《企业财务会计第二版高翠莲第二节固定资产取得核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业财务会计第二版高翠莲第二节固定资产取得核算（79页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、固定资产固定资产第五章第五章 固定资产固定资产第二节第二节 固定资产取得核算固定资产取得核算固定资产固定资产账户设置核算固定资产原值固定资产购置后可使用未达可使用状态的建造本钱固定资产固定资产一、外购的固定资产固定资产固定资产外购固定资产的本钱固定资产固定资产外购及自建固定资产进项税额抵扣的规定固定资产固定资产购入不动产业务：按固定资产核算的不动产及不动产在建工程。购入不动产业务：按固定资产核算的不动产及不动产在建工程。房地产开发企业自行开发的房地产工程，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分 2 年抵扣的规定。 购置不动产 2021年5月后取得 分期抵扣
2、进项税额的规定固定资产固定资产1.购入不需要安装的动产 借：固定资产生产用机器设备 本钱 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款/应付账款 一不需安装的固定资产2.购入不需要安装的不动产 借：固定资产生产用房屋 本钱 应交税费应交增值税进项税额N*60% 应交税费待抵扣进项税额 N*40% 贷：银行存款/应付账款 固定资产固定资产作会计分录如下： 借：固定资产 121 000 应交税费应交增值税进项税额20 500 贷：银行存款 140 500【例1】华伟公司购入一台不需要安装的机器设备，增值税专用发票记录的价款为12万元，增值税金额为2.04万元，运费为800元，增值税88元，装卸费200
3、元，增值税为12元税率为6%以银行存款支付。一不需安装的固定资产固定资产固定资产【例2】把戏公司2021年5月12日购入办公楼，取得增值税专用发票注明价款10000万元，增值税1100万元，发票已通过认证。2021年5月账务处理：借：固定资产办公楼 10000 应交税费应交增值税进项税额660 应交税费待抵扣进项税额 440 贷：银行存款 111002021年5月：借：应交税费应交增值税进项税额440 贷：应交税费待抵扣进项税额 440一不需安装的固定资产固定资产固定资产二需安装的固定资产在建工程在建工程买价买价安装安装其他其他本钱本钱固定资产固定资产完工完工本钱本钱固定固定资产资产原值原值到
4、达预到达预定可使定可使用状态用状态未完工未完工本钱本钱核算时同样要区分核算时同样要区分动产与不动产进行动产与不动产进行增值税进项税额核增值税进项税额核算算 固定资产固定资产 【例3】华伟公司购入需要安装的机器设备一台，专用发票记录的价款8万元，增值税金额为1.36万元，运费5 000元，增值税为550元，货款及运费均已通过银行结算。安装事宜由外公司进行，完工验收后，付给安装费6 700元，增值税737元税率11%。作会计分录如下：二需安装的固定资产固定资产固定资产 1购置机器设备时借：在建工程安装工程 80 000 应交税费应交增值税进项税额13 600 贷：银行存款 93 6002支付运杂费
5、时借：在建工程安装工程 5 000 应交税费应交增值税进项税额550 贷：银行存款 5 550二需安装的固定资产固定资产固定资产3支付设备的安装费用时借：在建工程安装工程 6 700 应交税费应交增值税进项税额737 贷：银行存款 74374机器设备安装完工投入使用，结转安装本钱时借：固定资产生产用机器设备91 700 贷：在建工程安装工程 91 700二需安装的固定资产固定资产固定资产三购入多项没有单独标价的固定资产第一步：计算多项固定资产的总本钱第二步：计算每项固定资产的本钱每项固定资产的入账价值总本钱某固定资产公允价值所有购入固定资产的公允价值之和固定资产固定资产【例3】2021年6月1
6、2日，艾丽制衣公司向太原机械设备制造有限责任公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。艾丽制衣公司为该批设备共支付货款600元，增值税进项税额102万元，运输费22000元，增值税为2420元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为156万元、234万元和130万元。假定不考虑其他相关税费。艾丽制衣公司作会计分录如下：三购入多项没有单独标价的固定资产固定资产固定资产1确认计入固定资产本钱的金额6 000 00018 0004 0006 022 000元 2确定A、B和C的分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为1 560 000/1 5
