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1、第三部分企业财务会计(一)考试题型和分值(30 分) 1单项选择题企业财务会计10 分2多项选择题企业财务会计10 分3综合分析题企业财务会计10 分(二)教材框架 -第三部分企业财务会计(10 章) 第一章概论第二章流动资产* 第三章非流动资产(一)* 第四章非流动资产(二)* 第五章流动负债* 第六章非流动负债* 第七章所有者权益第八章收入、费用及利润* 第九章财务报告* 第十章合并财务报表第一章概论【考点精讲】第一节会计目标和会计要素一、会计目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出
2、经济决策。二、会计要素要素定义特征第一，资产由过去的交易或事项形成的，必须是现实的资产，而不能是预期的资产；第二，资产是为企业所拥有或控制；第三，资产预期会给企业带来经济利益。企业过去的交易或事项形成的、【例题 1多选题】 (2007 年试题 ) 资产由企业拥有或控制的、预期会给企下列资产中，属于非流动资产的有：业带来经济利益的资源。A.存货B.持有至到期投资C.交易性金融资产D.可供出售金融资产E.无形资产【答案】 BDE 企业过去的交易或事项形成的、第一，负债必须是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，是现时的负债预期会导致经济利益流出企业的义务；现实义务。第二，负债是将来要清偿的债务，必
3、然要导致企业未来经济利益的流出。直接计入所有者权益的利得和损失-指不应计入当期损益、会导致所有企业资产扣除负债后由所有者者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关享有的剩余权益。的利得或者损失。所有者权益按其来源主要包其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、所有者权益括所有者投入的资本、直接计入所与所有者投入资本无关的经济利益的流入。有者权益的利得和损失、留存收益损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向等。所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。企业
4、在日常活动中所形成的、第一，从企业日常活动中产生，而不是从偶尔的交易或事项中产生；会导致所有者权益增加的、与所有收入第二，收入表现为企业资产的增加或负债的减少并能导致所有者权益的者投入资本无关的经济利益的总增加，但并不包括所有者投入的资本。流入。企业在日常活动中发生的、会第一，企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶尔的交易或导致所有者权益减少的、与向所有事项中发生的经济利益的流出；费用者分配利润无关的经济利益的总第二，表现为企业资产的减少或负债的增加并能导致所有者权益的减少，流出。但并不包括向所有者分配的利润。企业在一定会计期间的经营成果。直接计入当期利润的利得和损失利润利润包括收入减
5、去费用后的- 指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与净额、直接计入当期利润的利得或所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。损失。第二节会计核算的基本前提一、会计主体会计主体 -指会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。二、持续经营持续经营 -指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。三、会计分期四、货币计量五权责发生制第三节会计信息质量要求要求含义会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和客观性计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可
6、靠、内容完整。企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对相关性过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，不同企业发生的相同或者相似的交易可比性或事项， 应采用一直或规定的会计政策进行会计核算，确保会计信息口径一致，互相可比。及时性企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。明晰性企业会计核算和提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事重要性项。企业对交易或事项进行会计确认、
7、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估谨慎性负债或费用。企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以它们的法律形式作为实质重于形式依据。【例题 2单选题】 (2009 年试题 ) 下列各项中，不体现“谨慎性”会计信息质量要求的是：A.计提资产减值准备B.对产品质量保证确认预计负债C.确认交易性金融资产公允价值变动收益D.对或有资产不予确认【答案】 C 【解析】企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。【例题 3单选题】企业将融资租赁方式租入的资产确认为承租企业的资产所遵循的会计信息质量是：A实质重于形式
8、原则B重要性原则C权责发生制原则D及时性原则【答案】 A 【解析】企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以它们的法律形式作为依据。第四节会计计量会计计量属性含义历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计价。负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金及现金等价物的金额计量。重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金及现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值资产按照其
9、正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第二章流动资产【考点精讲】第一节货币资金一、库存现金（一）库存现金的使用范围（二）库存现金限额（三）现金日常收支管理二、银行存款（一）银行存款开户的管理企业开立账户，依其不同的用途可以分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户等。（二）
10、银行结算方式的种类1.银行汇票（异地）A：委托银行签发银行汇票时，借：其他货币资金贷：银行存款持票购料时，借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金B：销货，收到银行汇票，借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.商业汇票（同城和异地）A：购货签发并承兑商业汇票时，借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据B：销货，收到商业汇票，借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3.汇兑（异地）4.托收承付（异地）5.委托收款（同城和异地）6.支票（同城）7.信用卡【例题 1单选题】下列可用于异地结算的结算方式有：A委托收款B银行本票C汇兑D
11、托收承付E商业汇票【答案】 ACDE 【解析】银行本票用于同城结算的结算方式。（三）银行存款核对银行存款清查时，针对未达帐项编制“银行存款余额调节表”；银行存款余额调节表只为核对帐目，不能作为调整银行存款帐面余额的原始凭证。三、其他货币资金的核算其核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。【例题 2单选题】 (2009 年试题 ) 下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有：A.银行本票存款B.银行汇票存款C.支票存款D.收到的商业汇票E.存出投资款【答案】 ABE 【解析】其他货币资金核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡
12、存款、信用证保证金存款和存出投资款。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的取得（一）设置账户交易性金融资产- 类别和品种（成本、公允价值变动）（二）取得 -按交易性金融资产的公允价值借：交易性金融资产-成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款教材 P240例 21例 22 三、收到的股利、利息非持有期收息收利-属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息持有期收息收利-持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利应收
13、利息教材 P241例 23例 24 四、交易性金融资产期末计价1.若交易性金融资产公允价值账面价值，之差借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益2.若交易性金融资产公允价值账面价值，之差借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动教材 P242例 25 【例题 3单选题】 (2007 年试题 ) 资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，按其差额应借记的会计科目是：A.投资收益B.公允价值变动损益C.交易性金融资产公允价值变动D交易性金融资产成本【答案】 C 【解析】 资产负债表日， 交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，应按其差额借记 “交易性金融资产公允价
14、值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”；交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，应按其差额做相反分录。【例题 4单选题】 (2008 年试题 ) 在资产负债表日，交易性金融资产的市价低于其账面价值的差额，进行账务处理时，应借记的会计科目是：A营业外支出B.公允价值变动损益C.投资收益D.资产减值损失【答案】 B 【解析】资产负债表日，若交易性金融资产公允价值账面价值末计价借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益若公允价值 账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动4.出售借：银行存款（实际收到金额）公允价值变动损益（借或贷）贷：交易性金融资产-成本交易性金融资产- 公
15、允价值变动（借或贷）投资收益（借或贷）（倒挤）【例题 6】甲公司为上市公司，2010 年 5 月 10 日以 830 万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30 万元）购入乙公司股票200 万股作为交易性金融资产，另支付手续费4 万元。 5 月 30 日，甲公司收到现金股利30 万元。 6 月 30 日乙公司股票每股市价为3.8 元。7 月 20 日，甲公司以920 万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费5 万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为（）万元。A111 B115 C151 D155 【答案】 B 【解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益：=920-800-5=
16、115 （万元）1.购入：借：交易性金融资产成本800 投资收益（交易费用）4 应收股利30 贷：银行存款（按实际支付金额入账）834 2.非持有期间取得的现金股利；借：银行存款30 贷：应收股利30 3.6 月 30 日：若公允价值760账面价值表日借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积 - 其他资本公积若公允价值 2972）借：可供出售金融资产公允价值变动388 贷：资本公积其他资本公积388 第二节持有至到期投资一、持有至到期投资持有至到期投资- 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的国债和公司债券等。设帐：持有至到期投资
17、成本应计利息利息调整二、持有至到期投资的取得借：持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整（或借或贷）应收利息贷：银行存款持有至到期投资利息调整（或借或贷）【例题 3单选题】 (2008 年试题 ) 企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是：A.已到付息期但尚未领取的债券利息B.相关税金C.相关手续费D.购买价款【答案】 A 【解析】已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息。三、持有至到期投资的收益资产负债表日，持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。若债券分期付息、一次还本资产负债表日，应按票面利率计算确定的应收未收利
18、息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资利息调整（或借或贷）借：银行存款贷：应收利息若一次还本付息资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。借：持有至到期投资应计利息贷：投资收益持有至到期投资利息调整（或借或贷）3债券到期，收回本息借：银行存款贷：持有至到期投资投资成本应计利息教材 P256例 32 四、持有至到期
19、投资的减值五、持有至到期投资的到期归纳：持有至到期投资账务处理持有至到期投资账务处理发生业务1.购入借：持有至到期投资成本（公允价值 +交易费用）应收利息贷：银行存款持有至到期投资利息调整（按其差额或借或贷）2.收息收利借：银行存款贷：应收利息3.资产负债表（1）分期付息、到期一次还本：日借：应收利息（票面利率）：贷：投资收益（摊余成本* 实际利率）持有至到期投资利息调整（差额或借或贷）（2）到期一次还本付息：借：持有至到期投资应计利息（票面利率）贷：投资收益（摊余成本* 实际利率）持有至到期投资利息调整（差额或借或贷）4.到期借：银行存款（实际收到金额）贷：持有至到期投资成本（按照账面余额）
20、应计利息教材 P256例 32 【例题 4单选题】 (2007 年试题 ) 到期一次还本付息与分期付息的持有至到期投资，会计核上的主要差别在于：A初始投资成本的确认方法不同B持有至到期投资减值的核算不同C应收票面利息核算所使用的会计科目不同D交易费用的核算不同【答案】 C 【解析】（1）分期付息、到期一次还本：借：应收利息（票面利率）：贷：投资收益（摊余成本* 实际利率）持有至到期投资利息调整（差额或借或贷）（2）到期一次还本付息：借：持有至到期投资应计利息（票面利率）贷：投资收益（摊余成本* 实际利率）持有至到期投资利息调整（差额或借或贷）【例题 5】甲公司 2010 年 1 月 3 日购入
21、某公司于2010 年 1月 1 日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100 万元，票面利率为10，甲公司实际支付106 万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。（实际利率为 7.6889） 。持有至到期投资相关会计处理如下：（1）2010 年 1 月购入时：借：持有至到期投资成本100（即面值）利息调整6（即溢价）贷：银行存款106 （2）2010 年 12 月 31 日计算应收利息和确认投资收益溢价摊销应收利息本金（摊余成项目投资收益（还本）本）=面值票面=上一期 =上一期=-利率实际利率 -2010.1.1106 2010123
22、1108.151.85104.15 20111231108.011.99102.16 20121231107.842.16100 合计 30246 借：应收利息10 贷：投资收益8.15（摊余成本 *实际利率）持有至到期投资利息调整1.85 借：银行存款10 贷：应收利息10 （3）2011 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入借：应收利息10 贷：投资收益8.01（摊余成本 *实际利率）持有至到期投资利息调整1.99 借：银行存款10 贷：应收利息10 （4）2012 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入，还本借：应收利息10 贷：投资收益7.84（摊余成本 *实际利
