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1、 金税三期下的企业涉税风险防范 【xxxx】 1这也是首个全国统一的国地税征管应用系统。金税三期。金税三期系统是我国税收管理信息系统工程的总称。围绕着“一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统”的总体目标而建立。一个平台，指包含网络硬件和基础软件的统一的技术基础平台；两级处理，指依托统一的技术基础平台，逐步实现数据信息在总局和省局集中处理；三个覆盖，指应用内容逐步覆盖所有税种，覆盖所有工作环节，覆盖国地税局并与相关部门如工商、海关联网；四个系统，指通过业务重组、优化和规范，逐步形成一个以征管业务系统为主，包括行政管理、外部信息和决策支持在内的四大应用系统软件。金税三期”的大数据评估与云计算强大到
2、超乎您想象！税务机关刚刚升级新系统，简称“金税三期”！主要功能是更加强大的大数据评估及云计算。五证”指的是：营业执照、组织机构代码证、税务登记证、社会保险登记证和统计登记证。2 目录一、2017年国地税融合下最新税务稽查形势分析二、“金税三期”新系统的重点税收预警指标与企业自查关注点三、近三年的涉税风险高发企业业务特点归类四、汇算清缴期间重点会计科目风险评估与账务调整五、企业所得税汇算清缴内控检查及方法3第一讲：2017年国地税融合下最新税务稽查形势分析4国家税务总局稽查局关于印发2017年税务稽查重点工作安排的通知税总稽便函201729号512017年国税总局稽查方向及项目解析风暴风暴，无与
3、伦比的，无与伦比的风暴风暴！各地税务机关统筹落实各项专项行动，提高行政办案能力，加大行政定性和结案力度。税务总局稽查局以绩效考评为抓手，实行项目制管理，压实下派案源的查处效果，要求每案必复。6（一）严厉打击骗取出口退税违法行为继续在七部委部际联席会议机制统一领导下，依托公安、海关、人民银行和税务总局四部委协作机制，开展打骗专项行动。1.税务总局稽查局选取并组织查处30起上游虚开和下游骗税重点“串案”。其中10起跨区域、案值较大、团伙性较强的“串案”，由税务总局稽查局直接组织查办；其余20起“串案”由主要案发地省级国税局稽查局牵头，相关涉案地区协同查处。7（一）严厉打击骗取出口退税违法行为2.税
4、务总局稽查局针对纺织、服装、家具、手机、黄金纺织、服装、家具、手机、黄金等行业，统一选取500户骗税案源，下发各地组织检查。3.税务总局稽查局在五个口岸地区选取5户外贸综合服务体企业，开展摸底式检查，提出征管建议，规范行业发展，防范骗税风险。8（二）严厉打击虚开增值税专用发票违法行为4.税务总局稽查局根据组织查处30起骗税“串案”涉及上游虚开企业情况的需要，及时动态选取、延伸下发相关虚开案源。5.税务总局稽查局针对黄金票、海关完税凭证、农产品发票、黄金票、海关完税凭证、农产品发票、成品油发票成品油发票等情况，统一选取1000户虚开案源，下发各地组织检查。9（三）开展行业和区域性税收专项整治6.
5、税务总局稽查局针对建筑安装业、房地产业、生活服务业建筑安装业、房地产业、生活服务业及交通运输业及交通运输业等行业，统一选取720户营改增行业虚开案源，下发各地组织检查。7.继续在部分省市开展地炼企业地炼企业检查工作，在消费税抵扣政策调整前，继续加大对石油石化商贸企业变票行为的查处力度。10（四）开展行业和区域性税收专项整治8.税务总局稽查局组织开展以下区域专项整治：一是以西藏、安徽等地为重点地区开展医药医疗行业专项整治；二是继续在西南地区开展农产品区域整治；三是以查处黄金票为重点，在广西、贵州等地开展专项整治；四是针对北京等地新办商贸企业走逃严重的状况，选择部分区域开展虚开专项整治。11（五）
6、统筹地税机关开展重点检查工作9.税务总局稽查局统一选取360户案源，每省10户下发地方税务局，开展企业所得税为主的检查。10.税务总局稽查局以股权转让、投资公司、基金、证券、股权转让、投资公司、基金、证券、演艺公司演艺公司等行业和领域为切入点，统一选取30名企业高管、演艺明星，下发地方税务局，开展个人所得税及相关联的企业所得税检查。12（六）严厉查处涉税违法重大案件12.对高风险纳税人开展定向稽查，落实重大案件报告制度、重大案件督办管理办法，各级税务机关集中力量查办一批有影响力、威慑力的涉税违法重大案件。13你的公司供应商开票同一个区供应商开票同一个市区局区局市局供应商开票区局市局省局同一个省
7、3.税务机关如何通过“金税三期”发现企业的涉税风险14金三的大数据金三系统与内外73个部门290亿条数据，共建成731项风险识别库，实现涉税行业模型全覆盖，事前事中事后要求全覆盖，风险管理要点全覆盖。15认识“金税三期”，不可忽视的税务风险金税三期只抓坏人不要有非分之想莫伸手，伸手必被捉！虚开普通发票，而且没有入账，老板财务被判刑161、企业的任何事项均会留下记录，金税三期的大数据，也会追踪企业的资金流、票据流等货物、合同。只要大数据系统将企业纳税人识别号做为起点，追查同一税号下进项发票与销项发票，企业是否虚开发票了，以及是否购买假发票入账，其实一目了然。2、开票软件已经增加了商品编码，商品品
8、目可是由商品编码控制，商品数量由单位编码控制，一旦被监控，系统将直接知道你企业的库存状况，并计算出商品增值额、库存存量额，对增值税你还敢抱侥幸的心吗？3、五证合一后，税务、工商、社保、统计、银行等接口，个税社保、公积金、残保金、银行账户等，应该在税务系统里面一览无余!认识“金税三期”，不可忽视的税务风险174、金三上线，企业的违规被查风险确实增大，掩耳盗铃式的反舞弊手段失灵，一批靠偷漏税的企业，必然成为税务预警的对象。5、利用大数据，金三系统现在连你发生了多少固定资产发票（买过多少房，买过几辆车）；多少费用发票（多少是办公的、多少是差旅的，多少是请客的），都可以准确知道。等到金三税务系统功能全
9、部完善开放，到时所有税种，企业所得税、增值税、个人所得税、社保等，100%都能够检测到认识“金税三期”，不可忽视的税务风险18以下虚开虚受增值税专用发票的行为在企业之间发生较多，首先企业应当杜绝此类行为：（1）完全没有真实交易，向发票倒卖公司支付开票费后收受增值税专用发票并申报认证抵扣；（2）企业作为销货方与购货方发生真实交易关系，却让其他公司、关联公司、子公司等单位为自己向购货方代开增值税专用发票；（3）企业作为销货方与购货方发生真实交易关系，却在购货方的要求或安排下将增值税专用发票开具给第三方；（4）企业作为购货方与销货方发生真实交易关系，却从第三方取得增值税专用发票；金税三期上线后的税务
10、风险控制19（5）企业作为第三方与购货方没有真实交易关系，却为真实的销货方向购货方代开增值税专用发票；（6）企业作为第三方与销货方没有真实交易关系，却为真实的购货方收受增值税专用发票；（7）企业之间具有真实的交易关系，但开具或接受的增值税专用发票上记载的货物品名、数量、金额与实际购销交易情况不相符合；（8）介绍企业虚开或虚接受增值税专用发票。金税三期上线后的税务风险控制20第一：严格把控发票所记载业务的真实性，与谁发生业务，与谁产生发票往来。不接受代开虚开发票，不虚开代开发票。随着“国家税务总局公告2016年第76号：关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告”的颁布，对于涉
11、失联票的企业的惩处力度越来越强，企业应全力规避此类涉票问题。需要强调的一点是：真业务，虚发票，也是绝对不允许的。在实际工作中，有企业接到税务局关于失联票协查时往往振振有词：我的业务是真实的，我也不知道开票单位有问题。金税三期上线后的税务风险控制21第二：严格审查发票的票面信息。发票所记载的产品名称、规格型号、数量金额等，要与业务内容相吻合，不允许出现换开产品名称等情况。有的财务人员收到发票时，只关注发票总额正确与否，这是极度错误的行为，要仔细审查发票记载内容的所有信息，避免被开票方算计。如果发票记载事项需要清单来反映，清单必须是税控系统开具的方可，防伪税控系统外开具清单的发票属于无效发票，不仅
