政府审计学全书课件完整版ppt全套教学教程最全电子教案教学设计最新

做的出版者受人尊敬第一章 政府审计概述做的出版者受人尊敬第一节 政府审计的产生与发展一、古代政府审计一、古代政府审计•1、古代的政府审计大多是为了适应君主专制统治的需要，直接对君主负责，代表君主对各级官吏进行监督，评价官吏的执政业绩•2、随着生产力的发展和受托经济责任的出现，早期的政府审计也应运而生•3、时至中世纪，西方国家的封建王朝中大多设置审计机构和审计官员，对国家财政收支进行审计监督做的出版者受人尊敬4、我国古代的政府审计、我国古代的政府审计•（1）最早产生于西周，其主要标志是“宰夫”这一官职的出现•（2）秦汉时期是我国封建社会的建立和成长时期•（3）隋唐两朝是我国封建社会的鼎盛时期，也是我国审计发展的主要时期，其中最重要的标志就是“比部”审计体制的健全完善•（4）进入宋朝，审计一度并无发展•（5）元明清时期随着君主专制制度的日益强化，这一时期的审计总体而言处于停滞衰落状态做的出版者受人尊敬•二、近现代政府审计二、近现代政府审计•1、在西方，随着资本主义制度的建立，资产阶级民主制度取代了封建专制制度，尤其是社会化大生产促进了社会经济的巨大发展，相应地也就需要加强对国家财政收支和其他领域的经济监督。

因此，各国纷纷建立和完善了政府审计制度•2、现代资本主义国家大多实行议会制的政治制度，采用立法、行政、司法三权分立的国家政权组织形式，议会作为国家的最高立法机关，对政府行使包括财政监督在内的监督权，并在宪法或特别法令中规定了审计的法律地位，确立了政府审计机关的职权、地位和审计范围，授权其独立地对财政财务收支进行审计监督做的出版者受人尊敬3、从我国来看：、从我国来看：•（1）辛亥革命后•（2）中华人民共和国成立以后•（3）党的十一届三中全会以来，党和政府的工作重点转移到经济建设上来在经济体制改革过程中,人们逐渐认识到迅速建立社会主义审计制度、完善社会主义经济监督 体系的必要性•（4）党的十八大以来党和政府对国家发展做出的重大战略部署使政府审计面临新的 任务与挑战4、2015年12月8日,中共中央办公厅、国务院办公厅印发了 《关于完善审计制度若 干重大问题的框架意见》(以下简称 《框架意见框架意见》)5、2018年,习近平总书记主持召开中央审计委员会第一次会议并发表重要讲话他 强调,改革审计管理体制,组建中央审计委员会,是加强党对审计工作领导的重大举 措做的出版者受人尊敬第二节 政府审计的本质一、政府审计本质的传统观念一、政府审计本质的传统观念•（一）查账论（一）查账论• 查账论源于会计，认为政府审计是会计发展到一定阶段的产物，是适应会计检查的需要而产生的。

这一观点的主要论据有：这一观点的主要论据有：•（１）会计是运用一定的记录方法，对所有的经济业务进行反映，并且以报告的方式，达到特定的目的，以供分析和解释•（２）我国历史上曾将政府审计表述为“听从会计”•（３）从政府审计发展过程来看，在相当长的一段时间内，政府审计的主要工作内容就是查账做的出版者受人尊敬 （二）方法过程论（二）方法过程论•这一观点在西方审计理论界较为流行•这种观点关注的是政府审计的过程和采用的方法，从本质上说，政府审计是一个获得客观有效证据的动态变化过程，而不是最终的审计报告结果•（三）财政监督论（三）财政监督论•这种观点认为政府审计行为源于财政监督的需要，它是为了“保证国家财产分配的完整，对于财政活动或与财政活动有关的单位、组织所进行的一种监督活动”，其观点类似于国家职能论、经济监督论、维护王权论、权利制衡论、民主政治论•（四）经济监督论（四）经济监督论•这种观点认为政府审计从一开始就不是会计的附属品，二者是不同质的两个概念，政府审计产生于经济监督的需要做的出版者受人尊敬•（五）受托责任论（五）受托责任论•受托责任论是当前我国审计理论界与实务界所普遍认同的一种观点。

该观点认为：审计是在两权分离的情况下，基于经济控制的客观需要而产生的，并伴随着受托责任的发展而发展•一方面，由于两权分离，财产所有者将其财产交付、委托给他人代为管理或经营•另一方面，一个大规模的组织内部，在集中领导下实行多层次的分权管理或者分权经营，如政府内部实行中央地方各级的分层次管理，企业内部实行总公司、分公司的分层次经营管理做的出版者受人尊敬二、政府审计本质的现代学说二、政府审计本质的现代学说•（一）（一） 民主法治论与政府治理工具论民主法治论与政府治理工具论•政府审计的受托责任关系在民主制原则下，可以理解为将所有政府机构和官员看做人民这个委托者的受托管理者，对公共资金和资源进行管理•（二）（二）“看门狗看门狗”和经济卫士论和经济卫士论•这一观点表达了要从政府审计与国家社会、经济的关系，以及政府审计在国家社会、经济运行中的功能或作用角度来探究其本质•(三三) 权力制约论权力制约论•权力制约论认为,政府审计本质上是权力制约工具，将政府审计定位于权力制约,强调了审计作为权力制约的工具,是一种约 束和限制权力、预防和防止腐败的工具做的出版者受人尊敬•（四）（四）“免疫系统免疫系统”论论•政府审计的本质体现为国家经济社会运行的“免疫系统”，说明政府审计首先是一个系统，然后是一个像人体免疫系统一样的系统•（五）（五） 国家治理论国家治理论•国家治理论认为，政府审计是国家治理的重要组成部分。

国家治理就是通过配置和运行国家权力，对国家和社会事务进行控制、管理和提供服务，确保国家安全，捍卫国家利益，维护人民权益，保持社会稳定，实现科学发展•国家治理论秉承社会契约论，基于不完全契约下的代理理论，在政府审计本质、目标和职能认识上，实现了对“免疫系统论”、“看门狗”和经济卫士论的超越和升华做的出版者受人尊敬三、公共受托经济责任与现代政府审计本质的认识三、公共受托经济责任与现代政府审计本质的认识•本书赞同并采用具有普遍意义的受托责任的观点，并进一步指出，现代政府审计是确保公共受托责任实现和解除的一种审计•现代政府审计是伴随着公共受托责任的产生而产生，伴随着公共受托责任内涵的发展而发展的公共受托经济责任是现代政府审计的本质特征，也是现代政府审计理论的重要基石做的出版者受人尊敬第三节 环境变迁与现代政府审计地位作用的变化环境变迁与现代政府审计地位作用的变化•一、经济环境变迁使政府审计发挥作用的领域产生变化一、经济环境变迁使政府审计发挥作用的领域产生变化•审计是经济发展到一定阶段的产物，它的发展变化受到不同历史发展阶段不同经济环境的深刻影响•一方面，在不同的经济环境中，政府审计发挥作用的广度和力度有所不同；•另一方面，也应该认识到，在影响一国审计监督制度运行的诸多环境因素中，起决定性作用的是经济环境。

做的出版者受人尊敬•1、改革开放以来，我国的经济环境发生了重大的变化•2、２０１２年召开的十八大进一步提出了加快完善社会主义市场经济体制和加快转变经济发展方式的要求•3、２０１３年召开的十八届三中全会更是明确了全面深化改革总目标是完善和发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力现代化•4、2015年召开的中央财经领导小组第十一次会议上,习近平总书记进一步强调要在 适度扩大总需求的同时,着力加强供给侧结构性改革•5、2017年召开的十九大明确指出中国特色社会主义进入了新时代,我国主要矛盾已 经转化为人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾•我国经济环境的变迁始终围绕着向市场经济的转变我国经济环境的变迁始终围绕着向市场经济的转变做的出版者受人尊敬二、政治环境变迁与政府审计地位的提升二、政治环境变迁与政府审计地位的提升•1、民主政治建设的首要任务是实现政府管理模式变革•2、政府公共管理理论的实质就是要进一步强化公民与政府之间的公共受托责任关系，把政府真正置于公民的监督与制约之下，使得政府更好地为公民服务•3、我国民主政治建设的现实显示出我国政治环境的重大变化，这种变化使得今后以及未来一段时间，党委、政府交办审计事项增加，人们需要政府审计来推进民主的进程，代表公众的意愿，让政府接受公众或纳税人的监督，用公众的民主监督推动政府执政为民。

做的出版者受人尊敬三、法律环境变迁与政府审计权威性的增强三、法律环境变迁与政府审计权威性的增强•1、法制治国的关键是政府依法行政•2、政府审计的权力来源于法律，必须依法设立，依法取得•3、法律环境直接决定了审计存在的形式、活动方式和发展方向，国家的整个审计工作必须在国家法制框架内进行，审计工作应该有法可依，有法必依，执法必严，违法必究做的出版者受人尊敬四、文化环境与政府审计科学审计理念的树立四、文化环境与政府审计科学审计理念的树立•1、国家的文化环境决定了国家政治行为的基本理念，同时也影响着政府行政的行为习惯，影响着政治行为的倾向性•2、政府审计的民本性体现在它服务发展、服务民生的理念，在我国和平崛起的时刻发挥审计建设性的作用；而政府审计的法治性则体现在它承载着维护国家安全的重大责任，并为推进反腐倡廉和领导干部管理提供法治监督的保障做的出版者受人尊敬第四节第四节 国家治理与政府审计国家治理与政府审计一、一、 国家治理与政府审计的关系国家治理与政府审计的关系•第一,政府审计作为国家治理的一项制度安排,是国家治理绩效的评估制度、激 励与约束制度、监督制度、分权与制衡制度以及信息公开制度等制度中的重要组成部 分,是依法用权力制约权力的重要方式,是国家治理的基石和重要保障•第二,政府审计是为满足国家治理的客观需要而产生和发展的,国家治理的目标 决定了政府审计的方向。

•第三,政府审计有助于推进国家治理体系的完善做的出版者受人尊敬二、二、 政府审计提升国家治理能力的作用分析政府审计提升国家治理能力的作用分析•(一一) 提高财政预算透明度提高财政预算透明度•财政是国家治理的基石和重要支柱采用现代预算制度来组织和管理财政收支, 是国家治理能力现代化的重要标志之一•(二二) 加强权力制衡加强权力制衡•通过依 法用权力制约权力,服务于国家治理的决策系统,对国家治理的执行系统实施监督和 约束审计监督作为权力制衡体系中的重要组成部分,可以通过其特有的经济监督功 能,来发挥对于公共权力的制衡作用做的出版者受人尊敬•(三三) 规避公共风险规避公共风险•:第一,政府审计能够及时发现政府部门经济运行中的潜在问题第二,政府审计可以发现政府部门的潜在问题第三,政府审计对于政府 部门存在的问题提出补救的措施•(四四) 反腐败与廉政建设反腐败与廉政建设•反腐败与廉政建设是国家治理体系现代化的重要组成部分,政府审计不仅能够加 强政府部门的廉政建设,对政府部门的财务行为进行规范,而且能同时约束政府官员 的行为,加强监督和指导,促进国家治理体系的发展和完善做的出版者受人尊敬三、三、 新常态下政府审计服务于国家治理的路径选择新常态下政府审计服务于国家治理的路径选择•(一一) 持续开展政策执行情况跟踪审计持续开展政策执行情况跟踪审计• 政策执行情况跟踪审计以促进国家政策顺利实施并实现预期效果为主要目标,通 过跟踪检查,及早发现国家政策执行过程中偏离预期目标的情况,提出审计意见和建议,督促及时整改,纠正不规范行为,防止或避免不良结果的出现,促进国家政策顺 利实施并达到预期效果。

• 政府审计应重点关注以下具体政策落实情况的审计:(1)深化供给侧结构性改革2)防范化解重大风险方面(3)持续关注精准脱贫和污染防治(4)坚持创新驱动发展战略,实施区域协调发展战略5)持续关注教育、就业、社会保障、医疗健康、住房、文化等方面民生政策措 施落实、资金使用和项目建设情况做的出版者受人尊敬•(二二) 强化依法审计强化依法审计•审计监督作为国家监督体系的重要组成部分,在推进依法治国过程中发挥着重要 作用•(三三) 充分发挥审计的建设性作用充分发挥审计的建设性作用•健全整改问 责制度,做到有责必问、有错必纠,对整改不到位的,要与被审计单位主要负责人进 行约谈;对整改不力、屡审屡犯的,要确保有权必有责,用权受监督,失职要问责, 违法要追究,确保改革深入推进•(四四) 全面推进审计全覆盖全面推进审计全覆盖•审计监督是国家监督体系的重要组成部分,肩负着维护财政经济秩序、提高公共 资金使用效益、促进廉政建设、为经济社会健康发展提供保障的重大职责•(五五) 适应预算绩效改革适应预算绩效改革, 大力提升绩效审计质量和水平大力提升绩效审计质量和水平•财政是国家治理的基础和重要支柱,全面实施预算绩效管理是建立现代财政制度的重要组成部分。

做的出版者受人尊敬•(六六) 根据民生治理的重点开展民生审计根据民生治理的重点开展民生审计•民生审计是指审计机关以维护国家和社会安定和谐为目标,把对那些与人民群众利益 最为密切的公共资金使用效益情况进行的监督作为国家和审计部门生存和发展的生命 线,着重对那些与广大人民群众生产、生活和劳动力再生产密切相关领域的公共资金 管理使用情况进行监督和鉴证的行为•(七七) 加强反腐倡廉和权力监督制约加强反腐倡廉和权力监督制约•审计机关在工 作中应紧密结合审计工作实际,进一步统一思想,提高认识,从反腐倡廉建设的大局 出发,制定审计工作发展方向,加强对权力的监督制约,加大审计监督力度•(八八) 运用数字科技手段推动审计工作转型升级运用数字科技手段推动审计工作转型升级•审 计工作必须充分搜集、掌握关于审计对象的全面信息,才能最大限度地提升审计效率, 规避审计风险做的出版者受人尊敬第二章 政府审计组织和人员做的出版者受人尊敬第一节 政府审计组织体制一、审计机关的组织模式一、审计机关的组织模式 （一）（一）立法模式立法模式• 审计机关由议会直接领导，根据国家法律所赋予的权力，对各级政府部门和国家企事业单位的财务收支活动等独立行使审计监督权，直接对议会负责并报告工作，不受行政当局的控制和干涉。

•（二）（二）司法模式司法模式• 审计机关独立于国家立法和行政系统，隶属于国家司法部门，拥有一定的司法权，审计人员多是法官并拥有司法地位、享有司法权力，政府审计具有审计和经济审判的双重职能•（三）行政模式（三）行政模式• 审计机关根据国家法律赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政预算和收支活动进行审计，并对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划和预算等的正常实施我国的审计署隶属于国务院，也属于此类做的出版者受人尊敬（四）独立模式（四）独立模式 审计机关以会计检查院或审计院为组织形式，独立于立法、司法和行政三权之外，单独形成国家政权的一个分支，以民间或半民间半官方的身份从事独立的审计监督和审计规制活动，它与议会没有领导关系，也不是政府的职能部门做的出版者受人尊敬二、审计机关领导体制二、审计机关领导体制（一）分级领导体制（一）分级领导体制 分级领导体制产生于联邦制国家，这些国家地域广阔，联邦与地方之间互相独立，实行地区自治的分权原则，地方有独立的立法权美国、法国、德国和日本等国家采用的就是分级领导体制二）垂直领导体制（二）垂直领导体制 垂直领导体制是某一机关由一个上级机关进行领导的体制。

因此，中央审计机关对地方审计机关实行垂直的领导和管理，如印度和菲律宾等国家三）双重领导体制（三）双重领导体制 双重领导体制是指某一机关由两个上级领导机关同时进行领导的体制世界上只有少数国家采用这种体制，我国是其中之一我国《宪法》规定：“县级以上的地方各级人民政府设立审计机关地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对本级人民政府和上一级审计机关负责《审计法实施条例》（2014年征求意见稿）做的出版者受人尊敬三、三、 新时期我国审计机关领导体制的新格局新时期我国审计机关领导体制的新格局• 1、十九大报告对审计的定位与前几次报告有了明显变化前几 次报告是把审计列入 “社会主义民主政治”或 “政治体制改革”之中加以论述,而党的 十九大做出了改革审计管理领导体制的决策部署审计监督想要达到最大效果,最大的 困难是缺乏足够的支持力度解决的途径之一就是自上而下的更大的支持• 2、审计是党和国家监督体系的重要组成部分,建立级别如此之高的中央审计委员会, 是加强以习近平同志为核心的党中央对审计工作领导的重大举措,也开创了新时期我 国审计机关领导体制的新格局• 3、审计机关面临的新形势,可以用 “四个前所未有”来概括:一是党和政府对审计的重视和 支持前所未有;二是社会各界对审计的关注和期待前所未有;三是审计在党和国家监督 体系中所处地位和职责之重要前所未有;四是审计机关承担任务和面临挑战之艰巨前所 未有。

做的出版者受人尊敬（一）审计机关设置的原则（一）审计机关设置的原则１．独立性原则１．独立性原则独立性是审计的灵魂审计机关的独立性主要体现在组织、人员、经费和工作上的独立性，以保证审计监督的客观性、公正性、权威性和有效性２．权威性原则２．权威性原则 权威性一般体现在国家法律对审计组织的权限和地位方面的规定第二节 审计机关的设置和职责一、一、审计机关的设置审计机关的设置做的出版者受人尊敬（二）审计机关设置的法律依据（二）审计机关设置的法律依据政府审计的权力来源于法律,必须依法设立,依法取得三）我国审计机关的设置（三）我国审计机关的设置 我国的审计机关是国家行政机关的组成部分，是根据《宪法》、《审计法》的规定建立起来并实施审计工作的根据《宪法》以及《审计法》（2006年修订）的规定，国家实行审计监督制度，国务院设立审计机关，县级以上的地方各级人民政府设立审计机关１．中央审计机关１．中央审计机关 中央审计机关是在国务院总理直接领导下的审计机关在我国，中央的审计机关为审计署，成立于1983年9月15日，它是国务院所属部委级的国家机关，是我国最高审计机关 做的出版者受人尊敬双重法律地位：双重法律地位： 一方面，它作为中央政府的组成部门，要接受国务院的领导，执行法律、行政法规和国务院的决定、命令，以独立的行政主体从事活动，直接审计管辖范围内的审计事项； 另一方面，审计署作为我国的最高审计机关，在国务院总理的领导下，主管全国的审计工作，它又有自己的职责范围，对自己所管辖的事项，以独立的行政主体从事活动，并承担由此而产生的责任。

做的出版者受人尊敬•审计署的基本任务是：审计署的基本任务是： •（１）接受委托起草、修改审计法律、行政法规草案；•（２）研究、制定审计工作的方针、政策，发布审计工作的命令、指示和规章，确定审计工作重点，指导编制全国审计工作计划； •（３）办理审计署管辖范围内的审计事项，组织对全国财政收支有关的特定事项的专项调查研究； •（４）领导管理全国审计机关的审计业务以及其他审计工作； •（５）依照法律、法规规定，指导、监督全国的内部审计和注册会计师审计工作• 审计署由署机关、派出机关和直属事业单位组成署机关可以分为专业审计司和综合行政部门两类做的出版者受人尊敬专业审计司专业审计司有：财政审计司、金融审计司、行政事业审计司、农业与资源环保审计司、社会保障审计司、固定资产投资审计司、外资运用审计司、经济责任审计司、企业审计司、境外审计司它们主要负责直接进行审计，开展专项审计调查，组织派出机关和地方审计机关进行行业审计，对派出机关和地方审计机关进行业务指导等综合行政部门综合行政部门有：办公厅、法规司、国际合作司、人事教育司、直属机关党委等其主要负责机关内部综合行政工作、信息传递与对外宣传、审计计划统计、政策法规的制定、审计执法检查与审计质量管理、受理被审计单位提出的对下级审计机关或者派出机关的复议申请、人事调配、党群工作等。

做的出版者受人尊敬２．地方审计机关２．地方审计机关 地方审计机关是指省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、直辖区人民政府设立的审计组织，负责本行政区域内的审计工作地方审计机关也是根据《宪法》、《审计法》有关条文规定设立的，同样也具有法律地位 双重地位：双重地位： 一方面，它是各级政府的一个职能部门，直接对本级政府行政首长负责；另一方面，地方审计机关对自己管辖范围内的审计事项，又以独立的行政主体资格从事活动 做的出版者受人尊敬•地方审计机关的基本任务是：地方审计机关的基本任务是： •（１）制定审计规章制度，根据本级人民政府和上一级审计机关的要求，确定本行政区域内的审计工作重点，编制审计项目计划；•（２）办理本级管辖范围内的审计事项，组织对本级财政收支有关的特定事项的专项审计调查；•（３）领导、管理下级审计机关的审计业务以及其他审计工作•（４）根据规定，具体指导、监督本行政区域内的内部审计和注册会计师审计工作；•（５）办理法律、有关规章规定的，以及本级人民政府和上级审计机关交办的其他事项做的出版者受人尊敬二、审计机关的职责二、审计机关的职责（一）审计机关职责的特征（一）审计机关职责的特征１．不可推卸性２．法定性３．与审计权限的并存性（二）审计机关的法定职责（二）审计机关的法定职责１．审计署的主要职责（１）主管全国审计工作；（２）起草审计法律法规草案，拟定审计政策，制定审计规章、审计准则和指南并监督执行；（３）向国务院总理提出年度中央预算执行和其他财政收支情况的审计结果报告；做的出版者受人尊敬（４）直接审计下列事项，出具审计报告，在法定职权范围内做出审计决定或向有关主管机关提出处理处罚的建议；（５）按规定对省部级领导干部及依法属于审计署审计监督对象的其他单位主要负责人实施经济责任审计；（６）组织实施对国家财经法律、法规、规章、政策和宏观调控措施执行情况、财政预算管理或国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项进行专项审计调查；（７）依法检查审计决定执行情况，督促纠正和处理审计发现的问题，依法办理被审计单位对审计决定提请行政复议、行政诉讼或国务院裁决中的有关事项；做的出版者受人尊敬•（８）指导和监督内部审计工作，核查注册会计师审计机构对依法属于审计监督对象的单位出具的相关审计报告；•（９）与省级人民政府共同领导省级审计机关；•（10）组织开展审计领域的国际交流与合作，指导和推广信息技术在审计领域的应用。

•(11)完成党中央、国务院交办的其他任务 •(12)职能转变进一步完善审计管理体制,加强全国审计工作统筹,明晰各级审 计机关职能定位,理顺内部职责关系,优化审计资源配置,充实加强一线审计力量,构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系做的出版者受人尊敬２．地方审计机关的主要职责２．地方审计机关的主要职责（１）本级财政预算执行情况和其他财政收支；（２）下级人民政府预算的执行情况和决算以及预算外资金的管理和使用情况；（３）地方国有和国有资产占控股地位的金融机构的资产、负债、损益；（４）地方国家事业组织的财务收支；（５）地方国有资产占控股地位或者主导地位的企业；（６）地方政府投资、国有企业投资的建设项目和以政府投资、国有企业投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，与国家建设项目直接有关的建设、设计、施工、采购等单位的财务收；做的出版者受人尊敬•（７）本级政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金、环境保护资金及其他有关基金、资金的财务收支；•（８）审计署授权的国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支；•（９）受本级组织人事等部门的委托，对本地区有关国家机关、国有及国有资产占控股地位的企业和金融机构、国家的事业组织及管理、使用财政资金的其他负责人，在任职期间对本地方、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动所负经济责任的履行情况进行审计监督；•（10）法律、行政法规规定的应当审计的其他事项。

做的出版者受人尊敬（三）未来政府审计职责的拓展（三）未来政府审计职责的拓展１．政府审计是维护国家经济安全的重要保障首先，政府审计能够为国家治理提供及时、客观、可靠的信息，从而为评估国家实力、维护国家安全提供科学的决策参考其次，政府审计注重揭示和反映经济社会运行中的薄弱环节和风险，能够敏锐地感知风险，发现影响国家经济安全的问题最后，政府审计关注政策执行力，监督国家各项政策落实，保障了国家安全２．政府审计是深化财税体制改革的关键路径３．政府审计是加强反腐倡廉和权力制约的有力手段４．政府审计是推动改革发展的主要力量做的出版者受人尊敬三、三、审计机关的权限审计机关的权限（一）要求报送资料权（一）要求报送资料权 要求报送资料权是审计机关最基本的权力，是履行审计监督职责的前提条件指审计机关有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告，运用电子计算机存储处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档，在金融机关开立账户的情况二）检查权（二）检查权 检查权是审计机关权限的核心内容，指审计机关有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝，不得转移、隐匿所持有的违反规定取得的资产。

做的出版者受人尊敬（三）调查取证权（三）调查取证权 审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料四）行政强制措施权（四）行政强制措施权审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政财务收支行为,有权予以 制止或通知暂停拨付款项、责令暂停使用款项（五）建议纠正处理权（五）建议纠正处理权 当审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理做的出版者受人尊敬•（六）移送权（六）移送权•给予有关责任人员行政处分或者纪律处分的,有权移送纪检监察机关;需 要追究有关责任人员刑事责任的,有权移送司法机关•（七）处理处罚权（七）处理处罚权• 处罚权是指审计机关依法享有的对被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为，采取制裁措施的权力，包括警告、通报批评、罚款、没收违法所得等处罚措施•（八）通报或公布审计结果权（八）通报或公布审计结果权•机关要求向社会公布的; (2)社会公众关注的; (3) 法律法规规定向社会公布的其他审计事项的审计结果。

•（九）提请协助权（九）提请协助权•提请协助权是指审计工作遇到困难时,审计机关请求有关职能部门予以协助的权力做的出版者受人尊敬第三节 政府审计人员一、一、政府审计人员的组成政府审计人员的组成 根据我国《宪法》和有关规定，审计署设审计长一人，副审计长若干人审计长是审计署的行政首长，由国务院总理提名，全国人民代表大会决定人选，国家主席直接任免；副审计长则由国务院任免县级以上地方各级审计局局长是本级人民政府的组成人员，由本级人民代表大会常务委员会决定任免，副局长由本级人民政府任免；审计机关负责人依照法定程序任免，审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件情况的，不得随意撤换地方各级审计局局长、副局长的任免、调动和纪律处分，均应事前征得上级审计机关的同意如此设置审计组织是为了保障审计机关的相对独立性和公允性审计机关的专业人员主要由熟悉会计、审计、财务的人员组成，也可视工作需要临时聘任工程技术人员、经营管理人员、法律工作人员等做的出版者受人尊敬二、政府审计人员的职业化二、政府审计人员的职业化１．政府审计人员的专门化１．政府审计人员的专门化 政府审计人员的专门化体现在：政府审计人员属于国家行政管理的公职人员，但在职责权限、专业素质、社会角色和行业思维方面与其他国家公务人员明显区分；同时，政府审计人员在审计内容、职责权限、行为规范等方面又与注册会计师审计和内部审计人员迥然相异。

２．政府审计人员的独立化２．政府审计人员的独立化 政府审计人员的独立化体现在：政府审计人员在从事审计工作过程中，只服从法律和客观规律的要求，受国家相关法律保护，不受任何外部影响；政府审计人员与被审计单位之间不存在任何利益关系和其他形式的关联；同时，在具体审计过程中，审计人员之间相互独立，不受不正当的干涉和操控的影响做的出版者受人尊敬３．政府审计人员的制度化３．政府审计人员的制度化• 政府审计人员的制度化体现在：政府审计人员需要遵循政府审计资格准入制度和遴选制度、审计工作制度、职业等级制度、培训教育制度、审计奖惩制度和审计职业道德准则和行为规范，使自己的职业行为符合制度的要求４．政府审计人员的精英化４．政府审计人员的精英化• 由于政府审计特定的职业能力要求与审计业务范围，政府审计人员不仅需要具备专业的审计知识和实务，精通审计原理，而且需要深谙政府审计的关系处理，精通政府审计可能遇到的各方面的知识做的出版者受人尊敬三、政府审计人员的素质要求三、政府审计人员的素质要求（一）政治素质（一）政治素质 政治素质是指政府审计人员必须坚持正确的政治方向，坚持四项基本原则；具有较高的政策水平，能自觉贯彻执行党的路线方针政策，以及国家的财经法规和制度；热爱审计事业，具有敬业精神和奉献精神；认真履行岗位职责，在审计业务工作中建功立业，为发展社会主义市场经济做出贡献；同时讲究工作方法，正确处理审计工作中各个方面的关系。

做的出版者受人尊敬（二）业务素质（二）业务素质１．高级审计师应具备的专业知识和业务能力１．高级审计师应具备的专业知识和业务能力（１）具有系统、坚实的审计专业和经济理论基础知识，熟悉财政、税务、金融和基建、企业财务管理、会计核算等相关知识２）了解国家宏观经济政策和各项经济改革措施，熟悉与审计工作相关的经济法律、法规，通晓《审计法》和各项配套法规以及有关行业的财务会计制度３）了解国内外审计专业的发展趋势、国际审计准则，以及最高审计机关国际组织主要成员有关审计工作的法律、规范、办法等４）能熟练运用基础理论和专业知识，解决审计领域内重要的或关键的疑难问题；能针对审计工作发展的新形势，提出与之相适应的审计工作重点、方式与方法；能解决审计工作与其他工作配合、协调中的重大问题５）能够组织、指导中级审计人员学习审计业务，指导、考核其业务工作；能够主持审计科研课题研究工作；具有较高的文字表达能力６）熟练掌握一门外国语，了解计算机基础知识，掌握计算机操作技能做的出版者受人尊敬２．审计师应具备的专业知识和业务能力２．审计师应具备的专业知识和业务能力（１）掌握比较系统的审计专业理论和业务知识，有一定的经济基础理论和经济管理知识以及经济法知识。

２）熟悉并能正确执行国家有关财经方针、政策、法令及规章制度３）有较丰富的审计实际工作经验和一定的分析能力，能组织和指导具体审计项目的审计工作并担任主审；能组织实施行业性审计或审计调查；能承担重大专案审计工作任务；具有一定的审计科研能力和文字表达能力４）掌握一门外国语，了解计算机基础知识，运用计算机完成有关审计业务工作做的出版者受人尊敬３．助理审计师应具备的专业知识和业务能力３．助理审计师应具备的专业知识和业务能力•（１）掌握审计专业基础理论和专业知识，掌握经济管理基础知识，基本了解经济法知识•（２）了解并能够正确执行国家有关财经方针、政策、法令及规章制度•（３）掌握有关的审计技术方法，能够承担某个方面的审计工作•（４）初步掌握一门外国语，了解计算机基础知识，运用计算机完成某一方面的审计业务工作４．审计员应具备的专业知识和业务能力４．审计员应具备的专业知识和业务能力•（１）掌握审计专业基础理论和专业知识，了解经济管理和经济法知识•（２）了解国家有关财经方针、政策、法令及规章制度•（３）能协助审计师和助理审计师开展审计业务工作做的出版者受人尊敬（三）职业特质（三）职业特质１．敏感性１．敏感性 面对政府审计特定的审计材料，迅速找出审计切入点，依据选定的审计目标及时收集审计证据，并对审计材料所展现的审计敏感问题做出专业的判断。

２．洞察性２．洞察性 洞察性是对审计对象具体事务的因果关联分析，它能使审计人员准确把握事物的本质，分析事物的发展趋势，深层次挖掘解决问题的关键３．整合性３．整合性 在对审计资料掌握和分析之后，需要审计人员对事物进行综合的分析判断，整合各方面的信息，形成审计判断，并对政府审计目标的实现产生直接影响做的出版者受人尊敬第三章 政府审计标准做的出版者受人尊敬•一、政府审计准则概述一、政府审计准则概述•（一）审计准则的含义（一）审计准则的含义• 审计准则是组织审计工作、衡量审计工作质量的权威性标准，同时也是规制审计人员的行为规范审计准则通常由三段结构组成，包括一般准则、现场工作准则（作业准则）和报告准则•（二）审计准则的作用（二）审计准则的作用• 审计准则是衡量审计质量的客观标准，有助于推动审计工作质量的提高；• 审计准则为规范和指导审计工作提供依据，有助于实现审计工作的规范化； 第一节 政府审计准则做的出版者受人尊敬 审计准则能够将审计工作程序化，同时能够作为审计组织与社会进行沟通的中介，有助于提高社会公众对审计工作结果的信任程度； 审计准则可以维护审计组织和审计人员的正当权益，使得他们免受不公正的指责和控告； 审计准则还能推动审计理论的研究和审计人才的培养，巩固审计的职业地位，从而有利于维护和实现民众的整体利益。

做的出版者受人尊敬•（三）政府审计准则概述（三）政府审计准则概述• 世界上第一个政府审计准则是美国审计总署（GAO）于1972年颁布的《政府机构、计划项目、活动和职能的审计准则》，即《黄皮书》，它提出了对政府支出和投资活动审计的质量要求•政府审计准则的制定结构一般有如下几种政府审计准则的制定结构一般有如下几种：• 最具有代表性的是以美国为代表的一些国家，根据本国的实际、政府审计的性质和特殊性，制定了独立的政府审计制度；• 第二种是以加拿大为代表的国家，直接依照注册会计师审计准则制定了政府审计准则；• 第三种是一些国家虽未制定独立的审计准则，但在有关政府审计的法规中作了相应的规定；• 第四种是有些国家至今尚未制定政府审计准则，甚至有的国家对此持否定态度做的出版者受人尊敬 二、二、国外政府审计准则简介国外政府审计准则简介（一）美国政府审计准则（一）美国政府审计准则 美国审计总署从20世纪60年代中期开始进行政府审计准则的研究，到1972年依据国会1921年《预算和会计法案》的授权，颁布了世界上第一部国家审计准则——《国家机构、计划项目、活动和职能的审计准则》。

2011年末,美国发布了经过第6次修改之后的《政府审计准则》，第一,提出了独立性概念框架第二,对审计师 为被审计单位提供非审计服务提出了新的要求第三,对鉴证项目进行了分类 讨论做的出版者受人尊敬•2018年7月,美国GAO正式发布GAGAS最新修订的版本•第一,使用附录、术语、示例等方式来表达,通过相对感性的表达方式 “让审计 人员能够快速识别、发现知识需求以及与这些需求相关联的应用指引”•第二,正式立法前公布了征求意见 稿,广泛征集社会各界对政府审计准则的意见•第三,鼓励对这 些问题以及人们注意到的任何其他问题发表评论,人们可以将自己的意见、参考资料等,注明相关的条文后予以提交做的出版者受人尊敬实质变化主要体现为七个方面：实质变化主要体现为七个方面：一是进一步解释委托方与责任方不一致时,对审计人员 独立性的要求并增加审计人员为政府提供专业服务的指南;二是进一步阐述审计人员 如果给企业提供会计记录和财务报表编制服务的同时又做审计对独立性产生重大威胁; 三是加强职业继续教育,提高对政府审计准则的熟练运用程度;四是扩展同业审查准 则,对不同行业领域提出新的准则和指南;五是增加 “浪费”事项的定义,提出审计 人员在审计过程中发现存在 “浪费”事项时进行报告或沟通的要求;六是鉴证业务和 财务报表审阅业务要借鉴美国注册会计师协会的规定;七是更新了内部控制要求和指南做的出版者受人尊敬•（二）最高审计机关国际组织审计准则（二）最高审计机关国际组织审计准则• 最高审计机关国际组织（International Organization of Supreme Audit Institutions, INTOSAI）创立于1953年，是由世界各国最高一级政府审计机关所组成的国际性组织。

该组织秉承“互相交流情况，交流经验，推动和促进各国审计机关更好地完成本国的审计工作”的宗旨，为指导各成员国审计准则的制定，制定了最高审计机关国际准则（ISSAI）•最高审计机关国际准则框架：最高审计机关国际准则框架：做的出版者受人尊敬《《最高审计机关国际准则第最高审计机关国际准则第100100号号——政府审计基本准则政府审计基本准则》》主要变化：主要变化：１．准则名称的变化１．准则名称的变化 与2001年发布版本相比，ISSAI100最明显的不同就是准则名称发生了变化，即由“政府审计基本准则”变更为“公共部门审计准则”２．准则框架的变化２．准则框架的变化 2001年发布的版本以十条基本原则为线索编制，层次较为复杂ISSAI100将准则分为六个部分，通过分模块逐条编写的形式达到了便于参考理解的效果，也为政府审计基本准则建立了一个更为完整、合理的框架做的出版者受人尊敬３．准则内容的变化３．准则内容的变化（１）强调了政府审计对公共部门管理的重要作用（１）强调了政府审计对公共部门管理的重要作用 第一，完善问责制，提高透明度，促使公有财产使用状况的不断改善和公共管理绩效的持续提升； 第二，有利于监管机构对负责管理政府资助活动的单位行使监管和纠察的职责； 第三，为预期使用者提供有关政府机关及政府资助实体的基于充分适当的证据所提出的具有独立性、客观性和可靠性的信息； 第四，通过提供新的信息、综合性分析以及合理的改进建议，激励变革。

２）明确了政府审计的目标（２）明确了政府审计的目标 ISSAI100借鉴注册会计师审计准则，对政府审计目标做了系统的阐述：政府审计在政府及其他公共部门负责支配税收资源和其他用于公共事业的资源的环境下运行做的出版者受人尊敬（３）修改了政府审计的基本业务模式类型划分（３）修改了政府审计的基本业务模式类型划分 新的分类方式：财务审计、经营审计、合规审计和综合／其他类型，其中最后一种模式是前三种模式的综合或者延伸４）整合了原有的审计基本准则内容（４）整合了原有的审计基本准则内容 将一般准则、外勤准则和报告准则的部分内容进行适当修改后进行整合，作为“审计过程中应遵守的准则”的内容５）增加了政府审计相关概念的阐述（５）增加了政府审计相关概念的阐述 审计执业者、责任方、潜在使用者、鉴证对象、既定标准等（６）加强了基本准则与最高审计机关国际准则体系的关联（６）加强了基本准则与最高审计机关国际准则体系的关联 ISSAI100不仅对最高审计机关国际准则的目的、权力、层次等方面做了详细的说明，还阐述了其与最高审计机关国际准则的关联性做的出版者受人尊敬ISSAI100ISSAI100的整体框架：的整体框架：做的出版者受人尊敬三、三、政府审计准则的国际比较和协调政府审计准则的国际比较和协调（一）政府审计准则的国际比较（一）政府审计准则的国际比较１．工作范围的比较１．工作范围的比较现代政府审计的工作范围突破了财务审计领域，还包括针对政府各项活动的经济性、效率性和效果性（简称“3E”）的绩效审计内容。

２．审计人员资格条件要求的比较２．审计人员资格条件要求的比较 对审计人员资格和条件的要求是政府审计一般准则的内容，一般包括审计人员的独立性、审计人员的业务技能及审计人员合理的职业谨慎各国政府审计准则基本精神是相同的，都要求审计人员实施审计业务时保持公正态度，不受其他个人或组织的影响；都要求通过合格的审计人员保证审计质量；要求审计人员完成审计任务过程中应保持合理的职业谨慎做的出版者受人尊敬•３．审计工作具体要求的比较３．审计工作具体要求的比较• 审计人员从事审计工作的具体要求是现场工作准则的内容，包括制定审计计划、对现场工作进行监督、评价内部控制、收集审计证据、归纳收集和整理审计文件资料等方面•４．审计报告的比较４．审计报告的比较• 各国对审计报告的要求不尽相同，但对报告编写都有相同的原则要求主要包括遵守法律、制度的原则；客观公正原则；充分证据原则；保密性原则美国、加拿大、澳大利亚、秘鲁、斐济等国的准则都有明确规定做的出版者受人尊敬 报告的内容要求，由于国情、审计类型的差异，准则中的规定有很大区别，但以下内容是基本一致的：一是审计报告中必须说明审计范围；二是在审计报告中应表明审计是按照审计准则进行的。

对于报告的核心内容，即问题和结论，各国的规定也有两方面是基本相同的：一方面是对合法性的评价；另一方面是对内部控制的评价二）政府审计准则的国际协调（二）政府审计准则的国际协调 政府审计准则国际协调的目的在于“经验共享，全球共惠”，为各国政府审计准则的制定提供指导协调主要通过最高审计机关国际组织进行，联合国对此也做了一定的努力做的出版者受人尊敬四、我国政府审计准则体系四、我国政府审计准则体系 我国政府审计准则体系是指由审计署制定颁布的、对审计机关及其审计人员具有约束力的、规范审计业务工作的行为规范 为了规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能，审计署在广泛征求意见的基础上，于2010年9月1日发布了《中华人民共和国国家审计准则》（以下简称《国家审计准则》），这是我国政府审计规范化建设的重要举措做的出版者受人尊敬•（一）序言（一）序言•１．制定政府审计准则的依据和目标１．制定政府审计准则的依据和目标• 政府审计准则的目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。

•２．政府审计准则的体系２．政府审计准则的体系• 我国的政府审计准则是审计法律规范体系的组成部分，它由中华人民共和国政府审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则或审计指南三个层次组成•３．政府审计准则的法律效力３．政府审计准则的法律效力• 政府审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则是审计署依照《审计法》规定制定的部门规章，具有行政规章的法律效力，全国所有审计机关和审计人员依法开展审计工作时必须遵照执行做的出版者受人尊敬•４．政府审计准则的适用范围４．政府审计准则的适用范围• 政府审计准则是审计署依照《审计法》规定制定的规范全国审计机关依法审计的部门规章，适用于各级审计机关和审计人员依法开展的审计工作•５．政府审计准则的制定、发布和修改５．政府审计准则的制定、发布和修改• 审计署成立审计准则体系构建工作领导小组领导小组下设办公室，具体承担制定审计准则的日常组织管理等工作做的出版者受人尊敬（二）政府审计准则（二）政府审计准则１．总则１．总则 为了规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规，制定政府审计准则。

２．审计机关和审计人员２．审计机关和审计人员 审计机关执行审计业务，应当具备下列资格条件审计机关执行审计业务，应当具备下列资格条件： （１）符合法定的审计职责和权限；（２）有职业胜任能力的审计人员；（３）建立适当的审计质量控制制度；（４）必需的经费和其他工作条件 审计人员执行审计业务，应当具备下列职业要求：审计人员执行审计业务，应当具备下列职业要求： （１）遵守法律法规和本准则；（２）恪守审计职业道德；（３）保持应有的审计独立性；（４）具备必需的职业胜任能力；（５）其他职业要求做的出版者受人尊敬３．审计计划３．审计计划 审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年度审计项目计划编制年度审计项目计划应当服务大局，围绕政府工作中心，突出审计工作重点，合理安排审计资源，防止不必要的重复审计下列审计项目应当作为必选审计项目：下列审计项目应当作为必选审计项目： （１）法律法规规定每年应当审计的项目；（２）本级政府行政首长和相关领导机关要求审计的项目； （３）上级审计机关安排或者授权的审计项目做的出版者受人尊敬审计机关年度审计项目计划的内容主要包括：审计机关年度审计项目计划的内容主要包括：（１）审计项目名称；（２）审计目标，即实施审计项目预期要完成的任务和结果；（３）审计范围，即审计项目涉及的具体单位、事项和所属期间；（４）审计重点；（５）审计项目组织和实施单位；（６）审计资源。

审计工作方案的内容主要包括：审计工作方案的内容主要包括： （１）审计目标； （２）审计范围；（３）审计内容和重点；（４）审计工作组织安排；（５）审计工作要求做的出版者受人尊敬•４．审计实施４．审计实施• 审计报告包括审计机关进行审计后出具的审计报告以及专项审计调查后出具的专项审计调查报告• 审计组实施审计或者专项审计调查后，应当向派出审计组的审计机关提交审计报告审计机关审定审计组的审计报告后，应当出具审计机关的审计报告遇有特殊情况，审计机关可以不向被调查单位出具专项审计调查报告• 对于审计机关已经下达审计工作方案的，审计组应当按照审计工作方案的要求编制审计实施方案审计实施方案的内容主要包括：•（１）审计目标；（２）审计范围；（３）审计内容、重点及审计措施；（４）审计工作要求做的出版者受人尊敬 ５．审计报告５．审计报告审计机关的审计报告（审计组的审计报告）包括下列基本要素：（１）标题；（２）文号（审计组的审计报告不含此项）；（３）被审计单位名称； （４）审计项目名称；（５）内容；（６）审计机关名称（审计组名称及审计组组长签名）；（７）签发日期（审计组向审计机关提交报告的日期）。

经济责任审计报告还包括被审计人员姓名及所担任职务做的出版者受人尊敬审计人员可以采取下列方法向有关单位和个人获取审计证据：审计人员可以采取下列方法向有关单位和个人获取审计证据： （１）检查，是指对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、资料进行审查，或者对有形资产进行审查；（２）观察，是指察看相关人员正在从事的活动或者执行的程序； （３）询问，是指以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息； （４）外部调查，是指向与审计事项有关的第三方进行调查； （５）重新计算，是指以手工方式或者使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对； （６）重新操作，是指对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证；（７）分析，是指研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系，对相关信息作出评价，并关注异常波动和差异做的出版者受人尊敬• 对审计或者专项审计调查中发现被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支 行为,依法应当由审计机关在法定职权范围内做出处理处罚决定的,审计机关应当出 具审计决定书• 审计决定书的内容主要包括: (1)审计的依据、内容和时间; (2)违 反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实、定性、处理处罚决定以及法律法规依 据;(3)处理处罚决定执行的期限和被审计单位书面报告审计决定执行结果等要求; (4)依法提请政府裁决或者申请行政复议、提起行政诉讼的途径和期限做的出版者受人尊敬• 审计移送处理书的内容主要包括:(1)审计的时间和内容; (2)依法需要移送有关主管机关或 者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任事项的事实、定性及其依据和审计机关 的意见;(3)移送的依据和移送处理说明,包括将处理结果书面告知审计机关的说明; (4)所附的审计证据材料。

• 审计组应当将下列材料报送审计机关业务部门复核: (1)审计报告; (2)审计决 定书;(3)被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对审计报告的书 面意见及审计组采纳情况的书面说明; (4)审计实施方案; (5)调查了解记录、审计 工作底稿、重要管理事项记录、审计证据材料;(6)其他有关材料做的出版者受人尊敬６．审计质量控制和责任６．审计质量控制和责任审计机关应当针对下列要素建立审计质量控制制度： （１）审计质量责任； （２）审计职业道德；（３）审计人力资源；（４）审计业务执行；（５）审计质量监控 审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制审计组成员的工作职责包括：审计组成员的工作职责包括：（１）遵守本准则，保持审计独立性； （２）按照分工完成审计任务，获取审计证据；（３）如实记录实施的审计工作并报告工作结果；（４）完成分配的其他工作７．附则做的出版者受人尊敬第二节 政府审计职业道德一、政府审计职业道德的含义与本质一、政府审计职业道德的含义与本质 所谓政府审计的职业道德，是指审计人员在长期从事政府审计工作过程中逐步形成的应当普遍遵守的行为规范，具体包括政府审计人员的职业道德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任等内容。

二、二、政府审计职业道德的作用政府审计职业道德的作用（一）审计的职业道德是完成政府审计工作的保障（二）审计的职业道德是树立审计专业精神的依靠（三）审计的职业道德能够补充纳入必要而又未成法规的事项（四）审计的职业道德直接关乎社会道德风尚的方向做的出版者受人尊敬三、政府审计职业道德的内容三、政府审计职业道德的内容•（一）职业品德（一）职业品德• 审计人员应当依照法律规定的职责、权限和程序，进行审计工作，并遵守政府审计准则审计人员办理审计事项，应当遵循正直坦诚、客观公正、勤勉尽责的职业品德•（二）职业纪律（二）职业纪律• 审计人员应当遵守国家的法律、法规和规章以及审计工作纪律和廉政纪律审计人员应当认真履行职责，维护政府审计的权威，不得有损害审计机关形象的行为，同时审计人员应当维护国家利益和被审计单位的合法权益为此，审计人员在执行职务时，必须保持应有的独立性，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉做的出版者受人尊敬（三）职业胜任能力（三）职业胜任能力 审计人员应当具有符合规定的学历，通过岗位任职资格考试，具备与从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验，并保持和提高职业胜任能力。

四）职业责任（四）职业责任 审计人员应当遵守国家的法律、法规和规章以及审计工作纪律和廉政纪律审计人员应当认真履行职责，维护政府审计的权威，不得有损害审计机关形象的行为做的出版者受人尊敬第三节 政府审计质量控制标准一、一、审计人员的素质控制标准审计人员的素质控制标准１．审计机关要保证所有参加审计的人员具有独立性２．审计机关要保证所有审计人员都有胜任的专业能力３．审计机关要督导所有审计人员严格遵循职业道德准则二、二、审计项目过程质量控制标准审计项目过程质量控制标准（一）审计方案的质量控制（一）审计方案的质量控制 审计组针对审计事项确定的审计应对措施包括：第一，评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性；第二，评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性；第三，确定主要审计步骤和方法；第四，确定审计时间；第五，确定执行的审计人员；第六，其他必要措施做的出版者受人尊敬（二）审计证据的质量控制（二）审计证据的质量控制 审计人员获取的审计证据，应当具有适当性和充分性 适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。

相关性是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系可靠性是指审计证据真实、可信充分性是对审计证据数量的衡量审计人员在评估存在重要问题的可能性和审计证据质量的基础上，决定应当获取审计证据的数量三）审计记录、审计报告和审计档案的质量控制（三）审计记录、审计报告和审计档案的质量控制１．审计记录的质量控制２．审计报告的质量控制３．审计档案的质量控制做的出版者受人尊敬三、审计项目质量检查控制标准三、审计项目质量检查控制标准•（一）审计项目质量检查的组织与管理（一）审计项目质量检查的组织与管理• 审计署负责组织对省、自治区、直辖市审计厅（局），各特派员办事处、各派出审计局审计项目质量的检查审计机关审计项目质量检查工作实行计划管理•（二）审计项目质量检查的内容与方法（二）审计项目质量检查的内容与方法•的内容包括:审计 工作中执行有关法律、法规的情况;建立和执行审计质量控制制度的情况;执行各项 审计准则的情况;审计项目成果反映的客观性、真实性以及成果所发挥作用的情况; 上级审计机关统一组织的审计项目的事实和反映情况;其他有关审计项目质量的情况•（三）审计项目质量检查结果的处理（三）审计项目质量检查结果的处理•审计项目质量检查结束后,应向被检查审计机关下达审计项目质量检查结论做的出版者受人尊敬四、四、审计项目质量分级负责标准审计项目质量分级负责标准（一）审计方案编制与审批的分级负责（一）审计方案编制与审批的分级负责审计人员实施审计时,应当持续关注已做出的重要性判断和对存在重要问题可能 性的评估是否恰当,及时做出修正,并调整审计应对措施。

