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1、第七章第七章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项教学目的和要求：教学目的和要求： 1. 1.掌握资产负债表日后事项的定义、涵盖的期间掌握资产负债表日后事项的定义、涵盖的期间 2. 2.掌握资产负债表日后调整事项的会计处理原则和掌握资产负债表日后调整事项的会计处理原则和 方法方法 3. 3.掌握资产负债表日后非调整事项的会计处理原则掌握资产负债表日后非调整事项的会计处理原则 及方法及方法 4. 4.熟悉资产负债表日后事项的内容熟悉资产负债表日后事项的内容 第七章第七章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项l教学内容：教学内容：l第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述l第二节
2、第二节 调整事项调整事项l第三节第三节 非调整事项非调整事项第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述l一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义l二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间l三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义l 1. 1.概念概念l 资资产产负负债债表表日日后后事事项项，是是指指资资产产负负债债表表日日至至财财务务报报告告批批准准报报出出日日之之间间发发生生的的有有利利或或不不利利事项。事项。l 前提：持续经营假设成立前提：持续经营假设成立l2.2
3、.注意注意: :l资产负债表日年度为资产负债表日年度为1212月月3131日；中期为月末、日；中期为月末、季末、半年末。季末、半年末。l财务会计报告批准报出日：董事会或类似权财务会计报告批准报出日：董事会或类似权力机构批准财务报告报出日期力机构批准财务报告报出日期l包括所有有利事项、不利事项，均采用同一包括所有有利事项、不利事项，均采用同一原则处理。原则处理。l不是全部发生的事项，而是与资产负债表日不是全部发生的事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽无关但对财务状况存在状况有关的事项，或虽无关但对财务状况有重大影响的事项。有重大影响的事项。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负
4、债表日后事项涵盖的期间l1.1.资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间l 是是年年度度资资产产负负债债表表日日后后至至财财务务报报告告批批准准报报出日之间。出日之间。l2.2.包括包括l（1 1）报报告告年年度度次次年年的的1 1月月1 1日日至至董董事事会会批批准准财财务报告可以对外公布的日期；务报告可以对外公布的日期；ll（2 2）董董事事会会批批准准财财务务报报告告可可以以对对外外公公布布日日与与实实际际对对外外公公布布日日之之间间发发生生的的与与资资产产负负债债表表日日后后事事项项有有关关的的事事项项，由由此此影影响响财财务务报报告告对对外外公公布布日日期期的的，应应
5、以以董董事会事会再次批准财务报告对外公布的日期再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。为截止日期。 l（3 3）如如果果由由此此影影响响审审计计报报告告内内容容的的，按按照照独独立立审审计计准准则则的的规规定定，注注册册会会计计师师可可以以签签署署双双重重报报告告日日期期，即即保保留留原原定定审审计计报报告告日日，并并就就该该期期后后事事项项注注明明新新的的审计报告日；或更改审计报告日期。审计报告日；或更改审计报告日期。 三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容l1.1.调整事项调整事项l 资资产产负负债债表表日日后后获获得得新新的的或或进进一一步步证证据据，以以表表明明依依
6、据据资资产产负负债债表表日日存存在在状状况况编编制制的的财财务务报报告告已已不不再再可可靠靠，应应依依据据新新的的证证据据，对对资资产产负负债债表表日日所所反反映映的的收收入入、费费用用、资资产产、负负债债以以及及所有者权益进行调整。所有者权益进行调整。三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容l特点：特点：l（1 1）资资产产负负债债表表日日或或以以前前已已存存在在，资资产产负负债债表日后得以证实；表日后得以证实；l（2 2）对对按按资资产产负负债债表表日日存存在在状状况况编编制制的的会会计计报表产生报表产生重大影响重大影响的事项。的事项。l调整事项调整事项: :l（1 1）资
7、产负债表日后）资产负债表日后诉讼案件结案诉讼案件结案，法院判决证实，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。项新负债。l（2 2）资产负债表日后取得）资产负债表日后取得确凿证据确凿证据，表明某项资产，表明某项资产在资产负债表日发生了在资产负债表日发生了减值减值或者需要调整该项资产原或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。先确认的减值金额。l调整事项调整事项: :l（3 3）资产负债表日后进一步）资产负债表日后进一步确定确定了资产负
8、债表日前了资产负债表日前购入资产的购入资产的成本或成本或售出资产售出资产的收入的收入。l（4 4）资产负债表日后发现了财务报表）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错舞弊或差错。l2.2.非调整事项：非调整事项：l 是是指指资资产产负负债债表表日日该该事事项项的的状状况况并并不不存存在在，而而是期后才发生或存在的事项。是期后才发生或存在的事项。l特点：特点：l（1 1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新新发生发生事项。事项。 （2 2）对理解和分析财务报告有）对理解和分析财务报告有重大影响重大影响事项。事项。l 非调整事项非调整事项: :l（1 1
9、）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2 2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。率发生重大变化。（3 3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。损失。（4 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。举债。l 非调整事项非调整事项: :l（5 5）资产负债表日后资本公积转增资本。）资产负债表日后资本公积转增资本。（6 6）资产负债表日后发生巨额亏损。）资产负债表日后发生巨额亏损。（7 7
10、）资产负债表日后发生企业合并或处置子）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。公司。l3.3.调整事项与非调整事项的区别与联系调整事项与非调整事项的区别与联系l区别：区别：l 调调整整事事项项是是事事项项存存在在于于资资产产负负债债表表日日或或以以前前，资资产产负负债债表表日日后后提提供供了了证证据据对对以以前前已已存存在在的事项作进一步的说明；的事项作进一步的说明；l 非非调调整整事事项项是是在在资资产产负负债债表表日日尚尚未未存存在在，但在财务会计报告批准报出日之前发生或存在。但在财务会计报告批准报出日之前发生或存在。l l3.3.调整事项与非调整事项的区别与联系调整事项与非调整事项的区别
11、与联系l共同点：共同点：l 调调整整事事项项和和非非调调整整事事项项都都是是在在资资产产负负债债表表日日后后至至财财务务会会计计报报告告批批准准报报出出日日之之间间存存在在或或发发生生的的，对对报报告告年年度度的的财财务务状状况况、经经营营成成果果都都将将产生产生重大影响重大影响。l 第二节第二节 调整事项的处理原则及方法调整事项的处理原则及方法l一、调整事项的处理原则一、调整事项的处理原则l二、调整事项的会计处理方法二、调整事项的会计处理方法l三、调整事项的案例分析三、调整事项的案例分析 一、调整事项的处理原则一、调整事项的处理原则l调整调整资产负债表日所确认的资产、负债和资产负债表日所确认
12、的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。入、费用等进行调整。l调整事项：调整事项：l 账务处理账务处理记入记入涵盖期间涵盖期间的会计凭证和的会计凭证和会计账簿会计账簿视同报告年度发生的事项，调整视同报告年度发生的事项，调整报告年度会计报表相关项目的年末数和本年累报告年度会计报表相关项目的年末数和本年累计数，以及当期会计报表相关项目的年初数和计数，以及当期会计报表相关项目的年初数和上年数。上年数。 l l具体内容：具体内容：1-41-4l1.1.涉及损益的事项涉及损益的事项l “ “以前年度损益调整以前年度损益调整”l2.