12、不能抵扣进项，所得税汇算清缴时，也需要视同无效发票做纳税调整。金税三期上线后的税务风险控制22第三：整理保存好完整的涉发票资料。1、与发票有关的合同;2、完整的发票联次;3、符合要求的付款记录;4、完善的物流资料;5、正规的出入库手续。金税三期功能委实强大，但企业财务人员只要做好以上工作，做到“真事、真票、真内容”这“三真”，自可坦然面对任何预警与质疑，安心做好财务核算和管理工作。金税三期上线后的税务风险控制23第二讲：“金税三期”新系统的重点税收预警指标与企业自查关注点241金税三期中对于财务报表数据预警的五种情况一、突然增加的费用将会导致系统预警案例：贵司于2016年账面列支大额业务宣传费
13、，属于购入宣传品、纪念品列入业务宣传费500万元，被列入风险名录！经核查：无发放清单与领用清单，不能证明物品实际及结余情况，需调增应纳税所得额，补交企业所得税！案例：*国税局充分利用金税三期系统，在对服务贸易等项目对外支付备案进行例行核查过程中，发现M进出口贸易有限公司向香港关联公司支付大额居间费用700万元，存在以支付居间费用的名义，将利润向境外关联方转移的避税嫌疑。处理：国税局最终做出特别纳税调整税款120万元，同时加收利息1万元的处理决定。金税三期带来的税务预警风险！251金税三期中对于财务报表数据预警的五种情况二、预收账款过大将会导致系统预警1、计算公式：评估期预收账款余额/评估期全部
14、销售收入。2、问题指向：预收账款比例偏大，可能存在未及时确认销售收入行为。3、预警：20%；三、企业主营业务收入成本率异常将会导致系统预警1、计算公式：指标值=(收入成本率-全市行业收入成本率)/全市行业收入成本率;收入成本率=主营业务成本/主营业务收入。一般而言，企业处于自身利益的考虑以及扩大生产规模的需要，主营业务成本都会呈现增长的趋势，所以成本变动率一般为正值。2、如果主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入，多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。主营业务收入成本率明显高于同行业平均水平的，应判断为异常，需查明纳税人有无多转成本或虚增成本。3、预警值：工业企业-20%20%
15、，商业企业-10%10%261金税三期中对于财务报表数据预警的五种情况四、账面存货率过高将会导致系统预警1、账面存货率=期末存货/年度销售成本*100%2、预警值：一般应该为20-30%，否则为异常！3、存在虚假购进、延迟销售、发出货物未做收入等现象。五、纳税人固定资产综合折旧率变动异常将会导致系统预警1、计算公式：指标值=(本期综合折旧率-基期综合折旧率)/基期综合折旧率*100%。综合折旧率=固定资产折旧/固定资产原值。2、问题指向：固定资产综合折旧变动率在20%以上的，应判断为异常，需查明纳税人有无改变固定资产折旧方法，多提折旧。3、预警值：20%。因此提醒财务人员：每月你网上报送的数据
16、，成为税务评估、稽查案源的来源！每月报表报送之前应本着符合业务真实性的原则进行适当合法、合规的加工、修饰并使之合理、使之平衡！从而最大限度地降低金税三期带来的税务预警风险！272.异常稽查对象的选择指标条件一、增值税专用发票用量变动异常（超过上月30%（含）并超过上月10份以上）问题指向：增值税专用发票用量骤增，除正常业务变化外，可能有虚开现象。检查纳税人的购销合同是否真实，检查纳税人的生产经营情况是否与签订的合同情况相符并实地检查存货等。主要检查存货类“原材料”、“产成品”以及货币资金“银行存款”、“现金”以及应收帐款、预收帐款等科目。对于临时增量购买专用发票的还应重点审查其合同履行情况。二
17、、期末存货大于实收资本差异幅度异常问题指向：纳税人期末存货额大于实收资本，生产经营不正常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题。检查纳税人的“应付账款”、“其它应付款”“预收帐款”以及短期借款、长期借款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加，对变化的原因进行询问并要求纳税人提供相应的举证资料，说明其资金的合法来源；实地检查存货是否与帐面相符。283.异常稽查对象的选择指标条件三、进项税额大于进项税额控制额（预警值：10%）纳税人申报进项税额与进项税额控制额进行比较，若申报进项税额大于进项税额控制额，则可能存在虚抵进项税额，应重点核查纳税人购进固定资产违规抵扣；用于简易项目、免税项目
18、、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物是否按照规定做进项税额转出；是否存在取得虚开的专用发票和其他抵扣凭证问题。检查纳税人“在建工程”、“固定资产”等科目变化，判断是否存在将外购的不符合抵扣标准的固定资产发生的进项税额申报抵扣，结合“营业外支出”、“待处理财产损溢”等科目的变化，判断是否将存货损失转出进项税额；实地检查原材料等存货的收发记录，确定用于非应税项目的存货是否作进项税转出；检查是否存在将外购存货用于职工福利、个人消费、无偿赠送等而未转出进项税额问题；检查农产品发票的开具、出售人资料、款项支付情况，判断是否存在虚开问题。 进项税额控制额=(本期期末存货金额-本期
19、期初存货金额+ 本期主营业务成本)本期外购货物税率+ 本期运费进项税额合计。293.异常稽查对象的选择指标条件四、预收账款占销售收入20%以上预收账款比例偏大，可能存在未及时确认销售收入行为。检查重点纳税人合同是否真实、款项是否真实入账。深入了解企业的行业规律判断其是否存在未及时确认销售收入的情况。五、纳税人主营业务收入成本率异常（预警值：工业企业-20%20%，商业企业-10%10%）主营业务收入成本率明显高于同行业平均水平的，应判断为异常，需查明纳税人有无多转成本或虚增成本。检查企业原材料的价格是否上涨，企业是否有新增设备、或设备出现重大变故以致影响产量等。检查企业原材料结转方法是否发生改
20、变，产成品与在产品之间的成本分配是否合理，是否将在建工程成本挤入生产成本等问题。304企业所得税检查的主要指标1.所得税税收负担率（简称税负率）税负率=应纳所得税额营业收入100%。与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其他相关指标深入评估分析。2.主营业务利润税收负担率（简称利润税负率）利润税负率=（本期应纳税额本期主营业务利润）100%。上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，
21、应作进一步分析。314企业所得税检查的主要指标3.应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额100%。关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。4.所得税贡献率所得税贡献率=应纳所得税额主营业务收入100%。将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。324企业所得税检查的主要指标5.所得税贡献变动率所得
22、税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率100%。与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。运用其他相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。6.所得税负担变动率所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）基期所得税负担率100%。与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。33第三讲：近三年的涉税风险高发企业业务特点归类3
