定比例企业决策机构确定以当年净利润为基数计提以当年净利润

773、为基数计提可供分配数额可供分配数额: :当年实现净利润当年实现净利润-“-“提取两项盈余公提取两项盈余公积积”+”+年初未分配利润年初未分配利润( (未弥补亏损为减未弥补亏损为减) )向所有投资者按出资比例分配向所有投资者按出资比例分配分配比例分配比例: :企业决策机构确定企业决策机构确定企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配五、利润分配的核算五、利润分配的核算第十章（二）利润分配的账务处理（二）利润分配的账务处理1 1“利润分配利润分配”账户账户核算企业利润的分配（或亏核算企业利润的分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的余额损弥补）和历年分配（或弥补）后的余额 性质：所有

774、者权益类账户（性质：所有者权益类账户（“本年利润本年利润”账户的账户的调整账户）调整账户） 结构：结构：借方借方 “ “利润分配利润分配”账户账户 贷方贷方提取盈余公积、向投资者分提取盈余公积、向投资者分配利润等利润分配数额配利润等利润分配数额年末，转入全年发生的亏损年末，转入全年发生的亏损以盈余公积弥补亏损以盈余公积弥补亏损年末，转入全年实现的净利年末，转入全年实现的净利润润或年末余额或年末余额: :历年累计未弥补亏历年累计未弥补亏损损年末余额年末余额: :历年累计未分配利润历年累计未分配利润企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配五、利润分配的核算五、利润分配的核算第十章 明

775、细账户明细账户:“:“利润分配利润分配”账户的明细账户账户的明细账户, ,通常有通常有: : 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利（或利润）应付现金股利（或利润） 盈余公积补亏盈余公积补亏 未分配利润未分配利润2 2利润分配主要的账务处理利润分配主要的账务处理（1 1）提取法定盈余公积、任意盈余公积：）提取法定盈余公积、任意盈余公积： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积企业财务会计第三节第三节 利润和利润

776、分配利润和利润分配五、利润分配的核算五、利润分配的核算第十章（2 2）向投资者分配利润：）向投资者分配利润： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利 支付时：支付时： 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款等贷：银行存款等（3 3）以盈余公积弥补亏损：）以盈余公积弥补亏损： 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 举例见教材举例见教材208208至至209209页页 例例10-2510-25（1 1）- -（3 3）。）。企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配五、利润分配的核算五、利润分配的核算

777、第十章3 3“利润分配利润分配”账户和账户和“本年利润本年利润”账户的年终结转：账户的年终结转：（1 1）结转本年实现净利润：）结转本年实现净利润： 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 结转亏损作相反账务处理结转亏损作相反账务处理（2 2）结转全年已分配利润：）结转全年已分配利润： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润企业财务会计第三节第三节 利润和利润分配利润和利润分配五、利润分配的核算五、利润分配的核算第十章 举例见教

778、材举例见教材208208至至209209页页 例例10-2510-25和和209209页图页图10-510-5。 需要说明：需要说明： 企业以当年实现净利润弥补以前年度亏损的企业以当年实现净利润弥补以前年度亏损的( (包包括所得税前弥补和所得税后弥补括所得税前弥补和所得税后弥补) )是不必进行账务处理，是不必进行账务处理，有关账户会自动实现平衡（见教材有关账户会自动实现平衡（见教材209209页提示）。页提示）。 年终结转后，年终结转后，“本年利润本年利润”账户、损益类账户账户、损益类账户和和“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户以外的账户以外的“利润分利润分配配”账户的各明细账户是均无

779、余额的。当然账户的各明细账户是均无余额的。当然“利润分利润分配配”总分类账户和总分类账户和“未分配利润未分配利润”明细账户是可能有明细账户是可能有余额的。余额的。企业财务会计第十章第十章 收入、费用及利润收入、费用及利润本章小结：本章小结：第十章 本章着重讲述收入定义、特点和构成内容；商品本章着重讲述收入定义、特点和构成内容；商品销售收入和劳务收入的确认和计量；主营业务收入和销售收入和劳务收入的确认和计量；主营业务收入和其他业务收入的内容和账务处理；期间费用的内容和其他业务收入的内容和账务处理；期间费用的内容和基本账务处理；利润的构成内容和形成的账务处理；基本账务处理；利润的构成内容和形成的账