13、2.涉及利润分配调整的事项涉及利润分配调整的事项l 在在“利润分配一未分配利润利润分配一未分配利润”科目核算（根科目核算（根据董事会批准的利润分配方案分配利润除外）；据董事会批准的利润分配方案分配利润除外）；l3.3.不不涉涉及及损损益益以以及及利利润润分分配配的的事事项项，调调整整相相关关科科目；目；l4.4.通通过过上上述述账账务务处处理理后后，还还应应同同时时调调整整会会计计报报表相关项目的数字，包括：表相关项目的数字，包括：l（1 1）调调整整报报告告年年度度资资产产负负债债表表日日编编制制的的会会计计报表相关项目的数字；报表相关项目的数字；l（2 2）调调整整日日后后事事项项发发生生
14、当当期期编编制制的的资资产产负负债债表相关项目的年初数；表相关项目的年初数；l（3 3）提提供供比比较较会会计计报报表表时时，还还应应调调整整相相关关会会计报表的计报表的上年数上年数；l（4 4）如果涉及相关附注内容的，还应当调整）如果涉及相关附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。附注相关项目的数字。二、调整事项的会计处理方法二、调整事项的会计处理方法l资产负债表日后事项涉及所得税资产负债表日后事项涉及所得税: :l （1 1）所得税汇算清缴之前所得税汇算清缴之前l 销售退回发生于报告年度销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴所得税汇算清缴之前，之前，则应按资产负债表日后有关调整事项的则应按
15、资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。所得额，以及报告年度应交的所得税。l前提：税法允许前提：税法允许l实务：若税法不允许，作为本年纳税调整事项实务：若税法不允许，作为本年纳税调整事项 l（2 2）所得税汇算清缴之后所得税汇算清缴之后l 销售退回发生于报告年度销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之所得税汇算清缴之后，后，但在报告年度财务报告批准报出日之前，按但在报告年度财务报告批准报出日之前，按照会计准则的规定，
16、虽然销售退回发生于报告年照会计准则的规定，虽然销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但由于报告年度财务报度所得税汇算清缴之后，但由于报告年度财务报告尚未批准报出，仍然属于资产负债表日后事项，告尚未批准报出，仍然属于资产负债表日后事项，其销售退回仍应作为资产负债表日后调整事项进其销售退回仍应作为资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。调整事项。l通常
17、没有通常没有 l（3 3）资产减值准备资产减值准备l 日日后后事事项项期期间间发发生生的的涉涉及及资资产产减减值值准准备备的的调调整整事事项项，如如发发生生于于报报告告年年度度所所得得税税汇汇算算清清缴缴之之前前，应应按按规规定定调调整整报报告告年年度度的的应应交交所所得得税税；如如发发生生于于报报告告年年度度所所得得税税汇汇算算清清缴缴之之后后，应应将将与与资资产产减减值值准准备备有有关关的的事事项项产产生生的的纳纳税税调调整整金金额额，作作为为本本年年度度的的纳纳税税调调整整事事项项，相相应应调调整整本本年年度度应应交交所所得得税税，相相关关的的会会计计处处理理按按照照会会计计制制度度及及
18、相相关关准准则则有有关关资资产负债表日后事项的规定办理。产负债表日后事项的规定办理。 l1.1.诉诉讼讼案案件件结结案案，证证实实资资产产负负债债表表日日已已经经存存在在的现时义务，需要调整已确认的预计负债的现时义务，需要调整已确认的预计负债l 比比如如：资资产产负负债债表表日日或或以以前前已已经经存存在在的的赔赔偿偿事事项项，在在*之之间间取取得得了了新新的的证证据据，表表明明企企业业能能够够收收到到赔赔偿偿款款或或需需要要支支付付赔赔偿偿款款。或或资资产产负负债债表表日日以以前前提提起起的的诉诉讼讼，以以不不同同于于资资产产负负债债表表中中登登记记的的金金额额而而结结案案，表表明明企企业业
19、能能够够收收到到赔赔偿偿款款或或需需要要支支付付赔赔偿偿款款与与原原估估计计金金额额不不同同。（见例（见例2 2）l应应注注意意：调调整整通通常常不不涉涉及及现现金金流流量量，所所以以不不调调整整报报告告年年度度资资产产负负债债表表货货币币资资金金项项目目和和现现金金流流量表正表各项目数字。量表正表各项目数字。l2.2.已已证证实实某某项项资资产产在在资资产产负负债债表表日日已已减减损损，或或为为该项资产已确认的减值损失需要调整该项资产已确认的减值损失需要调整l 指指在在年年度度资资产产负负债债表表日日或或以以前前，根根据据当当时时资资料料判判断断某某项项资资产产可可能能发发生生了了损损失失或
20、或永永久久性性减减值值，但但没没有有最最后后确确定定是是否否会会发发生生。在在*之之间间，所所取取得得的的新新证证据据能能证证明明该该项项资资产产已已经经发发生生了了损损失失或或永永久久性性减减值值，则则应应对对资资产产负负债债表表日日所所作作的的估估计计予予以以修正。修正。 l例例如如，甲甲企企业业应应收收乙乙企企业业账账款款560000560000元元，按按合合同同约约定定应应在在20072007年年1111月月1010日日前前偿偿还还。在在20072007年年1212月月3131日日结结账账时时甲甲企企业业尚尚未未收收到到这这笔笔应应收收账账款款，并并已已知知乙乙企企业业财财务务状状况况
21、不不佳佳，近近期期内内难难以以偿偿还还债债务务，甲甲企企业业对对该该项项应应收收账账款款提提取取22的的坏坏账账准准备备。20082008年年22月月1010日日，在在甲甲企企业业报报出出财财务务报报告告之之前前收收到到乙乙企企业业通通知知，乙乙企企业业已已宣宣告告破破产，无法偿付全部欠款。产，无法偿付全部欠款。l分析：分析：l20072007年年1212月月3131日日2%2%l20082008年年2 2月月1010日日l 收到乙企业已破产通知收到乙企业已破产通知新的证据新的证据l表明表明20072007年年1212月月3131日日2%2%调整调整l20082008年年2 2月月1010日调
22、整准备：日调整准备：l 548800 548800元（元（560000-5600002%560000-5600002%），其他相），其他相关项目也应随之调整。关项目也应随之调整。 l3.3.资资产产负负债债表表日日后后进进一一步步确确定定：日日前前购购入入资资产产成本或售出资产的收入成本或售出资产的收入l 资产负债表日或以前已确认了收入并结转资产负债表日或以前已确认了收入并结转了相关成本，并在会计报表上反映。但在了相关成本，并在会计报表上反映。但在*之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已退回（见例资确实已退回（见例1 1）；资产负债表日前购）；
23、资产负债表日前购入的资产估价入帐，日后获得证据，证实资产入的资产估价入帐，日后获得证据，证实资产成本，应对已入帐成本进行调整成本，应对已入帐成本进行调整 l4.4.资产负债表日后发现财务报表舞弊或差错。资产负债表日后发现财务报表舞弊或差错。l 指在年度资产负债表日已确认并在会计报表指在年度资产负债表日已确认并在会计报表上反映的收益、费用、资产、负债，但在资产负上反映的收益、费用、资产、负债，但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间取得了新证债表日后至财务报告批准报出日之间取得了新证据证明该项确认或计量存在据证明该项确认或计量存在重大误差或舞弊重大误差或舞弊，为，为此，应对资产负债表日所作的估
