税务会计-所得税定

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1、 税务会计税务会计课程课程2教材：教材：3主讲：屈中标主讲：屈中标QQ：389160287TEL:1395018494912总之，收入总之，收入-费用费用=利润利润资产类：货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产类、无形资产类、其他类资产类：货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产类、无形资产类、其他类负债类：负债类：所有者权益类：所有者权益类：6个个共同类：共同类：3个个成本类：成本类：4个个损益类（损益类（5+9+1=15）5益类：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入益类：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入9损类：主营业务成本、

2、其他损类：主营业务成本、其他 业务成本、营业税金及附加业务成本、营业税金及附加 销售费用、管理费用、财务费用（三大期间费用）销售费用、管理费用、财务费用（三大期间费用） 资产减值损失、营业外支出、所得税费用资产减值损失、营业外支出、所得税费用1以前年度损益调整以前年度损益调整2 会企02编制单位： 年 月 单位：元项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入（主入（主入+ +其入）其入） 减：营业成本减：营业成本（主本（主本+ +其本）其本） 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益加

3、：公允价值变动收益 投资收益投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益3某企业某企业12年度损益类本年累计发生额如下年度损益类本年累计发生额如下科目名称科目名称借方借方发生生额贷方方发生生额主主营业务收收入入1 250 000主主营业务成成本本750 000营业税金及税金及附加附加22 000销售售费用用40 000管理管理费用用195 713财务费用用41 500投投资收益收益1 500营业外收入外收入50 000营业外支出外支出19 700所得

4、税所得税费用用34 888项目目行次行次上年累上年累计数数本年累本年累计数数一、一、营业收入收入1（本（本栏略）略）1 250 000减：减：营业成本成本2750 000 营业税金及附加税金及附加322 000 销售售费用用440 000 管理管理费用用5195 713 财务费用用641 500 资产减减值损失失7加：公允价加：公允价值变动收益（以收益（以“” ）8 投投资收益（收益（损失以失以“”号号填列）填列）91 500二：二：营业利利润（亏亏 “” ）11202 287 加：加：营业外收入外收入1250 000 减：减：营业外支出外支出1319 700三：利三：利润总额（亏亏 “” ）

5、15232 587 减：所得税减：所得税费用用1634 888四：四：净利利润（净亏亏 “” ）17197 699 利润表利润表42固固定定资资产产的的处处置置（出出售售、报报废废、毁毁损损导导致致固固定定资资产产减减少少引引入入“固固定定资资产产清清理理”科科目目。业务处理）。业务处理）三环节三环节：第一环节：把固定资产、累计折旧、固定资产减值准备转入固定资产清理第一环节：把固定资产、累计折旧、固定资产减值准备转入固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 固定资产减值准备固定资产减值准备 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产第二环节：处理过程发生的费用及收益第二环节：处理过程发生

6、的费用及收益 发生费用，借：固定资产清理发生费用，借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费-应交营业税（出售不动产，厂房等）应交营业税（出售不动产，厂房等） 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 发生收益，借：银行存款（发生收益，借：银行存款（长期投权投资、固定资产、无形资产、应付账款长期投权投资、固定资产、无形资产、应付账款） 原材料原材料-残料残料 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第三环节：最终算一算净收益或净损失第三环节：最终算一算净收益或净损失 净收益净收益，借：固定资产清理，借：固定资产清理

7、 净损失净损失，借：营业外支出，借：营业外支出 贷：营业外收入贷：营业外收入 贷：固定资产清理贷：固定资产清理512 例：例：C 企业将闲置的一幢厂房出售，该厂房账面原价为企业将闲置的一幢厂房出售，该厂房账面原价为 150 000 元，累计折旧元，累计折旧 50 000 元，未提元，未提减值准备，实际售价为减值准备，实际售价为 120 000 元，适用的营业税率为元，适用的营业税率为 5%（不考虑其他税金及附加），发生代（不考虑其他税金及附加），发生代理人佣金等销售费用理人佣金等销售费用 2 000 元。编制会计分录。元。编制会计分录。 固定资产转入清理：固定资产转入清理： 借：固定资产清理借

8、：固定资产清理 100 000 累计折旧累计折旧 50 000 贷：固定资产贷：固定资产 150 000 支付清理费用：支付清理费用： 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000计提应交营业税：计提应交营业税：借：固定资产清理借：固定资产清理 6 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 （120 000 5%） 6 000销售收入：销售收入： 借：银行存款（借：银行存款（长期股权投资、无形资产长期股权投资、无形资产） 120 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 120 000结转固定资产清理后的净损益：结转固定资产清理后的净损益：厂房

9、清理后的净收益厂房清理后的净收益= 120 000 100 000 2 000 6 000= 12 000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 12 000 贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得 12 00062借：银行存款（借：银行存款（长期股权投资、原材料、固定资产、应付账款长期股权投资、原材料、固定资产、应付账款） 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出（净损失）营业外支出（净损失） 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入（净收益）营业外收入（净收益） 【例例 】某企业出售一项专利权，取得价款

10、某企业出售一项专利权，取得价款 50 000 元，营业税税率元，营业税税率5%，该，该专利权的账面价值是专利权的账面价值是 30 000 元，累计摊销额为元，累计摊销额为 20 000 元，未提减值准备。元，未提减值准备。编制会计分录。（因账面价值编制会计分录。（因账面价值30 000=原价原价-累计摊销累计摊销20 000-减值减值0，所以，所以，原价是原价是50 000）借：银行存款借：银行存款 50 000 累计摊销累计摊销 20 000 贷：无形资产贷：无形资产 50 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 2 500 营业外收入营业外收入 17 5007会计利润会计利润（会计准

11、则）（会计准则）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异25%=递延所得税资产递延所得税资产永久性差异永久性差异（不能转回）（不能转回）利润总额利润总额纳税纳税调整调整应纳税所得额应纳税所得额税收利润税收利润（税法要求）（税法要求）25%（税率）（税率）应纳税额应纳税额（应（应应应交所得税）交所得税）差异差异暂时性差异暂时性差异（可转回）（可转回）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异25%=递延所得税负债递延所得税负债8利润总额（会利）利润总额（会利）进行纳税调整进行纳税调整=应纳税所得额（税利）应纳税所得额（税利）*25%=应纳税额应纳税额（应应交税费交税费应交所得应交所得） 永久性差异永久性差异差异差

12、异 应纳税暂时性差异（应纳税暂时性差异（*25%=递延所得税负债）递延所得税负债） 暂时性差异暂时性差异 可抵扣暂时性差异（可抵扣暂时性差异（*25%=递延所得税资产）递延所得税资产）三种特殊情况三种特殊情况并不是所有的暂时性差异都会形成递延所得税资产（或负债），并不是所有的暂时性差异都会形成递延所得税资产（或负债），如：如：自行开发的无形资产，虽然形成可抵扣暂时性差异（自行开发的无形资产，虽然形成可抵扣暂时性差异（150%摊销），但摊销），但不确认递延所得税资产，不确认递延所得税资产，商誉商誉=合并成本合并成本-享有的被购买方可辨认净享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额，不确认递延所得税负

13、债。资产公允价值份额，不确认递延所得税负债。没有暂时性差异，也没有暂时性差异，也会形成递延所得税资产的情况，会形成递延所得税资产的情况，如如：超额广告费或业务宣传费、超额：超额广告费或业务宣传费、超额职工教育经费、可税前弥补的以前年度亏损。职工教育经费、可税前弥补的以前年度亏损。9二、会计分录二、会计分录：1、合起来的分录、合起来的分录借：所得税费用（借贷平衡数）借：所得税费用（借贷平衡数） 递延所得税资产（递延所得税资产（可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异*25%）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税（应交所得税（应纳税所得额应纳税所得额*25%，按税法规定计算，按税法规定计算） 递延所得税负债

14、（递延所得税负债（应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异*25%）2、单独做会计分录、单独做会计分录：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 借：所得税费用借：所得税费用（资（资其）其） 借：所得税费用借：所得税费用 贷：所得税费用贷：所得税费用（资（资其）其） 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 贷：应贷：应应交所得税应交所得税注意注意2点：一是，点：一是，可供出售金融资产，可供出售金融资产，“所得税费用所得税费用”用用“资本公积资本公积其他其他资产公积资产公积”替贷。替贷。二是，二是，递延所得税费用（收益）递延所得税费用（收益）=当期递延所得税负债增加当期递延所得税负债增加-当期递延所得税资产增

15、加当期递延所得税资产增加(不包括可供出售金额资产形成的递延所得税资产或不包括可供出售金额资产形成的递延所得税资产或负债负债,因对应科目为资因对应科目为资其他其他)10例例1， 2010年企业利润总额年企业利润总额1 000万万1、行政管理部门某设备成本、行政管理部门某设备成本1 000万，预计使用年限万，预计使用年限10年，预计净残年，预计净残值为值为0（注，会计与税法在年限及净残值方面相同），（注，会计与税法在年限及净残值方面相同），会计用双倍余额会计用双倍余额递减法，税法用年限平均法（直线法）。递减法，税法用年限平均法（直线法）。 2、交易性金融资产成本、交易性金融资产成本500万，公允价

16、值万，公允价值700万；（万；（税法规定：资产税法规定：资产在持有期间的收益及损失不计入应纳税所得额，处置时一并计入。在持有期间的收益及损失不计入应纳税所得额，处置时一并计入。）3、环保罚款支出、环保罚款支出200万。非暂时性差异，即永久性差异。万。非暂时性差异，即永久性差异。(新所得税新所得税准则采用了暂时性差异的概念，并不意味否认会计实务中永久性差异准则采用了暂时性差异的概念，并不意味否认会计实务中永久性差异的存在的存在 ） 4、综合上述三种情况的经济业务处理、综合上述三种情况的经济业务处理(会计分录会计分录)111、计算应纳税所得额及应纳税额、计算应纳税所得额及应纳税额应纳税所得税应纳税

