ch03复式记账法的应用课件

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1、第第3 3章章 复式记账的运用复式记账的运用13.1 制造企业业务循环的过程与特点制造企业业务循环的过程与特点3.2 材料采购与付款业务的核算材料采购与付款业务的核算3.3 产品生产过程的核算产品生产过程的核算3.4 销售与收款业务的核算销售与收款业务的核算3.5 资本筹集业务的核算资本筹集业务的核算23.1 制造企业业务循环的过程与特点制造企业业务循环的过程与特点1）筹集生产所需资金）筹集生产所需资金2）将筹集到的资金投放于企业生产经营的各）将筹集到的资金投放于企业生产经营的各个环节，实现生产经营的连续性个环节，实现生产经营的连续性3）确定和分配企业的经营成果）确定和分配企业的经营成果3企业

2、主要经济业务企业主要经济业务l资金筹资业务资金筹资业务l生产准备业务生产准备业务l产品生产业务产品生产业务l销售过程：销售业务销售过程：销售业务l财务成果财务成果43.2 3.2 资金筹集业务资金筹集业务l资金筹集的来源：资金筹集的来源：F投入投入F借入借入l所有者与债权人所有者与债权人F所有者：股东等所有者：股东等F债权人：银行、非银行金融机构债权人：银行、非银行金融机构l资金的形式资金的形式F货币形式货币形式F非货币形式：非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本方式投入资本5投入资本的确认与计量l投入资本的定义投入资本的定义F投入资本是投资者

3、实际投入企业经营活动的各种财投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资产物资l投入资本的种类投入资本的种类按其投资人的性质按其投资人的性质 F国家投入资本国家投入资本F法人投入资本法人投入资本F个人投入资本个人投入资本F外外 商投入资本商投入资本6库存现金账户：库存现金账户： 主营业务收入 库存现金库存现金 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 应付职工薪酬 期末余额期末余额 银行存款 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：设立“库存现金日记账”，按

4、选用币种进行明细核算。7银行存款账户：银行存款账户： 主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额期末余额 库存现金 应收账款 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。89投入资本的记录投入资本的记录l“实收资本实收资本”账户账户2005年年1月，月，南江公司成立，南江公司成立，收到投资者投入的收到投资者投入的货币资金货币资金200 000元，元，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，每台价值每

5、台价值50 000元；元；专利权一项，专利权一项，价值价值80 000元元 借：借： 银行存款银行存款 200 000 固定资产固定资产 100 000 无形资产无形资产 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 380 000 实收资本实收资本 登记所有者投入的登记所有者投入的 资本额资本额380000 期末所有者投资的期末所有者投资的 实有数实有数380000 10 【例例】宏大公司创立于宏大公司创立于20062006年年1 1月月1 1日，日， 当时当时A A、B B两位投资人各投资两位投资人各投资5 000 0005 000 000元。元。A A投资投资5 000 0005 000 00

6、0元现款；元现款；B B投资专利权和使投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，用过的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评估价专利权的评估价800 000800 000元，固定资产的评元，固定资产的评估价估价4 200 0004 200 000元。元。 (1)借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本A 5 000 000 (2)借：固定资产借：固定资产 4 200 000 无形资产无形资产 800 000 贷：实收资本贷：实收资本B 5 000 00011股份公司股份公司账户的设置：账户的设置：资本公积12 【例例】新世纪股份公司经中国证监会批准，新世

7、纪股份公司经中国证监会批准，增发新股增发新股300300万股，每股发行价万股，每股发行价5 5元，在增发元，在增发过程中，发生各种费用过程中，发生各种费用450 000450 000元，发行总元，发行总收入扣除发行费用后的股款已全部存入银行。收入扣除发行费用后的股款已全部存入银行。发行总收入发行总收入: 30000005 =15 000 000（元）（元） 公司收到券商汇入股款公司收到券商汇入股款: 15 0 00000-450 000 =14 550 000(元元)。 借：银行存款借：银行存款 14 550 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 3 000 000 资本公积资本公积 11 5

8、50 000 13【例例】通海公司注册资本为通海公司注册资本为150150万元，由甲、乙、丙万元，由甲、乙、丙三方各出资三方各出资5050万元设立，留存收益已达万元设立，留存收益已达2020万元。为扩万元。为扩大经营规模，三方决定将公司的注册资本增加到大经营规模，三方决定将公司的注册资本增加到200200万元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金万元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金7070万元出万元出资，占公司全部资本的资，占公司全部资本的25%25%。 借：银行存款借：银行存款 700 000 贷：实收资本贷：实收资本丁投资者丁投资者 500 000 （2 000 00025%） 资本公积资本