二）审计证据的分级负责（二）审计证据的分级负责 审计组组长应当督导审计人员收集审计证据工作，审核审计证据发现审计证据不符合要求的，应当责成审计人员进一步取证三）审计记录的分级负责（三）审计记录的分级负责 审计组组长对复核意见负责，对未能发现审计记录中严重失实的行为承担责任做的出版者受人尊敬•（四）审计报告的分级负责（四）审计报告的分级负责• 审计组应当将审计报告报送审计机关业务部门复核审计机关业务部门在收到政府审计组提交的审计报告后，应由专门的复核机构或专职的复核人员进行复核，并提出书面复核意见•（五）审计档案的分级负责（五）审计档案的分级负责• 审计组成员对文件材料内容的真实性、完整性负责立卷责任人对卷内文件材料的完整性、归档的规范性负责审计组组长对审核验收意见负责审计组所在部门负责人对归档的及时性负责做的出版者受人尊敬五、审计项目质量责任追究制度五、审计项目质量责任追究制度（一）追究审计项目质量责任的处理形式（一）追究审计项目质量责任的处理形式 追究审计项目质量责任的处理形式有：责令改正错误；告诫、批评教育；责令书面检查；通报批评；停职培训、转岗；情节严重的，按照有关规定给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

除上述形式外，可以并处取消评优、评先、晋级、晋职资格二）审计项目质量检查委员会的设立与运行（二）审计项目质量检查委员会的设立与运行 审计机关设立审计项目质量检查委员会，负责评估和追究审计项目质量责任审计项目质量检查委员会下设办公室，办公室设在法制工作机构三）被追究人的申诉（三）被追究人的申诉 被审计项目质量检查委员会处理的人员若对处理决定不服，可以在收到处理决定之日起３０日内向审计项目质量检查委员会提出申诉，由审计项目质量检查委员会做出相应处理做的出版者受人尊敬第四章 政府审计的目标、分类和程序做的出版者受人尊敬第一节 政府审计的目标 政府审计的目标是根据公共受托责任论，即受全体人民委托对各级政府及其各部门、使用公共资金的企事业单位、社会团体及其相关个人等受托责任的履行情况进行检查、做出评价而派生出来的，简而言之，即监督被审计单位财政收支、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性 做的出版者受人尊敬•一、真实性一、真实性• 这一目标主要是确定财政、财务收支是否与实际情况相符合，是否已经发生，有无差错、虚假、舞弊行为等；各种经济信息是否客观、真实、全面、正确地反映了实际的财政、财务收支状况和经营管理成果，政府各项经济责任是否如实履行，向社会和公众所发布的信息是否真实无误，所作承诺有无如约兑现等。

•二、合法性二、合法性• 这一目标主要是确定各项财政财务收支是否符合法律和规章制度的规定，包括财政财务收支的发生是否违反法律规定，财政财务收支程序是否合法，各项会计处理是否遵循了法律和会计准则的规定，特别是对政府是否依法行政、规范行政，其行政执法行为是否客观、公正等进行审计监督做的出版者受人尊敬 三、三、效益性效益性 效益性是审计机关对审计事项的经济效益、社会效益和环境效益进行审计监督，着重解决财政财务收支活动是否符合经济性、效率性、效果性在西方又称作“3E”审计 从各国绩效审计的实践来看，我国与国外相比，目前开展以效益性为目标的绩效审计还存在相当大的差距，一是有限的审计资源制约着政府审计向绩效审计延伸；二是目前开展绩效审计的环境尚不具备，大多数被审计单位企业管理松弛，会计核算不规范；三是审计主体的素质尚不能完全适应绩效审计的要求做的出版者受人尊敬第二节 政府审计的分类一、一、按审计的内容分类按审计的内容分类（一）财政财务收支审计（一）财政财务收支审计 财政财务收支审计，也称为传统审计，在西方国家叫做财务审计或依法审计，是指对审计单位财政财务收支活动和会计资料是否真实、正确、合法和有效所进行的审计。

财政财务收支审计的主要内容是财政财务收支活动，目的是审查财政财务收支活动是否遵守财经方针、政策、财经法令和财务会计制度、会计原则，是否按照经济规律办事，借以纠正错误，防止弊病，并根据审计结果，提出改进财政财务管理、提高经济效益的建议和措施做的出版者受人尊敬•（二）财经法纪审计（二）财经法纪审计• 财经法纪审计是由审计组织对严重违反财经法纪的行为进行的专项审计财经法纪审计的目的在于维护国家经济利益，保护国家利益不受侵占和损害•（三）经济效益审计（三）经济效益审计• 经济效益审计是对财政财务收支及其有关经济活动的效益进行监督的行为审计机关对列入审计监督范围的所有单位和项目，都可以进行经济效益审计，其中以审计公共财政资金使用效益最为典型做的出版者受人尊敬二、二、按审计实施时间分类按审计实施时间分类事前事前审计审计审计组织在被审计单位某项经济业务发生前进行的审计它一般用来审计组织在被审计单位某项经济业务发生前进行的审计它一般用来审查目标、计划、预算、决策、合同、方案等的编制是否可行、经济审查目标、计划、预算、决策、合同、方案等的编制是否可行、经济有效、合理合法，以起到防患于未然的作用。

事前审计的着眼点不在有效、合理合法，以起到防患于未然的作用事前审计的着眼点不在于历史性的财务收入，而在于促进被审计单位的经济活动达到预期效于历史性的财务收入，而在于促进被审计单位的经济活动达到预期效果和经营决策的实现果和经营决策的实现事中审计也称期间审计、跟踪审计，是指审计组织在被审计单位某项经济业务发生过程中进行的审计它一般用来审查目标、计划、预算、决策、合同、方案等的实施情况，以便及时发现和纠正差错，保证目标、计划等的顺利实现事后审计审计组织在被审计单位某项经济业务结束后进行的审计它一般用来审查目标、计划、预算、决策、合同、方案等的执行结果，以评价经济业务是否合理、合法、有效，有关会计资料是否真实、公允做的出版者受人尊敬三、三、按审计执行地点分类按审计执行地点分类（一）报送审计（一）报送审计 报送审计，也称送达审计，是指由被审计单位按照审计机关规定的期限（月、季或年度），按需要审查的有关资料送到审计机关所进行的审计报送审计适用于对行政机关和事业单位等业务量较少、会计资料不多或地域分散的单位进行的审计二）就地审计（二）就地审计 就地审计，是指审计机关派审计人员或者审计组直接到被审计单位所在地进行的审计。

这种审计主要适用于企业，大多数属于定期的年度审计做的出版者受人尊敬（一） （二） （三） （四） 五）做的出版者受人尊敬四、按审计组织方式分类四、按审计组织方式分类委托委托审计审计委托审计是指由审计委托人委托注册会计师审计组织，按委托方的要求委托审计是指由审计委托人委托注册会计师审计组织，按委托方的要求对被审计单位所进行的审计对被审计单位所进行的审计联合审计联合审计是指两个以上的审计组织或审计组织与有关经济监督机构联合进行的审计驻地审计驻地审计是指审计机关派出审计机构或审计人员驻在被审计单位对其进行经常性的审计巡回审计巡回审计是指审计组织按规定的时间和先后次序轮流到几个被审计单位进行的审计预告审计预告审计也称通知审计，是指审计组织在进行审计之前，把将要进行审计的目的及主要内容等，预先通知被审计单位及其有关人员的情况下所进行的审计它主要适用于一般性财务审计和效益审计突击审计突击审计是指审计组织在进行审计之前，不预先把审计的目的、日期及主要内容等通知到被审计单位及有关人员，而采用突然袭击的方式所进行的审计它主要适用于保密性较强的专案审计做的出版者受人尊敬五、按审计范围分类五、按审计范围分类（一）全部审计（一）全部审计 全部审计，也称全面审计，是指审计组织对被审计单位在审计期内的全部经营活动及其经济资料所进行的审计。

二）局部审计（二）局部审计 局部审计是指审计组织对被审计单位审计期内的部分经营活动及其经济资料所进行的审计三）专项审计（三）专项审计专项审计是指对被审计单位特定项目进行的审计专项审计具有针对性强、审查 细致的优点,但往往不够全面彻底它可以根据需要随时进行做的出版者受人尊敬第三节 政府审计的程序一、一、政府审计项目计划阶段政府审计项目计划阶段（一）政府审计项目的构成（一）政府审计项目的构成１．上级审计机关统一组织项目１．上级审计机关统一组织项目 这是指上级审计机关为了更好地发挥审计在宏观调控中的作用，围绕政府工作重心所确定的在所辖区域内由下属各级审计机关统一开展的审计项目２．自行安排项目２．自行安排项目 这是指各级审计机关根据自己的审计力量情况，在本机关审计管辖和分工范围内自行安排开展的审计项目做的出版者受人尊敬•３．授权审计项目３．授权审计项目• 这是指由上级审计机关授权下级审计机关实施的、属于上级审计机关管辖范围内的审计项目上级审计机关除统一组织审计项目外，还可以将所辖范围内的部分审计项目授权给下级审计机关实施•４．政府交办项目４．政府交办项目• 这是指各级政府要求审计机关实施审计的项目。

由于我国的审计机关是政府的组成机构之一，各级审计机关在接受上级审计机关领导的同时，还要接受本级人民政府的领导•５．其他交办、委托或举报项目５．其他交办、委托或举报项目• 一类是由本级政府以外的其他领导或权力部门要求审计机关实施审计的项目；另一类是由其他部门委托审计机关实施审计的项目或提请审计机关配合审计的项目；还有一类是接受群众举报，审计机关决定应当实施审计的项目做的出版者受人尊敬（二）政府审计项目计划的内容及管理（二）政府审计项目计划的内容及管理 政府审计项目计划由文字和表格两部分组成文字部分的内容包括：上年度政府审计项目计划完成情况，本年度审计项目安排的依据和指导思想，审计目的，完成计划的主要措施等；表格部分的内容包括：审计项目名称、类别、级别和数量，完成审计项目的时间要求和责任单位，被审计单位名称及其主管部门和所在地区等三）政府审计项目计划的编制（三）政府审计项目计划的编制 为保证政府审计项目计划的科学有效和切实可行，既要注意充分利用审计资源，又要留有一定机动余地；既要注意突出重点，安排任务均衡，又要避免出现重复尤其应注意在规定的时间内，按照规定的程序，按时完成计划的编制。

做的出版者受人尊敬（四）政府审计项目计划的调整（四）政府审计项目计划的调整 经过审批确定的政府审计项目计划，规定了审计机关在一定时期内的工作目标和责任，是审计机关开展审计工作的重要依据政府审计项目计划一经下达，审计机关应当努力完成，并制定初步的审计方案没有特殊情况，政府审计项目计划不应变更和调整五）制定政府审计工作方案（五）制定政府审计工作方案 内容主要包括：（１）审计目标；（２）审计范围；（３）审计内容和重点；（４）审计工作组织安排； （５）审计工作要求六）政府审计项目计划执行情况的报告、检查和考核（六）政府审计项目计划执行情况的报告、检查和考核 报告的主要内容包括：计划执行进度、审计的主要成果、计划执行中存在的主要问题及改进措施与建议等做的出版者受人尊敬二、二、政府审计准备阶段政府审计准备阶段（一）组成审计组，进行调查了解（一）组成审计组，进行调查了解 审计组由审计组组长和其他成员组成审计组实行审计组组长负责制审计组组长由审计机关确定，审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审，主审应当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其他职责 调查了解被审计单位及其相关情况，审计人员可以采取下列方法：第一，书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员；第二，检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册；第三，观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况；第四，追踪有关业务的处理过程；第五，分析相关数据。

做的出版者受人尊敬• 判断重要性时，可以关注下列因素：第一，是否属于涉嫌犯罪的问题；第二，是否属于法律法规和政策禁止的问题；第三，是否属于故意行为所产生的问题；第四，可能存在问题涉及的数量或者金额；第五，是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷；第六，是否属于信息系统设计缺陷；第七，政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度；第八，需要关注的其他因素•（二）根据项目初步调查结果，编制具体的政府审计项目实施方案（二）根据项目初步调查结果，编制具体的政府审计项目实施方案• 审计实施方案的内容主要包括审计目标，审计范围，审计内容、重点及审计措施，审计工作要求，项目审计进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工等采取跟踪审计方式实施审计的，审计实施方案应当对整个跟踪审计工作做出统筹安排专项审计调查项目的审计实施方案应当列明专项审计调查的要求做的出版者受人尊敬（三）开展审前培训（三）开展审前培训 审前培训是紧紧围绕本次审计的工作目标，组织人员对审计组进行的培训其内容包括认真学习与审计项目有关的财经制度和政策法规，掌握与被审计企业相关的国家政策、行业规范、制度规定、会计准则，明确审前调查工作的思路和方向。

四）送达政府审计通知书（四）送达政府审计通知书 政府审计通知书是审计机关通知被审计单位接受审计的书面文件，是政府审计组执行审计任务、进行审计取证的依据 审计通知书的主要内容包括：被审计单位名称，审计依据、范围、内容和方式，必要的追溯、延伸事项，审计起始和终结日期，审计组组长及成员姓名、职务，以及对被审计单位配合审计工作提出的要求、审计机关公章及签发日期等 在政府审计通知书正文之后，通常还有两类附件，一类是要求被审计单位配合审计工作的一些调查材料和表格，另一类是对审计人员提出的廉政要求和规定做的出版者受人尊敬三、三、政府审计实施阶段政府审计实施阶段（一）进驻被审计单位（一）进驻被审计单位下发审计通知书后，政府审计组随即可以进入被审计单位实施审计工作在向有关单位人员进行调查取证时，审计人员出示工作证件和审计通知书副本为了保证审计工作中沟通有效以及审计工作的顺利进行，为取得被审计单位领导及其工作人员的配合，可以召开由被审计单位负责人、财会人员、相关负责人和审计人员参加的审计启动工作会议二）对内部控制进行符合性测试（二）对内部控制进行符合性测试 政府审计组应当根据对被审计单位内部控制初步调查的结果，对内部控制的可信赖程度做出进一步的测试、评价，评估相应的重大舞弊、错报、控制风险，并重新审查原拟定审计方案的可行性。

做的出版者受人尊敬（三）对审计项目进行实质性测试（三）对审计项目进行实质性测试 实质性测试是项目审计工作的中心环节，它既是审计人员收集、鉴定和综合审计证据的过程，也是审计机关出具审计意见书和做出审计决定的基础１．收集审计证据１．收集审计证据收集审计证据时，审计人员应该注意：第一，从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠；第二，内部控制健全有效情况下形成的审计证据比内部控制缺失或者无效情况下形成的审计证据更可靠；第三，直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠；第四，从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位加工处理后提交的审计证据更可靠；第五，原件形式的审计证据比复制件形式的审计证据更可靠做的出版者受人尊敬２．检查重大违法行为２．检查重大违法行为 重大违法行为是指被审计单位和相关人员违反法律法规、涉及金额比较大、造成国家重大经济损失或者对社会造成重大不良影响的行为 审计人员调查了解被审计单位及其相关情况时，可以重点了解可能与重大违法行为有关的下列事项：第一，被审计单位所在行业发生重大违法行为的状况；第二，有关的法律法规及其执行情况；第三，监管部门已经发现和了解的与被审计单位有关的重大违法行为的事实或者线索；第四，可能形成重大违法行为的动机和原因；第五，相关的内部控制及其执行情况；第六，其他情况。

做的出版者受人尊敬３．做好审计记录３．做好审计记录•（１）调查了解记录（１）调查了解记录• 调查了解的事项，对重要问题的可能性评估并根据评估结果进一步确定审计事项和审计应对措施•（２）审计工作底稿（２）审计工作底稿• 审计工作底稿的内容主要包括：第一，审计项目名称；第二，审计事项名称；第三，审计过程和结论；第四，审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名；第五，审核人员姓名、审核意见及审核日期并签名；第六，索引号及页码；第七，附件数量•（３）重要管理事项记录３）重要管理事项记录• 其最终目的是保证审计的独立性和审计结论的客观公正，证明审计行为的合规性、充分性和恰当性，并为复核、审理和以后的检查提供依据做的出版者受人尊敬四、政府审计终结阶段四、政府审计终结阶段（一）汇总审计资料，并由政府审计组编写审计报告（一）汇总审计资料，并由政府审计组编写审计报告审计组在起草审计报告前，应当讨论确定下列事项：第一，评价审计目标的实现情况；第二，审计实施方案确定的审计事项的完成情况；第三，评价审计证据的适当性和充分性；第四，提出审计评价意见；第五，评估审计发现问题的重要性；第六，提出对审计发现问题的处理处罚意见；第七，其他有关事项。

审计组应当对讨论前款事项的情况及其结果作出记录做的出版者受人尊敬（二）征求被审计单位意见（二）征求被审计单位意见 审计组实施审计或者专项审计调查后，应当提出审计报告，按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见三）对审计报告进行复核、审定和审理（三）对审计报告进行复核、审定和审理 审理机构以审计实施方案为基础，重点关注审计实施的过程及结果，主要审理下列内容：第一，审计实施方案确定的审计事项是否完成；第二，审计发现的重要问题是否在审计报告中反映；第三，主要事实是否清楚，相关证据是否适当、充分；第四，适用法律法规和标准是否适当；第五，评价、定性、处理处罚意见是否恰当；第六，审计程序是否符合规定做的出版者受人尊敬•（四）做出审计处理，起草审计移送处理书（四）做出审计处理，起草审计移送处理书• 审计移送处理书的内容主要包括：第一，审计的时间和内容；第二，依法需要移送有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任事项的事实、定性及其依据和审计机关的意见；第三，移送的依据和移送处理说明，包括将处理结果书面告知审计机关的说明；第四，所附的审计证据材料。

•（五）整理审计文件，建立审计档案（五）整理审计文件，建立审计档案• 审计档案是审计活动的真实记录，是审计工作的重要历史资料，也是国家档案的一个组成部分审计档案实行政府审计组负责制，政府审计组组长对审计档案反映的业务质量进行审查验收政府审计组在将审计报告报送后，就应着手项目审计立卷归档工作• 审计文件材料应当按照结论类、证明类、立项类、备查类４个单元进行排列做的出版者受人尊敬（六）行政复议和审计整改检查（六）行政复议和审计整改检查１．行政复议１．行政复议 审计决定书经审定，处罚的事实、理由、依据、决定与审计组征求意见的审计报告不一致并且加重处罚的，审计机关应当依照有关法律法规的规定及时告知被审计单位、被调查单位和有关责任人员，并听取其陈述和申辩２．审计整改检查２．审计整改检查 审计机关主要检查或者了解下列事项：第一，执行审计机关作出的处理处罚决定情况；第二，对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况；第三，根据审计机关的审计建议采取措施的情况；第四，对审计机关移送处理事项采取措施的情况做的出版者受人尊敬 审计机关可以采取下列方式检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况：第一，实地检查或者了解；第二，取得并审阅相关书面材料；第三，其他方式。

对于定期审计项目，审计机关可以结合下一次审计，检查或者了解被审计单位的整改情况检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况应当取得相关证明材料 检查报告的内容主要包括：第一，检查工作开展情况，主要包括检查时间、范围、对象和方式等；第二，被审计单位和其他有关单位的整改情况；第三，没有整改或者没有完全整改事项的原因和建议审计机关对被审计单位没有整改或者没有完全整改的事项，依法采取必要措施审计机关对审计决定书中存在的重要错误事项，应当予以纠正做的出版者受人尊敬第五章 政府审计报告做的出版者受人尊敬第一节 政府审计报告概述一、政府审计报告的含义一、政府审计报告的含义 政府审计报告是审计组对政府审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书面报告，经由审计机关按法定审计程序审议研究后，由审计机关出具的审计书面报告政府审计报告是审计组工作的一种结论性文件二、二、政府审计报告的基本要素及其内容政府审计报告的基本要素及其内容审计机关的审计报告应当包括下列基本要素： （１）标题；（２）文号（审计组的审计报告不含此项）；（３）被审计单位名称；（４）审计项目名称；（５）内容；（６）审计机关名称（审计组名称及审计组组长签名）；（７）签发日期（审计组向审计机关提交报告的日期）。

经济责任审计报告还应当包括被审计人员姓名及所担任职务做的出版者受人尊敬政府审计报告的内容作为政府审计报告的主体部分，应当包括应当包括：（１）审计依据，即实施审计所依据的法律法规规定；（２）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、内容、方式和实施的起止时间；（３）被审计单位基本情况；（４）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为基础发表的评价意见；（５）以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况；（６）审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准；（７）审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外；（８）针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议 经济责任审计报告还应当包括被审计人员履行经济责任的基本情况，以及被审计人员对审计发现问题承担的责任做的出版者受人尊敬三、政府审计报告的作用三、政府审计报告的作用１１．．说明审计结说明审计结果果，，得出审计结得出审计结论论政府审计组织对被审计单位进行审计后政府审计组织对被审计单位进行审计后，，形成政府审计的审计形成政府审计的审计结果结果、、审计意见或审计结论审计意见或审计结论。

政府审计报告是表达审计工作结政府审计报告是表达审计工作结果的重要手段果的重要手段2、说明审计性质，标注审计范围因为审计报告的使用者可能不熟悉审计工作的局限性，同时审计工作组与被审计单位之间也有沟通的需求，所以就需要审计报告添加解释性的内容，说明政府审计的性质，标注政府审计的工作范围，以此作为政府审计顺利工作的沟通保障３．提出审计建议并作为后续审计依据政府审计报告提出了政府审计的结果和建议，审计机关据此审核审计结果和建议，并进行跟踪调查，依据报告作为后续审计的依据，以便于发挥审计的监督作用４．公开审计报告，接受公众监督检查政府审计报告向社会公开，这使审计机关的审计工作置于公众监督之下做的出版者受人尊敬四、政府审计报告的编制要求四、政府审计报告的编制要求 审计署对政府审计的基本格式有具体的规定，要求审计报告应当内容完整、事实清楚、结论正确、用词恰当、格式规范１１．．客观公正客观公正、、证据充分证据充分 政府审计报告应采取客观公正的态度，在证据充分的条件下，实事求是地反映审计的情况和结果，客观地表达审计意见，以向使用者传递真正有效的信息、提供决策的依据２２．．要素齐全要素齐全、、结构规范结构规范 政府审计报告格式的严格性意味着在编制审计报告时，要将各要素按一定的形式逐一列出，不可或缺。

结构方面在与规定不相违背的条件下，要做到清晰合理，便于报告使用者的阅读和理解３３．．观点明确观点明确、、表述清晰表述清晰 审计报告是审计机关的一种对外文书，文字表达应客观、准确、规范、严谨，以法律语言进行定性，避免使用日常口语，降低审计报告的权威性对报告主题的表达应易于为报告使用者所公认和理解做的出版者受人尊敬五、政府审计报告的审定五、政府审计报告的审定（一）审计组撰写审计报告（一）审计组撰写审计报告 撰写审计报告要遵循民主集中制的原则，审计报告经审计会议审定后再由审计组组长定稿审计业务会议组成人员包括审计机关负责人、审计组所在部门和法制机构的负责人、审计组组长、有关专家和其他有关人员二）审计报告按照规定及时征求被审计单位意见（二）审计报告按照规定及时征求被审计单位意见 被审计单位对审计报告不是被动接受者，审计报告在定稿之后应征求被审计单位的意见审计组实施审计或者专项审计调查后，应当提出审计报告，按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见做的出版者受人尊敬（三）审计组组长在起草审计报告前，对审计工作底稿的有关事项进行（三）审计组组长在起草审计报告前，对审计工作底稿的有关事项进行审核审核•（１）具体审计目标是否实现；•（２）审计措施是否有效执行；•（３）事实是否清楚；•（４）审计证据是否适当、充分；•（５）得出的审计结论及其相关标准是否适当；•（６）其他有关重要事项。

做的出版者受人尊敬（四）审计机关复核机构对审计部门审定过的审计报告进行复核（四）审计机关复核机构对审计部门审定过的审计报告进行复核（１）审计目标是否实现；（２）审计实施方案确定的审计事项是否完成；（３）审计发现的重要问题是否在审计报告中反映；（４）事实是否清楚，数据是否正确；（５）审计证据是否适当、充分；（６）审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当，适用法律法规和标准是否适当；（７）被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员提出的合理意见是否采纳；（８）需要复核的其他事项做的出版者受人尊敬（五）审理机构对复核过的审计报告进行审理（五）审理机构对复核过的审计报告进行审理 审计机关业务部门应当将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见，报送审理机构审理审理机构以审计实施方案为基础，重点关注审计实施的过程及结果主要审理下列内容主要审理下列内容：：（１）审计实施方案确定的审计事项是否完成；（２）审计发现的重要问题是否在审计报告中反映；（３）主要事实是否清楚，相关证据是否适当、充分；（４）适用法律法规和标准是否适当；（５）评价、定性、处理处罚意见是否恰当；（６）审计程序是否符合规定。

做的出版者受人尊敬六、审计结果公告六、审计结果公告• 审计结果公告是指审计机关依法向社会公布审计报告所反映内容及相关情况的专门文件要求凡审计署统一组织审计项目的审计结果，除个别涉及国家秘密或其他特殊情况不宜公告外，原则上都要对外公告•（一）审计结果公告的审批程序（一）审计结果公告的审批程序•审计结果公告应当符合下列审批程序：•（１）中央预算执行和其他财政收支的审计结果需要公告的，应当在每年向总理提交的审计结果报告中说明，国务院在一定期限内无不同意见，才能公告；•（２）向国务院呈报的重要审计事项的审计结果需要公告的，应当在呈送的报告中向国务院说明，国务院在一定期限内无不同意见，才能公告；•（３）涉及重要任期经济责任的审计结果需要公告的，应在报送组织人事部门并征得被审计的领导干部本人同意后，才能公告；•（４）其他审计事项的审计结果需要公告的，由审计署审批决定做的出版者受人尊敬（二）审计结果公告的条件（二）审计结果公告的条件审计结果公告应当具备下列条件：（１）事实清楚，证据确凿，定性准确，评价客观公正；（２）在审计意见书、审计决定书等相关审计结论性文书生效后进行；（３）保守国家秘密和被审计单位及相关单位的商业秘密，并遵守国务院的有关规定；（４）涉及不宜公布内容的，必须对相关内容进行删除或者修改。

做的出版者受人尊敬（三）审计结果公告的内容（三）审计结果公告的内容审计机关公布的审计和审计调查结果主要包括下列信息：（１）被审计（调查）单位基本情况；（２）审计（调查）评价意见；（３）审计（调查）发现的主要问题；（４）处理处罚决定及审计（调查）建议；（５）被审计（调查）单位的整改情况四）审计结果公告不得公布的信息（四）审计结果公告不得公布的信息（１）涉及国家秘密、商业秘密的信息；（２）正在调查、处理过程中的事项；（３）依照法律法规的规定不予公开的其他信息 对涉及商业秘密的信息，经权利人同意或者审计机关认为不公布可能对公共利益造成重大影响的，可以予以公布做的出版者受人尊敬第二节 审计结果报告和审计工作报告一、一、审计结果报告审计结果报告（一）审计结果报告概述（一）审计结果报告概述 审计机关依照法律法规的规定，每年汇总对本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计报告，形成审计结果报告，报送本级政府和上一级审计机关二）审计结果报告的作用（二）审计结果报告的作用 审计结果报告为各级政府审定财政部门编制的财政决算草案提供重要资料和情况各级审计机关是监督国家财政收支的专门机关，是各级政府财政监督的职能部门。

做的出版者受人尊敬（三）审计结果报告的主要内容（三）审计结果报告的主要内容•（１）本级预算执行审计的基本情况及审计机关对其的总体评价；•（２）审计查出的问题及审计机关依法做出审计处理的情况；•（３）加强和改进预算管理工作的建议；•（４）本级政府要求报告的其他事项做的出版者受人尊敬二、二、审计工作报告审计工作报告（一）审计工作报告概述（一）审计工作报告概述 审计机关依照法律法规的规定，代本级政府起草本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计工作报告（稿），经本级政府行政首长审定后，受本级政府委托向本级人民代表大会常务委员会报告二）审计工作报告的作用（二）审计工作报告的作用 审计工作报告为各级人民代表大会常务委员会审查和批准财政决算提供客观依据，有利于人民代表大会常务委员会加强对预算执行和其他财政收支的监督做的出版者受人尊敬（三）审计工作报告的主要内容（三）审计工作报告的主要内容•（１）开展本年度预算执行审计工作的基本情况；•（２）对本级预算执行情况的总体评价；•（３）本级预算执行中存在的主要问题及纠正和处理情况；•（４）审计后政府各部门（单位）的整改情况；•（５）加强预算管理的意见；•（６）人民代表大会常务委员会要求报告的其他事项。

做的出版者受人尊敬三、三、审计结果报告与审计工作报告的关系审计结果报告与审计工作报告的关系（一）报告对象和目的不同 审计结果报告的报告对象是本级政府首脑，其目的在于促进各级政府加强对本级财政收支的管理；审计工作报告的报告对象是本级人民代表大会常务委员会，其目的在于强化各级人民代表大会常务委员会对本级预算执行和其他财政收支的监督二）报告的主体不同 审计结果报告的报告人是各级审计机关；审计工作报告的报告人是各级政府，审计机关是受政府委托向各级人民代表大会常务委员会作审计工作报告 做的出版者受人尊敬•（三）报告内容的范围不同（三）报告内容的范围不同• 审计结果报告主要报告预算执行审计的结果，审计工作报告的内容范围则相对广泛，不仅要报告预算执行审计的结果，还要报告在政府首脑领导下开展预算执行审计工作的全面情况•（四）报告的侧重点不同（四）报告的侧重点不同• 审计结果报告侧重于向政府揭示和反映各部门单位在组织预算执行或预算中存在的问题和情况，以及加强和完善预算收支管理的建议；审计工作报告侧重于反映审计查出问题的处理情况，以及经审计后政府各部门单位采取的纠正和整改措施，充分体现在政府首脑领导下预算执行审计工作的成效，以及政府接受人大对预算执行和其他财政收支进行监督的态度。

做的出版者受人尊敬 四、审计结果报告与审计工作报告的程序四、审计结果报告与审计工作报告的程序 第一，审计机关根据审计掌握的情况和查出的问题形成审计结果报告初稿，审计机关行政首长召集业务工作会议，在充分考虑被审计的本级各部门意见的基础上，对报告初稿进行讨论修改，定稿后报本级政府 第二，政府（政府首脑）根据审计结果报告反映的情况和揭露的问题，以及政府财政管理和人大监督的不同侧重点，决定如何向人民代表大会常务委员会报告预算执行审计工作，并提出预算执行审计工作报告的撰写要求，审计机关据此草拟审计工作报告初稿并提交政府办公会议讨论、修改做的出版者受人尊敬 第三，政府征求人大财经委对审计工作报告初稿的意见，并作进一步修改，最后由政府首脑审核定稿审计工作报告定稿之前征求人大财经委的意见，使之尽可能贴近人大的要求，这样有利于争取主动，避免正式报告预算执行审计工作时出现偏差，更好地为人民代表大会常务委员会审查批准决算服务 第四，审计机关首长受政府委托向人民代表大会常务委员会作审计工作报告，并在人民代表大会常务委员会审查批准后向社会公布，以发挥公众监督的作用 做的出版者受人尊敬第三节 专项审计调查报告•一、专项审计调查报告概述一、专项审计调查报告概述• 审计机关可以依照审计法和实施条例规定的审计程序、方法以及国家其他有关规定，对预算管理、国有资产管理使用、政府性基金缴纳使用、纳税人和扣缴义务人缴纳税款等与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。

•二、专项审计调查范围二、专项审计调查范围•（１）涉及宏观性、普遍性、政策性或者体制机制问题的；•（２）事项跨行业、跨地区、跨单位的；•（３）事项涉及大量非财务数据的；•（４）其他适宜进行专项审计调查的做的出版者受人尊敬三、专项审计调查的程序三、专项审计调查的程序（１）成立专项审计调查组２）制定专项审计调查方案专项审计调查方案的主要内容应当包括调查的目标、范围、内容、程序、时间、人员分工等３）向被调查单位送达专项调查通知书审计机关进行专项审计调查，应当在实施调查前，向被调查单位送达专项审计调查通知书４）进行调查，调查过程中主要通过审计方法取得被调查单位有关材料５）调查结束后提出专项审计调查报告６）就专项审计调查报告征求被调查单位意见７）将专项审计调查报告报送审计机关做的出版者受人尊敬四、专项审计调查报告的内容四、专项审计调查报告的内容 专项审计调查工作结束后，专项审计调查组应当及时向审计机关提出专项审计调查报告为适应不同程度、不同规模的专项审计调查，并且简化程序，专项审计调查报告分为简式和完全简式和完全式两种１）调查的依据、范围、内容和起讫时间；（２）被调查事项的基本情况；（３）调查中发现存在的问题及原因分析；（４）调查结论和改进建议；（５）其他需要反映的情况和问题。

附　录•北京奥运会财务收支和奥运场馆建设项目跟踪审计结果•奥运场馆建设项目审计结果做的出版者受人尊敬第六章 政府审计管理做的出版者受人尊敬第一节 审计项目计划管理一、一、审计项目计划概述审计项目计划概述（一）审计项目计划的内涵（一）审计项目计划的内涵 审计项目计划，简称审计计划，是指审计机关按年度对审计项目和专项审计调查项目预先做出的统一安排为了合理、有效地配置和使用审计资源，履行好审计监督职责，提高审计效率和效果，审计机关需要根据政治经济形势的要求和审计资源状况，对一定时期内审计项目和专项审计调查项目行动方针、目标、人物、步骤进行具体安排，形成审计项目计划做的出版者受人尊敬•（二）审计项目计划的分类（二）审计项目计划的分类•１．按照计划期限的长短划分１．按照计划期限的长短划分• 项目计划可分为中长期审计项目计划和短期审计项目计划短期审计项目计划一般按年度编制，年度审计项目计划是其主要形式•２．按照审计项目的组织来源划分２．按照审计项目的组织来源划分•（１）统一组织审计项目计划统一组织审计项目计划是上级审计机关为了更好地发挥审计在宏观经济管理层面的作用，确定由所辖区域内各级审计机关统一开展的审计项目的计划。

•（２）自行安排审计项目计划自行安排审计项目计划是各级审计机关根据自身审计资源状况，在本机关审计管辖和分工范围内，充分考虑本地区的实际情况后，自行安排开展的审计项目的计划做的出版者受人尊敬（３）授权审计项目计划授权审计项目计划是指上级审计机关授权下级审计机关实施的、属于上级审计机关管辖范围内的项目的计划４）政府或其他部门交办的审计项目计划政府或其他部门交办的审计项目计划是各级政府或政府以外的领导机关或权力部门，按照一定程序要求审计机关进行审计的项目的计划５）委托审计项目计划委托审计项目计划主要是指在审计机关法定职责范围内，由同级党政机关委托或提请审计机关进行审计的项目的计划做的出版者受人尊敬二、审计二、审计项目计划管理概述项目计划管理概述 审计项目计划管理简称审计计划管理，是审计机关对年度审计项目计划的编制、协调、调整、检查和考核等一系列相互关联的活动的总称，是政府审计管理的一个重要环节，有广义和狭义之分 我国《审计法》、《审计法实施条例》以及《国家审计准则》等审计法律法规规范，对于审计项目计划管理的加强都有相关规定与我国的审计体制相适应，审计机关的审计项目计划管理工作实行统一领导、分级负责的制度。

做的出版者受人尊敬•（一）审计工作顺利开展的依据和基础（一）审计工作顺利开展的依据和基础• 审计是一项复杂且目的性很强的工作要顺利达到审计所要求的目的，必须制定完善的审计项目计划并灵活执行科学合理的审计项目计划，规定了业务工作的目标和方向，指明了审计的任务和要求，是审计工作顺利有效进行的基础•（二）控制审计成本，提高工作效益（二）控制审计成本，提高工作效益• 以尽可能低的成本获得尽可能高的工作效益，是审计工作追求的境界尤其是在审计的人才、物力、财力等资源都不甚充足的情况下，保持合理的审计成本，“精打细算”，是审计生存和发展的必要条件因此，制定合理的计划并有效地实施，对于不断提高审计成本效益，进而提高工作效率有着重要的作用做的出版者受人尊敬（三）高效整合审计资源（三）高效整合审计资源 现代管理的基础就是资源的合理配置加强审计计划管理，无疑是实现资源有效配置和利用的重要一环通过制定计划，可以实现任务和人力等资源的统筹安排通过计划的统一组织、统一实施、统一协调，可以实现资源有效整合，最大限度发挥审计的功效四）防范审计风险，提高审计质量（四）防范审计风险，提高审计质量 审计质量是审计工作的生命线。

审计计划是审计机关年度审计工作的总体目标，也是项目审计实施的依据计划安排的科学与否，重点是否突出，直接影响项目的实施与质量的好坏，并为审计质量控制和考核提供依据审计风险不可能完全避免，但是可以通过周密地计划和实施审计工作，达到有效控制审计风险、提高审计质量的目的做的出版者受人尊敬三、审计项目计划管理的一般原则三、审计项目计划管理的一般原则（一）科学性（一）科学性这是对计划管理工作的首要要求即整个审计计划工作，从这是对计划管理工作的首要要求即整个审计计划工作，从立项、编制、执行、反馈、考评等均须采用严谨的态度及科立项、编制、执行、反馈、考评等均须采用严谨的态度及科学方法来完成学方法来完成（二）全面性计划管理涉及方方面面，对于其中的诸多因素及其关系必须以全面、联系的观点来对待三）目的性计划工作应有鲜明的目的即在计划编制、执行中要有明确的要求和切实可行的目标四）审慎性在计划执行时要对审计重要性进行评估，并运用正确的审计方法，实施必要的审计程序，有效地防范审计风险五）可操作性计划中制定的任务、提出的要求、达到的目标及执行情况的评估等都必须切合工作实际，具有可操作性，这样才能使审计工作高效有序。

做的出版者受人尊敬四、审计四、审计项目计划管理的核心问题项目计划管理的核心问题审计项目计划管理是一项科学性很强的工作，一些经济学家曾指出，计划或决策在执行中可能遇到的主要障碍就是资源分散、能源浪费，所以计划管理的核心问题就是研究如何合理有效地分配和利用审计资源在审计计划管理工作中，必须充分分析和把握现有审计资源状况，也就是要对审计机关做出彻底的自我评价，不仅要考虑审计机关自身的长处和短处，还要研究外部环境等因素做的出版者受人尊敬五、审计项目计划的管理模式五、审计项目计划的管理模式•（一）管理模式的一般类型（一）管理模式的一般类型• 审计项目计划管理模式是审计组织体系内部各个层次审计计划管理权限和职责分工的组织形式审计计划管理模式可以归纳为以下两种主要类型•１１．．集权型集权型•这种模式的基本特点是：•（１）最高审计组织统一规定计划期限和编制时间•（２）最高审计组织统一规定计划的内容，主要是以统一的计划表格形式予以确定做的出版者受人尊敬•（３）最高审计组织的各职能审计部门和下一层次审计组织就各项计划内容下达控制指标，这一层次审计组织依据上级下达的控制指标，向各职能部门和更低层次的审计组织下达控制指标，并依此类推。

•（４）计划一经确定，各层次的审计组织无权任意更改如果确因审计环境、审计范围或审计内容的变动，需要改正计划，必须逐层报审后方可变动•（５）最高审计组织根据各个层次、各职能部门审计计划任务的需要分别配备相应的审计力量做的出版者受人尊敬２．分权型２．分权型这种模式的基本特点是：（１）各层次审计组织制定审计计划的依据，不是上一层次审计组织的控制指标，而是审计环境、被审计单位经济行为和审计组织内部条件的现状及变化趋势２）审计计划的编制采取一上一下的形式，即各审计组织根据自身实际情况制定出审计计划，然后逐层上报批准，直至最高审计组织３）审计计划的内容除了最高审计组织为了管理需要而统一规定以外，还可以结合自身需要给予必要增加４）在实施过程中，确实需要调整审计计划时，各审计组织可以自行做出更改５）为了完成审计计划任务，各审计组织可以根据需要，并征得上级审计组织同意后，配备相应的审计力量做的出版者受人尊敬（二）我国政府审计项目计划管理模式（二）我国政府审计项目计划管理模式１．必审项目计划１．必审项目计划 某一时期在全国或地区范围内对重点行业、专项资金进行审计的项目，由审计署确定，作为必审项目。

２．选审项目计划２．选审项目计划 各级审计机关在审计署提出的审计项目范围内，根据本地区实际情况因地制宜、量力而行、各有侧重地选定审计项目，并确定审计单位数，列入本级审计计划草案，报上—级审计机关同意后执行可见，选审项目计划采取的是介于集权型和分权型之间的管理模式３．自定项目计划３．自定项目计划 由各级审计机关根据本级政府的部署自行确定审计项目和审计单位数，列入本级审计计划草案，经批准后予以执行，因此，自定审计项目计划主要采取分权型管理模式做的出版者受人尊敬六、六、制定审计项目计划的基本步骤制定审计项目计划的基本步骤（一）调查审计需求，初步选择审计项目（一）调查审计需求，初步选择审计项目审计机关应从以下方面调查审计需求，初步选择审计项目：（１）国家和地区财政收支、财务收支以及有关经济活动情况；（２）政府工作中心；（３）本级政府行政首长和相关领导机关对审计工作的要求；（４）上级审计机关安排或者授权审计的事项；（５）有关部门委托或者提请审计机关审计的事项；（６）群众举报、公众关注的事项；（７）经分析相关数据认为应当列入审计的事项；（８）其他方面的需求做的出版者受人尊敬（二）对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序（二）对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序 审计机关对初选审计项目进行可行性研究，确定初选审计项目的审计目标、审计范围、审计重点和其他重要事项。

１）与确定和实施审计项目相关的法律法规和政策；（２）管理体制、组织结构、主要业务及其开展情况；（３）财政收支、财务收支状况及结果；（４）相关的信息系统及其电子数据情况；（５）管理和监督机构的监督检查情况及结果；（６）以前年度审计情况；（７）其他相关内容做的出版者受人尊敬 审计机关在调查审计需求和可行性研究过程中，从下列方面对初选审计项目进行评估，以确定备选审计项目及其优先顺序：（１）项目重要程度，评估在国家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、资金和资产规模等；（２）项目风险水平，评估项目规模、管理和控制状况等；（３）审计预期效果；（４）审计频率和覆盖面；（５）项目对审计资源的要求做的出版者受人尊敬（三）评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目（三）评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划计划• 年度审计项目计划应当按照审计机关规定的程序审定审计机关在审定年度审计项目计划前，根据需要，可以组织专家进行论证•下列审计项目应当作为必选审计项目：•（１）法律法规规定每年应当审计的项目；•（２）本级政府行政首长和相关领导机关要求审计的项目；•（３）上级审计机关安排或者授权的审计项目。

做的出版者受人尊敬（一）编制原则（一）编制原则 为保证制定计划的科学性、有效性和可操作性，在审计项目计划的编制过程中应当遵循以下共同的原则1.1.坚持党的集中统一领导原则坚持党的集中统一领导原则 在编制审计计划时,要加强顶层设计,明确审计工作的目标和重点,以审计目标为统领,注重揭示经济社会运行中的突出矛盾和风险隐患,及时反映新情况、新问题、 新趋势,分析原因,提出建议,着力发挥审计在促进经济高质量发展,促进全面深化 改革,促进权利规范运行,促进反腐倡廉中的作用2 2．依法审计、独立监督的原则．依法审计、独立监督的原则 审计机关是依据法律规定独立行使审计监督权的行政机关，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉因此，在编制审计项目计划时，必须坚持依法审计、独立监督的原则，在法定职责内自主安排审计项目，排除来自其他行政机关、社会团体和个人的干扰七、审计项目计划编制原则和过程七、审计项目计划编制原则和过程做的出版者受人尊敬•3.3.坚持全覆盖原则坚持全覆盖原则 • 科学规划、统筹安排、分类实施,确保在一定周期内实现对公共资金、国有资产、 国有资源,以及领导干部履行经济责任情况的审计全覆盖•4 4．全局性原则．全局性原则• 编制审计项目计划，安排审计工作任务，要注意围绕国家和本地区经济工作中心和宏观经济调控重点展开。

•5 5．全面审计与重点审计相结合的原则．全面审计与重点审计相结合的原则• 审计机关应当按照法律规定的职责，将审计管辖范围内的审计对象全部纳入审计工作的视野，不能有盲区的存在做的出版者受人尊敬6 6．量力而行、留有余地的原则．量力而行、留有余地的原则 编制审计项目计划，一方面要充分利用现有的审计资源，使审计工作效能最大化；另一方面又要统筹协调，量力而行，合理安排审计任务，适当预留一部分审计资源以应对计划执行过程当中可能会发生的审计风险7 7．协调平衡、避免重复的原则．协调平衡、避免重复的原则 在审计项目计划编制的过程中，还应当注意协调、沟通和平衡工作，努力避免将很多项目安排在相同的时间段内实施而增加人力资源调配的难度同时也要避免出现重复统计的现象做的出版者受人尊敬•（二）中长期审计项目计划的编制过程（二）中长期审计项目计划的编制过程• 由于中长期审计项目计划的时间跨度大，其面临的不确定性因素多，很难预测到未来各种审计环境因素的变化，难以确保中长期审计项目计划的科学性、合理性和有效性，因此需要采用滚动法编制中长期审计项目计划中长期滚动计划的编制过程是把计划的时间向前延伸，使短、中、长期计划在时间上紧密连贯起来。

•（三）年度审计项目计划的编制过程（三）年度审计项目计划的编制过程• 授权审计是上级机关将自己管辖范围内的审计对象，授权给下级审计机关进行审计的一种审计组织形式在实际工作中，授权审计项目计划通常由下级审计机关提出申请，报上级审计机关统一协调之后审批授权审计项目的确定，应当有利于整合审计资源，发挥审计机关的整体效能，有利于加强对上级所属基层单位的审计监督，注意上下结合，重点解决一些带有普遍性的问题审计署对中央审计项目的授权，实行统一管理、一年一定的原则做的出版者受人尊敬第二节 政府审计业务统计管理一、一、政府审计业务统计管理及其内容政府审计业务统计管理及其内容 政府审计业务统计是运用统计方法对审计工作情况进行统计，并为国民经济健康运行与社会和谐发展提供统计资料和统计咨询意见的活动，是审计工作过程中产生的信息、情报、成果在审计统计报表中的集中反映，是审计机关工作成果和工作成效的直接体现做的出版者受人尊敬 首先，按照审计项目编制统计台账是做好审计统计的基础性工作审计项目台账记载了审计项目有关情况的原始数据，审计机关通过审计项目台账可以直接生成本级月度、季度和年度审计统计报表，上级审计机关可以逐级汇总下一级审计机关的审计统计报表。

其次，审计统计报表反映了一个单位、一个地区乃至全国审计机关，在一定时期内的审计单位个数、审计查出主要问题情况、审计处理情况、审计处理结果落实情况、审计结果利用开发情况、审计项目工作量、审计业务经费等统计信息 再次，统计人员根据审计统计报表和年度审计计划，分析计划完成情况，撰写审计统计分析报告，为提高审计工作质量和审计成果水平提供参考依据，从而更好地指导审计工作的开展做的出版者受人尊敬二、政府审计业务统计指标的设定二、政府审计业务统计指标的设定•（一）审计业务成果指标（一）审计业务成果指标• 审计业务成果指标是指反映被审计单位财政财务收支的真实性、合法性、效益性的指标，主要包括审计查出的主要问题情况、审计单位资产情况、项目投资总额、虚增财政收支、虚列财政支出、截留挤占挪用、少计少缴税金、国有资产流失、损失浪费、资产负债损益不实、不良资产率等指标做的出版者受人尊敬（二）审计业务效果指标（二）审计业务效果指标 审计业务效果指标是指审计业务成果指标的具体数据对经济社会生活产生的实际结果和影响，主要包括审计处理处罚、应自行纠正金额、移送处理、建议有关部门处理、审计处理结果落实情况、审计结果利用开发情况等指标。

三）审计业务效率指标（三）审计业务效率指标 审计业务效率指标是指反映审计工作效率的指标，主要包括审计单位个数、审计项目工作量、审计业务经费、审计执法情况、补充资料等指标审计业务效率指标是审计工作成本和工作效率的反映，体现了审计机关和审计人员的工作能力和工作水平其中，审计执法情况是指审计人员在审计工作全过程执行审计法律法规的情况，补充资料是指有关单位或个人认为审计机关的具体行政行为侵犯了其合法权益而依法提出行政复议或行政诉讼的情况做的出版者受人尊敬三、三、政府审计业务统计的具体管理政府审计业务统计的具体管理（一）政府审计业务统计的管理机制（一）政府审计业务统计的管理机制 政府审计业务统计工作实行统一领导、分级负责、归口管理审计署主管全国的审计统计工作；审计署派出机构负责组织本单位的审计统计工作；地方各级审计机关负责组织本地区的审计统计工作各级审计机关和审计机构，应指定一个部门具体负责和管理审计统计工作，并配备审计统计人员二）政府审计业务统计的制度设立（二）政府审计业务统计的制度设立 各级审计机关和审计机构应当建立健全审计统计的各项基础工作制度，严格审计统计工作程序审计统计机构和审计统计人员应当会同审计业务部门和审计人员，根据审计意见书、审计决定等审计公文中的数据资料，登记审计统计台账，依据审计统计台账填制审计情况统计报表，切实保证数出有据，并健全审计统计档案。