17、所得税=1 000+200+(100-200)=1 100(万万) 注：注：环保环保200万万罚款罚款是永久性差异是永久性差异应纳税额应纳税额=1 100*25%=275 (万万)会计分录（一）会计分录（一） 借：所得税费用借：所得税费用 275 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 275122、固定资产折旧产生的暂时性差异、固定资产折旧产生的暂时性差异2010年会计折旧额年会计折旧额=1 000*2/10=200（万）（万）2010年税法折旧额年税法折旧额=（1000-0）/10=100（万）（万）账面价值账面价值=1 000-200=800（万）（万）计税基础计税基础=1 000

18、-100=900（万）（万）会计分录（二）会计分录（二）借：递延所得税资产借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用贷：所得税费用 25资产的账面价值资产的账面价值小于小于资产的计税基础（资产的计税基础（100万），产生可抵扣暂时万），产生可抵扣暂时性差异，性差异，25%形成递延所得税资产，形成递延所得税资产，10025%=25133、交易性金融资产产生的暂时性差异、交易性金融资产产生的暂时性差异账面价值账面价值=500+200=700（万）（万） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200计税基础计税基础=500（万）

19、（万）会计分录（三）会计分录（三）借：所得税费用借：所得税费用 50 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 50资产的账面价值资产的账面价值大于大于资产的计税基础（资产的计税基础（200万），产生应纳税暂时万），产生应纳税暂时性差异，性差异，25%形成递延所得税负债，形成递延所得税负债，20025%=5014综合上述三种情况的经济业务处理综合上述三种情况的经济业务处理(会计分录会计分录会计分录（一）会计分录（一） 借：所得税费用借：所得税费用 275 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 275 会计分录（二）会计分录（二） 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用贷

20、：所得税费用 25 会计分录（三）会计分录（三） 借：所得税费用借：所得税费用 50 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 50 合并会计分录：合并会计分录：借借:所得税费用所得税费用 300（借贷平衡数）（借贷平衡数） 递延所得税资产递延所得税资产 25 贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 275 递延所得税负债递延所得税负债 5015（一）递延所得税资产（即可抵扣暂时差异的（一）递延所得税资产（即可抵扣暂时差异的25%）虽然现在不能税前扣除，要加回来交税，但将来可以扣，少交税。虽然现在不能税前扣除，要加回来交税，但将来可以扣，少交税。1、减值或跌价准备减值或跌价准备2、资产（投、

21、交、可）公允价下降资产（投、交、可）公允价下降3、固定资产中，会计多做的折旧（比税法多）固定资产中，会计多做的折旧（比税法多）4、无形资产中，会计多做的摊销（比税法多）无形资产中，会计多做的摊销（比税法多）5、预计负债（弃、债、售、亏、重）和现金股票增值权：计税基础预计负债（弃、债、售、亏、重）和现金股票增值权：计税基础0。(预债担预债担外外)6、期末，未实现内部销售利润（盈利）会产生期末，未实现内部销售利润（盈利）会产生25%的可抵扣暂时性差异（递延的可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）所得税资产）7、日后事项中，销售退回（盈利）发生在所得税汇算清缴之后的应交税费（用日后事项中，销售退回（盈利

22、）发生在所得税汇算清缴之后的应交税费（用递延所得税资产）递延所得税资产）8、没有暂时性差异，形成递延所得税资产的情况（超广、职；可税前弥补的以没有暂时性差异，形成递延所得税资产的情况（超广、职；可税前弥补的以前年度亏损）前年度亏损）（二）递延所得税负债（即应纳税暂时性差异的（二）递延所得税负债（即应纳税暂时性差异的25%）虽然现在可以税前扣除，税前可以减掉，但将来不能扣，多交税。虽然现在可以税前扣除，税前可以减掉，但将来不能扣，多交税。1、资产（投、交、可）公允价上升资产（投、交、可）公允价上升2、固定资产中，会计少做的折旧（比税法少）固定资产中，会计少做的折旧（比税法少）3、无形资产中，会计

23、少做的摊销（比税法少）无形资产中，会计少做的摊销（比税法少）4、日后事项中，销售退回（亏损）发生在所得税汇算清缴之后的应交税费（用日后事项中，销售退回（亏损）发生在所得税汇算清缴之后的应交税费（用递延所得税负债）递延所得税负债）5、期末，未实现内部销售利润（亏损）会产生期末，未实现内部销售利润（亏损）会产生25%的应纳税暂时性差异（递延的应纳税暂时性差异（递延所得税负债）所得税负债）161、资产的计税基础、资产的计税基础（税法规定的资产费用）：是指企业收回资产账面（税法规定的资产费用）：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利价值过程中，计算应纳税所得额

24、时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。益中抵扣的金额。 2、负债的计税基础、负债的计税基础（差数）：是指负债的账面价值减去未来期间计算（差数）：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 多数负债的计税基础多数负债的计税基础=账面价值，不产生递延。但预计负债和现金股票增值权的计税基础为账面价值，不产生递延。但预计负债和现金股票增值权的计税基础为0 ，形成可抵扣暂时差异，形成可抵扣暂时差异，25%产生递延所得税资产。产生递延所得税资产。3、递延所得税资产和递延所得税负债产生情形、递延所得税资产和递延所得税负债产

25、生情形递延所得税资产递延所得税资产=可抵税暂时性差异可抵税暂时性差异*25%（研发无形资产和商誉）研发无形资产和商誉）资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础 负债账面价值，负债账面价值，产生可抵扣暂时性差异产生可抵扣暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异*25%资产账面价值资产账面价值 计税基础计税基础 负债账面价值，负债账面价值，产生应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异172011年某企业相关经济业务数据如下（上接年某企业相关经济业务数据如下（上接2010年的经济业务）年的经济业务）（1）2011年企业年企业“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”400万

26、。万。（2）原固定资产计提了减值准备原固定资产计提了减值准备100万。万。（3）交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值300万，计税基础万，计税基础200万。万。（4）预计负债账面价值预计负债账面价值200万，计税基础为万，计税基础为0万。万。2011年递延所得税业务如下年递延所得税业务如下1、当期应纳税额（应交税费当期应纳税额（应交税费应交所得税）应交所得税）=400（万）（万）2、期末递延所得税资产期末递延所得税资产=（360-200）+100+200*25%=460*25%=115（万）（万） 期初递延所得税资产期初递延所得税资产=25(万万) 补提递延所得税资产补提递延所得税资产

27、=115-25=90（万）（万）3、期末递延所得税负债期末递延所得税负债=100*25%=25（万）（万） 期初递延所得税负债期初递延所得税负债50（万）（万） 递延所得税负债减少递延所得税负债减少=25-50=-25（万）（万）4、当期递延所得税费用（收益）当期递延所得税费用（收益）=-25-90=-115（万）（万）5、所得税费用所得税费用=应交税费应交税费+当期递延所得税费用（收益）当期递延所得税费用（收益）= 400-115=285(万万) 会计分录会计分录 借借:所得税费用所得税费用 2 850 000 递延所得税资产递延所得税资产 900 000 递延所得税负债递延所得税负债 25

28、0 000 贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 4 000 000182一、单项选择题一、单项选择题1.大海公司大海公司2011年年12月月31日取得的某项机器设备，原价为日取得的某项机器设备，原价为100万元，预计万元，预计使用年限为使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。净残值为零。2012年年12月月31日，该固定资产的计税基础为（日，该固定资产的计税基础为（ ）

29、万元。）万元。A.64 B.72 C.80 D.0【答案答案】C【解析解析】该项固定资产的计税基础该项固定资产的计税基础=100-10020%=80（万元）。（万元）。192一、单项选择题一、单项选择题2.大海公司当期发生研究开发支出共计大海公司当期发生研究开发支出共计200万元，其中研究阶段支出万元，其中研究阶段支出60万万元，开发阶段不符合资本化条件的支出元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件万元，开发阶段符合资本化条件的支出的支出120万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形

30、资产海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为为( )万元。万元。A.110 B.180 C.200 D.165【答案答案】D【解析解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值大海公司当期期末无形资产的账面价值=120-10=110（万元），（万元），计税基础计税基础=110150%=165（万元）。（万元）。202一、单项选择题一、单项选择题3.某企业于某企业于2012年年1月月1日用银行存款日用银行存款1 000万元购入国债作为持有至到期投万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为资，该国债面值为1 000万元，票面利率为万元

31、，票面利率为4%，3年期，到期时一次还本年期，到期时一次还本付息。假定国债利息免交所得税，企业按票面利率确认利息收入。付息。假定国债利息免交所得税，企业按票面利率确认利息收入。2012年年12月月31日，该国债的计税基础为（日，该国债的计税基础为（ ）万元。）万元。A.1 040 B.1 000 C.0 D.1 120【答案答案】A，【解析解析】因国债持有至到期时利息免税，所以持有至到期投因国债持有至到期时利息免税，所以持有至到期投资的计税基础即为其账面价值，该国债的计税基础资的计税基础即为其账面价值，该国债的计税基础=1 000+1 0004%=1 040（万元）。（万元）。212一、单项选