9、公积资本溢价资本溢价200000 （700 000-500 000）14借入资本借入资本l负债的种类负债的种类F流动负债流动负债F长期负债长期负债 l负债确认与计量的特点负债确认与计量的特点F应根据有关负债项目的特性加以识别应根据有关负债项目的特性加以识别 F按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账账15 负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和非流动负债。债和非流动负债。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债短期借款应付账款预收账款应付利息应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款等按偿还

10、期限划分按偿还期限划分16流动负债的确认与计量流动负债的确认与计量l流动负债的定义流动负债的定义F流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务年的一个营业周期内偿还的债务l流动负债的计量流动负债的计量F按实际发生数额计量按实际发生数额计量F短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量171）短期借款的核算）短期借款的核算短短 期期 借借 款款 贷款本金贷款本金 偿还贷款金额偿还贷款金额 尚未偿还贷款余额尚未偿还贷款余额短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。短期借款指企业借入期限

11、在一年以下的各种借款。183.3.账务处理账务处理【例】华夏公司【例】华夏公司20062006年年1 1月月1 1日从银行取得短日从银行取得短期借款期借款100 000100 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 00019 【例】上述借款年利率为【例】上述借款年利率为6%6%，期限，期限1212个月，个月，利息采用按年支付方式。利息采用按年支付方式。1 1月月3131日支付借款日支付借款利息利息500500元。元。 到期支付利息：到期支付利息：100 0006%/12=500100 0006%/12=500（元）（元） 借：财务费用借：财

12、务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500*20 【例】【例】1212月月3131日，归还借款本金日，归还借款本金100 000 100 000 元。元。 借：短期借款借：短期借款 100 000 应付利息应付利息 5500 财务费用财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 106 000 212）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。人承兑的票据。银行承银行承兑汇票兑汇票商业承商业承兑汇票兑汇票22应付票据的账户设置应付票据的账户设置 银行存款 应付票据应

13、付票据 在途物资 到期支付数到期支付数 应付数应付数 买价等 到期承兑 含价税款 应交税费 应付账款 进项税额 到期未承兑 财务费用财务费用 短期借款 应付利息 银行承兑 期末余额期末余额 23应交税应交税费费24核算举例：核算举例： 【例】华夏公司赊购一批材料，不含税价格【例】华夏公司赊购一批材料，不含税价格30 30 000000元，增值税率元，增值税率17%17%，企业开出一张等值的四个，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。月期限的不带息商业承兑汇票。（1）购货时：）购货时： 借：在途物资借：在途物资 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额

14、） 5 100 贷：应付票据贷：应付票据 35 10025（2）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 30 000 贷：在途物资贷：在途物资 30 000（3）到期付款时：）到期付款时： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 26（4）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，则应将其转为应付账款：笔款项，则应将其转为应付账款： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 100（5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项

15、，则应由银行先行支付，不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借款：作为企业的短期借款： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：短期借款贷：短期借款 35 100273）应付账款：是指因购买材料、商品或接受）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。劳务供应等业务而发生的债务。账户设置：账户设置： 银行存款等 应付账款应付账款 在途物资 偿还数偿还数 应付数应付数 买价 用银行存 价款、 应交税费 款等偿还 税款等 进项税额 财务费用财务费用 期末余额期末余额 28核算举例：核算举例： 【例】【例】 华夏公司从庆阳公司购入材料一批，华夏公司从庆阳公司购入

16、材料一批，材料价款为材料价款为20 00020 000元，增值税率为元，增值税率为1717，价，价税款尚未支付。税款尚未支付。（1）购货时：）购货时： 借：在途物资借：在途物资 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款贷：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400（2）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 20 000 贷：在途物资贷：在途物资 20 00029（3）支付货款时：）支付货款时： 借：应付账款借：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400（4）假如上述汇票到期，企业无力支

17、付，征）假如上述汇票到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承天的商业承兑汇票兑汇票23 400元抵付货款时：元抵付货款时： 借：应付账款借：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷：应付票据贷：应付票据 23 40030无法支付的应付账款的处理：无法支付的应付账款的处理： 【例】由于债权单位撤销，华夏公司的应【例】由于债权单位撤销，华夏公司的应付账款中有一笔付账款中有一笔60006000元的货款确实无法元的货款确实无法支付，现予以转销。支付，现予以转销。 借：应付账款借：应付账款 6 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 6 000 31 4

18、4）应付职工工资的核算）应付职工工资的核算库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数(实际发放) (费用分配)扣除数生产成本产品生产工人薪酬银行存款 提取现金制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬销售费用销售产品人员薪酬销售费用工程建设人员薪酬其他应付款 负债类账户负债类账户由职工个人负担、应由职工个人负担、应从应付薪酬中扣除部从应付薪酬中扣除部分：包括企业先前为分：包括企业先前为职工代付的款项，以职工代付的款项，以及由企业代收并应交及由企业代收并应交给收款单位的款项给收款单位的款项32 【例】【例】华夏公司华夏公司20072007年年1 1月应付工资月应付工资227 0002