做的出版者受人尊敬•（三）政府审计业务统计的人员要求（三）政府审计业务统计的人员要求• 审计统计人员应当具备与其从事的工作相适应的审计、统计、计算机等方面的专业知识和业务能力审计统计人员应当保持相对稳定审计机关应当对审计统计人员有计划地进行专业培训•（四）政府审计业务统计的组织实施（四）政府审计业务统计的组织实施• 审计署负责制定全国性审计统计调查计划，规定统一的审计统计制度，制定统一的统计指标、统计标准、统计方法和基本审计统计报表表式，报国家统计局备案各级审计机关和审计机构应当按照审计署的规定，组织实施审计统计工作违反规定自行编制、发布的审计统计调查表，有关单位有权拒绝填报做的出版者受人尊敬（五）政府审计业务统计的奖惩措施（五）政府审计业务统计的奖惩措施 审计机关依据考核、检查的结果，应当对工作业绩优异的审计统计机构和审计统计人员予以表彰，主要表彰：改进和完善审计统计制度、方法，有重要贡献的机构和人员；提供审计统计资料准确、及时、完整，成绩优异的机构和人员；开展审计统计分析成效显著，对促进加强审计管理和宏观调控发挥重要作用的机构和人员；有其他特殊贡献，需要予以表彰的机构和人员。

做的出版者受人尊敬第三节 审计工作底稿和审计档案管理一、一、审计工作底稿的管理审计工作底稿的管理（一）审计工作底稿的含义及主要内容（一）审计工作底稿的含义及主要内容 为了规范审计工作底稿的编制、复核、使用和管理，保证审计工作质量，《国家审计准则》对审计工作底稿的相关内容进行了详细的规定审计工作底稿主要记录审计人员依据审计实施方案执行审计措施的活动审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项，均应当编制审计工作底稿审计工作底稿的内容主要包括：（１）审计项目名称；（２）审计事项名称；（３）审计过程和结论；（４）审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名；（５）审核人员姓名、审核意见及审核日期并签名；（６）索引号及页码；（７）附件数量做的出版者受人尊敬•（二）政府审计工作底稿的编制目标（二）政府审计工作底稿的编制目标• 政府审计人员应当对实施审计的过程、获取的审计证据、得出的审计结论和与审计项目有关的重要管理事项做出记录，真实、完整、及时地编制审计工作底稿，以实现下列目标：•（１）支持审计人员编制审计实施方案和审计报告；•（２）证明审计人员遵循相关法律法规和审计准则；•（３）便于对审计人员的工作实施指导、监督和检查。

做的出版者受人尊敬（三）政府审计工作底稿的具体内容（三）政府审计工作底稿的具体内容１．支持审计实施方案和审计报告的审计工作底稿１．支持审计实施方案和审计报告的审计工作底稿 支持审计实施方案的审计工作底稿主要记录以下活动：调查了解被审计单位及其环境，评估被审计单位存在重要问题的可能性支持审计报告的审计工作底稿主要记录审计人员依据审计实施方案执行审计措施的活动２．记录管理事项的审计工作底稿２．记录管理事项的审计工作底稿 主要管理事项：损害审计人员独立性的情况及解决措施，对所聘请外部人员的独立性、职业胜任能力的评估，被审计单位承诺书，征求被审计单位或者相关单位意见的情况、被审计单位或者相关单位反馈的意见及审计组的采纳情况，审理机构对审计项目的审理情况和意见，审计组所在业务部门、审计机关对审计发现的重大问题和审计报告讨论审定的过程及结论，审计人员未能遵守政府审计准则规定的约束性条款及其原因和对审计结论的影响，因外部因素使审计任务无法完成的原因及影响，其他重要管理事项做的出版者受人尊敬（四）政府审计工作底稿的复核管理（四）政府审计工作底稿的复核管理 政府审计组组长应当对支持审计实施方案和审计报告的审计工作底稿的下列事项进行复核：具体审计目标是否实现、审计措施是否有效执行、事实是否清楚、审计证据是否适当充分、得出的审计结论及其相关标准是否适当以及其他有关重要事项。

同时，对于支持审计实施方案的审计工作底稿，应当在审计实施方案批准前复核；对于支持审计报告的审计工作底稿，应当在起草审计报告前复核 审计组组长复核支持审计实施方案和审计报告的审计工作底稿，可以根据情况提出如下意见：予以认可；责成采取进一步审计措施，获取适当、充分的审计证据；纠正或者责成纠正不恰当的审计结论做的出版者受人尊敬二、二、审计档案管理审计档案管理（一）审计档案的含义及管理内容（一）审计档案的含义及管理内容１．结论类文件材料１．结论类文件材料 上级机关（领导）对该审计项目形成的审计要情、重要信息要目等审计信息批示的情况说明，审计报告，审计决定书，审计移送处理书等结论类报告，及相关的审理意见书、审计业务会议记录、纪要、审计对象对审计报告的书面意见、审计组的书面说明等２．证明类文件材料２．证明类文件材料 被审计单位承诺书、审计工作底稿汇总表、审计工作底稿及相应的审计取证单、审计证据等做的出版者受人尊敬•３．立项类文件材料３．立项类文件材料• 上级审计机关或者本级政府的指令性文件、与审计事项有关的举报材料及领导批示、调查了解记录、审计实施方案及相关材料、审计通知书和授权审计通知书等。

•４．备查类文件材料４．备查类文件材料•被审计单位整改情况、该审计项目审计过程中产生的信息等不属于前三类的其他文件材料做的出版者受人尊敬（二）审计档案的管理机制（二）审计档案的管理机制 就管理机制而言，审计机关审计档案应当实行集中统一管理审计机关的审计档案管理工作接受同级档案行政管理部门的监督和指导；审计机关和档案行政管理部门在各自的职责范围内开展审计档案工作审计机关统一组织多个下级审计机关的审计组共同实施一个审计项目，由审计机关负责组织的业务部门确定文件材料归档工作三）审计档案管理机构及人员的职责（三）审计档案管理机构及人员的职责（１）贯彻执行国家档案工作法律、法规，拟定审计档案工作规章制度；（２）对本机关各部门审计文件材料的立卷和归档工作进行监督和指导；（３）按照国家有关规定，做好审计档案的收集、整理、保管、利用、编研和统计工作；（４）定期对本机关库存审计档案进行鉴定，如期移交应由同级档案馆保管的审计档案；（５）监督和指导下级审计机关的审计档案工作；（６）开展审计档案工作的检查、总结、培训、研究等活动做的出版者受人尊敬（四）审计档案的管理维护（四）审计档案的管理维护１．审计档案的顺序管理１．审计档案的顺序管理 审计文件材料应当按照结论类、证明类、立项类、备查类４个单元进行排列。

审计档案应当采用“年度—组织机构—保管期限”的方法排列、编目和存放审计案卷排列方法应当统一，前后保持一致，不可任意变动２．审计档案的时间管理２．审计档案的时间管理 审计文件材料的归档时间应当在该审计项目终结后的５个月内，不得迟于次年４月底跟踪审计项目，按年度分别立卷归档审计档案的保管期限应当根据审计项目涉及的金额、性质、社会影响等因素划定为永久、定期两种，定期分为30年、10年做的出版者受人尊敬•３．审计档案的保密管理３．审计档案的保密管理• 审计机关应当根据审计工作保密事项范围和有关主管部门保密事项范围的规定确定密级和保密期限凡未标明保密期限的，按照绝密级30年、机密级20年、秘密级10年认定审计档案的密级及其保密期限，按卷内文件的最高密级及其保密期限确定，由审计业务部门按有关规定作出标识•４．审计档案的存储管理４．审计档案的存储管理• 审计机关应当按照国家有关规定配置具有防盗、防光、防高温、防火、防潮、防尘、防鼠、防虫功能的专用、坚固的审计档案库房，配备必要的设施和设备审计机关应当加强审计档案信息化管理，采用计算机等现代化管理技术编制适用的检索工具和参考材料，积极开展审计档案的利用工作。

做的出版者受人尊敬５．审计档案的权限管理５．审计档案的权限管理 审计机关应当建立健全审计档案利用制度借阅审计档案，仅限定在审计机关内部审计机关以外的单位有特殊情况需要查阅、复制审计档案或者要求出具审计档案证明的，须经审计档案所属审计机关分管领导审批，重大审计事项的档案须经审计机关主要领导审批６．审计档案的移送管理６．审计档案的移送管理 省级以上（含省级）审计机关应当将永久保管的、省级以下审计机关应当将永久和30年保管的审计档案在本机关保管20年后，定期向同级国家综合档案馆移交做的出版者受人尊敬７７．．审计档案的销毁管理审计档案的销毁管理 审计机关应当按照有关规定成立鉴定小组，在审计机关办公厅主要负责人的主持下定期对已超过保管期限的审计档案进行鉴定，准确地判定档案的存毁审计机关应当对确无保存价值的审计档案进行登记造册，经分管负责人批准后销毁销毁审计档案，应当指定两人负责监销附　录•江苏省审计厅2005年度统一组织审计项目计划做的出版者受人尊敬第一节 政策措施落实情况审计概述第七章 政策措施落实情况审计一、一、 政策措施落实情况审计的内涵和意义政策措施落实情况审计的内涵和意义 政府审计机关通过对部委及各级地方政府传递、执行、落实中央政策的效果进行 跟踪审计,可以促进政令畅通,提高政策执行的透明度与公开度,满足社会公众、利 益相关者的信息需求,减少信息不对称,纠正执行偏差,缓解政府与市场失灵,稳定 政策执行预期,最终促进部委和地方政府及时、有效落实中央各项政策措施部署,并 为后续政策制定和执行提供决策参考,促进政策目标实现。

做的出版者受人尊敬(一一) 通过审计监督通过审计监督, 自上而下推动各级政府部门政策政令畅通自上而下推动各级政府部门政策政令畅通• 政府作为各项政策和行政立法的主体,从某种意义上决定着国家制度的建设和完 善而政府审计是国家政治制度的重要组成部分,是依法用权力监督制约权力的制度 安排,是国家治理的重要组成部分我国宪法授权审计机关依法独立行使审计监督权, 对各级政府和部门落实政策的情况进行常态化监督是审计机关的应尽职责二二) 通过审计监督通过审计监督, 增进政策透明度增进政策透明度, 提高政策执行的针对性和有效性提高政策执行的针对性和有效性• 为了实现政策目标,政策制定者必须监督与控制执行者的行为,在此过程中将不 可避免地遭遇信息在政策制定者与执行者间分布不均匀的困境信息不对称现象广泛 存在于政策执行过程中,会引发政策执行过程中的逆向选择与道德风险做的出版者受人尊敬(三三) 通过审计监督通过审计监督, 纠正执行偏差纠正执行偏差, 提高政策执行效果提高政策执行效果• 政策措施通常具备一定的时效性,需要通过相关部门及地方政府及时组织开展实 施,将政策措施有效落实审计通过监督相关部门及地方政府执行政策的时效性和恰 当性,监督执行主体有无组织协调不力、在中央政策上额外附加条件、措施缩水打折 扣和搞变通等偏离政策初衷的现象,揭示有无懒政、怠政等现象,通过审计报告将执 行有效性及时向执行主体和上级部门反馈,从而破除政策执行中的 “中梗阻”;通过审 计查处政策执行领域的违纪违法问题,以审计决定及时督促相关单位整改,通过审计 公告推动社会公众参与监督,对各部门各单位偏离政策方向的行为进行纠偏,推进政 策措施不断完善,提高政策措施的落实效果,解决政策落实 “最后一公里”。

四四) 通过审计监督通过审计监督, 完善政策体系完善政策体系, 增进政策之间契合度增进政策之间契合度, 提高政策效力提高政策效力• 经济发展新常态下,保持经济在合理区间平 稳增长依然是当前及今后一段时期的首要任务,也是调结构等其他政策措施实现的保 障经典宏观经济学理论指出,市场经济条件下,经济不断经历着 “衰退—扩张”的 经济周期,政府应当相机抉择采取多种政策手段,进行反经济周期调节、熨平经济波 动做的出版者受人尊敬二、二、 政策措施落实情况审计的目标、政策措施落实情况审计的目标、 内容和重点内容和重点• 政策措施落实情 况跟踪审计对象是重大决策部署的落实情况,目标是通过审计了解政策措施落实情况, 揭示各地方各部门落实重大政策措施和宏观调控部署中存在的问题,分析问题产生的 原因,推动国家重大决策部署和政策措施落实到位,打通政策措施贯彻落实的 “最先 一公里”和 “最后一公里”,打破 “中梗阻”,维护中央权威,促进政策落实生根与不 断完善• 现阶段,要重点围绕供给侧结构性改革、“放管服”改革、创新驱动战略实施 等,跟踪检查过剩行业去产能、重点地区房地产去库存、重点企业去杠杆,以及简政 放权推进、创新创业支持政策落实、实体经济领域转型升级、区域协调发展等情况, 促进政令畅通。

做的出版者受人尊敬• 政策落实跟踪审计要以促进政 策落实到位、不断完善、发挥实效为目标,着力推动项目落地、资金保障、简政放权、 政策落实、风险防范,紧密结合不同时期、不同地区、不同行业、不同部门单位的实 际情况,持续跟踪审计国家重大政策措施和宏观调控部署落实情况,发挥审计的保障 作用• 强调加强科教文卫等领域的审计,“加强对教育、科技、文化、医药卫生等领域 重点资金和项目的审计,重点监督检查政策落实、资金分配、项目实施等情况,及时 反映相关领域改革中的新情况、新问题,促进规范管理、完善制度、提高绩效,推动 深化科技管理体制等相关领域改革,健全国家基本公共服务制度,完善基本公共服务 体系,提高义务教育、基本医疗、公共卫生、公共设施、公共文化等基本公共服务共 建能力和共享水平• 对重大突发性公共事项进行跟踪审计,“重点监督检查有关资金、 物资的筹集、分配、拨付、使用情况和有关项目的建设推进情况,保障重大突发性公 共事项应急处置、预防预警、恢复重建等工作顺利进行做的出版者受人尊敬第二节第二节 政策措施落实情况审计的主要方法政策措施落实情况审计的主要方法一、一、 用把握经济规律与评价政府政策干预相结合的思维去审计用把握经济规律与评价政府政策干预相结合的思维去审计• 政府和市场的关系是现代市场经济体系的核心问题,关于经济自由与政府干预的 争论在经济学界由来已久。

倡导自由经济的学者提倡将政府的角色最小化,让市场自 由运作和发展,以此维持政治和社会自由• 倡导政府干预的学者一贯主张放弃经济自 由主义,代之以国家干预的方针和政策,只有依靠 “看得见的手”即政府对经济的全 面干预,才能摆脱经济萧条和失业问题随着经济的不断发展,各国在实践中逐渐偏 向在极端放任自由与严格国家干预之间寻找平衡• 《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中提出的使市场在资源配置中 起决定性作用和更好地发挥政府作用,是结合经济规律与宏观调控体系的最新理论成 果,符合社会主义市场经济发展规律与中国国情,是新常态下必须树立的发展思维, 也是审计在把握经济规律与评价政府干预时的准绳做的出版者受人尊敬二、二、 用扩展经济运行空间与提升市场参与主体信心相结合的基调去审计用扩展经济运行空间与提升市场参与主体信心相结合的基调去审计• 经济运行空间是经济发展的客观基础,市场参与主体的信心是经济社会发展的主 观动能,审计应本着将经济发展的客观情况与市场主体主观能动性辩证结合的基调, 促进市场主体最优化利用政策,推动政策发挥最大效能三、三、 用改善内外部环境和强化内部政策导向、用改善内外部环境和强化内部政策导向、 力度及执行情况同步审的方力度及执行情况同步审的方 法去审计法去审计• 在深化各项改革、加大对外开放的过程中,势 必要搭建和谐共赢的国际外部环境,同时要保障内部政策的有效性和稳定性预期,引导国内外各利益相关群体的行为,保持政策的导向作用。

审计机关在政策措施落实情 况审计中,要重视外部环境的建设,从导向、力度及执行方面着手对内部政策措施的 落实情况进行跟踪审计,同时兼顾内外部的正负面效应做的出版者受人尊敬•四、四、 用精算政策加减法、用精算政策加减法、 兼顾政策效益长与短的技巧去审计兼顾政策效益长与短的技巧去审计• 在政策落实情况审计中,应 当对促进经济主体发挥作用的政策做加法,对政府部门直接干预、大规模刺激的政策 做减法;对简政放权、强化民生保障、提供公共服务等政策做加法,对政府部门大抓 大管的政策做减法;对创新或突破旧制度的有益实践做加法,对生搬硬套政策的执行 措施做减法•五、五、 用贯彻政策全周期与实行多维评估机制相结合的角度去审计用贯彻政策全周期与实行多维评估机制相结合的角度去审计• 政策落实情况审计应贯彻政策制定、实施、调整、落实的全周期,审计人员可按 照 “制定—执行—效果”的过程分析模式,对各级政府机构制定配套政策的合理性、 执行政策的能力、政策的实施及其效果、公众对政府提供的服务和政策实施的满意度 进行评估,同时结合政策所在周期阶段,对政策进行 “评估—反馈—完善—评估—反 馈—完善”的循环评估,保障政策有效落实到位、达到预期政策效果。

做的出版者受人尊敬第三节第三节 政策措施落实情况审计的关键要点政策措施落实情况审计的关键要点一、一、 加强组织领导加强组织领导, 健全工作机制健全工作机制• 一是项目由省级审计机关统一组织实施,成立由 “一把手”负总责的专门组织机 构,相关处室、各地市局、部分县区审计局审计人员共同参与实施二是建立政策措施落实情况 跟踪审计工作会议制度二、二、 科学计划科学计划, 统筹安排审计项目统筹安排审计项目• 一是在谋划政策措施落实情况跟踪审计选题时,围绕党委政府的中心工作,将党 委政府重点推进工作涉及的各项政策落实情况纳入优先考虑的审计范围二是在确定审计项目时,从顶层设计和战 略的高度,对中央及地方的重大政策及其配套政策进行分领域、分层次梳理,研究制 定政策措施落实情况跟踪审计的年度审计项目计划和中长期规划,以增强审计的计划 性、系统性、宏观性三是在安排组织实施审计时,以政策措施落实情况跟踪审 计为主线,优化项目安排做的出版者受人尊敬三、三、 灵活采用审计组织方式灵活采用审计组织方式• 一是根据重大政策措施落实情况跟踪审计项目的类型和规模,确定不同的审计组 织方式。

二是根据被审计事项的特 点,采用定期跟踪、定点跟踪、定事项跟踪和驻场跟踪等不同跟踪审计方式四、四、 结合地域、结合地域、 部门特点部门特点, 有针对性地确定政策措施落实情况跟踪审计的有针对性地确定政策措施落实情况跟踪审计的重点重点• 要以促进政策落实到位、不断完善、发挥实效为目标,紧密结合不同时期、不同 地域、不同行业、不同部门单位的实际情况,确定每个阶段、每个地域的审计目标、 内容和重点,持续地跟踪审计国家重大政策措施和宏观调控部署落实情况,发挥审计 的保障作用做的出版者受人尊敬五、五、 综合运用多种审计方法综合运用多种审计方法• 除了运用传统的查阅资料、审核财务资料、实地勘察等方法外,广泛运用座谈会、 填报审计调查表格、案例研究、行为分析以及大数据审计方法六、六、 持续跟踪审计整改的落实持续跟踪审计整改的落实• 通过与政府督查部门建立常态化协作工作机制,将审计发现问题列入督查范围, 强化整改督查,进而提高审计查处问题的整改率、审计移送事项的成案率和审计成果 运用的转化率做的出版者受人尊敬第四节第四节 “一带一路一带一路” 倡议落实情况审计倡议落实情况审计一、一、 “一带一路一带一路” 审计目标审计目标• 国家治理观下的 “一带一路”审计目标是合理保证符合所有者和其他利益团体利益的战略,能够被有效地制定并恰当实施。

其直接目标是监督和评价 “一带一路”倡议的制定和实施的真实、合法和效益该目标 统驭 “一带一路”倡议重点 “五通”审计的具体目标• 政策沟通政策沟通审计的目的是促进国家政策顺利实施并实现预期效果• 设施联通设施联通主要涉及基础设施建设项目,因此设施联通中大型项目审计目标是对大 型项目涉及的相关方利用公共资金、公共资源进行公共投资责任履行情况进行监督与 评价,对项目财政财务收支的真实、合法和效益发表审计意见• 贸易畅通贸易畅通包括贸易和投资便利化,其中的投资审计目标是对政府投资活动的经济 责任履行情况进行审查与评价• 资金融通资金融通主要涉及融资,一般通过股票市场融资和向银行等金融机构融资• 民心相通民心相通涉及教育、医疗、旅游、科技、生态环境等重要领域做的出版者受人尊敬二、二、 “一带一路一带一路” 审计重点审计重点•(一一) 政策沟通中的政策落实跟踪审计的重点内容政策沟通中的政策落实跟踪审计的重点内容• “一带一路”倡议引领下的政策包括沿线国家内部的宏观政策和微观政策,沿线国 家之间的合作政策以及区域政策等五通”方面的政策包括财税政策、货币政策、投资政策、环境保护政策、自主创新政策、产业政策等重大政策。

•(二二) 设施联通中的设施建设项目跟踪审计的重点内容设施联通中的设施建设项目跟踪审计的重点内容• 对于 “一带一 路”跨国性的工程项目,参与主体众多,每个参与者都试图在工程中通过工程行为实 现自身目的和需求,存在复杂的机会主义行为,因此,基础设施建设项目审计的主体 包括政府审计、内部审计和民间审计,其中政府审计的重点内容是以国家投资或融资 为主的基础设施项目和公益性项目做的出版者受人尊敬(三三) 贸易畅通中的政府商务部和企业审计重点内容贸易畅通中的政府商务部和企业审计重点内容• 对 贸易往来企业的审计重点在于对财务报表的合法性和公允性审计以及外贸企业的内部 控制审计和风险管理审计,合理保证贸易信息真实和畅通四四) 资金融通中的金融审计的重点内容资金融通中的金融审计的重点内容• “一带一路”倡议实施中金融审计的重点应该围绕亚洲基础设施投资银行、金砖 国家开发银行和丝路基金等金融机构,开展公司治理、内部控制和风险管理审计,投 融资信贷业务活动的真实性、合法性审计,投融资效果审计,以及国际贸易结算审 计等五五) 民心相通中的民生审计重点内容民心相通中的民生审计重点内容• 通过民生审计维护沿线各国人民群众的根本利益; 提高沿线国家政府公共服务水平;预警防范区域、社会公共风险。

做的出版者受人尊敬三、三、 “一带一路一带一路” 审计路径审计路径• “一带一路”审计是跨国性协同审计,其审计主体既有沿线各国自身的政府审计机 关、内部审计机构和社会审计组织,也有区域性的政府审计组织、内部审计机构和会 计师事务所,还有世界性的政府审计组织、国际内部审计机构和国际性会计师事务所• 这些不同性质、不同国家、不同层级的审计主体相互协作,通过发挥各国审计的特色 和政府审计机关的主导作用,大力培训各国审计人员,加强审计队伍建设,加强现代 审计技术与手段应用以及各国审计信息的沟通与交流等路径,共同推进 “一带一路” 倡议目标的实现• “一带一路一带一路”沿线国家国内审计合作与协同沿线国家国内审计合作与协同• “一带一路一带一路”沿线国家之间审计合作与协同沿线国家之间审计合作与协同• 建立各国政府审计的合作机制或制度建立各国政府审计的合作机制或制度• 借助互联网、大数据借助互联网、大数据,创新审计技术与手段创新审计技术与手段,推进推进 “一带一路一带一路”沿线沿线 “政府审计政府审计 云云”平台建设平台建设,畅通各国审计信息的沟通与交流畅通各国审计信息的沟通与交流。

做的出版者受人尊敬第五节第五节 供给侧结构性改革落实情况审计供给侧结构性改革落实情况审计一、一、 审计与供给侧改革的关系审计与供给侧改革的关系•(一一) 审计是供给侧改革的审计是供给侧改革的 “助推剂助推剂”• 通过审计,能够及时发现改革中出现的问题,提出建议, 促进整改,成为推进供给侧改革的 “助推剂”•(二二) 审计是调节供需的审计是调节供需的 “平衡器平衡器”• 在供给侧改革中,通过审计,刺激创业,促 进国有企业改革和小微企业发展,增加有效供给,进而带动需求,成为调节供需的 “平衡器”•(三三) 审计是产业结构调整的审计是产业结构调整的 “加速器加速器”• 可以通过审计,降低企业的制度性交 易成本,减轻企业税负,增强企业创新能力,提高供给质量与效率,改善供给结构, 提高全要素生产率,成为产业结构调整的 “加速器”做的出版者受人尊敬二、二、 审计在供给侧改革中发挥的作用审计在供给侧改革中发挥的作用(一一) 减产能减产能产能过剩是我国当前经济发展的瓶颈产能过剩是我国当前经济发展的瓶颈,审计通过分析产能、产能利审计通过分析产能、产能利用率和水电能用率和水电能 耗等非财务信息和财务数据之间的关系耗等非财务信息和财务数据之间的关系,重点关注产重点关注产能过剩企业的存货、成本费用等能过剩企业的存货、成本费用等, 严把质量控制关键环节严把质量控制关键环节,能促进能促进建立有效的过剩产能退出机制建立有效的过剩产能退出机制,改造传统企业改造传统企业,减少减少 过剩产能过剩产能,提高提高企业的盈利能力。

企业的盈利能力二) 促创新创新是引领发展的第一动力,以创新改善供给侧环境和机制,激发活力审计可 以密切关注创新类产业政策措施的具体部署、执行进度、实施效果等情况,以此推进 产权保护,建立企业家激励机制,推动产业创新三) 降成本当前企业成本过高,盈利能力较低,审计应充分发挥监督作用,有效控制基础设 施和基础服务成本,促进简政放权,推动企业改善经营管理,提高经济效益四) 产业升级产业转型升级是供给侧改革的主要目标之一,通过淘汰落后产能,推动高效创新 型产业发展,提高供给质量与效率,改善供给结构通过专项资金审计调查,推动产 业升级和结构调整,同时加快推进新一轮财税、金融等配套改革做的出版者受人尊敬三、三、 审计推进供给侧改革的路径选择审计推进供给侧改革的路径选择(一一) 加强加强供给侧改供给侧改革相关政革相关政策的跟踪策的跟踪审计审计 产业政策方面产业政策方面,重点关注对节能环保、科技创新、电子商务、新能源等重点关注对节能环保、科技创新、电子商务、新能源等产业加大产业加大 支持力度的情况支持力度的情况,财政税收政策方面财政税收政策方面,重点重点 监督检查各地区优监督检查各地区优化财政支出结构、加快财政支出进度、对供给侧实体经济和中小企化财政支出结构、加快财政支出进度、对供给侧实体经济和中小企 业业税收优惠政策执行、项目资金到位等情况。

金融政策方面税收优惠政策执行、项目资金到位等情况金融政策方面,重点关注金重点关注金融机构支持融机构支持 实体经济特别是小微企业发展、保障重大项目融资等情况实体经济特别是小微企业发展、保障重大项目融资等情况二) 重点关注国有企业股权多元化改革审计应 以提高国有资本效率、完善国有资产监管体制、防止国有资产流失、全面推进依法治 企为宗旨,以不断增强国有经济活力、控制力、影响力、抗风险能力为目标,坚持 “强化管理、推动改革、反腐倡廉、维护安全、促进发展”的思路,统筹谋划,攻坚克 难,加强对国有企业权力运行的制约和监督,关注国有企业股权多元化改革,减少垄 断,促进市场自由竞争,推动国有企业同市场经济的深入融合,促进国有企业经济效 益和社会效益有机统一(三) 加强税收征管审计审计需密切关注税收征管制 度改革和税收征管模式的发展,加强对税收的预征、清算、核定和稽查等环节的监督; 重点关注税收政策对创新的支持情况,加强对税收征管机制、优惠政策和重大税收制 度运行情况及效果的调查、分析、评估;促进建立税种科学、结构优化、制度健全、 规范公平、征管高效的税收体系做的出版者受人尊敬第一节 财政审计概述第八章 财政审计一、财政审计的含义一、财政审计的含义 财政审计是以国家法律法规为依据，对政府财政及其他预算执行部门分配、管理和使用公共资源，提供公共产品和公共服务等履行公共经济责任的行为，进行监督、评价和报告的独立控制活动，是与市场经济条件下公共财政相联系的一种审计形式。

我国《宪法》规定，中央和地方各级审计机关负责对中央和地方各级人民政府财政收支的预算和执行情况，进行审计监督，向国务院和本级人民政府提交审计结果报告，并代表政府向全国人大常委会和本级人民代表大会报告审计工作 财政作为全面深化改革系统部署的一个重要组成部分，被提升至关乎“完善和发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力现代化”的战略高度，被赋予了“国家治理的基础和重要支柱”的特殊定位做的出版者受人尊敬（一）促进经济健康发展，维护财政安全（一）促进经济健康发展，维护财政安全 通过调查了解中央制定的一系列保持经济平稳较快发展的措施的贯彻落实情况以及实施中存在的问题，对深层次的体制、机制进行评价和分析，并相应地提出改进和完善各项措施的意见和建议，确保国家积极财政政策等各项措施执行到位，促进社会经济健康发展同时通过审计关注财政风险，维护财政安全二）促进建立统一、完整的政府财政预决算管理制度（二）促进建立统一、完整的政府财政预决算管理制度 通过对预算编报、预算执行、国有资本经营预算执行等情况的审计调查，重点反映预算不完整、项目不细化、执行不严格，向人民代表大会报告预算执行情况不全面等影响公共财政体系建设的体制性、机制性问题，揭示预算执行结果与人民代表大会批准的预算在规模及结构上存在的偏差，推动政府预算的公开透明，进一步提高预决算管理的规范性和完整性，促进规范政府预算会计制度和向人民代表大会报告制度，提高公共财政管理水平。

二、财政审计的意义二、财政审计的意义做的出版者受人尊敬（三）促进建立科学规范的财政转移支付制度（三）促进建立科学规范的财政转移支付制度 审计通过涉及执行国家宏观政策的转移支付资金的分配、管理和使用等情况，揭露转移支付结构不合理、项目设置过多过散、资金多头管理交叉重复、专项转移支付资金设置不科学等问题，研究事权划分及其与财力相匹配问题，促进建立规范的财政转移支付制度，完善公共财政体制，使转移支付制度在促进公共服务均等化、构建和谐社会方面发挥应有的作用四）促进规范和完善非税收入管理制度（四）促进规范和完善非税收入管理制度 通过对非税收入的征管情况的审计，揭示非税收入管理中存在未纳入预算管理、违规减免、截留挪用等，造成政府财政收入不完整，脱离财政预算和人大监督的问题，并研究查找问题根源，进一步明确非税收入种类的范围，以及预算管理的要求，提出完善征管的审计建议，促进非税收入管理制度的建立做的出版者受人尊敬（五）促进地方加强债务管理，防范财政风险（五）促进地方加强债务管理，防范财政风险 审计通过揭示地方政府性债务监督管理制度不健全或贯彻落实不到位，缺乏债务风险的监控和防范机制，政府投融资机构多而乱，部门或单位自行举债，缺乏统一的债务规划和预算，更缺乏人大监督，部分债务资金违规使用，效益不高等问题，促进地方政府关注债务风险，规范债务管理，建立政府债务预算、风险预警机制和债务风险责任制度，合理确定举债规模，减少地方财政风险。

六）促进部门预算制度的有效运行（六）促进部门预算制度的有效运行 通过对部门预算执行情况的审计，揭示行政事业单位在部门预算执行中存在的问题，遏制公务支出中的公款消费和浪费现象，规范财政财务管理，从制度层面研究与提出带有根本性和长远性的解决办法，规范支出行为，降低行政成本，提高行政效能，促进部门预算制度的健康有效运行做的出版者受人尊敬（七）促进落实惠民政策的长效机制（七）促进落实惠民政策的长效机制 通过对社保资金、公积金、廉租住房建设等民生资金和民生工程的审计，反映社会关注的民生问题的资金使用管理情况，揭露落实国家有关政策不到位，以及严重影响和损害群众利益的突出问题，提出完善政策、健全制度的建议，促进支农惠农政策的落实，促进贯彻落实节约资源和环境保护的基本国策，促进提高基层公共服务能力做的出版者受人尊敬三、我国财政审计的发展历程三、我国财政审计的发展历程•（一）结合（一）结合““三查三查””审计阶段（审计阶段（19831983——19891989年）年）• 1983年审计署成立至1989年《中华人民共和国审计条例》颁布实施前为第一阶段这一阶段是边组建、边工作和抓重点、打基础阶段，由于审计法律法规不够健全和完善，审计依据不够充分，财政审计还难以完全展开。

当时各级审计机关的财政审计工作，主要是根据国家财政经济发展需要，配合和协助财政、税务、物价部门开展“税收、财务、物价大检查”（简称“三查”）•（二）试审阶段（（二）试审阶段（19891989——19951995年）年）• 从1989年《中华人民共和国审计条例》颁布到1995年《中华人民共和国审计法》正式实施前为第二阶段这一阶段，审计机关依据《审计条例》的规定，独立开展财政审计监督，积极探索对省以下地方政府财政收支决算情况的审计（即“上审下”），初步摸索出了财政审计工作的路子做的出版者受人尊敬（三）规范审计阶段（（三）规范审计阶段（19951995—20022002年）年） 1995年《中华人民共和国审计法》颁布实施至2002年，是我国财政审计发展的第三阶段《审计法》对财政审计对象、目标、方式等进一步做出了明确具体的规定，财政审计一改过去单纯的“上审下”审计模式，开始实行“同级审”与“上审下”相结合的监督方式，进入了法制化、规范化、经常化的轨道，审计领域不断扩大，审计力度不断增强，审计目标不断丰富四）审计的透明公开化（（四）审计的透明公开化（20022002年至今）年至今） 随着审计报告的逐步公开化和透明化，“审计风暴”逐渐被人们接受，成为社会各界监督政府财政问题的主要窗口。

从2010年末开始，审计署将财政大格局审计概念引入预算执行审计中，将原先独立、分散但均属于预算执行审计的内容同时进行审计，进一步强化了财政审计的理念，扩展了财政审计的范畴做的出版者受人尊敬四、财政审计的法律依据四、财政审计的法律依据（一）（一）《《审计法审计法》》（（20062006年修订）年修订） 我国《审计法》（2006年修订）明确规定，国家应当实行审计监督制度国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关；国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督；审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督二）（二）《《中央预算执行情况审计监督暂行办法中央预算执行情况审计监督暂行办法》》 审计署依法对中央预算执行情况，省级预算执行情况和决算，以及中央及其他财政收支的真实、合法和效益，进行审计监督做的出版者受人尊敬１１．．对中央预算执行情况进行审计监督的主要内容对中央预算执行情况进行审计监督的主要内容（１）财政部按照全国人民代表大会批准的中央预算向中央各部门批复预算的情况、中央预算执行中调整情况和预算收支变化情况；（２）财政部、国家税务总局、海关总署等征收部门，依照有关法律、行政法规和国务院财政税务部门的有关规定，及时、足额征收应征的中央各项税收收入、中央企业上缴利润、专项收入和退库拨补企业计划亏损补贴等中央预算收入情况；（３）财政部按照批准的年度预算和用款计划、预算级次和程序、用款单位的实际用款进度，拨付中央本级预算支出资金情况；（４）财政部依照有关法律、行政法规和财政管理体制，拨付补助地方支出资金和办理结算情况；（５）财政部依照有关法律、行政法规和财政部的有关规定，管理国内外债务还本付息情况；（６）中央各部门执行年度支出预算和财政、财务制度，以及相关的经济建设和事业发展情况，有预算收入上缴任务的部门和单位预算做的出版者受人尊敬收入上缴情况；（７）中央国库按照国家有关规定，办理中央预算收入的收纳和预算支出的拨付情况；（８）国务院总理授权审计的按照有关规定实行专项管理的中央级财政收支情况。

２．对中央及其他财政收支进行审计监督的主要内容２．对中央及其他财政收支进行审计监督的主要内容（１）财政部依照有关法律、行政法规和财政部的有关规定，管理和使用预算外资金和财政有偿使用资金的情况；（２）中央各部门依照有关法律、行政法规和财政部的有关规定，管理和使用预算外资金的情况做的出版者受人尊敬第二节第二节 财政审计大格局财政审计大格局•一、一、 财政审计大格局的内涵及特征财政审计大格局的内涵及特征•财政审计大格局提出的依据是审计的 “免疫系统”功能理论,是指审计机关将全 部财政资金作为内容,将财政管理审计作为核心,将政府预算作为纽带,统筹各个方 面的审计资源,整合利用审计计划,并且有机结合各种审计类型,从整体性、宏观性 以及建设性层次来整合构建财政审计体系 通过财政审计大格局,最终要实现审计工作的 “六个转变”:一是从关注一般预算 资金向全方位关注财政性资金转变,包括一般预算资金、预算外资金、各类基金、政 府债务和国有资本经营收益等二是从财政收入和支出审计并重向以财政支出审计为 主转变三是从以真实合法性审计为主向真实合法性审计与绩效审计并重转变四是 从侧重解决微观层面的问题向注重研究宏观层面的问题转变五是从各自为战走向 “一盘棋”的审计格局。

六是从结果导向走向过程导向做的出版者受人尊敬二、二、 财政审计大格局的必要性分析财政审计大格局的必要性分析•其必要性体现在以下三个方面其必要性体现在以下三个方面•第一,构建财政审计大格局是客观存在的财政框架或财政范围的内在要求财政 框架或财政范围是客观存在的,财政审计就应该按照这样的财政框架或财政范围来开 展工作•第二,构建财政审计大格局是深化财政审计的迫切要求通过深入学习实践科学 发展观,审计署提出了树立科学的审计理念•第三,构建财政审计大格局是促进财政加强管理、推进财税体制改革的必然要求 经过40多年的改革开放,我国的财政达到了相当的规模和水平,政府采购、国库集中 支付等财政改革也取得了很大成效做的出版者受人尊敬 构建财政审计大格局构建财政审计大格局,需要做到需要做到 “五个统筹五个统筹”,采取采取 “四项保障措施四项保障措施” “五个统五个统 筹筹”是：是：•一是统筹考虑确定财政审计具体目标财政审计的总体目标包括财政财务收支的 真实、合法和效益三个方面,每个时期财政审计都有具体的目标• 二是统筹考虑协调制定财政审计年度项目计划目标确定了,通过什么样的项目 来实现目标,这是个重要问题。

在制定财政审计年度项目计划时,要坚持突出重点、 科学安排、工作适量、有序实施的原则• 三是统筹编制各相关审计项目的审计方案,紧紧围绕预算执行及结果不同的财 政审计项目虽然有不同的审计内容和重点,但都要围绕预算执行和结果来编制审计方 案• 四是统筹协调和安排审计现场实施目前这是一个难度很大的问题•五是统筹综合利用财政审计报告成果和信息即综合利用不同财政审计项目的审 计成果,这是财政审计大格局的一项内容做的出版者受人尊敬三、三、 财政审计大格局下财政审计的深化财政审计大格局下财政审计的深化•(一) 在真实、 合法审计目标的基础上, 真正实现效益审计目标•(二) 财政资金到哪里, 财政审计跟到哪里•(三) 将预算执行审计与决算草案审签融合起来•(四) 将财政审计与经济责任审计紧密结合起来•(五) 要注重财政管理、 财政体制和财政政策效果•(六) 综合利用成果, 提高审计成效做的出版者受人尊敬四、四、 财政审计大格局实现的保障措施财政审计大格局实现的保障措施•(一一) 培养复合型财政审计人才培养复合型财政审计人才•财政审计涉及面很广,有财政部门、部门预算执行、专项资金、社会保险、国有 资本经营等,跨越不同司局、处室和专业,因此需要培养复合型人才。

•(二二) 统筹安排审计资源统筹安排审计资源•审计资源的有限性与全覆盖审计目标的实现,决定了必须对审计资源进行统筹安 排因此,针对审计计划、审计力量以及审计项目必须进行统筹安排,优化各项资源 配置,从而最大限度地发挥财政审计的价值,切实加强财政审计的能力做的出版者受人尊敬•(三三) 构筑审计信息平台构筑审计信息平台, 形成审计信息的共享机制形成审计信息的共享机制•信息的 完备性、传导的流畅性在财政审计大格局的项目管理中具有决定性的意义构筑审计 信息平台,形成审计信息的共享机制,便于及时交换各种信息,更有助于财政审计大 格局项目的有效推行•(四四) 加强考评机制建设加强考评机制建设•为 确保联动审计顺利实施,必须建立科学、合理、客观、公正的考核评价体系,实现对 审计质量的有效控制为此,应对联动方式下参与项目审计的审计机关进行考核考 核指标应体现各级审计机关对审计项目的参与度、对审计目标和审计方案的忠实度、 对审计质量的控制水平和对审计成果的贡献度等多个方面,并据以做出综合客观的定 量评价做的出版者受人尊敬第三节 本级预算执行审计一、本级预算执行审计的含义一、本级预算执行审计的含义 本级预算执行审计是指国家审计机关依照法律法规规定，对本级政府主管财政预算执行的机关，以及其他预算执行机构，在财政预算执行过程中筹集、分配财政资金的活动和预算收支任务完成情况的真实性、合法性、有效性所进行的审计监督。

审计结果报告的内容包括：审计结果报告的内容包括：（１）本级预算执行和其他财政收支的基本情况；（２）审计机关对本级预算执行和其他财政收支情况作出的审计评价；（３）本级预算执行和其他财政收支中存在的问题以及审计机关依法采取的措施；（４）审计机关提出的改进本级预算执行和其他财政收支管理工作的建议；（５）本级人民政府要求报告的其他情况做的出版者受人尊敬二、二、本级预算执行审计的意义本级预算执行审计的意义（一）有利于加大国家财政审计监督力度（一）有利于加大国家财政审计监督力度 监督作用是本级预算执行审计的基础作用本级预算执行审计最基本的一点就是依据国家有关的政策、法律、法规，检查监督同级政府部门对这些政策、法规的贯彻落实情况，审查政府部门组织实施预算活动的真实性和合规合法性，严肃财经纪律，维护国家政令的统一二）有利于促进政府宏观调控（二）有利于促进政府宏观调控 财政行为是国家实施宏观调控的主要方式和途径财政资源的配置实质上是财政资金在国民经济各部门的流向和流量问题 审计机关作为政府转变职能后的一个重要部门，主要以监督和服务的形式体现政府职能而本级预算执行审计正是这种职能发挥的重要载体和途径。

具体有三种体现做的出版者受人尊敬•１．反馈方式１．反馈方式• 主要是通过本级预算执行审计，为同级政府摸清财政的真实“家底”，及时向政府领导提供真实、准确的财务收支信息和情况，为政府进行宏观决策和加强财税管理提供重要依据•２．参谋方式２．参谋方式• 主要是针对审计发现的问题，在综合分析的基础上，提出纠正问题、改进工作的建议和意见，为同级政府改善宏观管理、强化职能献计献策•３．助手方式３．助手方式• 主要是以审帮促相结合的方式，强化参与和介入的意识，依靠加大执法力度，加强帮促工作，促进同级政府各部门规范经济调节行为，促进国家宏观调控体系健康运行做的出版者受人尊敬（三）有利于加强对政府财政收支的监督（三）有利于加强对政府财政收支的监督 《中华人民共和国预算法》规定，全国人民代表大会及其常务委员会对中央预算、决算进行审查和批准，对中央和地方预算进行监督；县级以上地方各级人民代表大会及其常务委员会对本级预算、决算进行审查和批准，对本级和下级政府预算、决算进行监督四）有利于健全和完善财政管理机制（四）有利于健全和完善财政管理机制 《审计法》(2006年修订)明确规定,各级审计机关不仅要对本级预算执行情况进 行审计,而且要依法向本级政府报告审计结果,各级政府要向本级人民代表大会提出 审计工作报告。

这样,从法律上确立了审计监督在预算管理体系中的地位,使审计监 督成为政府财政收支活动内在的制约和保障环节,初步形成了与市场经济相适应的预 算审查批准、预算执行和审计监督相互依存的财政预算管理体系,是对我国财政管理 机制的健全和完善做的出版者受人尊敬三、本级预算执行审计的指导原则和目标三、本级预算执行审计的指导原则和目标（一）指导原则（一）指导原则 预算执行情况审计监督作为国家财政管理不可或缺的重要环节，应当有利于政府对本级财政收支的管理和本级人大对本级财政收支的监督；有利于促进政府财税部门等参与预算执行的部门依法有效地履行预算管理职权，促进其他部门依法行政、严格执行预算；有利于实现本级预算执行和其他财政收支审计监督工作的法制化二）目标（二）目标１．核实财政收支１．核实财政收支 通过审计，审查预算收支的真实性，为揭露违法违规问题打下基础，为综合评价预算执行情况提供依据２．查处和揭露问题，制约权力２．查处和揭露问题，制约权力 既要查处财税等部门在预算分配、预算收入征收管理、支出资金拨付和使用中存在的问题，也要揭露和反映财政收支管理中存在的不合理、不规范的问题和资金使用效率低下的问题。

做的出版者受人尊敬３．综合分析评价３．综合分析评价 根据审计发现的问题和掌握的情况，从总体上对预算的完成情况、宏观调控措施和财税等政策的贯彻执行情况等进行综合评价，并从政策制度和管理机制等方面，分析问题的成因，指明危害４．提出建议，促进改革４．提出建议，促进改革 针对审计查出的问题分析问题的成因，从完善政策制度、健全财政收支管理机制、增强预算分配透明度、提高预算资金使用效益等方面提出对策性建议做的出版者受人尊敬四、本级预算执行审计的时间和范围四、本级预算执行审计的时间和范围•（一）本级预算执行审计的时间（一）本级预算执行审计的时间• 根据我国预算管理制度的规定，年度政府预算编制完成并按法定程序批准后，直至年度决算编制完毕并按法定程序批准之前，属于预算执行的时间预算执行审计的时间应该是人民代表大会批准预算后至人民代表大会审查年度财政决算之前的时间阶段这一时间段内政府财政收支活动的所有内容，都属于预算执行审计的范围做的出版者受人尊敬（二）本级预算执行审计的范围（二）本级预算执行审计的范围 本级预算执行审计的范围可以根据本级预算的组成、本级预算执行的组织机构、本级预算资金运行的过程分别确定。

１．根据本级预算组成确定１．根据本级预算组成确定 依据本级预算的组成，本级预算执行审计的范围包括三个层次：一是本级政府预算执行情况；二是部门预算执行情况；三是单位预算执行情况２．根据本级预算执行的组织机构确定２．根据本级预算执行的组织机构确定 我国预算执行的组织机构及各机构的职责是：财政部门在本级政府的领导下，负责具体组织本级预算的执行税务、海关、国库等国家指定的专门管理机关，参与组织预算执行工作做的出版者受人尊敬３．根据本级预算资金的运行过程确定３．根据本级预算资金的运行过程确定•过程可划分为五个阶段：•一是预算资金的筹集，即组织预算收入；•二是预算资金的分配，即财政部门根据本级人大批准的预算向本级各部门、各单位批复预算；•三是预算资金的拨付或转拨，即财政部门向本级各部门拨付预算资金，本级各部门向所属单位拨付预算资金；•四是预算资金的使用，即基层预算单位按照预算及有关财政财务制度规定使用；•五是批复决算，即财政部门根据人大批准的决算进行批复做的出版者受人尊敬五、本级预算执行审计的主要内容五、本级预算执行审计的主要内容（一）对财政部门的审计（一）对财政部门的审计１．预算批复情况１．预算批复情况 主要对财政部门向本级政府各部门批复预算情况、年终调整变化情况进行审计。

一般包括：核实年终预算调整数，审查有无改变预算使用方向；保留待分配预算数是否合理、适度；用当年超收安排的支出预算，是否符合全国人大关于预算收入超收部分使用方向的要求２．预算收入情况２．预算收入情况 主要对财政部门直接组织的非税性收入的征管情况和预算收入退库情况进行审计３．预算支出情况３．预算支出情况做的出版者受人尊敬４．补助地方支出情况４．补助地方支出情况 主要对税收返还、体制补助、专项补助、结算补助和其他补助的年终决算情况进行审计５．部门、企业决算批复情况５．部门、企业决算批复情况 主要对财政部门及其职能机构批复各部门行政事业经费决算和企业财务收支决算的情况进行审计６．预算资金平衡情况６．预算资金平衡情况 主要对本级预算当年收支平衡和资金平衡情况进行审计通过审计核实财政赤字或结余情况和年终资金结存情况７．财政转移支付资金情况７．财政转移支付资金情况 转移支付项目主要包括税收返还收入、原体制补助、一般转移支付、专项拨款补助、结算补助和其他补助做的出版者受人尊敬（二）对税务系统的审计（二）对税务系统的审计１．税收政策执行２．税收征收管理３．税收提退４．税收征管制度的运行５．税收收入计划完成情况（三）对海关系统的审计（三）对海关系统的审计１．关税、进口环节税及其他税费征管２．关税及进口环节税的减免３．保税货物监管（四）对国库的审计（四）对国库的审计１．预算收入缴纳 主要是对国库是否及时、准确地收纳各项预算收入，有无国库监督不力，审核把关不严，造成国库库款等预算收入缴库不及时的情况进行审计。

２．预算收入划分３．预算收入退库４．预算资金拨付做的出版者受人尊敬（五）对本级部门单位的审计（五）对本级部门单位的审计１．预算批复１．预算批复 在核实财政部门批复预算数的基础上，对主管部门向所属预算单位批复预算情况进行审计２．转拨预算资金２．转拨预算资金 主要检查主管预算单位是否按照预算和财政制度的规定转拨资金，有无资金不及时拨付到位，挤占、挪用的问题；有无超越预算级次拨款和向非预算单位拨款的问题等３．预算资金使用３．预算资金使用 主要检查基层预算单位和主管部门机关是否按照预算、财政制度所规定的支出用途使用预算资金４．部门或单位上缴预算收入４．部门或单位上缴预算收入５．政府性债务收支情况５．政府性债务收支情况 政府债务收支指政府以各种方式从国内外取得的有偿性收入及本息的偿还做的出版者受人尊敬第四节 对下级政府预算执行与决算审计一、对下级政府预算执行和决算审计的内涵一、对下级政府预算执行和决算审计的内涵 审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督《预算法》规定各级政府审计部门对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行、决算实行审计监督。