23、41营业额大但长期亏损或微利经营的企业虚开发票或者虚增成本、费用建议企业查找造成亏损的原因，是否有其他造成亏损的事项2长期亏损但生产经营规模不断扩大的企业如不断增资、从股东或其他企业不断借入款项、固定资产规模不断增大、营业收入稳步增长等。建议企业通过提供证据确保资金流入的真实性。3营业额大且微利经营，销售对象或订单来源单一企业关联企业间定价可能不公允，导致微利非关联企业间确保资金量、采购销售量以及入库的真实性，以及与增值税的比对关系354常规判断有边角料、废品等出售但无其他业务利润的企业5长期不作盘盈、盘亏处理的企业盘盈就要缴税、盘亏需要证据才能扣除6有直接长期股权投资或其他关联关系但不进行关
24、联申报的企业通过关联申报能看出来和目标企业是否有税负差，以便税务机关是否去进行调查是否存在利润转移而避免税局发现7税收优惠期间利润高，优惠期满后利润率下降较大的企业是否人为通过违规的折旧、摊销将成本费用转移至纳税期是否以前确认收入、延缓确认成本368工程施工企业营业额高但应收账款不符合正常比例；9税负率逻辑和变动不正常的企业10属一般常规性企业但无形资产金额较大并呈成长态势通过无形资产转移利润11资本公积项目余额大将一些盘盈、债务重组、无法偿还负债等计入资本公积，跳过营业外收入涉嫌将未分配利润或盈余公积转入资本公积。股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不
25、作为应税所得征收个人所得税。3712往来项目余额大的企业；不及时确认收入不确认成本费用，逃避个税13存货项目余额大且不断增长成本没有结转虚抵进项税额14常规判断企业盈利能力强但个人所得税申报金额较低是否存在用费用发票抵薪金、奖金15拥有不动产（尤其是土地）的企业但进行股权转让的利用股权转让进行不动产转让，逃避土地增值税3816未分配利润项目的余额大幅度下降无论转增资本还是分配都会涉及个人所得税17财务报表及纳税申报表项目关系存在错误的18拥有或使用较多的不动产但未申报房产税及土地使用税19营业外收入、财务费用、投资收益项目金额变化较大39第四讲：汇算清缴期间重点会计科目风险评估与账务调整40单
26、位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控1关联方融资的利息支出税前扣除借款利率方面：不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分将不能在税前扣除。“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。借款金额方面：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例（金融企业，为5：1；其他企业，为2：1）超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈第三讲单位、
27、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控1企业所得税法第四十六条规定“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除”。不得扣除的利息不得扣除的利息=年度实际支付的全部关联方利息年度实际支付的全部关联方利息(1-标准比例标准比例/关联关联债资比例债资比例)。股东关联债资比税务处理要点及调整与补救 关联债资比例，是指企业从其全部关联方接受的债权性投资占企业接受的权益性投资的比例。关联债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式
28、予以补偿的融资。本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。企业净资产拥有所有权的投资。国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）对上述条款中的“同期同类贷款利率”进行了明确，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明利息支出的合理性。金融企业的同期同类贷款利率
29、情况说明中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈第三讲单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控1委托贷款是指由委托人提供资金并承担全部贷款风险，银行作为受托人，根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助回收的贷款。什么是委托贷款？什么是委托贷款？什么是委托贷款？什么是委托贷款？全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈第三讲单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务
30、的风险及防控1个人股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险房地产公司通过银行向其他公司借款，银行为第三方，房地产开发企业不属于向银行贷款。因此，属于不能提供金融机构借款证明，只能参照房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。企业通过银行取得其他企业（个人）委托贷款的借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈第三讲单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控1委托贷款税前扣除注意事项个人股东向银行贷款再给企业使用的涉税风险是企业付给银行的利息不能在企业所得
31、税前扣除，因为款是股东向银行贷的，银行出的利息票据上的付款人是股东的名字，在企业所得税前进成本得不到税务局的认可全面“营改增”对企业汇算影响及由此产生的税收博弈第三讲单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控1统借统还业务涉税问题统借统还业务涉税问题一统借统还的两种类型统借统还的两种类型根据统借方的不同，36号文的附件三营业税改征增值税试点过渡政策的规定明确了统借统还的两种类型：（一）集团或集团内核心企业作为统借方。企业集团或企业集团中的核心企业，向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券
32、购买方本息的业务。（二）集团所属财务公司作为统借方。企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属单位签署统借统还贷款合同并分拨资金，向企业集团或集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方。单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控1二统借统还利息免征增值税统借统还利息免征增值税统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或集团内下属单位收入的利息，可以免征增值税。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构
33、借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。统借统还业务涉税问题统借统还业务涉税问题单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控1三统借统还免税政策的要点统借统还免税政策的要点根据统借统还政策的规定，享受统借统还免税政策，需要满足以下条件：（一）统借方的限定统借方限于企业集团、集团内核心企业、集团所属财务公司。一般来讲，统借方只有一个。（二）用款方的限定如果统借方是集团或集团核心企业，用款方必须是下属单位。如果统借方是集团内财务公司，用款方包括集团或集团下属企业。（三）资金来源的限定资金来源必须是金融机构借款，或发行债券募集。（四）利率的限定统借方收取的利息，不得高于支付