23、率）持有至到期投资利息调整2.16 借：银行存款110 贷：持有至到期投资成本100（即面值）应收利息10 第三节长期股权投资一、长期股权投资概述长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。二、长期股权投资的取得（一）同一控制下的企业合并-以账面价值为基础进行计量同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按照享有被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资一成本”科目；按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目；按其差额， 借记或贷记 “资本公积资本溢价(或股本溢价 )” 科目。资
24、本公积不足冲减的，借记“盈余公积”或“利润分配未分配利润”科目。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计人长期股权投资成本。投资方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。【例题 6】甲公司和乙公司同为A 集团的子公司，2010 年 6 月 1 日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000 万元。（1）若甲公司支付银行存款720 万元借：长期股权投资乙公司（成本）800 贷：银行存款720 资本公积资本溢价80 （2）若甲公司支
25、付银行存款900 万元借：长期股权投资乙公司800 资本公积资本溢价100 贷：银行存款900 (如资本公积不足冲减，冲减留存收益.) 教材 P258例 33 【例题 7单选题】 (2007 年试题 ) 甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900 万元，以货币资金支付；合并日，丙公司所有者权益的账面价值为 1600 万元，公允价值为1700 万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为：A540 万元 B900 万 C960 万元 D1020 万元【答案】 C 【解析】乙公司初始投资成本=1600*60%=960 万元（二
26、）非同一控制下的长期股权投资-以公允价值为基础进行计量。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资成本”科目；按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利 ”科目；按支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目；按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用，但不含已宣告发放但尚未支取的现金股利或利润。教材 P259例 34 （三）非企业合并取得的长期股权投资以支付现金的方式
27、取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“银行存款”科目。三、长期股权投资投资损益的确认（一）长期股权投资核算的成本法1成本法的适用范围（1）对子公司投资（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资2成本法核算（1）采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。（2）投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时应作为投资收益处理，借记“应收股利”等科目，贷记“投资收益”科目。教材 P260例 36 （二）长期股权投资的权益法核算1权益法
28、的适用范围（1）对联营企业投资（2）对合营企业投资2权益法核算设帐：长期股权投资成本损益调整其他权益变动（1）初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。教材 P261例 37 【例题 8单选题】 (2008 年试题 ) 采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额。进行账务处理时，应贷记的会计科目是：
29、A.投资收益B.资本公积其他资本公积C.营业外收入D.长期股权投资其他权益变动【答案】 C 【解析】长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。（2）享有被投资单位实现的净损益投资时被投资企业各项可辨认资产帐面价值与公允价值相等时：被投资单位发生盈利：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整关注：权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进
30、行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。关注：未实现的内部交易损益的抵销投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应予抵销，在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于资产减值损失的，应予全额确认。该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产的交易；逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。当该未实现内部交易损益体现在投
31、资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。教材 P262例 38 关注：在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值。借：投资收益贷：长期股权投资损益调整如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。在上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资企业以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按照与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预
32、计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。【例题 9单选题】 (2008 年试题 ) 企业以支付现金购买股票进行长期股权投资时，其支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当：A.计入投资成本B.计入当期损益C.计入资本公积D.作为应收项目处理【答案】 D （3）享有被投资单位除净损益以外所有者权益变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。（4）长期股权投资减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【例题 10单选题】
33、(2009 年试题 ) 下列各项资产减值准备中，企业一经计提不得转回的是：A.坏账准备B.存货跌价准备C.持有至到期投资减值准备D.长期股权投资减值准备【答案】 D （5）处置借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积其他资本公积贷：长期股权投资投资成本损益调整其他权益变动投资收益（差额或借或贷）【例题 11】甲公司投资于D 公司，采用权益法核算。有关投资的情况如下：（1） 2010 年 1 月 1 日甲公司支付现金1000 万元给 B 公司，受让 B 公司持有的D 公司 20% 的股权（具有重大影响） ， 采用权益法核算。 假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时，D 公司的可辨认净资产公允价
34、值为4000 万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资D 公司（投资成本）1000 贷：银行存款1000 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=400020%=800（万元），因初始投资成本 1000应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800，不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）2010 年 12 月 31 日， D 公司 2010 年实现的净利润为600 万元；本年度因某经济事项使资本公积增加150 万元。（假设投资时D 公司各项可辨认资产帐面价值与公允价值相等，不考虑对净利润的调整。）甲公司账务处理是：借：长期股权投资D 公司（损益调整） （600 20%）120 贷：投资