32、择题一、单项选择题4.2012年年1月月1日，日，B公司为其公司为其100名中层以上管理人员每人授予名中层以上管理人员每人授予100份现金份现金股票增值权，这些人员从股票增值权，这些人员从2012年年1月月1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3年，即年，即可自可自2014年年12月月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年年12月月31日之前行使完毕。日之前行使完毕。B公司公司2012年年12月月31日计算确定的应付职工薪日计算确定的应付职工薪酬的余额为酬的余额为200万元，按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。万

33、元，按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。2012年年12月月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（日，该应付职工薪酬的计税基础为（ ）万元。）万元。A.200 B.0 C.66.67 D.-200【答案答案】B【解析解析】应付职工薪酬的计税基础应付职工薪酬的计税基础=200-200=0。222一、单项选择题一、单项选择题5.A公司公司2012年发生了年发生了1 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期的部分允许当期税前扣除，超过部分允

34、许向以后纳税年度结转税前抵扣。税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A公司公司2012年实年实现销售收入现销售收入5 000万元。万元。A公司公司2012年广告费支出的计税基础为（年广告费支出的计税基础为（ ）万元。）万元。A.250 B.1 000 C.750 D.0【答案答案】A，【解析解析】因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期限制，根据当期A公司销售收入公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除计算，当期可予税前扣除750万元（万元（5 00015%），当期未予税前扣除的），当期未予税前扣除的250万元可以向以后

35、纳税年度结转扣除，万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为其计税基础为250万元。万元。232一、单项选择题一、单项选择题6.按照按照企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税的规定，下列资产、负债项目的的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（ ）。）。A.企业计提无形资产减值准备企业计提无形资产减值准备B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉D.企业

36、因销售商品提供售后服务确认的预计负债企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债【答案答案】C，【解析解析】根据准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递根据准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准

37、则规定不确认相关的递延所得税负债。成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。242一、单项选择题一、单项选择题7.甲股份有限公司甲股份有限公司2012年年12月购入一台设备，原价为月购入一台设备，原价为3 010万元，预计净残万元，预计净残值为值为10万元，税法规定的折旧年限为万元，税法规定的折旧年限为5年，按年限平均法计提折旧，该公年，按年限平均法计提折旧，该公司按照司按照3年计提折旧，其折旧方法与税法相一致。公司适用的所得税税率年计提折旧，其折旧方法与税法相一致。公司适用的所得税税率为为25%。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。该公司采用资产负债。除该事项外，历年来无其

38、他纳税调整事项。该公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司表债务法进行所得税会计处理。该公司2013年年末资产负债表中反映的年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产递延所得税资产”项目的金额为项目的金额为( )万元。万元。A.100 B.132 C.400 D.92【答案答案】A，【解析解析】2013年年末资产负债表中反映的年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产递延所得税资产”项目的金额项目的金额=3010-（3010-10）51-3010-（3010-10）3125%=100（万元）。（万元）。252一、单项选择题一、单项选择题8.甲公司拥有乙公司甲公司拥有乙公司80%的有表决权

39、股份，能够控制乙公司的生产经营决的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。策。2012年年9月甲公司以月甲公司以600万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为在甲公司的生产成本为400万元。至万元。至2012年年12月月31日，乙公司尚未对外销日，乙公司尚未对外销售该批商品，假定该批商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均售该批商品，假定该批商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。

40、在合并财务报表中，该存货应确认的递延所得税资产成本作为计税基础。在合并财务报表中，该存货应确认的递延所得税资产的余额为的余额为( )万元。万元。A.50 B.150 C.100 D.0【答案答案】A，【解析解析】该存货应确认的递延所得税资产的余额该存货应确认的递延所得税资产的余额=（600-400）25%=50（万元）。（万元）。262二、多项选择题二、多项选择题1.下列项目中，可以产生暂时性差异的有下列项目中，可以产生暂时性差异的有( )。A.会计上无形资产的账面价值与其计税基础不一致会计上无形资产的账面价值与其计税基础不一致B.确认国债利息收入同时确认的资产确认国债利息收入同时确认的资产C

41、.计提投资性房地产减值准备计提投资性房地产减值准备D.固定资产计提减值准备固定资产计提减值准备【答案答案】ACD【解析解析】确认国债利息收入时同时确认的资产确认国债利息收入时同时确认的资产,会计上资产的账面价值与会计上资产的账面价值与税法上的计税基础一致，不产生暂时性差异。税法上的计税基础一致，不产生暂时性差异。2.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有( )。A.研发支出形成的无形资产研发支出形成的无形资产B.计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备C.交易性金融资产公允价值大于账面价值交易性金融资产公允价值大于账面价值D.可供出售金融资产公允价值小于取得时

42、成本可供出售金融资产公允价值小于取得时成本【答案答案】ABD【解析解析】选项选项C属于应纳税暂时性差异。属于应纳税暂时性差异。272二、多项选择题二、多项选择题3.下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（ ）。）。A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债，万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为万元，计税基础为0B.企业因债务担保确认了预计负债企业因债务担保确认了预计负债500万元，则该项预计负债的账面价值万元，则该项预计负债的账面价值为

43、为500万元，计税基础是万元，计税基础是0C.企业收到客户的一笔款项企业收到客户的一笔款项60万元，因不符合收入确认条件，会计上作为万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为纳税所得额，则预收账款的账面价值为60万元，计税基础为万元，计税基础为0D.企业当期期末确认应付职工薪酬企业当期期末确认应付职工薪酬200万元，按照税法规定的计税工资标万元，按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的合理部分为准可以于当期扣除的合理部分为180万元，则

44、万元，则“应付职工薪酬应付职工薪酬”的账面价的账面价值为值为200万元，计税基础也是万元，计税基础也是200万元万元【答案答案】ACD【解析解析】选项选项B的计税基础为的计税基础为500万元。万元。282二、多项选择题二、多项选择题4.关于所得税，下列说法中正确的有（关于所得税，下列说法中正确的有（ ）。）。A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为

45、递延所得税资产D.资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异【答案答案】AD【解析解析】本期递延所得税资产的发生额可能计入资本公积。有的应纳税暂本期递延所得税资产的发生额可能计入资本公积。有的应纳税暂时性差异并不确认递延所得税负债，有的可抵扣暂时性差异也不确认递延时性差异并不确认递延所得税负债，有的可抵扣暂时性差异也不确认递延所得税资产。所得税资产。292三、判断题三、判断题1.应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（所得

46、额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（ ）【答案答案】2.企业应将所有应纳税暂时性差异均确认递延所得税负债。（企业应将所有应纳税暂时性差异均确认递延所得税负债。（ ）【答案答案】【解析解析】有的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债，如商誉的初始确有的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债，如商誉的初始确认等。认等。3.某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其

47、计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。（所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。（ ）【答案答案】3024.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。以后期间，在很可能获得足利益，应当减记递延所得税资

48、产的账面价值。以后期间，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（ ）【答案答案】【解析解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。纳税所得额时，减记的金额应当转回。5

49、.某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。（与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。（ ）【答案答案】3124.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的未来期间很可能无法获得足够的应

50、纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。以后期间，在很可能获得足利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。以后期间，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（ ）【答案答案】【解析解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应产的利益，

51、应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。纳税所得额时，减记的金额应当转回。5.某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。（与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。（ ）【答案答案】322(案例案例51）某公司某公司2010年年12月月31日某设备的账面价值为日某设备的账面价值为15万

52、元，重估的公允价值为万元，重估的公允价值为25万元，会计和税法上都是万元，会计和税法上都是按直线法计提折旧，剩余使用年限为按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为年，净残值为0.税税法按账面价值计提折旧，会计按重估价值计提折旧，计法按账面价值计提折旧，会计按重估价值计提折旧，计算算2013年年12月月31日应纳暂时性差余额日应纳暂时性差余额（解析）（解析） 2013年年12月月31日设备的账面价值日设备的账面价值=25-2553=10万元万元 计税基础计税基础=15-1553=6万元万元 应纳税暂时性差异的余额应纳税暂时性差异的余额=10-6=4万元万元 递延所得税负债递延所得税负债=4

53、25%=1借：所得税费用借：所得税费用 10 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 10 000332（案例（案例52）A公司公司2011年度发生了年度发生了1000万元的广告费支万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。出，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司当年实公司当年实现销售收入现销售收入5000万元。税法规定，计入当年税前扣除的万元。税法规定，计入当年税前扣除的广告费金额为广告费金额为750万元（万元（500015%),当期未予税前扣除的当期未予税前扣除的250万元可以向以后年度结转，其计税基础为万元可以向以后年度结转，其计税基础为250万元。万元。该项资产的账

54、面价值该项资产的账面价值0与其计税基础与其计税基础250万元之间产生了万元之间产生了250万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条企业应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。件时，应确认相关的递延所得税资产。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 62.5 贷贷:所得税费用所得税费用 62.5342【案例案例5-3】某公司于某公司于2010年年1月月1日开业，日开业，2010年和年和2011年免征年免征企业所得税，从企业所得税，从2012年开始适用税率为年开始

55、适用税率为25%的所得税。某设备于的所得税。某设备于2010年开始计提折旧，年开始计提折旧，2010年年12月月31日其账面价值为日其账面价值为8200万元，万元，计税基础为计税基础为6000万元，万元，2011年年12月月31日账面价值为日账面价值为6000万元，计万元，计税基础为税基础为3600万元。计算万元。计算2011年应确认的递延所得税负债发生额。年应确认的递延所得税负债发生额。【解析解析】2010年年12月月31日递延所得税负债余额日递延所得税负债余额=（8200-6000）25%=550（万元）（万元） 2010年年12月月31日递延所得税负债发生额日递延所得税负债发生额=550