34、的利息。统借统还业务涉税问题统借统还业务涉税问题单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控1“统借统贷”的优点1、关于、关于“统借统还统借统还”借款利息企业所得税的税前扣除凭据，税务借款利息企业所得税的税前扣除凭据，税务机关一般不再要求代开利息收入的发票。机关一般不再要求代开利息收入的发票。2、“统借统还统借统还”借款不属于关联企业之间的借款借款不属于关联企业之间的借款3、统借统贷行为不属于债权性投资，不受债资比、统借统贷行为不属于债权性投资，不受债资比2：1的限制的限制4、统借统还行为可以认定为符合独立交易原则、统借统还行为可以认定为符合独立交易原则统借统还业务涉税问题统借统还业务涉
35、税问题单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控12其它应收款科目的风险评估及调账其他应收款长期挂帐应分析其形成的原因来判定是否有涉税风险。一、费用性质挂账：费用挂账主要有以下两种：（1 1）为实际费用已发生、但由于发票未到或发票遗失而挂账；）为实际费用已发生、但由于发票未到或发票遗失而挂账；（2 2）为应入未入费用，因企业效益差、无法消化而挂账。此）为应入未入费用，因企业效益差、无法消化而挂账。此种情况则应视重要程度决定是否应作审计调整种情况则应视重要程度决定是否应作审计调整。522其它应收款科目的风险评估及调账二、股东借款性质挂账，财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收
36、管理的通知财税2003158号：纳税年度内个人投资者从纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利利息、股息、红利所得所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。532其它应收款科目的风险评估及调账三、隐瞒收入的挂帐其他应收款属于资产类账户，是企业应收暂付的款项，正常情况下余额应该在借方，因此当出现贷
37、方余额时应该予以关注，判断是否存在企业利用其他应收款账户来隐瞒收入，以达到少交税或不交税的目的。542其它应付款科目的风险评估及调账3.有无虚列其他应付款的行为。有些企业将销货方给予购货方的销售回扣列入“其他应付款”，偷逃增值税、所得税。应注意检查银行存款日记账或现金日记账，通过摘要发现问题；若摘要不清，应进一步审查原始凭证。55预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。一般包括预收的货款、预收购货定金等。企业在收到这笔钱时，商品或劳务的销售合同尚未履行，因而不能作为收入入账，只能确认为一项负债，即贷记“预收账款”账户。企
38、业按合同规定提供商品或劳务后，再根据合同的履行情况，逐期将未实现收入转成已实现收入，即借记“预收账款”账户，贷记有关收入账户。3.预收账款的风险评估及调账564长期未支付的应付款风险评估及调账企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”上述规定是针对债权人的坏账损失确认所要求的标准及所需提供的证据，反过来相关的标准和证据也可以理解为债务人确认应付未付款项所确认的标准和证据。即当债务人取得上述规定的相关证据和材料后，可将上述款项列为因债权人的缘故而无法偿付。债务人应将此
39、款项作为其他收入计缴企业所得税。中华人民共和国民事诉讼法中华人民共和国民事诉讼法规定对财产主张权利的诉讼时效必须规定对财产主张权利的诉讼时效必须在两年以内。在两年以内。574长期未支付的应付款风险评估及调账企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”上述规定是针对债权人的坏账损失确认所要求的标准及所需提供的证据，反过来相关的标准和证据也可以理解为债务人确认应付未付款项所确认的标准和证据。即当债务人取得上述规定的相关证据和材料后，可将上述款项列为因债权人的缘故而无法偿付。债务人应将此款项作为其他收入计缴企业所得税。58如何判断并获取确属无法
40、偿付款项的证据事实上，企业在日常经营过程中难免会因各种原因形成长期应付未付款项，常见有四种情形：一是账务处理有误，二是因经济纠纷形成，三是人为有意特别是舞弊形成，四是生产经营过程中正常形成。（1）如果是账务处理有误形成（包括企业自身及与对方单位发生错账形成），则必须在查明形成错账的原因后区别情况处理：如果是企业本身记账错误或与对方结账错误，则必须纠正错误；如果查明属于仍需支付的款项，则必须继续挂账；如果属于确实无法偿付的应付款项，则按照现行税法的相关规定进行处理（同时还需进行相关会计处理）。59如何判断并获取确属无法偿付款项的证据（2）如果因与对方存在经济纠纷形成，则应该在解决经济纠纷后依据相
41、关法律文件，如民事判决书、裁定书或调解书等，判断是否为应付不付款项，并作出相应的会计处理，如仍需支付，则可以继续挂账。（3）如果是人为有意，特别是因舞弊形成，如系虚开多开原材料或费用发票、隐匿或延迟收入、转移利润等问题形成，则属于舞弊行为，虚开、多开的金额应全部转回，隐匿或延迟的收入及转移的利润等也应全部按规定处理，但舞弊一旦被税务检查发现，则会被加重处罚。60如何判断并获取确属无法偿付款项的证据（4）如果是企业正常生产经营过程中因各种原因形成的确实无法偿付的款项，对此毫无疑问应该将确认的确实无法偿付的应付款项计入其他收入依法计缴企业所得税。但是，不管是那种情形形成，企业都应该重视并认真对待长
42、期应付未付款项，注意防止可能产生的涉税风险。61如何判断并获取确属无法偿付款项的证据那么，究竟应该如何判断确实属于无法偿付的应付款项呢？现行企业所得税法实施条例第二十二条规定：“将应付未付款项并入计税所得额计缴企业所得税规定的前提是确实无法偿付”，但税法并未对究竟如何判断“确实无法偿付”给出具体标准，也未从应付未付款项的时间长短给出界定确实无法偿付的时间期限。税局的思路就是：你企业提供需要偿还的证据。625未分配利润、资本公积的风险点及处理方法国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号）规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分
43、配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税”。国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复（国税函发1998289号）对上述政策中的“资本公积金”规定为“股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金，将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税”。635未分配利润、资本公积的风险点及处理方法国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复（国税函发1998333号）明确规定，“公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资
44、本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应依照利息、股息、红利所得项目征收个人所得税”。财政部国家税务总局关于中关村国家自主创新示范区企业转增股本个人所得税试点政策的通知（财税201373号）规定，企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20税率征收个人所得税。645未分配利润、资本公积的风险点及处理方法根据上述规定，企业以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增资本的，属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增