7、60 0002 340 0001 300 000100%30% B设备应分配的固定资产价值比例2 340 000/1 560 0002 340 0001 300 000100%45% C设备应分配的固定资产比例1 300 000/1 560 0002 340 0001 300 000100%25%三购入多项没有单独标价的固定资产固定资产固定资产4会计分录借：固定资产A 1 806 600B 2 709 900C 1 505 500 应交税费应交增值税进项税额1 020 000 贷：银行存款 7 042 0003确定A、B和C设备各自的本钱A设备的本钱6022 00030%1 806 600元
8、B设备的本钱6022 00045%2 709 900元 C设备的本钱6022 00025%1 505 500元 三购入多项没有单独标价的固定资产固定资产固定资产四分期付款购入固定资产固定资产固定资产1.不具有融资性质的分期付款借：固定资产首付款+其后应分期支付的款项 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款、应付账款长期应付款固定资产固定资产2.具有融资性质的分期付款首付分期付分期付分期付分期付分期付固定资产固定资产【例4】企业购入房屋一幢，如购房时一次性付款，需支付房屋价款100万元，如采用分期付款形式，需首付20万，余款分5年付清，前4年年末付20万，第五年年末付20.2元。不考虑增值税2
9、.具有融资性质的分期付款固定资产固定资产分析：固定资产入账价值：100万？固定资产入账价值：120.2万？结合分期付款的情况，计算得出实际利率为8%2.具有融资性质的分期付款固定资产固定资产具有融资性质固定资产的核算计算固定资产的现值：100万=20+20/1.08+20/(1.08)2+20/(1.08)3+20/(1.08)4+20.2/(1.08)5 = 100万借：固定资产 100万 未确认融资费用 20.2万 贷：银行存款 20万 长期应付款 100.2万固定资产固定资产第一年年末的核算支付20万借：长期应付款 20万 贷：银行存款 20万具有融资性质固定资产的核算固定资产固定资产具
10、有融资性质固定资产的核算固定资产固定资产第一年年末摊销未确认融资费用实际利率：8%摊销额：800000*0.08=64000借：财务费用 64000 贷：未确认融资费用 64000 具有融资性质固定资产的核算固定资产固定资产第二年末的核算支付20万借：长期应付款 20万 贷：银行存款 20万具有融资性质固定资产的核算固定资产固定资产第二年年末摊销未确认融资费用实际利率：8%摊销额：借：财务费用 41369.6 贷：未确认融资费用 41369.6具有融资性质固定资产的核算固定资产固定资产第三年年末摊销未确认融资费用实际利率：8%摊销额：517120*0.08=53120借：财务费用 53120
11、贷：未确认融资费用 53120具有融资性质固定资产的核算固定资产固定资产第四年年末摊销未确认融资费用实际利率：8%摊销额：借：财务费用 28679.17 贷：未确认融资费用 28679.17 具有融资性质固定资产的核算固定资产固定资产第五年年末摊销未确认融资费用实际利率：8%摊销额：借：财务费用 14831.23 贷：未确认融资费用 14831.23具有融资性质固定资产的核算固定资产固定资产二、自行建造的固定资产到达到达预定预定可使可使用状用状态态为到达预为到达预定可使用定可使用状态发生状态发生的必要支的必要支出出固定资产固定资产账户设置在建工程工程物资-专用材料工程物资-专用设备工程物资-工
12、器具建筑工程安装工程在安装工程待摊支出取得工程领用取得工程领用取得工程领用领用物资领用材料商品等人工薪酬辅助本钱水电汽等其他费用固定资产原值增加到达预定可使用状态时完工本钱固定资产固定资产购入不动产业务：按固定资产核算的不动产及不动产在建工程。购入不动产业务：按固定资产核算的不动产及不动产在建工程。.房地产开发企业自行开发的房地产工程，融资房地产开发企业自行开发的房地产工程，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分筑物、构筑物，其进项税额不适用分 2 年抵扣年抵扣的规定。的规定。 购置不动产购置不动产 2021年年5月
13、后取得月后取得 分期抵扣进项税额的规定分期抵扣进项税额的规定固定资产固定资产(一)自行建造的固定资产1购入工程物资假设为动产 借：工程物资专用材料/专用设备 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款/应付账款/应付票据 增值税一般纳税人购入工程物资产生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书从销项税额中抵扣。固定资产固定资产(一)自行建造的固定资产购入工程物资假设为不动产 借：工程物资专用材料/专用设备 应交税费应交增值税进项税额N*60% 应交税费待抵扣进项税额 N*40% 贷：银行存款/应付账款/应付票据固定资产固定资产2领用工程物资 借：在建工程xx工程 贷：工程物资专用