56、（万元）（万元） 2011年年12月月31日递延所得税负债余额日递延所得税负债余额=（6000-3600）25%=600（万元）（万元） 2011年年12月月31日递延所得税负债发生额日递延所得税负债发生额=600-500=50（万元）（万元） 352【案例案例5-4】某企业于某企业于2011年年1月月1日购入某设备，原价日购入某设备，原价2000万元，万元，预计净残值为零。税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限预计净残值为零。税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限4年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限5年。甲企业使用的年。甲企业使用的所得税税率为所得税

57、税率为25%。【解析解析】折旧计算表见表折旧计算表见表5-1 362011年年2012201320142015实际成本成本2000000020000000200000002000000020000000累累计会会计折旧折旧36667007666700116667001566670019666700账面价面价值163333001233330083333004333300333300累累计计税折旧税折旧733330013500000176667001983340020000000计税基税基础12666700650000023333001666000暂时性差异性差异36666005833300600

58、00004166700333300适用税率适用税率25%25%25%25%25%递延所得税延所得税负债余余额91670054160041700-458300-9584003721）会计上计提的年折旧额会计上计提的年折旧额=2000/5=400（万元）（万元）2011年折旧：年折旧：40011/12=366.67（万元）（万元）期末固定资产账面价值：期末固定资产账面价值：2000-366.67=1633.33（万元）（万元）2012年折旧：年折旧：400（万元）（万元）期末固定资产账面价值：期末固定资产账面价值：1633.33-400=1233.33（万元）（万元）2013年折旧：年折旧：400

59、（万元）（万元）期末固定资产账面价值：期末固定资产账面价值：1233.33-400=833.33（万元）（万元）2014年折旧：年折旧：400（万元）（万元）期末固定资产账面价值：期末固定资产账面价值：833.33-400=433.33（万元）（万元）2015年折旧：年折旧：400（万元）（万元）期末固定资产账面价值：期末固定资产账面价值：433.33-400=33.33（万元）（万元）3822）按税法折旧）按税法折旧2011年折旧：年折旧：20004/1011/12=733.33（万元）（万元）期末计税基础：期末计税基础：2000-733.33=1266.67（万元）（万元）2012年折旧：

60、年折旧：20004/101/1220003/1011/12=616.67（万元）（万元）期末计税基础：期末计税基础：1266.67-616.67=650（万元）（万元）2013年折旧：年折旧：20003/101/1220002/1011/12=416.67（万元）（万元）期末计税基础：期末计税基础：650-416.67=233.33（万元）（万元）2014年折旧：年折旧：20002/101/1220001/1011/12=216.67（万元）（万元）期末计税基础：期末计税基础：233.33-216.67=16.66（万元）（万元）2015年折旧：年折旧：16.66（万元）（万元）期末计税基础：

61、期末计税基础：03923）递延所得税负债计算：）递延所得税负债计算：2011年期末暂时性差异：年期末暂时性差异：1633.33-1266.67=366.66（万元）（万元）递延所得税负债：递延所得税负债：366.6625%=91.67（万元）（万元）会计分录：会计分录：借：所得税费用借：所得税费用 916 700 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 916 7002012年期末暂时性差异：年期末暂时性差异：1233.22-650=583.33（万元）（万元）递延所得税负债：递延所得税负债：583.3325%=145.83（万元）（万元）应继续确认递延所得税负债：应继续确认递延所得税负债：14

62、5.83-91.67=54.16（万元）（万元）会计分录：会计分录：借：所得税费用借：所得税费用 541 600 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 541 6002013年期末暂时性差异：年期末暂时性差异：833.33-233.33=600（万元）（万元）递延所得税负债：递延所得税负债：60025%=150（万元）（万元）应继续确认递延所得税负债：应继续确认递延所得税负债：150-145.83=4.17（万元）（万元）会计分录：会计分录：借：所得税费用借：所得税费用 41 700 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 41 7004022014年期末暂时性差异：年期末暂时性差异：433.3

63、3-16.66=416.67（万元）（万元）递延所得税负债：递延所得税负债：416.6725%=104.17（万元）（万元）应继续确认递延所得税负债：应继续确认递延所得税负债：150-104.17=45.83（万元）（万元）会计分录：会计分录：借：递延所得税负债借：递延所得税负债 458 300 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 458 3002015年期末暂时性差异：年期末暂时性差异：33.33-0=33.33（万元）（万元）递延所得税负债：递延所得税负债：33.3325%=8.33（万元）（万元）应转回递延所得税负债：应转回递延所得税负债：104.17-8.33=95.84（万

64、元）（万元）会计分录：会计分录：借：递延所得税负债借：递延所得税负债 958 400 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 958 400412案例案例5-5 某公司某公司2006年年12月月31日购入价值日购入价值200万元的固定资产，预计万元的固定资产，预计使用年限使用年限5年，残值为年，残值为0，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法上允许采用直线法计提折旧。税法上允许采用直线法计提折旧。2008年以前所得税适用税率年以前所得税适用税率33%，从，从2008年起适用的所得税税率为年起适用的所得税税率为25%。计算。计算2008年年12月月31日递

65、延所得税资产的余额。日递延所得税资产的余额。 解析解析 2008年年12月月31日日 固定资产的账面价值固定资产的账面价值 =200-20040%-（200-200 40%）40%=72（万元）（万元） 计税基础计税基础=200-20052=120（万元）（万元） 可抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额=120-72=48（万元）（万元） 递延所得税资产余额递延所得税资产余额=4825%=12（万元）（万元）422案例案例5-6 某企业某企业2006年年12月月31日购入价值日购入价值300万元的固定资产，预计万元的固定资产，预计使用年限使用年限5年，残值为年，残值为0，会计上采用直线法计提

66、折旧，税法上允，会计上采用直线法计提折旧，税法上允许采用双倍余额递减法计提折旧。许采用双倍余额递减法计提折旧。2008年以前所得税适用税率年以前所得税适用税率33%，从，从2008年起适用的所得税税率为年起适用的所得税税率为25%。计算。计算2008年应确认年应确认的递延所得税负债发生额。的递延所得税负债发生额。解析解析 2007年年12月月31日固定资产的账面价值日固定资产的账面价值=300-3005=240（万元）（万元）计税基础计税基础=300-30040%=180（万元）（万元）应纳税暂时性差异余额应纳税暂时性差异余额=240-180=60（万元）（万元）递延所得税负债余额递延所得税负

67、债余额=6025%=15（万元）（万元）2008年年12月月31日固定资产的账面价值日固定资产的账面价值=300-30052=180（万元）（万元）计税基础计税基础=300-30040%-（300-30040%）40%=108（万元）（万元）应纳税暂时性差异余额应纳税暂时性差异余额=180-108=72（万元）（万元）递延所得税负债余额递延所得税负债余额=7225%=18（万元）（万元）2008年底递延所得税负债的发生额年底递延所得税负债的发生额=18-15=3（万元）（万元）432案例案例5-7 某企业持有一项交易性金融资产，成本为某企业持有一项交易性金融资产，成本为2 000万元，期末万元

68、，期末公允价值为公允价值为2 500万元。该企业适用的所得税税率为万元。该企业适用的所得税税率为25%，递延所，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。解析解析 交易性金融资产的账面价值交易性金融资产的账面价值=2 500万元万元计税基础计税基础=2 000万元万元应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=500万元万元对于交易性金融资产产生的对于交易性金融资产产生的500万元应纳税暂时性差异，应确认万元应纳税暂时性差异，应确认125万万元递延所得税负债元递延所得税负债借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 1 250 000 贷：递延所

69、得税负债贷：递延所得税负债 1 250 0002）假设资产负债表日根据应纳税暂时性差异计算的递延所得税负债）假设资产负债表日根据应纳税暂时性差异计算的递延所得税负债应为应为125万元，期初递延所得税科目贷方余额万元，期初递延所得税科目贷方余额100万元，则万元，则借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 250 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 250 0003）假设期初递延所得税负债科目余额为）假设期初递延所得税负债科目余额为160万元，则万元，则借：递延所得税负债借：递延所得税负债 350 000 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 350

70、 000442案例案例5-8 某企业在当期确认了某企业在当期确认了200万元负债，计入当期损益。假定按万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异200万元。该企业适用的所得税税率为万元。该企业适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。解析解析对于负债产生的对于负债产生的200万元

71、可抵扣暂时性差异，应确认万元可抵扣暂时性差异，应确认50万元递延所得万元递延所得税资产。会计分录为：税资产。会计分录为：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 500 000 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 500 000假设期初递延所得税资产科目借方余额为假设期初递延所得税资产科目借方余额为20万元，则万元，则借：递延所得税资产借：递延所得税资产 300 000 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 300 0003）假设期初递延所得税资产科目借方余额为）假设期初递延所得税资产科目借方余额为60万元，则万元，则借：所得税费用借：所得税费用递延所得税

72、费用递延所得税费用 100 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 100 000452（案例（案例59） 某公司某公司2008年年12月购入一台设备，原值月购入一台设备，原值240万元，预计使用年限万元，预计使用年限3年，预计净残值为零，按直线法计年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。提折旧。2009年年12月月31日，计提固定资产减值准备日，计提固定资产减值准备20万万元。计提减值后，原预计使用年限和预计净残值不变。元。计提减值后，原预计使用年限和预计净残值不变。假设所得税税率为假设所得税税率为25%，则各年末固定资产账面价值和，则各年末固定资产账面价值和计税基础等列表如下（见表计税