45、数额，均应作为个人所得征收个人所得税财税2015116号、2015年第80号公告规定：自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业所称中小高新技术企业，除应按照科技部、财政部、国家税务总局的规定，取得高新技术企业资格以外，查账征收，还应符合职工人数不超过500人，年销售(营业)额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。65一、企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工
46、资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函20093号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法国家税务总局2015年34号公告（劳务派遣）企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：（1）按照协议（合同
47、）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;（2）直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法国家税务总局公告2012年第15号企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。季节工、临时工根据劳动合同法的相关规定与用人单位订
48、立劳动合同或劳动协议且在劳动部门备案，可以作为工资薪金支出在税前列支，否则应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法税务处理从依法宣告破产的企业取得的一次性安置费收入免税个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分免税超过部分在本企业实际工作年限小于12年的，除以个人在本企业的工作年限数以其商数作为个人的月工资、薪金收入，计算纳税6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法通信补贴交通补贴伙食补贴住房补贴福利货币“花”福利实物“花”福利统筹“花”6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法企业为职工承担旅游费用的，
49、个别税务机关对此做出可作为福利费开支的规定，如果本地区没有特别的规定，那么企业在发生上述应由个人负担的支出时不得在企业所得税前扣除，应当全额进行纳税调增。如：如：宁波国税【宁波国税】：公司组织全体职工旅游的涉税问题问：公司没有工会组织，公司组织全体职工旅游，取得发票。请问是做工资科目还是职工福利费科目？此支出能否在企业所得税前扣除？员工是否要按“工资薪金所得”缴纳个人所得税？答：企业组织职工旅游发生的费用支出纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定税前扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，不得税前扣除。浙江省国家税务局浙江省国家税务局20102010年企
50、业所得税汇算清缴问题解答年企业所得税汇算清缴问题解答：根据国家税务总局国税函：根据国家税务总局国税函2009320093号文件精神，为职工卫生保健、生活、号文件精神，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，可以计入福利费。因此，对全体职工（普惠制）集中休假性质的旅游、疗养支出，住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，可以计入福利费。因此，对全体职工（普惠制）集中休假性质的旅游、疗养支出，可以计入职工福利费。企业应提供内部职工休假计划、与旅行社签订的合同协议、旅游发票等相关凭证。可以计入职工福利费。企业应提供内部职工休假计划、与旅行社签订的合同协议、旅游发票等相关凭
51、证。企业所得税扣除问题企业所得税扣除问题6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法71中华人民共和国个人所得税法第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：1、工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。企业支付的员工受益的“旅游费”从法理上讲，应属于“与任职或者受雇有关的其他所得”，应并入员工受益的当月工资总额中，一并计算个人所得税并及时代扣代缴。（一）企业自有员工的旅游费（一）企业自有员工的旅游费6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法72财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得
52、税政策的通知（财税200411号）。自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。（二）非雇员旅游费（二）非雇员旅游费6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法73u企业所得税法实施条例第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准
53、予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费，可以全额扣除；u企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。根据国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告国家税务总局公告2011年第30号规定：自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。工会经费其所有权和使用权已归工会经费其所有权和使用权已归属于收到所拨缴工会经费的上级工会组织或本企业的基层工会。属于收到所拨缴工会经费的上级工会组织或本企业的基层工会。如何使用该部分经费，包括支出项目、金额以及取
54、得何种票据等，均不影响本企业在税前扣除。6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法上级总工会组织返还的工会经费是给企业工会组织的，作为企业工会组织的收入，并不是给企业的，所以不能作为企业的收入。而企业工会组织是根据工会法和中国工会章程的规定，由上级工会组织批准建立的，属于非营利组织。企业所得税法第二十六条第（四）项规定，符合条件的非营利组织的收入为免税收入。所以，企业工会组织收到的上级总工会组织返还的工会经费，不需要缴纳企业所得税。6职工薪酬类科目的风险点评估及调账方法7、预提费用性质的各项可以在税前扣除的费用检查及调账预提费用是指预先分月计入成本费用，但由以后月份支付的费用，如预提的租金、保险费
55、、短期借款利息等。预提费用按费用种类设置明细账，进行明细核算。由于预提费用按其用途和受益部门记入“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，因此其预提的金额直接关系到期间成本费用，影响到会计核算年度的会计利润。因此对预提费用的检查不容忽视，在实务操作中应注意以下几个方面的检查：8、预提费用性质的各项可以在税前扣除的费用检查及调账一、有无超预提费用核算范围的项目挂在预提账上会计制度上，每一个会计科目的明细账户都有明确的核算范围，其明细账的名称应与会计制度对每一个会计科目的明细核算的要求内容相一致。对“预提费用”科目，会计制度规定的明细核算范围为预提的租金、保险费、借款利息等。如