19、27 000元，其中：生产工人工资元，其中：生产工人工资130 900130 900元，车间元，车间管理人员工资管理人员工资22 60022 600元，企业行政管理人元，企业行政管理人员工资员工资37 40037 400元，专设销售机构人员工资元，专设销售机构人员工资29 85029 850元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资6 2506 250元。在元。在当期应付工资中，扣还企业前已代为职工当期应付工资中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金缴纳的住房公积金5 0005 000元、医疗保险费元、医疗保险费3 3 000000元，代扣职工个人所得税元，代扣职工个人所得税950950元，实发

20、元，实发职工工资职工工资218 050218 050元。元。33(1)(1)按实发工资按实发工资218 050元从银行提取现金：元从银行提取现金： 借：库存现金借：库存现金 218 050 贷：银行存款贷：银行存款 218 050(2)(2)发放工资：发放工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 218 050 贷：库存现金贷：库存现金 218 050 (3)(3)结算代扣款项：结算代扣款项： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 8 950 贷：应交税费贷：应交税费个人所得税个人所得税 950 贷：其他应付款贷：其他应付款 8 000 34长期负债的确认l定义定义F长期负债是指偿

21、还期限超过一年或超过一年的长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债一个营业周期的负债 l特点特点F偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的年或长于超过一年的 一个一个 营业周期的负债才是长期负债营业周期的负债才是长期负债F举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足增建或改建厂房等，以补充企业资本不足

22、 而缺乏的大量长而缺乏的大量长期资金期资金F举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支一项长期的固定支 出，企业还本付息的负担较重出，企业还本付息的负担较重35长期负债的计量长期负债的计量l长期负债的种类长期负债的种类F长期借款长期借款F应付债券应付债券F其他长期应付款其他长期应付款36长期借款长期借款l长长期期借借款款是是企企业业向向银银行行等等金金融融机机构构或或其其他他非非金金融融组组织织借借入入、偿偿还还期期限限在在1 1年年以以上上的的各各种种借借款款。它它一一般般用用于于固固定定资资产产购购置置和和固固定

23、定资资产产建建造造工工程程，以以及及补补充充流流动动资资金金不不足足等等方面的需要。方面的需要。37l企企业业的的长长期期借借款款用用于于购购置置设设备备、增增扩扩场场地地，改改扩扩建建固固定定资资产产等等，在在固固定定资资产产尚尚未未交交付付使使用用之之前前发发生生的的利利息息支支出出，应应将将利利息息费费用用计计入入固固定定资资产产的的购购建建成成本本。但但是是在在固固定定资资产产已已交交付付使使用用以以后后发发生生的的长长期期借借款款利利息，就不能予以资本化，而应计入当期财务费用。息，就不能予以资本化，而应计入当期财务费用。l企企业业的的长长期期借借款款用用于于生生产产经经营营的的其其他

24、他方方面面，其其利利息息应应在在使使用用借借款款的的各各个个期期末末，合合理理计计算算、列列入入当当期期费费用。用。借款利息的核算借款利息的核算38长期借款的账户：长期借款的账户：(建设期内发生部分建设期内发生部分)投入使用后发生部分投入使用后发生部分财务费用财务费用长期借款长期借款39【例】【例】 华夏公司为购建一条新的生产线（工华夏公司为购建一条新的生产线（工期两年），于期两年），于2005年年1月月1日向某金融机构日向某金融机构取得期限为取得期限为3年的人民币借款年的人民币借款 5 000 000元。该借款年利率元。该借款年利率6%，合同规定到期，合同规定到期一次还本付息，单利计息。一次

25、还本付息，单利计息。（1）取得借款：）取得借款： 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 40（2 2）2005、2006年末，分别计算应由该工程年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。负担的借款利息。 各年应负担借款利息：各年应负担借款利息： 5 000 0006%300 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 300 000 贷：长期借款贷：长期借款 300 000（3）2007年各月末，分别计算当月借款利息年各月末，分别计算当月借款利息25 000元（元（300 000元元12）：）： 借：财务费用借：财务费用 25 000 贷：

26、长期借款贷：长期借款 25 00041（4）2007年末全部偿还该笔借款的本金（年末全部偿还该笔借款的本金（5 000 000元）和利息（元）和利息（900 000元）：元）： 借：长期借款借：长期借款 5 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 900 000 423.2 生产准备业务的核算生产准备业务的核算l供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务F采购材料采购材料l材料采购成本的内容材料采购成本的内容F材料买价材料买价F材料运费材料运费F运输途中合理损耗运输途中合理损耗F入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用F支付的各种税金支付的各种税金43采购业务核算设置的帐户 l“材料采