73、基础等列表如下（见表52） 设备账面价值和计税基础表设备账面价值和计税基础表462年份年份2008年末年末2009年末年末2010年末年末2011年末（已年末（已清理）清理）固定资产原值固定资产原值2402402400减：累计折旧减：累计折旧080700固定资产净值固定资产净值240160900减减:减值准备减值准备020200固定资产价值固定资产价值240140700税法计算的累计税法计算的累计折旧折旧0801600计税基础计税基础240160800可抵扣暂时性差可抵扣暂时性差异异020(160-140）10(80-70）0递延所得税资产递延所得税资产余额余额05（20*25%）2.5（10

74、*25%）0472上述甲公司每年末所得税会计分录如下：上述甲公司每年末所得税会计分录如下：2009年：年：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 50 000 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 50 0002010年年： 借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 25 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 25 0002011年：年：借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 25 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 25 000482（案例（案例510） 甲公司拥有乙公司甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公的

75、有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。司的生产经营决策。2011年年9月甲公司以月甲公司以800万元将一批自产产品销售万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为500万元。至万元。至2011年年12月月31日，乙公司尚未对外销售该批商品，假定涉及商品未发生减值。甲、日，乙公司尚未对外销售该批商品，假定涉及商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。甲

76、公司在编制合并财务报表时，对于乙公司发生的内部交易应进行以甲公司在编制合并财务报表时，对于乙公司发生的内部交易应进行以下抵销处理：下抵销处理：借：营业收入借：营业收入 8 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 5 000 000 存货存货 3 000 000 经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为表中体现的价值为500万元，即未发生减值情况下，为出售方的成本，万元，即未发生减值情况下，为出售方的成本，其计税基础为其计税基础为800万元。两者之间产生了万元。两者之间产生了300万元可抵扣暂时性差异，

77、万元可抵扣暂时性差异，与该暂时性差异相关的递延所得税在乙公司并未确认，为此在合并财与该暂时性差异相关的递延所得税在乙公司并未确认，为此在合并财务报表中应进行以下处理：务报表中应进行以下处理：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 750 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 750 000492（案例（案例511）2011年年5月月13日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 000 000元从二元从二级市场购入乙公司发行的股票级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格股，每股价格10元，另支元，另支付交易费用付交易费用2 000元。甲公司将持有的乙公司的股权划分为交易元。甲公司将持有的

78、乙公司的股权划分为交易性金融资产。性金融资产。6月月30日，乙公司的股票价格涨到每股日，乙公司的股票价格涨到每股12元；元；9月月30日，将持有乙公司股票全部售出，每股售价日，将持有乙公司股票全部售出，每股售价15元。元。（1）5月月13日，购入乙公司的股票日，购入乙公司的股票借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 000 投资收益投资收益 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 000 纳税调整：企业购入的交易性金融资产的计税基础应按历史成纳税调整：企业购入的交易性金融资产的计税基础应按历史成本记账，即购买所发生的全部实际支出本记账，即购买所发生的全部实际支出1

79、002 000元，其账面价值元，其账面价值为为1 000 000元，产生可抵扣暂时性差异元，产生可抵扣暂时性差异2 000元。调增应纳税所元。调增应纳税所得额得额2 000元。元。资产负债表日，递延所得税资产为资产负债表日，递延所得税资产为500元（元（2 00025%）借：递延所得税资产借：递延所得税资产 500 贷：所得税费用贷：所得税费用 500502（2）6月月30日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200 000纳税调整：根据税法规定，该资产的公允价值变动不计入

80、应纳税纳税调整：根据税法规定，该资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，调减应纳税所得额所得额，调减应纳税所得额200 000元，资产的计税基础仍为元，资产的计税基础仍为1 002 000元，其账面价值为元，其账面价值为1 200 000元，产生应纳税暂时性差异元，产生应纳税暂时性差异198 000元。元。资产负债表日，递延所得税负债为资产负债表日，递延所得税负债为49 500元（元（198 00025%），），则则 递延所得税递延所得税=49 500（0500）=50 000（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用 50 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 49 500 递延所得税资

81、产递延所得税资产 500512（3）9月月30日，乙公司股票全部售出日，乙公司股票全部售出借：银行存款借：银行存款 1 500 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 000 公允价值变动公允价值变动 200 000 投资收益投资收益 500 000 纳税调整：该项资产的计税基础仍为纳税调整：该项资产的计税基础仍为1 002 000元，其账面成元，其账面成本为本为1 200 000元，转回产生的应纳税暂时性差异元，转回产生的应纳税暂时性差异198 000元。调元。调增应纳税所得额增应纳税所得额198 000元（元（20

82、0 0002 000）。）。 资产负债表日，转回递延所得税负债资产负债表日，转回递延所得税负债49 500元：元：借：递延所得税负债借：递延所得税负债 49 500 贷：所得税费用贷：所得税费用 49 500522（案例（案例512）2010年年1月月1日，日，A公司支付价款公司支付价款1 075元（含交易费用）从元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司活跃市场上购入某公司2年期债券，面值年期债券，面值1 200元，票面利率元，票面利率4%，按年支付，按年支付利息，即每年利息，即每年48元，本金最后一次支付。元，本金最后一次支付。A公司将其划分为持有至到期投公司将其划分为持有至到期投资。资。 设

83、该债券的实际利率（设该债券的实际利率（r）计算为：）计算为： r=10%因此，因此，2010年期初摊余成本为年期初摊余成本为1 075元。元。 2010年按实际利率计算的利息收入为年按实际利率计算的利息收入为1 07510%=107.5元元2010年现金流入为：年现金流入为：48元元 2010年期末摊余成本为：年期末摊余成本为：1 075107.548=1 134.5元元2011年期初摊余成本为：年期初摊余成本为：1 134.5元元 2011年按实际利率计算的利息收入为：年按实际利率计算的利息收入为：1 134.510%=113.5元元2011年现金流入为：年现金流入为：1 248元。元。有关

84、会计处理及纳税调整如下：有关会计处理及纳税调整如下：（1）2010年年1月月1日，购入债券日，购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 075 持有至的到期投资持有至的到期投资利息调整利息调整 125 纳税调整：根据税法规定，持有至到期投资的成本按历史成本计量，即纳税调整：根据税法规定，持有至到期投资的成本按历史成本计量，即1 075元，因此因调整该项资产的计税基础至元，因此因调整该项资产的计税基础至1 075元，其账面价值亦为元，其账面价值亦为1 075元（元（1 200125）。）。532（2）2010年年12月月31日，确认实际利息

85、收入、收到票面利息等。日，确认实际利息收入、收到票面利息等。 借：应收利息借：应收利息 48 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 59.5 贷：投资收益贷：投资收益 107.5 借：银行存款借：银行存款 48 贷：应收利息贷：应收利息 48 纳税调整：持有至到期投资的账面价值为纳税调整：持有至到期投资的账面价值为1 134.5元（元（1 07559.5），其计税基础仍为），其计税基础仍为1 075元，产生应纳税暂时性差异元，产生应纳税暂时性差异59.5元，调减应纳税所得额元，调减应纳税所得额59.5元。元。 递延所得税负债递延所得税负债=59.525%=14.88元元借：所得税费用借

86、：所得税费用 14.88 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 14.88542（3）2011年年12月月31日，确认实际利息，收到票面利息和本金等。日，确认实际利息，收到票面利息和本金等。借：应收利息借：应收利息 48 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整65.5 贷：投资收益贷：投资收益 113.5借：银行存款借：银行存款 48 贷：应收利息贷：应收利息 48借：银行存款借：银行存款 1 200 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1 200 纳税调整：纳税调整：借：递延所得税负债借：递延所得税负债 14.88 贷：所得税费用贷：所得税费用 14.88552（案例（案例5

87、13）A公司公司2011年年12月月31日应收账款余额为日应收账款余额为1 000万元，万元，该公司期末对应收账款计提了该公司期末对应收账款计提了100万元的坏账准备。万元的坏账准备。 税法规定，该项坏账准备不得在税前扣除。税法规定，该项坏账准备不得在税前扣除。 应收账款的期末账面价值为应收账款的期末账面价值为900万元（万元（1 000100），而其计税），而其计税基础仍为基础仍为1 000万元，产生可抵扣暂时性差异万元，产生可抵扣暂时性差异100万元。调增应纳万元。调增应纳税所得额税所得额100万元。万元。 2011年度递延所得税：年度递延所得税： 递延所得税资产递延所得税资产=10025

88、%=25万元万元 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 250 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 250 000562（案例（案例514）A公司公司2010年年5月月15日从二级市场购入股票日从二级市场购入股票100 000股，每股市价股，每股市价10元，手续元，手续费费2 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售的金融资产。元；初始确认时，该股票划分为可供出售的金融资产。A公司公司2010年年12月月31日仍持日仍持有该股票，该股票当时的市价为有该股票，该股票当时的市价为1 502 000元；元； A公司公司2011年年8月月1日将该股票售出，售价为每股日将该股票售出，售价为每股12元

89、，另支付交易税费元，另支付交易税费3 600元。假定不元。假定不考虑其他因素，有关会计处理即涉税调整如下：考虑其他因素，有关会计处理即涉税调整如下：（1）2010年年5月月1日，购入股票：日，购入股票：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1 002 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 000（2）2010年年12月月31日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 500 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 500 000产生产生“递延所得税负债递延所得税负债”=500 00025%=

90、125 000元元借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积（凡事有例外）（凡事有例外）125 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 125 000注意注意1：交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产用公允价计量交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产用公允价计量注意注意2：设二个明细账：交、投、可设二个明细账：交、投、可成本成本 公允价值变动公允价值变动注意注意3：公允价值上涨分录公允价值上涨分录 公允价值下跌公允价值下跌借：交、投、可借：交、投、可公允价值变动公允价值变动 借：公允价值变动损益（交、投）借：公允价值变动损益（交、投） 贷：公允价值变动损益（交、投）