对下级政府预算执行审计是审计机关依照国家法律、行政法规对下级政府预算执行的真实、合法和效益情况进行监督的行为，通常称为“上审下”它与本级预算执行审计的不同之处在于：审计主体不同，对下级政府预算执行审计的主体是上级审计机关；审计时限不同，其审计时限可根据工作需要进行划定做的出版者受人尊敬二、对下级政府预算执行和决算审计的必要性二、对下级政府预算执行和决算审计的必要性（一）是对本级预算执行审计的重要补充（一）是对本级预算执行审计的重要补充 我国实行统一领导、分级管理的财政管理方式，各级政府不仅负责组织本级预算的执行，而且对本地区的预算执行和财政管理工作担负领导责任只审计本级预算执行而不审计下级政府预算执行和决算，本级政府在领导和管理财政收支工作中存在的问题往往得不到充分揭露；只审计下级政府预算执行和决算而不审计本级预算执行，属本级政府责任但暴露在下级的问题却难以得到彻底纠正二）有利于本级人大加强对财政收支的监督（二）有利于本级人大加强对财政收支的监督 《预算法》规定，各级人民政府向本级人民代表大会汇报预算执行情况，既包括本级预算执行情况，也包括汇总的下级政府的预算执行情况。

三）是本级预算执行审计的深化（三）是本级预算执行审计的深化 实行“分税制”财政体制后，上下级政府之间的财政利益连带关系仍然很紧密，必须坚持对下级政府预算执行和决算进行审计监督做的出版者受人尊敬三、对下级政府预算执行和决算审计应坚持的原则三、对下级政府预算执行和决算审计应坚持的原则（一）坚持事权、财政管理权和审计监督权相统一的原则（一）坚持事权、财政管理权和审计监督权相统一的原则 从1994年起，我国实行的“分税制”财政管理体制突出强调事权和财权的一致和统一性，提高了各级政府自主理财的积极性，也强化了各级政府自求平衡、加强管理和监督的责任二）对下级政府预算执行和决算审计为本级预算执行审计服务的原则（二）对下级政府预算执行和决算审计为本级预算执行审计服务的原则 《中央预算执行情况审计监督暂行办法》规定：“为了做好中央预算执行情况审计监督工作，对省级政府预算执行和决算中，执行预算和税收法律、行政法规，分配使用中央财政补助地方支出资金和省级预算外资金管理和使用情况等关系国家财政工作全局的问题，进行审计或者审计调查做的出版者受人尊敬四、对下级政府预算执行和决算审计的主要内容四、对下级政府预算执行和决算审计的主要内容•（一）税收审计•１．税收计划执行及完成情况• 主要审计税收计划中各税种税收指标是否全面完成，分析各税种超收和短收的原因；税收计划的各项指标完成情况是否真实，有无采取各种方式虚列收入的问题。

•２．税收政策执行情况做的出版者受人尊敬•３．税收征管情况３．税收征管情况•主要审计地方税务机关是否依照税收征管范围的规定依法及时组织税收，有无擅自改变征管范围，将应由国家税务局征收的税收改为地方税务局征收，并作为地方收入缴入地方国库的问题；有无自定政策将中央财政收入或上级财政收入，缴入本级金库作为本级财政收入的问题•４．税收提退情况４．税收提退情况•主要审计地方税务机关办理的各项提退是否属于国家规定的范围，是否符合其权限；税务机关提留的各类分成是否严格按规定、按比例、按范围提取，有无扩大范围随意提取，侵占税收收入的问题做的出版者受人尊敬（二）非税性收入审计非税性收入，是财政部门按照国家统一政策、制度的规定直接组织的收入按照国家预算收支科目，由地方财政部门组织的非税性收入，如国有企业上缴利润、基本建设贷款归还收入、其他收入、罚没收入、行政性收费收入、债务收入等三）财政收入退库情况审计１．企业计划亏损补贴２．先征后退各项税收的退库情况３．预算收入项目更正做的出版者受人尊敬（四）财政支出审计对下级政府财政支出情况的审计主要检查以下内容１．支出列报是否真实 通过审计核实各项预算支出数同支出列报依据是否一致，有无采取以虚列支出的方式，转移财政资金的问题。

２．执行法律和财政政策情况３．转移支付资金的管理和使用情况 转移支付资金主要有两大类型，即不规定使用方向和具体使用项目的一般性转移支付，以及规定使用方向或具体使用项目的专项转移支付对一般性转移支付要重点检查是否按规定拨付资金，有无转作预算外管理的问题；对专项转移支付要检查是否坚持专款专用原则，有无挪作他用的问题做的出版者受人尊敬（五）财政结算资金审计 主要内容包括：体制结算、专项拨款结算、企业事业单位上划下结算、因国家采取的财经政策措施而影响上下级财力变动所需要的单项结算和上下级垫付往来款的结算国家对各项结算均有明确具体的结算标准和结算办法，应按国家规定，重点从以下几个方面进行审计１）审查每一结算事项文件依据是否准确，基础数据是否可靠，结算办法是否合规，结算数据是否真实，有无结算基础不实的问题２）审查税收返还的结算对结算事项应区分不同情况有重点地进行检查３）审查地方有无采取不正当手法，通过结算为财政、税务系统增加各项经费的问题六）结转下年支出审计 结转下年支出，是预算安排的支出结余，按照专款专用的原则结转下年继续使用的资金做的出版者受人尊敬五、本级预算执行审计与对下级政府预算执行和决算审计五、本级预算执行审计与对下级政府预算执行和决算审计的结合的结合（一）在时间安排上应分清轻重缓急，“本级审”先行于“上审下” 对本级预算执行情况审计，是为了向政府报告本级预算执行结果，政府据此向人民代表大会常务委员会报告，为人民代表大会常务委员会批复本级财政决算提供依据。

二）在审计内容上应各有所侧重 “上审下”在审计的重点内容上要区别于“本级审”上审下”审计的目的是维护政府制定的财政法规的严肃性三）“本级审”中应注意收集与“上审下”审计内容相关联的资料 按照分税制财政体制的要求，上下级财政之间是通过往来结算下级财政上缴的收入和转移支付等事项的，尤其是上级追加、补助的一些专项支出都有一定的专门用途四）充分利用“本级审”资料，避免重复审计 根据目前审计人员的状况，对下级政府的财政审计，没有力量做到每年审一次，只能是２～３年轮审一遍，每年“上审下”只能选审一部分做的出版者受人尊敬六、六、 同级财政决算草案审计同级财政决算草案审计•(一) 同级决算草案审计的法律依据•2015 年,审计署在总结以前年度摸索经验的基础,按照 《预算法》要求对2014年中央决算 草案进行了审计审计工作报告从总体上反映了中央决算草案报表与向人民代表大会 报告的预算执行情况的差异及原因,并从决算和预算执行两个层面揭示了存在的具体 问题:决算层面,主要是报表体系不够完善、相关事项披露不够充分、中央决算草案 与部门决算草案不够衔接等问题,并提出了制定决算编制有关办法,完善总预算会计 制度,明确决算的编制内容、报表格式、上报程序和时限等审计建议。

•(二) 预算执行审计与决算草案审计的关系•预算执行和决算是预算管理中两个密切关联的环节,预算执行是实现决算的过程, 决算草案则是预算执行的结果从以往的预算执行审计实践来看,主要关注的是对预 算执行情况的审计,但是并没有法律法规将其审计范围局限于此,而不允许审计决算 草案做的出版者受人尊敬(三) 同级决算草案审计的目标• 同级决算草案审计的目标就总体而言是关注同级决算草案的真实性具体而言, 是通过对决算草案所反映的政府各项收支活动从发生、完整性、准确性、分类、截止 等方面进行审计,最终确定决算草案所列各项收支决算数的真实性;通过对决算草案 中资产负债表所列政府各项资产、负债从存在、完整性、计价和分摊、权利和义务等 方面进行审计,最终确定决算草案所列各项政府资产、负债的真实性;通过对决算草 案所列各张统计表格及其附注从发生、权利和义务、完整性、准确性、计价、分类和可理解性等方面进行审计,最终确定决算草案列报和披露内容的真实性通过对上述 各方面的真实性进行审计,最终为政府部门审定决算草案提供参考,为本级人民代表 大会常务委员会审查决算草案提供帮助做的出版者受人尊敬(四) 同级财政决算草案审计的内容•1.审查决算草案编制过程和程序。

•2.审查决算草案编制内容的完整性和真实性•3.审查决算草案报表核算口径合规性•4.审查决算草案调整事项(五) 同级财政决算草案审计的方法•1.掌握总体情况•调取完整的总预算会计账簿 资料、指标文件资料、结余结转确认资料、预算调整方案及明细、同级人民代表大会 和政府有关预算执行和决算的全部批复文件,取得同级人民银行的全库报表•2.对账审查•审计组在预算执行情况审计的基础上,分析查找决算草案的主要内容和数据与向 同级人民代表大会做的预算执行情况报告的差异,查找原因,并继续调取有关资料和 审批文件做的出版者受人尊敬•3.重点核查重点核查• 对于决算草案编制中出现的重大数据差异和重要事项信息披露的不完整等情况, 审计组要进行重点延伸核查,查阅原始文件等资料,查找真实原因 •4.开展计算机辅助审计开展计算机辅助审计 • 积极开展计算机辅助审计,充分运用 AO审计实施系统,创新审计手段充分利 用财政联网审计平台、税收入库数据、本级综合治税等大数据平台,分析比对财政收 入支出情况,发现、核查相关问题 做的出版者受人尊敬(六) 同级财政决算草案审计执行中面临的问题•.1、法律层面的审计范围界定还不明确• 《预算法》规定了县级以上地方各级政府财政部门编制的决算草案,在上报同级人 民代表大会时要经过本级政府审计部门审计,并报本级政府审定后才可报人民代表大 会常务委员会。

但与 《审计法》未提出对决算草案进行审计的规定存在一定出入,要 对同级财政决算草案进行审计,究其法律规范的效力而言,还未从法律层面对审计范 围加以明确和固化对同级财政决算草案审计的相关法规、制度和指南尚未及时修订 和制定,容易导致在审计实务中无章可循做的出版者受人尊敬•2.审计时间与报告时间未明晰• 根据 《预算法》要求,县级以上地方各级政府财政部门编制的决算草案,在上报 同级人民代表大会时要经过本级政府审计部门审计,并报本级政府审定后才可报人民 代表大会常务委员会• 从地方上看,县级以上地方各级政府财政部门一般在3—4月之 间才能完成财政决算的上下级核对,5—6月才能编制完成财政决算草案,一般情况下 6月中下旬审计部门要向同级人民代表大会常务委员会汇报预算执行审计情况,因此在 完成预算执行审计的同时要完成同级财政决算草案的审计监督,时间紧、任务重,往 往到最后会流于形式《预算法》只要求 “在上报同级人民代表大会时要经过本级政府 审计部门审计”,未明确报告的形式,在向人民代表大会常务委员会报告预算执行情况 时是否需要报告财政决算草案情况并未提及,审计后发表意见的形式尚不确定做的出版者受人尊敬•3.审计人员素质与同级财政决算草案审计要求存在差距 • 目前,财政审计的人员大多来源于财政、会计、管理等专业,在财政预算执行审 计时,由于形成常规性审计,尚能适应,而对于未做过财政决算的审计人员来说,对 财政决算流程、上下级分成结算的情况等不熟悉,往往会无从下手。

• 财政决算草案审 计与财务预算执行审计相比,审计的方法、重点、内容都存在差异,审计人员素质跟 不上审计要求是当前面临的最大的瓶颈,而且没有现成的经验可以借鉴,很容易被财 政部门牵着鼻子走,失去审计的意义做的出版者受人尊敬第五节　部门预算执行与决算审计一、部门预算执行审计一、部门预算执行审计（一）部门预算执行审计的含义和意义（一）部门预算执行审计的含义和意义１．部门预算执行审计的含义 部门预算执行审计是指审计机关依照国家法律法规等规定，对本级各部门（含直属单位）预算执行的真实、合法和效益情况进行的审计监督２．部门预算执行审计的意义 全面、深入地搞好部门预算执行审计，对于维护国家财政经济秩序、提高财政资金使用效益、促进廉政建设、保障国民经济和社会健康发展，具有十分重要的意义做的出版者受人尊敬（二）部门预算执行审计的内容（二）部门预算执行审计的内容•１．部门预算管理情况•（１）部门预算管理体制（２）部门预算管理制度（３）部门银行账户管理情况•２．部门分配、批复、调整预算和拨付资金情况•（１）部门分配预算情况（２）部门批复预算情况（３）部门调整预算情况（４）部门向所属单位拨付资金情况•３．部门基本支出情况•（１）部门基本支出预算的真实性（２）部门基本支出执行预算情况•（３）部门基本支出执行国家规定标准情况（４）部门基本支出效益情况做的出版者受人尊敬４．部门项目支出情况（１）部门项目立项申报情况（２）部门项目审核情况（３）部门项目库建设和管理情况（４）部门项目实施情况（５）部门项目预算执行和资金使用情况（６）项目实施和资金使用效果５．部门收入情况（１）收入取得的合法性（２）相关收入纳税情况（３）收入管理情况６．部门结余情况（１）结余资金规模及形成原因（２）结余资金管理情况（３）结余资金使用情况做的出版者受人尊敬７．部门征缴国家非税收入和执行“收支两条线”规定情况 一些部门依照法律法规规定，履行执收执罚职责，负责征收和管理相关的行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收益、国有资源（资产）有偿使用收入等国家非税收收入。

１）非税收入征收的合法性（２）执行收缴分离制度情况（３）执行“收支两条线”规定情况８．部门执行政府采购制度情况（１）部门编报政府采购预算和计划情况（２）部门执行集中采购制度情（３）部门执行采购方式和采购程序情况做的出版者受人尊敬９．部门执行国库集中收付制度情况（１）部门编制用款计划情况（２）部门申请财政直接支付资金情况（３）部门办理财政授权支付情况（４）支付对账和核算情况10．部门国有资产管理情况（１）部门国有资产配置情况（２）部门国有资产使用情况（３）部门国有资产处置情况（４）部门国有资产管理情况11．部门其他财务管理情况做的出版者受人尊敬（三）部门预算执行审计的组织实施方式（三）部门预算执行审计的组织实施方式（１）确定中长期滚动审计计划和审计目标；（２）下达年度审计计划；（３）编制年度审计工作方案；（４）开展审计实施工作；（５）形成审计结论并加以汇总；（６）审计成果分析和利用；（７）督促部门纠正审计发现的问题做的出版者受人尊敬（四）部门预算执行审计的发展趋势（四）部门预算执行审计的发展趋势•１．开展财政支出效益审计，提高财政资金使用效益• 部门预算执行审计主要是对部门预算支出的审计,未来将在这一领域加大效益审 计的力度。

•２．加强专项审计调查，为国家宏观管理服务•加强专项审计调查,进一步提高专项审计调查 的比重在部门预算执行审计中开展专项审计调查,首先应选好项目,围绕政府关心 的重点问题和人民群众反映强烈的问题开展审计调查;其次要突出重点,通过审计调 查,彻底摸清一两方面的情况,提出针对性强的建议;最后应加强分析、提出建议, 反映改革政策的落实、国家财经法律法规的执行中存在的不规范、不严格、不到位的情况做的出版者受人尊敬二、部门决算审计二、部门决算审计•（一）部门决算审计工作的发展• 部门决算是政府财政决算的重要组成部分，部门决算审计主要是对各部门编制的 年度决算草案进行审计,确保部门年度决算草案的真实性、合规性•（二）部门决算审计的内容•１．年终财务清理、结算的情况•２．编制决算草案的情况•３．部门汇总所属单位决算草案的情况•４．部门决算草案与预算差异的情况•５．部门决算草案反映的资金使用效益情况•６．部门决算草案反映预算执行审计结果的情况做的出版者受人尊敬（三）部门决算审计与预算执行审计的关系 部门预算执行审计与部门决算审计有着密切的关系，表现为：第一，部门预算执行审计和决算审计是部门财政收支审计监督的两个不同阶段；第二，部门预算执行审计是部门决算审计的基础；第三，部门预算执行审计和部门决算审计工作可以相互促进。

附　录•中央部门预算执行和决算草案审计结果做的出版者受人尊敬第六节 税收审计一、税务审计概述一、税务审计概述（一）税务审计的含义 税务审计是在组织机构、经济利益、精神意识等各方面都完全独立于税务机关且具有法定审计权的审计机关，依照国家法律和法规对税务机关的税收工作、财务收支和内部管理进行强制性的全面检查和监督，提出较为公正、权威的评价意见，并做出具有法定效力评判的审计活动二）税务审计的职能 作为对税务机关各项活动的全面审计，税务审计的职能拓展为对税务机关的全面监督、鉴证和评价做的出版者受人尊敬二、税务审计的范围与内容二、税务审计的范围与内容（一）税务审计的范围（一）税务审计的范围 按照 《审计法》(2006年修订)及其实施条例规定,税收审计的对象是国家税务局 系统和地方税务部门 按照我国现行的财税管理体制和审计体制的规定划分,国家税 务局系统负责征收中央税和中央与地方共享税,属于中央审计机关即审计署的监督范 围;地方税务机关主要负责征收地方各税和部分中央与地方共享税,属于地方审计机 关的监督范围根据需要,审计署也可以对地方税务机关进行审计做的出版者受人尊敬（二）、税务审计的内容（二）、税务审计的内容1、税收计划完成情况审计 税收计划是财政预算的主要组成内容，是税务机关及征管人员组织税款入库的重要依据。

2、税源管理情况审计 税源管理既包括税务部门对纳税人应纳税情况的监管，也包括税务会计对税款申报、税款征收、税款减免、税款入库等核算的监管3、税收政策执行情况审计 税法和税收政策是国家税收活动的法律规范，是国家调整税收分配关系的基本准则税收筹集预算收入、调节国民经济等职能作用的发挥，都要通过执行税法和税法政策制度来实现税收政策执行情况审计，就是审查地方政府和税务部门是否按照税法和税收政策的规定，及时、足额组织税收收入做的出版者受人尊敬4、税收征管制度执行情况审计 《税收征管法》规定，我国的税收征收管理制度主要包括税务登记制度、纳税申报制度、账簿凭证管理制度、税款征收制度、税务检查制度、代扣代缴制度、违法处罚制度和税务复议制度等5、税收退库情况审计 税收退库就是将已入库的税款从国库中退还给纳税人或有关单位的过程税收退库原则上通过转账办理，对特殊情况需要退付现金的，税务机关从严审核后，经法定程序令纳税人到指定的国库办理退付现金手续做的出版者受人尊敬•6、税收报表审计• 税收报表分税收会计报表和税收统计报表通过税收报表的审计，一方面可能直接发现税务部门在执行税收政策和实施征管中存在的问题；另一方面可以发现问题的疑点和线索。

•7、流转税审计• 流转税是以流转额为计税依据的税种，流转税审计包括税收征收、税收管理、税收减免和税收退库•8、企业所得税审计• 企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税，其审计内容包括应纳税所得额、所得税减免、所得税汇算清缴、所得税缴库四个方面做的出版者受人尊敬第七节 公共投资审计•一、 公共投资审计概述•(一) 公共投资项目的含义• 公共投资项目有狭义和广义之分狭义的公共投资项目特指政府作为投资主体, 在基础设施和自然垄断行业进行的物质性公共投资形成的项目广义的公共投资项目 则是指各种投向于给社会提供基础性和公共性商品或服务的公共基础设施、公共服务 行业所形成的项目•(二) 公共投资项目审计的含义 • 公共投资项目审计是指政府审计机关及审计人员对政府部门投资的建设项目的管 理活动进行检查,评价其是否合乎经济性、效率性和效果性,是否符合公共管理责任 的要求,以促进其改善公共管理,提高公共投资效果的审计活动做的出版者受人尊敬•(三三) 公共投资项目审计的发展公共投资项目审计的发展• 1983年审计署成立之初就设立基本建设审计局作为专门从 事基本建设审计的国家最高基本建设审计行政机构,包括对公共投资建设项目在内的 相关业务进行审计。

• 党的十八大以来,审计机关依法履行政府投资项目审计监督的职责,在保障国家 重大政策措施的贯彻落实、促进政府投资绩效提高、推动深化投资领域改革、改善民 生、促进反腐倡廉等方面取得了积极的成绩• 2016年 《“十三五”国家审计工作发展规 划》指出,加强公共投资审计,对2022年北京冬奥会场馆等关系全局性、战略性、基 础性的重大公共基础设施工程进行跟踪审计,加强对其他政府投资、政府与社会资本 合作等方式建设的公共产品和公共服务项目审计,突出立项决策、项目审批、征地拆 迁、环境保护、工程招投标、物资采购、资金管理使用和工程质量管理等重点环节, 关注投资项目规划布局、投向结构和经济社会环境效益等情况,促进深化投融资体制 改革、扩大有效投资、优化供给结构、提高投资绩效做的出版者受人尊敬(四) 公共投资项目审计的范围• 《审计法》第二十二条规定,审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的 预算执行情况和决算,进行审计监督,以法律形式明确公共投资活动的全过程均是公 共投资的审计范围• 根据 《审计法实施条例》第二十条规定,政府投资和以政府投资 为主的建设项目包括:全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措 的资金等财政资金的;未全部使用财政资金,财政资金占项目总投资的比例超过50%, 或者占项目总投资的比例在50%以下,但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。

• 审计机关对前款规定的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和 年度决算、单项工程结算、项目竣工决算,依法进行审计监督;对前款规定的建设项 目进行审计时,可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实 性、合法性进行调查做的出版者受人尊敬(五五) 公共投资项目审计的原则公共投资项目审计的原则•1.依法审计原则依法审计原则 • 依法审计原则是公共投资项目审计应当遵守的首要原则•2.科学审计原则科学审计原则• 审计工作必须在科学的审计理论 的指导下,与时俱进,利用新的现代科技技术,提升效率,完善审计证据,全面、准 确地揭示问题•3.绩效审计原则绩效审计原则• 通过绩效审计,揭示投资建设过程中存在的问题,深层次剖析投资管理体制中的缺陷及不适应经济发展的方面和环节,进而对投 资管理体制进行不断的完善,使政府投资能充分发挥改善投资与经济结构、正确制定 各项经济政策、引导社会投资方向的宏观导向作用,促进国民经济和社会持续、快速、 健康地发展•4.独立性原则独立性原则 • 审计的独立性是审计的灵魂和生命线,是审计职业赖以存在并得以发展的基石, 它是审计的本质特征,也是对审计人员品行的要求。

做的出版者受人尊敬二 固定资产投资审计概述（一）、固定资产投资审计的概念（一）、固定资产投资审计的概念 固定资产投资审计是指审计机关运用一定的技术和方法，对国民经济各部门固定资产投资活动以及与之相联系的各项工作进行的审查、监督与评价根据《审计法》的规定，审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督，与国家建设项目直接相关的建设、设计、施工、监理、采购等单位的财务收支，也应当接受审计监督做的出版者受人尊敬（二）、固定资产投资审计的意义（二）、固定资产投资审计的意义•1、固定资产投资审计有利于促进国家建设项目加强质量管理• 审计机关依法加强对国家建设项目资金使用、工程质量等情况的审计监督，同时加大对建设、施工、勘察设计、监理、设备材料供应等相关单位财务收支活动的审计力度，严肃查处各种违法违规行为，并将审计结果予以公告，有利于促进国家建设项目加强管理，提高工程质量•2、固定资产投资审计有利于为政府完善投资决策提供重要依据• 固定资产投资对于国民经济增长具有巨大的拉动作用，但同时也极易造成经济过热，增加经济运行的系统风险，那些盲目投资、低水平重复建设的行为更是浪费社会资源，贻害无穷。

做的出版者受人尊敬3、固定资产投资审计有利于减少损失浪费，提高投资效益 在建设项目管理中，有些项目虽然没有违反相关纪律，但执行结果却可能是低效甚至是无效的，这会给国家造成重大损失4、固定资产投资审计有利于完善制度，健全政策法规 通过对重点行业、重点资金和重点项目的审计，注意揭示投资决策不科学、政策法规不完善、体制和制度不健全等问题5、固定资产投资审计有利于促进依法行政，加强廉政建设 投资领域是违法违纪问题的高发区，是很多腐败案件的源头审计机关通过揭露违法违纪案件线索，依法移送纪检、监察和司法机关查处，同时充分发挥审计机关的优势，协助有关部门查处经济案件，有利于遏制建设领域中的腐败行为，促进廉政建设做的出版者受人尊敬（三）、固定资产投资审计的特点（三）、固定资产投资审计的特点1 1、审计内容的专业性和复杂性、审计内容的专业性和复杂性 固定资产投资审计涵盖投资项目管理审计、建设项目管理审计、工程价款结算审计、建设项目财务收支审计以及项目后评估等，审计机关不仅要审计投资计划安排、预算安排是否符合国家的投资政策和公共财政政策，而且要审计项目前期工作的合规性；不仅要审计资金筹集、管理和使用情况，而且要审计项目管理情况；不仅要审计建设项目工程造价的真实性，而且要审计和评价投资效益情况。

2 2、审计过程的阶段性、审计过程的阶段性一是项目在建阶段的审计，即在项目建设期间对其预算（概算）执行情况进行的审计；二是项目竣工决算的审计，即对已完工项目的决算报表、交付使用资产、尾工工程、结余资金、投资效益等进行的审计3 3、审计对象的广泛性、审计对象的广泛性 国家建设项目数量多、分布广，无论是基础性项目、公益性项目，还是竞争性项目做的出版者受人尊敬（四）、固定资产投资审计的发展方向（四）、固定资产投资审计的发展方向1 1、走以效益审计为主的道路，促进提高建设资金的投资效益、走以效益审计为主的道路，促进提高建设资金的投资效益 2011年《审计署“十二五”审计工作发展规划》中明确指出：“固定资产投资审计，围绕促进提高固定资产投资效益和反腐倡廉建设，加强对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和竣工决算审计，积极开展关系国家利益和社会公共利益的重大建设项目跟踪审计，积极开展特定事项的专项审计调查2 2、进一步加大对重点环节的审计力度，促进深化投资体制改革、进一步加大对重点环节的审计力度，促进深化投资体制改革 根据深化投资体制改革的重点、方向和力度，审计机关应进一步加大对征地拆迁、工程招投标、设备材料采购、资金管理使用和工程质量管理等重点环节的审计力度，检查重大投资项目是否符合政策取向，投资结构是否合理，管理是否到位，是否能够实现预期建设目标，并将审计查出的问题与原因及时向各级政府反映，以促进完善有关政策，提高项目决策的科学化与民主化水平。

做的出版者受人尊敬三 投资项目管理审计（一）、投资项目计划管理审计（一）、投资项目计划管理审计1 1、政府投资项目规划编制审计、政府投资项目规划编制审计（１）．国务院投资主管部门规划编制的审计 审计机关对此部门的审计主要包括以下方面：检查其是否履行了职责，是否组织本级及行业投资主管部门编制行业发展建设规划和各专项发展建设规划；是否加强协调沟通、合理统筹、衔接各部门制定的同类或建设内容详尽的专项规划；是否对规划编制的科学性和可操作性组织相关部门、专家进行充分论证；是否按规划进行项目安排做的出版者受人尊敬•（２）．行业投资主管部门规划编制的审计• 审计机关对此部门审计的内容主要包括：检查其是否履行了职责，是否组织本级的发展建设规划和各专项发展建设规划；专项规划是否符合国家产业政策，是否符合行业规划的发展原则和建设重点；是否进行了项目的可行性的论证，内容是否翔实；主管部门对编制的规划是否充分征求各有关部门和专家意见•（３）．地方政府投资主管部门规划编制的审计• 审计机关对此部门审计的内容主要包括：检查其是否履行了职责，是否组织本地的发展建设规划和各专项发展建设规划；是否符合国家产业政策、各行业发展规划和专项建设规则；规划制定的程序是否公开、透明，并征求其他部门的意见；是否在本级职责范围内进行规划的编制，有没有及时报批，是否按规划进行项目安排。

做的出版者受人尊敬2 2、政府投资项目审批程序的审计、政府投资项目审批程序的审计 根据《国务院关于投资体制改革的决定》，对于企业不使用政府投资建设的项目，国家不再实行审批制，区别不同情况实行核准制和备案制１）．审查立项申请 立项申请是项目筹建单位或项目法人，根据国家和地方的中长期的发展规划、产业政策、生产力布局等提出的某一具体项目的建议文件，是对申请项目的一个长期的总体设想和规划２）．审查可行性研究报告 审计机关对可行性研究报告的审计内容主要包括：是否符合国民经济和社会发展中长期规划和年度计划；是否符合国家法律、法规的规定；申报材料是否规范、齐全、有效；主管部门是否及时进行研究、审查并出具审查意见做的出版者受人尊敬（３）．审查初步设计 审计机关对初步设计的审计内容主要包括：检查报告的编制是否以批准的可行性研究报告为依据；是否委托有相应资质的工程咨询机构或专家，对勘探设计中的社会经济、重大技术、环境问题和工程方案进行咨询论证；是否包含所有必要的文件；主管部门是否按照规定及时出具审查意见做的出版者受人尊敬3、政府投资项目年度计划编制和下达情况审计 政府投资项目年度计划，是根据国民经济和社会发展中长期规划和各专项规划的安排，结合年度的具体任务和情况，以及项目前期准备工作的落实情况，在充分考虑人力、财力、物力平衡的基础上编制的一年期实施计划。

对其审计的内容包括：（１）．对政府投资项目年度计划编制情况的审计 对政府投资项目年度计划编制审计的主要内容包括：编制是否符合国家中长期发展规划和产业政策的方向；编制程序是否公开透明，分配原则是否合理，分配标准是否公正；投资计划的内容是否合规，所选项目是否已经完成立项审批程序对于国家发展和改革委员会，要审查其编制中央预算内投资计划和国债专项资金计划程序是否完善，制度是否健全，分配是否公平合理；对于行业投资主管部门和地方政府投资主管部门，则主要审查年度计划的编制依据是否充分，其资金申请是否合理，是否存在未经审查的计划项目等做的出版者受人尊敬•（２）．对政府投资项目年度计划下达情况的审计（２）．对政府投资项目年度计划下达情况的审计• 根据投资计划下达的时间，对政府投资项目年度计划下达情况的审计可分为年初投资计划下达审计及年中投资计划追加和调整情况审计• 首先，审查政府投资项目计划年初下达的情况• 其次，审查年中投资计划的追加和调整情况做的出版者受人尊敬（二）、（二）、投资项目预算管理审计投资项目预算管理审计 政府投资预算，即基本建设支出预算，作为财政预算的重要组成部分，是国家确定年度基本建设资金分配的财政计划，反映国家资金的投资方向、规模和范围，体现国家在一定时期内的投资政策倾向。

加强对政府投资计划管理审计的同时，必须对政府投资预算的管理进行审计，保障资金的有效使用1、对政府投资项目投资预算下达的审计 国家预算内每年用于基本建设的支出，按预算级次划分为中央基本建设支出预算和地方基本建设支出预算两部分，分别由中央财政和地方财政安排2、对预算资金拨付情况的审计 中央财政性资金由各主管部门在审定的财政预算的范围和额度内按规定分次向财政部门申请资金，财政部门根据年度计划和各单位报送的财务预算下拨项目基建基金做的出版者受人尊敬 3、对预算资金使用情况的审计、对预算资金使用情况的审计 （１）．各级财政部门 检查其是否切实履行了本级的职责，是否严格监督检查预算资金的使用，能否对发现问题及时做出处理；是否根据基本建设程序、年度基本建设支出预算、年度投资计划及工程进度及时核拨资金；是否严格执行专款专用，有无挪用、滥用、转移项目资金问题２）．各级行业投资主管部门 检查其是否按照有关规定，严格管理和使用预算资金，有无截留、挤占、挪用、滥用预算资金问题；是否存在利用下属公司或关联单位侵占预算资金问题；是否及时审核所属预算单位上报的支付申请，有无超过期限审批影响工程建设等问题。

３）．建设单位 检查其是否建立健全建设资金内部管理制度；是否严格控制费用支出；有无截留、挤占、挪用、滥用建设资金问题；有无管理不善造成重大损失等问题做的出版者受人尊敬四 建设项目管理审计（一）、建设项目招投标审计（一）、建设项目招投标审计 为促进工程招投标的规范运作，确保国家财政性建设资金得到有效运用，防止经济活动中的无序状态和腐败行为的滋生、蔓延，审计部门应参与招投标的全过程，实行事前、事中、事后的全程同步监督，使招投标中的每一个环节都在审计部门的监督之下1 1、事前监督、事前监督（１）．招标条件的审计（２）．招标方式的审计（３）．招标程序的审计（４）．标底的审计（５）．投标单位资格的审计做的出版者受人尊敬2、事中监督（１）．开标的审计（２）．评标的审计（３）．定标的审计3、事后监督 主要的审计内容包括：审计调查了解对招投标的意见，听取收集对招投标的建议，对发现的在招投标过程中的幕后交易、暗做手脚、以权谋私等问题及时严肃处理，涉及违纪违法行为则要及时移送有关部门进行查处；审计施工合同的签订过程是否完整、手续是否齐全，合同是否以招标文件和投标书为依据，合同的内容是否与招标文件和投标书相一致，要防止签订“阴阳合同”，合同的基本内容是否完整、规范，合同条款是否符合经济法规等国家规定要求，合同中责任和奖罚是否明确等；还要从维护合同的严肃性出发，审计监督甲乙双方是否严格贯彻经济合同“实际履行和适当履行”的原则，全面履行合同内容，有无违法分包、层层转包等问题。

做的出版者受人尊敬（二）、合同管理审计（二）、合同管理审计1、合同管理概述 合同是平等的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议建设工程合同包括工程勘探、设计、施工合同建设工程合同为要式合同，应当采用书面形式订立在现代建设工程项目管理中，合同管理相当重要，因为合同确定了工程项目的价格、工期和质量目标，规定了合同双方的责任、权利和义务要实现工程建设的各项目标，必须对其实施有效的合同管理做的出版者受人尊敬•2 2、合同管理的审计内容、合同管理的审计内容•（１）．对合同签订条件的审计• 按照规定，签订施工合同应具备的条件包括：初步设计已经完成并经过批准；项目已列入年度建设计划；有足够满足实施工程需要的图纸和相关的技术资料；建设资金和主要材料、设备来源已基本到位等•（２）．对合同的主体进行识别性审计• 在对主体资格识别审计中，应根据各主体所承担的工程项目，对主体资格的资质等级、信誉等级、财务状况等情况进行审计•(３）．对合同的内容进行实质性审计•(４)．对合同标的、工期的审计做的出版者受人尊敬( (三三) )、工程监理审计、工程监理审计1、建设工程监理概述(１)．建设工程监理的含义 所谓建设工程监理，是指具有相应资质的监理单位受工程项目建设单位的委托，依据国家有关工程建设的法律、法规，经建设主管部门批准的建设文件、建设工程委托监理合同及其他建设工程合同，对工程建设实施监督管理。

建设工程监理是适应市场经济的产物，随着建筑市场的日益国际化而得到普遍推行做的出版者受人尊敬（２）．建设工程监理的对象（２）．建设工程监理的对象•１）国家重点建设工程，是指依据《国家重点建设项目管理办法》所确定的对国民经济和社会发展有重大影响的骨干项目•２）大中型公用事业工程，是指项目总投资额在3000万元以上的下列工程项目：供水、供电、供气、供热等市政工程项目；科技、教育、文化等项目；体育、旅游、商业等项目；卫生、社会福利等项目；其他公用事业项目•３）成片开发建设的住宅小区工程，建筑面积在５万平方米以上的住宅建设工程必须实行监理；５万平方米以下的住宅建设工程，可以实行监理，具体范围和规模标准，由省、自治区、直辖市人民政府建设行政主管部门规定做的出版者受人尊敬•４）利用外国政府或者国际组织贷款、援助资金的工程范围包括：使用世界银行、亚洲开发银行等国际组织贷款资金的项目；使用国外政府及其机构贷款资金的项目；使用国际组织或者国外政府援助资金的项目•５）国家规定必须实行监理的其他工程，是指项目总投资额在3000万元以上关系社会公共利益、公众安全的下列基础设施项目做的出版者受人尊敬（３）．工程监理单位的质量责任和义务 工程监理单位应当依法取得相应等级的资质证书，并在其资质等级许可的范围内承担工程监理业务。

禁止工程监理单位超越本单位资质等级许可的范围或者以其他工程监理单位的名义承担工程监理业务；禁止工程监理单位允许其他单位或者个人以本单位的名义承担工程监理业务做的出版者受人尊敬2、建设工程监理审计 第一，审查是否按《建筑法》、《招标投标法》的规定建立工程监理制度 第二，对监理单位的资质进行审计，审查工程监理单位是否依法取得建立资格，有无未经批准、不具备监理资格进行监理活动的行为 第三，对监理人员进行审查，监理人员包括总监理工程师、专业监理工程师和监理员，必要时可配备总监理工程师代表 第四，对监理规划进行审查，其规划的编制是否符合相关法律法规的要求；规划的内容是否全面，有无遗漏；规划修改是否及时报建设单位 做的出版者受人尊敬 第五，审查有无超出批准业务范围从事工程监理活动的行为 第六，审查是否存在因监理不到位，或故意与施工、建设单位串通降低工程质量，造成工程重大损失的情况 第七，审查是否认真审核并签署开工令、停工令、复工令、付款凭证，提供监理月报、竣工资料第八，审查是否有效地开展“三控二管一协调”工作，即投资控制、进度控制、质量控制、合同管理、信息管理、组织协调。

第九，审查是否存在同体监理现象，是否转让工程监理业务 第十，审查是否存在总监理工程师未签字，建设单位拨付工程款和进行竣工验收的行为做的出版者受人尊敬五 工程价款结算审计（一）（一）、建设项目概预算编制审计、建设项目概预算编制审计•１、建设项目概预算编制条件•（１）．审计建设项目的立项审批情况（２）．审计预算编制单位和人员的资质（３）．审计概预算的编制情况•2、审计建设项目概预算编制的依据•（１）．审计概预算编制依据的合规性（２）．审计概预算编制依据的时效性（３）．审计概预算编制依据的适用性•3、审计建设项目概预算编制的内容•（１）．审计建设项目总概算书（２）．审计单项工程综合概算和单位工程概算（３）．审计其他工程费用做的出版者受人尊敬（二）（二）、建筑安装工程费审计、建筑安装工程费审计1、工程项目立项审批情况2、工程项目建设情况3、项目环境保护情况4、工程质量是否合规5、工程量(１)．土方工程(２)．打桩工程(３)．砖石工程(４)．混凝土及钢筋混凝土工程(５)．木结构工程(６)．地面工程(７)．层面工程(８)．构筑物工程(９)．装饰工程(１０)．金属构件制作(１１)．水暖工程(１２)．电气照明工程(１３)．设备及其安装工程6、建筑安装工程费计算程序7、工程价款结算做的出版者受人尊敬（三）、对征地拆迁的审计（三）、对征地拆迁的审计•1、对土地征用程序的审计•（１）．审查建设项目是否依法申请使用国有土地•（２）．审查农业用地转为建设用地是否办理了转批手续•（３）．审查土地管理部门是否按照国家有关规定在职权范围内审批土地•（４）．审查经批准被征用的土地是否按照法定程序办理征地公告•2、对土地征用补偿费的审查•（１）．补偿费用的内容•（２）．对补偿费的审查•（３）．土地出让金缴付的审查做的出版者受人尊敬六　建设项目财务收支审计六　建设项目财务收支审计一、建设项目资金来源和使用情况审计一、建设项目资金来源和使用情况审计•（一）建设项目的资金来源•１．财政预算内基本建设资金• （1）预算拨款（2）项目资本金（3）贷款贴息资金（4）专项资金•２．银行贷款和外资等债务性资金• （1）银行贷款（2）国家开发银行投资借款（3）以国家信用担保的国外借款（4）利用外资•3、自筹资金 （1）企业自筹资金（2）项目资本金（二）对各项资金来源和使用的审计（二）对各项资金来源和使用的审计•１．建设资金拨付情况•２．建设资金来源、管理、使用情况做的出版者受人尊敬二、建设项目支出审计二、建设项目支出审计•（一）对材料（物资）的采购、保管、领用和核算的审计•第一，审查该建设项目是否按照规定编制采购计划，以及采购计划是否和批准的概算内容相符。

•第二，审查建设项目是否按照规定进行了招投标•第三，审查订货合同的签订是否合理•第四，审查建设单位材料（物资）的验收入库和报关制度是否健全•第五，审查建设单位出包工程提供材料的情况做的出版者受人尊敬（二）对建筑安装工程投资的审计（二）对建筑安装工程投资的审计•第一，审查建设单位与施工单位签订的工程合同是否符合国家有关规定•第二，审查工程款结算是否合规•第三，审核建设单位的会计核算资料是否完整、真实，投资完成额的计算是否和实际一致；账户设置是否和概算保持一致•第四，会计期末预估的已完成投资额有无及时冲回和调整三）对设备投资的审计（三）对设备投资的审计•第一，审查该建设项目是否按规定进行了招投标，其采购计划的编制是不是符合规定•第二，是否按招标书中要求设备的技术规格、型号、参数、性能选择了供应商；•第三，设备的收发、保管制度是不是健全•第四，提供的设备材料质量、时间、型号等是否符合标书要求•第五，审查设备的投资完成额是否与合同内容相符做的出版者受人尊敬（四）对待摊投资的审计（四）对待摊投资的审计•第一，审查发生的待摊投资是否与设计文件中所规定的内容相符，建设单位必须严格按照国家规定的项目列支，未经财政部门同意，不得任意增加项目。

•第二，审查待摊投资的分摊是否合理•第三，审查待摊投资完成额的计算是否正确，核对待摊投资总账和各明细账，看其内容是否一致，各明细账户的金额之和是否与总账金额相等五）其他投资审计（六）对应核销基建支出的审计（七）对预留尾工投资的审计做的出版者受人尊敬（八）对交付使用资产的审计（八）对交付使用资产的审计•第一，审查交付使用财产的交接验收手续是否完整，是否符合现行制度规定•第二，审查交付使用财产的成本的计算是否正确，建设单位确定的交付使用财产成本组成是否合法，审查建设单位计算的交付使用财产实际成本是否正确•第三，审查建设单位对交付使用财产的明细分类核算，是否按固定资产和流动资产的类别和名称分别进行•第四，审查建设单位是否将未办理竣工交接手续，而生产（使用）单位已经使用的财产，记入“交付使用财产”账户做的出版者受人尊敬三、基本建设收入、结余资金、债权债务审计三、基本建设收入、结余资金、债权债务审计•（一）对基本建设收入的审计–第一，审查取得收入是否合法–第二，审查所得收入是否全部入账，有无私设小金库问题，账户处理是否正确–第三，审查收入的纳税和分成是否符合国家的相关规定•（二）对结余资金、债权债务的审计做的出版者受人尊敬四、竣工结算报表审计四、竣工结算报表审计•第一，审查竣工决算报表是否按规定的期限编制。

•第二，审查竣工决算各种报表是否填列齐全，有无漏报、缺报，已报的决算各表中项目的填列是否正确完整，各表之间是否具有勾稽关系，应一致的数额是否相符•第三，审查核实报表中有关概算数和计划数是否与批准的概算数和计划数相一致•第四，审查竣工决算表中的主要项目金额是否与其历年批准的财务决算报表中的主要项目金额相符•第五，竣工决算报表编制说明是否真实做的出版者受人尊敬七七 固定资产投资绩效审计固定资产投资绩效审计•一、固定资产投资绩效审计的目标一、固定资产投资绩效审计的目标• 固定资产投资绩效审计的 总体目标是审查、评价政府项目或活动的经济性、效率性和效果性 (即 “3E”),出具 关于政府项目 “3E”的独立审计意见,为纳税人、投资人、立法机构等深入了解政府活动的运作和成果提供可靠的信息• 固定资产投资绩效审计的具体目标包括以下几个方面:第一, 促进政府固定资产投资资金的合理、有效使用;第二,加强对权力的制约和监督,客 观评价投资项目绩效;第三,促进项目的后续运营达到预期效果;第四,检查项目决 策和管理环节,促进加强项目管理;第五,促进政府部门和单位科学合理地运用和分 配资源做的出版者受人尊敬•二、政府固定资产投资项目决策和管理绩效的审计内容•（一）政府固定资产投资项目决策的审计–１．政府固定资产投资项目立项决策程序是否规范、有效–２．资金的来源及其落实情况的审查–３．政府固定资产投资项目决策责任审查•（二）政府固定资产投资项目管理的审查•（三）政府固定资产投资项目资金使用和管理的真实性、合法性的审查•（四）政府固定资产投资项目效果的评价做的出版者受人尊敬三、建立固定资产投资绩效审计评价指标体系的原则三、建立固定资产投资绩效审计评价指标体系的原则•（一）相关性原则•（二）综合性与系统性原则•（三）责任性与可控性原则•（四）可理解性与可接受性原则•（五）可操作性与成本效益性原则•（六）持续发展原则做的出版者受人尊敬四、固定资产投资项目经济绩效审计的内容及评价指标四、固定资产投资项目经济绩效审计的内容及评价指标•（一）固定资产投资项目经济绩效审计的主要内容（一）固定资产投资项目经济绩效审计的主要内容•１．审计有关基础财务数据和财务报表的真实准确性•２．测算财务评价指标并进行对比、分析•（二）经济绩效审计的主要评价指标（二）经济绩效审计的主要评价指标•１．静态财务指标•（１）投资回收期。

２）资产结构合理性和资金流动性指标.（３）销售的盈利程度指标４）项目投资获利能力指标•２．动态财务指标•（１）财务净现值２）动态回收期（３）内部收益率 •３．对影响项目财务状况的不确定因素进行风险分析做的出版者受人尊敬五、固定资产投资项目社会绩效审计的内容及评价指标五、固定资产投资项目社会绩效审计的内容及评价指标•（一）固定资产投资项目社会绩效审计的内容（一）固定资产投资项目社会绩效审计的内容•１．国民经济绩效审计２．社会效果审计•（二）固定资产投资项目社会绩效审计评价指标（二）固定资产投资项目社会绩效审计评价指标•１．国民经济绩效审计评价指标•（１）经济内部收益率２）经济净现值３）投资净增值率（４）投资净收益率•２．社会效果评价指标•（１）就业效果指标２）综合能耗指标（３）资源利用指标做的出版者受人尊敬六、固定资产投资项目环境绩效审计的内容及评价指标六、固定资产投资项目环境绩效审计的内容及评价指标•（一）固定资产投资项目环境绩效审计的内容（一）固定资产投资项目环境绩效审计的内容•１．水利工程投资项目２．矿产开采工程投资项目３．交通运输投资项目４．土地开发利用投资项目５．旅游资源开发投资项目６．海洋和海岸带开发投资项目•（二）固定资产投资项目环境绩效审计的评价原则（二）固定资产投资项目环境绩效审计的评价原则•１．从自然条件出发进行评价２．根据投资项目的生态环境资源经济评价期进行评价３．定量与定性评价相结合４．结合项目投资后续污染治理成本进行评价•（三）固定资产投资项目环境绩效审计的评价指标（三）固定资产投资项目环境绩效审计的评价指标•１．有无对比法２．前后对比法３．成本绩效分析法做的出版者受人尊敬第八节 海关审计一、一、海关审计概述海关审计概述（一）海关审计的含义 所谓海关审计，就是审计机关对海关总署及其所属各级海关的关税和其他税费的征收管理活动，以及与税费征管有直接关系的海关监管活动进行的审计监督。

总的来说，海关审计包括关税和进口环节税征收情况审计、关税和进口环节税减免情况审计和保税货物监管情况审计做的出版者受人尊敬•（二）海关审计的作用•１．促进海关依法治税，强化海关税收征管•２．维护政令统一严肃，发挥关税杠杆作用•３．维护国内市场秩序，保障我国经济利益•（三）海关审计的方法•１．理解海关审计依据•２．分析确定审查重点•３．有效运用抽样调查做的出版者受人尊敬二、二、关税和进口环节税征收情况审计关税和进口环节税征收情况审计（一）关税征收情况的审计（一）关税征收情况的审计 关税征收包括海关收单审单、货物估价、税则归类、确定完税价格、计算税款、开出税款缴款书和税款入库等诸多程序１．海关估价情况审计以下列方法审查确定该货物的完税价格：（１）相同货物成交价格估价方法；（２）类似货物成交价格估价方法；（３）倒扣价格估价方法；（４）计算价格估价方法；（５）合理方法纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒上述第（３）项和第（４）项的适用次序做的出版者受人尊敬２．关税税则归类情况审计 海关税则是国家通过立法程序公布实施的按货品的不同类别排列的关税税率表税则归类就是海关部门将进口商品按其特性列入其最适合的税则项目（或税目），按照适用税率计征税款。

３．报关单的审查情况审计 进口货物报关单是海关审核货物进口是否合法和据以征税的重要依据不同地区、不同贸易方式使用不同的报关单，如进料加工进出口货物使用粉红色的报关单；加工装配补偿贸易进出口货物使用绿色的报关单；过境货物和办理进口货物转关运输手续、进出经济特区的货物以及其他进出口货物，均使用白色的报关单报关单之间不能混用做的出版者受人尊敬•（二）进口环节税征收情况审计（二）进口环节税征收情况审计• 依据相关税法和暂行条例，进口商品需依法缴纳进口关税、增值税及可能的消费税，合并简称“进口环节税”，由海关负责征收或代征•１．审查海关确定的进口环节增值税计税价格是否准确•２．审查海关确定的进口环节消费税征收范围和计税依据是否准确•３．审查进口环节税收征收范围和计税依据是否正确• 我国现行关税只对少量出口商品，如高能耗产品，征收出口税；对进口商品按必需品、需用品、非必需品、限制进口品分别规定了不同的税率，对同种商品按国际惯例实行双税率（普通税率和最低税率）规定做的出版者受人尊敬三、关税和进口环节税减免情况审计三、关税和进口环节税减免情况审计 关税和进口环节税收（简称进口税收）减免是指海关根据国家政策和税法有关规定，按照关税管理权限，对享受关税优惠待遇的进出境货物减免税收的制度。

