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1、中级财会中级财会(七七)第七章第七章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的概念及标准一、固定资产的概念及标准( (一一) )固定资产的特征固定资产的特征 P149xP149x( (二二) )固定资产的确固定资产的确P149xP149x二、固定资产分类二、固定资产分类 ( (一一) )按固定资产的经济用途分类按固定资产的经济用途分类P150xP150x( (二二) )按固定资产使用情况分类按固定资产使用情况分类 P150xP150x二、固定资产分类二、固定资产分类( (续续) )( (三三) )按固定资产所有权分类按固定资产所有权分类P150xP150x( (四四
2、) )固定资产按实物形态分类固定资产按实物形态分类 P150xP150x( (五五) )固定资产的综合分类固定资产的综合分类 P151x三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量P151xP151x第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、购置固定资产的核算一、购置固定资产的核算(一一)购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产例例B公司购入不需安装的设备一台，增值税专公司购入不需安装的设备一台，增值税专用发票上注明价款用发票上注明价款85470元，税额元，税额14530元。另外元。另外支付包装费等杂费支付包装费等杂费1000元。价款及运杂费等均元。价款及运杂费等均以银行存款支付。设备
3、已交付使用。以银行存款支付。设备已交付使用。借：固定资产借：固定资产 86 470 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）14 530 贷：银行存款贷：银行存款 101 000( (二二) )购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 例例某企业购入一套需要安装的设备，购入某企业购入一套需要安装的设备，购入过程中支付买价过程中支付买价500 000元，增值税进项元，增值税进项税额税额85000元，运杂费元，运杂费1000元。安装调试元。安装调试过程中领用材料过程中领用材料1500元，该企业职工参元，该企业职工参加安装调试，经计算应付职工薪酬为加安装调试，经计算应付职工
4、薪酬为2850元；现金支付其他安装费用元；现金支付其他安装费用1000元。元。有关会计处理如下：有关会计处理如下：P153xP153x续购入需要安装的固定资产的核算续购入需要安装的固定资产的核算(1)(1)（1）设备购入时：）设备购入时：借：在建工程借：在建工程 501 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)85 000 贷：银行存款贷：银行存款 586000（2）安装设备领用材料）安装设备领用材料借：在建工程借：在建工程 1500 贷：原材料贷：原材料 1500 2009年年注注会会教教材材P97,安安装装设设备备领领用用材材料料,该该材材料料购购进进时时所所发发
5、生生的的进进项项税税额额不不转转出。出。 续购入需要安装的固定资产的核算续购入需要安装的固定资产的核算(2)(2)（3）计提应付职工薪酬：）计提应付职工薪酬：借：在建工程借：在建工程 2 850 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 850 （4）支付其他安装费用：）支付其他安装费用：借：在建工程借：在建工程 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000续购入需要安装的固定资产的核算续购入需要安装的固定资产的核算(2)(2)（5）工程完工，结转工程成本：）工程完工，结转工程成本：在建工程成本在建工程成本=501000+1500+2850+1000=506350（元）（元）借：固定资产借：固
6、定资产 506350 贷：在建工程贷：在建工程 506350（三）购买固定资产，价款超过正常信用条件延（三）购买固定资产，价款超过正常信用条件延期支付期支付 例例AA公司公司20207 7年年1 1月月1 1日购入一台不需安日购入一台不需安装的机器，总价款为装的机器，总价款为1 0001 000万元，分三次万元，分三次支付：支付： 20207 7年年1212月月3131日支付日支付400400万元，万元， 20208 8年年1212月月3131日支付日支付300300万元，万元， 20209 9年年1212月月3131日支付日支付300300万元。万元。 资本市场利率为资本市场利率为10%10
7、%。无其他相关税费。无其他相关税费。（三）购买固定资产，价款超过正常信用条件延（三）购买固定资产，价款超过正常信用条件延期支付（续）期支付（续）1.计算总价款的现值（贴现值）计算总价款的现值（贴现值）400（1+10%）+300 （1+10%）（）（1+10%）+300 （1+10%）（）（1+10%）（）（1+10%） 836.96（万元）（万元）2.确定总价款与现值的差额确定总价款与现值的差额1 000 836.96 =163.04（万元）（万元）3.3.编制会计分录编制会计分录借：固定资产借：固定资产 836.96836.96 未确认融资费用未确认融资费用 163.04163.04 贷：