91、贷：公允价值变动损益（交、投） 资本公积资本公积其他资本公积（可）其他资本公积（可） 资本公积资本公积其他资本公积（可）其他资本公积（可） 贷：交、投、可贷：交、投、可公允价值变动公允价值变动产生产生“递延所得税负债递延所得税负债” 产生产生“递延所得税资产递延所得税资产借：所得税费用（交、投）借：所得税费用（交、投） 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 资本公积资本公积其他资本公积（可）其他资本公积（可） 贷：所得税费用（交、投）贷：所得税费用（交、投） 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 资本公积资本公积其他资本公积（可）其他资本公积（可）572借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他

92、资本公积（凡事有例外）（凡事有例外）125 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 125 000（3）2011年年8月月1日，出售股票：日，出售股票：借：银行存款借：银行存款 1 196 400 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 500 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1 002 000 公允价值变动公允价值变动 500 000 投资收益投资收益 194 400借：银行存款借：银行存款 1 196 400 投资收益投资收益 305 600贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1 002 000 公允价值变动公允价值变动 500 000借：资

93、本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 500 000 贷：投资收益贷：投资收益 500 000纳税调整：该项金融资产的计税基础仍为纳税调整：该项金融资产的计税基础仍为1 002 000元，企业的账面价元，企业的账面价值为值为1 502 000元，应转回暂时性差异元，应转回暂时性差异500 000元。元。借：递延所得税负债借：递延所得税负债 125 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 125 000582（案例（案例515）2010年年12月月31日，日，A公司的甲商品的账面成本为公司的甲商品的账面成本为100万元，但由万元，但由于甲商品的市场价格下跌，预计可变现净值

94、为于甲商品的市场价格下跌，预计可变现净值为90万元。万元。2011年年6月月30日，甲商日，甲商品的市场价格有所上升，使得甲商品的预计可变现净值变为品的市场价格有所上升，使得甲商品的预计可变现净值变为96万元。万元。2011年年7月月10日，甲商品售出，取得销售收入（不含增值税）日，甲商品售出，取得销售收入（不含增值税）102万元。万元。 （1）2010年年12月月31日，由于可变现净值小于账面价值，应计提存货跌价准日，由于可变现净值小于账面价值，应计提存货跌价准备备10万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失存货价值损失存货价值损失 100 000 贷贷 ：存货跌价准备：存货跌价准备 1

95、00 000纳税调整：纳税调整：2010年年12月月31日，甲商品的账面价值调整为日，甲商品的账面价值调整为900 000元，而其计税元，而其计税基础仍为基础仍为 1 000 000元，产生可抵扣暂时性差异元，产生可抵扣暂时性差异100 000元。调增应纳税所得元。调增应纳税所得额额100 000元。元。递延所得税资产递延所得税资产=100 00025%=25 000元元借：递延所得税资产借：递延所得税资产 25 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 25 000（2）2011年年6月月30日，由于甲商品市场价格上升，甲商品的可变现净值有所日，由于甲商品市场价格上升，甲商品的可变现净值有所恢复

96、，应计提的存货跌价准备为恢复，应计提的存货跌价准备为4万元（万元（10096），则当期应冲减已计提的），则当期应冲减已计提的存货跌价准备存货跌价准备6万元（万元（104）。因此，应转回的存货跌价准备为）。因此，应转回的存货跌价准备为6万元。万元。借：存货跌价准备借：存货跌价准备 60 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失存货减值损失存货减值损失 60 000592 纳税调整：纳税调整：2011年年6月月30日，甲商品的账面价值调整为日，甲商品的账面价值调整为960 000元，而其计税元，而其计税基础仍为基础仍为1 000 000元，产生可抵扣暂时性差异元，产生可抵扣暂时性差异40 000元

97、，应调减应纳税所得额元，应调减应纳税所得额60 000元。元。 期末递延所得税资产期末递延所得税资产=40 00025%=10 000元元 期初递延所得税资产期初递延所得税资产=25 000元元递延所得税资产减少递延所得税资产减少15 000元：元：借：所得税费用借：所得税费用 15 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 15 000（3）2011年年7月月10日，商品售出。日，商品售出。借：银行存款借：银行存款 1 193 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 173 400借：主营业务成本借：主营

98、业务成本 1 000 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 960 000 存货跌价准备存货跌价准备 40 000 存货跌价准备存货跌价准备40 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 资产减值损失资产减值损失存货减值损失存货减值损失 40 000 纳税调整：资产的账面价值为纳税调整：资产的账面价值为96万元，而其计税基础仍为万元，而其计税基础仍为100万元，转回可抵万元，转回可抵扣暂时性差异扣暂时性差异40 000元，调减应纳税所得额元，调减应纳税所得额40 000元。元。 转回递延所得税资产转回递延所得税资产=40 00025%=10 000元元

99、借：所得税费用借：所得税费用 10 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 10 000602 （案例（案例516）A公司已土地使用权（原价公司已土地使用权（原价10 000 000元，已累元，已累计摊销计摊销2 000 000元，公允价值为元，公允价值为15 000 000元）、银行存款元）、银行存款1 000 000元投资元投资B公司，取得公司，取得B公司公司50%的股权。的股权。A公司为此投资发生公司为此投资发生资产评估费用资产评估费用20 000元。合并前元。合并前A公司与公司与B公司不存在任何关联关公司不存在任何关联关系。系。借：长期股权投资借：长期股权投资 16 020 00

100、0 累计摊销累计摊销 2 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 10 000 000 银行存款银行存款 1 000 000 营业外收入营业外收入 7 020 000612 （案例（案例517，过时的核算方法过时的核算方法）A公司公司2010年年1月月1日以日以50 000 000元取得元取得B公司公司70%的股份。的股份。B公司公司2010年及年及2011年实现净利润分别为年实现净利润分别为5 000 000元和元和8 000 000元；元；2010年及年及2011年分派利润分别为年分派利润分别为2 000 000元和元和6 000 000元。元。A公司的会计处理及涉税调整如下：公司的会计

101、处理及涉税调整如下：2010年：年：2010年度被投资单位分派的年度被投资单位分派的2 000 000元利润属于对其在元利润属于对其在2009年及以前期间以实现利润年及以前期间以实现利润的分配，的分配，A公司按持股比例取得公司按持股比例取得1 400 000元，冲减投资成本。元，冲减投资成本。借：应收股利借：应收股利 1 400 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1 400 000纳税调整：长期股权投资的计税基础仍为纳税调整：长期股权投资的计税基础仍为50 000 000元，投资收益（免税收入）增加元，投资收益（免税收入）增加1 400 000元。应在所得税申税报表中加以调整相应项目金

102、额。元。应在所得税申税报表中加以调整相应项目金额。2011年：年： 应冲减投资成本金额应冲减投资成本金额=（2 000 0006 000 0005 000 000）70%1 400 000 =700 000元元 当年实际分得现金股利当年实际分得现金股利=6 000 00070%=4 200 000元元 应确认投资收益应确认投资收益=4 200 000700 000=3 500 000元元借：应收股利借：应收股利 4 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 500 000 长期股权投资长期股权投资 700 000纳税调整：长期股权投资的计税基础仍为纳税调整：长期股权投资的计税基础仍为50

103、000 000元，投资收益（免税收入）增加元，投资收益（免税收入）增加700 000元。应在所得税申报表中加以调整相应项目金额。元。应在所得税申报表中加以调整相应项目金额。622 （案例（案例518） A公司于公司于2011年年1月取得月取得B公司公司40%的股权，支付价款的股权，支付价款5 000万元。取得投资时被投资企业净资产万元。取得投资时被投资企业净资产账面价值（改成公允价值，此账面价值（改成公允价值，此题成立）题成立）为为15 000万元。万元。A公司派人参与了公司派人参与了B公司的生产经营决策。公司的生产经营决策。A公司按持股比例应享有公司按持股比例应享有B公司可辨认净资产价值为：

104、公司可辨认净资产价值为：15 00040%=6 000万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资 60 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 000 营业外收入营业外收入 10 000 000 纳税调整：纳税调整：“营业外收入营业外收入”10 000 000元不构成计税收入，应调减纳元不构成计税收入，应调减纳税所得额税所得额10 000 000元，长期股权投资的计税基础为元，长期股权投资的计税基础为50 000 000元，产元，产生应纳税暂时性差异生应纳税暂时性差异10 000 000元元 本期递延所得税负债本期递延所得税负债=10 000 00025%=2 500 000元元

105、借：所得税费用借：所得税费用 2 500 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 2 500 000632 （案例（案例519）A企业于企业于2010年年末以年年末以800万元购入一台生产用万元购入一台生产用机器设备，按照该项固定资产的预计使用情况，机器设备，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核企业在会计核算时估计其使用寿命为算时估计其使用寿命为5年，按照税法规定，该项设备的最低折年，按照税法规定，该项设备的最低折旧年限为旧年限为10年。假设企业固定资产折旧计算、纳税调整及相应会年。假设企业固定资产折旧计算、纳税调整及相应会计处理如下：计处理如下：会计每年计提折旧：会计每年计提