14、材料/专用设备3基建工程领用本企业原材料的，按原材料的实际本钱 借：在建工程xx工程 贷：原材料 材料本钱差异或借方 (一)自行建造的固定资产固定资产固定资产 如果该基建工程如集体福利设施属于如果该基建工程如集体福利设施属于不能抵扣增值税的工程工程，那么应将不能抵不能抵扣增值税的工程工程，那么应将不能抵扣的增值税进项税额转出。扣的增值税进项税额转出。借：在建工程借：在建工程xxxx工程工程 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额转出转出(一)自行建造的固定资产固定资产固定资产4基建工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的本钱计入工程本钱： 借：在建工程xx工程 贷：库存商
15、品 分析：本业务为营改增后的变动业务。自产产品用于单位在建工程、管理等自用时，不再作为视同销售业务。(一)自行建造的固定资产固定资产固定资产 视同销售业务：将自产的产品用作发放职工薪酬、股东股利、对外投资、对外进行债务重组、对外进行非货币性资产交换、对外捐赠等。 视同销售确认收入满足收入确认条件商品所有权主要风险和报酬转移经济利益很可能流入企业不确认收入未满足收入条件除捐赠外的其所有对外业务对外捐赠业务固定资产固定资产5基建工程应负担的职工薪酬借：在建工程xx工程 贷：应付职工薪酬6企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 应按月根据实际本钱 借：在建工程xx工程 贷：
16、生产本钱辅助生产本钱(一)自行建造的固定资产固定资产固定资产7在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 借：在建工程xx工程 贷：长期借款/应付利息(一)自行建造的固定资产固定资产固定资产8由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失 借：营业外支出非常损失 贷：在建工程xx工程(一)自行建造的固定资产固定资产固定资产9建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失加上不能抵扣的增值税进项税额 ，转入工程本钱。借：在建工程xx工程 贷：工程物资 应交税费应交增值税(进项税额转出 盘盈的工程物资或处置净收益作相反会计分录(一)自行建造的固定资产固
17、定资产固定资产10基建工程完工清理，将在建工程完工已领出的剩余物资办理退库手续借：工程物资 贷：在建工程(一)自行建造的固定资产固定资产固定资产11基建过程完工交付使用自营工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用的固定资产本钱，编制交付使用的固定资产明细表。借：固定资产xx固定资产 贷：在建工程xx工程(一)自行建造的固定资产固定资产固定资产 【例】华伟公司自行组织力量建造一幢办公楼，发生如下经济业务：1购进工程用物资，增值税专用发票列示的价款为24万元，增值税额4.68万元，物资已验收入库，货款通过开户银行转账付讫。作会计分录为： 借：工程物资 240 000 应交税费应交增值税进项税额
18、28080 应交税费待抵扣进项税额 18720 贷：银行存款 286 800 (一)自行建造的固定资产固定资产固定资产2企业基建部门领用已购进的工程用物资一批，其中包括工程用材料、备件等，共计24万元。作会计分录为：借：在建工程办公楼 240 000 贷：工程物资 240 000(一)自行建造的固定资产固定资产固定资产第二节第二节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算3工程建设期间发放建筑工程职工工资5 500元，安装工程职工工资6 000元，基建管理部门职工工资4 000元。作会计分录为：借：在建工程办公楼 15 500 贷：应付职工薪酬 15 500(一)自行建造的固定资产固定资产固定资产
19、第二节第二节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算4由于工程需要，基建部门领用本企业生产的产品一批，产品的本钱为5.2万元，售价为6万元不含税，增值税税率为17%。作会计分录为：借：在建工程办公楼 52 000 贷：库存商品 52 000(一)自行建造的固定资产固定资产固定资产注：1自用库存商品不再视同销售。2此处的库存商品中所包括的原材料的进项税额的40%局部应转为“待抵扣进项税额 借：应交税费待抵扣进项税额 进*40% 贷：应交税费应交增值税进项税额转出(一)自行建造的固定资产固定资产固定资产第二节第二节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算5本月企业辅助生产车间和总务部门为工程提供的水、