8、长期应付款贷：长期应付款 1 0001 0004.每年利息费用及摊销未摊销融资费用每年利息费用及摊销未摊销融资费用: 日期日期年初本金年初本金当年利息当年利息当年还款当年还款当年还本当年还本207836.9683.70400316.30208520.6652.07300247.93209272.7327.27300272.735 5、20207 7年末支付价款、确认利息费用年末支付价款、确认利息费用(1)(1)借：财务费用借：财务费用 83.7(万元万元) 贷贷：未确认融资费用未确认融资费用 83.7 83.7 (万元万元)(2)(2)借借: :长期应付款长期应付款 400 400 (万元万元
9、) 贷贷: :银行存款银行存款 400 400 (万元万元)6 6、20208 8年末支付价款、确认利息费用年末支付价款、确认利息费用(1)(1)借：财务费用借：财务费用 52.0752.07(万元万元) 贷贷：未确认融资费用未确认融资费用 52.0752.07(万元万元)(2)(2)借借: :长期应付款长期应付款 300 300 (万元万元) 贷贷: :银行存款银行存款 300 300 (万元万元)7 7、20209 9年末支付价款、确认利息费用年末支付价款、确认利息费用(1)(1)借：财务费用借：财务费用 27.2727.27(万元万元) 贷贷：未确认融资费用未确认融资费用 27.2727
10、.27(万元万元)(2)(2)借借: :长期应付款长期应付款 300 300 (万元万元) 贷贷: :银行存款银行存款 300 300 (万元万元)( (四四) )弃置费用的核算弃置费用的核算例例 207年年12月月31日，日，A公司购入某项含公司购入某项含有放射元素的仪器，支付价税款有放射元素的仪器，支付价税款1000万万元，预计使用年限为元，预计使用年限为15年，预计使用期年，预计使用期满报废时需要特殊处理费用的为满报废时需要特殊处理费用的为200万元，万元，公司采用的折合率为公司采用的折合率为10%，期数为，期数为15，利率为利率为10%的复利现值系数为的复利现值系数为0.2394。有。
11、有关会计分录如下：关会计分录如下：1.预计将来弃置费用的现值预计将来弃置费用的现值2000.239447.88(万元万元)2.固定资产原值固定资产原值100047.881047.88 (万元万元)借：固定资产借：固定资产 1047.88 贷：银行存款贷：银行存款 1000 预计负债预计负债 预计弃置费用预计弃置费用 47.88利息费用计算表利息费用计算表年度年度利息费用利息费用预计负债预计负债账面价值账面价值207478 80020847 880526 68020952 668579 34821057 934.80637 282.8021163 728.28701 011.0820208 8年
12、末年末: :借：财务费用借：财务费用 47 88047 880 贷：预计负债贷：预计负债 预计弃置费用预计弃置费用 47 88047 88020209 9年末年末: :借：财务费用借：财务费用 52 66852 668 贷：预计负债贷：预计负债 预计弃置费用预计弃置费用 52 668 52 668 （五）一笔款项购入没有单独标价的固定（五）一笔款项购入没有单独标价的固定资产的核算资产的核算例例 A公司公司207年年1月月1日从甲公司一次购日从甲公司一次购进三套没有单独标价的设备进三套没有单独标价的设备A、B和和C。上湖公司用银行存款共支付货款上湖公司用银行存款共支付货款1 560万万元，进项税
13、额元，进项税额265.2万元，包装费万元，包装费8.4万元万元,支付，假如设备支付，假如设备A、B和和C的公允价值分的公允价值分别为别为585.2万元、万元、718.96万元、万元、367.84万元。万元。有关计算及会计分录如下：有关计算及会计分录如下：（1 1）确定各项固定资产总成本的金额）确定各项固定资产总成本的金额 各项固定资产总成本各项固定资产总成本 1 560+8.41 560+8.4 1 568.41 568.4（万元）（万元）（2 2）确定）确定A A、B B和和C C的价值分配比例：的价值分配比例：A A：585.20/(585.2+718.96+367.84) 585.20/
14、(585.2+718.96+367.84) 35%35%B B：718.96/(585.2+718.96+367.84) 718.96/(585.2+718.96+367.84) 43%43%C C：367.84/(585.2+718.96+367.84) 367.84/(585.2+718.96+367.84) 22%22%（3 3）确定）确定A A、B B和和C C设备各自的入账价值：设备各自的入账价值：A A：1 568.41 568.435%35%548.94548.94（万元）（万元）B B：1 568.41 568.443%43%674.41674.41（万元）（万元）C C：1