27、购材料采购”帐户帐户 l“原材料原材料”帐户帐户 l“应付帐款应付帐款”帐户帐户 l“应付票据应付票据”帐户帐户 原材料原材料反映已验收入反映已验收入 反映库存材料反映库存材料库材料的成本库材料的成本 发出的成本发出的成本 期末库存期末库存材料的成本材料的成本 材料采购材料采购登记购入材料的登记购入材料的 登记已验收入库登记已验收入库买价和采购费用买价和采购费用 材料的实际成本材料的实际成本 44供应过程的主要经济业务核算举例 向华美公司购入向华美公司购入A材料材料2 000公斤，公斤，每公斤单价每公斤单价5元，元，价款共计价款共计10 000元，元，价款已由银行存款支付价价款已由银行存款支付

28、价款及税金，款及税金，材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。 借：材料采购借：材料采购华美公司华美公司 10 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税进项税) 1,700 贷：银行存款贷：银行存款 11700 上项上项A材料运达企业，材料运达企业，验收入库。同时，验收入库。同时，采购部门交来该批采购部门交来该批材料的运输费单据材料的运输费单据计计500元，当即元，当即以现金付给。以现金付给。 借：原材料借：原材料A材料材料 10 500 贷：材料采购贷：材料采购华美公司华美公司10 000库存现金库存现金 500 45向津京公司购入向津京公司购入B材料材料500公斤，公斤，价款价款

29、5 000元。元。价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输费费400元均未支付，元均未支付，材料已验收入库。材料已验收入库。 借：原材料借：原材料B材料材料 5 400 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税进项税) 850 贷：应付帐款贷：应付帐款津京公司津京公司 6250 463.3 生产业务的核算生产业务的核算l工业企业生产过程的主要经济业务工业企业生产过程的主要经济业务F生产产品生产产品l产品生产成本的内容产品生产成本的内容F直接材料直接材料F直接人工直接人工F制造费用制造费用47工业企业生产过程费用的归集l费用的区分与成本的计算费用的区分与成本的计算F生产费用与非生产费用生产费用

30、与非生产费用F本期生产费用与非本期生产费用本期生产费用与非本期生产费用F直接费用与制造费用直接费用与制造费用F完工产品成本与在产品成本完工产品成本与在产品成本48产品生产阶段核算设置的主要帐户 l“生产成本生产成本”帐户帐户 l“制造费用制造费用”帐户帐户 l管理费用管理费用”帐户帐户l“应付职工薪酬应付职工薪酬”帐户帐户 l“累计折旧累计折旧”帐户帐户 l“库存商品库存商品”帐户帐户 49反映生产过程各帐户间的关系反映生产过程各帐户间的关系 生产成本生产成本登记当期发生的、登记当期发生的、 登记期末结转登记期末结转应计入产品成本应计入产品成本 的完工产品的的完工产品的的生产费用的生产费用 实

31、际生产成本实际生产成本 月末尚未完工月末尚未完工产品的生产成本产品的生产成本 原材料原材料材料实材料实 发出用于生产发出用于生产际成本际成本 的材料成本的材料成本 库存商品库存商品完工入库完工入库 产品成本产品成本 应付工资应付工资实际实际 应由产品应由产品支付支付 成本负成本负的工资的工资 担的工资担的工资 制造费用制造费用本期所发生本期所发生 经分配结转经分配结转的各项共同的各项共同 入生产成本入生产成本性生产费用性生产费用 账户的金额账户的金额50产品生产主要经济业务核算举例 l南江公司本月仓库发南江公司本月仓库发材汇总如下材汇总如下 ：51产品生产主要经济业务核算举例产品生产主要经济业

32、务核算举例借：生产成本借：生产成本 13 250 制造费用制造费用 2 410 管理费用管理费用 4 215 贷：原材料贷：原材料A材料材料 9 075 B材料材料 10 800 借：生产成本借：生产成本 9 000 制造费用制造费用 3 000 管理费用管理费用 3 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 15 000 结算本月应付结算本月应付职工的工资职工的工资15 000元。元。其中生产人员工资其中生产人员工资9 000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资3 000元，元，厂部管理人员工资厂部管理人员工资3 000元元 领用材料的领用材料的会计分录会计分录52汇总本月发生的汇总本月

33、发生的制造费用制造费用9 830元，元，并进行结转。并进行结转。 借：生产成本借：生产成本 9 830 贷：制造费用贷：制造费用 9 830 本月投产产品甲本月投产产品甲全部完工验收入库，全部完工验收入库，共计共计200件。件。 借：库存商品借：库存商品 33 340 贷：生产成本贷：生产成本 33 340 53研究存货发出成本计价方法的原因分析研究存货发出成本计价方法的原因分析取决于发出存货采取决于发出存货采用的计价方法！用的计价方法！发出存货计价方发出存货计价方法又直接影响期法又直接影响期末存货成本！末存货成本！月末结余月末结余1件，成本是多少？件，成本是多少？A A材料材料：月初结存：月