35、收益120 借：长期股权投资D 公司（其他权益变动） （15020） 30 贷：资本公积其他资本公积30 （3）2011 年 3 月 12 日， D 公司宣告分配现金股利200 万元；甲公司于4 月 15 日收到。借：应收股利（20020%）40 贷：长期股权投资D 公司（损益调整）40 借：银行存款40 贷：应收股利40 （4）2011 年 12 月 31 日， D 公司发生亏损2000 万元， 2011 年 12 月 31 日，甲公司对D 公司的投资可收回金额为700 万元。借：投资收益（200020%）400 贷：长期股权投资D 公司（损益调整）400 计提减值准备前长期股权投资的账面余
36、额=投资成本1000+损益调整（ -320） （120-40-400 ）+其他权益变动30=710（万元），可收回金额为700 万元，需计提10 万元减值准备：借：资产减值损失10 贷：长期股权投资减值准备10 （5）2012 年 1 月 20 日，甲公司经协商，将持有的D 公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800 万元。借：银行存款800 长期股权投资减值准备10 资本公积其他资本公积30 长期股权投资D 公司（损益调整）320 贷：长期股权投资D 公司（投资成本）1000 D 公司（其他权益变动）30 投资收益130 第四节投资性房地产一、投资性房地产的计量投资性房地产 - 指为赚
37、取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。属于投资性房地产的项目：1已出租的建筑物和已出租的土地使用权，是指以经营租赁(不含融资租赁)方式出租的建筑物和土地使用权，包括自行建造或开发完成后用于出租的房地产。其中，用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物；用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权。已出租的投资性房地产租赁期满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。2持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过受让方式取得的、准备增值后转让的土地使用权。投资性房地产的计量模式有成本模式和公允价值模式。同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同
38、时采用两种计量模式。【例题 12单选题】下列各项资产中，不属于投资性房地产核算范围的是（）。A企业持有并准备增值后转让的土地使用权B企业持有并准备增值后转让的建筑物C企业已经营出租的土地使用权D企业已经营出租的建筑物【答案】 B 【解析】投资性房地产包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权等，并不包括持有并准备增值后转让的建筑物。二、投资性房地产帐务处理（一）成本模式（二）公允价值模式投资性房地产帐务处理关注：投资性房地产采用公允价值模式核算的，不能转为成本模式核算；投资性房地产采用成本模式核算的，符合一定的条件可以转为公允价值模式。【例题 13单选题】下列关于
39、投资性房地产核算的表述中，正确的是（）。A采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量C采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积D采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量【答案】 D 【解析】投资性房地产采用成本模式计量的,期末应考虑计提减值损失；采用公允价值模式核算的，不能再转为成本模式核算；而成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式。若：公允价值 账面余值借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益若：公允价值 计税基础应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异(递延所得税负
40、债)(递延所得税资产) 账面价值 计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异(递延所得税资产)(递延所得税负债) 第四节利润分配一、利润分配的顺序企业当年实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后按下列顺序分配：1.提取法定盈余公积2.提取任意盈余公积3.向投资者分配利润或股利对于股份有限公司，可供投资者分配的利润，还应按以下顺序分配：（1）应付优先股股利（2）应付普通股股利4.转作资本或股本的利润或普通股股利即企业按照利润分配方案以利润转增的资本或以分配股票股利的形式转增的股本。二、利润分配的核算1.利润分配核算的科目设置2.利润分配的账务处理利润分配要掌握两笔分录：（1）年内按取得净
41、利润进行利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积借：利润分配应付股利贷：应付股利（2）年终将利润分配各明细项目金额转入“利润分配- 未分配利润”借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付股利【例题 14单选题】 (2008 年试题 ) 某企业年初未分配利润的借方余额为50000O 元，本年度净利润为800000 元，按 10提取法定盈余公积，按10提取任意盈余公积则该企业本年末未分配利润余额为：A.140000 元 B.240000 元 C.4400GO 元 D.640000 元【答案】 B 【解析】 (800000500000)x80 =2
42、40000 【例题 15单选题】 (2009 年试题 ) 某企业年初未分配利润为l00 万元，当年净利润为400 万元，按 l5的比例提取盈余公积。该企业当年可供投资者分配的利润是：A.500 万元 B.440 万元 C.425 万元 D.340 万元【答案】 B 【解析】 (100+400*85%)=440 【例题 16多选题】发生下列交易或事项中，会引起公司股东权益总额发生增减变动的有: A应付帐款获得债权人豁免B用盈余公积转增股本C用本年实现的净利润分配股利D用盈余公积弥补以前年度亏损E用盈余公积派发现金股利【答案】 CE 【解析】选项A 债权人豁免的债务应该通过“营业外收入”科目核算，
43、财务处理为：借：应付帐款贷：营业外收入与股东权益无关。选项 B 的财务财务处理为：借：盈余公积贷：股本这是所有者权益内部的增减变动，不影响股东权益总额。选项 C 的财务处理为：借：利润分配应付股利贷：应付股利分配利润后，企业的未分配利润会减少，股东权益总额会减少。选项 D 的财务处理为：借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏这是所有者权益内部的增减变动，不影响股东权益总额。选项 E 的财务处理为：借：盈余公积贷：应付股利盈余公积减少，股东权益总额也会减少。选项 CE 符合题目要求。第九章财务报告第一节财务报告概述一、财务报告的构成财务报告是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报告
44、至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。二、财务报告编制的基本要求1.企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。2.报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变报表项目的列报。（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。3.企业应该根据重要性原则确定报表列报的项目。4.报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额应分别列示，不得相互抵消。5.当期报表的
45、列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期报表相关的说明。6.企业应当在报表的显著位置至少披露下列各项内容：（1）编制企业的名称。（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）人民币金额单位。（4）报表是合并财务报表的，应当予以标明。7.企业至少应当按年编制财务报告。年度财务报告涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报告的涵盖期间，以及短于一年的原因。第二节资产负债表一、资产负债表的结构资产负债表 -反映企业在某一特定日期财务状况的报表。二、资产负债表的编制1.直接根据总账科目的余额填列2根据相应总账科目及明细科目期末余额计算填列（1） “货币资金”项目根据“