780、务处理；营业外收支的基本内容和账务处理；所得税费用的确营业外收支的基本内容和账务处理；所得税费用的确定及账务处理；利润分配的内容和账务处理。本章内定及账务处理；利润分配的内容和账务处理。本章内容多，跨度大，需注意和以前章节的联系，对所得税容多，跨度大，需注意和以前章节的联系，对所得税费用还需注意结合现行税法规定和企业的现实情况进费用还需注意结合现行税法规定和企业的现实情况进行讲解。行讲解。 企业财务会计第十一章第十一章 财务会计报告财务会计报告学习目标：学习目标：第十一章 通过本章学习，要求了解现金流量表的基本结构通过本章学习，要求了解现金流量表的基本结构和编制方法；了解所有者权益变动表的结构

781、和内容；和编制方法；了解所有者权益变动表的结构和内容；了解财务报表附注的基本内容和作用。理解财务会计了解财务报表附注的基本内容和作用。理解财务会计报告的作用；理解资产负债表、利润表的作用和结构。报告的作用；理解资产负债表、利润表的作用和结构。掌握财务会计报告的构成内容及编制要求；掌握资产掌握财务会计报告的构成内容及编制要求；掌握资产负债表的结构和编制方法；掌握利润表的结构和编制负债表的结构和编制方法；掌握利润表的结构和编制方法。方法。 企业财务会计第十一章第十一章 财务会计报告财务会计报告本章重点：本章重点：第十一章 财务会计报告的构成内容；资产负债表和利润表财务会计报告的构成内容；资产负债表

782、和利润表的结构和编制方法。的结构和编制方法。难点提示：难点提示：课时分配：课时分配：1212课时课时 资产负债表、利润表、现金流量表的作用；资产资产负债表、利润表、现金流量表的作用；资产负债表的结构和编制方法；现金流量表的内容、结构。负债表的结构和编制方法；现金流量表的内容、结构。企业财务会计第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、财务会计报告的概念和作用一、财务会计报告的概念和作用第十一章（一）财务会计报告的概念（一）财务会计报告的概念财务会计财务会计报告报告特征：对外提供特征：对外提供反映内容反映内容特定日期财务状况特定日期财务状况某一会计期间经营某一会计期间经营成果、现金流量成

783、果、现金流量的文件的文件有规定格式有规定格式和要求和要求企业财务会计第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、财务会计报告的概念和作用一、财务会计报告的概念和作用第十一章（二）财务会计报告的的作用（二）财务会计报告的的作用向会计信息使用者向会计信息使用者政府有关部门政府有关部门提供会计信息提供会计信息债权人债权人投资人投资人财务会计报告的作用可以概括为：财务会计报告的作用可以概括为：3 3有助于国家经济管理部门进行宏观调控和管理指导有助于国家经济管理部门进行宏观调控和管理指导1 1为投资者和债权人进行合理的投资决策提供依据为投资者和债权人进行合理的投资决策提供依据2 2为企业加强和改善

784、经营管理提供信息资料为企业加强和改善经营管理提供信息资料4 4便于企业职工、社会公众了解企业财务状况、经营业绩和企业经便于企业职工、社会公众了解企业财务状况、经营业绩和企业经营管理水平营管理水平企业财务会计第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述二、财务会计报告的构成内容二、财务会计报告的构成内容第十一章财务会财务会计报告计报告（三大（三大部分）部分）财务情况说明书财务情况说明书定义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构定义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，是以表格形式向企业及企业外部传递会计信息性表述，是以表格形式向企业及企业外部传递会计信息财务报表附注财务报表

785、附注财务财务报表报表地位：是财务会计报告的核心地位：是财务会计报告的核心分分类类按编报时按编报时间分间分按反映内按反映内容分容分中期财务报表：月报、季报、半年报中期财务报表：月报、季报、半年报年度财务报表（年报）年度财务报表（年报）资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表动态表动态表静态表静态表企业财务会计第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述三、财务会计报告编制的业务流程三、财务会计报告编制的业务流程第十一章清查清查核实核实结账、结账、对账对账制表填制制表填制稽核审批稽核审批财产物资、财产物资、往来款项、往来款项、资金借款、资金借款、投资等