15、568.41 568.422%22%345.05345.05（万元）（万元）（4 4）编制会计分录：）编制会计分录： 借：固定资产借：固定资产A A设备设备 5 489 4005 489 400 B B设备设备 6 744 1006 744 100 C C设备设备 3 450 5003 450 500 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)2 652 000)2 652 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 336 00018 336 000二、自行建造固定资产的核算二、自行建造固定资产的核算 自行建造固定资产包括自制固定资产和自自行建造固定资产包括自制固定资产和自建
16、固定资产。建固定资产。例例A公司购入工程材料一批，价款公司购入工程材料一批，价款213 675213 675元，元，专用发票注明的增值税额为专用发票注明的增值税额为36 32536 325元，款项已元，款项已用银行存款支付，物资验收入库。用银行存款支付，物资验收入库。借：工程物资借：工程物资 250 000250 000 贷：银行存款贷：银行存款250 000250 000 续自行建造固定资产的核算续自行建造固定资产的核算(1)例例A公公司司工工程程领领用用工工程程物物资资250 000元元，经经计算应付职工薪酬计算应付职工薪酬228 000元。元。借：在建工程借：在建工程自营工程自营工程 4
17、78 000 贷：工程物资贷：工程物资 250 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 228 000 续自行建造固定资产的核算续自行建造固定资产的核算(2)例例A公公司司工工程程完完工工，计计算算在在建建工工程程建建设设期期可资本化的长期借款利息可资本化的长期借款利息150 000元。元。借：在建工程借：在建工程自营工程自营工程 150 000 贷：长期借款贷：长期借款 150 000例例A公公司司某某项项工工程程完完工工，办办理理竣竣工工手手续续并并交交付付生生产产使使用用，固固定定资资产产价价值值1 400 000元。元。借：固定资产借：固定资产1 400 000 贷：在建工程贷：在建工程自营
18、工程自营工程1 400 000三、投资者投入的固定资产的核算三、投资者投入的固定资产的核算 例例 甲甲企企业业接接受受乙乙企企业业固固定定资资产产投投资资，投投资资合合同同确确定定其其价价值值100 100 000000元元，乙乙企企业业可可享享受受价价企企业业注注册册资资本本的的份份额额为为90 90 000000元元, ,投投资资当当天天该该固固定定资资产产公公允允价价值值为为100 100 000000元元, ,甲企业编制会计分录如下：甲企业编制会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产100 000(100 000(公允价值公允价值) ) 贷：实收资本贷：实收资本 90 00090 00
19、0 资本公积资本公积 10 00010 000投资合同确定的价值不公允的情况投资合同确定的价值不公允的情况 例例 甲甲企企业业接接受受乙乙企企业业固固定定资资产产投投资资，投投资资合合同同确确定定其其价价值值100 100 000000元元，乙乙企企业业可可享享受受甲甲企企业业注注册册资资本本的的份份额额为为100 100 000000元元, ,投投资资当当天天该该固固定定资资产产公公允允价价值值为为150 150 000000元元. .甲企业编制会计分录如下：甲企业编制会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产150 000150 000 贷：实收资本贷：实收资本100 000100 000
20、资本公积资本公积 50 00050 000四、接受捐赠的固定资产的核算四、接受捐赠的固定资产的核算例例 某企业接受捐赠的设备一台，确定其价值某企业接受捐赠的设备一台，确定其价值 为为35 000元，银行存款支付运输费、包装费元，银行存款支付运输费、包装费 计计1000元。其会计处理如下：元。其会计处理如下： (1)接受捐赠接受捐赠: 借：固定资产借：固定资产36 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 35 000 银行存款银行存款 1 000 五、租入固定资产的核算五、租入固定资产的核算 租租入入固固定定资资产产是是指指企企业业以以租租赁赁的的方方式式取取得得固固定资产，租赁可分为经营租赁和融
21、资租赁两种。定资产，租赁可分为经营租赁和融资租赁两种。（一）经营租赁（一）经营租赁例例某某企企业业因因临临时时性性生生产产需需要要，租租入入某某种种机机器器10台台，租租期期为为3个个月月，租租赁赁合合约约规规定定每每月月租租金金为为40,000元元，共共120,000元元，租租金金于于租租赁赁开开始始时时一一次性付清。有关会计处理如下：次性付清。有关会计处理如下：P158x续经营租赁续经营租赁（1）预付租金：）预付租金：借：预付账款借：预付账款 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000（2）按月分摊租金：）按月分摊租金：借：制造费用借：制造费用 40 000 贷：预付账款贷：