46、库存现金” 、 “银行存款” 、 “其他货币资金”科目的期末余额合计数填列；（2） “其他应收款” 、 “可供出售金融资产” 、 “长期股权投资” 、 “在建工程” 、 “工程物资” 、 “商誉”等项目根据相应总账科目期末余额，减去跌价(减值)准备科目期末余额后的金额填列。（3） “存货”项目根据“在途物资” 、 “原材料”、 “周转材料” 、 “自制半成品” 、 “库存商品” 、 “发出商品”、 “委托加工物资” 、 “生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。【例题 1单选题】下列帐户的期末余额，不应在资产负债表中“存货”项目内填列的是（）。A发出商品B
47、对外出租的包装物C委托代销商品D工程物资【答案】 D 【解析】 工程物资一般专门用于在建工程，不符合存货的定义，所以不应在存货项目反映。（4） “固定资产”项目根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”、 “固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。（5） “投资性房地产”项目根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧(摊销 )” 、 “投资性房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列。（6） “应收账款” 、 “预收账款”项目分别根据“应收账款” 、 “预收账款”明细科目借方余额之和、贷方余额之和填列，其中， “应收账款”项目还应扣除相应的坏账准备。（7） “应付账
48、款” 、 “预付账款”项目分别根据“应付账款” 、 “预付账款”明细科目贷方余额之和、借方余额之和填列。【例题 2】2010 年 12 月 31 日，某公司有关账户余额如下：应收账款甲，借方余额1 万元，应收账款乙，贷方余额2 万元；预收账款丙，借方余额3 万元，预收账款丁，贷方余额4 万元；应付账款 A，借方余额5 万元，应付账款 B，贷方余额6 万元；预付账款 C，借方余额7 万元，预付账款 D，贷方余额8 万元。则：资产负债表中应收账款项目应列示的金额=1+3=4 （万元）资产负债表中预收款项项目应列示的金额=2+4=6 （万元）资产负债表中应付账款项目应列示的金额=6+8=14（万元）
49、资产负债表中预付款项项目应列示的金额=5+7=12（万元）【例题 3单选题】 (2007 年试题 ) 某企业 20x7 年 12 月 31 日， “应收账款”明细科目的借方余额为60000 元，贷方余额为30000 元； “坏账准备”科目的贷方余额为8000 元； “预收账款”明细科目的借方余额为 20000 元，贷方余额为40000 元，假设“其他应收款”余额为0，则年末资产负债表上，“应收账款”项目应列示的金额为：A22000 元 B.42000 元 C.72000 元 D,80000 元【答案】 C 【解析】在资产负债表，“应收账款” 、 “预收帐款”项目应分别以“应收账款”、预收账款”
50、明细科目借方余额之和、贷方余额之和填列。其中，“应收账款”项目还应扣除相应的坏账准备。【例题 4综合分析题】(2008 年试题 ) 资料：甲企业属装备制造企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为172007 年发生的部分经济业务如下：1.2 月 5 日，在建工程领用生产用原材料160000 元；原购入批材料时，增值税专用发票上注明的增值税额为25500 元。22 月 18 日，销售一批产品给某小规模纳税企业，价税合计为1170000 元，款项已存入银行。3.5 月 6 日，一项固定资产报废，该固定资产于2005 年 5 月 16 日取得，账面原值为60000元，预计净残值为3000 元，预
51、计使用年限为5 年该项固定资产按双倍余额递减法计提折旧。45 月 16 日，自行研究开发某项专利技术发生支出40000 元。512 月 31 日，甲企业“应收账款A 公司”明细账户借方期末余额为6000 元 “应收账款B 公司”明细账户贷方期末余额为1000 元,“预收账款 C 公司”明细账户贷方期末余额为10000 元， “预收账款D 公司”明细账户借方期末余额为3000 元， “坏账准备一应收账款”明细账户贷方期末余额为 1500 元。要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案1.2007 年 12 月 31 日，资产负债表“应收账款”项目的金额为：A.3500 元 B500
52、0 元 C.7500 元 D.9000 元【答案】 C 【解析】 6000+3000-1500=7500 （8） “持有至到期投资” 、 “长期应收款”项目根据相应总账科目期末余额，减去减值准备余额和一年内到期的非流动资产余额后的金额填列，其中， “长期应收款” 项目还应减去 “未实现融资收益”科目期末余额。（9）一年内到期的非流动资产在流动资产类下，单设项目反映。（10） “长期借款” 、 “应付债券” 、 “长期应付款”项目根据相应总账科目期末余额，减去一年内到期的非流动负债余额后的金额填列，其中，“长期应付款”项目还应减去“未确认融资费用”科目期末余额。（11）一年内到期的非流动负债在流
53、动负债类下，单设项目反映。（12） “未分配利润”项目根据“本年利润”和“利润分配”科目的期末余额计算填列，如为未弥补亏损，应以“一”号列示。【例题 5综合分析题】(2009 年试题 ) 资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。该公司2008 至 2009 年发生的部分经济业务如下：1.2008 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场购入股票180 万股，支付价款2830 万元（含已宣告但尚未发放的现金股利126 万元） ，另发生交易费用4 万元。甲公司将其划分为交易性金融资产。2.2008 年 3 月份发生的耗费有：计提车间用固定资产折旧l0 万元，发生车间管理人员工资 40
54、万元，支付广告费30 万元，预提短期借款利息20 万元，支付印花税0.5 万元。3.2008 年 4 月 16 日，甲公司将一项专利权出售，取得价款30 万元，该交易适用的营业税税率为5。该专利权系2006 年 4 月 18 日购入，买价70 万元，相关费用2 万元。该专利权的摊销年限为5 年，采用直线法摊销。4.2008 年 6 月 30 日，甲公司库存A 材料的账面价值为l00 万元， 加工 A 材料至完工产成品估计还将发生成本20 万元， 估计销售费用及税金为2 万元； 由于 A 材料市场价格下降，用A 材料生产的产成品市场销售价格下降为110万元。假定 A 材料此前未计提存货跌价准备。
55、5.2009 年 3 月 20 日，股东大会批准了董事会2008 年度利润分配预案，宣告向投资者分派现金股利60 万元。要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。1.2009 年 3 月 20 日，甲公司宣告分派现金股利引起资产负债表项目金额变动的有：A.“货币资金”项目减少60 万元B.“未分配利润”项目年初余额减少60 万元C.“应付股利”项目增加60 万元D.“未分配利润”项目期末余额减少60 万元【答案】 CD 第三节利润表一、利润表的结构利润表 -映企业一定会计期间经营成果的报表。营业利润营业收入-营业成本 -营业税费及附加-销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减
56、值损失 +公允价值变动净收益+投资净收益利润总额营业利润+营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用二、利润表的编制编制半年度或年度利润表时，如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。第四节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的构成所有者权益变动表-反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。二、所有者权益变动表的编制所有者权益变动表各项目应根据所有者权益各相应科目的发生额分析填报。第五节现金流量表一、现金流量表的编