一）针对法定减免的审计 由于法定减免税范围小、项目少、比较固定，各地海关可以依法直接办理，不需要经特别批准审计时，主要审计各地海关批准的减免税进口货物是否为法律规定的种类，减免的税额是否在法律规定的额度之内二）针对特定减免的审计１．对特定区域减免税的审计２．对有特定用途的进口货物减免税的审计３．对特定项目减免税的审计做的出版者受人尊敬（三）针对临时减免的审计 在法定关税减免和特定关税减免之外，国家为照顾某些纳税义务人的特殊情况、临时困难或社会公益事业，给予关税的临时减免对临时减免关税的审计，主要审查地方政府和有关部门有无擅自决定临时减免关税的情况；审查纳税义务人是否在货物进出口前，向海关提交书面申请，说明理由，并附带必要的证明材料，同时审查海关是否按照国家规定程序审查批准四）针对暂时免征的审计 暂时免征关税的情况主要包括两种，或是经海关批准暂时进出口的货物，且已缴纳相当的保证金或提供担保后免征关税；或是特许进口的保税货物，且货物发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或提供担保后免征关税因此，审计中主要审查货物发货人是否提供了相对应的担保，审查暂时运入我国境内的货物是否符合相关的免征条件。

做的出版者受人尊敬四、四、保税货物监管情况审计保税货物监管情况审计 保税货物监管，是指国家对国外进口的货物暂缓征收进口税收，由海关监管，于规定时间内，在海关许可的场所储存、加工、装配后复运出境，或批准内销并办理进口纳税一）对加工贸易保税货物监管情况的审计 海关对加工贸易保税货物的监管，主要是依靠加工贸易进口料件银行保证金台账制度其主要内容包括：企业持当地外经贸委审批的进口合同批件到主管海关申请备案，海关审核后按备案的进口货物金额，向企业签发开设银行保证金台账联系单；企业凭此联系单到当地中国银行申请设立保证金台账，银行审核后按备案进口货物金额建账，并向海关签发该企业建立台账通知书，海关据此正式办理进口合同登记备案，核发加工贸易手册，允许企业进行进料加工业务做的出版者受人尊敬（二）对保税区监管情况的审计 对保税区监管情况的审计，主要审查：海关是否按规定对从保税区运往非保税区的货物办理补税手续；海关对保税区内生产企业进口料件运往非保税区进行委托加工的监管是否合规，是否按照规定办理登记备案和核销手续；海关对保税区内生产企业之间互相转让、买卖、借用进口机器、设备和料件的事项，是否按规定办理备案手续；海关对保税区内外贸企业代理进口货物的监管是否合规、严密，有无区内企业代理非保税区企业进口货物偷逃税收的问题，是否存在将代理进口的保税货物擅自转让或销往非保税区未补税的问题。

做的出版者受人尊敬•（三）对保税仓库监管情况的审计（三）对保税仓库监管情况的审计• 保税仓库是指专门存放经海关核准的保税货物的仓库只有海关准许注册的有权经营进出口业务的具有法人资格的经济实体，才能建立保税仓库保税仓库限于存放来料加工、进料加工复出口的货物，暂时存放再出口的货物，以及经海关批准缓办纳税手续进境的货物一般贸易进口货物不允许存入保税仓库，其存放的货物，不得进行加工所存货物储存期为一年，如有特殊情况可向海关申请延期，但延期最长不得超过一年做的出版者受人尊敬（四）对保税工厂监管情况的审计 保税工厂是指经海关特准专为生产出口产品进行保税加工的企业对保税工厂监管情况的审计，主要审查：海关是否依照国家规定核发《加工贸易保税工厂登记证书》，有无对不具有进出口业务经营权或承接进口料件加工复出口法人资格的单位发放登记证书；海关对保税工厂不能加工出口部分的进口货物，是否严格按规定办理补税手续；海关是否根据规定期限，按时核查经营单位的原材料储存保管、加工、成品出口以及内销等情况，并对发现的问题进行处理五）对保税集团监管情况的审计做的出版者受人尊敬第九节 国库审计一、国库审计概述一、国库审计概述（一）国库的基础知识 国家金库（以下简称国库），是办理国家预算收入的收纳、划分、留解和库款支拨的专门机构，是管理政府预算资金出纳环节的机构，负责办理国家预算资金的收纳和支拨，反映和监督预算收支的执行情况。

在执行任务中，国库必须认真贯彻国家的方针、政策和财政制度，发挥国库的促进和监督作用二）国库审计的含义及审计依据 国库是连接税收资金与财政预算资金运动的桥梁和纽带，是预算执行机构中的重要环节，需要对其进行审计所谓国库审计，是指审计机关依据国家法律、行政法规和各种部门规章制度，针对国库部门办理预算资金收纳、划解和拨付的真实性、合法性进行的审计监督由于国库在财政预算执行中处于关键位置，所以国库审计是财政预算执行审计的重要组成部分做的出版者受人尊敬（三）国库审计的意义（三）国库审计的意义１．国库审计是预算执行情况审计的重要任务 国库作为参与国家预算执行的一个专门机构，其负责的预算收入的收纳、划分、上缴以及库款的支拨等业务，是预算执行的基础性工作和重要内容２．国库审计是国家预算资金安全的重要保障 国库审计可以促进对财税部门的预算执行审计，建立健全对国库的审计监督制约机制，促进国库强化预算控制职能，健全国库核算体系，逐步使国库成为预算管理体系中一个有效的制约环节，及时准确地反映收支预算执行情况，并对国库资金的收付全过程实施有效的监控，确保预算资金的安全做的出版者受人尊敬•３．国库审计有助于充分发挥国库的监督作用• 国库作为国家财政的出纳机构，处于预算执行的第一线，是预算资金的出入口。

国库通过正常收付业务，可以对国家预算执行的全过程进行全面监督•（四）国库审计范围的划分（四）国库审计范围的划分• 根据国家规定，一级财政设立一级国库各级审计机关都应该对其本级国库进行审计监督中央总金库、省分库、市中心支库和县级基层支库以及国库经收处，都属于预算执行审计监督的范围审计机关既要审计中央金库，也要审计地方金库做的出版者受人尊敬二、二、国库审计的内容国库审计的内容（一）预算收入的收纳、划分和上缴情况审计 《国库金库条例》规定国家的一切预算收入，应按照规定全部缴入国库，任何单位不得截留、坐支或自行保管；国家各项预算收入，分别由各级财政机关、税务机关和海关负责管理，并监督缴入国库缴库方式由财政部和中国人民银行总行另行规定，国库收纳库款以人民币为限，以金银、外币等缴款，应当向当地银行兑换成人民币后缴纳二）预算收入退库情况审计 《国库金库条例》规定预算收入的退付，必须在国家统一规定的退库范围内办理必须从收入中退库的，应严格按照财政管理体制的规定，从各该级预算收入的有关项目中退付做的出版者受人尊敬（三）预算资金拨付情况审计 《国库金库条例》规定国家的一切预算支出，一律凭各级财政机关的拨款凭证，经国库统一办理拨付。

中央预算支出，采取实拨资金和限额管理两种方式中央级行政事业经费，实行限额管理地方预算支出，采用实拨资金的方式，如果采用限额管理，财政应随限额拨足资金，不由银行垫款各级国库库款的支拨，必须在同级财政存款余额内支付只办理转账，不支付现金附　录做的出版者受人尊敬第九章 金融审计做的出版者受人尊敬第一节 金融审计概述一、金融及金融机构• 金融就是资金的融通金融是货币流通和信用活动以及与之相联系的经济活动的 总称广义的金融泛指一切与信用货币的发行、保管、兑换、结算、融通有关的经济 活动,甚至包括金银的买卖狭义的金融专指信用货币的融通 金融的内容可概括为货币的发行与回笼,存款的吸收与付出,贷款的发放与回收, 金银、外汇的买卖,有价证券的发行与转让,保险,信托,国内、国际的货币结算等 从事金融活动的机构主要有银行、信托投资公司、保险公司、证券公司、投资基 金,还有信用合作社、财务公司、金融资产管理公司、邮政储蓄机构、金融租赁公司, 以及证券、金银、外汇交易所等做的出版者受人尊敬二、金融审计的含义及任务• 金融审计就是审计机关对国家金融机构财务收支以及资产、负债、损益的真实性、 合法性和效益性进行审计监督的一种经济监督活动,主要是对中央银行及其他金融监 管机构、国有或国有资本占控股地位或主导地位的金融机构执行信贷计划、财务计划 以及与财务收支有关的各项经济活动及其经济效益等进行的审计监督。

• 金 融审计的主要任务是依法加强对金融机构的审计监督,揭示金融机构资产、负债、损 益的真实情况,揭露和纠正违规违法从事金融业务活动行为,促进金融机构加强管理、 健全制度、依法合规经营、提高经济效益,为深化金融改革、稳定金融秩序、防范和化解金融风险、保障国民经济健康发展服务做的出版者受人尊敬三、金融业务的审计特征•１．金融业务综合化•２．金融活动国际化•３．金融交易电子化•４．金融产品多样化•５．金融服务个性化做的出版者受人尊敬四、金融审计与金融监管四、金融审计与金融监管•１．金融审计与金融监管的联系１．金融审计与金融监管的联系• 金融审计实际上是金融监管的一个组成 部分金融监管与金融审计的最终目标是一致的金融审计应该在摸清被审计单位资 产、负债、损益真实情况的基础上,以资产质量为主线,查找金融业经营管理中的漏 洞和管理缺陷,为监管当局完善监管方式和监管政策服务,促进安全、高效、稳健的 金融运行机制的建立•２．金融审计与金融监管的区别２．金融审计与金融监管的区别•首先，二者的监管职责不同•其次，二者监管的侧重点不同•再次，二者涉及的范围不同•最后，二者监管方式和手段不同做的出版者受人尊敬•五、金融审计的发展趋势五、金融审计的发展趋势•第一,加强对国有及国有资本占控股地位或主导地位金融机构的审计和审计调查, 关注货币市场、保险市场、资本市场运行中的突出问题,反映金融服务、金融创新和 金融监管中的新情况•第二,在做好金融机构资产负债损益的真实、合法和效益情况等全面审计的基础上,关注其法人治理结构及内部控制的建立和执行效果,有效揭示内部管理薄弱环节 和制度缺陷,促进依法经营,加强管理,提高企业核心竞争力。

做的出版者受人尊敬• 第三,加大对金融机构执行货币政策和其他宏观调控政策措施情况的审计和审计 跟踪调查力度,重点关注银行、证券、保险等金融机构贯彻落实国家重大政策措施情 况,推动落实国家货币政策、产业政策等宏观调控政策措施,促进金融机构调整优化 资产结构,转变经营管理方式,推动货币信贷政策的有效传导,提高为实体经济服务 的水平• 第四,加强对金融控股集团公司的审计,积极探索跨行业、跨市场金融活动的审 计方法,揭示系统性风险隐患,促进建立健全防范系统性风险的预警体系和处置机制 • 第五,建立综合数据分析平台,实现对银行业、证券业、保险业等金融行业的经 常性审计或审计调查,完善金融审计组织方式和审计方法体系,进一步改进信息化条 件下以总行 (总公司)为龙头的审计管理模式,有效整合审计资源,不断提高 “集中 分析,分散核查,专题研究”的工作水平做的出版者受人尊敬第二节　商业银行审计第二节　商业银行审计•一、商业银行概述一、商业银行概述•（一）商业银行•商业银行是市场经济的产物,它是为适应市场经济发展和社会化大生产需要而形 成的一种金融组织,它是以追求最大利润为目标,向客户提供多种金融服务的特殊的 金融企业。

•（二）商业银行业务的特征•商业银行的业务有如下特点:存在大量的货币性项目, 包括现金和可转让的票据,容易发生挪用和舞弊;业务量大,交易次数多,涉及金额 大,大量使用电子资金转账系统,会计系统复杂,对内部控制要求严格;经营网点众 多、分散,操作规程和会计系统不统一;表外项目多,,政策法规对银行业务和会计实务影响较大;金融创新 不断推陈出新,由此可能对现有会计处理方式提出挑战做的出版者受人尊敬•（三）商业银行的职能（三）商业银行的职能•１．信用中介•２．支付中介•３．信用创造•４．金融服务•（四）商业银行的经营原则（四）商业银行的经营原则•１．盈利性原则•２．流动性原则•３．安全性原则做的出版者受人尊敬•二、商业银行审计概述•（一）商业银行审计的意义• 有效的商业银行审计不仅能提高商业银行财务报表的可信度,促进商 业银行加强内部管理,提高资产质量和效益,防范和化解金融风险,也为各国金融监 管当局实施有效的风险监管提供可靠的第一手资料,大大提高监管效率,为监管当局 实施重点监管打下基础做的出版者受人尊敬•（二）我国商业银行审计模式发展轨迹及其问题（二）我国商业银行审计模式发展轨迹及其问题• 第一阶段是1983—1994年,审计署确立的审计目标是核实盈亏的真实性和财务收 支的合规性,通过查错防弊、收缴罚款等,促进金融机构规范财经纪律。

• 第二阶段是1995—2000年,以 《审计法》的颁布实施为标志,逐步探索完善对金 融机构资产负债损益审计的新路子,金融审计向法制化、规范化逐步迈进• 第三阶段是2001年至今,在开展对金融机构资产负债损益审计的基础上,围绕风 险、效益、管理,进一步深化审计内容,加大审计力度,对金融机构所从事的与财务 收支有关的金融业务活动进行全面审计做的出版者受人尊敬•（三）我国商业银行审计制度的特点和不足（三）我国商业银行审计制度的特点和不足•１．信息严重不对称•２．委托代理关系不明•３．审计力量缺乏连续性和系统性•（四）商业银行审计的实施重点（四）商业银行审计的实施重点•１．审查资产负债管理的有效性和真实性•２．审查损益的真实性•３．审查有价证券业务的合法性、真实性•４．审核会计报表填列的真实性、合法性•５．审查法定准备金制度和存贷款利率的真实性、合法性•６．审计与评价商业银行的内部控制做的出版者受人尊敬•三、商业银行审计内容三、商业银行审计内容•（一）现金业务审计（一）现金业务审计•１．基本风险２．控制测试和评估内容•（１）金库管理（２）出纳员岗位职责管理（３）现金岗位安全管理（４）资金限额管理（５）现金核查管理（６）长短款管理（７）贵金属的计价、记账管理•３．实施符合性和实质性测试３．实施符合性和实质性测试•(1)清点出纳系统的全部现金,对出纳员持有的现金及金库的贵金属进行突击清 点,观察和验证出纳员是否遵守安全和控制制度。

•(2)清点备用现金并将之与出纳员报告的现金总额及 “库存现金”总账余额进行 试算平衡;将金库中清查到的贵金属种类和数量与明细账及总账核对• (3)全面评价现金控制制度的充分性、有效性和效率性以及出纳运作的质量做的出版者受人尊敬•（二）存放同业和同业存放业务审计（二）存放同业和同业存放业务审计•１．基本风险•２．内部控制审计•（１）不相容职务及业务记录管理控制•（２）业务授权管理控制•（３）往来业务管理控制•（４）对账管理控制•（５）账户头寸分析管理控制•（６）汇票签发管理控制做的出版者受人尊敬•３．实施符合性和实质性测试３．实施符合性和实质性测试•（１）通过分析内部控制决定实质性测试的范围和具体实施办法；•（２）确认“存放同业”、“同业存放”及“存放中央银行款项”账户总账、明细账•余额及各账户余额是否合乎要求；•（３）确认存放同业账户的调节表相关金额；•（４）审核存放同业账户和同业存放账户的活期余额；•（５）确认存放同业账户定期余额产生的利息收入和同业存放账户定期余额产生的利息支出的实际金额与计算金额相符做的出版者受人尊敬•（三）投资和相关收入业务审计（三）投资和相关收入业务审计•１．投资业务的基本风险•投资业务的基本风险包括:投资本金不能收回,甚至发生损失;对购入的有价证 券保管不善,发生票券丢失或被盗的情况;对投资业务不按银行行业或公认会计原则 的要求进行会计处理,造成会计核算混乱;投资及其收益核算不规范,发生挪用、侵 吞相关资金、利息的情况;挪用或侵吞用来购买有价证券的资金、出售有价证券所得 的资金、证券到期收回的资金以及应收的证券利息。

•２．内部控制审计•（１）授权制度管理•（２）不相容职务的管理控制•（３）账务管理的控制•（４）证券安全管理的控制•（５）投资收益核算管理控制做的出版者受人尊敬•３．实施符合性和实质性测试３．实施符合性和实质性测试•(1)对有关的总账与所属的明细账进行试算平衡; •( 2)核实已入账的各类投资实际存在情况及账务处理是否符合管理当局的投资• (3)详细分析投资业务的处理过程是否符合新企业会计制度的相关规定,对账户 的分类是否正确; •(4)审查投资交易的审批手续是否合法、合规;• (5)审查各项投资的成本价及按公允价值计价的投资公允价值变动的计算、处理 是否合理;•(6)审查到期收回或售出的投资项目是否正确入账;•(7)审查投资利得和损失是否正确入账,与相关的投资记录是否相符;做的出版者受人尊敬•(8)审查应收利息、累计折价摊销和累计溢价摊销金额是否正确,利息的相关计 算与债券的相关账务是否相符; •(9)审查利息收益、折价摊销和溢价摊销金额是否正确; •(10)审查投资性房地产租金的计算是否正确,是否收回现金;•(11)审查双重控制是否有效,有关凭证是否健全,查证有关信息的准确性; •12)、对核存算在是长否期正股确权;投资的企业,审查其应收股利中因长期股权投资应收回利润•(13)涉及持有至到期投资进行重分类时,注意入账价值的确定。

做的出版者受人尊敬（四）商业贷款和抵押品管理业务审计（四）商业贷款和抵押品管理业务审计•１．贷款主要流程１．贷款主要流程•(1)一般贷款流程如下: • 1)受理贷款申请,调查借款人的信用状况; 2)办理贷款支付,建立会计记录;3)负责收贷收息及本金; 4)监控贷款的执行情况; 5)建立和审查贷款档案• (2)抵押贷款流程如下: • 1）贷款决策;理贷款申请,调查借款人的信用状况,以及对抵押财产进行评估,据以做出 2)办理贷款资金的支付,建立会计记录; 3)办妥和保存与贷款有关的各种文件; 4)负责贷款的会计核算和会计报告; 5)监控贷款的执行情况; 6)负责抵押品的收入、保管和发还工作做的出版者受人尊敬•２．贷款及抵押品管理的主要风险２．贷款及抵押品管理的主要风险•(1)贷款政策制定不完善,执行不力,造成信贷过于集中,贷款信息不准确和不 完整,银行遭受较大的信贷损失; •(2)贷款使用监督不力或贷款发放监督不慎,致使贷款失去安全性; •(3)违法拆贷而受到法律或法规的处分、罚款或其他制裁; •(4)无法识别如借款人编制虚假的财务信息,以伪造的证券作为抵押品,以及对 抵押品进行挪用或转换等外部欺诈行为而致使银行蒙受损失; •(5)因内部人员截留和挪用借款人归还的本息金额,侵吞抵押品,捏造虚假贷款, 以及在贷款发放过程中收受回扣等内部欺诈行为而致使银行蒙受损失;做的出版者受人尊敬•(6)个别职员为追求个人工作业绩而出现擅自更改与贷款账户有关的信息、隐瞒 逾期贷款信息等情况; •(7)账务处理错误; •(8)对抵押财产的价值评审失误 (尤其在贷款需求较旺的情况下),从而导致借款 人不能偿还贷款而抵押财产价值又不够抵补贷款本息,使银行遭受损失; •(9)抵押契约出现错误,抵押财产的投保不当,抵押财产置留权税负由银行负担, 以及抵押财产的产权不完整 (即除银行外还有其他人也对抵押财产享有优选置留权或权益),由此使银行蒙受与抵押财产有关的损失; •(10)因保管措施不严造成质押财产的损害、灭失。

做的出版者受人尊敬•３．相关内部控制审计３．相关内部控制审计•（１）贷款政策制定方面•（２）有关票据的管理•（３）贷款支付的管理•（４）贷款人信息管理•（５）不相容职务管理•（６）账务处理管理•（７）抵押程序管理•（８）抵押品管理•（９）逾期贷款管理做的出版者受人尊敬•４．实施符合性和实质性测试４．实施符合性和实质性测试•(1)对贷款余额进行试算平衡,核对明细账、总账余额; (2)选取具有代表性的贷款样本核对有关文件、支付凭证、跟踪记录、利息收取 凭证、本金收回凭证等内容; (3)直接与借款人确认抽样贷款余额; (4)审查所有的非正常贷款 (包括逾期贷款、利息未按期收回的贷款、重整贷款 以及商业贷款部门认定的有问题的贷款); (5)对重要贷款项下的票据进行大比例抽查; (6)盘点贷款抵押品并与抵押记录相核对; (7)有重点地审查信贷档案做的出版者受人尊敬第三节　保险业务审计第三节　保险业务审计•一、保险业务概述•（一）保险与再保险• 保险是指投保人根据合同约定,向保险人支付保险费,保险人对于合同约定的可 能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任,或者当被保险人死亡、 伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的商业保险行为。

再保险是指保险公司将其承担的保险业务,部分转移给其他保险公司的经营行为做的出版者受人尊敬•（二）保险公司及管理机构（二）保险公司及管理机构• 保险公司是指经中国保险监督管理机构批准设立, 并依法登记注册的商业保险公司,包括直接保险公司和再保险公司直接保险公司是 指向投保人签发保单、直接承担保险责任的保险公司再保险公司是指专门从事再保 险业务、不直接向投保人签发保单的保险公司• 保险业务由专业管理机构———中国银行保险监督管理委员会 (简称银保监会)及 保险保障基金理事会等直接监管,《中华人民共和国保险法》(以下简称 《保险法》)是 最直接的专业约束性法律保险业务的会计处理则应遵循 《会计法》及2006年颁布的 《企业会计准则》中的有关规定做的出版者受人尊敬•（三）保险业务（三）保险业务•１．保险公司业务介绍• 保险公司的业务范围包括保险业务和再保险业务其中保险业务包括财产保险业 务 (包括财产损失保险、责任保险、信用保险等保险业务)和人身保险业务 (包括人 寿保险、健康保险、意外伤害保险等保险业务)再保险业务包括分出保险业务和分入 保险业务•２．保险业务的特点• 保险公司业务还具有以下特点:保险 机构处理大量交易,其中单笔或数笔交易可能涉及巨额资金,需要定期执行核算平衡和调节程序;许多交易受到会计核算特殊规定的限制,适用企业会计准则中的特别规 定;做的出版者受人尊敬•二、保险业务审计概述二、保险业务审计概述•（一）保险业务审计的内容• (1)审查保险展业、防灾和理赔工作是否做到合法、合理、真实和有效。

2)审查财务收支和各项经济活动是否正确、真实与合法3)审查是否管好、用好流动资金保险企业的流动资金是保证其履行补偿职能 的保险基金4)对固定资产管理进行审计监督5)对专项基金进行审计监督6)对保险企业偿付能力进行审计监督7)对内部控制的健全、有效及执行情况进行监督检查做的出版者受人尊敬•（二）保险业务审计的主要风险（二）保险业务审计的主要风险• 首先，由于保险公司的产品是保险合同，而与合同相关的是一系列的不确定性问题，这些问题一直到保险合同到期才能有确定的答案• 其次，由于保险资金投资结构的不断变化，投资渠道也日益多元化，这在加大保险资金和保险公司经营风险的同时也增加了审计风险• 再次，由于保险行业有准备金、其他负债准备金和再保险准备金的要求，需要充足、可靠、客观地提取各类准备金，以具备足够的偿付能力，并实现风险转移的有效性，这也是保险公司业务审计中的一个重要风险点• 最后，保险公司复杂的管理体制和业务经营既增加了保险公司的经营风险，也加大了审计风险，形成复杂的审计难点做的出版者受人尊敬•三、保险业务审计的具体内容三、保险业务审计的具体内容•（一）保险业务内部控制审计•１．产品开发审计•２．销售管理审计•３．核保核赔管理审计•４．服务质量管理审计•５．再保险管理审计•６．单证、印鉴、档案管理审计•７．业务处理系统审计•８．会计处理审计做的出版者受人尊敬•（二）实施符合性和实质性测试（二）实施符合性和实质性测试• 进行符合性和实质性测试,具体包括具体包括: 对各账户余额进行试算平衡,核对明细账、总账余额;选取具有代表性的保险样本核 对有关保险合同、保费收取凭证、理赔、退保支付凭证、跟踪记录、投资业务有关凭 证等内容;直接与经纪人、客户确认保单相关金额;审查所有的大额非正常项目 (包括 退保、理赔及与客户发生纠纷的项目);对重要保险项下的合同、单据进行大比例抽查; 对保费收入、赔款支出、未决赔款、险种结构、责任限额、案均赔款、损失率等数据进 行核实和分析,对经营状况、险种盈亏、业务流程的管理情况做出客观评价。

做的出版者受人尊敬第四节　证券业务审计第四节　证券业务审计•一、证券业务概述一、证券业务概述•（一）证券的含义•证券是各类财产所有权或债权凭证的通称,是用来证明证券持有人有权依票面所载内容,取得相关权益的凭证所以,证券的本质是一种交易契约或合同,该契约或 合同赋予合同持有人根据该合同的规定,对合同规定的标的采取相应的行为,并获得 相应收益的权利•（二）证券公司及其业务范围•证券 公司的主要业务包括:证券经纪、证券投资咨询、与证券交易和证券投资活动有关的 财务顾问、证券承销与保荐、证券融资融券、证券做市交易、证券自营及其他证券业 务证券交易场所是为证券集中交易提供场所和设施,组织和监督证券交易,实行自 律管理的法人做的出版者受人尊敬•二、证券业务审计概述二、证券业务审计概述•（一）证券业务审计• 2019年修订的 《证券法》规定:“国家审计机关依法对证券交易场所、证券公司、 证券登记结算机构、证券监督管理机构进行审计监督证券业务审计是社会主义市场 经济深化发展的必然要求•（二）证券业务审计的风险•１．政策不完备引发的风险•２．证券公司违规引发的风险•３．证券业务本身的风险•４．因规避各种税收产生的风险•５．计算机技术带来的审计风险做的出版者受人尊敬•三、证券业务审计的内容三、证券业务审计的内容•（一）证券业务内部控制审计–１．公司经营的合规性审计–２．经纪业务控制情况审计–３．投行业务控制情况审计–４．自营业务控制情况审计–５．资产管理业务控制审计做的出版者受人尊敬•（二）实施符合性和实质性测试（二）实施符合性和实质性测试• 进行符合性和实质性测试,具体包括: 对各账户余额进行试算平衡,核对明细账、总账余额;选取具有代表性的业务样本核 对开户、投资、保管、跟踪记录有关凭证等内容;直接与相关银行、经纪人及客户确 认相关金额;审查所有的大额非正常项目 (包括开户、交易项目);对大额客户的交易 单据、记录进行大比例抽查、核对;对证券承销业务收入、受托客户资产管理业务收 入、利息收入、投资收益等收入的金额、结构进行核实和分析,对经营状况、业务盈 亏、业务流程的管理情况做出客观评价。

做的出版者受人尊敬• 对新准则下重新划定核算范围的专业性科目,包括包括 “客户资金存款”“结算备付 金”“拆入资金”“拆出资金”“衍生金融负债”“交易性金融资产”“卖出回购金融资产 款”“衍生金融资产”“代理买卖证券款”“代理承销证券款”“存出保证金”“一般风险 准备”“代理买卖证券业务净收入”“证券承销业务净收入”“受托客户资产管理业务净 收入”“代理兑付证券”等进行重点核定做的出版者受人尊敬第十章 企业审计做的出版者受人尊敬第一节第一节 企业审计概述企业审计概述•一、企业审计的范围• 企业审计是指对国有以及国有资本占控股地位或主导地位的企业的资产、负债、 损益的真实、合法和效益情况进行的审计监督具体组织中,还包括对国有和国有资 本占控股地位或主导地位的企业贯彻落实国家重大政策措施情况、领导人员履行经济 责任情况、境外国有资产投资运营和管理使用情况等进行审计或专项审计调查• 一般而言,政府审计中的企业审计主要包括两个方面:一是针对企业财务收支 (资产、负债、损益等)的真实、合法、效益审计;二是针对国有企业主要领导人员的 经济责任审计做的出版者受人尊敬•二、国有企业审计的目标二、国有企业审计的目标•（一）国有企业财务收支审计的目标• 国有企业财务收支审计的目标是对被审计企业会计信息特别是损益的真实性、交 易活动的合法性实施监督,对国有企业经营活动的效益性进行评价,并严肃查处各种 弄虚作假行为和重大违法违规问题。

•（二）国有企业领导人员任期经济责任审计的目标• 目标主要包括三个方面:首先,加强对国有企业及国有控 股企业领导人员的管理和监督,强化企业领导人员的责任意识,防止并惩治腐败;其 次,通过对企业领导人员任职期间资产、负债、损益的真实、合法和效益的审计,分 清企业领导人员的主管责任和直接责任,正确评价企业领导人员任期经济责任的履行 情况,为主管部门考核和奖惩企业领导人员提供参考;最后,通过对企业重大经济决 策、经营管理活动及成本、费用、利润等效益指标的审计,促进国有企业和国有控股 企业加强经营管理,保障国有资产的保值增值做的出版者受人尊敬•三、国有企业审计的方法三、国有企业审计的方法•（一）分析性复核法•（二）追踪资金流向法•（三）走访调查法•（四）假设问题存在求证法•（五）部门行业指标对比法•（六）账户入手法•（七）实地观察法•（八）下审一级法•（九）实物盘点法做的出版者受人尊敬•四、国有企业审计的程序四、国有企业审计的程序•（一）国有企业财务收支审计的程序•１．调查被审计企业基本情况•２．实施分析程序•３．确定审计风险•４．制定审计方案•５．送达审计通知书，提出书面承诺和述职要求•６．实施内部控制测试•７．进行具体业务的审计•８．企业审计评价做的出版者受人尊敬（二）国有企业领导人员任期经济责任审计的程序（二）国有企业领导人员任期经济责任审计的程序•１．经济责任审计项目的选择与确立• 国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计,应当在每年年底前,由企业领 导人员管理机关提出年度经济责任审计的建议计划,报经济责任审计领导小组审定后, 列入审计机关年度审计项目计划。

• 在年度审计项目计划执行中,因干部管理和监督工 作需要,确需增加审计项目的,应由企业领导人员管理机关与审计机关共同协商,在 审计机关力量许可的范围内安排做的出版者受人尊敬•２．计划与审前准备阶段２．计划与审前准备阶段• （１）组织审计力量（２）审前调查了解（３）编制审计方案（４）下达审计通知书（５）收集有关资料•３．审计的实施阶段３．审计的实施阶段• （１）进驻被审计地区、部门或单位２）接受被审计单位和被审计人提供的资料（３）实行双向承诺制（４）根据审计重点进行审计组内部分工（５）进行调查研究（６）评审内部控制（７）检查银行存款账户，核查财政收支报告（８）审核检查有关资料（９）取得审计证据（１０）汇报交流信息（１１）汇总审计情况做的出版者受人尊敬•４．审计终结阶段４．审计终结阶段•（１）检查审计工作底稿•（２）拟定审计报告初稿•（３）编制审计报告正文•（４）交换审计意见•（５）审计复核•（６）提交审计报告•（７）审定审计报告•（８）召开业务会议，确定审计结果报告及审计决定的原则和内容•（９）提交结果报告•（１０）出具审计意见书、审计决定书，举行审计听证•（１１）申请复议•（１２）建立联席会议制度和审计信息反馈机制•（１３）整理档案做的出版者受人尊敬第二节　内部控制审计第二节　内部控制审计•一、内部控制概述•（一）内部控制的概念• 内部控制是指企业为了维护资产物资的安全、完整,保证会计信息的 真实、可靠,保证其管理及经济活动的经济性、有效性并遵守有关法规而制定和实施 相关政策、程序和措施的过程。

财政部2008年发布的 《企业内部控制基本规范》将内 部控制定义为:“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目 标的过程内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告 及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略做的出版者受人尊敬（二）内部控制的要素（二）内部控制的要素•(1)内部环境内部环境是企业实施内部控制的基础,一般包括治理结构、机构 设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等 •(2)风险评估风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制 目标相关的风险,合理确定风险应对策略 •(3)控制活动控制活动是企业根据风险评估结果,采用相应的控制措施,将风 险控制在可承受度之内 •(4)信息与沟通信息与沟通是企业及时准确地收集、传递与内部控制相关的信 息,确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通 •(5)内部监督内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查,评价 内部控制的有效性,发现内部控制缺陷,并及时加以改进做的出版者受人尊敬二、内部控制的要求二、内部控制的要求•(一) 全面性原则 • 内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程,覆盖企业及其所属单位的各种业务 和事项。

•(二) 重要性原则 • 内部控制应当在全面控制的基础上,关注重要业务事项和高风险领域 •(三) 制衡性原则 • 内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、 相互监督,同时兼顾运营效率 •(四) 适应性原则 • 内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应,并随 着情况的变化及时加以调整 •(五) 成本效益原则 • 内部控制应当权衡实施成本与预期效益,以适当的成本实现有效控制做的出版者受人尊敬三、内部控制审计的步骤三、内部控制审计的步骤•（一）调查了解并记录内部控制及调查过程• 调查的内容包括: (1)是否有有效的目标控制 (2)是否有有效的组织人事控制 (3)是否有有效的职责分工控制主要包括:不兼容部门职责和一人兼任不兼容 的职责的问题 (4)是否有有效的授权批准控制 (5)是否有有效的过程控制主要测试依据是:对重复出现的业务,按历史经验 和客观要求,制定标准化程序作为行动的准则;对非经常性业务,应做好可行性研究, 经有关部门批准后再予实施 (6)是否有有效的措施控制主要包括记录控制和实物控制 (7)是否有有效的监督控制。

做的出版者受人尊敬（二）对内部控制进行初步评价，评估控制风险（二）对内部控制进行初步评价，评估控制风险•１．健全性评价• 重点评价应有的控制环节设置是否齐全,是否存在薄弱环节•２．合理性评价• 重点评价内部控制布局是否合理,关键控制点的设置是否满足管理的需要,是否 符合成本和效益状况三）如果决定依赖内部控制，实施内部控制测试（三）如果决定依赖内部控制，实施内部控制测试• 内部控制测试是在了解内部控制设置的基础上,对其执行的有效性进行的测试, 即遵循性测试四）对内部控制进行再评价（四）对内部控制进行再评价• 内部控制评价、测试之后,根据评价测试情况,可以对被审计单位的控制风险进 一步评价,以确定完成审计工作所需要执行的实质性测试的范围和重点做的出版者受人尊敬四、国有企业整体层面内部控制的测试四、国有企业整体层面内部控制的测试• 只有企业整体层面内部控制组成部分有效,内部控制整体才是有效的如果审计 人员推断整体企业的内部控制是有效的,那么其他具体交易层次的内部控制被越权或 忽略以及出现错报的风险也会比较低• 如果审计人员推断控制环境要素和监督要素不利于维护 内部控制其他组成部分,或者它们没有充分减少管理层越权或者故意错报财务报表的 动机和机会,那么审计人员就要考虑是否需要设计适当的实质性测试,以查明增加的 错报和欺诈风险,特别是管理层欺诈的可能性。

做的出版者受人尊敬五、国有企业业务循环层面内部控制测试五、国有企业业务循环层面内部控制测试•（一）采购与付款循环内部控制测试•１．采购与付款循环关键控制点１．采购与付款循环关键控制点•（１）采购与付款业务中不相容职务的分离（２）货物或劳务的请购（３）订货控制（４）购入货物或劳务的验收（５）应付账款的控制（６）付款控制•２．具体测试内容２．具体测试内容•（１）关于请购商品或劳务内部控制的测试•（２）关于订购商品或劳务内部控制的测试•（３）关于货物验收内部控制的测试•（４）关于应付账款内部控制的测试•（５）关于付款业务内部控制的测试•（６）固定资产、在建工程的内部控制测试做的出版者受人尊敬（二）销售与收款循环内部控制测试（二）销售与收款循环内部控制测试•１．销售与收款的关键控制点•（１）适当的授权审批•（２）适当的职责分离•（３）凭证的预先编号•（４）充分的凭证和记录•（５）定期核对并向客户寄出对账单•（６）现金的盘点制度•（７）银行存款的核对制度做的出版者受人尊敬•２．具体测试内容２．具体测试内容•（１）抽取一定数量的销售发票样本进行检查•（２）抽取一定的货运文件样本，并与相关的销售凭证核对，检查已发出的货物是否均已向客户开具发票•（３）抽查一定数量的销售明细账记录，并与销售发票、货运文件比较，确认是否存在虚计销售收入或少计销售收入的情况。

•（４）抽查一定数量的应收款明细账记录，并与相应的记账凭证核对，看其时间、金额是否一致；•（５）抽查一定数量的销售调整记录，以检查销售退回、折让、折扣的处理是否恰当•（６）抽查一定数量的现金、银行存款的收付款凭证，并与其原始凭证及日记账核对，看其金额、入账时间是否一致做的出版者受人尊敬（三）生产与存货循环内部控制测试（三）生产与存货循环内部控制测试•１．生产与存货循环内部控制关键点１．生产与存货循环内部控制关键点•（１）根据计划采购原材料•（２）领料需要编制领料单•（３）产成品入库•（４）核算产成品成本•（５）产成品销售出库•（６）存货的报废核算•２．生产与存货循环内部控制测试的环节２．生产与存货循环内部控制测试的环节• 第一，关注存货的安全• 第二，关注存货记录的完整性、准确和有效性• 第三，关注存货计价做的出版者受人尊敬（四）薪酬业务循环内部控制测试（四）薪酬业务循环内部控制测试•１．薪酬业务循环内部控制关键点•（１）职责分工•（２）信息传递控制•（３）实物控制•２．薪酬业务循环测试的环节• 第一，抽查职工花名册，核对工资单中人员名单与人事档案中的花名册是否一致，以确定领工资人员是否为本单位职工。

• 第二，检查各项工资、奖金和津贴的发放有无依据和内部核准程序，检查各项代扣代缴款项的计算是否正确• 第三，检查相关的工时记录是否经批准做的出版者受人尊敬•（五）资本循环内部控制测试（五）资本循环内部控制测试•第一，关注审批环节•第二，关注记录环节•（六）货币资金循环内部控制测试（六）货币资金循环内部控制测试•第一，关注货币资金安全•第二，关注付款控制环节•第三，关注对账做的出版者受人尊敬第三节　财务报表审计第三节　财务报表审计•一、财务报表审计概述•（一）财务报表介绍• 所谓财务报表,就是综合反映企业资产、负债和所有者权益的情况及一定时期的 经营成果和现金流量的书面文件,是会计人员根据日常会计核算资料归集、加工、汇 总而形成的结果,是会计核算工作的总结 按照服务对象,财务报表可以分为内部报表和外部报表外部报表是财务审计的 对象,主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及其附表另外,按照报表各项目 数字所反映的内容,财务报表还可以分为个别报表、合并报表、分部报表其中,个 别会计报表各项目数字所反映的内容,仅仅包括单个企业的财务数据做的出版者受人尊敬•（二）财务报表审计的作用（二）财务报表审计的作用•1.有利于财务报表使用者做出正确的决策 市场经济的发展使一个企业的发展不再是一个企业的问题,可能关系到许多企业、部门、组织和个人的利益,向社会公开发行股票的上市公司在这个问题上是很有说服 力的,财务报表是与企业相关人士据以做出决策的主要依据。

•2.有利于维护债权人的权利 在能够保证数据真实准确的前提下,债权人可以从审计过的财务报表中获知企业 偿债的能力,从而采取正确的方式保证其权利 •3.有利于促进企业改善经营管理,提高经济效益 财务报表审计的结果并不是只能服务于外部,企业的管理者也可以从审计结果中 总结出一些经验教训,更好地改善管理,提高效益做的出版者受人尊敬（三）财务报表审计的目标（三）财务报表审计的目标•（１）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制•（２）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（四）常见财务报表舞弊形式（四）常见财务报表舞弊形式•财务报表舞弊是指管理层有意识地操纵财务记录、报告结果来伪造企业财务状况、 经营成果等,以达到一定目的的行为 财务报表舞弊的常见形式包括操纵、伪造或者篡改会计记录及其支持文件,做的出版者受人尊敬二、财务报表涉及的业务循环与具体账户的审计二、财务报表涉及的业务循环与具体账户的审计•１．销售与收款循环审计１．销售与收款循环审计•（１）销售与收款循环的内容• 1)订单管理2)赊销额度管理3）货物发出管理4）为客户开具发票和登记销货业务管理5）对账和收账管理6）收款管理7）坏账管理。

8）销售退回与折让的管理•(2)销售与收款循环审计的目标• 销售与收款循环审计的目标,简单地说,就是 要检验该循环影响的各账户余额、发生额是否真实、完整与合法•(3)相关账户的审计• 与该循环相关的账户包括: “主营业务收入”“应收账款” “其他应收款”“应收票据”“应交税费”“预收账款”“主营业务成本”“销售费用”“税 金及附加”“其他业务收支”等做的出版者受人尊敬２．采购与付款循环审计２．采购与付款循环审计•（１）采购与付款循环的内容• 1)编制请购单2)验收商品3)确认债务 4)处理和记录价款的支付•（２）采购与付款循环审计的目标• 本循环审计的目标就是要证实商品采购中应付 款项和预付款项的总体合理性、采购业务形成的负债的真实性和完整性、采购与付款 入账时间的准确性•（３）相关账户的审计• 相关账户包括: “应付账款”“其他应付款”“预付账款” “应付票据”“固定资产”“累计折旧”等做的出版者受人尊敬３．生产与存货循环审计３．生产与存货循环审计•（１）生产与存货循环的内容• 生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括:计划 和安排生产;发出原材料;生产产品;核算产品成本;储存产成品;发出产成品等。

上述业务活动通常涉及以下部门:生产计划部门、仓库部门、生产部门、人事部门、 销售部门、会计部门等• （2）生产与存货循环的审计目标• 证实自己生产 的存货成本构成的真实性、成本计算的合理性、成本会计处理的合规性,购入存货成 本记录的准确性、完整性,以及销售业务的合法性 •(3)相关账户的审计• 相关账户主要包括 “存货”“生产成本”“制造费用”“应付 职工薪酬”科目做的出版者受人尊敬•４．薪酬业务循环审计４．薪酬业务循环审计•（１）薪酬业务循环的内容• 具体包括:生产部门人员的职工薪酬;应由在建工程、研 发支出负担的职工薪酬;管理部门人员、销售人员的职工薪酬;企业以其自产产品发 放给职工作为职工薪酬的;无偿向职工提供住房等固定资产使用时计提的折旧额;租 赁住房等资产供职工无偿使用按期支付的租金;因解除与职工的劳动关系给予的补偿; 企业以现金与职工结算的股份支付,在等待期内每个资产负债表日按当期应确认的成 本费用金额,在可行权日之后以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额•（２）薪酬业务循环审计的目标• 薪酬业务循环审计的目标是要证实薪酬业务的真 实性、完整性、合法性,工资结算的完整性,工资分配的正确性。

做的出版者受人尊敬•（３）相关账户的审计（３）相关账户的审计• 新准则中取消了 “应付福利费”的一级科目,以 “应付职 工薪酬”科目取代了 “应付工资”科目在 “应付职工薪酬”科目下设置 “工资”“职 工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利” “辞退福利”“股份支付”等进行明细核算 • “应付职工薪酬”科目审计的重点是审查科目余额是否正确,总账、明细账核对是 否相符;提取各项保险费用种类是否齐全,比例是否在国家规定的上下限之内;对于 应该记入该账户的内容是否挤入其他账户,帮助职工偷逃个人所得税做的出版者受人尊敬５．资本循环审计５．资本循环审计•(1)资本循环的内容• 资本循环包含资金的筹集、使用、取得相关收益、支付相 关费用诸环节具体包括吸收投资的资本计价、举借债务、借款费用、盈余公积、对 外投资及取得投资收益的核算 •(2)资本循环审计的目标• 资本循环的审计目标是要证实投入资本的真实性、完 整性、合法性,核算的正确性;举债资金的真实性、完整性、计算的准确性;盈余公 积的完整性、真实性、合法性及计价的准确性;投资及投资收益的真实性、合法性、 完整性与所有权。

做的出版者受人尊敬６．货币资金审计６．货币资金审计•(1)货币资金的内容• 货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部 分资金,按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金它是企业 中最活跃的资金,流动性强,是企业的重要支付手段和流通手段,因而是流动资产的 审查重点其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证 金存款、信用卡存款、存出投资款等 •(2)货币资金审计的目标• 货币资金审计的目标是要证实货币资金余额的真实性、 所有权、完整性,货币资金收付业务的合法性,外币计价的准确性 •(3)相关账户的审计• 相关账户主要有 “库存现金”“银行存款”“其他货币资金” “长期借款”“短期借款”做的出版者受人尊敬三、合并报表审计三、合并报表审计•（一）合并范围的确定• 2014年7月1日起开始实行的 《企业会计准则第33号———合并财务报表》第二十 一条指出,母公司应将其全部子公司 (包括母公司所控制的单独主体)纳入合并财务 报表的合并范围这起到了防止人为调节合并财务报表范围的作用,同时也使合并财 务报表审计对象的财务状况和经营成本更可靠,从而降低了审计风险。

•（二）对个别报表数据的复核、调整• 由于个别报表是合并报表的基础,因此,在进行合并报表审计之前应该首先进行 复核,必要时进行一定的调整做的出版者受人尊敬（三）对抵消项目全面、准确的审查（三）对抵消项目全面、准确的审查•１．在编制合并资产负债表时应该考虑的抵消问题•(1)母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份 额应当相互抵销,同时抵销相应的长期股权投资减值准备; •(2)母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销,同时抵 销相应的减值准备; •(3)母公司与子公司、子公司相互之间销售商品 (或提供劳务,下同)或其他方 式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销 售损益应当抵销; •(4)母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的 影响应当相互抵销; •(5)因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与 其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的,在合并资产负债表中应当确认 递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整合并利润表中的所得税费用,但与直接 计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。

做的出版者受人尊敬２．在编制合并利润表时应该考虑的抵消问题２．在编制合并利润表时应该考虑的抵消问题•(1)母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应 当抵销;•(2)在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产 所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时,也应当对固定资产的折旧额或无形资 产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销; •(3)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益、利息收 入及其他综合收益等,应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销;•( 4)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当 •(5)母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响 应当抵销做的出版者受人尊敬３．在编制合并现金流量表时应该考虑的抵消问题３．在编制合并现金流量表时应该考虑的抵消问题•(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所 产生的现金流量应当抵销; •(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益、利息收入收到的现金, 应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销; •(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量 应当抵销; •(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销; •(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收 回的现金净额,应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销; •(6)母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流 量应当抵销。

做的出版者受人尊敬四、分部报表审计四、分部报表审计•（一）审计范围• (1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上; (2)该分部的分部利润 (亏损)的绝对额,占所有盈利分部利润合计额或者所有 亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上; (3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上•（二）主要审计项目•１．分部营业收入审计•２．分部销售成本审计•３．分部期间费用审计•４．分部资产、负债审计做的出版者受人尊敬第十一章第十一章 民生审计民生审计•第一节第一节 扶贫审计扶贫审计•一、 我国扶贫的目标和相关政策• 国家扶贫资金是指中央为解决农村贫困人口温饱问题、支持贫困地区社会经济发 展而专项安排的资金,包括支援经济不发达地区发展资金、“三西”农业建设专项补助 资金、新增财政扶贫资金、以工代赈资金和扶贫专项贷款•《中国农村扶贫开发纲要 (2011—2020年)》明确规定了我国2011—2020年扶贫开 发总的奋斗目标:到2020年,稳定实现扶贫对象不愁吃、不愁穿,保障其义务教育、 基本医疗和住房做的出版者受人尊敬政策方面的保障措施：政策方面的保障措施：•第一第一,政策体系政策体系。

完善有利于贫困地区、扶贫对象的扶贫战略和政策体系发挥 专项扶贫、行业扶贫和社会扶贫的综合效益实现开发扶贫与社会保障的有机结合 对扶贫工作可能产生较大影响的重大政策和项目,要进行贫困影响评估 •第二第二,财税支持财税支持中央和地方财政逐步增加扶贫开发投入•第三第三,投资倾斜投资倾斜加大贫困地区基础设施建设、生态环境和民生工程等投入力度, 加大村级公路建设、农业综合开发、土地整治、小流域与水土流失治理、农村水电建 设等支持力度•第四第四,金融服务金融服务继续完善国家扶贫贴息贷款政策•第五第五,产业扶持产业扶持落实国家西部大开发各项产业政策做的出版者受人尊敬•第六第六,土地使用土地使用按照国家耕地保护和农村土地利用管理有关制度规定,新增建 设用地指标要优先满足贫困地区易地扶贫搬迁建房需求,合理安排小城镇和产业聚集 区建设用地•第七第七,生态建设生态建设在贫困地区继续实施退耕还林、退牧还草、水土保持、天然林 保护、防护林体系建设和石漠化、荒漠化治理等重点生态修复工程•第八第八,人才保障人才保障组织教育、科技、文化、卫生等行业人员和志愿者到贫困地区 服务•第九第九,重点群体重点群体把对少数民族、妇女儿童和残疾人的扶贫开发纳入规划,统一 组织,同步实施,同等条件下优先安排,加大支持力度。