106、折旧：8005=160万元万元税法每年计提折旧：税法每年计提折旧：80010=80万元万元产生暂时性差异产生暂时性差异80万元，在计算应交所得税时应作纳税调整。万元，在计算应交所得税时应作纳税调整。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 200 000（=800 00025%） 贷：所得税费用贷：所得税费用 200 000642 （案例（案例520）B企业某项固定资产在企业某项固定资产在2011年年末其账面余额为年年末其账面余额为500万元，企业估计该项固定资产的可收回金额为万元，企业估计该项固定资产的可收回金额为450万元。万元。 该项固定资产的账面余额大于其可收回金额，两者之间的差该项固定资

107、产的账面余额大于其可收回金额，两者之间的差额应计提额应计提50万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失 500 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 500 000固定资产的计税基础与账面价值产生固定资产的计税基础与账面价值产生50万元的暂时性差异，应进万元的暂时性差异，应进行纳税调整。行纳税调整。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 125 000（=500 00025%） 贷：所得税费用贷：所得税费用 125 000652案例案例5-21（凡事有例外）（凡事有例外） A企业当期发生的研究开发支出中，未形成企业当期发生的研究开发支出中，未形

108、成无形资产的费用支出无形资产的费用支出400万元，形成无形资产的支出为万元，形成无形资产的支出为1000万元，万元，即形成的无形资产的账面成本为即形成的无形资产的账面成本为1000万元。假设该项无形资产的万元。假设该项无形资产的摊销期限为摊销期限为10年。则：年。则： 第一，第一，未形成无形资产的部分的研究开发支出。实际发生支出未形成无形资产的部分的研究开发支出。实际发生支出400万万元，按照税法规定可以在税前扣除的金额为元，按照税法规定可以在税前扣除的金额为600万元，产生差异万元，产生差异200万元，准则规定该种情况下所产生的可抵扣暂时性差异不确认万元，准则规定该种情况下所产生的可抵扣暂时

109、性差异不确认相应的递延所得税资产，直接调减应纳税所得额相应的递延所得税资产，直接调减应纳税所得额200万元。万元。 第二，第二，形成无形资产的成本摊销。无形资产的账面成本形成无形资产的成本摊销。无形资产的账面成本1000万元，万元，其计税成本为其计税成本为1500万元；无形资产每年会计摊销金额为万元；无形资产每年会计摊销金额为100万元，万元，按照税法规定可以在税前扣除的摊销金额为按照税法规定可以在税前扣除的摊销金额为150万元，每年产生差万元，每年产生差异异50万元。准则规定该种情况下所产生的暂时性差异不确认相应万元。准则规定该种情况下所产生的暂时性差异不确认相应的递延所得税，每年直接调减应

110、纳税所得额的递延所得税，每年直接调减应纳税所得额50万元。万元。 662 案例案例5-22 B企业于企业于2011年年1月月1日取得的某项无形资产，取得成日取得的某项无形资产，取得成本为本为1 000万元。取得该项无形资产后，根据各方面情况判万元。取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，断，A企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。企业在计税时，对该项资产按照确定的无形资产。企业在计税时，对该项资产按照10年的期年的期限进行摊销。限进行摊销。 企业该年度对该项无形资产不进行摊销，按税法规定每年的企业该年度对该项无形资产不进行摊

111、销，按税法规定每年的摊销额为摊销额为100万元，由此产生应纳税暂时性差异万元，由此产生应纳税暂时性差异100万元。万元。借：所得税费用借：所得税费用 250 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 250 000 672 案例案例5-23 A公司公司2011年底对某商标按照资产减值的原则进行减年底对某商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生值测试，经测试表明该商标已发生200 000元减值。元减值。 借：资产减值损失借：资产减值损失 200 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 200 000 纳税调整：无形资产的账面价值与计税基础产生暂时性差异纳税调整：无

112、形资产的账面价值与计税基础产生暂时性差异200 000元，在计算所得税时，应作纳税调整，调增应纳税元，在计算所得税时，应作纳税调整，调增应纳税所得额所得额200 000元。元。 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 50 000（=200 000*25%） 贷：所得税费用贷：所得税费用 50 000682 案例案例5-24（经典）（经典） A公司于公司于2011年年8月与月与B公司签订房屋租赁协议，公司签订房屋租赁协议，约定将约定将A公司开发的一栋写字楼于开发完成的同时租赁给公司开发的一栋写字楼于开发完成的同时租赁给B公司使公司使用，租赁期用，租赁期10年。当年年。当年10月月1日，该写字楼完

113、工并开始起租。假设日，该写字楼完工并开始起租。假设企业采用公允价值计量模式。（不考虑房屋的净残值。）企业采用公允价值计量模式。（不考虑房屋的净残值。） （1）写字楼完工并出租。写字楼完工并出租。 借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 12 000 000 贷：开发成本贷：开发成本 12 000 000 （2）12月月31日，按照公允价值调整其账面价值，公允价值与原账日，按照公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：面价值之间的差额计入当期损益： 借：投资性房地产借：投资性房地产-公允价值变动公允价值变动 1 000 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益

114、 1 000 000 纳税调整：按照税法规定，该写字楼应按纳税调整：按照税法规定，该写字楼应按20年的折旧年限计提折旧，年的折旧年限计提折旧，11月和月和12月两月共计提折旧月两月共计提折旧10万元（万元（120020122=10）。至）。至2011年年12月月31日，该写字楼的计税基础为日，该写字楼的计税基础为1190万元（万元（120010），），账面价值为账面价值为1300万元，产生应纳税暂时性差异万元，产生应纳税暂时性差异110万元（万元（13001190），应调减应纳税所得额），应调减应纳税所得额110万元。万元。 借：所得税费用借：所得税费用 275 000（=1 100 0002

115、5%） 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 275 000692 案例案例5-25 2011年年1月月1日，甲公司分期收款方式向乙公司销售日，甲公司分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分万元，分5次于次于每年每年12月月31日等额收取。该大型设备成本为日等额收取。该大型设备成本为1560元。在现销元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。万元。 会计处理：会计处理： 甲公司应当确认的销售商品收入金额为甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。万元。 未来五年收款额的现值未来

116、五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额现销方式下应收款项金额 即：即：400（P/A，r,，5）=1600 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率：可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率： 当当r=7%时，时，4004.1002=16401600 当当r=8%时，时，4003.9927=15971600 因此，因此，7%r8%，用插值法计算折现率如下：，用插值法计算折现率如下： （1640-1600） = （7%-r）（1640-1597） (7%-8%)r=7.93% 每期计入财务费用的金额如表每期计入财务费用的金额如表5-3所示。所示。702712 （1）2011年年1月月1日销售实

117、现时：日销售实现时： 借：长期应收款借：长期应收款 20 000 000 借：所得税费用借：所得税费用 1 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16 000 000 贷贷:递延所得税负债递延所得税负债 1 000 000 未实现融资收益未实现融资收益 4 000 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 15 600 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 600 000纳税调整：根据税法规定，纳税调整：根据税法规定，计税收入应为合同规定的价款，于合同规定的收款时间计税收入应为合同规定的价款，于合同规定的收款时间确定为收入的实现时间。确定为收入的实现时间。因此分期收款商品发出时不

118、确定计税收入的实现。因此分期收款商品发出时不确定计税收入的实现。因此应调减应纳税所得额因此应调减应纳税所得额400 000元（元（=16 000 000-15 600 00）。）。（2）2011年年12月月31日收取货款时：日收取货款时： 借：银行存款借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益（摊余成本（摊余成本实际利率）实际利率） 1 268 800 贷：财务费用贷：财务费用 1 268 8002011年初长期应收款其初摊余成本年初长期应

119、收款其初摊余成本=2 000-400=1 600（万元）（万元）2011年年12月月31日应摊销金额日应摊销金额=126.88（万元）（万元） 借：递延所得税负债借：递延所得税负债 200 0002012年初长期应收款的摊余成本年初长期应收款的摊余成本=？ 贷：所得税费用贷：所得税费用 200 000 2012年年12月月31日应摊销金额日应摊销金额=？ 纳税调整：本期应确定计税收入纳税调整：本期应确定计税收入4 000 000元，计税成本元，计税成本3 120 000元，计税所得为元，计税所得为880 000元（元（=4 000 000-3 120 000）；企业账面应已确认实现）；企业账面

120、应已确认实现“未实现融资收未实现融资收益益”1 268 800元，故应调减应纳税所得额元，故应调减应纳税所得额388 800（=1 268 800-880 000）元。）元。 （以后各年略）（以后各年略）722 案例案例526 A企业企业2011年年1月月1日，向日，向B公司销售一批商品，不含税公司销售一批商品，不含税售价为售价为1 000 000元，成本为元，成本为800 000元，增值税税额为元，增值税税额为170 000元，元，款项以银行存款支付。协议约定，款项以银行存款支付。协议约定，B公司于公司于6月月30日之前有权退货。日之前有权退货。假定假定A公司根据以往经验公司根据以往经验，估

121、计该批货物的退货率为，估计该批货物的退货率为10%。会计处理如下：会计处理如下：（1）发出商品时：发出商品时： 借：银行存款借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000（2）确认估计的销售退回时：确认估计的销售退回时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 80 000 预计负债预计负债 20 000 纳税调整：估计的销售退回税法不予认可，

122、应调增应纳税所得额纳税调整：估计的销售退回税法不予认可，应调增应纳税所得额20 000元（元（100 000-80 000）。）。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 5 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 5 000732（3）6月月30日发生销售退回，实际退货率为日发生销售退回，实际退货率为8%：借：库存商品借：库存商品 64 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 600（=1 000 000*8%*17%） 主营业务成本主营业务成本 16 000（=80 000-64 000） 预计负债预计负债 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 93 600