34、初结存2 2件，单价件，单价280280元；元；本月购入本月购入2 2件，单件，单价价260260元。元。本月发出本月发出 3 3件。其成件。其成本是多少？本是多少？54发出存货成本计价的具体方法发出存货成本计价的具体方法 1.1.先进先出法（先进先出法（可随时计算可随时计算）（1 1）基本含义）基本含义 假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。计算。并依存货入库顺序类推。55（2）发出存货成本计算）发出存货成本计算举例举例例企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入

35、500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下： 本月发出甲商品成本本月发出甲商品成本:(12850+13150) (13350 14 330 ) = 21 320（元）（元）12日发出日发出22日发出日发出1313、14141456（3）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 例例 资料如上，账户登记情况如下：资料如上，账户登记情况如下： 月末结存甲商品成本：月末结存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）（元）1412 180 本月购入本月购入 本月发出甲商品成本

36、：本月发出甲商品成本：21 320元元月初结存月初结存本月发出本月发出30日结余日结余30日结余的甲日结余的甲商品为后入库商品为后入库批次的存货。批次的存货。其成本计算也其成本计算也可采用另一种可采用另一种方法，即：方法，即： 14870先进先出法的缺点：与当期销售收入先进先出法的缺点：与当期销售收入相配比的是早期购货成本，在物价变相配比的是早期购货成本，在物价变动的期间，影响利润确定的正确性。动的期间，影响利润确定的正确性。而且在计算每批发出存货的过程中，而且在计算每批发出存货的过程中，有时需按多个单位成本计算，计价工有时需按多个单位成本计算，计价工作较为繁琐。作较为繁琐。57 2.一次加权

37、平均法（月末计算） （1）基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算月发出存货成本。 58 （2）发出存货成本计算方法举例例企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。22 075.20本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本： 13.14 1680 22 075.20 （元）（元）加权平均单位成本：加权平均单位成本：（10 200+23 300）（ 8501700）=13.14（元）（元）59（3）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例

38、例同上。22 075.2011 424.801 3.14月末结存甲商品成本：月末结存甲商品成本：10 200+23 30022 075.20 = 11 424.80（ 元）元）本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本： 22 075.20元元u缺点：加权平均单位成本与市价仍有一定的距离。缺点：加权平均单位成本与市价仍有一定的距离。u当物价上升时，加权平均单位成本必然比市价低；当物价上升时，加权平均单位成本必然比市价低；u当物价下降时，加权平均单位成本必然比市价高，当物价下降时，加权平均单位成本必然比市价高，u其期末存货不能表示当时的价格。其期末存货不能表示当时的价格。u对于储存在同一地点、性能形

39、态相同的大量商品，对于储存在同一地点、性能形态相同的大量商品，采用该方法比较适宜采用该方法比较适宜。603、移动加权平均法l移动加权平均法是在每次购入商品之后，根据库存数量及总成本算出新的平均单价成本的一种方法。l其计算公式如下：l 移动加权平均单价l =（结存金额+购入金额）/（结存数量+购入数量）F移动加权平均法对永续盘存制最为适用。u缺点：缺点：u期末存货成本与现行成本相比仍有一定的差距，期末存货成本与现行成本相比仍有一定的差距，u但这种差距不如加权平均法下的差距那么显著。但这种差距不如加权平均法下的差距那么显著。u在企业货物品种繁多，收发业务频繁的情况下，在企业货物品种繁多，收发业务频

40、繁的情况下，u会加重存货计价工作。会加重存货计价工作。61 4.个别计价法 按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。 企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原则的要求。u请注意！请注意！u在采用该方法时，在采用该方法时，u管理当局为了使某期会计报告中出现较高或较低的净收益，管理当局为了使某期会计报告中出现较高或较低的净收益，u有可能任意选用较高或较低的单位成本计价，有可能任意选用较高或较低的单位成本计价，u从而人为地操纵净收益。从而人为地操纵净收益。623.4 销售过程：销

41、售业务 l销售过程的主要经济业务销售过程的主要经济业务F产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算用；销售货款的结算；销售税金的计算 l产品销售成本与生产成本产品销售成本与生产成本l产品销售成本的确定产品销售成本的确定产品销产品销售成本售成本产品销产品销售数量售数量单位产单位产品成本品成本63销售阶段主要帐户 l“主营业务收入主营业务收入”帐户帐户 l“主营业务成本主营业务成本”帐户帐户 l“销售费用销售费用”帐户帐户 l“主营税金及附加主营税金及附加”帐户帐户 l“应收帐款应收帐款”帐户帐户 l“

42、应收票据应收票据”帐户帐户l“预收帐款预收帐款”帐户帐户64销售费用库存现金银行存款应付职工薪酬本年利润月终转入，计入当期损益结转后，期末无余额65主营业务收入其他业务收入银行存款应收账款应收账款应交税费应交增值税（销项税额）按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额按确定的收入金额按应收取的增值税销项税额66w同时或在资产负债表日同时或在资产负债表日w在销售商品的同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日库存商品原材料主营业务成本其他业务成本应交税费应交消费税按相关税费的金额按已销商品的账面价值结转销售成本营业税金及附加或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等6

