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1、 郑州轻工业学院经济管理学院郑州轻工业学院经济管理学院谢阳春谢阳春 2012 2012年年9 9月月1 第四章第四章 营业税法营业税法 2第四章第四章 营业税法营业税法重点内容重点内容 2.税目与税率税目与税率3.计税依据计税依据4.应纳税额的计算应纳税额的计算1.纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围 5.税收优惠、征收管理税收优惠、征收管理3第一节第一节 营业税的基本原理营业税的基本原理营业税与增值税的关系：营业税与增值税的关系：区别：第一，在征税范围上，截然不同。增值税的征税范围就区别：第一，在征税范围上，截然不同。增值税的征税范围就是营业税的非应税项目，反之营业税的征税范围就是增值税
2、是营业税的非应税项目，反之营业税的征税范围就是增值税的非应税项目，所以在税制设计模式上二者是一种平行模式，的非应税项目，所以在税制设计模式上二者是一种平行模式，对同一行为取得的同一种收入是不重复征税的，没有交叉点，对同一行为取得的同一种收入是不重复征税的，没有交叉点，即征税范围上是互相排斥的。即征税范围上是互相排斥的。 第二，和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税第二，和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价内税。是价内税。联系：二者存在着增值税与营业税的兼营或混合销售的问题。联系：二者存在着增值税与营业税的兼营或混合销售的问题。4增值税扩围改革简介：增值税扩围改革简介：自自2012
3、年年1月月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。业开展营业税改征增值税试点。 自自2012年年8月月1日起至年底，交通运输业和部分现代服务业日起至年底，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳深圳10个省（直辖市、计划单列市）。明年继续扩大试个省（直辖市、计划单列市）。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。点地区，并选择部分行业在
4、全国范围试点。5征税范围征税范围与纳税人与纳税人 应纳税额应纳税额的计算的计算 P9 税收优惠税收优惠 征收管理征收管理 纳税义务人纳税义务人 ：注意代扣代缴规定注意代扣代缴规定 P8P8税目与税率：税目与税率：9个税目个税目P7 计税依据：营业额计税依据：营业额 税率：按行业设计税率：按行业设计 兼营与混合销售兼营与混合销售 暂行条例规定暂行条例规定 其他规定其他规定 纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点 全额计税：价全额计税：价+价外价外 余额计税：列举行业及项目余额计税：列举行业及项目 税务机关核定计税价格税务机关核定计税价格营营业业税税法法基基本本内
5、内容容框框架架6 交通运输业交通运输业 3 建筑业建筑业 3 金融保险业金融保险业 5 邮电通信业邮电通信业 3 文化体育业文化体育业 3 娱乐业娱乐业 5-20 服务业服务业 5 转让无形资产转让无形资产 5 销售不动产销售不动产 5 P67 第二节、纳税义务人第二节、纳税义务人一、一般规定一、一般规定二、特殊规定：二、特殊规定：P121三、扣缴义务人：三、扣缴义务人：P122三种应税行为三种应税行为境内的具体规定境内的具体规定 P68 第三节、应纳税额的计算第三节、应纳税额的计算注意：注意：1、营业税应纳税额、营业税应纳税额营业额营业额税率，教材中对营业税的计税依税率，教材中对营业税的计税
6、依据及应纳税额是分别按行业讲解的，内容繁杂，不容易理解。据及应纳税额是分别按行业讲解的，内容繁杂，不容易理解。在此，将体系稍做调整。在此，将体系稍做调整。2、营业税计税依据（营业额）的一般规定：、营业税计税依据（营业额）的一般规定：P1263、重点建筑业、金融保险业应纳税额的计算。、重点建筑业、金融保险业应纳税额的计算。即营业税的计税依据即营业税的计税依据9 一、交通运输业应纳税额的计算一、交通运输业应纳税额的计算1、交通运输业营业税计税依据：、交通运输业营业税计税依据：P126 （1）一般情况下：全额计税）一般情况下：全额计税 （2）差额计税的规定：）差额计税的规定：2、交通运输业营业税应纳