57、制基础和现金流量的分类现金流量表 -反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。(一)现金流量表的编制基础(二)现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金 (包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项， 减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。(2)“收到的税费返还”项目反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消
58、费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。(3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。(5) “支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职：工薪酬除外。【例题 6多选题】下列各项
59、中属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”中“支付给职工以及为职工支付的现金”的有：A支付给生产工人的工资B支付给行政管理人员的工资C支付给在建工程人员的工资D支付给退休人员的退休金E支付给车间管理人员的工资【答案】 ABE 【解析】支付的在建工程人员工资应计入现金流量表“投资活动产生的现金流量”项目。支付给退休人员的退休金应计入现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。(6)“支付的各项税费”项目反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等税费，计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期
60、退回的增值税、所得税等除外。(7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。【例题 7单选题】 (2009 年试题 ) 下列经济业务产生的现金流量中，不属于经营活动现金流量的是：A.销售商品收到的现金B.取得短期借款收到的现金C.采购商品支付的增值税D.收到的税费返还【答案】 B 【解析】取得短期借款收到的现金应计入现金流量表“筹资活动产生的现金流量”项目. 2投资活动产生的现金流量(1)“收回投资收到的现金”项目(2)“取得投资收益收到的现金”项目(3)“处置固定资
61、产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目(4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目(5)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目(6)“投资支付的现金”项目(7)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目(8)“收到其他与投资活动有关的现金”、 “支付其他与投资活动有关的现金”项目【例题 8单选题】某企业出售1 台不需用设备，收到价款300000 元已存入银行，该设备原价400000 元，已提折旧150000 元。以现金支付该项设备的清理费用2000 元和运输费用800 元。该项业务使企业投资活动产生的现金流量净额增加（）元。A.300000B.297200C
62、.720000D.47200 【答案】 B 【解析】现金流量净额增加=300000-2000-800=297200 元3筹资活动产生的现金流量(I)“吸收投资收到的现金”项目(2)“取得借款收到的现金”项目(3)“偿还债务支付的现金”项目(4)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目(5)“收到其他与筹资活动有关的现金”、 “支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映企业除上述(1)至(4)项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用、为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费、以分期付
63、款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。【例题 9单选题】 (2008 年试题 ) 下列经济业务产生的现金流量中，属于“筹资活动产生的现金流量”的是：A变卖固定资产产生的现金流量B取得债券利息收入产生的现金流量C支付经营租赁费用产生的现金流量D.支付融资租赁费用产生的现金流量【答案】 D 二、现金流量表的编制方法（略）第六节资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项-指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。二、资产负债表日后调整事项（一）调整事项的
64、内容1资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。2资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。3资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项。4资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错（二）调整事项的帐务处理: 1.涉及资产负债表项目,直接调整报表相关项目; 2.涉及利润表项目,通过“以前年度损益调整”项目调整; 3.调税 ; （1）应交所得税的调整按
65、税法规定执行。税法允许调整应交所得税的，则调整事项调整应交所得税，否则，不调整应交所得税。（2）递延所得税资产和递延所得税负债的调整若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。4.将“以前年度损益调整”项目余额转入“利润分配未分配利润”项目; 5.调整盈余公积. 6。涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”项目核算。教材 P357例 91 三、资产负债表日后非调整事项包括：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和
66、债券以及其他巨额举债。（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。【例题 10单选题】 (2009 年试题 ) 下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是：A.资产负债表日后发现了以前年度财务报表舞弊或差错B.资产负债表日后发生巨额亏损C.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司D.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺【答案】 A 【解析】调整事项的内容：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证
67、实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。第七节财务报表附注一、会计政策变更（一）会计政策会计政策 -指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。（二）会计政策变更企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随便变更。但是
68、，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。下列各项不属于会计政策变更：1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。（三）会计政策变更的处理方法1.追溯调整法追溯调整法 -指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。会计政策变更累积影响数-指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。2未来
69、适用法未来适用法 -指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。（四）会计政策变更处理方法的选择1.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按国家相关会计规定执行。2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当追溯调整法处理。3.无法确定会计政策变更对以前各期累积影响数的，应当采用未来适用法处理。【例题 11单选题】 (2007 年试题 ) 由于甲上市公司20x7 年 1 月 1 日执行新的企业会计准则，随之甲公司対乙公司的长期股权投资由权益法改为成本法，此会计事项属于：A会计估