43、7销售过程主要经济业务核算举例举例南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达公司甲产品公司甲产品公司甲产品公司甲产品3030件，件，件，件，每件售价每件售价每件售价每件售价400400元，元，元，元，货款计货款计货款计货款计12 00012 000元，元，元，元，款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。 南江公司销售给三南江公司销售给三林公司甲产品林公司甲产品140件，件，每件售价每件售价380元，元，货款计货款计53 200元，元，产品已发出，产品已发出，款项尚未收到。款项尚未收到。 借：银行存款借：银行存款 14 040

44、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税) 2 040 借：应收帐款借：应收帐款三林公司三林公司 62 044 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 53 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税) 9010 南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达公司甲产品公司甲产品30件，件，每件售价每件售价400元，元，货款计货款计12 000元，元，款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。 68以现金支付销售产品的搬运费300元。 借：销售费用 300 贷：现金 300 计算并结转已售产品应缴纳的消费税3 500元。 借：营业税金及

45、附加 3 500 贷：应交税金应交消费税 3 500 汇总并结转本期已售产品生产成本。 借：主营业务成本 28 339 贷：库存商品 28 339 693.5 财务成果 l利润的概念利润的概念F利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。F利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。70利润的计算公式利润的计算公式利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资收益

46、投资收益+营业外收支净额营业外收支净额主营业务利润主营业务利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金营业税金营业净利润营业净利润=营业毛利润营业毛利润-经营费用经营费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用投资净收益投资净收益投资净收益投资净收益= =投资收益投资收益投资收益投资收益- -投资损失投资损失投资损失投资损失营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税71我国计算利润的方法我国计算利润的方法主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他

47、业务成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出所得税所得税营业外收入营业外收入投资收益投资收益利润总额利润总额净利润净利润营业利润营业利润72财务成果核算的账户设置 l“营业外收入营业外收入”账户账户 l“营业外支出营业外支出”账户账户 l“本年利润本年利润”账户账户 l“所得税费用所得税费用”账户账户 l“利润分配利润分配”账户账户 73财务成果核算各账户之间的关系财务成果核算各账户之间的关系 本年利润本年利润各项成本、各项成本、 各项收入、各项收入、费用损失费用损失 收益的结转收益的结转的结转的结转利润转出利润转出 亏损转出亏损转出产品销售费用产品销售费用产品

48、销售税金及附加产品销售税金及附加管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出所得税所得税利润分配利润分配产品销售收入产品销售收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益74财务成果业务的核算举例举例南江公司向希望南江公司向希望工程捐赠工程捐赠3 000元，元，已通过银行付迄。已通过银行付迄。 借：营业外支出借：营业外支出 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 75结转各种结转各种损益帐户损益帐户 （1 1） 借：产品销售收入借：产品销售收入借：产品销售收入借：产品销售收入 65 000 65 000 贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润 65

49、 000 65 000（2 2） 借：借：借：借： 本年利润本年利润本年利润本年利润 43 774 43 774 贷：产品销售成本贷：产品销售成本贷：产品销售成本贷：产品销售成本 28 339 28 339 产品销售费用产品销售费用产品销售费用产品销售费用 300 300 产品销售税金及附加产品销售税金及附加产品销售税金及附加产品销售税金及附加 3 500 3 500 管理费用管理费用管理费用管理费用 8 635 8 635 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 3 000 3 000 76计算并结转南江计算并结转南江公司本年所得税。公司本年所得税。 假定南江公司适用的假定南江公司适用的所

50、得率为所得率为20。 南江公司本年利润南江公司本年利润650004377421 226南江公司本年应交所得税南江公司本年应交所得税 21 226 204 245.20 借：所得税借：所得税 4 245.20 贷：贷： 应交税费应交税费应交所得税应交所得税 4 245.20 会计期结束时，还应将会计期结束时，还应将“所得税费用所得税费用”帐户的余额转入帐户的余额转入“本年利润本年利润”帐户：帐户： 借：本年利润借：本年利润 4 245.20 贷：所得税费用贷：所得税费用 4 245.20 77按税后净利润的按税后净利润的10提取盈余公积。提取盈余公积。 应提取的盈余公积：（应提取的盈余公积：（2

51、12264 245.20）101 698 借：利润分配借：利润分配-提取盈余公积提取盈余公积 1 698 贷：盈余公积贷：盈余公积 -法定盈余公积法定盈余公积 1 69878经董事会批准，将剩余利润的经董事会批准，将剩余利润的50分配给投资者。分配给投资者。 将将“本年利润本年利润”帐户余额转入帐户余额转入“利润分配利润分配”帐户。帐户。 应分配的股利为：（应分配的股利为：（21 2264 245.201 698）507 641元元 借：利润分配借：利润分配-应付利润应付利润 7 641 贷：应付利润贷：应付利润 7 641 借：本年利润借：本年利润 16 980.80 贷：利润分配贷：利润分