7、税额计算举例：、交通运输业营业税应纳税额计算举例：P132例例4-1注意其实质注意其实质10 二、建筑业应纳税额的计算二、建筑业应纳税额的计算2、建筑业营业税计税依据：、建筑业营业税计税依据：P127 （1）分包工程：差额计税）分包工程：差额计税 （2）装饰劳务：）装饰劳务： （3）建筑业劳务（不含装饰劳务）：）建筑业劳务（不含装饰劳务）： （4）安装工程：）安装工程： （5）自建行为自建行为 P12：3、建筑业营业税应纳税额计算举例：、建筑业营业税应纳税额计算举例：P1311 自建行为营业税处理自建行为营业税处理 自建行自建行为为是指是指纳纳税人自已建造房屋的行税人自已建造房屋的行为为，纳纳
8、税人自建税人自建自用的房屋不自用的房屋不纳营业纳营业税，如税，如纳纳税人将自建房屋税人将自建房屋对对外外销销售（包售（包括个人自建自用住房括个人自建自用住房销销售）售） ，其自建行，其自建行为应为应按建筑按建筑业缴纳业缴纳营业营业税，再按税，再按销销售不售不动产缴纳营业动产缴纳营业税。税。税目税目各税目各税目应纳应纳税税额额建筑建筑业业的的营业营业税税应纳应纳税税额额=组组成成计计税价格税价格3组组价价=工程成本工程成本（1+成本利成本利润润率）率）（13）销销售不售不动产动产的的营业营业税税应纳应纳税税额额=销销售价格售价格5 P1112 【答案】【答案】D 【解析】【解析】(2200+28
9、75+268+3)(2200+2875+268+3)3%=160.38(万元）万元）【例题【例题单选题】单选题】某建筑公司于某建筑公司于20122012年年1 1月承包甲单位的一月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。工程价款结算。9 9月份工程完工并验收合格，该建筑公司月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款取得工程价款22002200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖竣工奖3 3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料287
10、52875万万元、电力价款元、电力价款268268万元。建筑公司应纳营业税为（）万万元。建筑公司应纳营业税为（）万元。元。属建筑业劳务属建筑业劳务13 【解析】【解析】甲建筑公司应纳建筑业营业税甲建筑公司应纳建筑业营业税=（160007000）3=270（万元）（万元）乙建筑公司建筑业营业税乙建筑公司建筑业营业税=70003=210（万元）（万元）房地产公司应纳销售不动产营业税房地产公司应纳销售不动产营业税=40005=200（万元）（万元）【例题【例题计算题】计算题】甲建筑公司以甲建筑公司以1600016000万元的总承包额中标为某万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建
11、筑公司又将该写字房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以楼工程的装饰工程以70007000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值房地产开发公司用其自有的市值40004000万元的两幢普通住宅楼抵万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费。要求：分别计算有关各顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费。要求：分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。方应缴纳和应扣缴的营业税税款。14 【解析】建筑企【解析】建筑企业自建不自建不动产自用不自用不纳营业税，自建不税，自建不动产出售部分出售部分应交两个税目的交