70、计变更B资产负债表日后事项C前期差错更正D会计政策变更【答案】 D 二、会计估计变更会计估计变更 - 指由于资产和负债的当期状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。三、前期差错更正前期差错 -指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。1编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。2前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以
71、及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但无法确定前期差错累积影响数的除外。追溯重述法 -指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。无法确定前期差错影响数的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。第十章合并财务报表【考点精讲】第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的性质1.合并资产负债表2.合并利润表3.合并现金流量表4.合并所有者权益变动表5.附注二、合并财务报表的合并范围合并财务报表合并范围可按如下原则确定: (一)母公
72、司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业具体又包括以下三种情况: (1)母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。(2)母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。(3)母公司通过直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。(二)被母公司控制的其他被投资企业(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权；(2)根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策；(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权,等等。【例题 1多选题】 (2007 年试题 ) 在下列情况下，甲企业应当将被投资企业纳入
73、合并范围的有：A甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但是根据公司章程或协议，有权决定被投资企业的财务和经营政策B.甲企业直接或通过子公司间接拥有被投资企业半数以上的表决权C.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但有权任免被投资企业的董事会或类似机构的多数成员D.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但能够对被投资企业实施重大影响E.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但在被投资企业的董事或类似机构中占有多数表决权【答案】 ABCE 【解析】合并财务报表合并范围可按如下原则确定:(1)母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。(2)母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。(3
74、)母公司通过直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。被母公司控制的其他被投资企业纳入合并财务报表合并范围包括：(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议, 持有该被投资企业半数以上表决权；(2)根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策；(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。【例题 2单选题】 (2009 年试题 ) 下列关于合并报表合并范围的表述中，错误的是：A.应当以控制为基础确定合并范围B.经营业务性质特殊的子公司不纳入合并范围C.在确定能否控制被投资企业时应当考虑潜在表决权因素D.小规模的子公司
75、也应纳入合并范围【答案】 B 【解析】合并财务报表合并范围可按如下原则确定:(1)母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。(2)母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。(3)母公司通过直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。被母公司控制的其他被投资企业纳入合并财务报表合并范围包括：(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议, 持有该被投资企业半数以上表决权；(2)根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策；(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。三、合并财务报表的合并程序1.将母公司和子公司的个别
76、资产负债表、利润表、合并现金流量表、所有者权益变动表各项目的数额过入合并工作底稿，并计算各项目的合计数。2.编制抵销分录，并登记合并工作底稿3.计算合并工作底稿各项目的合并数4.根据合并工作底稿中各项目的合并数填列合并财务报表第二节内部投资业务的抵销处理一、同一控制下内部投资业务的抵销处理（一）对全资子公司投资的抵销处理1.母公司长期股权投资与合并时子公司所有者权益的抵销处理借：股本资本公积盈余公积未分配利润一年末(子公司 ) 贷：长期股权投资(母公司 ) 注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。2.母公司收到子公司分派现金股利的抵销处理（了解）（二）对非全资子公司投资的处理（了解）1.母公
77、司长期股权投资和少数股东权益与合并时子公司所有者权益的抵销处理借：股本资本公积盈余公积未分配利润一年末(子公司 ) 贷：长期股权投资(母公司 ) 少数股东权盗 (子公司所有者权益少数股东投资持股比例) 【例题 3】假设 2010 年 12 月 31 日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司），长期股权投资的数额为 28000 元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000 元，其中实收资本为 20000 元，资本公积为8000 元，盈余公积为1000 元，未分配利润为6000 元。则在2010 年末编制合并财务报表时，抵销分录如下：借：实收资本20000 资本公积8000 盈余公
78、积1000 未分配利润6000 贷：长期股权投资28000 少数股东权益（3500020%） 7000 2.合并后少数股东享有子公司所有者权益变动份额的抵销处理（了解）3.母公司收到子公司分派现金股利的抵销处理二、非同一控制下内部投资业务的抵销处理（了解）第三节内部债权债务的抵销处理一、内部债权项目与债务项目的抵销处理抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目借：应付账款贷：应收账款二、本期内部应收账款坏账准备的抵销处理借：应收账款一坏账准备贷：资产减值损失【例题 4】假设母公司2010 年 12 月 31 日个别资产负债表中应收账款49750 元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5计提坏账
79、准备，本年坏账准备余额为250 元。子公司2010 年年末个别资产负债表中应付账款50000 元全部为对母公司应付账款。则 2010 年 12 月 31 日编制合并抵销分录如下：（1）借：应付账款50000 贷：应收账款50000 （2）借：应收账款坏账准备250 贷：资产减值损失250 三、前期内部应收账款坏账准备的抵销处理首先抵销坏帐准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款坏帐准备贷：未分配利润年初然后将本期计提(或冲回 )的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回 )分录借贷方向相反。即：借：应收账款一坏账准备贷：资产减值损失【例题 5】假设 2011 年 12 月 31 日母公司对子公司