22、预付账款 40 000经经营营性性租租入入的的固固定定资资产产，因因企企业业对对其其只只有有使使用用权权，没没有有所所有有权权，所所以以，不不在在“固固定定资资产产”账账户户核核算，而应另设算，而应另设“固定资产备查簿固定资产备查簿”进行登记。进行登记。（二）融资租赁（二）融资租赁P158P158例例某某企企业业以以融融资资租租赁赁方方式式向向租租赁赁公公司司租租入入生生产产线线一一条条，租租赁赁期期满满该该生生产产线线的的所所有有权权归归承承租租企企业业拥拥有有。最最低低租租赁赁付付款款额额为为1300万万元元，最最低低租租赁赁付付款款额额的的现现值值为为1000万万元元，经经确确定定该该固
23、固定定资资产产的的公公允允价价值值为为980万万元元，企企业业在在租租入入并并交交付付使使用用的的过过程程中中银银行行存存款款支支付付运运杂杂费费、安安装装调调试试费费10万元。万元。借：固定资产借：固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产 980 未确认融资费用未确认融资费用 40 贷：长期应付款贷：长期应付款 应付融资租赁款应付融资租赁款 1020第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 一、折旧的概念和原因一、折旧的概念和原因二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素 三、固定资产折旧的范围三、固定资产折旧的范围 四、固定资产折旧的方法四、固定资产折旧的方法 固定资产折旧的方法
24、固定资产折旧的方法（一）年限平均法（一）年限平均法 P2131、按按个个别别固固定定资资产产计计算算折折旧旧。采采用用这这种种方方法法是是分别每项固定资产计算折旧。其计算公式如下：分别每项固定资产计算折旧。其计算公式如下：年折旧率年折旧率=(1预计净残值率预计净残值率)使用年限使用年限100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率预计净残值预计净残值=清理收入清理收入清理费用清理费用预计净残值率预计净残值率=预计净残值预计净残值原值原值续年限平均法续年限平均法(1)(1)例例甲甲企企业业有有B车车床床一一台台，原原价价为为500000元
25、元，预预计计可可使使用用20年年，该该车车床床适适用用的的净净残残值值率率为为2%。有关折旧计算如下：有关折旧计算如下：年折旧率年折旧率=(12%)20100%=4.9%月折旧率月折旧率=4.9%12=0.41%月折旧额月折旧额=5000000.41%=2050（元）（元）续年限平均法续年限平均法(2)(2)例例甲企业有甲企业有B车床一台，原价为车床一台，原价为123 000元，预元，预计可使用计可使用10年，预计净残值年，预计净残值3 000。有关折旧计。有关折旧计算如下：算如下：（1）年折旧额）年折旧额=（原值（原值净残值）净残值） 使用年限使用年限 =（123 0003 000）10=1
26、2 000（元元）（2）月折旧额）月折旧额=年折旧额年折旧额12 = 12 00012=1 000（元元）续年限平均法续年限平均法(3)(3)2、按类别计算固定资产折旧、按类别计算固定资产折旧采采用用这这种种方方法法，是是将将性性质质、结结构构和和使使用用年年限限接接近近的的固固定定资资产产归归为为一一类类，按按类类计计算算分分类类折折旧旧率率和和分类折旧额。其计算公式如下：分类折旧额。其计算公式如下：(1)某类固定资产月分类折旧率某类固定资产月分类折旧率 = 该类固定资产资产的月折旧额该类固定资产资产的月折旧额该类固定该类固定 资产资产的原值之和资产资产的原值之和 100% (2) (2)某
27、类固定资产的月折旧额某类固定资产的月折旧额=该类固定资产的该类固定资产的 原价之和原价之和该类固定资产的月折旧率该类固定资产的月折旧率 续年限平均法续年限平均法(4)(4)3、按按全全部部固固定定资资产产综综合合计计算算固固定定资资产产折折旧旧。采采用用这这种种方方法法是是将将整整个个企企业业的的固固定定资资产产综综合合在在一一起起计计算算综综合合折折旧旧率率和和综综合合折折旧旧额额。其其计计算算公公式式如下：如下：(1)固固定定资资产产月月综综合合折折旧旧率率=各各项项固固定定资资产产资资产产的的月月折折旧旧额额各各项项固固定定资资产产资资产产的的原原值值之之和和 100% (2)固固定定资
28、资产产月月综综合合折折旧旧率率=各各项项固固定定资资产产原原值值之之和和固定资产月综合折旧率固定资产月综合折旧率（二）工作量法（二）工作量法 工工作作量量法法是是根根据据固固定定资资产产实实际际完完成成的的工工作作量量计计算算折折旧旧额额的的一一种种方方法法。工工作作量量法法适适用用于于专专业业运运输输车车辆辆、大大型型设设备备、大大型型建建筑筑施施工工机机械械、专专用设备等。这种方法的基本公式为：用设备等。这种方法的基本公式为：(1)每一工作量固定资产折旧额每一工作量固定资产折旧额 =原值原值(1预计净残值率预计净残值率)预计总工作量预计总工作量(2)某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额
29、 =该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额每一工作量折旧额续工作量法续工作量法工工作作量量法法可可以以根根据据固固定定资资产产的的具具体体情情况况细细分分为为工工作作时时数数法法，行行驶驶里里程程法法，产产量量法法等等具具体体的的方方法法。(P214-215)（三）加速折旧法（三）加速折旧法1、年数总和法。年数总和法也称合计年限法、年数总和法。年数总和法也称合计年限法、级数递减法，是依据固定资产应计级数递减法，是依据固定资产应计折旧总额和折旧总额和以尚可使用年数为分子，预计使用年限的年数以尚可使用年数为分子，预计使用年限的年数总和为分母确定计算的折旧率计算折旧额的一总和为
