CPA2010年真题答案解析(税法)11812

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1、 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 1 CPA 2010 年真题答案解析（税法） 一、单项选择题 1. C 【答案解析】选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D， 税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。 2. C 【答案解析】抵债房屋的价值=180+20=200（万元），所以由甲企业缴纳契税=200 5%=10（万元） 3. C 【答案解析】扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由纳税人予以补

2、缴，不过需要对扣缴义务人予以处罚；外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免纳个人所得税；个人取得兼职收入应按照“劳务报酬所得”项目计征个人所得税。 4. A 【答案解析】免税法以承认收入来源地管辖权独占地位为前提，采用免税法的国家大多是发达国家；抵免法以承认收入来源地管辖权优先为前提条件，但并不承认其独占地位；抵免法中的直接抵免是指对跨国纳税人在非居住国直接缴纳的税款，允许部分冲抵其居住国纳税义务。 5. C 【答案解析】邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。农业生产者销售自产农产品，免征增值税；电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税；由残

3、疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。 6. B 【答案解析】城建税是进口不征、出口不退的。经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应作为城建税和教育费附加的依据。应纳城建税=（ 40+5）7%=3.15（万元） 7. D 【答案解析】出口货物的完税价格包括货物的货价、货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但是其中包含的出口关税税额，应当予以扣除。 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 2 8. B 【答案解析】160 12%+3000（1-30%）4/12 1.2% 27.6（万元） 9

4、 C 【答案解析】企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。土地使用权共有的，共有各方都是纳税人。 城镇土地使用税税额=6000 8+（ 30000-5000-3000）8+10000 50% 8=264000（元） 10 C 【答案解析】经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，耕地占用税的适用税额可以适当提高，但最多不得超过规定税额的50%. 11. A 【答案解析】因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3 年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金；因纳税人、扣缴义务人计算等失误，

5、未缴或者少缴税款的，税务机关在3 年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5 年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。 12. C 【答案解析】税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。 该企业在2010 年 4 月 5 日缴纳罚款时的总金额=（ 16 5）8000 3% 8000=13040（元） 13. D 【答案解析】涉税鉴证业务范围包括： 1.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证； 2.企业所得税

6、税前弥补亏损和财产损失的鉴证； 3.国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。 14. B 【答案解析】税务咨询结论具有一定的权威性，但是税务咨询报告对委托人的纳税只起指导和参考作用，其目的是影响委托人的纳税行为。税务咨询报告一般不对外产生作用，不直接涉及第三方即税务机关，税务咨询的结果对税务机关也不直接产生影响。 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 3 15. C 【答案解析】保险公司的出纳长款收入、追偿款收入、出口保险收入均不征收营业税。 16. D 【答案解析】电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。 17. D

7、【答案解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 18. B 【答案解析】清算审核时，应审核房地产开发项目是否以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算。 19. B 【答案解析】企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 20. A 【答案解析】采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协

8、议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现；如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。 二、多项选择题 1. ABCD 2 BCD 【答案解析】契税，是承受方缴纳，转让方不涉及契税，所以A 选项不对。 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights R

9、eserved 版权所有 复制必究 4 3. ACD 【答案解析】连续或累计在中国境内居住不超过90 天的非居民纳税人，其所取得的中国境内所得并由境内支付的部分纳税；居民纳税人是指中国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人。所以在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内居住满365 天的个人，属于居民纳税人。 4. ACD 【答案解析】转让定价税制的发展，是事后调整向事先约定延伸，预约定价协议开始大范围实施，不是范围缩小，所以B 选项不对。 5. ABD 【答案解析】自1999 年 9 月 1 日起国家计划内出口的原油恢复按13%的退税率退税。 6. BCD 【答案解析】无固定纳税地点

10、的纳税人在经营地缴纳“三税”同时缴纳城建税。 7. ABC 【答案解析】暂时进口转为正式进口补税时，应按正式申报进口之日的税率征税。 8. ABCD 9. ACD 【答案解析】经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5 年至10年。 10. AC 【答案解析】土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30 日内缴纳耕地占用税。纳税人临时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占

11、用税。 11. ACD 【答案解析】税收保全措施是针对纳税人即将转移、隐匿应税的商品、货物或其他财产的紧急情况下采取的一种紧急处理措施。不可能等到事实全部查清，取得充分的证据以后再采取行动，如果这样，纳税人早已将其收入和财产转移或隐匿完毕，到时再想采取税收保全措施就晚了。 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 5 12. ACD 【答案解析】税额核定制度。根据征管法第三十五条的规定，纳税人（包括单位纳税人和个人纳税人）有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额： （ 1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。 （ 2）依照法律、行

12、政法规的规定应当设置但未设置账簿的。 （ 3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。 （ 4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。 （ 5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 （ 6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 13. ACD 【答案解析】税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000 元；对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3 倍，且最高不得超过3 万元，没有违法所得的，设定罚款不得超过1 万元；超过限额的，应当报国务院批准。 14. BD 【