80、内部应收账款为66000 元（增加16000 元） ，坏账准备的数额为330 元（补提了80 元） 。则在 2011 年 12 月 31 日编制抵销分录如下：（1）将 2011年末内部应收账款和内部应付账款抵销借：应付账款66000 贷：应收账款66000 （2）将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整2011 年初未分配利润的数额借：应收账款坏账准备250 贷：未分配利润年初250（上年资产减值损失）（3）将本年虚提的坏账准备抵销借：应收账款坏账准备80 贷：资产减值损失80 【例题 6多选题】企业编制本期合并财务报表时，可能编制的内部债权债务抵销分录有：A借：应付账款贷：应收账款B借
81、：主营业务收入贷：应收账款C借：年初未分配利润贷：管理费用D借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失E借：应收账款-坏账准备贷：未分配利润-年初【答案】 ADE 教材 P379例 105 教材 P380例 106 教材 P381例 107 第四节内部购销业务的抵销处理(商品和固定资产包含的未实现利润的抵销) 一、本期内部购销商品的抵销处理1.本期内部购入商品本期全部对外销售借：营业收入贷：营业成本【例题 7】假设 2010 年 12 月 10 日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入 20000 元，增值税税额3400 元，本批货物的成本为14000 元，款项已经支付。（1）母
82、公司12 月 10 日销售时借：银行存款23400 贷：主营业务收入20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400 借：主营业务成本14000 贷：库存商品14000 （2）子公司购入时借：库存商品20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款23400 （3）2010 年 12 月 31 日，合并抵销分录的编制假设子公司内部购入存货全部对外销售，则抵销分录如下：借：营业收入 -母公司 20000 贷：营业成本 -子公司 20000 2.本期内部购入商品本期全部未对外销售借：营业收入贷：营业成本存货【例题 8】假设 2010 年 12 月 10 日，母公司（甲公司）销售给
83、子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000 元，增值税税额3400 元，本批货物的成本为14000 元，款项已经支付。（1）母公司12 月 10 日销售时借：银行存款23400 贷：主营业务收入20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400 借：主营业务成本14000 贷：库存商品14000 （2）子公司购入时借：库存商品20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款23400 （3）2010 年 12 月 31 日，合并抵销分录的编制：借：营业收入 -母公司 20000 贷：营业成本 -母公司 14000 存货 -子公司（ 2000030%）6000 3.本期内部购入
84、商品本期部分对外销售【例题 9】沿用例 8 资料，假设2010 年 12 月 20 日， -母公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000 元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。子公司 12 月 20 日销售时：借：银行存款21060 贷：主营业务收入18000 应交税费应交增值税（销项税额）3060 借：主营业务成本12000 贷：库存商品（2000060%） 12000 则 2010 年 12 月 31 日，合并抵销分录，可有二种方法：第一种方法，将内部销售和未实现利润（虚增的资产）抵销：借：营业收入 -母公司 20000 贷：营业成本 -母公司 17600 存货 -子公司（
85、800030%）2400 （20000-14000）/20000=30% 第二种方法，分两个步骤：首先假设全部销售借：营业收入 -母公司 20000 贷：营业成本 -子公司 20000 其次将未实现的内部销售利润抵销借：营业成本 -子公司 2400 贷：存货 -子公司（ 800030%）2400 （20000-14000）/20000=30% 【例题 10多选题】母公司销售给子公司一批材料，售价6 万元，销售成本5 万元。子公司将该批材料作为库存商品入账，本期该批库存商品全部未对外销售。期末母公司编制合并财务报表时，应抵销的项目和金额有：A “营业成本”6万元B “营业成本”5万元C “营业收
86、入”6万元D “利润总额”1万元E “存货” l 万元【答案】 BCE 【解析】借：营业收入60000 贷：营业成本50000 存货 10000 教材 P382例 108 教材 P382例 109 教材 P383例 1010 教材 P384例 1011 二、前期内部购入商品在本期的抵销处理1前期购入商品本期全部对外销售由于存货中包含的未实现利润已转为营业成本，因此在本期编制抵销分录时：借：未分配利润年初贷：营业成本表示前期未实现的利润，在本期实现。2前期购入商品本期全部未对外销售由于存货中包含的未实现利润仍在存货项目中反映，因此在本期编制抵销分录时：借：未分配利润一一年初贷：存货3前期购入商品
87、本期部分对外销售按前期抵销的存货中包含的未实现利润数额，借记“未分配利润年初”项目， 按本期对外销售部分包含的未实现利润数额，贷记“营业成本”项目，按本期未对外销售部分包含的未实现利润数额，贷记“存货”项目。三、内部购入商品形成存货计提跌价准备的抵销处理1.当期计提存货跌价准备的抵销处理借：存货存货跌价准备贷：资产减值损失【例题 11】母公司 2010 年向子公司销售商品10000 元，销售成本8000 元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至 9200 元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800 元。在 2010 年
88、 12 月 31 日编制合并抵销分录如下：借：营业收入10000 贷：营业成本8000 存货 2000 借：存货存货跌价准备800 贷：资产减值损失800 2.前期计提存货跌价准备的抵销处理借：存货存货跌价准备贷：未分配利润年初（上年为资产减值损失）教材 P386例 1015 教材 P387例 1017 四、本期内部购入商品用作固定资产的抵销处理借：营业收入 (本期内部固定资产交易产生的收入) 贷：营业成本 (本期内部固定资产交易产生的销售成本) 固定资产一原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润) 借：固定资产累计折旧贷：管理费用教材 P388例 1018 五、前期内部购入商品用作固
89、定资产在本期的抵销处理（一）正常使用期间的抵销处理1将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润一年初贷：固定资产一原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润) 2将期初累计多提折旧抵销借：固定资产一累计折旧(期初累计多提折旧) 贷：未分配利润一年初3将本期多提折旧抵消借：固定资产一累计折旧(本期多提折旧) 贷：管理费用教材 P389例 1019 教材 P390例 1020 （二）超龄使用期间的抵销处理借：未分配利润一年初贷：固定资产一原价(超龄使用期间原固定资产原价中未实现内部销售利润) 2将期初累计多提折旧抵销借：固定资产一累计折旧(超龄使用期间原累计多提折旧) 贷：未分配利润
90、一年初教材 P390例 1021 （三）提前报废（或处置）期间的抵销处理（了解）六、内部购入商品形成固定资产计提减值准备的抵销处理1.当期计提固定资产减值准备的抵销处理借：固定资产 (减值准备 ) 贷：资产减值损失（注：抵销的数额应以固定资产中包含的未实现利润与累计多计提折旧的差额为限，超过的部分属于固定资产真正发生的减值损失。）教材 P392例 1023 教材 P392例 1024 2.前期计提固定资产减值准备的抵销处理借：固定资产 (减值准备 ) 贷：未分配利润年初七、与合营企业或联营企业之间发生未实现内部交易损益的抵销处理母公司在编制合并财务报表时，如果存在合营企业或联营企业，则母公司与合营企业或联营企业之间发生未实现内部交易损益，也应进行抵销处理。1、流交易2、逆流交易