52、配 未分配利润未分配利润 16 980.80 79资金退出企业 l上交税金上交税金l向投资者支付利润向投资者支付利润l偿还借款或债券本息偿还借款或债券本息l向其他单位投资向其他单位投资 80资金退出企业举例举例以银行存款向投资以银行存款向投资者支付利润者支付利润7 641 元。元。 以银行存款支付本期以银行存款支付本期所欠付的消费税和所欠付的消费税和所得税所得税7 945.20 元。元。 借：应付利润借：应付利润 7 641 贷：银行存款贷：银行存款 7 641 借：应交税费借：应交税费 7 945.20 贷：银行存款贷：银行存款 7 945.20 以现金支付职工困以现金支付职工困难补助难补助

53、1 200元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1 200 贷：库存现金贷：库存现金 1 200 81l世界通讯公司是美国第二大长途电话公司，世界通讯公司是美国第二大长途电话公司， 2002年月底在内查中发现去年全年和今年年月底在内查中发现去年全年和今年第一季度将亿美元的经营开支计入资本第一季度将亿美元的经营开支计入资本开支帐户，使公司业绩从巨额亏损变为赢利，开支帐户，使公司业绩从巨额亏损变为赢利，爆出会计丑闻。爆出会计丑闻。 l要求：要求：F查阅世界通讯公司涉嫌造假的查阅世界通讯公司涉嫌造假的具体业务内容；具体业务内容；F将经营开支计入资本开支账户将经营开支计入资本开支账户对企业的财务

54、成果有何对企业的财务成果有何影响？影响？案例讨论案例讨论82问答题问答题:1.怎样计算企业的净利润怎样计算企业的净利润?2.简要回答回答外购材料的成本构成简要回答回答外购材料的成本构成?3.什么是产品制造成本什么是产品制造成本?其构成项目有哪些其构成项目有哪些?4.什么是营业外收入和营业外支出什么是营业外收入和营业外支出?它们各自包括那它们各自包括那些内容些内容?5.什么是会计凭证什么是会计凭证,填制和审核会计凭证有何作用填制和审核会计凭证有何作用?6.什么是原始凭证什么是原始凭证,原始凭证应具备的基本内容有哪原始凭证应具备的基本内容有哪些些?7.审核原始凭证的内容有哪些审核原始凭证的内容有哪

55、些?8.什么是记帐凭证什么是记帐凭证,记帐凭证应具备哪些基本内容记帐凭证应具备哪些基本内容?9.记帐凭证的什么包括那些内容记帐凭证的什么包括那些内容?10.对现金和银行存款之间相互化转业务对现金和银行存款之间相互化转业务,应如何编应如何编制记帐凭证制记帐凭证?83课堂习题课堂习题1：【资料】保洁公司【资料】保洁公司2月份发生下列筹资业务：月份发生下列筹资业务：1收到昌盛公司投入款项一笔收到昌盛公司投入款项一笔40000元，已存入本公司存款账元，已存入本公司存款账户。户。2收到发明人阳光投入专利权一项，确认价值收到发明人阳光投入专利权一项，确认价值30000元。元。3收到方圆公司投入新设备一台，

56、价值收到方圆公司投入新设备一台，价值28000元，设备已交付元，设备已交付使用。使用。4收到昌盛公司投入原材料一批，价值收到昌盛公司投入原材料一批，价值5000元，增值税元，增值税850元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。5向银行取得向银行取得6个月的周转借款个月的周转借款8000元，利率元，利率3%，已转入本，已转入本公司存款户。公司存款户。6向银行借入向银行借入3年期的年期的100000元款项，准备用于建造办公用元款项，准备用于建造办公用房，利率房，利率5%，该笔款项已转入本公司存款户。，该笔款项已转入本公司存款户。7本月归还到期的临时周转借款本金本月归还到期的临时周转借款本金2000

57、元，支付利息元，支付利息50元。元。 【要求】编制上述经济业务的会计分录。【要求】编制上述经济业务的会计分录。 84课堂习题课堂习题2：【资料】常青机械厂【资料】常青机械厂7月份发生下列材料采购业务：月份发生下列材料采购业务：1常青厂向达成工厂购入常青厂向达成工厂购入A材料材料8000千克，单价千克，单价12元。收到达成元。收到达成工厂开来的增值税专用发票，价款工厂开来的增值税专用发票，价款96000元，增值税元，增值税16320元，元，货款及增值税均以银行存款支付，货款及增值税均以银行存款支付，A材料未验收入库。材料未验收入库。2常青厂用银行存款支付上述购入常青厂用银行存款支付上述购入A材料