786、投资等总账、总账、明细账明细账对内对内对外对外试算试算平衡表平衡表报告报告送出送出财务主管、财务主管、分管领导、分管领导、企业负责人企业负责人各种报表各种报表及附注及附注财务会计报告编制的业务流程如下图：财务会计报告编制的业务流程如下图：余余额额、发发生生额额核核对对相相符符制制表表人人核核对对签签章章按按时时盖盖章章企业财务会计第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述四、财务会计报告的编制要求四、财务会计报告的编制要求第十一章内容完整内容完整数字真实数字真实种类、项目、补充资料、报表附注均要齐全种类、项目、补充资料、报表附注均要齐全装订要求装订要求签章要求：四类人员、签名并盖章签章要求

787、：四类人员、签名并盖章是财务会计报告发挥作用的前提是财务会计报告发挥作用的前提根据核对无误的账簿记录编制，认真核对、防止差错根据核对无误的账簿记录编制，认真核对、防止差错以记账、结账、对账的规范为基础和保证以记账、结账、对账的规范为基础和保证计算准确计算准确编报及时编报及时各项目数字各项目数字报表项目之间、报表之间存在对应关系的数据报表项目之间、报表之间存在对应关系的数据报表内的小计、合计、总计报表内的小计、合计、总计报表本期与上期的数据报表本期与上期的数据时效性要求、发挥作用基本要求时效性要求、发挥作用基本要求必须在规定的期限内送各类财务会计报告，报关时间：必须在规定的期限内送各类财务会计报

788、告，报关时间：见见212212页页 提示提示 企业财务会计第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念和作用一、资产负债表的概念和作用第十一章资产负资产负债表债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。某一特定日期某一特定日期理论依据：资产理论依据：资产- -负债负债= =所有者权益所有者权益财务状况财务状况（一）资产负债表的概念（一）资产负债表的概念资产、负债、所有者权益的资产、负债、所有者权益的数额及其构成数额及其构成时点报表时点报表静态报表静态报表是企业是企业的主体的主体报表报表企业财务会计第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资

789、产负债表的概念和作用一、资产负债表的概念和作用第十二章（二）资产负债表的作用（二）资产负债表的作用为进行财务分析提供基本资料，可以据以分析企业的为进行财务分析提供基本资料，可以据以分析企业的变现能力、偿债能力和资金周转状态。变现能力、偿债能力和资金周转状态。反映企业拥有和控制资源及其分布情况，为分析反映企业拥有和控制资源及其分布情况，为分析企业生产经营能力提供资料；企业生产经营能力提供资料；反映所有者拥有的权益情况及其结构，表明企业资本的反映所有者拥有的权益情况及其结构，表明企业资本的保值和增值情况；保值和增值情况；反映企业负债总额及其结构，表明企业所承担的现时义反映企业负债总额及其结构，表明

790、企业所承担的现时义务的状况；务的状况；企业财务会计第二节第二节 资产负债表资产负债表二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构第十一章表首：报表名称、编制单位、编制日期、表首：报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、计量单位等报表编号、计量单位等补充资料：对正表有关项目的解释或说明补充资料：对正表有关项目的解释或说明正表：主体部分。以会计等式为基础，采正表：主体部分。以会计等式为基础，采用账户式结构用账户式结构资产负债表资产负债表的结构的结构企业财务会计第二节第二节 资产负债表资产负债表二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构（教材（教材216216至至217217页表页表11-311-3）第十

791、一章左左方方右右方方资产资产负债表负债表正表正表流动资产流动资产非流动资产非流动资产负债负债所有者权益所有者权益货币资金货币资金可供出售金融资产可供出售金融资产流动负债流动负债非流动负债非流动负债实收资本实收资本( (或股本或股本) )短期借款短期借款长期借款长期借款其他非流动负债其他非流动负债按照流按照流动性顺动性顺序列示序列示按照按照偿还偿还顺序顺序列示列示按永续性按永续性递减列示递减列示反映反映偿债偿债能力能力等等企业财务会计第二节第二节 资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法第十一章（一）基本依据（一）基本依据各账户期末余额各账户期末余额（二）（二）“年初