12、两个税目的营业税：税：（1 1）自建行）自建行为营业税税= =组价价33=400040=400040（1+101+10）（1 13 3）33万元万元（2 2）销售不售不动产营业税税= =售价售价55=70005=70005=350=350万元万元自建不自建不动产出售共出售共纳营业税万元税万元【例题【例题计算题】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装计算题】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本总成本4000万元，将其万元，将其40售给另一单位，取得销售收售给另一单位，取得销售收入入7000万元，其余自用。（当地营业税成本利润率为万元，其余自用。（当地营业税成本利润率为10）15 三、金融保险
13、业应纳税额的计算三、金融保险业应纳税额的计算注意：从事代理业务，以全注意：从事代理业务，以全部收入减去支付给委托方价部收入减去支付给委托方价款后余额为营业额款后余额为营业额全部手续费收入全部手续费收入（全额计税）（全额计税）金融经纪金融经纪和其他金融和其他金融注意注意买入价与卖出价的理买入价与卖出价的理解；解；买卖负差的结转买卖负差的结转本期营业额卖出价买入价本期营业额卖出价买入价（差额计税）（差额计税）金融商金融商品转让品转让注意注意价外费用中包括残值，价外费用中包括残值，无论出租人是否将其销售给无论出租人是否将其销售给承租人承租人售后回租问题售后回租问题本期营业额（应收取的全部价款本期营业
14、额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）和价外费用实际成本）（本期天（本期天数数总天数）总天数） （差额计税）（差额计税）融资租赁融资租赁包括各种加息、罚息等包括各种加息、罚息等贷款利息收入贷款利息收入（全额计税）（全额计税）一般贷款一般贷款具体解释具体解释计税依据计税依据P127金融业务金融业务注意：注意：P135，111213 税收优惠相关规定税收优惠相关规定16注意：境内保险人为扣缴义注意：境内保险人为扣缴义务人务人全部保费收入减去分保保费后的余全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额额为营业额向境外再保向境外再保险业务险业务向投保人实际收取的保费为营业额向投保人实际收取的保费为营业额无
15、赔偿奖无赔偿奖励业务励业务注意：储金平均余额为纳税注意：储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额期期初储金余额与期末余额之和乘以之和乘以50%营业额为纳税期内储金平均余额乘营业额为纳税期内储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月以人民银行公布的一年期存款的月利率利率储金业务储金业务注意：摊回的分保费用不征注意：摊回的分保费用不征营业税营业税营业额为纳税人经营保险业务向被保营业额为纳税人经营保险业务向被保险人收取的全部保险费险人收取的全部保险费初保业务初保业务具体解释具体解释计税依据计税依据P128保险业务保险业务注意：注意：P134-136，11021 税收优惠相关规定税收优惠相关规定1
16、7 【例题【例题计算题】某金融机构计算题】某金融机构2012年第年第1季度业务收支情况如季度业务收支情况如下，计算各业务应纳营业税额：下，计算各业务应纳营业税额：1、贷款利息收入、贷款利息收入200万元，其中含向其他银行贷款利息收入万元，其中含向其他银行贷款利息收入10万元，逾期贷款利息收入万元，逾期贷款利息收入20万元；吸收存款万元；吸收存款1500万元，存款万元，存款利息支出利息支出140万元。万元。解析：向其他银行取得银行贷款利息收入，属于金融机构往来解析：向其他银行取得银行贷款利息收入，属于金融机构往来利息收入，不征收营业税。利息收入，不征收营业税。应纳营业税额（应纳营业税额（200-
17、10）5（万元）（万元）18 2、开展股票买卖业务，购买股票支付、开展股票买卖业务，购买股票支付90万元，其中包括万元，其中包括相关费用和税金相关费用和税金1万元，卖出股票收入万元，卖出股票收入100万元，另外支万元，另外支付相关费用和税金万元。付相关费用和税金万元。解析：金融企业从事股票买卖业务，以股票的卖出价减去解析：金融企业从事股票买卖业务，以股票的卖出价减去买入价后的余额为营业额，卖出价不得扣除卖出过程中买入价后的余额为营业额，卖出价不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金，买入价也不包括购进过程中支支付的各种费用和税金，买入价也不包括购进过程中支付的各种费用和税金。付的各种费用和税金。