继续开展兴边富民行动,帮 助人口较少民族脱贫致富做的出版者受人尊敬二、二、 扶贫资金审计扶贫资金审计• 扶贫资金审计是以扶贫开发投入为主要审计对象,以促进加强扶贫资金管理、提 高扶贫资金使用效益、落实和完善扶贫开发政策为目标的一项重要审计工作• 在扶贫资金审计中要贯彻好全面审计、突出重点的要求一方面,在注重对管理、 使用财政扶贫资金 (含以工代赈资金)和扶贫贴息贷款进行审计的同时,也要将利用 外资扶贫项目、东西部地区扶贫协作支持资金,以及各类非政府组织 (如基金会、慈 善组织等)募集的用于扶贫方面的资金纳入审计范围,不留审计视野上的空白和死角; 审计的资金量、项目和农户数要达到一定的比例做的出版者受人尊敬• 另一方面要从实际出发,针对扶贫资金管理的薄弱环节和使用中的突出问题,确定审计的重点,要把严重拖欠、挤占、挪用、贪污、私分和弄虚作假等违法违纪问题, 作为审计查处的重点要坚持扶贫资金审计重点在县、深入村户的做法,把审计与审 计调查紧密结合起来,深化审计工作要切实加强对乡、村两级扶贫资金管理和扶贫 到户政策落实情况的审计调查• 通过审计,力求做到凡从账面上应该发现的重大违法 违纪问题,都能查出、揭露;对一些账外较深层次的问题,要加强调研,发现线索, 重点延伸,一查到底。

要注重监督、检查资金管理部门和使用单位内部控制的状况, 促进建立健全制度,减少和杜绝违纪违规问题做的出版者受人尊敬• 在对扶贫资金进行真实性、合规性审计的同时,要逐步向检查效益性和国家扶贫 政策落实情况延伸,积极探索财务收支审计与效益审计相结合的途径和方法,不断提 高审计工作质量和水平• 另外,还要不断提高审计报告的质量,实事求是地评价被审 计单位的扶贫开发工作,如实反映审计查出的问题,在深入分析主客观原因的基础上, 有针对性地提出完善政策法规、改进工作、加强管理的意见和建议要跟踪检查审计 决定的落实情况,以维护审计决定的严肃性和有效性要有选择地宣传、披露审计查 出的典型案件,使审计监督与舆论监督、社会监督更好地结合做的出版者受人尊敬第二节 涉农审计一、涉农审计概述一、涉农审计概述（一）涉农审计的含义 农业资金是国家或地方各级人民政府支持农业和农村经济发展的资金农业审计是审计机关依法对支持农业和农村发展的资金收支的真实、合法、效益进行监督的行为，它涉及农业部门筹集、投入、分配、管理、使用国家农业资金以及执行国家有关农业和农村经济政策的部门和单位二）涉农审计的对象１．涉农专项资金的管理单位２．涉农专项资金的项目单位３．其他管理和使用涉农专项资金的单位组织做的出版者受人尊敬（三）涉农审计的特点（三）涉农审计的特点•１．点多１．点多•一是指审计涉及的农业专项资金的种类繁多。

•二是指审计涉及的对象多•２．面广２．面广•一是指涉农审计涉及的管理部门众多•二是指涉农审计既涉及国有、集体、民营等多种经济成分, 又涉及行政部门、事业单位、企业公司和农村生产组织、农民个人等各类经济组织做的出版者受人尊敬•３．政策性强３．政策性强• 一是指涉农专项资金的设立、管理和使用依据党和国家支持和 服务 “三农”的政策;• 二是指涉农专项资金的最终受益群体是广大农村的基层群众•４．重点工作在县４．重点工作在县• 一是指涉农专项资金属财政支出的 “末端”,尽管点多、 面广,但按规定,资金的最终流向必须通过县及县以下的财政和农业主管部门,投入 到农业生产中• 二是从多年审计实践看,县级以上涉农专项资金使用的安全性已基本 得到保障,涉农专项资金管理和使用过程中的违纪违规问题总体上有 “下移”的趋势, 主要存在于县及县以下的财政和农业主管部门、项目管理和资金使用单位做的出版者受人尊敬（四）涉农审计的组织方式 涉农审计的组织方式就是涉农审计的实现形式目前审计实践中主要采用的组织方式是：由上级审计机关“统一组织”驻地方特派员办事处和地方各级审计机关（包括省、市和县三级审计机关），对国家投入的某一项或某几项涉农专项资金开展审计。

五）涉农审计的意义１．监督政府预算的农业配额２．严格涉农资金的拨付管理３．促进涉农资金的合理使用４．落实党中央、国务院的农业决策（六）涉农审计的发展趋向 审计署于2016年制定了 《“十三五”国家审计工作发展规划》,，其中对涉农资金审计的发展进行了明确的规划做的出版者受人尊敬二、二、涉农审计的主要内容涉农审计的主要内容（一）农业总体投入审计１．农业总体投入（１）大幅度增加对“三农”的投入各级政府要切实把基础设施建设和社会事业发展的重点转向农村，国家财政新增教育、卫生、文化等事业经费和固定资产投资主要用于农村，逐步加大政府土地出让收入用于农村的比重２）健全农业支持补贴制度近几年实行的各项补贴政策，深受基层和农民欢迎，要不断巩固、完善和加强，逐步形成目标清晰、受益直接、类型多样、操作简便的农业补贴制度３）建立农业风险防范机制要加强自然灾害和重大动植物病虫害预测预报和预警应急体系建设，提高农业防灾减灾能力４）鼓励农民和社会力量投资现代农业充分发挥农民在建设新农村和发展现代农业中的主体作用，引导农民发扬自力更生精神，增加生产投入和智力投入，提高科学种田和集约经营水平做的出版者受人尊敬２．农业总体投入审计 农业总体投入审计的具体内容包括：农业资金的来源、投入总量、投向构成情况，上级拨款和本级实际投入的比例，本级农业投入占同级财政经常性收入比重的增减变化，农业基本建设投资在本地区基本建设总投资中比重的增减变化；本级农业发展基金的征集、分配、使用情况，财政和其他主管部门有无截留、挤占挪用支农资金的问题；专项贷款的投入总量，长期贷款所占数量和比重，农业贷款有无用于非农业项目；以工代赈的资金或物资的实际投入是否合理、适用，有无挪用或损失浪费。

做的出版者受人尊敬 （二）农业综合开发资金审计（二）农业综合开发资金审计１．农业综合开发 农业综合开发项目分为两大类：一类是土地治理项目，包括中低产田改造、生态综合治理和中型灌区节水配套改造；另一类是产业化经营项目，包括种植养殖基地、农产品加工和流通设施２．农业综合开发资金审计 农业综合开发资金审计的主要内容是：国家农业综合开发办公室立项批准项目的实施情况；地方财政按照要求的比例安排配套资金的数目，资金是否及时下拨，有无滞留占用或挤占挪用；专项贷款的数额、投向、利率是否严格执行了规定；项目按期完成情况，有无因管理不善造成损失浪费等问题做的出版者受人尊敬（三）水利建设资金审计三）水利建设资金审计 水利建设资金是中央和地方政府用于江河堤防建设、城市防洪、小型农田水利、水土保持、水资源工程建设等方面的专项资金其资金来源主要有两个，一是财政安排的水利基本建设支出、水利事业费；二是中央及地方各级政府建立的水利建设基金 水利建设资金审计的主要内容为：审查评价水利建设资金的筹集、投入、管理和使用情况，监督国家相关政策的落实，促进各级政府及财政、计划、水利等部门和农业银行等金融机构、水利建设资金的使用单位各司其职，从而提高资金的使用效益和效率。

做的出版者受人尊敬第三节 社会保障审计一、一、社会保障审计概述社会保障审计概述（一）社会保障制度概述１．社会保障制度的含义 社会保障制度是以国家或政府为主体，依据法律规定，通过国民收入再分配，对社会成员在暂时性或者永久失去劳动能力以及由于各种原因生活发生困难时给予物质帮助，保障其基本生活的制度做的出版者受人尊敬•２．社会保障制度的内容２．社会保障制度的内容•（１）社会保险制度，指由国家依法建立的使劳动者在年老、患病、伤残、生育和失业时，能够从社会获得物质帮助的制度；•（２）社会福利制度，指由国家或社会在法律和政策范围内向全体公民普遍地提供资金帮助和优化服务的社会性制度；•（３）社会救助制度，指国家通过国民收入的再分配对因自然灾害或其他经济、社会原因而无法维持最低生活水平的社会成员给予救助，以保障其最低生活水平的制度；•（４）社会优抚制度，指国家依法定的形式和政府行为，对有特殊贡献的军人及其眷属实行的具有褒扬和优待赈恤性质的社会保障制度做的出版者受人尊敬３．社会保障制度的意义３．社会保障制度的意义 第一，它能弥补市场分配存在的不足，维护社会收入分配的相对公平，同时能缓解社会矛盾，协调社会关系，维护社会稳定； 第二，它能解除劳动者的后顾之忧，为他们创造安心工作的心理环境，调动劳动者的生产积极性，同时也体现社会主义福利保障的特色； 第三，只有建立健全同市场经济发展水平相适应的社会保障制度，才能促进我国的改革开放和市场经济的发展，才能保证社会的稳定。

做的出版者受人尊敬•（二）社会保障审计的含义（二）社会保障审计的含义• 所谓社会保障审计，是指审计机关对政府部门管理的和社会团体受政府部门委托管理的社会保障资金财务收支的真实、合法、效益进行的审计监督• 《审计法》(2006年修订)第二十三条规定,审计机关对政府部门管理的和其他单 位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收 支进行审计监督• 社会保障基金包括社会保险、社会救助、社会福利基金以及发展社 会保障事业的其他专项基金;社会捐赠资金包括来源于境内外的货币、有价证券和实 物等各种形式的捐赠;其他有关基金、资金包括住房公积金、公共维修基金以及社会 团体和民办非企业单位接受的社会捐赠、资助等公共资金做的出版者受人尊敬（三）我国社会保障审计的起步和发展１．社会保障审计起步阶段 社会保障审计起步阶段是从审计署成立到1998年社会保障审计主要被认为是农业和行政事业的审计范畴，在这一阶段先后组织过养老保险基金和失业保险基金审计、彩票发行和资金使用情况审计、住房资金审计及救灾资金审计２．社会保障审计的发展阶段 随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，社会保障作为市场经济的支柱之一逐渐被社会认识，社会保障审计的重要性也日益显现。

1998年，结合中央政府机构改革，国务院批准审计署新增加的四项职能中就包括审计监督社会保障资金国务院批准审计署增设社会保障审计司，负责审计由国务院主管部门管理和受国务院委托由社会团体管理的社会保障资金的财务收支和管理使用情况，开展专项审计和审计调查，以及指导地方社会保障审计业务做的出版者受人尊敬• 审计署于2016年制定了 《“十三五”国家审计工作发展规划》,其中明确指出: “加强社会保障审计以养老保险、医疗保险为重点,加强社会保险基金管理使用和投 资运营情况审计,揭示突出问题和风险隐患,保障基金安全规范运行,促进建立更加 公平更可持续的社会保障制度• 围绕新型城镇化目标,深化保障性安居工程审计,加 大对住房公积金等住房保障资金、城镇棚户区和城乡危房改造项目的审计力度,推动 建立健全以政府为主提供基本保障、以市场为主满足多层次需求的住房供应体系加 强社会救助、社会福利和优抚安置等方面审计,推动健全社会救助体系和社会福利制 度,维护社会公平做的出版者受人尊敬•（四）我国社会保障审计的重点• 我国社会保障资金由社会保险基金和国家财政支撑的保障资金组成，既包括社会保险基金，也包括由国家财政支撑的社会救济、社会福利、社会优抚等保障项目。

审计署把社会保障审计工作的重点放在企业职工基本养老保险基金的审计上，因为国家财政支撑的社会救济、社会福利、社会优抚等保障项目的资金量很小，大量的资金是社会保险基金• 而企业职工基本养老保险基金在所有社会保险险种中,资金的收支规 模和结余量都是最大的,逐年增大的趋势也非常强劲,并且直接关系到所有参保的在 职职工和已离退休人员的切身利益做的出版者受人尊敬 二、二、社会保障审计的主要内容社会保障审计的主要内容（一）社会保险基金审计（一）社会保险基金审计１．企业职工基本养老保险基金审计 企业职工基本养老保险基金是指按照国家规定，由企业和职工个人分别按工资总额及工资的一定比例缴纳，为保障职工离退休后的基本生活而筹集的专项基金１）基金征收审计（２）基金支出审计（３）基金管理审计做的出版者受人尊敬２．失业保险基金审计２．失业保险基金审计 失业保险基金是根据国家规定，按照工资总额的一定比例缴纳，为保障劳动者因非本人自愿的原因失去工作，中断收入，对其失业期间的基本生活和实现再就业，给予一定物质补助的专项基金城镇企业事业单位按照本单位工资总额的2%缴纳失业保险费城镇企业事业单位职工按照本人工资的1%缴纳失业保险费。

失业保险基金审计的主要内容包括：（１）基金征收审计２）基金支出审计（３）基金管理审计做的出版者受人尊敬•３．城镇职工基本医疗保险基金审计３．城镇职工基本医疗保险基金审计• 城镇职工基本医疗保险基金是依照国家法律、法规的规定向用人单位和职工个人收缴的，以及通过其他方式形成的用于职工基本医疗保障的专项基金• 城镇职工基本医疗保险基金审计的内容和重点包括：审计社保经办机构是否依法筹集职工基本医疗保险费；审计医疗保险基金的支付是否按个人账户和社会统筹基金规定的支付范围分别核算，有无互相挤占的问题；审计医疗服务待遇的落实情况；审计社保经办机构有无虚列支出、转移资金和挤占挪用基本医疗保险基金等违纪问题做的出版者受人尊敬４．企业职工工伤保险基金审计 我国企业职工工伤保险制度的保障对象是因在工作中受到事故伤害和患职业病而需要获得医疗救治、经济补偿和职业康复的劳动者 企业职工工伤保险基金审计的内容和重点包括：审计工伤保险经办机构是否按以支定收、收支基本平衡的原则统一筹集基金，基金的征收是否符合国家标准；审计工伤保险经办机构对工伤范围的认定和工伤致残程度的鉴定是否按规定办理，工伤保险待遇是否符合国家标准；审计工伤保险基金是否按规定存入银行开设的工伤保险基金专户，专款专用，有无虚列支出、转移资金、挤占挪用工伤保险基金等违纪问题；审计工伤保险经办机构是否按规定留足风险储备金等问题。

做的出版者受人尊敬５．住房公积金审计５．住房公积金审计 住房公积金审计主要包括以下内容住房公积金审计主要包括以下内容：一是核实管理机构的资金资产是否安全完整，债权债务是否真实合规二是审计住房公积金的缴存归集情况，有无管理混乱给资金安全完整带来隐患，如是否在规定的国有或国有控股商业银行开立账户并办理存款和委托贷款业务，有无违规开户、违规放贷等问题三是审计住房公积金的保值增值情况审计购买国家债券的品种、数额是否真实，入账价值是否准确，增值收益分配是否合规，贷款风险准备金、待分配增值收益数额是否真实准确，有无收不入账、公款私存等问题四是审计住房公积金的清理回收情况审计往来款项、委托贷款是否合规，数额是否真实，手续是否完备，逾期贷款是否如实反映，呆坏账贷款的核销是否合规及是否造成损失等问题做的出版者受人尊敬（二）社会保障专项资金审计（二）社会保障专项资金审计•１．主要社会保障专项资金的种类•（１）社会保障专项资金（２）城市居民最低生活保障资金（３）农村社会救济资金（４）优抚资金（５）安置资金（６）救灾资金（７）社会福利资金•２．社会保障专项资金审计•（１）资金分配的审计•（２）资金管理的审计•（３）资金使用的审计做的出版者受人尊敬（三）社会募集的社会保障资金审计（三）社会募集的社会保障资金审计 社会募集的社会保障资金是指有组织、有管理地通过一定渠道和方式，以自愿为基础，从社会筹集的用于社会保障的各项资金，可采用募捐的形式募集零散资金，也可以采用捐助基金的方式。

社会募集的社会保障资金审计的主要内容包括资金收入、管理和使用三个方面做的出版者受人尊敬第十二章第十二章 资源环境审计资源环境审计第一节、第一节、资源环境审计概述资源环境审计概述一、资源环境审计的含义 资源环境审计是指政府审计机关为落实科学发展观，促进可持续发展战略的实施，对政府和企事业单位有关资源开发、环境保护的管理及经济活动的真实、合法和效益性所进行的监督、评价或鉴证工作，其核心是政府审计机关要围绕可持续发展这个战略目标，促使政府和相关单位在资源环境管理方面以及经济活动对资源利用和环境影响方面对可持续发展问题做出承诺，并对承诺负责 资源环境审计的工作目标资源环境审计的工作目标:一是促进国家完善资源环保立法,提高法制建设和执法水平;二是促进完善资 源环保治理监督体系和专业化工作标准建设,提高规范化管理水平;三是促进资源环 保专项资金的合理有效使用,提高资金使用的真实、合法和绩效水平;四是促进企事 业组织等微观经济单位承担社会责任,提高全社会的资源环保意识做的出版者受人尊敬二、资源环境审计的主要特征二、资源环境审计的主要特征•１．审计范围十分广泛• 纵向看，审计范围包括自然、经济、社会三个层面，即在审计中要综合考量社会不断增长的物质需求，经济满足社会持续发展需求的能力，以及自然对社会和经济发展的承载能力。

横向看，资源环境审计的范围包括资源环境法规政策措施的执行及效果；资源环境专项资金征收、使用的真实、合法和效益；资源环境管理及相关机构设置的健全性、职能设定的科学合理性、监管实施的有效性及潜在资源环境风险评估，等等做的出版者受人尊敬２．审计对象涉及面广２．审计对象涉及面广 审计对象包括制定资源环保政策和措施的政府及有关部门；具体承担治理和监督职能的各级资源环保部门；负责资源环保专项资金安排的发展改革、财政以及其他涉及资源环境保护的部门３．审计事项涵盖宽泛３．审计事项涵盖宽泛 审计事项包括政府环保等行政管理部门的环境治理监督行为；国有资源的规划、开发、利用行为；国家环境保护的规划、实施、治理行为；工业企业及其他企事业单位的生产经营活动；改建扩建、技术改造、房地产开发、旧城区改造等基本建设项目的施工建造行为；交通运输部门、能源供给部门等公用事业单位的服务供给行为；人类作为群体在社会经济生活中的其他可能对资源环境造成破坏的具体行为和活动，等等做的出版者受人尊敬三、资源环境审计的产生及其作用三、资源环境审计的产生及其作用１．资源环境审计的产生 现代工业技术革命在极大地促进世界经济发展和人们生活水平提高的同时，对资源环境的过度开发、利用及工业废物、废水、废气的高排放也带来了严重的环境问题和资源安全危机。

２．资源环境审计的重要性和紧迫性 我国人均自然资源十分短缺，环境形势十分严峻近年来，我国经济社会发展与资源环境约束的矛盾日益突出，环境污染情况严重，生态环境状况堪忧，长期以来的粗放型经济增长模式难以为继，严峻的资源环境形势已经严重制约我国经济社会的可持续发展做的出版者受人尊敬四、我国资源环境审计的现状四、我国资源环境审计的现状•1.审计类型以财务收支审计为主 • 我国目前资源环境审计的具体实践仍以财务收支审计和合规性审计为主,审计人 员的知识背景多以财务会计为主导,且较多地选择分析性复核、座谈、调查等传统的 审计方法 •2.审计对象以环保资金使用为主 • 我国目前的资源环境审计仍以环境保护资金审计为主,对环保资金的管理和使用、 环境保护项目计划和目标执行情况、专项资金使用的合法性和真实性等方面进行审计, 以确保环保资金的合法合理使用,减少损失浪费做的出版者受人尊敬•3.审计实施方式以强制审计为主审计实施方式以强制审计为主 • 面对我国经济社会发展的不平衡和生态环境的日趋恶化,国家需要对自然环境实 施宏观管理,但由于地方保护主义的存在和对环境问题认识的滞后,环境保护不力的 情况时有发生。

因而,完全依赖自主审计不现实,真正确保环境管理的良性运转只能 实施强制审计,通过强制性审计活动监督有关部门、企业是否遵循有关环境法律规定 •4.审计项目确定线索以现实存在的重大环境问题为主审计项目确定线索以现实存在的重大环境问题为主 • 政府审计机构充分关注在环境方面发生重大事故和已暴露出的突出问题,如严重 污染、浪费自然资源和决策失误等,以此为线索确定审计项目•5.法规政策和制度执行以合规性审计为主法规政策和制度执行以合规性审计为主 • 由于我国经济和社会发展的不平衡、地方保护主义的存在和对环境问题认识的滞后,环境政策在执行中遭到抵制、执行不力的情况时有发生做的出版者受人尊敬（五）我国资源环境审计的制约因素（五）我国资源环境审计的制约因素１．审计理念和工作思路有待进一步明确 尚未形成成熟的审计 理念和工作思路,在审计实践中表现为资源环境审计的广度和深度不够,审计范围还有死角２．资源环境审计的依据问题需要逐步解决 近年来我们在建设审计指标体系方面 做了很多探索,如编制了水环境审计指南等,但真正具有权威性、普适性的审计体系 和评价指标尚未建立,适合我国国情和资源环境状况、具有中国特色的资源环境审计 体系和审计评价标准建设还需要一段历程。

做的出版者受人尊敬•３．全面开展绩效审计尚未进入实际操作层面３．全面开展绩效审计尚未进入实际操作层面• 首先,从法律依据看,虽然法律对审计机关开 展绩效审计做了规定,但仅限于财政财务收支即资金的效益,而绩效审计应当涵盖的 其他内容,如对资源环境政策和项目的评价、对政府环境管理绩效的评价等,未在法 律条款中予以体现• 其次,从资源环境保护资金的使用情况看,资金管理和使用中存 在的问题还比较多,保证资金使用的真实、合法仍然是当前审计工作面临的首要任务, 而资金使用的真实和合法是绩效评价的基础,目前这个基础尚不扎实• 最后,从审计 资源看,开展绩效审计需要运用资源环境管理领域的专业知识,目前审计人员的知识 结构和工作能力还难以胜任,这需要利用外部专家经验来解决,但由于外聘审计专家 队伍尚未建立等原因而缺乏来自 “智库”的智力支持做的出版者受人尊敬•４．审计队伍的能力素质有待提高４．审计队伍的能力素质有待提高• 目前,审计机关从事资源环境审计的人员,一部分是有财务审计专业背景的人员, 一部分是近年来新招录的有资源环境专业背景的人员这两部分人员要充分发挥各自 专长,优势互补,完全融合,以适应新形势下对资源环境审计工作的新要求。

• 然而, 这些人员尚处于磨合过程,加之工作任务繁重,资源环境审计队伍呈现总体力量不足 和结构不合理并存的问题做的出版者受人尊敬（六）我国资源环境审计的发展趋势（六）我国资源环境审计的发展趋势•1.对重要自然资源开发利用及保护情况进行审计 • 重点监督检查土地、矿产、水资源、森林等相关政策制度执行情况,特别是约束 性指标落实情况和资源高效利用机制建立情况,促进资源节约集约循环利用,提高资 源利用综合效益 •2.对重点领域、重点行业、重点地区污染防治情况进行审计 • 重点监督检查水、大气、土壤、重金属废弃物、核废弃物等污染防治行动计划执 行情况,污染物减排约束性指标落实情况,环境治理基础制度改革情况,环境基础设 施、环境治理保护重点工程建设情况,促进落实最严格的环境保护制度,推动形成政 府、企业、公众共治的环境治理体系做的出版者受人尊敬•3.对山水林田湖等自然生态系统保护和修复情况进行审计对山水林田湖等自然生态系统保护和修复情况进行审计 • 重点监督检查退耕退牧还林还草、天然林资源保护、国家生态安全屏障保护修复、 国土绿化行动、国土综合整治、防沙治沙和水土流失综合治理、湿地保护与恢复等重 点生态工程建设情况和相关政策措施落实情况,推动自然生态系统的保护与修复,筑 牢生态安全屏障。

•4.实行领导干部自然资源资产离任审计实行领导干部自然资源资产离任审计 • 党的十八届三中全会通过的 《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》, 对领导干部自然资源资产离任审计做出明确部署在试点的基础上,2017年制定 《领 导干部自然资源资产离任审计暂行规定》,2018年起全面推开,2020年建立起比较完 善的自然资源资产离任审计制度做的出版者受人尊敬二、资源环境审计的主要内容二、资源环境审计的主要内容（一）资源开发利用审计1.揭露和查处损失浪费资源、影响国家资源安全等重大问题 要揭露和查处损失浪费资源、影响国家资源安全等重大问题,维护国家各种资源及收益的安全完整重点关注国有土地使用权流转、耕地保护、矿业权出让转让、矿山地质灾害、矿产资源专项资金收支等方面存在的问题,以及资源无序开发、低效利用、收益流失、破坏浪费、危害国家安全等重大问题 2.揭示国家资源管理与开发领域隐含或潜在的风险 要揭示国家资源管理与开发领域隐含或潜在的风险,关注各种重要资源领域政策 不完善、法规不健全、现有制度不合理等问题,并从体制、机制和制度层面分析问题产生的原因,前瞻性地提出促进资源保护和合理开发利用以及进一步建立健全有关规 章制度、政策措施的建议。

做的出版者受人尊敬（二）环境安全与保护审计（二）环境安全与保护审计•1.关注国家环境保护专项资金的征收、管理和使用情况 • 关注国家环境保护专项资金的征收、管理和使用情况,加大对存在问题的揭示 力度,反映排污费、污水处理费、垃圾处理费、水资源费等专项资金征收、管理和使 用过程中存在的截留、挤占、挪用等问题•２．关注国家环境保护政策法规的贯彻落实情况• 关注国家环境保护政策法规的贯彻落实情况,加强对黄河、长江、松花江、珠 江等重点流域污染防治治理情况的审计,确保流域治理规划落到实处,促进水环境质 量的提高;应加强对空气质量标准、土壤环境保护标准、放射性物品安全管理标准以 及重金属污染治理标准等落实情况的审计做的出版者受人尊敬（三）生态建设审计（三）生态建设审计•1.关注专项工程资金分配、管理和使用情况 • 关注国家投入生态恢复治理、增强水源涵养、保持水土流失、防风固沙等专项 工程资金分配、管理和使用情况,重点揭示资金分配管理和使用过程中挤占挪用、虚 报冒领、个人侵占等违规违法问题,揭示工程建设过程中招标、施工等环节存在的弄 虚作假等问题,客观公正评价工程建设和实施后的生态效果情况。

•2.关注国家生态建设领域的政策法规落实情况 • 关注国家生态建设领域的政策法规落实情况,重点关注典型生态系统保护、重 点生态功能区保护、重点物种保护、地质灾害治理等政策落实情况,揭示生态保护领 域政策法规落实不到位或缺失不完善等问题,揭示生态建设存在的风险和可能引发的 危机,为维护我国生态安全提出建设性意见做的出版者受人尊敬（四）气候变化审计（四）气候变化审计•1.关注节能减排资金投入、管理和使用情况 • 关注节能减排资金投入、管理和使用情况,重点揭示节能减排专项资金分配、 管理和使用过程中存在的滞留闲置、挤占挪用、套取骗取等违规问题 •2.关注节能减排工程项目建设情况 • 关注节能减排工程项目建设情况,重点关注 “十大节能工程”项目的实际运行 情况,评估其真实节能量和节能效果;重点关注二氧化碳和主要大气污染排放的统计、 监测和考核体系建设情况,揭露谎报统计数据、监测不准确等问题;还要关注新能源、 碳交易市场、合同能源管理等节能减排新措施建设情况 做的出版者受人尊敬3.关注节能减排相关政策法规执行情况关注节能减排相关政策法规执行情况 • 关注节能减排相关政策法规执行情况,重点关注抑制产能过剩、淘汰落后产能等有关政策法规落实以及差别电价、脱硫电价等价格杠杆政策执行情况,揭露和查处 违规的高耗能高污染项目、淘汰落后产能进展滞后等问题。

• 通过揭露国家节能减排相 关政策落实过程中存在的问题,查找存在的主要问题并分析原因,提出完善节能减排 的政策意见及建议,促进节能减排事业健康发展做的出版者受人尊敬第十三章 经济责任审计经济责任审计做的出版者受人尊敬第一节　经济责任审计概述第一节　经济责任审计概述一、领导干部经济责任审计的依据•（一）相关法律• 2006年2月,全国人民代表大会常务委员会修改后的 《审 计法》第二十五条规定:“审计机关按照国家有关规定,对国家机关和依法属于审计机 关审计监督对象的其他单位的主要负责人,在任职期间对本地方、本部门或者本单位 的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况,进行审计监督•(二) 两办规定及其实施细则• 实施细则是指中央 纪委机关、中央组织部、中央编办、监察部、人力资源社会保障部、审计署、国务院 国资委于2014年7月27日联合印发的 《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济 责任审计规定实施细则》此外与领导干部经济责任审计相关的规定还有 《中央纪委、 中央组织部、监察部、人事部、审计署关于将党政领导干部经济责任审计的范围扩大 到地厅级的意见》(审经责发 〔2004〕65号)等。

做的出版者受人尊敬•(三) 相关行政法规• 与领导干部经济责任审计相关的行政法规包括国务院制定、颁布的行政法规,还有省、自治区、直辖市、 计划单列市和较大城市的人民代表大会及其常务委员会制定的地方性法规•(四) 部门规章• 与领导干部经济责任审计相关的部门规章是指国务院各部门制定、颁布的部门规 章•(五) 有关部门制定的其他有关规定 • 与领导干部经济责任审计相关的部门规定包括中央组织部制定的 《党政领导干部 选拔任用工作条例》、审计署制定的有关经济责任审计的文件和规范等 •(六) 地方党委和政府的其他有关规定 • 与领导干部经济责任审计相关的其他有关规定还包括中共云南省委办公厅、云南 省人民政府办公厅印发的 《云南省省管领导干部经济责任审计实施办法 (试行)》等做的出版者受人尊敬•二、领导干部经济责任审计的内容二、领导干部经济责任审计的内容•（一）党政领导干部任期经济责任审计的主要内容•1.地方各级党委和政府主要领导干部经济责任审计的对象 • 地方各级党委和政府主要领导干部经济责任审计一般在以下与领导干部履行经济 责任行为密切相关的单位中选择重点单位进行审计,• 主要审计对象包括: (1)地方各级党委、政府的正职领导干部或者主持工作1年以上的副职领导干部; (2)上级领导干部兼任下级单位正职领导职务且不实际履行经济责任时,实际分 管日常工作的副职领导干部; (3)党中央和县级以上地方党委要求进行经济责任审计的其他主要领导干部。

做的出版者受人尊敬•2.地方各级党委和政府主要领导干部经济责任审计的内容地方各级党委和政府主要领导干部经济责任审计的内容 • 对地方各级党委和政府主要领导干部进行经济责任审计,应侧重于其任职期间的 经济决策、宏观经济管理活动、财政收支状况的审计,• 主要内容包括: (1)贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况; (2)本地区经济社会发展规划和政策措施的制定、执行和效果情况;(3)重大经济事项的决策、执行和效果情况; (4)财政财务管理和经济风险防范情况,民生保障和改善情况,生态文明建设项 目、资金等管理使用和效益情况,以及在预算管理中执行机构编制管理规定情况; (5)在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从政规定情况; (6)以往审计发现问题的整改情况; (7)其他需要审计的内容做的出版者受人尊敬(二二) 国有企业主要领导人员经济责任审计的内容国有企业主要领导人员经济责任审计的内容•主要审计内容包括: •(1)贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况; •(2)企业发展战略规划的制定、执行和效果情况; –(3)重大经济事项的决策、执行和效果情况;• ( 4)企业法人治理结构的建立、健全和运行情况,内部控制制度的制定和执行 •(5)企业财务的真实合法效益情况,风险管控情况,境外资产管理情况,生态环 境保护情况; •(6)在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定情况; •(7)以往审计发现问题的整改情况; •(8)其他需要审计的内容。

做的出版者受人尊敬三、领导干部经济责任审计的发展历程三、领导干部经济责任审计的发展历程• 我国领导干部经济责任审计的历程总体可以分为三个阶段:产生和初创产生和初创时期、探索发展时期和深化发展时期时期、探索发展时期和深化发展时期– 1985—1998年是经济责任审计的产生和初创时期1985年,部分省市审计机关, 开始探索国营企业厂长 (经理)的承包兑现公证审计和离任审计我国经济责任审计 雏形由此产生此后,一些县市审计机关开始尝试对党政领导干部进行经济责任审计 在199 推 7年9月胡锦涛同志对经济责任审计做出重要批示后,从1998年开始全国逐步行经济责任审计• 经济责任的探索发展时期主要是集中在1999—2005年1999年5月,中共中央办 公厅、国务院办公厅印发 《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和 《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》(以下简称 “两办 暂行规定”),标志着我国初步确立经济责任审计制度• 2006年至今是经济责任审计深化发展阶段做的出版者受人尊敬四、领导干部经济责任审计的特点四、领导干部经济责任审计的特点•（一）经济责任审计是审计监督与干部监督管理的结合•（二）经济责任审计的基础是对财政财务收支的审计•（三）经济责任审计需要各方面的支持与配合•（四）审计评价和责任追究侧重于领导干部本人•（五）经济责任审计政策性和综合性强•（六）经济责任审计的审计期间较长• (七) 经济责任审计与自然资源审计结合• (八) 经济责任审计与政府治理结合做的出版者受人尊敬第二节、领导干部经济责任审计的评价体系第二节、领导干部经济责任审计的评价体系•一、地方党委和政府主要领导干部经济责任审计评价体系•（一）．针对其任职期间贯彻执行经济法律法规、党和国家关于经济工作的方针政策和决策部署，促进区域经济社会科学发展情况•1.审计与评价内容 • 包括贯彻执行经济法律法规情况、贯彻落实国家宏观调控政策情况、贯彻执行国 家产业和环保政策情况、贯彻执行民生政策情况、制定区域经济社会发展的重大政策 措施和执行情况以及区域经济和社会发展的总体情况。

做的出版者受人尊敬•2.审计方法审计方法 • 第一,收集、查阅被审计领导干部履行经济责任过程中涉及的有关经济法律法规; • 第二,收集、查阅被审计领导干部履行经济责任过程中涉及的有关国家宏观调控、 产业、环保和民生等方针政策,进行对比; • 第三,通过与被审计领导干部所在地区党委、政府和纪委等部门有关领导同志个 别谈话,召开相关部门人员座谈会等方式,了解有关情况; • 第四,收集、查阅被审计领导干部任职期间,地方党委政府与上级党委政府、上 级主管部门签订的有关目标责任制,以及被审计领导干部及其所在地区向社会公开承 诺的责任目标,与实现情况对比; • 第五,收集、审阅地方党委工作报告、政府工作报告,财政、发展改革、统计等 权威部门公布的相关数据、指标和检查考核结果,与全国平均数据对比做的出版者受人尊敬3.审计评价指标审计评价指标 –第一,经济社会发展总体情况评价指标•第二,执行产业和环保政策评价指标•第三,执行民生政策评价指标4.审计评价标准审计评价标准 •第一,国家发布的经济法律法规; •第二,党和国家的有关方针政策和规定; •第三,地方党代会、党委全委会、政府工作报告确定的有关经济社会发展指标; •第四,地方党委和政府与上级党委和政府、上级有关主管部门签订的目标责任书, 有关责任制考核目标,或者向社会做出的公开承诺; •第五,人民代表大会及其常务委员会审议通过的预算执行报告等文件和全国平均 数据、同类型其他地区的数据、本地区历史发展数据等。

做的出版者受人尊敬(二二) 重大经济决策情况重大经济决策情况•1.审计与评价内容 • 审计与评价内容包括重大经济决策管理制度的建立健全情况、重大经济决策事项 的总体情况、具体重大经济决策事项 –2.审计方法 • 第一,收集、审阅现行经济决策管理制度; • 第二,查阅党委常委会、政府办公会等会议记录和纪要,重要批示等; • 第三,抽查重大经济决策事项; • 第四,综合运用审阅分析、个别谈话、召开座谈会、实地调查等审计方 法; • 第五,审计和评价应当在审计抽查的范围内进行,并说明审计抽查的范围做的出版者受人尊敬•3.审计评价指标审计评价指标 •第一,决策管理制度评价指标 •第二,决策总体情况评价指标 •第三,具体经济决策事项评价指标•4.审计评价标准审计评价标准 •第一,党规和国家法律法规 •第二,地方党委和政府的经济决策管理制度 •第三,上级组织、纪检和有关部门的考核、巡视、检查结果 •第四,其他有关审计评价标准做的出版者受人尊敬(三三) 财政财务收支情况财政财务收支情况•1.审计与评价内容 • 包括财政管理政策制度的制定及执行情况、财政预决算行为的合法合规性、财政 收支情况、财政转移支付资金的管理使用情况和其他财政管理情况。

•2.审计方法 • 包括收集、审阅财政各种批文账簿、调查询问、人民银行查询等做的出版者受人尊敬•3.审计评价指标 •第一,财政管理政策制度方面•第二,财政预决算行为方面•第三,财政收支方面 •第四,财政转移支付资金管理方面 •第五,其他财政管理方面•第六,历次审计发现问题的整改情况•4.审计评价标准 • 包括国家经济法律法规和有关方针政策、地方经济法律法规和有关政策规定以及 其他规定与要求做的出版者受人尊敬(四四) 政府债务情况政府债务情况•1.审计与评价内容 • 包括政府性债务管理监督制度的建立健全情况,政府性债务的举借、管理和使用 情况,政府性债务的偿债能力、债务风险控制情况 •2.审计方法 • 可以采用审阅资料、实地调查、个别谈话等方式 •3.审计评价指标 • 包括政府性债务管理制度的建立及健全情况,政府性债务管理制度出台的数量, 政府性债务总额和结构,漏报,少报政府性债务金额,政府性债务管理使用违纪违规 率,任职期间债务增长率、债务依存度、债务率、偿债率、债务逾期率和借新还旧债 务占债务总额比重 •4.审计评价标准 • 包括国家法律法规、地方法规和相关管理制度以及地方党委、政府年度工作报 告,组织、纪检和有关部门的考核、巡视、检查结果,统计等权威部门公布的统计 数据和结论。

做的出版者受人尊敬(五五) 国有资产国有资产 (资源资源) 管理情况管理情况 •1.审计与评价内容 • 包括国有资产 (资源)管理制度的建立健全及其执行情况、国有资产 (资源)管 理和使用情况以及国有企业改制重组情况 •2.审计方法 • 收集、审阅现行的国有资产 (资源)管理制度、中央和地方政府规划文件等 •3.审计评价指标 • 包括国有资产 (资源)管理制度的建立及健全情况、国有资产 (资源)管理制度 的数量、国有资产 (资源)管理使用违纪违规问题总金额、国有资产 (资源)开发经 营使用权转让违纪违规率•4.审计评价标准 • 包括国家法律法规:土地管理法、农业法、统计法、基本农田保护条例、土地调 查条例、矿产资源法等做的出版者受人尊敬•(六六) 政府投资项目建设和管理情况政府投资项目建设和管理情况 •1.审计与评价内容 • 包括政府投资项目管理制度建立和执行情况、政府投资项目建设管理情况和政府 投资项目预期目标的实现情况 •2.审计方法 • 收集、审阅现行的政府投资项目管理制度、经济社会发展规划、重点建设项目目 录、年度投资计划等,抽查被审计领导干部任职期间的政府重点投资项目,评估项目 建设的绩效。

做的出版者受人尊敬•3.审计评价指标 • 包括政府投资项目管理制度的建立健全情况、政府投资项目管理制度的数量、违 反国家宏观调控和产业政策项目比率、违反基本建设程序项目比率、建设资金违规率、 违反招投标规定资金比率、建设项目预期目标实现情况 •4.审计评价标准 • 第一,国家法律法规,如招标投标法、建筑法、城市规划法、城市房地产管理法、 合同法等; 第二,地方法规和相关规定、各地出台的政府投资管理办法等; 第三,地方党委、政府年度工作报告、经济社会发展规划,组织、纪检和有关部 门的考核、巡视、检查结果等做的出版者受人尊敬(七七) 对直接分管部门的管理监督情况对直接分管部门的管理监督情况 •1.审计与评价内容 • 包括对直接分管部门的管理监督情况、直接分管部门内部管理制度的制定及执行 情况,以及直接分管部门的财政财务收支和有关经济活动真实性、合法性、效益性, 是否存在严重违反财经法规等问题 •2.审计方法 • 收集、查阅、抽查有关会议记录文件等 •3.审计评价指标 • 包括贯彻落实审计法律法规情况、直接分管部门内部管理制度的建立健全和 执行情况以及直接分管部门违法违规问题金额比率 (其计算公式为直接分管部门 违法违规问题金额比率=直接分管部门违法违规问题金额÷直接分管部门预算资 金总额×100%)。

•4.审计评价标准 • 第一,国家法律法规; 第二,地方党委和政府领导班子的职责分工文件,组织、纪检和有关部门的考核、 巡视、检查结果,直接分管部门的年度工作总结报告等做的出版者受人尊敬•(八八) 被审计领导干部本人遵守有关廉洁从政规定情况被审计领导干部本人遵守有关廉洁从政规定情况 •1.审计与评价内容 • 包括被审计领导干部本人遵守廉政规定情况、核实与被审计领导干部有关的信访和举报等事项、被审计领导干部履行廉政建设责任制情况 •2.审计方法 • 第一,走访纪检监察、组织人事等部门,听取有关情况介绍,了解掌握与被审计 领导干部本人相关的信访和举报事项; • 第二,通过与被审计领导干部本人、领导班子成员、纪委主要负责人、本地区有 关部门主要负责人进行个别谈话,召开有关人员参加的座谈会,组织问卷调查等,检 查和评价被审计领导干部任期期间遵守有关廉洁从政规定情况; 做的出版者受人尊敬• 第三,查阅被审计领导干部任职期间召开的党组会议、办公会议、业务会议、专 题会议等有关会议的会议记录和会议纪要,被审计领导干部述职述廉报告,梳理出被 审计领导干部本人直接决定、参与的重要事项,分析和查找违反廉政规定的问题线索; • 第四,根据了解和掌握的情况、线索,采取查账、审阅文件资料、延伸调查等步 骤和方法进行核实,并获取相关证据材料,检查和评价被审计领导干部本人遵守廉政 规定情况。

做的出版者受人尊敬•3.审计评价指标 • 包括违反廉政规定的有关问题及其金额和党风廉政建设责任制执行不到位的有关 问题•4.审计评价标准 • 第一,《中国共产党廉洁自律准则》、《中共中央关于加强党的执政能力建设的决 定》、《中共中央关于加强和改进新形势下党的建设若干重大问题的决定》、《中国共产 党纪律处分条例》、《关于进一步从严管理干部的意见》(中办发 〔2009〕35号)、《中共 中央办公厅转发 <中央纪委、中央组织部、中央宣传部关于加强领导干部反腐倡廉教 育的意见>的通知》(中办发 〔2011〕9号),以及其他有关廉洁从政规定等; • 第二,地方党风廉政建设责任制等廉政建设的有关规定做的出版者受人尊敬二、党政部门（行政机关）领导干部经济责任审计评价体系二、党政部门（行政机关）领导干部经济责任审计评价体系•１．贯彻执行经济法律法规、党和国家关于经济工作的方针政策和决策１．贯彻执行经济法律法规、党和国家关于经济工作的方针政策和决策部署，促进部门事业科学发展情况部署，促进部门事业科学发展情况•1.审计与评价内容 • 包括贯彻执行经济法律法规情况、贯彻执行有关方针政策和决策部署所采取的措 施、有关方针政策和决策部署的执行情况及其效果、履行部门职责情况、推进部门事 业发展的总体状况、有关目标责任制的完成情况。

•2.审计方法 • 收集、查阅被审计领导干部履行本部门职责有关的经济法律法规,国家有关方针 政策、发展规划、决策部署,调阅被审计领导干部任职期间印发的相关文件和制度, 以及年度工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、年度业务统计资料,部门 “三 定”方案、被审计领导干部任职期间领导班子成员职责分工等文件,采取对比分析、 核实有关数据、实地调查了解等方法,检查和评价被审计领导干部任职期间本部门为 完成有关目标责任制采取的措施是否有效,有关目标责任制是否落实和完成做的出版者受人尊敬•3.审计评价指标 • 第一,贯彻执行有关方针政策和决策部署评价指标• 第二,履行部门职责情况评价指标• 第三,部门事业发展总体状况评价指标• 4.审计评价标准 • 第一,经济法律法规; • 第二,有关方针政策和规定; • 第三,与履行部门职责有关的国家或地方经济社会发展规划,地方党代会、党委 全委会和政府工作报告,以及部门事业发展规划、部门年度工作计划等确定的有关部 门事业发展指标; • 第四,有关部门与本级党委和政府、上级有关主管部门签订的目标责任书,有关 责任制考核目标,或者向社会做出的公开承诺; • 第五,部门内部制定的有关经济管理和监督的规章制度; • 第六,全国平均数据、本部门历史发展数据等。

做的出版者受人尊敬•(二二) 重大经济决策情况重大经济决策情况 •1.审计与评价内容 •包括重大经济决策管理制度的建立健全情况、重大经济决策事项的总体情况、具 体重大经济决策事项,抽查重大经济决策事项内容的合法性、决策程序的合规性、决 策执行的有效性 •2.审计方法 •第一,收集、审阅现行重大经济决策管理制度; •第二,查阅党组会议、办公会议、业务会议等会议记录和纪要,收发文件记录; •第三,抽查重大经济决策事项; •第四,综合运用收集财务数据、统计数据资料、审阅分析、个别谈话、召开座谈 会、实地调查等审计方法,检查有关决策事项的执行情况做的出版者受人尊敬•3.审计评价指标 •第一,决策管理制度评价指标; •第二,决策总体情况评价指标; •第三,具体经济决策事项评价指标•4.审计评价标准 •第一,国家法律法规; •第二,部门经济决策管理制度; •第三,组织、纪检和有关部门的考核、巡视、检查结果,统计局等权威部门公布的统计数据和结论,民意调查反映的有关情况等做的出版者受人尊敬•(三三) 预算执行和其他财政财务收支情况预算执行和其他财政财务收支情况 •1.审计与评价内容 • 包括部门预算编报情况,预算执行和其他财政财务收支的真实性、合法性和效益 性,非税收入管理情况,资产管理情况,政府采购政策执行情况和历次审计发现问题 的整改情况。

•2.审计方法 • 采用审阅账簿、报表,对比分析,询问,审阅文件等方法做的出版者受人尊敬•3.审计评价指标 •第一,部门预算编报情况; •第二,预算执行和其他财政财务收支的真实性、合法性和效益性•第三,非税收入管理情况 •第四,资产管理情况•第五,政府采购政策执行情况 •第六,历次审计发现问题的整改情况• 4.审计评价标准 •第一,法律法规和文件; •第二,内部管理制度和文件; •第三,人民代表大会及其常务委员会审议通过的预算执行和其他财政收支情况的 审计工作报告、权威部门 (单位)的考核评估报告等做的出版者受人尊敬•(四) 内部管理情况 •1.审计与评价内容 • 包括内部管理制度的建立健全和执行情况及对下属单位的管理和监督情况 •2.审计方法 • 收集、审阅被审计领导干部任职期间的内部审计监督制度、内部审计报告、内部 审计档案,检查和评价内部审计监督制度的建立健全、机构设置以及工作开展情况及 其效果,评价内部管理制度的建立健全情况,是否存在制度性缺陷与漏洞等问题做的出版者受人尊敬•3.审计评价指标审计评价指标 –第一,被审计领导干部任职期间新制定和修订的内部管理制度数量,以及占现行 内部管理制度数量的比例; –第二,审计发现制度有缺失或者有制度但实际未执行的内部管理制度的数量; –第三,因内部管理制度缺失或者有制度但实际未执行造成违法违规或损失浪费问 题的金额,以及所占审计资金的比重; –第四,审计发现的直接分管部门和所属单位重大违法违规问题金额; –第五,直接分管部门和所属单位重大违法违规问题金额比率•4.审计评价标准审计评价标准 –第一,法律法规和文件; –第二,内部管理制度和文件:部门 (行业)有关预算管理、财务管理、资产管理、 物资采购、业务管理等内部管理制度,部门本级及所属单位财务管理制度,被审计领 导干部职责分工等; –第三,其他审计评价标准。

做的出版者受人尊敬•(五五) 被审计领导干部本人遵守有关廉洁从政规定情况被审计领导干部本人遵守有关廉洁从政规定情况 •1.审计与评价内容 • 包括被审计领导干部本人遵守廉政规定情况、核实与被审计领导干部有关的信访 和举报等事项、被审计领导干部履行廉政建设责任制情况 •2.审计方法 –第一,走访纪检监察、组织人事等部门,听取有关情况介绍,了解掌握与被审计 领导干部本人相关的信访和举报事项; –第二,通过个别谈话,召开有关人员参加的座谈会,组织问卷调查等方式,检查 和评价被审计领导干部任职期间遵守有关廉洁从政规定情况; –第三,查阅被审计领导干部任职期间召开的党组会议、办公会议、业务会议、专 题会议等有关会议的会议记录和会议纪要等资料; –第四,根据了解和掌握的情况、线索,采取查账、审阅文件资料、延伸调查等步 骤和方法进行核实,并获取相关证据材料,检查和评价被审计领导干部本人遵守廉政 规定情况做的出版者受人尊敬•3.审计评价指标 •包括违反廉政规定的有关问题及其金额和党风廉政建设责任制执行不到位的有关 问题•4.审计评价标准 –第一,《中国共产党廉洁从政准则》《中国共产党纪律处分条例》等廉政规定; –第二,部门党风廉政建设责任制等内部廉政建设的有关规定; –第三,党委和政府纪检监察、组织人事、审计等部门对被审计领导干部所在单位 的检查、巡视、考核、经济责任审计结果等资料。