792、数年初数”上年末资产负债表的上年末资产负债表的“期末数期末数”过入过入（三）（三）“期末数期末数”各项目的编制方法可以分类填列：各项目的编制方法可以分类填列：1 1根据总分类账户期末余额直接填列：根据总分类账户期末余额直接填列：（1 1）资产方：）资产方：“交易性金融资产交易性金融资产”、“应收票据应收票据”、“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”、“固定资产清理固定资产清理”、“工程物资工程物资”、“研发支出研发支出”、“商誉商誉”、“递延所递延所得税资产得税资产”等项目。等项目。企业财务会计第二节第二节 资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法第十一章（2

793、2）负债及所有者权益方：）负债及所有者权益方：“短期借款短期借款”、“交易交易性金融负债性金融负债”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应付股利应付股利”、“应付利息应付利息”、“应交税费应交税费”（借方（借方余额用余额用“一一”填列）、填列）、“其他应付款其他应付款”、“预计负债预计负债”、“专项应付款专项应付款”、“递延所得税负债递延所得税负债”、“实收实收资本（或股本）资本（或股本）”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“库存股库存股”等项目。等项目。企业财务会计第二节第二节 资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法第十一章2 2

794、根据几个总分类账户期末余额计算填列的：根据几个总分类账户期末余额计算填列的：（1 1）“货币资金货币资金”项目项目=“=“库存现金库存现金”账户余额账户余额+“+“银行存款银行存款”账账户余额户余额 +“ +“其他货币资金其他货币资金”账户余额账户余额（2 2）“未分未分配利润配利润”项目项目1212月，年终结转后：根据月，年终结转后：根据“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”账户余额直接填列账户余额直接填列1-111-11月：月：“本年利润本年利润”账户和账户和“利润分配利润分配”账户的余额计算填列账户的余额计算填列企业财务会计第二节第二节 资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、

795、资产负债表的编制方法第十一章3 3根据总分类账户和明细分类账户的期末余额分析根据总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列：计算填列：（1 1）“持有至到期投资持有至到期投资”项目项目根据根据“持有至到持有至到期投资期投资”账户的期末借方余额减去所属明细账户一年账户的期末借方余额减去所属明细账户一年内到期的部分填列（已计提减值的还应减去内到期的部分填列（已计提减值的还应减去“持有至持有至到期投资减值准备到期投资减值准备”账户期末贷方余额）。账户期末贷方余额）。（2 2）“长期待摊费用长期待摊费用”项目项目根据根据“长期待摊费长期待摊费用用”账户的期末余额减去所属明细账户一年内应摊销账户的期

796、末余额减去所属明细账户一年内应摊销的部分填列。的部分填列。（3 3）“长期应收款长期应收款”项目项目根据根据“长期应收款长期应收款”账户期末借方余额，减去账户期末借方余额，减去“未实现融资收益未实现融资收益”账户期账户期末贷方余额，再减去所属明细账户一年内到期的部分末贷方余额，再减去所属明细账户一年内到期的部分以及已计提坏账准备后余额填列。以及已计提坏账准备后余额填列。企业财务会计第二节第二节 资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法第十一章（4 4）“长期应付款长期应付款”项目项目根据根据“长期应付款长期应付款”账户期末贷方余额，减去账户期末贷方余额，减去“未确认

797、融资费用未确认融资费用”账户期账户期末借方余额，再减去所属明细账户一年内到期的部分末借方余额，再减去所属明细账户一年内到期的部分填列。填列。（5 5）“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”根据其账户根据其账户期末余额，减去所属明细账户一年内到期的部分填列。期末余额，减去所属明细账户一年内到期的部分填列。 资产方：资产方：“所属明细账户一年内到期的部分所属明细账户一年内到期的部分”的的合计数合计数填入填入“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”项目项目（流动资产部分（流动资产部分 负债方：负债方：“所属明细账户一年内到期的部分所属明细账户一年内到期的部分”的的合计数合计数填入填入“一

