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1、 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得持有期间的现金股利和利息持有期间的现金股利和利息交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置内容提示内容提示重点难点重点难点1、交易性金融资产的定义：、交易性金融资产的定义： 是指企业从证券市场购入的准是指企业从证券市场购入的准备近期内出售的投资。如企业以赚备近期内出售的投资。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的取差价为目的从二级市场购入的股股票、债券、基金票、债券、基金等。等。温温 故故什么是交易性金融资产？取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利取得交易性投资
2、的目的，为近期出售或短期获利以公允价值计量，且其变动计入当期损益以公允价值计量，且其变动计入当期损益短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资概概 念念特特 点点内内 容容LOGO丑小鸭变成美天鹅?公允价值说了算6授课：授课：XXXLOGO公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额公允价值的确定按市场不同情况分为两个层次：存在活跃市场，则市场的公开报价是公允价值最好的证据不存在活跃市场，应采用估值技术确定其公允价值 什么是公允价值？什么是公允价值？7授课：授课：XXXLOGO会计科目：会计科目：交易性金融资产交易性金融资
3、产成本公允价值变动温温 故故企业按公允价值取得交易性金融资产的成本公允价值账面余额期末，将该账户借方期末余额列示于资产负债表中“以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产”项目。8授课：授课：XXXLOGO公允价值变动损益资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额收益资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额损失损益类9授课：授课：XXXLOGO投资收益企业出售交易性金融资产发生的损失及相关费用损益类企业出售交易性金融资产实现的收益10授课：授课：XXXLOGO 应收股利、应收利息应收股利、应收利息资产类应收的数额收回的数额公司尚未收回的数额期末，将
4、该账户借方期末余额“坏账准备”贷方余额，列示于资产负债表中“应收股利或应收利息”项目。11授课：授课：XXXLOGO12月月31日日收盘价收盘价12元元10月月1日买日买入入8元元2月月20日日每股派每股派1元元3月月31日卖出日卖出21元元现现现现金金金金股股股股利利利利股股股股票票票票处处处处置置置置交易性金融资产的核算内容交易性金融资产的核算内容购购购购进进进进股股股股票票票票期期末末计计量量知知 新新12授课：授课：XXXLOGO一、交易性金融资产的取得入账成本：购买时的公允价值入账成本：购买时的公允价值交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的交易费用：可直接归属于购买、发
5、行或处置金融工具新增的外部费用外部费用 支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出 交易性金融资产入账成本交易性金融资产入账成本=交易性金融资产的购买成本交易性金融资产的购买成本 作为投资费用列支的交易费作为投资费用列支的交易费用用 购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是？购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是？13授课：授课：XXX银行存款交易性金融资产成本投资收益（相关费用）应收股利、应收利息（已宣告未发放） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -成本成本 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 应
6、收股利或应收利息应收股利或应收利息 贷：其他货币资金贷：其他货币资金- -存出投资款存出投资款 （或银行存款）（或银行存款）例：例：2011年43211211109 10月月1日买入日买入 8元元12月月31日日收盘价收盘价20元元2月月20日日每股派每股派1元元2083月月5日日收到股利收到股利3月月31日日卖出卖出21元元相关税费相关税费160元元 10000股股相关税费相关税费400元元 10000股股2 3415(元元)表 品诺公司品诺公司2011年年10月月1日以每股日以每股8元购入华银元购入华银电力普通股电力普通股10000股，另支付相关税费股，另支付相关税费160元。元。借：交易
7、性金融资产借：交易性金融资产 华银公司股票（成本）华银公司股票（成本） 80000 投资收益投资收益 160贷：银行存款贷：银行存款 80160公允价值公允价值相关税费相关税费图表二、交易性金融资产的应收股利和利息（持有期）企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利。应收股利（应收利息）投资收益宣告发放银行存款持有期间的现金股利和利息借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益应当确认为投资收益与与“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息但尚未领取的利息”的区别是？的区别是？例：
8、例：2011年43211211109 10月月1日买入日买入 8元元12月月31日日收盘价收盘价20元元2月月20日日每股派每股派1元元2083月月5日日收到股利收到股利3月月31日日卖出卖出21元元相关税费相关税费160元元 10000股股相关税费相关税费400元元 10000股股2 3415(元元)表借：银行存款借：银行存款 10000 贷：应收股利贷：应收股利华银公司华银公司 10000借：应收股利借：应收股利 华银公司华银公司 10000 贷：投资收益贷：投资收益 100002012年年2月月20日，华银公司宣告分配日，华银公司宣告分配2011年度的现金股利，每股年度的现金股利，每股1
9、元。元。2012年年3月月5日，品诺公司收到华银公司的日，品诺公司收到华银公司的现金股利。现金股利。图例三、交易性金融资产期末计量的核算（资产负债表日）资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。使用的科目为：“交易性金融资产-公允价值变动”“公允价值变动损益”公允价值变动损益上涨下跌交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的价值应按资产负债表日交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映的公允价值反映 公允价值的变动计入当期损益公允价值的变动计入当期损益公允价值上升：公允价值上升：借：交易性金融资产借：交易性金融