30、分母确定计算的折旧率计算折旧额的一种折旧方法。其计算公式为：种折旧方法。其计算公式为：年折旧率年折旧率 =尚可使用年限尚可使用年限使用年限的年数总和使用年限的年数总和年折旧额年折旧额 =（固定资产原值（固定资产原值预计净残值预计净残值) )年折旧率年折旧率 续年数总和法（续年数总和法（1 1）例例某某项项固固定定资资产产，原原值值为为1 000 000元元，预预计计净净残残值值为为10 000元元，使使用用年年限限为为5年年。采采用用年年数数总总和法计算折旧如下：和法计算折旧如下：（1）年数总和）年数总和=1+2+3+4+5=15（2）第）第1年折旧额年折旧额 =（1 000 00010 00
31、0)(515)=330 000(元元)（3）第）第2年折旧额年折旧额 =（1 000 00010 000)(415) =264 000(元元)续年数总和法（续年数总和法（2 2）（4）第）第3年折旧额年折旧额 =（1 000 00010 000) (315) =198 000(元元)（5）第）第4年折旧额年折旧额 =（1 000 00010 000) (215) =132 000(元元)（6）第）第5年折旧额年折旧额 =（1 000 00010 000) )(115) =66 000( (元元) 2、双倍余额递减法、双倍余额递减法 双双倍倍余余额额递递减减法法是是在在不不考考虑虑固固定定资资产
32、产残残值值情情况况下下，用用直直线线法法折折旧旧率率的的双双倍倍去去乘乘以以固固定定资资产产在在每每一一个个会会计计期期间间的的期期初初账账面面价价值值，计计算算固固定定资资产产折折旧旧额额的的一一种种折折旧旧方方法法，“双双倍倍”是是指指不不考考虑虑净净残残值值的的直直线线法法折折旧旧率率的的双双倍倍；“余余额额递递减减”是是指指固固定定资资产产账账面面余余额额（净净值值）随随折折旧旧的的逐逐年年提提取取而而逐逐步步递递减减。这这种种方方法法的的计计算算公公式式如下：如下：(续续)双倍余额递减法双倍余额递减法(1)直线法直线法年折旧率年折旧率=(1预计净残值率预计净残值率)使用年限使用年限1
33、00%(2)双倍余额递减法年折旧率双倍余额递减法年折旧率=1使用年限使用年限100%2(3)年折旧额年折旧额=期初固定资产账面净值期初固定资产账面净值年折旧率年折旧率(4)折旧年限到期前的两年每年折旧折旧年限到期前的两年每年折旧=(原值累计折旧预计净残值原值累计折旧预计净残值)2续双倍余额递减法（续双倍余额递减法（2）例例 某某企企业业对对某某项项固固定定资资产产的的折折旧旧采采用用双双倍倍余余额额递递减减法法。该该项项固固定定资资产产的的原原值值10,000元元，折折旧旧年年限限为为5年年，预预计计净净残残值值为为200元元。各各年年的的折折旧旧额额计算如下：计算如下：P217年折旧率年折旧
34、率=152100%=40%续双倍余额递减法（续双倍余额递减法（3）第第1年折旧额年折旧额=1000040%=4000（元）（元）第第2年折旧额年折旧额=（100004000）40%=2400（元）（元）第第3年折旧额年折旧额=（10000-4000-2400）40%=1440（元）（元）第第4年折旧额年折旧额=（10000-4000-2400-1440-200）2=980（元）（元）第第5年折旧额年折旧额=（10000-4000-2400-1440-200）2=980（元（元）3余额递减法余额递减法余余额额递递减减法法是是将将每每期期固固定定资资产产的的期期初初账账面面净净值值（原原值值减减累
35、累计计折折旧旧）乘乘以以一一个个固固定定不不变变的的折折旧旧率计算该期折旧额的一种方法。率计算该期折旧额的一种方法。P218（了解）（了解）五、固定资产折旧的会计处理五、固定资产折旧的会计处理P219当当月月固固定定资资产产应应计计提提的的折折旧旧额额=上上月月固固定定资资产产计计提提的的折折旧旧额额+上上月月增增加加固固定定资资产产应应计计提提的的折折旧旧额上月减少固定资产应计提的折旧额额上月减少固定资产应计提的折旧额固定资产折旧的会计处理固定资产折旧的会计处理例例某企业固定资产折旧采用直线法，全部固定某企业固定资产折旧采用直线法，全部固定资产均按净残值率资产均按净残值率4%，使用年限，使用
36、年限20年计算。年计算。有关资料如下：某年有关资料如下：某年7月初固定资产原值为月初固定资产原值为15万元，当月固定资产原值增加万元，当月固定资产原值增加6万元，减少万元，减少3万万元；元；8月份固定资产原值增加月份固定资产原值增加8万元，减少万元，减少4万万元。要求根据资料列式计算元。要求根据资料列式计算7、8、9三个月各三个月各月的折旧。（增例）月的折旧。（增例）续固定资产折旧的会计处理（续固定资产折旧的会计处理（1） 7月份固定资产折旧月份固定资产折旧 =15（1-4%）2012=0.06（万）（万） 8月份固定资产折旧月份固定资产折旧=(15+6-3)(1-4%)2012=0.072(