798、年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目项目（流动负债部分（流动负债部分企业财务会计第二节第二节 资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法第十一章4 4根据有关明细账户的期末余额计算填列：根据有关明细账户的期末余额计算填列：（1 1）“应收账款应收账款”项目项目= =根据根据“应收账款应收账款”、“预收预收账款账款”账户所属明细账户期末借方余额合计数填列，账户所属明细账户期末借方余额合计数填列，再减去应收账款已提的坏账准备；再减去应收账款已提的坏账准备；（2 2）“预付账款预付账款”项目项目= =根据根据“预付账款预付账款”、“应付应付账款账款”账户所属明细

799、账户期末借方余额分计数填列；账户所属明细账户期末借方余额分计数填列；（3 3）“应付账款应付账款”项目项目根据根据“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”账户所属明细账户期末贷方余额合计数填账户所属明细账户期末贷方余额合计数填列；列；（4 4）“预收账款预收账款”项目项目根据根据“预收账款预收账款”、“应收账款应收账款”账户所属明细账户期末贷方余额合计数填账户所属明细账户期末贷方余额合计数填列。列。企业财务会计第二节第二节 资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法第十一章5 5根据有关总分类账户期末余额与其备抵账户抵销根据有关总分类账户期末余额与其备抵账户抵销后的

800、净额填列：后的净额填列：在库：在库：“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库存商品库存商品”等账户期末借方余额等账户期末借方余额在途：在途：“在途物资在途物资”、“材料采购材料采购”、“发出商发出商品品”等账户期末借方余额等账户期末借方余额在加工中的：在加工中的：“生产成本生产成本”、“委托加工物资委托加工物资”等账户期末借方余额等账户期末借方余额（1 1）“存货存货”项目项目差异：差异：“材料成本差异材料成本差异”、“商品进销差价商品进销差价”账账户期末余额（借余为加，贷余为减）户期末余额（借余为加，贷余为减）备抵账户（减值）：备抵账户（减值）：“存货跌价准备存货跌价准备”账户期末账户期

801、末贷方余额（减项）贷方余额（减项）企业财务会计第二节第二节 资产负债表资产负债表三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法第十一章“固定资产固定资产”账户期末借方余额账户期末借方余额减：减：“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户期末贷方余额账户期末贷方余额减：减：“累计折旧累计折旧”账户期末贷方余账户期末贷方余额额（2 2）“固定固定资产资产”项目项目“无形资产无形资产”账户期末借方余账户期末借方余额额减：减：“累计摊销累计摊销”账户期末贷方余账户期末贷方余额额减：减：“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户期末贷方余额账户期末贷方余额（3 3）“无形无形资产资产”项目项目（4 4）“

802、持有至到期投资持有至到期投资”、“长期股权投资长期股权投资”、“其他应收其他应收款款”、“在建工程等项目，均应按其账户期末余额，减去相应在建工程等项目，均应按其账户期末余额，减去相应已计提的减值准备（备抵账户余额）后的数额填列。已计提的减值准备（备抵账户余额）后的数额填列。举例见教材举例见教材215215至至218218页页 例例11-111-1。企业财务会计第二节第二节 资产负债表资产负债表四、资产负债表的主要附表四、资产负债表的主要附表第十一章资产减值准备明细表（执行企业会计制度的企业存资产减值准备明细表（执行企业会计制度的企业存在）在）应交增值税明细表（执行企业会计制度和小企业会应交增值

803、税明细表（执行企业会计制度和小企业会计制度的企业均有）计制度的企业均有） 注：按企业会计准则的规定，不存在上述附表，注：按企业会计准则的规定，不存在上述附表，上述附表的相关内容并入上述附表的相关内容并入“财务报表附注财务报表附注”。企业财务会计第三节第三节 利润表及其附表利润表及其附表一、利润表的概念和作用一、利润表的概念和作用第十一章是反映企业在一定时期经营成果的财务报表是反映企业在一定时期经营成果的财务报表（一）利润表的概念（一）利润表的概念理论依据理论依据一定时期一定时期经营成果经营成果是月报是月报时期报表时期报表收入、成本费用及利润收入、成本费用及利润收入收入- -费用费用= =利润利