20、电费用共计8 000元。会计分录为：借：在建工程办公楼 8 000 贷：生产本钱辅助生产本钱 8 000(一)自行建造的固定资产固定资产固定资产6本企业为自营工程加工的零件、配件，本月完工局部的实际本钱计7600元，交付基建部门。作会计分录为：借：在建工程办公楼 7 600 贷：生产本钱辅助生产本钱 7 600(一)自行建造的固定资产固定资产固定资产第二节第二节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算7结转本期已经完工并经检验合格的固定资产计323100元，交付使用时，并将剩余工程物资转为生产用材料。作会计分录为：借：固定资产 323100 贷：在建工程办公楼 323100(一)自行建造的固定资
21、产固定资产固定资产第二节第二节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算对于剩余的工程物资，转作原材料1借：原材料 40 000 贷：工程物资 40 000对转作原材料的局部的进项税额，应将其“待抵扣进项税额转作当期可抵扣的“进项税额。2借：应交税费应交增值税进项税额2720 (40 000*0.17*0.4) 贷：应交税费待抵扣进项税额 2720(一)自行建造的固定资产固定资产固定资产(二)出包工程 出包工程的本钱=建筑工程支出+安装工程支出+以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 出包工程是由建造合同确定的由建造商承担建设任务的固定资产建设工程。出包工程通常为一个工程，由建造工程、安装工程和
22、待摊支出组成。固定资产固定资产(二)出包工程 待摊支出包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、征地费、应负担的税金，符合资本化条件的借款费用，建设期间发生的工程物资盘亏，报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。固定资产固定资产(二)出包工程 其中，征地费是指企业通过划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费，地上建筑物，附着物补偿费等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程本钱，应确认为无形资产(土地使用权)。 固定资产固定资产(二)出包工程在建工程在建工程建筑工程建筑工程在建工程在建工程安装工程安装工程在建工程在建工程待摊支出待摊
23、支出工程本钱工程本钱工程本钱工程本钱工程本钱工程本钱分配摊销分配摊销承担待摊承担待摊支出本钱支出本钱承担待摊承担待摊支出本钱支出本钱固定资产固定资产出包工程核算1企业预付工程款时： 借：预付账款 应交税费应交增值税进项税额N*60% 应交税费待抵扣进项税额 N*40% 贷：银行存款注意：1预付款时不可确认在建工程本钱2建筑工程公司在收到预收款时发生纳税义务，开具专用发票，因此出包方应核算进项税额。固定资产固定资产出包工程核算2按合同完成进度确认在建工程本钱：月末确认在建工程本钱=合同总本钱*完工进度 借：在建工程建筑工程(工程) 在建工程安装工程(工程) 贷：银行存款/预付账款 固定资产固定资
24、产出包工程核算3 工程完成时，按合同规定补付的工程款： 借：在建工程 应交税费应交增值税进项税额 N*60% 应交税费待抵扣进项税额 N*40% 贷：银行存款固定资产固定资产出包工程核算4企业将需安装设备运抵现场安装时： 借：在建工程在安装设备(设备 贷：工程物资设备5企业为建造固定资产发生的待摊支出：借：在建工程待摊支出 贷：银行存款/应付职工薪酬/长期借款 固定资产固定资产出包工程核算6待摊支出分配 待摊支出的分配率累计发生的待摊支出建筑工程支出 + 安装工程支出 + 在安装设备支出 100% 工程应分配的待摊支出=(工程的建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)分配率 固定资产固定资
25、产出包工程核算 借：在建工程建筑工程(工程) 在建工程安装工程(工程) 贷：在建工程待摊支出固定资产固定资产出包工程核算7在建工程完工第一，计算本钱房屋，建筑物等固定资产本钱建筑工程支出应分摊的待摊支出需要安装设备的本钱设备本钱为设备安装发生的根底、支座等建筑工程支出安装工程支出应分摊的待摊支出固定资产固定资产出包工程核算第二，明确在建工程结转固定资产的时间 所建造的固定资产已到达预定可使用状态时，结转在建工程本钱。如已到达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自到达预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际本钱等，按估计的价值转入固定资产，待办理了竣工决算手续后调整暂估价值。固