37、万万) 9月份固定资产折旧月份固定资产折旧=(15+6-3+8-4)(1-4%)2012=0.088(万万) 第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出一、费用化的后续支出一、费用化的后续支出（一）固定资产大修理（一）固定资产大修理例例 某某企企业业有有厂厂房房一一幢幢，预预计计使使用用20年年，在在使使用用期期内内每每隔隔5年年进进行行大大修修理理1次次，共共3次次，每每次次大大修修理理费费用用预预计计为为50,000元元。第第6年年进进行行第第1次次大大修修理理，实实际际发发生生大大修修理理支支出出45,000元元，以以银银行行存款支付。有关会计处理如下：存款支付。有关会计处理如下：借
38、：管理费用借：管理费用45000 贷：银行存款贷：银行存款45000续固定资产大修理（续固定资产大修理（1）例例 某某企企业业对对行行政政办办公公大大楼楼进进行行大大修修理理，共共发发生生大大修修理理支支出出100 000元元，以以银银行行存存款款支支付付。有有关关会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用100 000 贷：银行存款贷：银行存款100 000（二）固定资产中小修理（二）固定资产中小修理 例例 某某企企业业8月月份份发发生生固固定定资资产产日日常常修修理理费费用用共共10000元元，其其中中车车间间固固定定资资产产修修理理费费为为6000元元，企企业业管管理理部部门门
39、固固定定资资产产修修理理费费为为4000元元。以以上上费用均以银行存款支付。会计分录如下：费用均以银行存款支付。会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000资本化的后续支出资本化的后续支出例例 上湖公司于上湖公司于207年年3月月31日对某生产线日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为进行改造。该生产线的账面原价为3600万元，已经计提累计折旧为万元，已经计提累计折旧为1 000万元，万元，206年年12月月31日该生产线计提减值准备日该生产线计提减值准备200万元，在改造过程中，领用工程物资万元，在改造过程中，领用工程物资310万元，发生人工
40、费用万元，发生人工费用100万元，耗用万元，耗用水电等其他费用水电等其他费用120万元。万元。 在改造过程中拆除部件，其原值为在改造过程中拆除部件，其原值为10万元。万元。拆除的部件作为废品出售取得收入拆除的部件作为废品出售取得收入6万元，万元，存入银行。在试运行中取得试运行净收存入银行。在试运行中取得试运行净收入入30万元。该生产线于万元。该生产线于208年年1月改造完月改造完工并投入使用。改造支出符合资本化条工并投入使用。改造支出符合资本化条件。有关会计分录如下：件。有关会计分录如下：（1）207年年3月月31日转入改造即视同处置日转入改造即视同处置将账面价值结转：将账面价值结转：借：在建
41、工程借：在建工程 24 000 000 累计折旧累计折旧 10 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 000 000贷：固定资产贷：固定资产生产线生产线 36 000 000（2）207年发生的更新改造支出，在实际年发生的更新改造支出，在实际发生时：发生时：借：在建工程借：在建工程 5 300 000 贷：工程物资贷：工程物资 3 100 000 应付职工新酬应付职工新酬 1 000 000 银行存款银行存款 1 200 000（3 3）更新改造过程中终止确认拆除部件的）更新改造过程中终止确认拆除部件的账面价值：账面价值：拆除部件的账面价值拆除部件的账面价值101000/360
42、010200/3600106.66（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 60 000 营业外支出营业外支出 6 600 贷：在建工程贷：在建工程 66 600（4） 取得试运行净收入，按照规定取得试运行净收入，按照规定冲减工程成本：冲减工程成本：借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：在建工程贷：在建工程 300 000（5 5）完工结转，按照自行建造新的固定资）完工结转，按照自行建造新的固定资产初始计价原则入账：产初始计价原则入账： 借：固定资产借：固定资产 28 933 40028 933 400 贷：在建工程贷：在建工程 28 933 40028 933 400第五节第五节 固
43、定资产处置固定资产处置一、固定资产出售一、固定资产出售例例 某某企企业业出出售售建建筑筑物物一一座座，其其原原值值为为60,000元元，已已提提折折旧旧15,000元元，已已提提固固定定资资产产减减值值准准备备10,000，出出售售收收入入40,000元元，已已存存入入银银行行。清清理理过过程程中中发发生生清清理理费费用用2000元元，以以银银行行存存款款支支付付。此此项项出出售售按按规规定定应应计计交交营营业业税税2000元元。有有关关会会计计处处理如下：理如下：续固定资产出售（续固定资产出售（1）（1）交交付付清清理理时时，注注销销该该固固定定资资产产的的原原值值和和已已提折旧：提折旧：借