804、润反映企业一定反映企业一定时期的业绩时期的业绩动态报表动态报表企业财务会计第三节第三节 利润表及其附表利润表及其附表一、利润表的概念和作用一、利润表的概念和作用第十一章（二）利润表的作用（二）利润表的作用据以分析预测企业未来的现金流量据以分析预测企业未来的现金流量据以评价和考核企业经营业绩据以评价和考核企业经营业绩据以分析和评价企业的获利能力据以分析和评价企业的获利能力为企业管理者、投资人、债权人进行经营决策提供必要为企业管理者、投资人、债权人进行经营决策提供必要资料资料企业财务会计第三节第三节 利润表及其附表利润表及其附表二、利润表的结构二、利润表的结构第十一章补充资料：对正表有关项目的解释

805、或说明补充资料：对正表有关项目的解释或说明表首：同资产负债表表首表首：同资产负债表表首正表：主体部分，采用多步式正表：主体部分，采用多步式利润表的结构利润表的结构 减：营业成本减：营业成本按多步式反映按多步式反映利润的形成项利润的形成项目和计算过程目和计算过程一、营业收入一、营业收入利润表正表利润表正表 三、利润总额三、利润总额二、营业利润二、营业利润四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益教材教材220220页表页表11-511-5企业财务会计第三节第三节 利润表及其附表利润表及其附表三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法第十一章（一）基本依据（一）基本依据各损益类账户的本期发生额各损

806、益类账户的本期发生额（二）收入、收益类项目（二）收入、收益类项目有关对应账户的本期贷有关对应账户的本期贷方发生额（有本期借方发生额的应先抵减）方发生额（有本期借方发生额的应先抵减）（三）成本、费用、损失类项目（三）成本、费用、损失类项目有关对应账户的有关对应账户的本期借方发生额（有本期贷方发生额的应先抵减）本期借方发生额（有本期贷方发生额的应先抵减）企业财务会计第三节第三节 利润表及其附表利润表及其附表三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法第十一章 注意：注意：1 1时间填写：时间填写：“年、月年、月”，不能出现，不能出现“日日”。2 2“营业收入营业收入”是是“主营业务收入主营业务收入”和

807、和“其他业务收入其他业务收入”之和之和 “ “营业成本营业成本”是是“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务成本其他业务成本”之和之和3 3“财务费用财务费用”账户本期为贷方发生额（包括抵减后）的应账户本期为贷方发生额（包括抵减后）的应以以“一一”号填列号填列4 4“所得税费用所得税费用”“”“当期应交所得税当期应交所得税+ +递延所得税费用递延所得税费用”之和之和5 5“上期余额上期余额”上年该期本表上年该期本表“本期金额本期金额”数字填列。数字填列。 注意：年度报表注意：年度报表“本期金额本期金额”为全年累计数；月度报表为全年累计数；月度报表为当年为当年1 1月月1 1日起至该期末的日起

808、至该期末的“本年累计数本年累计数”。 举例见教材举例见教材219219至至220220页页 例例11-211-2和表和表11-411-4、表、表11-511-5。企业财务会计第三节第三节 利润表及其附表利润表及其附表四、利润表的主要附表（略）四、利润表的主要附表（略）第十一章 利润分配表利润分配表分部报表分部报表地区分部地区分部业务分部业务分部四项内容四项内容四、未分配利润四、未分配利润三、可供投资者分配利润三、可供投资者分配利润二、可供分配利润二、可供分配利润一、净利润一、净利润企业财务会计第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念和作用一、现金流量表的概念和作用第十一章（一）现

809、金流量表的概念（一）现金流量表的概念 含义：反映企业一定会计期间内现金和现金等价物含义：反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的财务报表流入和流出信息的财务报表时间：一定会计期间时间：一定会计期间内容：现金及现金等价物内容：现金及现金等价物年度报表、小企业可以不编制此表年度报表、小企业可以不编制此表流入流入流出流出净流量净流量动态报表动态报表企业财务会计第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念和作用一、现金流量表的概念和作用第十一章（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用 按权责发生制确认收入和费用，无法反按权责发生制确认收入和费用，无法反映现金实际流入和流出情