123、 主营业务收入主营业务收入 20 000（=100 000-80 000） 纳税调整：实际发生退货收入纳税调整：实际发生退货收入80 000元，退货成本元，退货成本56 000元，发生退元，发生退货净损货净损24 000元（元（=80 ,000-56 000），账面损失为），账面损失为4 000元（元（=24,000-20 000），应调减纳税所得额），应调减纳税所得额20 000元（元（=24 000-4 000）。）。借：所得税费用借：所得税费用 5 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 5 000742【案例案例5-27】假定假定A公司公司无法根据过去的经验无法根据过去的经验，估

124、计该批货物的，估计该批货物的退货率退货率,A公司的会计处理为：公司的会计处理为：（1） 发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品 800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000发出商品时，产生了增值税纳税义务，则：发出商品时，产生了增值税纳税义务，则：借：应收账款借：应收账款 17 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 发出商品时，没有产生了增值税纳税义务，则增值税业务不做发出商品时，没有产生了增值税纳税义务，则增值税业务不做（2）6月月30日退货期满没有发生退货时：日退货期满没有发生退货时：借：应收账款借：应收账款 1

125、000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000借：主营业务成本借：主营业务成本 800 000 贷：发出商品贷：发出商品 800 000 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000752案例案例528 A企业企业2011年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年的保修服务，在当年度利润表中确认了年度利润表中确认了100万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。度未发生任何保修支出。 确认预计负债时：确认预计负债时： 借：销售费用借：销售费用产品质量保证产

126、品质量保证 1 000 000 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 1 000 000 按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。因此因此2011年度所预计的年度所预计的100万元销售费用在计算应纳税所得额时不允许万元销售费用在计算应纳税所得额时不允许扣除，产生可抵扣暂时性差异扣除，产生可抵扣暂时性差异1 000 000元。元。 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 250 000（=10 000 000*25%） 贷：所得税费用贷：所得税费用 250 000762案例案例529 A公司和公司和B公司均

127、为一般纳税人，公司均为一般纳税人，10月份月份A公司与公司与B公司发生公司发生一笔非货币性交易，双方分别取得了对方开来的增值税专用发票。一笔非货币性交易，双方分别取得了对方开来的增值税专用发票。 15日，日，A公司以甲产品交换公司以甲产品交换B公司的乙材料。甲产品公司的乙材料。甲产品200公斤，账面价值公斤，账面价值每公斤每公斤20元，公允价值每公斤元，公允价值每公斤15元；乙材料元；乙材料250公斤，账面价值每公斤公斤，账面价值每公斤10元，公允价值每公斤元，公允价值每公斤12元。假定交换具有商业性质。元。假定交换具有商业性质。 A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下： 借：原材料借：原材

128、料乙材料乙材料 3 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 510 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510借：主营业务成本借：主营业务成本 4 000 贷：库存商品贷：库存商品 4 000B公司的账务处理如下：公司的账务处理如下： 借：库存商品借：库存商品 3 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 510 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510借：其他业务成本借：其他业务成本 2 5

129、00 贷：原材料贷：原材料 2 500税法规定与准则相同，因此不需作纳税调整。税法规定与准则相同，因此不需作纳税调整。772案例案例5-30 A公司和公司和B公司均为一般纳税人，公司均为一般纳税人，10月份月份A公司与公司与B公司发生公司发生一笔非货币性交易，双方分别取得了对方开来的增值税专用发票。一笔非货币性交易，双方分别取得了对方开来的增值税专用发票。25日，日，A公司以其生产的公司以其生产的N产品产品50件交换件交换B公司丙材料公司丙材料500公斤。公斤。N产品账产品账面价值每件面价值每件100件，公允价值每件件，公允价值每件140元，含税价为每件元，含税价为每件163.8元；丙材元；丙

130、材料账面价值每公斤料账面价值每公斤10元，公允价值每公斤元，公允价值每公斤12元，含税公允价值为每件元，含税公允价值为每件14.04元；元；B公司另支付补价公司另支付补价1 170元，元，B公司将换入的公司将换入的N产品作为固定资产品作为固定资产使用。产使用。 对对A公司来说，公司来说，收到补价占换出资产公允价值比例为：收到补价占换出资产公允价值比例为：11708190=14.29%，小于，小于25%。故属于非货币性交易。故属于非货币性交易。A公司换出公司换出N产产品，视同销售，增值税销项税额为品，视同销售，增值税销项税额为700017%=1190（元）。对（元）。对B公司来说，支付补价占换入

131、资产公允价值比例公司来说，支付补价占换入资产公允价值比例为为11708190=14.29%，小于，小于25%，故属于非货币性交易。，故属于非货币性交易。 25日，日，A公司以换出公司以换出N产品的公允价值为基础确认换入丙材料的入账产品的公允价值为基础确认换入丙材料的入账价值：价值：借：原材料借：原材料丙材料丙材料 6 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 020 银行存款银行存款 1 170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 190782借：主营业务成本借：主营业务成本 5 000

132、 贷：库存商品贷：库存商品N产品产品 5 000 25日，日，B公司以换出丙材料的公允价值为基础确认换入公司以换出丙材料的公允价值为基础确认换入N设备的入账设备的入账价值：价值：借：固定资产借：固定资产 7 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 190 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 020 银行存款银行存款 1 170借：其他业务成本借：其他业务成本 5 000 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 5 000 由于采用了公允价值计价，会计确认的收益与税法规定一致，不需由于采用了公

133、允价值计价，会计确认的收益与税法规定一致，不需要进行纳税调整。要进行纳税调整。792【案例【案例531】乙公司一年前购入甲公司价值为乙公司一年前购入甲公司价值为234万元的货物，至今万元的货物，至今货款未付，先因乙公司发生财务困难无法偿还所欠债务，货款未付，先因乙公司发生财务困难无法偿还所欠债务，2011年年12月月1日，双方达成债务重组协议，乙公司一次性支付所欠货款日，双方达成债务重组协议，乙公司一次性支付所欠货款150万元，其万元，其余货款不再支付。余货款不再支付。债务人乙公司做分录：债务人乙公司做分录： 借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 2 340 000 贷：银行存款贷：银行存款

134、1 500 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 840 000债权人甲公司做分录：债权人甲公司做分录： 借：银行存款借：银行存款 1 500 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 840 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 2 340 000802【案例案例532】A公司由于财务困难，与公司由于财务困难，与B公司达成协议，同意公司达成协议，同意A公司以一台设公司以一台设备偿还备偿还B公司的债务公司的债务400 000元。该项设备的账面原价为元。该项设备的账面原价为350 000元，已提元，已提折旧折旧50 000元，设备的公允价值为元，设备的公允价值

135、为320 000元。（假定该固定资产未提取坏元。（假定该固定资产未提取坏账准备。）账准备。） （1）A公司的账务处理：公司的账务处理： 处置固定资产净收益处置固定资产净收益=固定资产公允价值固定资产公允价值固定资产净值固定资产净值 =320 000（350 00050 000）=20 000（元）（元） 债务重组利得债务重组利得=应付账款的账面价值应付账款的账面价值固定资产的公允价值固定资产的公允价值 =400 000320 000=80 000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 300 000 累计折旧累计折旧 50 000 贷：固定资产贷：固定资产 350 000借：应付账款借：

136、应付账款 400 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 320 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 80 000借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产利得处置固定资产利得 20 000（2）B公司的账务处理：公司的账务处理： 借：固定资产借：固定资产 320 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 80 000 贷：应收账款贷：应收账款 400 000 812【案例案例533】甲公司是一个上市公司，甲公司是一个上市公司，2011年年6月份与乙公司达月份与乙公司达成债务重组协议，甲公司以其增发的普通股成债务重组

137、协议，甲公司以其增发的普通股20万股抵偿所欠万股抵偿所欠乙公司贷款乙公司贷款200万元，甲公司股票市价每股万元，甲公司股票市价每股9元，面值每股元，面值每股2元，元，不考虑其他税费。不考虑其他税费。（1）债务人甲公司会计处理为：）债务人甲公司会计处理为：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 2 000 000 贷：股本贷：股本 400 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 400 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 200 000（2）债权人乙公司会计处理为：债权人乙公司会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1 800 000 营业外支出营业外支出债务重组损

138、失债务重组损失 200 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 2 000 000822【案例案例534】甲公司甲公司2010年年6月月30日从某商业银行取得贷款日从某商业银行取得贷款1 000 000元，元，利率利率5%，一年期，现因甲公司发生财务困难，于，一年期，现因甲公司发生财务困难，于2011年年6月月30日进行日进行债务重组，银行同意延长贷款到期日只债务重组，银行同意延长贷款到期日只2014年年6月月30日，到期一次还本日，到期一次还本付息，利率改为付息，利率改为4%，并免除现已积欠的利息，并免除现已积欠的利息5万元，本金降至万元，本金降至90万元。万元。 【解析解析】债务重组

139、日重组债务账面价值债务重组日重组债务账面价值=本金本金+利息利息 =1 000 000+1 000 000*5%*1 =1 050 000（元）（元） 债务人重组利得债务人重组利得=债权人重组损失债权人重组损失=短期借款的账面余额短期借款的账面余额-重组后赵武公重组后赵武公允价值允价值=1 050 000900 000=150 000（元）（元） 债务人甲公司会计处理为：债务人甲公司会计处理为： 借：短期借款借：短期借款 1000 000 应付利息应付利息 50 000 贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组 900 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 150 000 债权人某商业银行会计处理为：债权人某商业银行会计处理为： 借：中长期贷款借：中长期贷款债务重组债务重组 900 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 150 000 贷：短期贷款贷：短期贷款 1 000 000 应收利息应收利息 50 00083