44、：固定资产清理借：固定资产清理35,000 累计折旧累计折旧15,000 固定资产减值准备固定资产减值准备 10,000 贷：固定资产贷：固定资产60,000（2）支付清理费用：）支付清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 2,000 贷：银行存款贷：银行存款2000 续固定资产出售（续固定资产出售（2）（3）收到出售固定资产的价款：）收到出售固定资产的价款：借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40 000（4）计提应交营业税：）计提应交营业税：借：固定资产清理借：固定资产清理2 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2 000（5）结转
45、清理净损益：）结转清理净损益：借：固定资产清理借：固定资产清理1 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 000二、固定资产报废二、固定资产报废例例伟伟达达股股份份有有限限公公司司基基本本生生产产车车间间一一台台机机床床报报废废，原原价价200000元元，已已提提折折旧旧180000元元，清清理理费费用用500元元，残残值值收收入入800元元，已已用用银银行行存存款款收收支，该项固定资产已清理完毕。记：支，该项固定资产已清理完毕。记：借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 累计折旧累计折旧 180 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 0 贷：固定资产贷：固定资产 200 000
46、续固定资产报废（续固定资产报废（1）借：固定资产清理借：固定资产清理500 贷：银行存款贷：银行存款 500借：银行存款借：银行存款 800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800借：营业外支出借：营业外支出 一处理固定资产净损失一处理固定资产净损失19700 贷：固定资产管理贷：固定资产管理 19700三、固定资产毁损三、固定资产毁损 例例 某某企企业业因因火火灾灾烧烧毁毁房房屋屋一一幢幢，该该房房屋屋原原值值为为100,000100,000元元，已已提提折折旧旧9500095000元元，毁毁损损清清理理由由本本企企业业职职工工进进行行，发发生生清清理理期期间间应应付付职职工工新新酬酬11
47、401140元元，银银行行存存款款支支付付其其他他清清理理费费用用18601860元元；残残料料估估价价40004000元元，并并已已入入库库；经经保保险险公公司司核核定定应应赔赔偿偿损失损失50005000元。有关会计处理如下：元。有关会计处理如下：续续固定资产毁损（固定资产毁损（1）（1）交付清理时注销毁损资产原值和已提折旧）交付清理时注销毁损资产原值和已提折旧 借：固定资产清理借：固定资产清理 5 000 累计折旧累计折旧95 000贷：固定资产贷：固定资产 100 000（2）发生清理费用：）发生清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 3 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬
48、1 140 银行存款银行存款 1 860续续固定资产毁损（固定资产毁损（2） （3）残料估价入库：）残料估价入库： 借：原材料借：原材料废料废料 4 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 000（4）确定应由保险公司赔偿的损失：）确定应由保险公司赔偿的损失：借：其他应收款借：其他应收款A保险公司保险公司 5 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 000（6）结转清理净收益：）结转清理净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 1000 贷：营业外收入贷：营业外收入处理固定资产收益处理固定资产收益1000四、捐赠转出固定资产四、捐赠转出固定资产 例例某某企企业业将将某某项项固固定定
49、资资产产对对外外损损赠赠，该该固固定定资资产产的的账账面面原原值值为为100,000元元，已已提提折折旧旧20,000元元，已已提提固固定定资资产产减减值值准准备备10,000元元。发发生生清清理理费费用用3000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。（1）结转固定资产净值：）结转固定资产净值：借：固定资产清理借：固定资产清理70 000 累计折旧累计折旧20 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 10 000贷：固定资产贷：固定资产100 000续捐赠转出固定资产（续捐赠转出固定资产（1 1） （2）支付清理费用：）支付清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 3 000 贷：银行存