810、况映现金实际流入和流出情况有助于分析评价企业财务状况及变动的原因有助于分析评价企业财务状况及变动的原因有助于预测企业未来现金流量有助于预测企业未来现金流量有助于分析评价企业支付能力、偿债能力和资金周转状况有助于分析评价企业支付能力、偿债能力和资金周转状况需要编制需要编制现金流量表现金流量表为发全面了解企业财务状况变动的原因为发全面了解企业财务状况变动的原因有且于分析企业净利润与经营活动产生净现金流量之间的有且于分析企业净利润与经营活动产生净现金流量之间的差异及其原因差异及其原因企业财务会计第四节第四节 现金流量表现金流量表二、现金流量表的编制基础和结构二、现金流量表的编制基础和结构第十一章（一

811、）现金流量表的编制基础（一）现金流量表的编制基础 定义：企业可以随时支付的货币资金及现金等价物定义：企业可以随时支付的货币资金及现金等价物库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金现金为基础现金为基础即：现金收付实现制为基础即：现金收付实现制为基础现金现金等价物等价物与与“库存现金库存现金”账户核算内容一致账户核算内容一致是企业存放在金融机构随时可以支付的存款是企业存放在金融机构随时可以支付的存款存放在金融机构具有特定用途的资金存放在金融机构具有特定用途的资金是指企业持有的期限短、流动性强、易于转是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的换为已知

812、金额的现金、价值变动风险很小的交易性金融资产交易性金融资产注意：注意：期限短一般为为三期限短一般为为三个月为限；个月为限；权益性投资变现金额通常不确权益性投资变现金额通常不确定，所以不属于现金等价物。定，所以不属于现金等价物。包包括括现金现金（广（广义现义现金）金）企业财务会计第四节第四节 现金流量表现金流量表二、现金流量表的编制基础和结构二、现金流量表的编制基础和结构第十一章（二）现金流量表的分类（二）现金流量表的分类 现金现金流量流量指标指标包括包括现金净流量现金净流量= =现金流入量现金流入量- -现金流出量现金流出量现金流入量现金流入量现金流出量现金流出量现金现金流量流量来源来源筹资活

813、动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量指导致企业资本及债务规指导致企业资本及债务规模和构成发生变动的活动模和构成发生变动的活动投资和筹资活动以外的投资和筹资活动以外的长期资产的购建和不包括长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投在现金等价物范围内的投资及处置活动资及处置活动企业财务会计第四节第四节 现金流量表现金流量表二、现金流量表的编制基础和结构二、现金流量表的编制基础和结构第十一章（三）现金流量表的结构（三）现金流量表的结构 结果一致结果一致正表正表附表附表直接法直接法间接法间接法以营业收入为起算点

814、以营业收入为起算点以净利润为起算点以净利润为起算点 具体见教材具体见教材223223至至225225页表页表11-711-7。企业财务会计第四节第四节 现金流量表现金流量表三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编制方法第十一章（一）根据企业会计记录直接填列（一）根据企业会计记录直接填列 通过设置多栏式现金流量账簿来完成通过设置多栏式现金流量账簿来完成（二）根据资产负债表、利润表和有关资料，进行数（二）根据资产负债表、利润表和有关资料，进行数据换算，转换计算出现金流量据换算，转换计算出现金流量 如如工作底稿法工作底稿法丁形账户法丁形账户法具体运用略具体运用略综合分析法等综合分析法等企业财务会计

815、第五节第五节 所有者权益所有者权益( (股东权益股东权益) )变动表变动表一、概念一、概念第十一章含义：反映企业在一定时期所有者权益（或股东权益）增含义：反映企业在一定时期所有者权益（或股东权益）增减变动情况的财务报表减变动情况的财务报表一定时间一定时间动态报表动态报表特点特点年度报表年度报表体现企业的综合收益体现企业的综合收益二、作用二、作用全面反映企业所有者权益在年度内的变化情况，进而分析全面反映企业所有者权益在年度内的变化情况，进而分析其原因其原因便于对企业资本保值增值情况作出正确判断便于对企业资本保值增值情况作出正确判断企业财务会计第五节第五节 所有者权益所有者权益( (股东权益股东权