18、应纳营业税应纳营业税 100 （901）5（万元）（万元）193、出纳长款收入万元；结算手续费收入、出纳长款收入万元；结算手续费收入18万元；结算罚万元；结算罚款收入款收入3万元。万元。 解析：出纳长款不征营业税。解析：出纳长款不征营业税。 应纳营业税（应纳营业税（183）5（万元）（万元）4、本季度购进黄金、本季度购进黄金170万元，销售黄金收入万元，销售黄金收入350万元。万元。 解析：金银买卖业务征收增值税，不征收营业税。解析：金银买卖业务征收增值税，不征收营业税。20 【例题【例题计算题】中国某保险公司计算题】中国某保险公司2012年年4月取得如下收入：月取得如下收入：1、为某企业办理
19、初保业务，向被保险人收取全部保险费、为某企业办理初保业务，向被保险人收取全部保险费200万元。万元。2、办理储金业务月初储金余额、办理储金业务月初储金余额6000万元，月末储金余额万元，月末储金余额5000万元，万元，人民银行公布的当年人民银行公布的当年1年期存款利率为年期存款利率为2.25%；3、开展无赔偿奖励业务，支付奖励费、开展无赔偿奖励业务，支付奖励费10万元；万元；4、取得的保险追偿款收入、取得的保险追偿款收入10万元，开展万元，开展2年期的返还性普通人寿保年期的返还性普通人寿保险业务，取得收入险业务，取得收入18万元；万元；5、本期账目显示摊回分保费、本期账目显示摊回分保费320万
20、元；万元；6、本月将其承保的境内某飞行试验项目再向韩国某保险公司分保，、本月将其承保的境内某飞行试验项目再向韩国某保险公司分保，支付境外的分保费为支付境外的分保费为1000万，该承保业务收取承保费用万，该承保业务收取承保费用2500万元。万元。要求：计算该保险公司当月应缴纳的营业税税额和代扣代缴的营业要求：计算该保险公司当月应缴纳的营业税税额和代扣代缴的营业税额。税额。21 该保险公司当月应纳营业税额该保险公司当月应纳营业税额2005 （60005000）2（12）5 （25001000）5（万元）（万元）应代扣代缴营业税额应代扣代缴营业税额1000550（万元）（万元）22 四、邮电通讯业应
21、纳税额的计算四、邮电通讯业应纳税额的计算1、邮电通讯业营业税计税依据：、邮电通讯业营业税计税依据：P1282、邮电通讯业营业税应纳税额计算举例：、邮电通讯业营业税应纳税额计算举例：20122012年年7 7月，某地邮政局发生以下经济业务：传递函件收入月，某地邮政局发生以下经济业务：传递函件收入9 9万万元，电话、电传收入元，电话、电传收入3 3万元；销售电信物品收入万元；销售电信物品收入4 4万元；报万元；报刊发行收入刊发行收入5 5万元，邮务物品销售收入万元，邮务物品销售收入2 2万元，发生工资支万元，发生工资支出等出等5 5万元，该邮政局万元，该邮政局7 7月份应缴纳的营业税额为多少？月份
22、应缴纳的营业税额为多少？应缴纳的营业税额（应缴纳的营业税额（93452）3%（万元）（万元） 23 五、文化体育业应纳税额的计算五、文化体育业应纳税额的计算注意：单位或个人进行演注意：单位或个人进行演出，以全部收入减去付给出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。的余额为营业额。P25 取得的营业收入额取得的营业收入额文化业：文化业：经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等 注意：以租赁方式为体育注意：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属比赛提供场所的业务
23、，属于于“服务业服务业租赁业租赁业”税税目目 。取得的营业收入额取得的营业收入额体育业：体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务 具体解释具体解释计税依据计税依据文化体育业内容文化体育业内容P2624 五、文化体育业应纳税额的计算五、文化体育业应纳税额的计算某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金3000030000元，元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600000600000元，元，按票款收入的按票款收入的2%2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为向歌星经纪人支付佣金。营业税