50、款贷：银行存款 3 000（3）确认捐赠价值：）确认捐赠价值：借：营业外支出借：营业外支出捐赠支出捐赠支出 73 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 73 000五、投资转出固定资产五、投资转出固定资产投资转出固定资产的核算投资转出固定资产的核算,参见长期股权投参见长期股权投资的核算。资的核算。第六节第六节 固定资产的清查和减值准备固定资产的清查和减值准备一、固定资产盘盈一、固定资产盘盈例例A公司盘盈固定资产一台，市场价值为公司盘盈固定资产一台，市场价值为200000元，估计有七成新。该盘盈固定资元，估计有七成新。该盘盈固定资产作为重大的前期差错进行处理。产作为重大的前期差错进行处理。
51、A公司公司按净利润的按净利润的10%计提法定盈余公积。计提法定盈余公积。(1)盘盈固定资产：盘盈固定资产：借：固定资产借：固定资产 140 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 140 000(2)将将“以前年度损益调整以前年度损益调整 ”账户余额结转：账户余额结转：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 140 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 140 000(3)调整利润分配：调整利润分配：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 14 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积14 000二、固定资产盘亏二、固定资产盘亏 例例 A A公
52、司盘亏机器一台，经查其账公司盘亏机器一台，经查其账面原值为面原值为10 00010 000元，已提折旧元，已提折旧3 0003 000元，已计提固定资产减值准备元，已计提固定资产减值准备1 0001 000元。要求编制发现固定资产盘亏，元。要求编制发现固定资产盘亏，经批准转销盘亏固定资产的损失的经批准转销盘亏固定资产的损失的会计分录。有关会计分录如下：会计分录。有关会计分录如下：（1 1）固定资产的盘亏时：）固定资产的盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 6 0006 000 累计折旧累计折旧 3 0003 000 固定资产减值准备固定资产减值准备
53、 1 0001 000 贷：固定资产贷：固定资产 10 00010 000（2 2）经批准转销盘亏固定资产的损失）经批准转销盘亏固定资产的损失借：营业外支出借：营业外支出6 0006 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 6 0006 000固定资产综合举例固定资产综合举例例例A企业企业2006年年12月月10日，购入固定日，购入固定资产专门用于业务经营，以银行存资产专门用于业务经营，以银行存款支付买价和有关费用共计款支付买价和有关费用共计98万元。万元。该固定资产的折旧年限为该固定资产的折旧年限为8年，预计年，预计净残值为净残值为2万元。万元。2
54、009年年12月月31日，由于与该固定资产日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致相关的经济因素发生不利变化，致使该固定资产发生减值，使该固定资产发生减值，A企业估计企业估计其可收回金额为其可收回金额为55万元。万元。2010年年2月月15日，日，A企业将企业将S固定资产出售，取固定资产出售，取得收入得收入54万元存入银行，该项收入万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为适用的营业税税率为5。（1）购进）购进借：固定资产借：固定资产 980 000 贷：银行存款贷：银行存款 980 000（2）计提减值准备前月折旧额）计提减值准备前月折旧额 =（980 00020000）812=10
55、 000元元借：销售费用借：销售费用 10 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 000 （3）固定资产账面价值）固定资产账面价值固定资产原值累计折旧固定资产原值累计折旧 已提固定资产减值准备已提固定资产减值准备98000010000360620 000（元）（元）（4）固定资产减值准备）固定资产减值准备固定资产账面价值可收回金额固定资产账面价值可收回金额=620000-550000=70000元元借：资产减值损失借：资产减值损失 70 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 70 000计提减值准备后每月折旧额计提减值准备后每月折旧额=(账面价值账面价值预计净残值预计净残值)尚可
56、使用年尚可使用年=(550000 2)512=91672010年年1月份折旧月份折旧:借：销售费用借：销售费用 9167 贷：累计折旧贷：累计折旧 9167（5）出售）出售借：固定资产清理借：固定资产清理 540833 累计折旧累计折旧 369167(到到10年年1月月) 固定资产减值准备固定资产减值准备 70 000 贷：固定资产贷：固定资产 980 000同时同时:借：银行存款借：银行存款 540 000 营业外支出营业外支出 27 833 (差额轧平差额轧平) 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 540 833 应交税费应交税费 27 000（5400005%） 营业外收入营业外收入 （差额轧平）（差额轧平）