816、益) )变动表变动表三、结构三、结构第十一章“本年金额本年金额”与与“上年金额上年金额”对比反映增减变化对比反映增减变化分所有者权益构成内容列示分所有者权益构成内容列示“上年末余额上年末余额”调整而调整而得得本年末余额本年末余额本年增减变动本年增减变动“本年初余额本年初余额”“上年末余额上年末余额”净利润净利润直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失所有者投入和减少资本所有者投入和减少资本利润分配利润分配所有者权益内部结转所有者权益内部结转 具体见教材具体见教材226226至至227227页表页表11-811-8。企业财务会计第五节第五节 所有者权益所有者权益( (股东权益

817、股东权益) )变动表变动表四、编制依据四、编制依据第十一章 根据所有者权益类账户的发生额及所属明细账的根据所有者权益类账户的发生额及所属明细账的期初余额、本期发生额和期末余额分析计算填列期初余额、本期发生额和期末余额分析计算填列企业财务会计第六节第六节 财务报表附注和财务情况说明书财务报表附注和财务情况说明书一、财务报表附注一、财务报表附注第十一章（一）财务报表附注概念和作用（一）财务报表附注概念和作用 财务财务报表报表附注附注是对财务报表的补充说明，属财务会计报告的组成部分是对财务报表的补充说明，属财务会计报告的组成部分目的：便于使用者理解财务报表内容目的：便于使用者理解财务报表内容内容：对

818、财务报内容：对财务报表的解释和说明表的解释和说明编制基础编制基础编制依据编制依据编制原则编制原则主要项目、重点数据等主要项目、重点数据等作用作用增进财务报表的可比性增进财务报表的可比性提高财务报表内容的可理解性提高财务报表内容的可理解性便于进行对比分析便于进行对比分析便于财务报表使用便于财务报表使用者理解信息者理解信息企业财务会计第六节第六节 财务报表附注和财务情况说明书财务报表附注和财务情况说明书一、财务报表附注一、财务报表附注第十一章（二）财务报表附注的主要内容（二）财务报表附注的主要内容3 3遵循企业会计准则、企业会计制度的声明遵循企业会计准则、企业会计制度的声明1 1企业基本情况企业基

819、本情况2 2财务报表编制基础财务报表编制基础4 4重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计6 6报表重要项目的说明（有关参考内容见教材报表重要项目的说明（有关参考内容见教材228228页页 表表11-911-9、 表表11-1011-10和和229229页页 表表11-1111-11。5 5会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明企业财务会计第六节第六节 财务报表附注和财务情况说明书财务报表附注和财务情况说明书二、财务情况说明书二、财务情况说明书第十一章含义：是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转含义：是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润

820、实现及分配情况的综合说明，是财务会计报告和利润实现及分配情况的综合说明，是财务会计报告的组成部分（会计法规定）的组成部分（会计法规定）特点：总结汇报情况、分析说明经营业绩和存在的问特点：总结汇报情况、分析说明经营业绩和存在的问题与不足，并提出改进工作的意见和建议题与不足，并提出改进工作的意见和建议企业财务会计第十一章第十一章 财务会计报告财务会计报告本章小结：本章小结：第十一章 本章着重讲述了财务会计报告的作用、构成内容本章着重讲述了财务会计报告的作用、构成内容和编制要求；资产负债表的作用、结构和编制方法；和编制要求；资产负债表的作用、结构和编制方法；利润表的作用、结构和编制方法；现金流量表的编制利润表的作用、结构和编制方法；现金流量表的编制基础和结构；所有者权益变动表的基本内容；财务报基础和结构；所有者权益变动表的基本内容；财务报表附注的作用和主要内容等。资产负债表和利润表是表附注的作用和主要内容等。资产负债表和利润表是企业重要的财务报表，其结构和编制方法是重点也是企业重要的财务报表，其结构和编制方法是重点也是难点，编制是重要的报表，教学中需要运用讲解、练难点，编制是重要的报表，教学中需要运用讲解、练习、说明注意事项等多种方法。习、说明注意事项等多种方法。