13、答案解析】有下列情况之一的，代理人及其代理机构在委托期限内也可单方面终止代理行为： 委托方死亡或解体； 委托方授意代理人实施违反国家法律、行政法规的行为，经劝告仍不停止其违法活动的； 委托方提供虚假的生产、经营情况和财务会报表，造成代理错误或代理人自己实施违反国家法律、行政法规的行为。 15 ABCD 16. BC 【答案解析】选项A 和选项C 属于“交通运输业”。 17. ABCD 18. AD 【答案解析】资源税进口不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯免征资源税。 19. AD 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 6 【答案解析】清算审

14、核包括案头审核、实地审核。案头审核是指对纳税人报送的清算资料进行数据、逻辑审核，重点审核项目归集的一致性、数据计算准确性等。实地审核是指在案头审核的基础上，通过对房地产开发项目实地查验等方式，对纳税人申报情况的客观性、真实性、合理性进行审核。 20. BCD 【答案解析】下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失： （ 1） 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失； （ 2）企业各项存货发生的正常损耗； （ 3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； （ 4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； （ 5

15、）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失； （ 6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。 三、计算分析题 1. 【参考答案】 （ 1）进项税额=10.2 4 7% 8（1 1/5）6 7%=17.3（万元） （ 2）销项税额=9000 500 1/3 10000 17% 200 500 10000 17% 500 500 10000 17% 2513%=34.7（万元） （ 3）应纳增值税=34.7 17.3=17.4（万元） （ 4）应纳资源税=9000 1/3 5 10000（200 500）5 10000=1.85

16、（万元） （ 5）应纳城建税与教育费附加=17.4（5% 3%） =1.39（万元） 2 【参考答案】 （ 1）应纳营业税（130+70）3% 6（万元） （ 2）应纳营业税5000 5% 250（万元） （ 3）应纳营业税200 5%=10（万元） （ 4）应纳营业税100 5% 5（万元） 3. 【参考答案】 （ 1）代收代缴的消费税 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 7 （800/500 200+0.1 200+200 250 200 0.003 10000） /（ 1-0.56） 0.56+200 250 200 0.003

17、 10000=439.55（万元） （ 2）应纳消费税为零。 （ 3）应纳消费税=320 5%=16（万元） （ 4）应纳消费税=100 320 80 5%=20（万元） 4. 【参考答案】 （ 1）营业税=60 5%+14000 5%=3+700=703（万元） （ 2）城建税和教育费附加=703（7%+3%） =70.3（万元） （ 3）土地成本=（ 6000+6000 3%）70% 80%=3460.8（万元） （ 4）开发成本=5800 80%=4640（万元） （ 5）开发费用=300 80%+（ 3460.8+4640）5%=240+405.04=645.04（万元） （ 6） 写

18、字楼土地增值税的增值额=14000-3460.8-4640-645.04-14000 5% （ 1+7%+3%） -（ 3460.8+4640） 20%=2864（万元） （ 7）增值税率2864（14000-2864）100%=25.72% 应缴纳的土地增值税=2864 30%=859.2（万元） 四、综合题 1. 【参考答案】 （ 1）放弃免税优惠： 应纳增值税=2500 13%-255=70（万元） 享受免税优惠： 应纳增值税=0（万元） （ 2）放弃免税优惠 毛利=2500/（ 1+13%） -（ 1755-255） 30+2500-（ 1755-255） 70=91371.68（万元

19、） 享受免税优惠： 毛利（2500/1 1755）30+（ 2500 1755）70 74500（万元） 所以，放弃免税权有利，应该放弃。 （ 3）假设对农业生产者销售量为W： 建立等式关系：享受免税的毛利放弃免税的毛利 （ 2500-1755）1002500/（ 1+13%） -1500W+（ 2500-1500）（100-W） 展开算式为：74500 712.40 W+1000（100-W） 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 8 W=88.66 吨 当对农业生产者销售88.66 吨，对化工企业销售11.34 吨时，享受免税和放弃

20、免税，企业获得毛利相同。 测试：当对农业生产者销售为90 吨时， 放弃免税，获得毛利2500/（ 1+13%） -150090+（ 2500-1500）（100-90）74115.04（元） 也即，当对农业生产者销售超过88.66 吨时，放弃免税获得的利润低于享受免税获得的利润。此时放弃免税对企业不利。 （ 4）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人可要求放弃免税权，税法对此没有限制性规定。 （ 5）报主管税务机关备案。 （ 6）纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36 个月内不得再申请免税。 （ 7） 放弃免税权的纳税人符合