做的出版者受人尊敬•三、三、 国有企业主要领导人员经济责任审计评价指标体系国有企业主要领导人员经济责任审计评价指标体系•(一) 贯彻执行经济法律法规、 党和国家关于经济工作的方针政策和决策部署, 促 进企业经营发展情况•1.审计与评价内容 • 包括贯彻执行经济法律法规情况、贯彻落实国家宏观调控政策情况、贯彻执行结 构调整和产业布局政策情况、贯彻执行节能减排与环境保护政策情况、贯彻执行自主 创新与经济安全政策情况、制定企业经营发展战略和政策措施以及执行情况、企业经 营发展的总体情况和有关目标责任制的完成情况做的出版者受人尊敬•(二) 重大经济决策情况审计 •1.审计与评价内容 • 包括重大经济决策管理制度的制定及执行情况、重大经济决策事项的总体情况和 具体重大经济决策事项 •2.审计方法 • 收集、审阅企业现行经济决策管理制度,查阅董事会、总经理办公会等会议记录和纪要,企业收发文件记录,企业主要领导人员对有关经济事项的重要批示等,抽查 一定数量的重大经济决策事项对照国家有关法律法规、方针政策和决策部署,检查 和评价具体经济事项决策内容的合法性、决策程序的合规性。

综合运用收集财务和统 计数据资料、审阅分析、个别谈话、召开座谈会、实地调查等审计方法,检查有关决 策事项的执行情况做的出版者受人尊敬•3.审计评价指标 –第一,决策管理制度评价指标:企业重大经济决策管理制度的数量、企业重大经 济决策管理制度的建立健全情况; –第二,决策总体情况评价指标:企业重大经济决策事项的数量和涉及金额; –第三,具体经济决策事项评价指标:违法违规决策的事项数量和涉及金额、决策 不当或者决策失误的事项数量和涉及金额、企业重大经济决策取得的成效 •4.审计评价标准 –第一,国家法律法规; –第二,国有企业有关主管部门关于决策管理制度等规章制度; –第三,国有企业的经济决策管理制度; –第四,纪检组织和国有资产监督管理、环境保护、审计等有关部门的巡视、考核、 检查和审计结果,统计等权威部门公布的统计数据和结论,有关行业标准和规范、国 际通用标准、全国平均数据、同行业其他企业的数据、本企业历史发展数据等; –第五,其他有关审计评价标准做的出版者受人尊敬•(三) 财务收支情况 •1.审计与评价内容 – 包括企业合并财务报表编制的真实合法性、企业损益的真实合法性、企业资产质 量、企业负债状况和企业国有资本经营收益上缴情况。

•2.审计方法 –第一,收集、审阅企业内部机构设置,企业年度工作总结,有关业务资料 (含电子 数据),财务报表、凭证、核算账簿 (含电子数据)、年度财务分析报告、银行开户情况 和对账单,企业内外部审计报告等资料,检查和评价企业合并财务报表范围是否完整, 会计政策调整运用是否恰当,内部交易事项抵销是否充分,表外信息披露是否真实合法 –第二,收集、审阅企业年度工作总结,有关业务资料 (含电子数据),财务报表、 凭证、核算账簿 (含电子数据)、年度财务分析报告、银行开户情况和对账单,企业内 外部审计报告,国有资产监督管理部门的考核检查报告等资料,检查和评价企业财务 管理和会计核算是否符合会计制度和会计准则的规定,主营业务收入、其他业务收入、 投资收益等确认计量是否完整、准确,成本与费用核算是否真实做的出版者受人尊敬•3.审计评价指标 –第一,企业合并财务报表编制的真实合法性:合并会计报表的编制完整率;合并 会计报表多 (少)反映的企业资产、负债金额;合并会计报表多 (少)反映的企业收 入、成本、费用金额 –第二,企业损益的真实合法性:主营业务收入平均增长率、主营业务利润率、成 本费用利润率、净资产收益率。

–第三,企业资产质量状况:资产负债率、不良资产比率、国有资本保值增值率 –第四,企业负债状况:或有负债比率、流动比率、速动比率 –第五,企业国有资本经营收益上缴情况:国有资本经营收益上缴金额及其增减变 化情况–第六,历次审计发现问题的整改情况:已整改问题数量及金额、未整改问题数量 及金额做的出版者受人尊敬•4.审计评价标准 –第一,国家经济法律法规; –第二,有关财务会计制度; –第三,纪检组织和国有资产监督管理、财政、审计等有关部门的巡视、考核、检 查和审计结果,统计等权威部门公布的统计数据和结论,有关行业标准和规范、国际 通用标准、全国平均数据、同行业其他企业的数据、本企业历史发展数据等做的出版者受人尊敬•(四) 内部管理情况 •1.审计与评价内容 –包括内部控制和管理制度的建立与执行情况、对下属企业的管理和监督情况、企 业信息系统的建设和运行情况 •2.审计方法 –采用收集、审阅、流程图法、调查表法、穿行测试法、标杆法、要素分析法等方 法,掌握内部控制管理制度执行的关键环节和控制点,评价内部控制管理制度的建立 健全情况等做的出版者受人尊敬•4.审计评价标准 –第一,经济法律法规; –第二,有关财务会计、内部控制和管理制度; –第三,上海、深圳证券交易所发布的针对上市公司内部控制和内部管理方面的规 范性要求; –第四,企业章程、内部控制和管理制度等企业内部具有约束性的制度; –第五,纪检组织和国有资产监督管理、财政、审计等有关部门的巡视、考核、检 查和审计结果,有关行业标准和规范、国际通用标准等; –第六,其他有关审计评价标准做的出版者受人尊敬•(五五) 被审计领导人员本人遵守有关廉洁从业规定情况被审计领导人员本人遵守有关廉洁从业规定情况 •1.审计与评价内容 – 被审计领导人员本人遵守廉洁从业规定情况、核实与被审计领导人员有关的 信访和举报等事项和被审计领导人员履行廉政建设责任制情况。

•2.审计方法 –第一,走访纪检监察、组织人事、财政、国有资产监督管理等部门,听取有关情 况介绍,了解掌握与被审计领导人员本人相关的信访和举报事项; –第二,通过个别谈话,召开有关人员参加的座谈会,组织问卷调查等方式,检查 和评价被审计领导人员任职期间遵守有关廉洁从业规定情况; –第三,查阅会议记录、会议纪要和被审计领导人员述职述廉报告,梳理出被审计领导 人员本人直接决定、参与的重要事项,并在审计中注意分析和查找违反廉政规定的问题; –第四,根据了解和掌握的情况、线索,采取查账、审阅文件资料、延伸调查等步 骤和方法进行核实,并获取相关证据材料,检查和评价被审计领导人员本人遵守廉洁 从业规定情况做的出版者受人尊敬•3.审计评价指标 –包括违反廉政规定的有关问题及其金额和党风廉政建设责任制执行不到位的有关 问题•4.审计评价标准 –第一,《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》《中国共产党纪律处分条例》《国有 企业负责人职务消费行为监督管理暂行办法》等规定;–第二,党风廉政建设责任制等企业内部廉政建设的有关规定; –第三,党委和政府纪检监察、组织人事、国有资产监督管理、审计等部门对被审 计领导人员所在企业的检查、巡视、考核、审计结果等资料。

做的出版者受人尊敬第三节、领导干部经济责任审计结果的报告与运用第三节、领导干部经济责任审计结果的报告与运用•（一）审计结果报告•１．报告的撰写原则•1.全面性原则 • 对于审计方案确定的审计范围和内容,要一一交代清楚,不得出现遗漏或空缺 •2.客观性原则 • 对于被审计领导干部及其所在单位的成绩和问题,应坚持求真务实的态度,做到 以审计的事实和数据为根据,经得起检验 •3.公正性原则 • 任期审计结果报告对审计事项的结论要做到证据充分、评价中肯、不偏不倚,既 不夸大业绩,也不缩小问题,做到客观公平 •4.明确性原则 • 对于被审计领导干部及其所在单位经济活动的意见表述应明晰,不能模棱两可、 含糊其词,不能使用概念不清的词汇,以保证经济责任审计结果的质量做的出版者受人尊敬•２．报告的基本要素２．报告的基本要素•（１）基本情况，包括审计依据、实施审计的基本情况、被审计领导干部所任职地区（部门或者单位）的基本情况、被审计领导干部的任职及分工情况等•（２）被审计领导干部履行经济责任的主要情况，其中包括以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况等•（３）审计发现的主要问题和责任认定，其中包括审计发现问题的事实、定性、被审计领导干部应当承担的责任以及有关依据，审计期间被审计领导干部、被审计单位对审计发现问题已经整改的，可以包括有关整改情况。

•（４）审计处理意见和建议，这部分重点是概括评价离任领导干部任职期间的主要业绩•（５）其他必要的内容做的出版者受人尊敬•二、审计结果运用二、审计结果运用–１．纪检监察机关运用审计结果–２．组织部门运用审计结果–３．审计机关运用审计结果–４．人力资源和社会保障部门运用审计结果–５．国有资产监督管理部门运用审计结果–６．有关主管部门运用审计结果做的出版者受人尊敬第十四章 涉外审计做的出版者受人尊敬第一节第一节 涉外审计概述涉外审计概述•一、 涉外审计的定义及目标• 涉外审计是指审计机关依据法律法规和政策规定,对涉外领域的国家重大政策措 施贯彻落实情况,国有企业和国有金融机构、国务院规定的国有资本占控股或主导地 位的企业和金融机构的境外国有资产投资、运营和管理情况,国家驻外非经营性机构 的财务收支,国际组织和外国政府援助、贷款项目,对外援助资金和接受委托的国际 组织开展相关审计• 涉外审计是国家审计的重要内容之一,以促进完善对外开放战略布局、健全对外 开放新机制、保障国家利益、维护境外国有资产安全为目标,服务国家对外开放和 “走出去”战略,在服务我国对外开放、提高利用外资质量、维护国家信誉、保障国家 经济安全等方面发挥了积极作用。

做的出版者受人尊敬二、二、 涉外审计的特点涉外审计的特点 一是审计目标的多重性 如涉外审计具有 “对内进行审计监督,对外提供审计公 证”等多重职责,其目标既包括对项目财务报表的真实性、合法性发表意见,依法履 行涉外审计公证职能 二是审计标准的国际性 如境外国有资产和国有企业境外投资审计标准既包括我 国外资、企业管理的法律法规和方针政策 三是审计工作的长期性、连续性 如对境外国有资产和国有企业境外投资审计 需要长期密切关注，再如外资项目贷援款期限一般较长,短则几年,长则十几年甚至几十年做的出版者受人尊敬三、三、 我国涉外审计的现状我国涉外审计的现状• 党的十八大以来,审计署不断拓展涉外审计领域,提升涉外审计质量,审计工作取得了较好成效主要表现在主要表现在:• 一是加强对境外国有资产的审计监督力度,保障国家利益,维护境外国有资产安 全• 二是认真履行国外贷援款公证审计职责,高质量完成贷援款公证审计任务• 三是创新审计模式,逐步扩大涉外审计覆盖面• 四是圆满完成联合国审计和受托国际组织审计任务,扩大中国审计在国际审计领 域的影响力。

• 随着我国与世界各国合作交流的深化,外资、外债及外援 项目的建设规模会呈现出逐年扩大的趋势涉外审计的可持续发展既能有效地增强对 国外国有资产的监督,提高国外国有资产的使用效率,又有利于推动跨国企业的发展, 提高企业的国际化经营水平做的出版者受人尊敬第二节第二节 涉外审计范围的界定涉外审计范围的界定一、一、 涉外审计的内容涉外审计的内容•一是境外国有资产审计• 主要监督检查国有企业和国有金融机构贯彻执行 “走出 去”战略部署情况;有关境外投资和境外国有资产管理运营的内部控制制度的建立健 全及执行情况;与境外投资和经营管理活动有关的重大经济决策情况;境外大额资金 使用、佣金支付等财务收支的真实、合法、效益情况;境外投资和境外国有资本运营 的风险管控、境外国有资产保值增值情况等 –二是利用外资情况审计• 重点监督检查扩大开放领域、放宽准入限制等相关政策 措施落实情况,遵守国家法律法规情况,国外贷援款项目管理和资金使用以及对外履 约情况,关注新兴国际金融组织总体发展战略与业务开展等情况,促进优化利用外资 结构,提高利用外资综合质量做的出版者受人尊敬•三是驻外非经营性机构审计。

• 对我国驻外使领馆及各类驻外非经营性机构进行审计, 重点监督检查预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况,国有资产 的购建、管理、使用和处置等情况,促进规范预算和财务管理,提高资金使用绩效 •四是对外援助资金审计• 对组织管理我国政府对外无偿援助、无息贷款、优惠贷 款的政府主管部门、国有金融机构等对外援助管理机构,以及在境内外实施援助项目 的中方实施单位进行审计,重点监督检查贯彻执行国家对外援助方针政策和决策部署, 对外援助资金预算执行,项目资金管理使用的真实、合法和效益及项目建设等情况, 促进对外援助资金规范使用和发挥最大效益 •五是接受委托对国际组织开展审计• 主要根据联合国审计委员会等机构的委托对 相关国际组织开展监督检查审计内容和标准以委托内容为准做的出版者受人尊敬二、二、 涉外审计的对象范围涉外审计的对象范围•一是与贯彻落实国家涉外领域重大政策措施相关的部门和单位•二是国外贷援款项目执行机构 •三是国有企业及国有金融机构 •四是驻外非经营性机构 •五是对外援助涉及的部门和单位•六是接受委托审计的国际组织做的出版者受人尊敬第三节第三节 境外国有资产审计境外国有资产审计•一、 境外国有资产的定义• 境外国有资产指在中国国境范围之外的属于国家所有的一切财产和财产权利的总 称。

• 该概念包括几个维度:从资产的体现形式来看,境外国有资产体现为价值形态、 实物形态和技术形态,具体包括厂房、设备、固定资产等有形资产,以及境外被投资 企业股权、技术许可权、递延税收等无形资产;从资产的控制关系来看,境外国有资 产的直接控制权须为国家,股权关系穿透来看须为国资委等机构,境外国有资产管理 的关键人员须由党组任命;在组织类型上,境外国有机构包括中国政府驻外机构和中 国国有企业事业单位的分支机构及其投资的经营实体或者实物做的出版者受人尊敬二、二、 境外国有资产管理的现状境外国有资产管理的现状(一一) 境外国有资产的规模不断扩大境外国有资产的规模不断扩大• 截至2017年底,中央企业有境外单位10791家,分 布在185个国家和地区,境外资产总额超过7万亿元• 2019年,世界500强排行榜上中国企业有129家,美 国企业为121家二二) 境外国有资产面临的流失风险巨大境外国有资产面临的流失风险巨大• 从外部风险来看,境外投资环境复杂,东道国政府的干预、汇率的波动、复杂多 变的市场都会增加经营风险• 从内部风险来看,境外国有企业存在治理结构不合理、国 有资产基础管理薄弱、内部控制体系和风险防范制度缺失、境外法律合规体系不健全、 财务管理制度不规范、内部审计监督不到位、经营绩效不高等缺陷.做的出版者受人尊敬(三三) 产权机制尚未到位产权机制尚未到位, 造成政府组织监督不力造成政府组织监督不力• 由于国有企业尤其是中央企业产权的特殊性,国资委代表国家作为出资人的身份 对国有资产行使所有权,境外中央企业管理者本身行使的是经营权,其产权机制是委 托代理关系。

• 2019年6月,国资委印发2019年版 授权放权清单,但实践中出资人代表机构与出资企业之间权责边界仍不够清晰,监管 越位、缺位、错位的现象仍有发生国有资本投资、运营公司改革试点尚未取得实质 性突破,授权工作需进一步加强和改进四四) 境外国有资产管理存在多头监管问题境外国有资产管理存在多头监管问题• 多部门监管的方式虽然体现了国家对境外国有 资产安全的重视,强化了对境外国有资产流失风险的防控,但是也存在较多弊端• 首先，多个部门同时履行监管职能,它们可能分别出台不同的监管政策,这种 “政出多 门”的现象很容易导致标准不统一、重复监管问题其次,在资源利用效率方面,境 外国有资产监管具有一定的复杂性,需要耗费较大的精力来完成相关的检查工作最后,由于保密规定的存 在,各部门之间缺乏沟通,缺少成果共享机制,这样一来很难对境外国有资产监管的 普遍问题建立有效的治理机制做的出版者受人尊敬三、三、 境外国有资产管理中的主要风险点境外国有资产管理中的主要风险点• 一是境外投资违规决策造成的风险• 二是部分企业违反相关规定,擅自从事高风险经营活动的风险• 三是境外国有企业内部管理不到位的风险。

部分企业风险管控能力不足,造成境 外资金管理使用不规范• 四是国有资产 “私人化”的风险由于投资所在地区的政策法规要求等原因,部 分境外股权、资产需通过私人代持形式持有,但中央企业未履行必要报批手续,未采 取有效措施,造成国有资产存在 “私人化”风险• 五是东道国当地系统性风险境外资产所在国出现政治、社会动乱,中央企业事 先风险预估不足,未采取有效措施规避,造成国有资产损失做的出版者受人尊敬四、四、 境外国有资产审计存在的问题境外国有资产审计存在的问题(一一) 审计依据审计依据有待完善有待完善审计工作时无依据可循审计工作时无依据可循,仅凭经验实施审计仅凭经验实施审计,审计工作质量无法保审计工作质量无法保证证,加之政出多门加之政出多门, 容易造成审计标准不统一的问题容易造成审计标准不统一的问题二) 法律限制难以突破一方面要遵守国内的管理制度和法 律政策,将报表折算为人民币与总部合并;另一方面还要遵守投资所在国的法律政策三) 审计资源分散, 难以实现一体化各自的侧重点事实上还是不一致的,这 也造成审计成果的相互利用不足,审计资源分散,难以形成合力,重复审计的问题突 出,审计资源浪费问题严重(四) 审计方法有待改进目前,审计机关对我国国有企业境外投资审计主要采取境内审前调查和境外实施 审计相结合的办法。

五) 审计经验不足, 人力资源匮乏我国审计机关在境外国 有资产审计的时间并不长,还处于探索之中,受东道国签证和审计成本的双重影响, 审计力量、审计时间面临双重压力做的出版者受人尊敬五、五、 完善境外国有资产审计的对策完善境外国有资产审计的对策(一一) 完善境外国有资完善境外国有资产审计的制度体系产审计的制度体系应加强境外国有资产审计的准则、制度体系与操作指南应加强境外国有资产审计的准则、制度体系与操作指南建设建设,在顶层设计上解决境外在顶层设计上解决境外 国有资产审计制度体系不健国有资产审计制度体系不健全的问题全的问题(二) 推行境内与境外一体化审计政府审计应在国内进行国有资 产审计时,拓展相应的审计范围,在对境内母公司主要经理人进行经济责任审计的同 时延伸至境外主要管理层,从而实现一体化的境内外审计(三) 政府审计、 内部审计、 社会审计侧重点不同, 实现资源互补与全覆盖政府审计应当充分借鉴会计师事务所的审计结果, 以及国有企业内部审计的审计结果,加强协同,形成合力,实现资源互补政府审计 对境外国有资产的审计侧重于监督检查国有企业和国有金融企业贯彻执行 “走出去” 战略部署四) 梳理境外国有资产审计的主要思路一是围绕决策链条开展工作。

二是围绕资金链条开展工作三是围绕数据链条开展工作四是围绕股权链条开展工作五) 加快培养复合型境外审计人才一是应该充分发挥现有人员作用,有针对性地加强培训,丰富审计人 员的知识，二是要多 与发达国家的审计同行交流三是要适当引进高素质的涉外审计人才做的出版者受人尊敬第四节第四节 利用外资情况审计利用外资情况审计•一、 利用外资情况审计的定义• 利用外资情况审计是指审计机关依法对各级政府部门、国有企业事业单位、国有金融机构等组织,利用外资建设项目的财政财务收支及有关经济活动的真实、合法和 效益进行的监督活动做的出版者受人尊敬二、二、 利用外资情况审计的现状利用外资情况审计的现状(一一) 审计深度、审计深度、 力度不够力度不够由于外资项目大多集中在农业、卫生、教育、水土保持等领由于外资项目大多集中在农业、卫生、教育、水土保持等领域域,点多面广点多面广,省审省审 计厅不可能进行全面审计计厅不可能进行全面审计,只能采取逐级授只能采取逐级授权的方式实施权的方式实施(二) 审计广度不够目前的外资审计主要集中在对财务收支及项目执行的审计上,很少涉及项目立项 的科学性、合理性,项目效益目标的实现,项目概算调整部分的工程预 (决)算等方 面,远未达到对项目审计的要求(三) 处理好对外公正和对内监督的关系难度大国家审 计机关的基本职能以监督为主,而目前向国际组织提供的公正审计报告要求 “内外合 一、如实披露”,在目前的审计管理体制下,各级审计机关做到这一点难度很大。

四) 高素质外资审计人员少与审计任务重的矛盾十分突出外资审计专业性强,对人员的素质要求高,不仅要求具备审计业务知识、熟悉国 内政策法规,还要求了解国际惯例、国际财经知识等做的出版者受人尊敬三、三、 完善利用外资情况审计的对策完善利用外资情况审计的对策(一一) 开拓外资开拓外资审计工作的思审计工作的思路路外资审计工作要以创新为动力外资审计工作要以创新为动力,以加强业务管理为基础以加强业务管理为基础,以以 “人、人、法、技法、技”建设为保障建设为保障,以提升审计质量为核心以提升审计质量为核心,以成果的有效利以成果的有效利用为落脚点用为落脚点,不断拓展广度和深度不断拓展广度和深度, 全面提升工作质量和水平全面提升工作质量和水平二) 创新外资审计方式和方法省厅应多抽审一些市、县级项目执行单位,加大对基层审计机关的检查力 度,增加外资审计的深度和力度,带动与促进外资审计质量的提高,以公证审计为基础,积极探索效益审计,将审计调查、公证审计、跟踪审计和绩效审 计等多种审计方式相结合.(三) 加强外资审计法规建设外 资审计法规还应从内容、科学性、可操作性等方面多做工作,形成完善的外资审计法 规体系四) 提升外资审计人员综合素质加大外资审计人员的培训力度,努力提高外资审计人员综合素质,以进一步提高 外资审计质量。

做的出版者受人尊敬第五节第五节 联合国审计联合国审计•一、一、 联合国审计现状联合国审计现状• 联合国审计委员会作为联合国重要的专家机构之一,由3名委员组成,主要负责 对联合国组织进行外部审计• 2008—2014年,我国审计署任职联合国,审计长刘家义 带领的审计团队对联合国秘书处、维持和平行动、儿童基金会、日内瓦办事处、人权 实务高级专员办事处等20多个机构和项目实施了近200次审计,发现各类问题500多 个,向联合国管理层和联合国大会提交163份审计报告和审计建议书,赢得了联合国 大会和会员国的高度评价,在推动联合国预算改革、绩效审计发展和健全联合国问责 机制等方面取得了优异的成绩,展现了中国审计围绕治理目标、维护治理秩序、完善治理体系、提升治理成效的能力做的出版者受人尊敬二、二、 联合国项目审计的特点联合国项目审计的特点(一一) 审计内容审计内容上关注绩效与上关注绩效与管理管理联合国审计最明显的特点是在财务收支、预算执行审计的联合国审计最明显的特点是在财务收支、预算执行审计的 基础基础上突出绩效、管理与制度审计上突出绩效、管理与制度审计,以体现审计服务意识以体现审计服务意识,发挥审计建发挥审计建设性作用设性作用. 最鲜明的特色是基于风险的审计方法最鲜明的特色是基于风险的审计方法,在绩效审在绩效审 计模式计模式下侧重于管理领域的审计。

下侧重于管理领域的审计二) 审计程序上强调规范性与高效性联合国项目审计在准备阶段,每个项目的审计实施方案会随进点会议通知一起送指达被,审计单位最高长官,提前让管理层了解审计目标、范围和重点、重要性水平、审计人 员分工、涉及部门、实施时间和进度安排、要求提供的资料等三) 审计成果上注重整改与落实联合国 审计项目以督促执行、结果反馈、再次督促执行等手段,来确保管理意见书的整改落 实对审计成果的整改落实采取督促执行、结果反馈、再次督促执行等手段(四) 审计质量上重视全面与务实联合国审计工作以制定并执行质量 控制规范为内容和手段,对审计项目实行全面质量管理每个审计项目都要按照联合 国审计委员会的要求填制 “审计质量控制检表”做的出版者受人尊敬第十五章 政府绩效审计做的出版者受人尊敬第一节第一节 政府绩效审计的产生与发展政府绩效审计的产生与发展•一、西方政府绩效审计的产生与发展•（一）美国政府绩效审计的产生与发展• 20世纪70年代,美国的绩效审计走向准则化和法定 化• 2003年,美国 《政府审计准则》第四次修订版中将绩效审计定义为:“绩效审计是 指对照客观标准,客观、系统地收集和评价证据,对项目的绩效和管理进行独立的评 价,对前瞻性的问题进行评估或对有关最佳实务的综合信息或某一深层次问题进行的 评估。

• 面府向的21世纪对美它国的联结邦果政负府责在”完是成其工在作角的色内担容当和和方工式作两内个容方中面考都虑需的要中转心问题做的出版者受人尊敬•(二二) 加拿大政府绩效审计的产生与发展加拿大政府绩效审计的产生与发展 • 加拿大政府审计中虽然没有绩效审计这一类型,但其 “综合审计”中包括绩效审 计的基本内容加拿大的综合审计与英国和美国的绩效审计相比,内容更为广泛,既 包括财务审计,又包括 “3E”审计的内容 • 1977年加拿大颁布了 《审计长法》,国会将审计长的任务扩展到审查经济性、效率 性和效果性1980年,加拿大成立了加拿大综合审计基金会 (CanadianComprehen- siveAuditingFoundation,CCAF),它的中心任务就是在联邦公共部门、省及地方政 府以及医院和学校的审计活动中传播综合审计经验在审计长和CCAF的联合影响下, 加拿大的审计范围大大拓展据统计,加拿大审计长公署的审计资源中用于政府审计 的部分约占65%,其中用于经济性、效率性和效果性审计的占一半以上做的出版者受人尊敬•(三三) 英国政府绩效审计的产生与发展英国政府绩效审计的产生与发展• 1979年撒切尔夫人上台以后,英国保守党政府推行了激进的改革计划,开始 在公共管理领域内以注重商业管理技术、引入竞争机制和顾客导向为特征的新公共管 理改革,这就是 “新公共管理运动”(NewPublicManagement)。

在新公共管理运动的 背景下,货币价值审计备受关注• 英国的绩效审计一般可以分为四类:一是对严重的铺张浪费、效率或绩效低下和 控制薄弱的现象进行的检查;二是针对特定的部门、重大项目和工程进行的调查;三 是对管理活动进行的检查;四是其他较小规模的检查做的出版者受人尊敬•二、二、 中国政府绩效审计的产生与发展中国政府绩效审计的产生与发展 •(一) 政府绩效审计思想萌芽阶段 • 1983年,随着中华人民共和国审计署的诞生,绩效审计开始走进中国1984年在 全国范围内开展试审,充分关注经济效益问题通过试审,对改善单位经营管理,提 高经济效益,增收节支都起了积极作用1991年,在全国审计工作会议上,审计署首 次提出:“在开展财务审计同时,逐步向检查有关内部控制和效益审计 (即绩效审计) 方面延伸这是我国政府部门首次提出绩效审计的概念• 20世纪90年代,我国的专家学者开始从经济效益审计的角度展开对绩效审计的理 论研究,取得了可喜的成果,形成了绩效审计概念、绩效审计内容、绩效审计种类、 绩效审计标准及绩效审计方法等一系列研究成果做的出版者受人尊敬•(二二) 政府绩效审计试点探索阶段政府绩效审计试点探索阶段 • 随着建立高效、精干、廉洁的服务性政府机构的提出,如何利用绩效审计促进政 府利用有限资源、提高财政支出绩效的实践探索变得迫切,政府绩效审计试点探索阶 段开始逐步形成。

与以理论探索为主要特征的思想萌芽阶段不同,政府绩效审计试点 探索阶段是以试点探索为主要特征的 (当然也有理论方面的探索),该阶段的实践探索 颇有成效,主要体现在以深圳和青岛为试点代表的政府绩效审计• 2003年7月1日,审计署发布 《2003至2007年审计工作发展规划》,明确提出,未来 5年审计工作的主要任务之一就是 “积极开展效益审计,促进提高财政资金的管理水平 和使用效益”同年8月的全国审计理论研讨会提出,我国提出和探索绩效审计的条件 已经初步具备深圳市政府绩效审计的试点成功及政府审计署审计基调由财务审计为 主转向财务审计与绩效审计并重,为政府绩效审计在我国的探索奠定了基础做的出版者受人尊敬•(三三) 政府绩效审计全面推进阶段政府绩效审计全面推进阶段• 审计署在 《2006至2010年审计工作发 展规划》中提出:“全面推进效益审计,促进转变经济增长方式,提高财政资金使用效 益和资源利用效率、效果,建设资源节约型和环境友好型社会• 到2012年,每年所有的审计项目都开展绩效审计政府绩效审计已经完全 迈出原有的试点探索阶段,开始向政府审计的各个项目蔓延和渗透。

• 2016年 《“十三五”国家审计工作发展规划》中指出,要着力推动提高发展质 量和效益,把绩效理念贯穿审计工作始终,综合分析经济效益、社会效益和环境效 益,促进加快转变经济发展方式,实现更高质量、更有效率、更加公平、更可持续 的发展做的出版者受人尊敬•三、政府绩效审计概述三、政府绩效审计概述•（一）政府绩效审计的含义及内容•１．经济性审计• 经济性审计指评价被审计单位资源的占用和耗费是否节约和经济,考虑在哪些环 节出现了浪费资源或不经济的现象•２．效率性审计• 效率性审计是指对投入与产出之间的关系进行审查,其审查内容主要是判断被审 计单位的经济活动是否经济有效,查明低效率的原因•３．效果性审计• 效果性审计指对计划完成情况进行的审查,即审计产出是否达到了预期的效果, 是否获得了理想的效益,评价被审计单位经济活动是否符合预期要求,利用资源的具 体方式和手段是否有效,是否实现了预期的经济效益和社会效益做的出版者受人尊敬•（二）政府绩效审计的法律依据（二）政府绩效审计的法律依据• 从国外绩效审计的发展过程可以看出,完善的法律和规范准则的制定是确保绩效 审计质量及其有效开展的重要条件。

凡是绩效审计开展比较好的国家,其绩效审计方 面的法律和规范也制定得比较完善• 实施绩效审计还必须制定相应的绩效审计规范和准则来规范审计操作美 国制定了 《政府审计准则》,规范审计计划、现场作业、审计报告等英国审计署在总 结多年经验的基础上,1997年出版了指导绩效审计的 《绩效审计概要》,2003年又颁 布了 《绩效审计手册》,以确保绩效审计能遵循审计标准实施• 我国 《审计法》中规定审计机关对被审计单位的财政财务收支 及经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督评价,但这仅仅是指审计要达到效益 性的目的我国审计署自1989年开始制定政府审计准则,并于1993年印发了 《中华 人民共和国政府审计准则》,但从内容来看,主要是针对财务审计的,虽然在许多准则 中提出 “对效益进行审计监督”等,但没有具体的条文内容,现有的政府审计准则体 系中始终没有专门的准则来规范绩效审计做的出版者受人尊敬•（三）政府绩效审计的目标与范围（三）政府绩效审计的目标与范围•１．绩效审计目标–(1)为立法机构和政府对被审计单位是否经济、高效或有效执行有关政策进行独 立审计检查服务,提供有关财政财务和资源管理绩效的独立的信息、咨询和建议; –(2)确定被审计单位的公共经济责任 (最高审计机关国际组织提出确定较为适当 的经济责任),并为完善我国经济责任审计制度提出建议; –(3)确定并分析显示政府项目在经济性、效率性和效果性方面存在的问题,帮助 被审计单位或者政府部门整体改善经济性、效率性和效果性 (最高审计机关国际组织 提出采用一定程序对绩效审计提出报告)做的出版者受人尊敬•２．绩效审计范围２．绩效审计范围–（１）公共财政绩效审计–（２）公共投资绩效审计–（３）金融绩效审计–（４）政府采购绩效审计–（５）政府环境绩效审计–（６）经济责任审计做的出版者受人尊敬第二节　政府审计的程序第二节　政府审计的程序•一、准备阶段１．战略规划１．战略规划———选择绩选择绩效审计领域效审计领域首先首先,进行一般性考察进行一般性考察,收集和评估收集和评估 被审计单位的有关资料被审计单位的有关资料,了了解它们的主要活动及资源状况解它们的主要活动及资源状况,以此为基础制定绩效审计以此为基础制定绩效审计 的规的规划划.其次其次,在规划的基础上在规划的基础上,制定每年的审计工作计划表。

制定每年的审计工作计划表２．进行审前调查审前调查的 渠道主要包括:法律文件和政府方针政策文件、近期的审计报告和评估结果、科学研 究和相关调查、项目可行性研究报告和机构章程、年度报告和管理层会议记录、与被 审计单位的管理层或利益相关者讨论、相对应的管理信息系统等３．编制审计计划编制审计计划,主要编写审计工作方案和审计实施方案４．初步研究并发出审计通知书明确审计过程中应注意的重大事项 (审计目标、范围和重点) 估计可能产生的影响,制定时间表和资金预算等,出具一份及时、完善的审计方案, 并正式发出审计通知书,进驻被审计单位做的出版者受人尊敬•二、实施阶段１．详细调查、１．详细调查、测试制度、核实测试制度、核实资料资料一是要根据审计方案要求一是要根据审计方案要求,对审计对象的对审计对象的 (包括准包括准 备阶段掌握备阶段掌握的和被审计单位提供的的和被审计单位提供的)有关制度和数据资料进行调查审阅有关制度和数据资料进行调查审阅.二二是对数据信息可靠程度进行测试是对数据信息可靠程度进行测试,以验证绩效审计所依据的财以验证绩效审计所依据的财政财务与管理政财务与管理 信息资料的真实性、准确性和可靠性信息资料的真实性、准确性和可靠性２．围绕专题，深入调查在实施阶段,可根据审计判断围绕典型专题深入到现场进行详尽调查。

３．测试、分析与评价审计人员在占有大量资料和分析证据的基础上,将调查的数据资料进行测试、计 算对比,通过归纳、综合分析和对照标准,揭示矛盾,找出差距.４．提出建议，实地检验经过综合分析评价,找出了问题的症结,审计人员便可会同专家与被审计单位有 关人员提出改进的建议和办法,比较理想的是进行公开的、建设性的对话,并协助被 审计单位预测建议的可行性及其实施效果５．准备要点式审计工作底稿实施阶段必须做好工作底稿记录,并根据审计专题进行小结,综合各专题的初步 评价意见,形成要点式审计工作底稿做的出版者受人尊敬•三、三、 报告阶段报告阶段•(一) 归纳分析、 综合提高 • 现场工作完成后,应对审计取得的数据和资料进行汇总,将各专题的调查分析、 评价意见加以集中,进行综合归纳与分析,从中找出影响公共资金使用绩效的问题和 公共事业管理绩效的薄弱环节,对照评价标准,并与被审计单位和有关专家交换意见, 形成政府绩效审计结果和初步的审计结论在此基础上,由审计组准备开始撰写审计 报告初稿•(二) 撰写审计报告• 审计组在进行全面综合分析的基础上做出对被审计单位绩效现状的客观评价,提 出切实可行的措施建议,撰写绩效审计报告。

审计报告通常应包括内容摘要、被审计 事项的背景、审计项目实施情况、审计评价意见或结论、审计发现的情况、发现的违 法违规问题及处理处罚意见、审计建议、被审计单位的反馈意见等做的出版者受人尊敬•(三三) 审计报告的公开审计报告的公开 • 绩效审计报告应向社会公开,在保证遵循国家相关保密制度的前提下,尽可能全 文公开发布政府绩效审计报告,特别是注意公开被审计单位的目标实现情况和偏差, 以及被审计单位的反应 • 审计报告的公开形式有多种选择:一是通过审计署主办的纸质媒体向社会披露; 二是通过审计署网站或地方审计机关网站公布政府绩效审计报告;三是在年度中期或 期末汇编各地绩效审计报告并予以集中、公开的发布做的出版者受人尊敬•四、四、 后续审计阶段后续审计阶段•后续审计阶段又分为两个步骤:• 第一步,审计人员应确认被审计单位已经对报告 中提出的意见采取了行动并评价这些行动的效果• 第二步,当被审计单位对报告中某 些或全部事项没有采取行动时,审计人员要确认被审计单位已经承担了不采取行动的 风险,审计人员应及时出具报告向被审计单位的主管部门或有权监督被审计单位的部 门反映,以有效保证报告中审计意见的落实。

后续审计的程序通常是取得被审计单位 的书面回复、通过面谈等方式与被审计单位探讨回复中的有关问题、对纠正行动和与 重大发现有关的事项进行现场审计、报告后续审计发现做的出版者受人尊敬第三节　政府绩效审计的方法第三节　政府绩效审计的方法•一、政府绩效审计方法的分类 合理选用审计方法是有效实施政府绩效审计的保证由于绩效审计更多关注的是 政府行为的合理性,绩效审计的内容和重点均不固定,在审计技术方法上,绩效审计 具有跨学科的特性它更多地需要依靠社会学、经济学和管理学等多学科的知识才能 实现因此,要想开展好绩效审计,必须学会运用科学、先进的审计方法 政府绩效审计方法按照绩效审计方法的用途,可以分为信息收集方法和信息评价 方法;按照绩效审计方法的通用性,可以划分为一般方法和特殊方法做的出版者受人尊敬•二、政府绩效审计的常用方法二、政府绩效审计的常用方法•（一）文件查阅•（二）文件审阅文件审阅方法的用途有：•（１）通过查阅有关资料，掌握审计对象的基本情况；•（２）分析制度建设和完善情况；•（３）对现行制度进行分析，指出制度本身存在的缺陷；–（４）取得事实证据，如数据、错误、不当或低效做法；•（５）通过对工作记录和结果文件资料的分析，搞清被审计单位和相关人员的现行做法，指出其不足之处。

做的出版者受人尊敬（三）访谈•访谈对象包括：• （１）被审计单位领导（２）相关部门负责人；（３）相关知情人员；（４）被审计单位的内部人员；（５）与被审计单位有关联的外部人员•（四）二手资料的评价和使用• 评价二手资料的标准有三个:（１）真实（２）合理（３）全面–（五）调查（六）现场走访（七）观察•（八）比较（九）借鉴（十）分析（十一）统计分析•（十二）管理分析做的出版者受人尊敬•（十三）机构分析– 在使用该方法时，可以分别从以下两个方面进行：–第一，功能分析–第二，制度分析•（十四）可行性研究报告分析法•（十五）成本效益分析法•（十六）环境分析•（十七）体制／运营模式分析•（十八）咨询•（十九）抽查•（二十）财务审计做的出版者受人尊敬第四节　政府绩效审计评价指标的确立第四节　政府绩效审计评价指标的确立•一、政府活动绩效审计的评价指标•（一）政府非收益性活动绩效审计评价指标•１．经济性指标•２．效率性指标•３．效果性指标•（二）政府收益性活动绩效审计评价指标•１．业务发展能力状况•（１）业务增长率＝本年主营业务收入增长额／上年主营业务收入总额；•（２）资本积累率＝本年所有者权益增长额／年初所有者权益；•（３）非政府性收入比率＝非政府性收入总额／本年度收入总额。

做的出版者受人尊敬•２．资产运营状况２．资产运营状况•（１）主营业务收入净额；（２）资产总额；•（３）总资产周转率＝主营业务收入净额／平均流动资产总额•３．财务效益状况３．财务效益状况•（１）利润总额；（２）平均净资产；•（３）净资产收益率＝净利润／平均净资产；•（４）总资产报酬率＝利润总额／平均资产总额；•（５）管理收益率＝管理收益／总资产；（６）劳动生产率•４．社会贡献情况４．社会贡献情况•（１）社会贡献率＝社会贡献总额／平均资产总额，其中，社会贡献是政府为国家或社会创造或支付的价值总额，包括工资、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息支出、税金支出、所提供的公共服务价值、公共工程价值等•（２）社会积累率＝上缴国家财政总额／社会贡献总额；•（３）资产保值增值率＝期末资产总额／期初资产总额做的出版者受人尊敬二、非营利组织的绩效审计评价指标二、非营利组织的绩效审计评价指标•（一）定量指标（一）定量指标•１．财务收支预算执行情况指标•　　预算完成率＝当年预算完成数／当年预算计划数×１００％•２．收支状况指标•３．资产管理情况指标• 流动资产周转率＝（事业收入＋经营收入）／年平均流动资产×１００％•总资产周转率＝（事业收入＋经营收入）／平均资产总额×１００％•　　投资收益率＝投资收益／投资成本×１００％•　　资产负债率＝负债总额／资产总额×１００％•４．经营能力情况指标•　　经营毛利率＝（经营收入－经营支出）／经营收入×１００％•５．事业发展效果指标做的出版者受人尊敬•（二）定性标准（二）定性标准• 定性标准是根据各单位不同的业务活动和管理特点设置的,主要用于计量单位的 管理效率和工作业绩,如高校的教学质量,科研单位的科研项目评估,医院的社会效 益和经济效益综合计量、患者的满意度,以及各单位人力资源管理,人、财、物的使 用效率等。

• 定性指标在设置上有一定的困难,其难度在于社会效益的反映、考核有 些效益是间接的、潜在的、无法量化的;有的只能通过定性分析判断;有的必须通过 相对的比较才能客观分析做的出版者受人尊敬•三、国有企业绩效审计评价指标•（一）国有企业绩效审计目标•１．管理绩效审计目标• 内部控制制度、风险控制机制健全与否,预算管理执行是否顺畅,都是企业 运营能力的反映有了制度保证,企业的各项活动才能顺利开展,投资与筹资能力也 能相应提高•２．经济绩效审计目标• 经济效益和社会效益是辩证统一的,两者互相影响、互为促 进,社会效益是经济效益存在的使命,经济效益是社会效益发展的基础•３．社会责任绩效审计目标• 全面 履行企业公民义务,为社会和谐以及可持续发展贡献力量,因此着重选取社区活动、 就业贡献率、社会捐赠率等指标评价我国国有企业履行支持地方社会发展责任的情况做的出版者受人尊敬（二）国有企业绩效审计评价指标的确立（二）国有企业绩效审计评价指标的确立•１．管理绩效指标•（１）企业目标•（２）战略管理•（３）风险控制•（４）基础管理•（５）行业影响•２．经济绩效指标•（１）净资产收益率•（２）经济增加值（ＥＶＡ）•（３）成本费用净利率–（４）资产收益率•（５）经营活动净现金流量做的出版者受人尊敬•（６）不良资产率。

•　　不良资产率＝不良资产总额／资产总额×１００％•（７）总资产周转率•　　总资产周转率＝销售收入／资产平均总额•（８）营业利润增长率•营业利润增长率＝本年营业利润增加额／上年营业利润总额×１００％•（９）总资产增长率•　　总资产增长率＝本年资产增加额／年初资产总额×１００％•（１０）国有资产保值增值率•　　国有资产保值增值率＝期末所有者权益总额／期初所有者权益总额×１００％•（１１）科技创新投入做的出版者受人尊敬•３．社会责任指标•（１）违规违纪金额（２）违纪数•（３）每股收益•　　每股收益＝（净利润－优先股股利）／普通股股数•（４）客户满意度（５）人力资源投入•（６）工资增长率•　工资增长率＝该年度员工工资涨幅／上年度员工工资总额×１００％•（７）纳税总额（８）环保投入（９）环境治理达标率•（１０）就业贡献率•　　就业贡献率＝雇用该地区员工数量／企业职工总数×１００％•（１１）社会捐赠率•　　社会捐赠率＝本期公益捐赠额／本期净利润×１００％做的出版者受人尊敬第十六章 计算机审计做的出版者受人尊敬第一节第一节 计算机审计概述计算机审计概述•一、计算机审计的含义及其特征一、计算机审计的含义及其特征•（一）计算机审计的产生• 计算机技术被称为20世纪人类最重要的发明,自20世纪40年代出现至今,计算 机已经渗透到各行各业,改变了人们的工作甚至处理事情的方式。

•(二) 计算机审计的含义• 目前对计算机审计尚无结论性的定义Weber认为,“EDP审计是 收集与评估证据,以确认计算机系统是否足以保护资产的安全、维护数据的完整、有 效地达到公司目标,以及有效率地使用公司资源的过程”• 广义的计算机审计是在信息技术环境 下发展的审计技术方法的总称;狭义的计算机审计则仅包括对计算机产生的电子数据 的审计以及对信息系统本身的审计做的出版者受人尊敬（三）计算机审计的特征（三）计算机审计的特征•１．计算机审计与传统审计的联系１．计算机审计与传统审计的联系• 两者都对审计师的独立性具有严格的要求;两者都采用询 问、检查、分析、模拟、测试等审计方法;为实现审计目标,两者都需要具备审计计 划、符合性测试与实质性测试、审计报告等审计程序等•２．计算机审计与传统审计的区别２．计算机审计与传统审计的区别•（１）计算机审计更侧重无形的审计对象•（２）计算机审计具有比传统审计更多、更有效的审计方法与审计程序•（３）计算机审计比传统审计具有更多的管理特征•（４）计算机审计对审计师的能力要求更高•（５）计算机审计可以实现对各地审计小组审计过程的即时监控做的出版者受人尊敬(四四) 常见计算机审计软件的类型常见计算机审计软件的类型1.通用审计通用审计软件与专业软件与专业审计软件审计软件 通用软件是在大多数审计领域和行业都能够使用的软件。

如审通用软件是在大多数审计领域和行业都能够使用的软件如审计署组织开发的计署组织开发的 “通用审计软件通用审计软件”系列 专业审计软件是只能在特定的审计领域或行业发挥作用的软件专业审计软件是只能在特定的审计领域或行业发挥作用的软件如基建工程预决如基建工程预决 算审计软件算审计软件2.非联网软件和联网软件 非联网审计软件就是传统的适用于单机作业情况的审计软件这种软件能够处理 的数据量较小联网审计是指审计人员利用网络资源的共享性、快捷性和广泛性的特 点,在网络上对客户的相关信息进行采集、整理、查证、分析,进而得出审计结论的 过程 联网审计软件包括局域网审计软件和广域网审计软件局域网审计就是在审计 现场构建审计局域网,采用多点分布处理数据、审计分析结果共享的作业模式广域 网审计即利用网络数据传输技术,审计人员不必亲临审计现场进行审计,极大地提高 了审计覆盖面和审计工作效率做的出版者受人尊敬二、二、 计算机审计面临的问题与发展方向计算机审计面临的问题与发展方向•(一) 计算机审计面临的问题1.审计线索的审计线索的隐蔽性隐蔽性在会计电算化信息系统中在会计电算化信息系统中,由于由于 数据存储介质的磁性化和数据处理过数据存储介质的磁性化和数据处理过程的自动化程的自动化,业务数据进入计算机系统之后业务数据进入计算机系统之后,由由 计算机按程序自动生计算机按程序自动生成会计报表成会计报表,即使有篡改也不会留有痕迹即使有篡改也不会留有痕迹,相比手工系统相比手工系统,电算电算 化系统化系统中的审计线索更隐蔽中的审计线索更隐蔽,更容易引发经济犯罪更容易引发经济犯罪2.审计范围和内容的广泛性计算机审计不仅要对各种会计资料 及信息进行审计,还要审查计算机系统的处理和控制功能是否符合各项要求,是否符 合相关的处理程序3.内部控制的巨大局限性电算化会计和手工会计相比,内部控制环境更复杂,甚至有 些环境因素超过制度的有效控制能力;建立严格的内部控制的成本要高得多;对内部 控制的评价更为困难。

4.系统数据的转换性由于审计软件与会计软件的数据格式的不统一,会计输出数 据不能直接输入审计软件中,要达到目的,必须变换其格式,这就使电算化会计系统 中隐蔽的审计线索更加难以捉摸5.审计技术的复杂性不同单位的业务规模和性质不同,其电算化会计信息系统所采用的计算机设备不 同,会计软件的获得途径不同、功能不同,程序处理的步骤和内容不同做的出版者受人尊敬(二二) 计算机审计的深化路径计算机审计的深化路径1.以审计方案为纲以审计方案为纲领领,确保审计的覆盖确保审计的覆盖面面审计方案是审计项目的纲领审计方案是审计项目的纲领,在项目启动之前在项目启动之前,就要做好审前就要做好审前调查工作调查工作,把计算把计算 机审计的目标、内容、重点囊括进去机审计的目标、内容、重点囊括进去,这个这个步骤是由计算机审计人员来完成的步骤是由计算机审计人员来完成的2.以主审思路为导向,剖析审计重点计算机审计也要突出重点,提高审计的效果、效率计算机审计人员要主动与主 审充分沟通,围绕审计的重点,在审计思路的指导下,开展计算机审计3.以自主创新为根本,突出数据分析运用如何从海量的数据中挖掘有价值的审计线索,是计算机审计人员所面临的课题, 这需要计算机审计人员结合自身工作经验,多学多思多问,发挥主观能动性,创新方 法解决审计难题4.以归纳总结为手段,突出审计成果运用一是要善于总结计算机审计成果。

二是要归纳计算机审计成果,提升宣传力度三是要将计算机审计成果转化成高质量的现场审计实施 (AO)系统实例和 计算机审计方法做的出版者受人尊敬(三三) 计算机审计的发展方向计算机审计的发展方向1.加大数据集中加大数据集中和整合力度和整合力度建立完善国家审计数据中建立完善国家审计数据中 心和省级审计数据分中心心和省级审计数据分中心,大力推进大力推进各类数据的整合和标准化各类数据的整合和标准化,地方审计机关收集的审计相关电子地方审计机关收集的审计相关电子数据信息数据信息2.加强大数据技术运用积极应用 “云计算”、数据挖掘、智能分析等新兴技术,提高审计效率探索多维 度、智能化数据分析方法3.加强信息化建设项目审计围绕国家大数据战略和 “互联网+”行动,以提高财政资金使用效益和维护国家 信息安全为重点,加大对政府部门、国有企事业单位信息化建设项目及信息系统审计 力度,促进国家大数据战略的顺利实施4.完成金审三期工程建设加快推进审计机关公文处理、档案管理等各项工作的信息化,逐步实现审计计 划编制、资源配置、组织管理、质量控制、成果利用等全过程的数字化基本建成一 体化信息综合服务支撑保障体系实现审计机关设备和系统软件全部国产化做的出版者受人尊敬三、三、 计算机审计的过程计算机审计的过程•(一) 审计准备阶段1.计算机审计算机审计的准备计的准备审计机关应该了解企业基本情况审计机关应该了解企业基本情况,与企业的有关人员与企业的有关人员 初步面谈并查初步面谈并查阅其会计电算化系统的基本资料阅其会计电算化系统的基本资料,归纳出被审计系统的特点和重点归纳出被审计系统的特点和重点2.内部控制的初步审查 初 步熟悉电算化会计系统的业务流程和内部控制的基本结构,包括从原始凭证的编制到 各种会计报表输出的整个过程。