26、定资产固定资产出包工程核算第三，结转固定资产核算 发包的基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用的固定资产本钱，编制交付使用的固定资产明细表。 借：固定资产 贷：在建工程建筑工程 在建工程安装工程 在建工程待摊支出固定资产固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：固定资产 贷：实收资本/股本 【例5】华伟公司收到凯盛公司投入的生产用设备一台，账面原价为18万元，已提折旧1万元，双方同意按原设备的净值确认投资额。凯胜公司开具增值税专用发票，税率为17%。三、投资者投入的固定资产固定资产固定资产作会计处理如下： 借：固定资产 170 000 应交税
27、费应交增值税 28900 贷：实收资本 198900 如果上例中，固定资产的公允价值为25万元，作会计处理如下：借：固定资产 250 000 应交税费应交增值税 42500 贷：实收资本 170 000 资本公积资本溢价 1225 00三、投资者投入的固定资产固定资产固定资产一融资租赁的判断条件：满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：1在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。四、融资租入的固定资产固定资产固定资产 这里的“远低于，一般
28、是指购价低于行使选择权时租赁资产的公允价值的5%。 (3即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用年限的大局部通常为租赁期占租赁开始日租赁资产使用年限的75%及以上。 但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大局部，那么该条标准不适用。 四、融资租入的固定资产固定资产固定资产 4就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值通常为最低租赁付款额现值占租赁资产公允价值的90%及以上； 就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值通常为最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%及以上。5租赁资产
29、性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用四、融资租入的固定资产固定资产固定资产二融资租赁固定资产的入账价值最低租赁付款额现值求：固定资产入账价值租金租金租金最低租赁付款额订购价格或担保余值租赁日公允价值两者较低者取得资产固定资产固定资产三融资租赁业务核算核算租赁开始日： 借：固定资产融资租入固定资产租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用 未确认融资费用差额 贷：长期应付款应付融资租赁款 按最低租赁付款额) 银行存款 初始直接费用 固定资产固定资产未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。分摊时借
30、记“在建工程、“财务费用等账户，贷记“未确认融资费用账户。租赁期满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该固定资产从“融资租入固定资产明细账户转入有关明细账户。三融资租赁业务核算核算固定资产固定资产五、投资性房地产改变用途转换为固定资产 见投资性房地产章节。六、盘盈的固定资产 按照固定资产的公允价值确定其入账价值。固定资产固定资产 对于特定行业的特定固定资产，确定其初始入账本钱时，还应考虑弃置费用。弃置费用按照现值计算确定应计入固定资产本钱的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用内按照预计负债的摊余本钱和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 七、存在弃置义务的固定资产核算固定资产固定资产 非货币性资产交换取得的固定资产，其入账价值按?企业会计准那么非货币性资产交换?的规定确定；债务重组中取得的固定资产，其入账价值按?企业会计准那么债务重组?的规定确定。八、其他方式取得的固定资产核算