24、计予以调整。此，应对资产负债表日所作的估计予以调整。 三、调整事项的案例分析三、调整事项的案例分析l 例例11销售退回销售退回l 例例22未决诉讼未决诉讼l 例例33计提准备、发生坏账等计提准备、发生坏账等l例例1 1：乙公司：乙公司20072007年年1111月销售给丙企业一批产月销售给丙企业一批产品，销售价格品，销售价格2500025000元（不含税），销售成本元（不含税），销售成本2000020000元，货款于当年元，货款于当年1212月月3131日尚未收到。日尚未收到。20072007年年1212月月2525日接到丙企业通知，在验收物资日接到丙企业通知，在验收物资时，发现该批产品存在严
25、重的质量问题需要退时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题。在货。乙公司希望通过协商解决问题。在1212月月3131日编制资产负债表日时，将该应收账款日编制资产负债表日时，将该应收账款2925029250元（包括增值税）列示于资产负债表元（包括增值税）列示于资产负债表应收账款项目内，公司按应收账款年末余额的应收账款项目内，公司按应收账款年末余额的55计提坏账准备。计提坏账准备。l20082008年年1 1月月1010日日双双方方协协商商未未成成，乙乙公公司司收收到到丙丙企企业业通通知知，该该批批产产品品已已经经全全部部退退回回。乙乙公公司司于于20082008年年
26、1 1月月1515日日收收到到退退回回的的产产品品，以以及及购购货货方方退退回回的的增增值值税税专专用用发发票票的的发发票票联联和和税税款款抵抵扣扣联联。乙乙公公司司所所得得税税核核算算采采用用债债务务法法，20082008年年2 2月月2828日日完完成成20072007年所得税汇算清缴。年所得税汇算清缴。l（假假定定增增值值税税率率为为1717，乙乙公公司司为为增增值值税税一一般般纳税人。不考虑其他税费因素）。纳税人。不考虑其他税费因素）。 l判断：该事项属于调整事项判断：该事项属于调整事项（1 1）调整主营业务收入）调整主营业务收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 25000 2
27、5000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）42504250贷：应收账款贷：应收账款 2925029250（2 2）调整坏账准备余额）调整坏账准备余额借：坏账准备借：坏账准备 1462.50 1462.50贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1462.501462.50 （292505%292505%）（3 3）调整主营业务成本）调整主营业务成本借：库存商品借：库存商品 20000 20000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 20000 20000（4 4）调整应交所得税和所得税费用）调整应交所得税和所得税费用借：应交税费应交所得税借：应交税费应交所得税 160
28、1 16017474贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1601.74 1601.74（25000250002000020000292505292505）3333（5 5）调整已确认的递延税款）调整已确认的递延税款 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 434.36 434.36 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 434.36 434.36 （1462.50-146.251462.50-146.25）33%33%（6 6）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入利润分配科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 2370.12 2370.12贷
29、：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2370.122370.12（250002500020000200001462.501462.501601.74+434.361601.74+434.36）（7 7）调整利润分配有关数字）调整利润分配有关数字借：盈余公积借：盈余公积 237.01 237.01贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 237.01 237.01 （2370.12102370.1210）（8 8）调整报告年度会计报表相关项目的数字）调整报告年度会计报表相关项目的数字 资产负债表（调整年末数）：应收账款调减资产负债表（调整年末数）：应收账款调减27787.527787.5
30、元（元（29250-1462.529250-1462.5）; ;存货调增存货调增2000020000元；递元；递延所得税资产调减延所得税资产调减434.36434.36元；应交税费调减元；应交税费调减5851.745851.74元（元（4250+1601.744250+1601.74）；未分配利润调减）；未分配利润调减2133.112133.11元元（2370.12-237.012370.12-237.01）; ;盈余公积调减盈余公积调减237.01237.01元。元。利润表：利润表： 主营业务收入调减主营业务收入调减2500025000元；元； 资产减值损失调减资产减值损失调减1462.51
31、462.5元；元； 主营业务成本调减主营业务成本调减2000020000元；元； 所得税费用调减所得税费用调减1167.381167.38元；元； 净利润调减净利润调减2370.122370.12元；元； 未分配利润调减未分配利润调减2133.112133.11元。元。所有者权益变动表（调整本年数）：所有者权益变动表（调整本年数）： 提取盈余公积调减提取盈余公积调减237.01237.01元元 盈余公积调减盈余公积调减237.01237.01元元 如退货发生在如退货发生在20082008年年3 3月月1515日（所得税汇算清缴日后）日（所得税汇算清缴日后），则上述分录的第（，则上述分录的第（4
32、 4）笔应改为：）笔应改为：（4 4）调整）调整递延递延所得税和所得税费用所得税和所得税费用借：递延所得税资产借：递延所得税资产 1601.74 1601.74贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1601.74 1601.74（25000250002000020000292505292505）3333 相关会计报表项目的调整为：相关会计报表项目的调整为： 资产负债表：资产负债表： 递延所得税资产调增递延所得税资产调增1167.381167.38元（元（1601.74-434.361601.74-434.36） 应交增值税调减应交增值税调减42504250元；元； 其他同上。其他同上。 利