同时,审计人员还要对下列资料进行了解:系统安装日期、计算机硬件系统的型 号、机房的基本管理设施、系统管理制度、系统的负荷量 (数据处理量);系统的组织 结构、各级管理的职责,以及计算机系统的负责人和系统管理人员;系统内部应用子 系统的控制类型和主要经济业务3.初步审查结果的评价1、退出审计,2、对一般控制和应用控制进行进一步详细的审查,3、决定不依赖 于内部控制,4.内部控制的深入审查对于某些应用子系统,审计人 员可决定依赖于其内部控制,也可采用其他更适宜的审计过程做的出版者受人尊敬(二二) 审计实施阶段审计实施阶段•1.符合性测试阶段 • 符合性测试阶段的目标是寻找证据确定计算机系统的内部控制是否在发挥作用, 以及实际存在的控制制度是否可信赖除了在前面审查中所用手工收集证据方法仍可 用外,在这一步,审计人员基本上是用计算机辅助收集证据和验证审计计划中已提出的各项控制制度是否可依赖 •2.用户补偿控制的审查和测试 • 在某些情况下,审计人员可能决定不依赖计算机系统的内部控制,因为应用系统 的用户采用了一些补充控制来弥补原内部控制的弱点 •3.实质性测试 • 实质性测试阶段的目标是取得充分的证据,使审计人员能做出计算机系统在各重 大方面是否偏离公允性或存在哪些弱点的最后判断。

实质性测试可分为六类:出错处 理的测试;数据质量的测试;数据一致性的测试;实物盘点与计算机系统中的数据比 较测试;利用外部数据资源对系统内的数据进行的测试;分析性检查测试做的出版者受人尊敬(三三) 审计报告阶段审计报告阶段•1.进行全面评价 • 通过上述审计步骤,审计证据和对各项目的初步评价结果已经形成,但这些证据 和初步评价的结果是比较分散的全面评价的目的是将收集到的审计证据和初步评价 结果进行综合,筛选出重要的证据和主要的问题,将这些问题和证据作为重点进行综 合评价评价的范围包括会计数据的公允性、内部控制的健全性和有效性,以及会计 电算化系统的效率性和效益性 •2.编制审计报告 • 在评价结果的基础上编制客观公正的审计报告和管理建议书在报告提供给委托 人之前,还应当征求被审计企业的意见,必要时对重大的问题进行追加审计,以保证 审计报告和管理建议书有更高的可信度编制审计报告和建议书的基本过程和方法都 与传统审计一样但应当注意的是,应用计算机进行审计,其审计结果汇总评价的许 多方面可由计算机自动完成,甚至最终的审计报告也可由计算机辅助完成做的出版者受人尊敬第二节　数据审计第二节　数据审计一、数据采集一、数据采集•（一）数据采集的含义• 数据采集是指根据审前调查所提出的数据需求,按照审计目标,采取一定的方法 和工具对被审计单位数据库中的数据进行采集的工作。

•(二) 数据采集的要求• 一般情况下如果对被审计单位的业务了解比较深入,则根据需要只采集审计人员 关注的数据表即可 • 但是,如果审计人员是初次对此类业务进行审计或者对此业务不 是很熟悉,建议审计人员采集被审计单位数据库中的所有表这是因为数据库系统中 有些表虽然很小,但却是一些代码型的文件,这些代码表对整个业务系统是至关重要 的,真正的业务数据表中的某些字段需要通过查找这些代码表来确定其含义做的出版者受人尊敬（三）数据采集的方式（三）数据采集的方式–１．直接拷贝数据库文件实现数据下载–２．运用财务软件或专用会计软件中自带的数据导出功能实现数据下载–３．运用ＯＤＢＣ技术实现跨系统、跨平台的数据采集–４．利用嵌入审计模块采集数据–５．网上采集–６．文件传输做的出版者受人尊敬(四四) 数据采集的步骤数据采集的步骤•1.创建ODBC DSN文件• 通过 ODBC,可以选择希望创建的三种类型 DSN:用户 DSN、系统 DSN 和 文件DSN其中用户和系统的DSN存储在 Windows注册表中,并且系统DSN允许所 有的用户登录到特定的服务器上访问数据库,用户DSN使用适当的安全身份证明限制 数据库到特定用户的连接,而文件DSN用于从文本文件中获取表格,提供了对多用户 的访问,并且通过复制DSN文件,可以轻易地从一个服务器转移到另一个服务器,在 此我们选用文件DSN。

• 首先,要求被审计单位的技术人员在审计组自带服务器或笔记本电脑上安装好Sy- base的客户端软件 (SybaseClientforNT)然后,在 Windows的 “开始”菜单打开 “控 制面板”,双击 “ODBC”图标,再选择 “文件DSN”属性页,单击 “添加”,选择数据库 驱动程序,单击 “下一步”,按照下面的提示配置适用于自己的数据库软件的DSN做的出版者受人尊敬•2.配置配置Sybase数据库数据库DSN文件文件• 在 “创建新数据源”对话框中,从列表框中选择 “Sybase System”,然后单击 “下一步”,键入DSN文件的名称 “Sybase”,再单击 “下一步”,最后单击 “完成”创 建数据源,在 “LogontoSybase”对话框中键入由被审计单位提供的Sybase服务器名 称 (含端口号)、用户名、用户密码和数据库名称,单击 “OK”如果上述操作均没有 问题的话,系统就会在Programs\Commonfiles\ODBC\DataSources目录中创建一个Sybase.dsn文件•3.下载数据下载数据• 在本地SQLServer中选择导入数据,在 “数据源”对话框中,从列表框选择“SybaseSystem”,然后在 “用户/系统 DSN”列表框选择上一步建立的 DSNSybase, 单击下一步,在 “目的服务器”中选定 “Local”,然后在数据库中选择要导入到的数 据库名称,再进行数据导入。

这样,被审计单位信息系统中的数据库就可以一次性地 迁移到审计组服务器或笔记本电脑的SQLServer数据库管理系统中做的出版者受人尊敬二、二、 数据清理数据清理(一一) 数据清理数据清理的含义的含义为了有效开展审计为了有效开展审计,必须最大限度地消除这些数据必须最大限度地消除这些数据 质量问题以保质量问题以保证审计质量证审计质量,这就要求在取得电子数据后对其质量进行清理才可这就要求在取得电子数据后对其质量进行清理才可以使用 数据清理是对所采集到的被审计单位的原数据进行一数据清理是对所采集到的被审计单位的原数据进行一系列的操作系列的操作,使之规范化的过程使之规范化的过程二) 数据清理的原因审计软件在系统开发 方面存在固有缺陷;被审计单位信息系统存在缺陷;不当的数据下载转换,下载数据 的过程中可能出现下载方法的不当和手工操作中的疏忽等情况,丢失或者遗漏部分数 据;数据转换过程中也会由于格式不一致等原因而丢失部分信息或对数据造成破坏三) 数据清理的过程数据清理的方法包括:利用通用软件提供的功能进行清理;通过SQL语句进行清 理;利用审计及办公软件提供的功能进行清理做的出版者受人尊敬三、三、 数据转换数据转换•(一) 数据转换的含义 • 数据转换是指对数据清理后得到的数据利用专用软件、SQL 语句或编写程序,对数据的存储格式、类型、值域和特殊值等进行转换,得到适合审 计分析数据的过程。

•（二）数据转换的方式• １．数据格式的转换２．大数据文件的分割３．关系表的处理４．字段类型的调整５．说明型文件的补充６．分析数据结构７．解除数据加密措施•（三）数据转换的过程• 数据转换前应考虑数据转换的格式和内容,格式关系到语法,内容关系到语义 确定数据转换的格式和内容之后,再确定转换的工具和方法转换后再通过核对金额, 使用会计勾稽关系或利用数据结构对数据进行验证做的出版者受人尊敬四、四、 数据验证数据验证•(一) 数据验证的含义 • 数据验证是指在数据的采集、清理、转换等过程中,对数据进行检查,验证其真 实性、准确性和完整性等目标的过程数据验证不是一个独立的过程,与数据采集、 数据清理、数据转换的过程密不可分 •(二) 数据验证的目标 • 数据验证的目标就是要进一步核查清理、转换过程中数据的真实性、准确性、完整性•(三) 数据验证的方法 • 数据验证经常使用的方法包括:对比采集、清理、转换的数据与被审计单位原数 据有无差别,有差别说明某一环节出现问题;或是利用会计的勾稽关系进行验证,正 常情况下,审计机关得到的数据与被审计单位的原数据都应该存在勾稽关系,会计的 勾稽关系会因为一个数据的变化而打破平衡,因而这种检验方法简单易行做的出版者受人尊敬五、五、 创建中间表创建中间表•(一) 中间表的含义 • 数据转换过程中经常使用审计中间表。

审计中间表是指将清理、转换后的数据按 照提高审计分析效率、实现审计目标的要求进一步选择、整合而形成的数据集合 •(二) 审计中间表的特点 • 一是面向分析主题审计中间表的构建要针对具体的审计项目 二是面向历史,内容结构稳定中间表是采集的被审计单位的历史数据,应该是一张 立足于历史数据的加工表,而不是一种重起炉灶的新表 •(三) 中间表的创建过程 • 中间表的创建不是一个独立的过程,创建中间表的过程就是数据清理、转换、验 证的过程,在这些过程中有针对性地将数据创建成符合审计需要的数据表做的出版者受人尊敬六、六、 数据分析数据分析•(一) 数据分析的含义 • 数据分析是指通过建立审计分析模型对数据进行核对、检查、复算、判断等操作, 将被审计单位数据的现实状态与理想状态进行比较,从而发现审计线索,收集审计证 据的过程•（二）数据分析的一般方法• １．重算２．检查３．核对４．抽样５．推理６．职业判断•（三）数据分析的基本操作步骤–１．详细调查了解被审计单位信息系统和数据情况–２．分析业务选择提取数据–３．以内部合作方式将业务规则转化为相关分析–４．分析结果展现–５．形成审计线索文档和计算机审计经验做的出版者受人尊敬第三节　信息系统审计第三节　信息系统审计一、信息系统审计概述（一）信息系统审计的含义 信息系统审计是一项通过审查与评价 信息系统的规划、开发、实施、运行和维护等一系列活动,确定信息系统运行是否安 全、可靠、有效,信息系统得出的数据是否可靠准确,以及数据能否有效存储的信息 系统审查和监督的过程。

二）信息系统审计的目标 信息系统审计的目标是发现并揭示计算机信息系统设计、运行、管理和维护中存 在的问题与风险,明确置信程度,促使其安全有效运行,正确处理业务,提供可靠的 财务会计信息做的出版者受人尊敬二、信息系统审计的内容二、信息系统审计的内容（一）信息系统内部控制审计１．计算机信息系统开发或取得的控制１．计算机信息系统开发或取得的控制 计算机信息系统取得的方式可以是外部购入,也可以是内部开发,现在还有由使 用企业提出要求,开发企业针对这些要求进行开发的情况下面主要针对自行开发的 情况进行说明 计算机系统的开发一般分为系统调查、需求分析和初始设计、系统开发、系统实 施和系统维护几个阶段２．计算机信息系统的处理控制２．计算机信息系统的处理控制 计算机信息系统的处理控制主要涉及对信息系统处理资源的优化和日常信息的 控制3.不相容职务的分离和安全控制不相容职务的分离和安全控制 需要分离的职务包括:信息系统使用者与系统开发、支持部门之间的分离;信息 系统部门内部的角色分离;使用者内部角色的分离,常见的有授权与执行业务、记录 与执行业务、保管与执行业务等。

做的出版者受人尊敬（二）信息系统应用控制审计（二）信息系统应用控制审计•1.输入控制审计 • 主要审计:输入数据是否已经过审查;数据输入准确性控制情况;审核措施的有 效性;错误的更正措施及其有效性 •2.处理控制审计 • 对处理控制的审计多采用计算机辅助的方法,如测试数据法、平行模拟法等逻辑 检查–3.输出控制审计 • 主要审计输出资料的处理、分发和保管制度审计机关应建立登记、签收制度, 确保资料的安全 •4.保持必要的审计线索 • 审计线索对审计判断非常重要由于计算机审计本身不容易显示审计线索,因此 必须建立有效的控制程序来保证充分的业务处理线索做的出版者受人尊敬三、三、 信息系统审计的效果信息系统审计的效果•(一) 提高信息系统的可靠性 • 实施信息系统审计,可以从如下方面着手提高信息系统的可靠性:对信息系统的 计划、开发、实施和运营各方面进行审计,可以提高信息系统的品质;通过信息系统 审计,能在早期发现信息系统的设计缺陷、程序错误等•(二) 提高信息系统的安全性 • 实施信息系统审计,可以从如下方面着手提高信息系统的安全性:对自然灾害及 不可抗拒灾害的应对措施进行审核和评价,一旦发生时能使损失和影响降至最低。

•(三) 提高信息系统的效率性 • 实施信息系统审计,可以从如下方面着手提高信息系统的效率:从信息系统的资 源是否最大限度地被利用为落脚点进行核查、评价,实现信息系统在业务和负载方面 的均衡;对信息系统的计划、开发、实施和运营各阶段的 (费用/效果)指标进行定性 或定量的核查、评价做的出版者受人尊敬第四节　云计算技术在政府审计中的运用第四节　云计算技术在政府审计中的运用•一、云计算技术的含义及其特征•（一）云计算技术的含义• 云计算技术是在网络技术、 终端技术与软件技术的基础上,在规模经济的驱动和厂商与组织的共同推动下,对计 算机模式发展达成的共识•（二）云计算技术的特征• 1.自助式服务2.广泛的网络接口3.资源池化4.快速伸缩性5.可计量服务•（三）云计算技术的分类• IaaS层面的服务为用户提供基建,即为用户提供使用处理器、存储、网络及其他 基础计算资源的能力通过云计算技术操作系统,使移动计算的变革得以实现PaaS 层面的服务是一种部署在云基础设施之上、向用户提供开发语言和开发工具的能力 SaaS层面的服务为用户提供使用提供者提供的应用程序的能力,相关的应用程序建 立在云基础设施之上。

做的出版者受人尊敬二、云计算技术对政府审计的新挑战二、云计算技术对政府审计的新挑战•（一）评审云计算技术内部控制所面临的挑战• 目前,在云计算技术建设过程中,存在着重视硬件和业务流程建设,而忽视内部 控制建设的现象其结果是导致数据的丢失和泄露、云计算技术资源的滥用和非法使 用、不安全的服务接口和 API、恶意的内部用户、共享云设施带来的安全隔离、账户 和服务的劫持、不能被用户感知的风险态势等问题的发生•（二）建设云审计平台所面临的挑战• 我国的现实情况下,要在各个不同的审计组织中建设云审计平台,不仅面临 因审计经费不足而需要投入大量资金建设的严峻挑战,而且面临审计人员的知识水平 不能满足要求和能力不能适应工作需要的严峻挑战做的出版者受人尊敬•（三）实施信息安全审计所面临的挑战（三）实施信息安全审计所面临的挑战• 从云计算技术本身带来的风险来说,当前主要考虑两个层面:一是云基础设施的安全性;二是数据的安全性•（四）收集审计证据所面临的挑战（四）收集审计证据所面临的挑战• 首先,在云计算技术环境下,数据通过互联网存储和交付,审计证据也只能在互 联网络中取得。

• 其次,作为审计证据的数据通常处在云计算技术服务提供商和其他客户的数据共享的环境中,云计算技术服务提供商提供的证据有可能导致数据完全无法使用• 最后,审计人员常使用调查方法收集审计证据但在云计算技术环境下,审计人员难以进行调查取证•（五）实施审计程序所面临的挑战（五）实施审计程序所面临的挑战• 信任是云计算技术应用的基础但是,信任却是 有待验证的企业应该让自身、管理者、客户、股东及其他利益相关者清楚地知道, 其是如何选择、实施、安排和管理云计算技术应用做的出版者受人尊敬三、三、 云计算技术在政府审计中的运用云计算技术在政府审计中的运用•(一) 基于IaaS的审计应用• 云计算技术环 境下,审计信息全部存储在云端,并由专业的技术团队进行维护,不但方便了信息共 享,而且减少了运维成本;云计算技术平台不但提供了海量的存储空间,而且计算资 源可根据应用的需要动态扩展和分配,避免了以往有的单位资源严重不足而有的单位 资源大量闲置浪费的难题,在提高资源利用效率的同时,还节约了建设维护成本•(二) 基于SaaS的审计应用• 审计应用软件 “云”化以后,租用云计算技术平台提供的审计应用软件, 审计人员的电脑中只需安装一个浏览器或者一个专业的审计应用客户端平台。

这时, 审计人员的电脑已经退化为一台输入和输出设备,所有的处理工作都由云计算技术平 台后端的处理资源来完成,前端应用平台则通过智能的自动服务机制进行自动更新维 护做的出版者受人尊敬•(三) 基于PaaS的审计应用 • 目前,国内的审计软件主要由专业的软件开发公司研发由于缺乏充分的竞争, 不但开发成本高昂,而且因为缺乏标准数据接口,各厂商开发的软件之间数据很难共 享• 云计算技术环境下,在政府审计机关提供的审计软件开发整合平台上,软件开发 公司、社会团体或个人均可以开发并提交审计应用工具,根据最终用户的使用情况取 得使用收益这不但鼓励了竞争,降低了成本,而且由于各工具底层结构一致,也方 便了不同软件系统之间的数据共享做的出版者受人尊敬第五节　大数据时代下政府审计的新发展第五节　大数据时代下政府审计的新发展•一、大数据时代的基本特征一、大数据时代的基本特征• 根据IDC的研究,2018年全球数据信息产生和 复制量为33ZB,到2020年全球数据信息量预计将达到35ZB以120万PB数据为例, 如果将其刻录在DVD上,再将这些盘片堆叠起来,可从地球到月球垒一个来回。

• 业界通常用4V (即volume,variety,value,velocity) 来概括大数据的特征一是数据体量巨大 (volume)二是数据类型繁多 (variety)三是价值密度低 (value)四是处理速度 快 (velocity)• 大数据审计是指审计机关依照法律权限采集被审计单位、社会公开的海量数据, 利用跨层级、跨地域、跨系统、跨部门、跨业务的全维度数据,开展智能化的数据挖 掘与分析,进行综合审计判断,形成审计结论做的出版者受人尊敬二、大数据时代给政府审计带来的机遇和挑战二、大数据时代给政府审计带来的机遇和挑战•(一) 审计工作的认同感大为加强 • 在大数据时代,充分利 用数据仓库、联机分析、数据挖掘和数据可视化等技术,把离散存储于不同系统中的 海量数据彼此联系并进行深度挖掘分析,可以对财政性资金的使用情况、相关政策实 施的效果进行评估,从而得出客观的审计结论所有这一切都将会得到审计报告的使 用者和被审计单位的高度认同,从而进一步提升审计自身的地位 •(二) 基础数据的获取将变得更为便利 • 审计部门不再需要分别获取各个部门的相关数据,不再需要分别点对点地与被审计单位进行 联网,只要接入政府内部网络,所有审计所需的数据在设置一定的权限后都可以直接 获取,大大节约了审计成本。

做的出版者受人尊敬•(三) 审计工作的质量将大幅提升 • 大数据审计可以实现多类别数据关联分析, 在数据真实性检验的基础上开展全量分析,审计取证的范围明显扩大,审计证据对审 计对象的反映更加全面,一定程度上可以避免审计判断的局限性,保障审计结论的可 靠性•(四) 更有效地服务于国家治理的理念 • 审计工作可以通过对相关领域 长年累月形成的数据的分析,挖掘出某种群体行为的特点,揭示某种社会现象的潜在 规律,为政府制定政策提供关键依据,同时还可以评估政府政策的实施效果,从而帮 助政府不断发现问题,改进问题随着审计工作的进一步深化,审计工作还能超越传 统的数据分析方法,不但对纯数据进行分析挖掘,而且对言论、图表等进行深度挖掘、 人工智能做的出版者受人尊敬三、大数据时代对政府审计的新要求三、大数据时代对政府审计的新要求•(一一) 实现原始数据全方位的采集和保存实现原始数据全方位的采集和保存• 审计人员经常采用 “提出数据需求—转换为标准表—进行数据分析”的方式,而 标准表转换的工作通常由被审计单位来做,这样就会产生一些问题:• 第一第一,审计人员 在对被审计业务不是很熟悉的情况下,容易造成关键字段选取不准确,影响审计结果。

• 第二,由被审计单位提供标准表数据可能会出现信息损耗比如一些非法的时间数据 必须修正后才能导入,但这些数据的存在本身就代表着数据录入存在漏洞,所以对这些 数据进行修改很可能就会掩盖数据问题解决上述问题的最佳方式就是采集原始数据 做的出版者受人尊敬•(二二) 适应大数据时代存在的数据模糊性和混乱性适应大数据时代存在的数据模糊性和混乱性 • 在信息较为缺乏的时代,信息的准确性关系着审计结果,所以我们要确保数据的 精确性,才能降低分析结果的误差但在大数据时代下,所获取的数据中存在大量的 错误,给数据的采集和转换造成了很大的困难和混乱• 数据存在大量的错误,一方面需要我们有耐心与各种各样的混乱做斗争;另一方面需要我们转变思路,重新审视数 据精确性首先,数据存在错误就意味着数据录入存在漏洞,数据的混乱正反映出被 审计单位信息系统的控制、管理存在问题其次,存在错误、不合逻辑的数据并不代 表它们不可用,对这些数据进行归类,如果问题数据都集中在几个字段或者比较小的 范围内,这就给审计提供了方向,从而精确地定位疑点,查找原因,而不必再面对海量的数据发呆做的出版者受人尊敬•(三三) 审计不仅仅面对数据库审计不仅仅面对数据库, 更要敢于触碰新技术、更要敢于触碰新技术、 高科技高科技 • 从开始数据记录到大数据时代,数据的内容不断扩大,从简单的面积、体积和时 间等扩展到图像、文字、视频,甚至GPS地理坐标。

闭目塞听只能使审计之路越走越 窄• 审计人员要敢于接触新生事物,创新审计手段和审计方式,将审计视野拓宽到原 以为不可能企及的领域 •(四四) 大数据时代更要重视数据安全性大数据时代更要重视数据安全性 • 审计人员所掌握的数据的安全性关系到国家经济社会的稳定,要重视数据安全在科技发达的今天,单纯依靠技术手段进行保护无异于痴人说梦,为了保护数据安全 必须做到物理隔离做的出版者受人尊敬•(五五) 培养数据分析审计能手培养数据分析审计能手 • 审计数据越来越多,如何利用这些二维代码,疏通数据之间的关系,反映数据代 表的利益关系,分析数据发现疑点,都需要高水平的分析能手 • 如今的审计工作与数 据充分接触,数据依赖度越来越高,这就要求审计队伍要有一支数据分析的专家级队 伍,既懂业务又懂数据,将两者充分结合起来,才能实现审计的飞跃,这也是未来审 计的出路做的出版者受人尊敬四、四、 大数据时代开展政府审计的应对策略大数据时代开展政府审计的应对策略•(一一) 摸清信息系统运行特点摸清信息系统运行特点, 关注信息安全防护关注信息安全防护 • 通过召开座谈会、发放信息系统调查表、实地查看等方式全面了解被审计单位信 息系统建设运行情况,包括信息系统的数量、名称、版本、功能模块、管理部门、访 问模式、数据存储等。

重点对信息系统的数据资源进行调研,详细了解后台数据库的 种类、版本、数据量、存储及备份方式等信息• 明确信息安全在大数据发展中的重要 地位,加大对大数据安全形势的调查力度,明确大数据的重点保障对象,了解对敏感 和要害数据的安全防护措施,加快面向大数据的信息安全审计技术的研究,推动基于 大数据的安全审计技术研发,培养大数据安全审计的专业人才,建立并完善大数据信 息安全审计体系做的出版者受人尊敬•(二二) 紧密围绕审计工作目标紧密围绕审计工作目标, 开展数据基础式审计开展数据基础式审计 • 打破传统的以审计小组为单位分散审查的审计模式,整合全体审计资源,在综合 分析审计人员的计算机水平、工作经验、专业审计领域等情况的基础上,成立数据集 中分析团队• 以审计工作目标为导向,以数据为基础,按照 “总体分析、重点审计业 务分析、重点审计事项分析”逐层深入的思路,以 “三个坚持”为原则 (即坚持数据 分析必须以审计业务需求为核心,坚持数据分析对审计实践的指导,坚持审计实践对 数据分析的推动),运用信息系统审计技术方法全面分析被审计单位信息系统在建设运 行过程中存在的缺陷和不足,明确数据分析的思路和方法,开展数据基础式审计,为 审计工作的顺利开展提供技术支持和数据保障。

做的出版者受人尊敬•(三三) 全面分析后台数据结构全面分析后台数据结构, 锁定重点信息资源锁定重点信息资源 • 海量数据的汇集加大了对重点及敏感数据审计的难度,对大数据的无序使用也会耗费大量的审计资源• 通过查阅被审计单位规章制度,审查单位内部对大数据的使用 管理是否到位,是否制定完善的数据库管理和安全操作制度,对重点领域的数据库是 否制定了严格的日常监管措施,是否制定了移动设备安全使用规程,是否规范了大数 据的使用方法和流程;借助采集的数据库设计文档和数据字典,掌握后台数据结构, 明确重点领域数据库的范围;通过采用穿行测试、代码审查、文档查阅等技术方法确 定与审计业务紧密相关的核心信息资源,如重点表、重点字段、表间关联及字段含义 等,为深入开展数据分析做好准备做的出版者受人尊敬•(四四) 依托政府审计数据规划依托政府审计数据规划, 深入开展数据分析深入开展数据分析 • 为加强审计信息资源体系建设,实现审计数据获取、建设、运用等工作的规范化, 审计署陆续出台了中央部门预算执行、地方财政、社保、中央企业、国家税收、外资、 住房公积金、医保及定点医疗机构等行业或领域的审计数据规划,旨在通过制定标准, 逐步实现全国各级审计机关审计管理和审计业务数字化。

• 依托政府审计数据规划,掌 握好大数据的存储、分类、挖掘、快速调用和决策支撑等工作,整合大数据处理资源, 协调大数据处理和分析机制,建立审计云数据存储平台,推动重点数据库之间的数据 互通;共享审计云平台上的服务器运算能力资源,开发计算机审计方法和数据分析工 具,运用数据挖掘、移动办公、云计算技术等技术远程开展海量数据审计分析,深度 分析、挖掘出审计疑点及问题线索,以实现数据分析的精准化、深层化,掌控数据审 计的 “金钥匙”做的出版者受人尊敬第十七章 国外政府审计介绍做的出版者受人尊敬第一节第一节 政府审计的国际组织政府审计的国际组织•一、最高审计机关国际组织一、最高审计机关国际组织•（一）基本情况• 该组织于1953年由古巴审计署发起,在古巴首都哈瓦那召开了第一届国际大会, 并在哈瓦那设立常设秘书处,由古巴审计署主持其工作• 世界审计组织所经历的重大事件和取得的杰出成就包括:1977年通过的 《利马宣 言》,确定了独立、高效率和富有成效的公共部门审计的根本原则;第一份 《世界审计 组织战略规划 (2005—2010年)》,阐明了世界审计组织关于准则制定、能力建设、知 识分享和成为典范国际组织的战略目标;2007年通过的 《墨西哥宣言———最高审计机 关的独立性》,以及旨在推动全世界公共部门审计发展的 《最高审计机关国际准则》 框架。

• 近年来世界审计组织的艰苦努力取得了成效,也获得了联合国大会的肯定做的出版者受人尊敬•(二) 组织结构 • 最高审计机关国际组织主要由世界审计组织大会、理事会、秘书处、地区组织和 若干常设委员会组成世界审计组织大会是该组织的最高权力机构,每3年召开一次•(三) 地区组织 • 最高审计机关国际组织将其成员按地区进行了划分,以期促进最高审计机关在本 地区的专业和技术合作世界审计组织的7个地区审计组织,即非洲审计组织、阿拉 伯地区审计组织、亚洲审计组织、加勒比地区审计组织、欧洲审计组织、拉丁美洲和 加勒比地区审计组织,以及南太平洋地区审计组织,在兼顾地区差异和多样化需求的 同时,致力于实现世界审计组织的使命•(四) 常设委员会 • 为了研究各种具体问题,最高审计机关国际组织设立了 会的建立、任务和议事规则由大会确定,工作大纲由理事会审6定个常设委员会各委员会的建立、任务和议事规则由大会确定,工作大纲由理事会审定做的出版者受人尊敬二、最高审计机关亚洲组织二、最高审计机关亚洲组织 亚审组织的目标在于: (1)通过政府审计领域思想和经验的交流,增进各成员机构之间的了解和合作; (2)为政府审计人员的培训和进修提供便利,以提高他们的工作质量; ( 纽带;3)成为本地区政府审计领域的情报中心和联系世界其他地区审计组织及机构的 (4)增进各成员机构中政府审计人员之间和各地区组织之间的密切协作和紧密联系。

亚审组织的主要职能包括: (1)召集会议和研讨会,交流公共审计领域的思想和 经验;(2)鼓励和推动研究工作、出版审计及有关领域的研究论文和专业文章做的出版者受人尊敬•三、国际内部审计师协会三、国际内部审计师协会• 该协会提供下列各项服务: • (1)在国际范围内开展全面的专业开发活动,编制内部审计实务标准和颁发内部 审计师证书 • (2)汇集来自世界各国的内部审计师,以共享信息和经验为协会成员和全世界 公众研究、传播和发展有关内部审计的知识,包括内部控制、风险管理等有关课题的 知识和信息 • (3)团结各国的内部审计师,对从业人员和其他相关者进行内部审计方面的培训, 促进内部审计教育事业发展做的出版者受人尊敬•四、欧洲经济共同体审计院四、欧洲经济共同体审计院•审计院具有以下三种职能•１．监督• 审计院有权审查共同体的全部收入和支出账目,无论其是否列入预算,也无论其 归属哪个机构,除非在专门法律中另有规定•2.咨询 • 即对尚未实施的法律行为提出意见 (不包括核对账目的意见),参与有关法律诉讼 的程序审计院可以向共同体的各个机构索取材料,不受约束。

•3.报告 • 审计院可以用它认为适当的方式来表达自己的意见其表达手段包括:以年度报 告刊登有关预算实施的账目审计情况,其内容完全由审计院掌握;以专题报告监督工 作的鉴定报告,经常是由审计院提议,有时也应某一机构的要求而做出;等等做的出版者受人尊敬•五、联合国审计委员会五、联合国审计委员会• 联合国审计委员会是设置于联合国大会之下的联合国的三个主要常设委员会之一, 负责对联合国财政预算执行情况进行监督,向大会负责并报告工作,由秘书长代管• 审计委员会根据 《国际审计标准》开展审计工作审计委员会在开展审计工作时, 还应根据 《联合国财务条例和细则》附件中规定的补充职权范围进行审计委员会负 责审计联合国实体或项目,经行政和预算问题咨询委员会 (行预咨委会)同意,由委 员会分配成员轮流工作,但审计委员会的报告是共同责任联合国审计委员会的监督 对象和范围包括:秘书处、经济和社会理事会、安全理事会、国际法院和委托管理理 事会等联合国组织机构,以及其他联合国专门机构的有关账目做的出版者受人尊敬•六、六、 国际审计与鉴证准则理事会国际审计与鉴证准则理事会• 国际审计与鉴证准则理事会是国际会计师联合会下设的审计准则制定机构,成立 于1978年,其前身是国际审计实务委员会,代表理事会发布关于公认的审计实务和相 业务与审计报告的形式和内容的各项准则。

• 为了协调世界各国关于审计的规定中的分歧,国际审计与鉴证准则理事会发布了 国际审计准则在国际审计准则与当地规定就某一特定问题一致时,在这个国家中按 照当地规定进行的财务审计将会被认为自动地遵守了与这一问题有关的国际审计准则• 国际审计准则任何 时候都适用于独立审计的全过程,即审计师在对任何单位的财务资料进行独立检查时, 不论这个单位是否以盈利为目的,也不论其规模大小或法定形式如何,只要进行的这 种检查是以发表审计意见为目的,都可以应用国际审计准则做的出版者受人尊敬•七、七、 最高审计机关国际组织计算机审计委员会最高审计机关国际组织计算机审计委员会 • 这是最高审计机关国际组织常设委员会之一,于1991年10月正式组建,由印度 主计审计长任委员会主席其成立的目的是通过为INTOSAI各成员最高审计机关提供 信息及便利条件的方式,来促进经验交流,推动双边和多边合作,帮助它们扩大和提 高信息技术的开发运用及计算机审计领域的知识和技能目前,计算机审计委员会每 年出版两期intoIT 杂志,由英国审计署负责主办做的出版者受人尊敬第二节　国外政府审计体制第二节　国外政府审计体制•一、立法型审计模式一、立法型审计模式• 立法型政府审计模式下的审计机关是国会名副其实的 “牧羊犬”,由议会直接领 导,根据国家法律所赋予的权力,对各级政府部门和国家企事业单位的财务收支活动 等独立行使审计监督权,直接对议会负责并报告工作,不受行政当局的控制和干涉。

• 立法型审计模式最早产生于英国,英国的政体是典型的 “三权分立”体制• 立法型审计模式进一步完善和成熟是在美国,其政府审计制度可以说是 “立法模 式”的典型代表做的出版者受人尊敬•二、二、 司法型审计模式司法型审计模式• 司法型审计模式下,审计机关属于司法系列,审计机关除具有审计职能外,还拥有一定的司法权限,显示了国家对法制的强化• 法国是司法型审计的典型,该国是一个司法权力很大的国家,1807年通过法令决 定政府审计院采用最高法院体制,它不仅解决了政府审计机关的权威性问题,也宣告 了司法模式审计制度的最终确立• 司法型审计模式具有以下特点:在审计职能上,最高审计机构属于司法系列或具 有司法性质,它强调审计机构的权威性和独立性,强化了政府审计的职能和作用;司 法型审计机构具有显著的稳定性做的出版者受人尊敬•三、三、 行政型审计模式行政型审计模式• 行政型审计模式下,审计机关在体制上隶属于国家行政系列作为历史最悠久的 审计模式,行政型审计模式是一种独立或半独立的政府审计模式,即使到了现在仍然 被一些国家采用• 这种审计模式的主要特点是:在隶属关系上,审计机关隶属于政府 行政部门,作为政府的一个职能部门,根据政府所赋予的职责权限实施审计,对政府 负责并报告工作;最高审计机关负责人由政府首脑提名,国家权力机构决定人选。

• 一般而言,这类审计制度下的审计机关独立性和权威性都比较差属于这一类型 的国家主要有瑞典、中国、泰国、沙特阿拉伯、前苏联东欧国家等,以亚洲和非洲国 家居多做的出版者受人尊敬•四、四、 独立型审计模式独立型审计模式• 独立型审计模式下,审计机关不隶属于任何权力部门,独立于立法、司法和行政 部门,直接对法律负责 • 德国和日本是比较典型的独立型审计模式国家,尤其是德国,它在审计制度创建上别具一格,另辟蹊径,走出了一条独立型审计模式之路• 独立型审计模式最大的特点是:完全独立,只对有关法律负责;审计机构完全根 据自己的判断决定审计的时间、方式和范围德国审计署每年出版一份 《审计结果评 点》报告,每项审计结果都向被审计单位公布,指出比较重大的财政管理漏洞,并提 出改进措施这种模式从形式上看独立于三权之外,实际上更偏重服务于立法部门做的出版者受人尊敬•五、其他审计模式五、其他审计模式•（一）审计监察合一模式• 审计监察合一模式,就是审计和监察功能合为一体,由审计监察院统一负责,它 在国家最高权力领导之下,具备独立的法律地位审计监察院与地方自治团体监察机 关之间是业务指导与合作关系。

韩国）•（二）主计审计模式• 主计审计模式,就是只设置一级审计机关———独立的主计审计公署,地方不设相 应的审计机关,对地方的审计工作由其派出机构负责主计审计公署全权负责财政决 算编制、国家财政审计等印度）做的出版者受人尊敬第三节　主要国家政府审计现状和发展趋势第三节　主要国家政府审计现状和发展趋势一、美国美国是立法型审计模式的代表国家（一）审计机关的设置和组织 美国的最高审计机关为美国审计总署,2004年7月更名为美国政府责任署 美国审计总署独立于行政部门之外,隶属于立法部门,依法对总统及其下属的行 政部门独立行使审计监督权,对国会负责并报告工作美国审计总署95%的审计工作 是受国会及其专门委员会的委托进行的美国审计总署的最高领导为审计长做的出版者受人尊敬•（二）审计机关的职权（二）审计机关的职权• 审计机关的主要职责包括: (1)审查联邦政府财政决算收支的执行情况,将意见报告国会; (2)审查联邦政府各部门和公共机构的各项收入、支出及其经济效果,包括审计 其采购和承包工程合同; (3)调查所有与公共资金的收入、支出和运用有关的事务,向国会和总统递交审 计报告;(4)审查联邦公营企业的财务收支; (5)起草会计法和审计法律草案; (6)制定审计工作条例; (7)审查批准联邦各部门的会计工作条例; (8)向国会提出经济有效地使用公共资金的立法建议; (9)指导联邦各部门的内部审计工作; (10)审核总统授权国会拨款咨文副本,向国会提出报告; (11)国会交办的其他事项。

做的出版者受人尊敬•(三) 审计公告制度 • 美国的审计机构认为审计是一种监督制约机制,只有增强公开性,才能更好地发 挥审计监督与立法监督、舆论监督和社会监督等协同作用而美国审计总署的直接服 务对象是国会,也就是要为纳税人即社会公众服务因此,美国审计总署不仅要如实 向国会提交审计报告,而且具有较高的透明度和公开性,绝大多数审计结果还会同时 向新闻舆论和社会各界披露,审计结果公告率高达97%•(四) 相关法律 • 美国有关审计方面的主要法律是 《预算和会计法》,另外还有 《政府公司控制 法》等做的出版者受人尊敬二、英国（一）审计机关的设置及组织 英国是立法型审计模式的起源英国作为近代审计的发源地,早在13世纪就建立 了王室财政审计制度 1861年,英国开始在议会下院设 立决算审查委员会,专门负责对决算进行审查并向议会报告,决算审查委员会的建立 标志着统一、独立的审计机构的首次建立 1983年,英国通过 《国家审计法》,将 英国国库审计部更名为英国国家审计署 2000年, 《政府资源与会计法》扩大了英国国家审计权监督内容的范 围,要求所有的政府部门、机构及其他公共团体,都要在权责发生制的基础上编制年 度资源会计报表,并接受主计审计长的审查。

做的出版者受人尊敬•(二二) 审计机关的职责和权限审计机关的职责和权限•根据 《国家审计法》,审计机关的职责主要包括: –(1)检查政府资金的使用人、使用方式、用途是否合法–(2)检查中央政府各账户应收账款,国库库存情况,资金数额是否准确,使用是 否合法–(3)进行经济性、效率性、效果性检查 《国家审计法》规定了进行经济性、效率 性、效果性审计的职能•(三三) 相关法律相关法律 • 英国现行有效的审计法主要有1866年制定的 《国库和审计部法》、1921年修订的 《国库和审计部法》和1983年制定的 《国家审计法》做的出版者受人尊敬三、法国三、法国法国是司法型审计模式的代表国家（一）审计机关的设置及组织– 法国审计法院早在拿破仑时期便已设立,根据 《法兰西共和国宪法》的规定,法 国设立审计法院,它是法国最高的且独立于行政和立法部门之外的司法机构,其地位 相当于最高法院• 1982年后,审计法院还建立了大区及地方审计法庭审计 法院与大区及地方审计法庭属于同一预算计划和行政管理体系此外,法国还设立了 与审计法院同级的机构———检察院,负责对审计执法标准的一致性、审计结论的统一 性进行监督,并协调审计法院与政府各部门的关系。

做的出版者受人尊敬•(二二) 审计机关的职责审计机关的职责• 审计法院院长的职责有: (1)全面负责审计法院各项工作,首席院长在征得总检察长同意后,决定审计法 院的工作组织方式、各庭分工,并根据法庭庭长的建议,制定审计法院年度工作计划; (2)主持案件的审理、顾问室、法庭联合会议、报告委员会和日程委员会的工作; (3)任命审计法院官员; (4)负责签署审计法院的决定和命令; (5)向有关部门通报审计法院的意见• 总检察长通过提出公诉和意见行使监督检察职责: (1)对部门、单位的监督检察,监督账目的定期审查,如发现逾期未查,则依法 处以罚款在不侵害审计法院账目审查权的情况下,总检察长可以向审计法院提出公 诉必要时,总检察长可以提出对公共机构会计人员处以罚款 (2)对审计法院工作的监督检察,监察审计法院各庭依法判决根据检察机构和 驻各大区审计法庭官员的汇报,就部分大区审计法院判决的案件向审计法院提出上诉, 还可以上诉至最高行政法院做的出版者受人尊敬•（三）审计机关的职权（三）审计机关的职权•１．账目审查权２．调查权•３．索取资料权４．处罚权•（四）审计的范围（四）审计的范围•（１）各级政府机关、政府各部门所属的公共机构；（２）接受财政拨款的企业或机构；（３）从国家或其他接受审计法院监督的法人中享受附加税、捐助、补贴或其他财政资助的机构；（４）社会保险机构。

做的出版者受人尊敬四、德国（一）审计机关的地位和组织 1950年,德国依据联邦基本法设立了联邦审计院,确立了德国现行的国家审计监 督制度根据德国 《基本法》和 《审计院法》规定,联邦审计院是最高联邦机构,其 法定职能是协助联邦议院、联邦参议院和联邦政府做出决议 联邦审计院作为独立的 政府审计机关,只对法律负责,联邦审计院的地位、人员和基本职能由德国联邦宪法 确定联邦审计院由审计局和审计处组成,在履行特定职能时可建立审计小组 审计工作主要由审计处负责,每个审计处由一名审 计处长负责,人员包括审计人员和业务支持人员做的出版者受人尊敬•(二二) 审计机关的职权审计机关的职权 • 依据德国相关法律的规定,审计院应核查政府财务收支,检查财务管理的绩效性 与合法性审计范围包括: (1)联邦、州或市政府的年度财政预算; (2)联邦政府及其各种分立的财产基金; (3)政府直接投资设立的企事业单位; (4)政府的投资参股公司等; (5)接受联邦政府补助或捐助的私人团体•(三三) 审计机关的决议程序和制度审计机关的决议程序和制度• 审计案件通过合议制运作。

一般审计案件的核定,由一位局长与一位处长组成审 计小组决定,如果审计小组无法达成共识,则提交审计评议会 (DivisionalSenate)或 由大评议会 (LargeSenate)决定审计评议会由该局长及其所属处长与其他局的一名 处长组成• 审计机关发挥权限和作用的主要方式是:向议院提出并发布综合的审计报告做的出版者受人尊敬•(四四) 审计院与国会、审计院与国会、 政府机关及各级审计机关的关系政府机关及各级审计机关的关系• 长期以来,行政机关与立法机关间、审计机关与被查核机关间的关系并不和谐并不和谐 1848年 《普鲁士宪法》规定审计机关所执行的工作是负责与立法机关沟通,但是,审 计机关与立法机关的关系一直难以明确1969年 《预算法修正案》确定各级审计机关 应与各相对层级议会配合1985年 《预算法修正案》更明确指出审计院应协助议会与 联邦政府的工作• 各邦均设有审计机关,负责审核各邦政府的财务收支对于属于联邦与地方政府 共同的事项,由联邦审计院与各邦审计机关联合办理查核而对于预算、税政、公共 事务资料处理及其他共同关切的事项等,也设有联合审计工作小组,以加强联邦与各 邦审计机关之间的联系与协调。

做的出版者受人尊敬五、韩国五、韩国•与以上国家的模式不同，韩国是审计与监察合一的国家•（一）审计机关的地位和组织• 韩国政府自1948年成立后,设立了审计院和监察委员会,分别承担审计和监察业 务在实践中,韩国认为审计院和监察委员会两者业务有诸多雷同和重复,存在相互 扯皮的现象,因此于1963年修改了有关法律,将审计院和监察委员会合二为一,成立 审计监察院以履行国家的审计和监察职责• 韩国审计监察院在业务、权限等方面具有以下独特性: (1)业务独立性:监察院虽然是直属总统领导的行政部门,但在行使职责时享有 独立性,有权决定审计对象和审计方式由于宪法对监察院的职责、地位和组织做出 了明确规定,监察院具备独立性的基础 (2)全面的审计权限:韩国 《审计监察院法》明确规定了审计监察院的审计权限, 审计监察院能够对公共资金的使用去向进行追踪,要对中央政府、省和地方政府、地 方自治团体和韩国银行进行强制审计,并对中央政府、省和地方政府、地方自治团体 和韩国银行直接或间接给予补贴或者发放财政援助的实体自主决定审计做的出版者受人尊敬•(二) 审计机关的职责• 根据韩国宪法规定,监察院的主要任务是审计国家决算的收支以及受国家与法律 约束的团体的财务,监察国家行政机关及公务员履行职务的情况,以及揭露公职人员 违法违纪问题。

•(三) 审查请求权与合议制• 韩国监察院由包括院长在内的5~11人组成监察委员会,对重大问题实行合议制 议决院长既代表监察院,也是监察委员会议长 (主席)监察委员会议决的事项包括 对预决算的审计、对造成的经济损失承担赔偿责任的认定、对有关责任人的惩处、对 经审计监察发现的问题提出改正和劝告性意见等监察委员会有权对国务总理、各部 长官 (部长)提出改正和改善的要求,对涉嫌犯罪的移交检察机关处理做的出版者受人尊敬•六、世界政府审计发展趋势六、世界政府审计发展趋势———政府绩效审计政府绩效审计•(一) 政府绩效审计的历史沿革• “绩效审计”这一概念最早出现在1948年3月美国的 《内部审计师》杂志上20 世纪40年代,美国开始致力于审计政府的各项开支付款凭单,由此开启政府绩效审计 的萌芽阶段• 20世纪70年代至80年代末,伴随绩效审计思想的传播、企业绩效审计的实施, 政府绩效审计受到更多的重视1967年,瑞典建立政府财务管理系统,用以改进预算 过程和政府的工作效率1972年,美国审计总署发布 《政府机构、计划项目、活动和 职责的审计标准》1976年,荷兰审计院通过荷兰议会授权开展绩效审计。

1977年, 新西兰颁布 《公共财政法》,建立审计署并授权审计机构开展绩效审计1983年,英国 颁布 《国家审计法》,明确规定主计审计长有权对政府部门和公共机构进行绩效审计做的出版者受人尊敬•(二二) 最高审计机关国际组织的指引最高审计机关国际组织的指引• 1977年,最高审计机关国际组织第九届国际会议发表的 《利马宣言———审计规则 指南》总则中称,除了其重要性和意义都不容置疑的财务审计之外,还有另一种类型 的审计,即对政府当局的绩效、效果、经济性和效率进行审计• 1986年,在 《利马宣言》的基础上,最高审计机关国际组织第十二届国际会议发 表了 《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》,声明 “绩效审计”是指除 合规性审计之外,涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价的审计• 最高审计机关国际组织还在 《世界审计组织准则》中明确规定:“全范围的政府审 计包括合规性审计和绩效审计绩效审计与经济性、效率性和效果性审计有关,它包 括:根据正确的管理原则、管理惯例和管理政策,对行政管理活动的经济性进行审查; 对人力资源、财务和其他资源,包括对被审计单位的信息系统、工作措施、监控方案 和为纠正发现的缺陷而实施的程序的利用效率性进行审查;审查被审计单位实现其目 标的工作效果,将实绩与预定的结果进行比较。

做的出版者受人尊敬•(三) 对美国政府绩效审计的借鉴• 美国是最早将政府审计引向经济效益审计的国家,是政府绩效审计的先行者• 美国国会1921年通过的 《预算和会计法案》,不仅设立了 GAO,而且赋予其对 “公共基金的收入、支出和实施的所有事项”广泛的调查权力,以及 “提出建议使公共 基金的使用更加经济和有效率”的职责在以后的几十年中,GAO为满足国会对政府 履行责任的监督需要,在开展财务审计的同时,逐步将重点转向绩效审计,开启了美 国政府审计的新阶段,发挥了政府审计的作用,提升了政府审计的地位• 1945年,美国国会通过 《政府公司控制法》,确立了GAO对公营企业开展绩效审 计的权力1946年 《立法机关改组法》对审计长提出要求,指出审计长要对政府行政 系统的每一个机构进行费用分析,以帮助国会确定公共资金是否被经济地、有效率地 管理使用,改变了过去详细审计的方法,转而强调对内部控制制度的审查做的出版者受人尊敬• 1950年,美国国会通过 《预算和会计程序法案》,明确划分了 GAO的审计责任和 行政部门的会计责任• 1970年 《立法机关重组法案》和1974年 《国会预算与保留控制法案》授权 GAO对政府机构的项目管理活动进行评估与分析, 首次以立法方式提出项目评估,意味着绩效审计在美国逐步开展起来,发挥越来越重 要的作用。

• 1988年 《政府审计准则》(修订版)中,第一次明确使用绩效审计 (perform- anceaudit)这个术语,将整个审计类型分为财务审计和绩效审计两类,并将绩效审计分为现场工作准则和报告准则两个独立部分,明确了绩效审计的目标包括经济性和效 率性、项目审计和合规性审计• 在美国的带动下,欧洲国家的政府审计机构逐渐从以往单纯的财务审计发展成为 以绩效审计为主导的政府审计模式,很多政府审计都朝这个方向发展。