56、果检查人员在检查中发现预提费用明细账有超会计制度规定预提的事项，则说明其核算上存在问题，应进一步调阅相关的记账凭证及其原始凭证，从而查证其是否存在随意确定预提项目挤占成本费用的问题。8、预提费用性质的各项可以在税前扣除的费用检查及调账二、预提的金额是否正确企业对租金、短期借款利息等费用采用预提，是为了保证各月生产费用的合理负担。对于利息支出、租金支出等项目预先提取多少金额可以事先确定。但有些费用每月支出不均衡无法事先确定，则企业应编制费用预算，分月计入产品成本。在实务中尤其应当注意企业是否有随意提高预提费用列支标准，从而多挤占成本费用的问题。如：某公司向银行借入一笔偿还期限为6个月的款项，借入
57、金额为10万元，年利率10%，则企业月应预提利息金额为833.33元（10000010%1/12）。如果企业对该笔借款每月利息预提数额超出此数额则为异常数字。对这类舞弊的查证应首先检查预提费用明细账，结合借款合同或租金合同等原始凭证，运用复核法来验证其预提金额是否正确。8、预提费用性质的各项可以在税前扣除的费用检查及调账三、预提费用是否长期挂账比如短期借款的利息一般是按季结算的。检查时应根据预提项目的内容、性质、预提费用的账龄，以及账户是否有借方发生额等记录来综合判断预提费用是否按规定结转。如果通过前述方法查实企业存在长期挂账的异常情况，检查人员还应审阅银行存款日记账和现金日记账，查找有无属于
58、预提费用核算项目的支出，从而查证有无一边预提一边又重复列支费用的问题。8、预提费用性质的各项可以在税前扣除的费用检查及调账四、预提费用的贷方余额是否按规定作了调整预提费用的期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用。应特别注意预提数大于实际支出数，多提部分是否及时冲减相关成本费用科目，因为如果对预提的费用超过余额的部分在账务上不冲转，则可能有挤占成本费用的现象，从而少纳企业所得税。第五讲：企业所得税汇算清缴内控检查及方法81（一）企（一）企业收入方面的涉税数据自收入方面的涉税数据自查82一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的
59、，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1 1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2 2）财政部门）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3 3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业财政性资金作不征税收入
60、处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税201170号1、不征税收入的确认及账务调整与补救四、与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。五、与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期
61、损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。2、不征税收入的确认及账务调整与补救自制(自建)委托加工外购（或其他渠道取得）集体福利-个人消费投资-分配-捐赠增值税货物视同销售3、视同销售方式的确认及账务调整与补救下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。增值税劳务视同销售纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生办法第十四条所列行为而无销售额
62、的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）3、视同销售方式的确认及账务调整与补救国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）企业将资产移
63、送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。所得税视同销售财税处理属于企业自制的资产，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。确定销售收入,按生产成本确定视同销售成本；属于外购的资产，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。确定销售收入，按采购成本确定视同销售成本3、视同销售方式的确认及账务调整与补救借：集体福利（销售费用业务宣传费、管理费用业务招待费、营业外支出）77贷：库存商品60万应交税费应交增值税
64、销项税额17视同销售的账务处理：A公司将一批自产的货物送给客户，成本价60万，市场同类价100万3、视同销售方式的确认及账务调整与补救4、跨年度租金收入的确认及账务调整与补救 根据企业所得税法实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。请注意：请注意
65、：增值税（财税201636号）文件附件一第四十五条的规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 中华人民共和国企业所得税法实施条例规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务5、外购水电气用于职工福利未按规定视同销售确认收入国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用
66、于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。投资银行理财产品从增值税角度来看1对于投资保本产品收取固定利息的理财模式，即在此类理财模式中，企业不承担投资风险，只收取固定利润，应缴纳增值税。根据规定：以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于所称的贷款业务。贷款行为属于金融保险业范围，对收取的固定利润应按照“金融保险业”缴纳增值税。因此，保本付息的理财模式应缴纳增值税。企业投资收益科目的检查金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管
67、理产品持有至到期，不属于销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号）第一条第（五）项第4点所称的金融商品转让。(摘自财税2016140号)也就是说，除了“合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益”外，纳税人在持有金融商品期间（含到期）取得的非保本的报酬、资金占用费、补偿金以及购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期所取得的收益都不用分别按照“贷款服务”和“金融商品转让”缴纳增值税！投资银行理财产品从增值税角度来看1投资银行理财产品从所得税角度来看2根据企业所得税法规定，此类收益为转让财产收入，属于企业所得税范围。企业投资收益科目的检查（二）企业所得税税前扣除项目检查涉及的
68、会计科目及方法（1）总分公司于母子公司的选择（2）延长固定资产折旧期的选择1、所得税税前扣除与税负降低的协调把控2、手续费、佣金的合理选择与策划 一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。超过部分，不得扣除。二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。三、企业不得
69、将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。2、手续费、佣金的合理选择与策划3、典型的管理费用项目税务风险防控与规划事项差旅费一、差旅费具体包括哪些内容？对于差旅费应该包括哪些具体内容，目前的会计准则、财务通则和税法均无具体规定，实务中更多参照的是中央和国家机关差旅费管理办法的规定：因此，大多数企业在实务中差旅费具体包括的费用有一下几类：1、交通费：出差途中的车票、船票、机票等；2、车辆费用：