10、资产- -公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值下降：公允价值下降： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益与投资收益的区别？公允价值变动损益与投资收益的区别？例：例：2011年43211211109 10月月1日买入日买入 8元元12月月31日日收盘价收盘价20元元2月月20日日每股派每股派1元元2083月月5日日收到股利收到股利3月月31日日卖出卖出21元元相关税费相关税费160元元 10000股股相关税费相关税费400元元 10000股股2 3415(元元)表贷：公允
11、价值变动损益贷：公允价值变动损益 120000 2011年年12月月31日，公允价值每股日，公允价值每股20元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 华银公司股票（公允价值变动华银公司股票（公允价值变动）120000（20 8）10000=120000图表思考：股价下跌，怎么处理？思考：股价下跌，怎么处理？交易性金融资产交易性金融资产“公允价值变动损益”部分转入投资收益取得出售价款结转交易性金融资产确认投资收益交易性金交易性金融资产的融资产的处置处置四、交易性金融资产处置的核算（处置期）交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益取得价款(公允)结转成本确认投资收益“公允价值变动损
12、益”转入投资收益银行存款交易性金融资产的处置公允价值（售价）与账面价值之间的差额应确认为投资收益公允价值（售价）与账面价值之间的差额应确认为投资收益借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 -公允价值变动公允价值变动 投资收益（差额）投资收益（差额）同时调整公允价值变动损益（或相反会计分录）同时调整公允价值变动损益（或相反会计分录）借：公允价值变动损益（投资收益）借：公允价值变动损益（投资收益） 贷：投资收益（公允价值变动损益）贷：投资收益（公允价值变动损益）账面价值例：例：2011年43211211109 10月月1日买入日买入 8元元12月月31日日收盘价收
13、盘价20元元2月月20日日每股派每股派1元元2083月月5日日收到股利收到股利3月月31日日卖出卖出21元元相关税费相关税费160元元 10000股股相关税费相关税费400元元 10000股股2 3415(元元)表 2012年年3月月31日品诺公司将华银公司股票全部出售，每日品诺公司将华银公司股票全部出售，每股股21元，相关税费元，相关税费400元从收入中直接扣除。元从收入中直接扣除。借：银行存款借：银行存款 209600 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 华银公司股票（成本）华银公司股票（成本） 80000交易性金融资产交易性金融资产 华银公司股票（公允价值变动）华银公司股票（公允价值变
14、动） 120000投资收益投资收益 9600同时：同时： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 120000 贷：投资收益贷：投资收益 120000例1、交易性金融资产的核算、交易性金融资产的核算2、树立正确的投资理财观念，养成投资理财的习惯。、树立正确的投资理财观念，养成投资理财的习惯。取得（购入时）取得（购入时）期末计量（资产负债日）期末计量（资产负债日）现金股利或利息（持有期）现金股利或利息（持有期）出售（出售（处置期处置期）学习收获学习收获取得交易性金融资产取得交易性金融资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）
15、贷：银行存款贷：银行存款资产负债表日公允价值资产负债表日公允价值高于高于账面余额账面余额 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值资产负债表日公允价值低于低于账面余额账面余额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值公允价值相关费用相关费用实际支付的金额实际支付的金额已宣告未发放已宣告未发放收到股利或利息收到股利或利息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投持有期间收到被投资单位发放的现金
16、资单位发放的现金股利或债券利息股利或债券利息 借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益处置交易性处置交易性金融资产金融资产借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 （或作相反分录）（或作相反分录）实际得到的金额实际得到的金额差额差额有助于全面评价该交易性有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益金融资产所获得的全部收益 万科公司万科公司2011年年10月月20日以每股日以每股20元购入元购入三一重三一重
17、工工普通股普通股20000股，另支付相关税费股，另支付相关税费800元。元。2011年年12月月31日，日，三一重工三一重工公司每股公允价值公司每股公允价值10元。元。2012年年3月月6日以每股日以每股15元转让，相关税费元转让，相关税费600元从收入中直接扣元从收入中直接扣除。除。 要求：要求：1、作、作万科万科公司公司购入、期末计量、转让购入、期末计量、转让的会计的会计录。录。 2、计算、计算万科万科公司该项投资收益（或损失公司该项投资收益（或损失)金额。金额。练习题练习题2011年年10月月102020元元10元元15元元1、2008年年10月月20日日借：交易性金融资产借：交易性金融
18、资产 B公司股票（成本）公司股票（成本） 400000 投资收益投资收益 800 贷：银行存款贷：银行存款 4008002、2008年年12月月31日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 3、2009年年3月月6日日借：银行存款借：银行存款 299400 交易性金融资产交易性金融资产 B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 200000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 B公司股票（成本）公司股票（成本） 400000 投资收益投资收益 99400借：投资收益借：投资收益 200000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 LOGO万科万科公司投资收益公司投资收益 =300000 400000 800 600 = 101400（元）（元）投资收益投资收益借借贷贷 800 200000 99400 10140039授课：授课：XXXThank you!40