33、润及所有者权益变动表：调整同上利润及所有者权益变动表：调整同上 以上调整基于会计考试；以上调整基于会计考试； 会计实务：会计实务：（1 1）调整主营业务收入）调整主营业务收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 25000 25000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）42504250贷：应收账款贷：应收账款 29250 29250注意：注意：增值税申报一定在增值税申报一定在20082008年度。会计报表与增值年度。会计报表与增值税的申报不同步。税的申报不同步。l例例2 2，甲公司与乙公司签订一项供销合同，合，甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中规定甲公司在同中规定甲公
34、司在20072007年年1111月份供应给乙公司月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司要求甲公使乙公司发生重大经济损失。乙公司要求甲公司赔偿经济损失司赔偿经济损失5500055000万元。该诉讼案件至万元。该诉讼案件至20072007年年1212月月3131日尚未判决，甲公司记录了日尚未判决，甲公司记录了4000040000万元的预计负债并将该项赔偿款反映在万元的预计负债并将该项赔偿款反映在20072007年年1212月月3131日的会计报表上，乙公司未记录日的会计报表上，乙公司未记录应收赔偿款。应收赔偿
35、款。l20082008年年2 2月月7 7日，经法院一审判决，甲公司需要日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失偿付乙公司经济损失5000050000万元，甲公司不再万元，甲公司不再上诉，假定赔偿款已经支付。甲公司与乙公司上诉，假定赔偿款已经支付。甲公司与乙公司均采用均采用应付税款法应付税款法核算所得税，两公司均于核算所得税，两公司均于20082008年年2 2月月1515日完成了日完成了20072007年度所得税汇算清年度所得税汇算清缴。假定税法规定上述预计负债所产生的损失缴。假定税法规定上述预计负债所产生的损失不允许在税前扣除。不允许在税前扣除。l日后事项的判断：属于调整事项日后事
36、项的判断：属于调整事项l按调整事项处理（金额单位：万元）按调整事项处理（金额单位：万元）l甲公司：甲公司：（1 1）记录支付的赔偿款）记录支付的赔偿款l借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整1000010000贷：其他应付款贷：其他应付款1000010000l借：预计负债借：预计负债4000040000贷：其他应付款贷：其他应付款 4000040000l借：其他应付款借：其他应付款5000050000贷：银行存款贷：银行存款 5000050000l l应注意：应注意：l 资产负债表日后发生的调整事项如资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，涉及现金收支项目的，均不调整报告年均不调整
37、报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字量表正表各项目数字。本例中，已支付。本例中，已支付的赔偿款，作为的赔偿款，作为20082008年的会计事项处理。年的会计事项处理。l税法：确凿证据税法：确凿证据允许调整应交税费允许调整应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费所得税所得税所得税所得税16500165001650016500贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 16500 16500 16500 16500（2 2 2 2）将）将）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损
38、益调整以前年度损益调整”余额转入利润分余额转入利润分余额转入利润分余额转入利润分配：配：配：配：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 6500 6500 6500 6500贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 6500 6500 6500 6500 （3 3 3 3）调整利润分配：）调整利润分配：）调整利润分配：）调整利润分配：借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 650 650 650 650贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积
39、650 650 650 650 l（4 4）调整报告年度会计报表相关项目的数字）调整报告年度会计报表相关项目的数字 资产负债表（调整年末数）：资产负债表（调整年末数）：l 其他应付款调增其他应付款调增5000050000万元；万元；l 预计负债调减预计负债调减4000040000万元；万元；l 应交税费调减应交税费调减1650016500万元；万元；l 盈余公积调增盈余公积调增650650万元万元; ;l 未分配利润调增未分配利润调增58505850万元万元 。l l（4 4）调整报告年度会计报表相关项目的数字）调整报告年度会计报表相关项目的数字 利润表及所有者权益变动表（调整本年数）：利润表
40、及所有者权益变动表（调整本年数）：l 营业外支出调增营业外支出调增1000010000万；万；l 所得税费用调减所得税费用调减1650016500万元；万元；l 净利润调增净利润调增65006500万元；万元；l 提取盈余公积调增提取盈余公积调增650650万元；万元；l 盈余公积调增盈余公积调增650650万元；万元；l 未分配利润调增未分配利润调增58505850万元。万元。 l乙公司：乙公司：（1 1）记录已收到的赔偿款）记录已收到的赔偿款借：其他应收款借：其他应收款5000050000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 5000050000l（2 2）借：银行存款）借：银行存款5
41、000050000 贷：其他应收款贷：其他应收款 5000050000l 注意：注意：l 第二笔分录作为第二笔分录作为20082008年的会计事项处理。年的会计事项处理。l乙公司：乙公司：（3 3）计提所得税）计提所得税l 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整1650016500贷：应交税费贷：应交税费所得税所得税 1650016500l（4 4）调整利润分配）调整利润分配l借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 33500 33500贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 33500 33500l（5 5）提取盈余公积）提取盈余公积l 借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配