70、如果是自带车辆，出差路上的油费、过路费、停车费等；3、住宿费；4、补助、补贴：误差补助、交通补贴等；5、市内交通费：目的地的公交、出租等费用；6、杂费：行李托运、订票费等二、差旅费应该怎么账务处理？根据差旅费报销人员性质不一样，按照会计原则，实务中的差旅费报销主要计入两个会计科目：1、管理费用差旅费：主要用于核算管理部门或后勤部门人员出差发生的费用。2、销售费用（营业费用）差旅费：主要用于核算销售或营销部门为销售产品、市场推广等发生的差旅费。3、典型的管理费用项目税务风险防控与规划事项差旅费二、差旅费应该怎么账务处理？但是，对于一些特殊情况的差旅费，需要分析后，遵循会计基本原则的基础上确定计入
71、的会计科目。1、可能计入“制造费用”2、可能计入“在建工程”3、可能计入“研发支出”4、可能计入“业务宣传费”5、可能计入“业务招待费”6、可能计入“董事会经费”3、典型的管理费用项目税务风险防控与规划事项差旅费差旅费中的出差补助是否必须要发票？VS出差补助要交个人所得税吗？业支付给员工的差旅费补助是对员工的额外现金补助，属于工资、薪金的一部分。目前均参照中央和国家机关差旅费管理办法（财行2013531号）。发放给出差人员的差旅费包干补助，可按国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发1994089号）第二条的规定，不予征收个人所得税，超过标准的部分，应并入职工当月工资计征
72、个人所得税。误餐补贴误餐补贴100100公勤补贴公勤补贴80803、典型的管理费用项目税务风险防控与规划事项差旅费4、劳保费、工作服饰与福利费的区分及扣除一、劳动保护支出的范围包括工作服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。企业以上支出计入劳动保护费，可以税前扣除。但要注意的是，劳动保护费的服装限于工作服而非所有服装。国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）二、关于企业员工服饰费用
73、支出扣除问题二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。4、劳保费、工作服饰与福利费的区分及扣除1025、劳保费、工作服饰与福利费的区分及扣除1是必须确因工作需要。若非出于工作需要，则该项支出不得扣除。2是为职工配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供。3以够用为原则，超过实际需要量，即使是劳保用品，也按照福利费处理二、劳动保护支出税前扣除需要满足以下条件：国税函20093号国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知：三、
74、关于职工福利费扣除问题实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。5、劳保费、工作服饰与福利费的区分及扣除交际应酬费差旅费交际应酬费会议费交际应酬费业务宣传费交际应酬费福利费业务业务招待招待费错费错误的误的做法做法6、业务招待费与业务宣传费的界定及税收处
75、理风险105案例：某电力公司为了搞好企业与用户之间的关系，将外购的一批电磁炉送给了下游用电企业，这是业务招待费还是业务宣传费？依据一：是否对企业的形象、产品有宣传作用。这是区分二者差异的关键，以上例为例，将外购的电磁炉送给客户对企业的产品是没有宣传作用的，也没有对企业的形象加以宣传，企业的形象是什么？企业形象是指人们通过企业的各种标志（如产品特点、行销策略、人员风格等）而建立起来的对企业的总体印象。送电磁炉就能达到宣传企业形象的目的吗？这显然是站不住脚的。6、业务招待费与业务宣传费的界定及税收处理风险106案例：某电力公司为了搞好企业与用户之间的关系，将外购的一批电磁炉送给了下游用电企业，这是
76、业务招待费还是业务宣传费？依据二：赠送的对象是潜在客户还是既有客户。这是进一步判断两者差异的另一个条件。作为业务宣传费列支的必须是企业潜在的客户而不是既有的客户，如赠送产品说明书、在重要场所悬挂横幅、向路人散发宣传单等，这些都是对潜在客户的一种宣传。如果将外购的货物送给既有客户，这些客户对企业已经有所了解，起不到宣传企业形象的作用，故应作为业务招待费。6、业务招待费与业务宣传费的界定及税收处理风险107私车公用发生的费用可以在企业所得税前列支，但需要满足以下条件：1.公司与员工签订租赁合同。但若无偿使用会有税务风险，税务机关可能会核定租金要求纳税2.在租赁合同中约定使用个人汽车所发生的费用由公
77、司承担。3.租赁支出和承担的费用能取得发票。员工取得租金可以申请税务机关代开发票。4.费用支出属于使用汽车发生的，对应该由员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支。7、私车公用相关费用增值税和所得税处理108可以在所得税前列支的汽车费用包括：汽油费；过路过桥费；停车费。不可以在所得税前列支的汽车费用包括：车辆保险费；维修费；车辆购置税；折旧费等。企业所得税可以抵扣进项税额费用包括：汽油费；过路过桥费；停车费。不可以抵扣进项税额费用包括：租赁费、车辆保险费；维修费。增值税7、私车公用相关费用增值税和所得税处理1098、现金折扣与债务重组的界定及处理现金折扣、销售折扣均要在购销合同中实现注明，发生
78、的现金折扣作为公司的财务费用。若事后为了让对方尽快还款而放弃部分应收款项，属于债务重组的损失，作为营业外支出！1109、各项与收入无关的支出所得税认定标准（1）将银行贷款无偿转贷给其他企业使用（2）为非本公司员工承担工资薪酬（3）为企业经营者及其家庭成员购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；（4）为企业经营者或职工购买家庭用品；（5）为担保其他单位信用发生的支出，如债权担保承担连带责任而履行的赔偿等；（6）列支与企业经营不相关资产的折旧、摊销；111（7）代关联方支付与企业经营不相关的费用；（8）企业在成本费用中列支离退休职工工资补助、水电费补贴、购买各种商业保险等；（9）己出售职工住房的维
79、修支出、水电费支出等；（10）企业经营者的个人消费；（11）过节给无关人员送礼开支以及外单位人员婚丧费用开支；10、各项与收入无关的支出所得税认定标准112（三）资产类项目检查涉及的会计科目及方法1、未取得发票的固定资产折旧税前列支的要求企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。国税函201079号2、固定资产的残值率选择问题固定资产的残值率可以选择零吗？2008年1月1日后企业可以合理确定固定资产的预计净残值率。新税法没有规定固定资产的残值率，可以选择零
80、。但固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3、固定资产的入账价值判断与折旧政策使用带来的税务风险1、固定资产折旧范围的差异(一)会计准则规定的折旧范围企业会计准则第4号固定资产第十四条规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。(二)税法规定的折旧范围企业所得税法第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;以经营租赁方式租入的固定资产;以融资租赁方式租出的固定资产;已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;与经营活动无关的固定资产;单独估价作