21、一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。 （ 8）不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。 （ 9）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。 2. 【参考答案】 （ 1）应纳个人所得税=（ 3800-800-800）10%+（ 3800-400-800）10%=480（元） （ 2）取得的独立董事津贴应按劳务报酬纳税。35000（1-20%）30%-2000=6400（元） （ 3）个人从上市公司取得的股息、红利按5

22、0%减半征收个人所得税。18000 20% 50%=1800（元） （ 4）全年一次性奖金应单独计算个人所得税。36000 12=3000（元），适用15%的税率，速算扣除数为125， 36000 15%-125=5275（元） （ 5）在甲国演讲收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：12000（1-20%）20%=1920（元），应补缴个人所得税1920-1800=120（元） 在乙国取得专利转让收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：60000（1-20% ）20%=9600（元），由于在国外已经缴纳12000 元，所以不需要补缴个人所得税。 （ 6） 个人向玉树地震灾区捐赠和农村义务教育捐款，

23、可以从应纳税所得额中全额扣除。代扣代缴的个人所得税：（ 40000（1-20%） -20000-8000）20%=800（元） （ 7） 属于同一事项连续取得收入的，以 1 个月内取得的收入为一次。应代扣代缴的个人所得税=1200 4（1-20%）20%=768（元） （ 8）转让境内上市公司的股票所得免个人所得税，转让境外上市公司的股票所得按20%的税率缴纳个人所得税。所以转让境外的股票应缴纳的个人所得税为：180000 20%=36000（元） （ 9）雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税=（ 18000-2000）20%-375=2825（元） 财经网络教育

24、领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 9 （ 10）派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。4500 15%-125=550（元） （ 11）超过免税标准的补偿金为：115000-25000 3=40000（元）， 40000 8-2000=3000，适用15%的税率，速算扣除数为125，应纳个人所得税：（ 3000 15%-125）8=2600（元） 3. 【参考答案】 （ 1）企业的错误之处在于： 销售货物收取的运费是价外费用，应并入销售额计算销项税和消费税， 赞助取得的原材料，可以作进项税抵扣。

25、管理不善损失的原材料应该作进项税转出。 没有计算印花税和房产税。 增值税和消费税计算有误，导致城建税和教育费附加数据也是有误的。 补交增值税468/（ 1+17%）17%-5.1+600 17%+18.6/（ 1-7%）7% 166.30（万元） 补交消费税468/（ 1+17%）10% 40（万元） 补纳城建税和教育费附加合计（166.30+40）（7%+3%）20.63（万元） 补纳房产税12000（1-20%）1.2% 115.20（万元） 补纳印花税（87400+10080+35000+5950）0.3 +（ 468+1100）0.542.31（万元） （ 2）计算会计利润总额。 销售

26、收入（87400+468/1.17+10080）97880（万元） 销售成本0.28*190000+0.22*28000 59360（万元） 期间费用11000+115.2+42.31+7600+2100 20857.51（万元） 营业税金及附加9748+2029.26+40+20.63=11837.89（万元） 营业外支出3600+600 17%+18.6/（ 1-7%）7% 3703.4（万元） 营业外收入35.1（万元） 投资收益130+90+170 390 万元 会计利润97880-59360-20857.51-11837.89-3703.4+35.1+390 2546.30（万元）。

27、 （ 3）分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的企业所得税。 价外收入没有还原，所以，价外部分确认收入有误，导致税前扣除的税金和教育附加有误；漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误； 招待费超标扣除；新技术研发费用没有进行加计扣除；管理不善损失材料进项税未进行转出，导致营业外支出有误；公益捐赠超限额未进行税前调整；分回股息、国债利息收入是免税收益，不应该计入应税所得；受赠的原材料没有计入应税收入，企业处理有误；支付其他企业的管理费不得扣除；合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的；境外分回股息不用全 财经网络教育

28、领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 10 部纳税，而是按境内外税率差补税。 业务招待费限额：900*60% 540 大于97880*0.5% 489.4，税前扣除489.4，调增900-489.4 410.60万元 捐赠限额2546.30 12% 305.56 万元，实际公益捐赠500 万元，所以，捐赠调增194.44 万元。 加计扣除研发费用800 50% 400 万元，调减所得400 万元。 调整增加支付的管理费用300 万元 分回股息和国债利息合计应税所得调减130+90 220（万元） 合并企业扣除被合并企业亏损限额（5700-3200）

29、6% 150（万元） 境外分回股息应补税170/（ 1-15%）（25%-15%）20（万元） 境内应税所得（2546.30+410.60+194.44-400+300-220-170-150）2511.34（万元） 当年应纳企业所得税2511.34 25%+20 647.84（万元） 应补企业所得税647.84-570.19 77.65（万元） 参与注册会计师考试的考生可按照复习计划有效进行，另外高顿网校官网考试辅导高清课程已经开通，还可索取注会考试通关宝典，针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。更多详情可登录高顿网校官网进行咨询。