42、利润 3350 3350贷：盈余公积贷：盈余公积 3350 3350l（4 4）调整报告年度会计报表相关项目的）调整报告年度会计报表相关项目的数字数字 资产负债表（调整年末数）：资产负债表（调整年末数）：l 其他应收款调增其他应收款调增5000050000万元；万元；l 应交税费调增应交税费调增1650016500万元；万元；l 盈余公积调增盈余公积调增33503350万元；万元；l 未分配利润调增未分配利润调增3015030150万元。万元。l l（4 4）调整报告年度会计报表相关项目的数字）调整报告年度会计报表相关项目的数字利润表及所有者权益变动表（调整本年数）利润表及所有者权益变动表（调
43、整本年数）l 营业外收入调增营业外收入调增5000050000万元；万元；l 所得税费用调增所得税费用调增1650016500万元；万元；l 净利润调增净利润调增3350033500万元；万元；l 提取盈余公积调增提取盈余公积调增33503350万元；万元；l 盈余公积调增盈余公积调增33503350万元；万元；l 未分配利润调增未分配利润调增3015030150万元。万元。l l课后思考题：课后思考题：l假定双方企业采用债务法核算所得税，假定双方企业采用债务法核算所得税，请考虑如何进行会计处理？请考虑如何进行会计处理？l例例3 3，甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增，甲股份有限公司（以下简
44、称甲公司）为增值税一般纳税人。值税一般纳税人。20042004年年4 4月月2020日，甲公司日，甲公司20032003年度的财务报告经董事会批准对外报出。该公司年度的财务报告经董事会批准对外报出。该公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货计价，采用成本与可变现净值孰低法对期末存货计价，按单项存货计提跌价准备；采用应付税款法核算按单项存货计提跌价准备；采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为所得税，适用的所得税税率为33%33%。甲公司。甲公司20032003年度所得税汇算清缴完成于年度所得税汇算清缴完成于20042004年年4 4月月3030日。甲日。甲公司公司20032003年度实现的
45、净利润尚未分配。年度实现的净利润尚未分配。l甲公司甲公司0404年年1 1月月1 1日至日至4 4月月2020日，发现：日，发现：l（1 1）1 1月月2020日，甲公司发现在日，甲公司发现在0303年年1212月月3131日计日计算算A A库存产品的可变现净值时发生差错，该库库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为存产品的成本为15001500万元，预计可变现净值应万元，预计可变现净值应为为10001000万元。万元。20032003年年1212月月3131日，甲公司误将日，甲公司误将A A库存产品的可变现净值预计为库存产品的可变现净值预计为12001200万元。万元。l会计处理：
46、增加计提减值准备会计处理：增加计提减值准备200200万元：万元：l借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整200200贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备200200l（2 2）1 1月月2020日，甲公司收到乙企业通知；被告日，甲公司收到乙企业通知；被告知乙企业于知乙企业于1 1月月1818日受洪水袭击，整个企业被淹，日受洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的预计所欠甲公司的400400万元货款全部无法偿还。万元货款全部无法偿还。20032003年年1212月月3131日，甲公司根据乙企业的财务状日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在况，对账龄在1 1年以内应收乙企业的年以内应收乙企业的4
47、00400万元账万元账款计提了款计提了10%10%的坏账准备。的坏账准备。l 属于资产负债表日后事项的非调整事项，属于资产负债表日后事项的非调整事项，不做处理。不做处理。ll（3 3）1 1月月2525日，甲公司收到丙企业通知，被告日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200200万万元的元的20%20%。l企业现金流量不足的情况于企业现金流量不足的情况于20022002年度已经年度已经存在，且积欠甲公司的款项已超过存在，且积欠甲公司的款项已超过2 2年。
48、年。20032003年年1212月月3131日，甲公司根据丙企业的财务状况，日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的对应收丙企业的200200万元账款计提了万元账款计提了40%40%的坏账的坏账准备。准备。l会计处理会计处理: :增加计提坏账准备增加计提坏账准备8080万元：万元：l借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整80 80 l贷：坏账准备贷：坏账准备 80 80l 20080% 20080%20040%20040%） l（4 4）2 2月月2626日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业丁企业220220万元损失。甲公司和丁企业均不再上诉。万元
49、损失。甲公司和丁企业均不再上诉。0303年度财务报告对外报出时，年度财务报告对外报出时，220220万元赔偿款尚未支万元赔偿款尚未支付。付。甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于0202年度年度销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。损失。0303年年1212月月3131日，该诉讼案件尚未判决，甲公日，该诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁企业司估计很可能赔偿丁企业100100万元，并确认了万元，并确认了100100万万
50、元预计负债。元预计负债。会计处理：增加营业外支出会计处理：增加营业外支出120120万元：万元：l借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整120120贷：其他应付款贷：其他应付款120120借：预计负债借：预计负债100100贷：其他应付款贷：其他应付款100100l（5 5）3 3月月2 2日，甲公司于日，甲公司于0303年年1111月销售给戊企月销售给戊企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为产品的销售收入为800800万元（不含增值税），万元（不含增值
51、税），销售成本为销售成本为400400万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为136136万万元（元（假定不考虑其他相关税费假定不考虑其他相关税费），该销售产品），该销售产品价款在销售时已经收到。退回商品已经入库，价款在销售时已经收到。退回商品已经入库，应退回的产品价款尚未支付，已开具红字增值应退回的产品价款尚未支付，已开具红字增值税专用发票。税专用发票。l此项债权未提准备金此项债权未提准备金l会计处理：冲减上年度收入、成本等：会计处理：冲减上年度收入、成本等：l借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 800 800应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）136136贷：应