81、为固定资产入账的土地;其他不得计算折旧扣除的固定资产。3、固定资产的入账价值判断与折旧政策使用带来的税务风险(三)差异分析（折旧范围）会计准则规定可以折旧和应该折旧的范围比较广，只有两种情况不折旧。而税务上规定不得计算折旧的范围较广，与会计存在如下差异：u房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产在税务上不能折旧，会计上要折旧。比如已经停止使用生产经营的机器设备。u与经营活动无关的固定资产在税务上不能折旧，会计上要折旧。比如专门用于集体福利和个人消费的固定资产。u其他不得计算折旧扣除的固定资产在税务上不能折旧，会计上要折旧。比如外购的固定资产没有取得合法的发票，税务上就不能计算折旧。在会计上，包括税
82、务上规定不得税前扣除的固定资产折旧一般是进入成本或费用，直接影响当期损益，因此需要调整应纳税所得额。3、固定资产的入账价值判断与折旧政策使用带来的税务风险2、固定资产折旧起止时间的差异差异分析（起止时间）开始折旧：会计上强调是“增加”，只要增加了，无论是否使用，均要折旧;税务上强调是“使用”，如果仅仅是“增加”了而没有投入“使用”，是不得在税前扣除折旧的。停止折旧：会计上强调的是“减少”，只有“减少”了，次月才停止折旧;税务上强调的是“停止使用”，虽然没有“减少”，只要是“停止使用”，税务的折旧就要在次月停止。暂估折旧调整：会计上没有时间限制，并不需要调整原已经计提的折旧额;税务上强调在投入使
83、用后12月内进行调整，并且在发票取得后调整计税基础及其折旧额。因此，会计与税务在固定资产折旧的开始时间、停止时间和暂估折旧调整上存在差异，如果因差异影响应纳税所得额的必须进行调整。3、固定资产的入账价值判断与折旧政策使用带来的税务风险3、固定资产折旧年限的差异(一)会计上规定的折旧年限企业会计准则第4号固定资产第十五条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。第十六条规定，企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量;预计有形损耗和无形损耗;法律或者类似规定对资产使用的限制。3、固定资产的入账价值判断与折旧政策使用带来的税务风险(
84、二)税务上规定的折旧年限企业所得税法实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年;飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;电子设备，为3年。财税2014第75号、国税总局公告2014年第64号规定了固定资产加速折旧税收政策，涉及到折旧年限的有一次性进入成本费用和允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限。3、固定资产的入账价值判断与折旧政策使用带来的税务风险(三)差异分析折旧年限：会计上没有明确规定固定资产的折
85、旧年限，只是强调“合理确定”;税法上有明确的最低折旧年限规定，加速折旧可以是税法规定年限的60%。加速折旧年限的影响：会计上无一次性进入成本费用的说法，同时对加速折旧也没有缩短折旧年限的规定。税务上却可以一次性进入成本费用和缩短折旧年限。因此，因折旧年限的差异造成的不同核算结果，应按照国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告(总局2014年29号公告)进行纳税调整;如果是因满足并执行财税201475号、总局公告2014年第64号规定的加速折旧政策，造成的税会差异，应做好备查登记，逐年按规定进行纳税调整。3、固定资产的入账价值判断与折旧政策使用带来的税务风险4、固定资产折旧的方法的差
86、异(一)会计上对固定资产折旧方法的规定企业会计准则第4号固定资产第十七条规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。3、固定资产的入账价值判断与折旧政策使用带来的税务风险(二)税务上对固定资产折旧方法的规定企业所得税法实施条例第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业所得税法实施条例第九十八条规定，企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取
87、缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。符合规定的固定资产可以一次性进入成本费用。3、固定资产的入账价值判断与折旧政策使用带来的税务风险(三)差异分析会计上很多折旧方法可以选择，并且未做限制。而税法规定的折旧方法主要是直线法，对于加速折旧方法的适用有较多限制，但是又规定符合规定的固定资产可以一次性进入成本费用。3、固定资产的入账价值判断与折旧政策使用带来的税务风险5、固定资产折旧因素变更的差异(一)会计上对固定资产折旧变更的规定企业会计准则第4号固定资产第十五条规定，固定资产的使用寿命、预计净残值一经
88、确定，不得随意变更。但第十九条规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。固定资产发生减值的，还应当按照企业会计准则第8号资产减值计提减值准备。3、固定资产的入账价值判断与折旧政策使用带来的税务风险(二)税务上对固定资产折旧变更的规定企业所得税法实施条例第五十六条规定，企业持有各项资产期间资产增
89、值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。第五十九条规定，固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3、固定资产的入账价值判断与折旧政策使用带来的税务风险(三)差异分析会计上规定固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，又规定至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，同时还要进行减值测试。等同于说，会计上是可以调整折旧年限、预计净残值和折旧方法的，还可以计提减值准备。税务上除税法另有规定外，固定资产计税基础、折旧年限、预计净残值都是不得变更的。因会计上对折旧因素进行调整的话，必然会产生税会差异，应注意进
90、行纳税调整。4、企业自有与租入房屋的装修费，所得税、增值税、房产税不同处理（1）对自有固定资产装修费用，如装修发生在固定资产竣工结算前，则该费用应并计入固定资产原值，按税法规定期限计提折旧并在企业所得税前扣除。（2）自有固定资产的装修费用如发生在固定资产竣工结算后，则应根据实施条例第六十八条的标准来判断其是否符合固定资产改建支出，如符合，则应增加计税基础；如不符合，则可作为当期费用直接扣除。（3）对外租来的固定资产装修所发生的支出，一般按照合同剩余的年限进行摊销。（4）对已足额提取折旧的固定资产装修费用参照固定资产改建支出进行税务处理。符合固定资产改建支出标准的，则应作为长期待摊费用在固定资产
91、预计尚可使用年限分期摊销；如不符合，则可作为当期费用直接扣除。所得税处理5、资产损失缺乏支持性证据问题纳税调整与补救清单申报项目，可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。专项申报项目，应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。以前年度损失处理企业有以前年度发生的实际资产损失未能在当年税前扣除的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5年。对企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，只能抵扣（可递延）不能退税。1295、资产损失缺乏支持性证据问题纳税调整与补救企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。u具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。u特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明130131