24、税率为3%3%。体育馆应为该歌星代扣代缴的营业税税额为。体育馆应为该歌星代扣代缴的营业税税额为( () )元。元。应代扣代缴的营业税税额应代扣代缴的营业税税额 =(600000-3000036000002%)3%=14940元。元。P2425 六、娱乐业应纳税额的计算六、娱乐业应纳税额的计算1、娱乐业营业税计税依据：、娱乐业营业税计税依据：P1292、娱乐业营业税应纳税额计算：、娱乐业营业税应纳税额计算：P132例例4-226 七、服务业应纳税额的计算七、服务业应纳税额的计算全部收入减去代委托方支付给全部收入减去代委托方支付给聘用人员的工资、福利聘用人员的工资、福利 等费用等费用劳务公司营业额
25、劳务公司营业额 全部收入减去代业主支付的或全部收入减去代业主支付的或承租者支付的水、电等费用承租者支付的水、电等费用 物业管理企业营物业管理企业营业额业额全部价款和价外费用扣除其他全部价款和价外费用扣除其他接团企业费用及旅游者的住宿接团企业费用及旅游者的住宿等费用等费用旅游业的营业额旅游业的营业额 向委托方实际收取的报酬向委托方实际收取的报酬 代理业营业额代理业营业额 。福彩代销机构销售征税福彩代销机构销售征税福彩代销手续费福彩代销手续费 代理业、旅店业、饮食业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。广告业、其他服务业。 特殊规定：特殊规定
26、：光租、干租光租、干租;福利彩票销售；福利彩票销售；社保基金管理收入社保基金管理收入;旅游景点经营索道收入旅游景点经营索道收入 ；高速公路收费权转让收入；高速公路收费权转让收入；酒店产权式经营收入；酒店产权式经营收入；。具体解释具体解释计税依据计税依据服务业内容服务业内容27 七、服务业应纳税额的计算七、服务业应纳税额的计算某旅行社某旅行社20122012年年3 3月组团境内旅游收入月组团境内旅游收入4040万元，替旅游者支付万元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通门票、餐费共计给其他单位的住宿、交通门票、餐费共计1818万元；组织境万元；组织境外旅游收入外旅游收入3030万元，付给境外接团企
27、业万元，付给境外接团企业1616万元费用。承接万元费用。承接境外旅游入境旅游，该境外旅游团共收费境外旅游入境旅游，该境外旅游团共收费2020万元，本旅行万元，本旅行社取得接团收入社取得接团收入1212万元，其中含代付门票等费用万元，其中含代付门票等费用5 5万元。该万元。该旅行社本月应纳营业税为？旅行社本月应纳营业税为？应缴纳的营业税额（应缴纳的营业税额（4018）（）（3016）（）（125）5%（万元）（万元） 28 八、销售不动产应纳税额的计算八、销售不动产应纳税额的计算1、销售不动产计税依据：、销售不动产计税依据：P1293、销售不动产营业税应纳税额计算举例：、销售不动产营业税应纳税额
28、计算举例：张先生张先生20122012年年6 6月份销售一套普通住房取得销售收入月份销售一套普通住房取得销售收入120120万元，万元，该住房系张先生于该住房系张先生于20092009年年6 6月份购买取得，取得的购房发票月份购买取得，取得的购房发票上注明的房屋价款为上注明的房屋价款为9090万元。张先生销售住房应缴纳的营万元。张先生销售住房应缴纳的营业税为？业税为？应缴纳的营业税额应缴纳的营业税额1205%6（万元）（万元）29 九、转让无形资产应纳税额的计算九、转让无形资产应纳税额的计算1、转让无形资产包括的内容：、转让无形资产包括的内容：P1252、转让无形资产营业税计税依据：、转让无形资产营业税计税依据：P13030第四节第四节 特殊经营行为的税务处理特殊经营行为的税务处理实质是增值税与营业税征实质是增值税与营业税征税范围的划分问题税范围的划分问题31 第五节第五节 税收优惠税收优惠1、起征点：、起征点：P1342、税收优惠规定：、税收优惠规定：P13432