52、收账款贷：应收账款 936 936借：库存商品借：库存商品400400l 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整400400l或或: : l 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 400400库存商品库存商品 400400 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）136136 贷：应收账款贷：应收账款 936 936 （或：其他应付款）（或：其他应付款）l以上业务的所得税调整：以上业务的所得税调整：l 借：应交税费借：应交税费应应交所得税交所得税 204.6 204.6 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 204.6204.6l （220+400220+400）*33%
53、*33%l注意：有确凿证据注意：有确凿证据l结转结转“以前年度损益调整以前年度损益调整”：借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润595.4595.4 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 595.4595.4 利润分配调整：利润分配调整：借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 59.54 59.54 贷：盈余公积贷：盈余公积 59.54 59.54l会计报表相关项目调整略。会计报表相关项目调整略。第三节第三节 非调整事项非调整事项l一、非调整事项的处理原则一、非调整事项的处理原则l二、非调整事项的会计处理方法二、非调整事项的会计处理方法一、非调整事项的处理原则一、非调整事项
54、的处理原则l1.1.非调整事项非调整事项l 指指在在资资产产负负债债表表日日该该状状况况并并不不存存在在，而而是是期后才发生或存在的事项。期后才发生或存在的事项。l特点：特点： 资资产产负负债债表表日日并并未未发发生生或或存存在在，完完全全是是期期后后新发生的事项；新发生的事项；l对理解和分析财务报告有重大影响的事项。对理解和分析财务报告有重大影响的事项。l与调整事项的区别：与调整事项的区别：l 调调整整事事项项是是事事项项存存在在于于资资产产负负债债表表日日或或以以前前，资资产产负负债债表表日日后后提提供供证证据据对对以以前前已已存存在在的的事事项项所所作作的进一步说明；的进一步说明；l 非
55、非调调整整事事项项是是在在资资产产负负债债表表日日尚尚未未存存在在，但但在在财务报告批准报出日之前发生或存在。财务报告批准报出日之前发生或存在。l与调整事项的共同点与调整事项的共同点：l 都都是是在在资资产产负负债债表表日日后后至至财财务务报报告告批批准准报报出出日日之之间间发发生生的的，对对报报告告年年度度的的财财务务报报告告所所反反映映的的财财务务状况、经营成果都将产生重大影响。状况、经营成果都将产生重大影响。l2.2.非调整事项会计处理的原则非调整事项会计处理的原则对于非调整事项，不需要进行账务处理，对于非调整事项，不需要进行账务处理，也不需要调整会计报表也不需要调整会计报表l 资产负债
56、表日后事项如属于非调整事项，资产负债表日后事项如属于非调整事项，由于这类事项与资产负债表日存在状况无关，由于这类事项与资产负债表日存在状况无关，调整会计报表是不恰当的，因此，应在附注中调整会计报表是不恰当的，因此，应在附注中加以披露。加以披露。二、非调整事项的会计处理方法二、非调整事项的会计处理方法l处理方法：处理方法：l 附注说明。附注说明。l 财务报告应当反映最近期的相关信息，以财务报告应当反映最近期的相关信息，以满足财务报告及时性的要求，由于非调整事项满足财务报告及时性的要求，由于非调整事项可能很重大，如不加以说明，将会影响财务报可能很重大，如不加以说明，将会影响财务报告的使用者对企业财
57、务状况、经营成果作出正告的使用者对企业财务状况、经营成果作出正确的估价和决策，因而需要在附注中说明事项确的估价和决策，因而需要在附注中说明事项的的内容、估计其对财务状况、经营成果的影响内容、估计其对财务状况、经营成果的影响，以提供会计数据来补充资产负债表日编制的财以提供会计数据来补充资产负债表日编制的财务报告的信息。务报告的信息。l 如无法对影响作出估计，应说明其原因。如无法对影响作出估计，应说明其原因。 l例例4:4:新新东东方方公公司司为为股股份份有有限限公公司司，适适用用的的增增值值税税率率为为1717，销销售售价价格格不不含含增增值值税税；适适用用的的所所得得税税率率为为3333( (
58、不不考考虑虑其其他他税税费费，并并假假设设除除下下列列各各项项外外，无无其其他他纳纳税税调调整整事事项项) )，所所得得税税采采用用债债务务法法核核算算。20062006年年度度的的财财务务会会计计报报告告于于20072007年年4 4月月2020日日批批准准报报出出。该该公公司司20072007年年度度发发生生的的一一些些交交易易和和事项及其会计处理如下：事项及其会计处理如下：l l（1 1）20052005年年度度购购入入的的一一项项专专利利权权尚尚未未入入账账，其其累累积积影影响响利利润润数数为为0.20.2万万元元，该该公公司司将将该该项项累累积积影影响响数数计计入入了了2006200
59、6年年度度利利润润表表的的管管理理费费用用项项目目。税税务务部部门门允允许许此此项项调调整整数数可可在在20072007年年度度计算应纳税所得额前扣除。计算应纳税所得额前扣除。l（2 2）由由于于持持续续通通货货膨膨胀胀，该该公公司司从从20072007年年1 1月月1 1日日起起将将发发出出存存货货的的计计价价由由先先进进先先出出法法改改为为加加权权平平均均法法，因因该该项项变变更更的的累累积积影影响响数数难难以以确确定定，该该公公司司对对此此项项变变更更采采用用未未来来适适用用法法，未未采采用用追追溯调整法。溯调整法。l（3 3）从从20052005年年1 1月月1 1日日开开始始计计提提
60、折折旧旧的的部部分分设设备备的的技技术术性性能能已已不不能能满满足足生生产产经经营营需需要要，需需更更新新设设备备，而而现现有有的的这这部部分分设设备备的的预预计计使使用用年年限限已已大大大大超超过过了了尚尚可可使使用用年年限限，因因此此，该该公公司司从从20072007年年1 1月月1 1日日起起将将这这部部分分设设备备的的折折旧旧年年限限缩缩短短二二分分之之一一，同同时时将将折折旧旧方方法法由由直直线线法法改改为为双双倍倍余余额额递递减减法法。这这部部分分设设备备的的账账面面原原价价合合计计为为90009000万万元元，净净残残值值率率为为5 5，原原预预计计使使用用年年限限均均为为101
61、0年年。该该公公司司对对此此项项变变更更采采用用未未来来适适用用法进行会计处理。法进行会计处理。l l（4 4）20072007年年5 5月月2020日日召召开开的的股股东东大大会会通通过过的的20062006年年度度利利润润分分配配方方案案中中分分配配的的现现金金股股利利比比董董事事会会确确定定的的利利润润分分配配方方案案中中的的现现金金股股利利增增加加100100万万元元。对对此此项项差差异异，该该公公司司未未调调整整20072007年年年初留存收益及其他相关项目。年初留存收益及其他相关项目。l（5 5）20072007年年6 6月月3030日日分分派派20062006年年度度的的股股票票
62、股股利利800800万万股股，该该公公司司按按每每股股1 1元元的的价价格格调调减减了了 20072007年年年年初初未未分分配配利利润润，并并调调增增了了20072007年年年年初初的股本金额。的股本金额。l （6 6）20072007年年2 2月月5 5日日收收到到退退回回20052005年年度度销销售售的的甲甲商商品品，并并收收到到税税务务部部门门开开具具的的进进货货退退出出证证明明单单。该该批批商商品品原原销销售售价价格格10001000万万元元。该该公公司司调调整整了了20062006年年度度的的销销售售收收入入、销销售售成成本本和和增增值值税税销销项项税税额等。额等。 l（7 7）
63、20072007年年1 1月月1 1日日在在境境外外发发行行可可转转换换债债券券1500015000万万元元( (折折人人民民币币，下下同同) )，每每张张可可转转换换债债券券的的面面值值为为10001000元元，票票面面年年利利率率为为2 2，每每年年年年底底付付息息，债债券券期期限限为为5 5年年。按按照照发发行行协协议议规规定定，债债券券自自20082008年年1 1月月1 1日日起起至至到到期期日日止止的的任任何何时时间间都都可可转转换换为为股股份份，每每张张面面值值10001000元元债债券券可可转转换换为为每每股股面面值值1 1元的股份元的股份3030股。股。l同同时时规规定定，在
64、在20092009年年1212月月3131日日或或此此后后至至债债券券到到期期之之前前，证证券券市市场场的的收收盘盘价价在在连连续续3030个个交交易易日日内内不不低低于于12501250元元，如如未未满满足足这这一一条条件件的的，该该公公司司在在债债权权人人的的要要求求下下应应当当赎赎回回债债券券。在在赎赎回回债债券券时时，赎赎回回价价等等于于债债券券到到期期时时本本金金的的100100，并并按按5 5的的票票面面年年利利率率支支付付债债券券利利息息。发发行行的的可可转转换换公公司司债债券券所所筹筹资资金金用用于于某某项项在在建建工工程程项项目目的的建建造造，该该在在建建项项目目预预计计于于
65、 20102010年年3 3月月完完工工。该该公公司司于于20072007年年1212月月3131日日估估计计很很可可能能赎赎回回债债券券，因此，按照因此，按照5 5的年利率计提了应付利息。的年利率计提了应付利息。l（8 8）20062006年年1212月月5 5日日与与丙丙公公司司发发生生经经济济诉诉讼讼事事项项，经经咨咨询询有有关关法法律律顾顾问问，估估计计很很可可能能支支付付350350万万元元的的赔赔偿偿款款。经经与与丙丙公公司司协协商商，在在20072007年年4 4月月1515日日双双方方达达成成协协议议，由由该该公公司司支支付付给给丙丙公公司司350350万万元元赔赔偿偿款款，丙
66、丙公公司司撤撤回回起起诉诉。赔赔偿偿款款已已于于当当日日支支付付。该该公公司司在在编编制制20062006年年度度财财务务会会计计报报告告时时，将将很很可可能能支支付付的的赔赔偿偿款款350350万万元元计计入入了了利利润润表表，并并在在资资产产负负债债表表上上作作为为负负债债处处理理。在在对对外外公公布布的的20062006年年度度的的财财务务会会计计报报告告中中，将将实实际际支支付付的的赔赔偿偿款款调调整整了了20062006年年度度资资产产负负债债表表的的货货币币资资金金及及相相关关负负债债项项目目的的年年末末数数，并并在在现现金金流流量量表表正正表表中中调调增增了了经经营营活活动动的的
67、现现金金流流出出350350万万元元( (假假设设税税法法允允许许此此项项赔赔偿偿款款在在应应纳纳税所得额前扣除税所得额前扣除) )。l l（9 9）20072007年年1 1月月1 1日向丁企业投资，拥有丁企日向丁企业投资，拥有丁企业业2525的股份，丁企业的其余股份分别由的股份，丁企业的其余股份分别由X X企企业、业、Y Y企业和企业和Z Z企业持有，其中企业持有，其中X X企业持有企业持有4545的股份，的股份，Y Y企业和企业和Z Z企业分别持有企业分别持有1515的股份。的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委
68、托某资产管理公有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业司全权代理。丁企业20072007年度实现净利润年度实现净利润850850万元，新东方公司按权益法核算该项股权投资，万元，新东方公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益。并确认当期投资收益。l（1010）B B公公司司为为新新东东方方公公司司的的第第二二大大股股东东，持持有有新新东东方方公公司司18%18%的的股股份份，计计20002000万万股股。因因B B公公司司欠欠新新东东方方公公司司30003000万万元元，逾逾期期未未偿偿还还，新新东东方方公公司司于于20062006年年4 4月月1 1日日向向人人民民法
69、法院院提提出出申申请请，要要求求该该法法院院采采取取诉诉前前保保全全措措施施，保保全全B B公公司司所所持持有有的的甲甲公公司司法法人人股股。同同年年9 9月月2929日日，人人民民法法院院向向新新东东方方公公司司送送达达民民事事裁裁定定书书同同意意上上述述申申请请。新新东东方方公公司司于于9 9月月3030日日，对对B B公公司司提提起起诉诉讼讼，要要求求B B公公司司偿偿还还欠欠款款。至至20062006年年1212月月3131日日，此此案案尚尚在在审审理理中中。20072007年年3 3月月1010日日，新新东东方方公公司司估估计计该该诉诉讼讼很很可可能能胜胜诉诉，并并可可从从保保全全的
70、的B B公公司司所所持持甲甲公公司司股股份份的的处处置置收收入入中中收收回回全全部部欠欠款款。新新东东方方公公司司于于20072007年年3 3月月1010日日将其作为其他应收款和营业外收入处理。将其作为其他应收款和营业外收入处理。l l要求：要求：l（1 1）根根据据会会计计准准则则规规定定，说说明明新新东东方方公公司司上上述述交交易易和和事事项项的的会会计计处处理理哪哪些些是是正正确确的的，哪哪些些是不正确的是不正确的l（2 2）对对上上述述交交易易和和事事项项不不正正确确的的会会计计处处理理，简简要要说说明明不不正正确确的的理理由由和和正正确确的的会会计计处处理理( (不不需要做会计分录
71、需要做会计分录) )。 l答案：答案：l1.1.事事项项（1 1）、（2 2）、（3 3）、（4 4）、（6 6）、（7 7）处处理理正正确确。事事项项（5 5）、（8 8）、（9 9）、（1010）处理不正确。）处理不正确。l2.2.事项（事项（1 1）（4 4）做法正确）做法正确l 事事项项（5 5），按按照照规规定定，公公司司应应于于实实际际发发放放股股票票股股利利时时作作为为发发放放股股票票股股利利当当年年的的事事项项进进行行处处理理。该该公公司司不不应应当当将将分分派派的的20062006年年度度的的股股票票股股利利调调整整20072007年年度度会会计计报报表表相相关关项项目目的的
72、年年初初数，而应当作为数，而应当作为20072007年度的事项处理。年度的事项处理。l l事事项项（8 8），资资产产负负债债表表日日后后事事项项调调整整事事项项涉涉及及货货币币资资金金项项目目的的，不不能能调调整整资资产产负负债债表表中中的的货货币币资资金金项项目目和和现现金金流流量量表表正正表表中中与与货货币币资资金有关的项目。金有关的项目。 l事事项项（9 9），按按照照企企业业会会计计准准则则长长期期股股权权投投资资) )规规定定，当当投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位无无控控制制、无无共共同同控控制制且且无无重重大大影影响响情情况况下下，长长期期股权投资应当采用成本法核算。股权
73、投资应当采用成本法核算。l事事项项（1010）不不符符合合将将或或有有事事项项确确认认为为资资产产的的条件。条件。l 例例55甲甲公公司司为为境境内内上上市市公公司司，主主要要从从事事生生产产和和销销售售中中成成药药制制品品，适适用用的的所所得得税税税税率率为为33%33%，所所得得税税采采用用应应付付税税款款法法核核算算，产产品品的的销销售售价价格格均均为为不不含含税税价价格格，假假定定不不考考虑虑除除所所得得税税以以外外的的其其他他相相关关税税费费。甲甲公公司司20072007年年度度财财务务会会计计报报告告于于20082008年年4 4月月2929日日对对外外报出。报出。l 甲公司甲公司
74、20072007年度发生的有关交易及其会计处理，年度发生的有关交易及其会计处理，以及在以及在20082008年度发生的其他相关事项如下（假定甲年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）：公司下列各项交易均不属于关联交易）：l l（1 1）20072007年年1111月月2020日日，甲甲公公司司与与乙乙医医院院签签订订购购销销合合同同。合合同同规规定定：甲甲公公司司向向乙乙医医院院提提供供A A种种药药品品2020箱箱试试用用，试试用用期期6 6个个月月。试试用用期期满满后后，如如果果总总有有效效率率达达到到70%70%，乙乙医医院院按按每每箱箱500500万万元元的
75、的价价格格向向甲甲公公司司支支付付全全部部价价款款；如如果果总总有有效效率率未未达达到到70%70%，则则退退回回剩剩余余的的全全部部A A种种药药品品。2020箱箱A A种种药药品品已已于于当当月月发发出出，每每箱箱销销售售成成本本为为200200万万元元（未未计计提提跌跌价价准准备备）。甲甲公公司司将将此此项项交交易易额额1000010000万万元元确确认认为为20072007年年度度的的主主营营业业务务收收入入，并并计计入入利利润润表表有有关关项项目目。甲甲公公司司为为乙乙医医院院提提供供的的A A种种药药品品系系甲甲公公司司研研制制的的新新产产品品，首首次次用用于于临临床床试试验验，目
76、目前前无无法法估估计计用用于于临临床床时时的的总总有有效效率。率。l（2 2）为筹措研发新药品所需资金，）为筹措研发新药品所需资金，20072007年年1212月月1 1日，日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的购入甲公司积存的100100箱箱B B种药品，每箱销售价格为种药品，每箱销售价格为3030万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。账支票，并交付银行办理收款。B B种药品已于当日发种药品已于当日发出，每箱销售成本为出，每箱销售成本为1010万元（
77、未计提跌价准备）。万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，规定甲公司于同时，双方还签订了补充协议，规定甲公司于20082008年年9 9月月3030日按每箱日按每箱3535万元的价格购回全部万元的价格购回全部B B种药品。种药品。甲公司将此项交易额甲公司将此项交易额30003000万元确认为万元确认为20072007年度的主年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。营业务收入，并计入利润表有关项目。l（3 3）20072007年年，甲甲公公司司下下属属的的非非独独立立核核算算的的研研究究所所研研制制中中成成药药新新品品种种，为为此此实实际际发发生生研研究究费费用用100100万万元
78、元，甲公司将其计入长期待摊费用。甲公司将其计入长期待摊费用。l（4 4）20082008年年1 1月月9 9日日，甲甲公公司司发发现现20072007年年6 6月月3030日日已已达达到到预预定定可可使使用用状状态态的的管管理理用用办办公公楼楼仍仍挂挂在在建建工工程程账账户户，未未转转入入固固定定资资产产，也也未未计计提提折折旧旧。至至20072007年年6 6月月3030日日该该办办公公楼楼的的实实际际成成本本为为12001200万万元元，预预计计使使用用年年限限为为1010年年，预预计计净净残残值值为为零零，采采用用年年限限平平均均法法计计提提折折旧旧，未未发发生生减减值值。2007200
79、7年年7 7月月1 1日日至至1212月月3131日日发发生生的的为为购购建建该该办办公公楼楼借借入入的的专专门门借借款款利利息息2020万万元元计计入入了了在在建建工工程程成本。成本。l（5 5）甲甲公公司司于于20072007年年1111月月涉涉及及的的一一项项诉诉讼讼，在在编编制制20072007年年度度会会计计报报表表时时，法法院院尚尚未未判判决决，甲甲公公司司无无法法估估计计胜胜诉诉或或败败诉诉的的可可能能性性。20082008年年2 2月月2828日日，法法院院一一审审判判决决甲甲公公司司败败诉诉，判判决决甲甲公公司司支支付付赔赔偿偿款款200200万万元元。甲甲公公司司不不服服，
80、上上诉诉至至二二审审法法院院。至至20072007年年度度财财务务会会计计报报告告对对外外报报出出前前，二二审审法法院院尚尚未未判判决决。甲甲公公司司估估计计二二审审法法院院判判决决也也很很可可能能败败诉诉，估估计计赔赔偿偿金金额额在在160160万元至万元至200200万元之间。万元之间。l 假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。l要求：要求：l（1 1）指指出出甲甲公公司司上上述述（1 1）（3 3）项项交交易易或或事事项项的的会会计计处处理理是是否否正正确确，并并对对不不正正确确的的会会计计处理简要说明理由。处理简要说明理由。l（2 2）根据
81、上述资料，指出甲公司对外报出的）根据上述资料，指出甲公司对外报出的20072007年度的利润表应调整的项目及其金额。年度的利润表应调整的项目及其金额。（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。l答案：答案： 第（第（1 1）项业务有退回条款，需要在确认）项业务有退回条款，需要在确认不退货时登记收入实现；不确认不退货时登记收入实现；不确认l 第（第（2 2）项业务属售后回购，不确认收入）项业务属售后回购，不确认收入实现；实现；l 第（第（3 3）项业务）项业务研究费应研究费应计入计入当期损益当期损益。l利润调整原利润额利润调整原利润额- -（10000-400010000-4000）- -（3000-10003000-1000）-100-20-50-180-100-20-50-180l应纳税所得额应纳税所得额l利润额利润额+ +（10000-400010000-4000）+ +l （3000-10003000-1000）+180+180l注意：注意：5050万元补提折旧万元补提折旧会计实务会计实务中不允许补提，中不允许补提，也应作为纳税调整事项。也应作为纳税调整事项。