58、的运费材料的运费2000元。元。3常青厂向创新工厂购入常青厂向创新工厂购入B材料材料4000千克，单价千克，单价5元，元，C材料材料1000千克，单价千克，单价15元。收到创新工厂开来的增值税专用发票，货款元。收到创新工厂开来的增值税专用发票，货款 35000元，增值税元，增值税5950元，货款及增值税均未支付，元，货款及增值税均未支付，B、C两种两种材料未验收入库。材料未验收入库。4常青厂以银行存款支付上述常青厂以银行存款支付上述B、C两种材料的运费两种材料的运费300元。（运元。（运费按材料重量比例分配）费按材料重量比例分配）5常青厂以银行存款偿还前欠新兴工厂货款常青厂以银行存款偿还前欠新

59、兴工厂货款31080元。元。6常青厂根据合同规定企业预付龙强工厂购买常青厂根据合同规定企业预付龙强工厂购买D材料款材料款31590元。元。7常青厂收到龙强工厂发来预付款购买的常青厂收到龙强工厂发来预付款购买的D材料材料3000千克，单价千克，单价9元，增值税元，增值税4590元，材料未验收入库。元，材料未验收入库。 8上述所购材料乙验收入库，计算并结转已验收入库材料的实际上述所购材料乙验收入库，计算并结转已验收入库材料的实际采购成本。采购成本。【要求】编制上述经济业务的会计分录。【要求】编制上述经济业务的会计分录。85课堂习题课堂习题3：名称名称数量（件）数量（件）直接材料直接材料直接人工直接

60、人工制造费用制造费用合计合计甲产品甲产品乙产品乙产品2002007575741774174726472630903090161016102420242012881288129271292776247624合计合计12143121434700470037083708205512055186【资料】常青机械厂【资料】常青机械厂7月份发生下列生产业务：月份发生下列生产业务：1生产甲产品领用生产甲产品领用A材料材料500千克，单价千克，单价12.25元，领用元，领用B材料材料300千克，单价千克，单价5.06元元,仓库已发料。仓库已发料。2用银行存款支付生产车间办公费用银行存款支付生产车间办公费500

61、元。元。4生产车间领用生产车间领用D材料材料200千克，单价千克，单价9元，用于生产设备维修，元，用于生产设备维修，仓库已发料。仓库已发料。5开出转账支票支付本月生产车间水电费开出转账支票支付本月生产车间水电费900元。元。6生产乙产品领用生产乙产品领用C材料材料600千克，单价千克，单价15.06元，仓库已发料。元，仓库已发料。 7月末，计算本月应付职工工资月末，计算本月应付职工工资16800，其中：甲产品生产工人，其中：甲产品生产工人工资工资8000元，乙产品生产工人工资元，乙产品生产工人工资6000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资1800元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资1

62、000元。元。10月末，计提本月车间固定资产折旧月末，计提本月车间固定资产折旧628元。元。11月末，将月末，将15800元转入职工工资存折。元转入职工工资存折。12月末，将本月发生的制造费用按生产工人的工资比例分配转入月末，将本月发生的制造费用按生产工人的工资比例分配转入生产成本。生产成本。13月末，甲产品月末，甲产品120件，乙产品件，乙产品100件全部完工验收入库，均无件全部完工验收入库，均无期末在产品，计算并结转完工产品的实际生产成本。期末在产品，计算并结转完工产品的实际生产成本。【要求】编制上述经济业务的会计分录。【要求】编制上述经济业务的会计分录。87课堂习题课堂习题4：【资料】常

63、青机械厂【资料】常青机械厂7月份发生下列销售业务月份发生下列销售业务1销售给五羊公司甲产品销售给五羊公司甲产品40件，单位售价件，单位售价450元，乙产品元，乙产品10件，单位售价件，单位售价390元，增值税额元，增值税额3723元，货款及增值税元，货款及增值税已存入银行。已存入银行。 2以银行存款支付销售甲、乙两种产品运费以银行存款支付销售甲、乙两种产品运费500元。元。3销售给铁一公司乙产品销售给铁一公司乙产品20件，单位售价件，单位售价390元，增值税元，增值税1326元，用银行存款代垫运杂费元，用银行存款代垫运杂费180元，货款、增值税及元，货款、增值税及运费均未收到。运费均未收到。4

64、预收二建公司购买甲产品款预收二建公司购买甲产品款8700元存入银行。元存入银行。5计算本月应交已售产品消费税计算本月应交已售产品消费税1600元。元。6结转本月已售甲、乙两种产品的成本，甲产品单位成本结转本月已售甲、乙两种产品的成本，甲产品单位成本280.75元元,乙产品单位成本乙产品单位成本265元。元。 【要求】编制上述经济业务的会计分录。【要求】编制上述经济业务的会计分录。88课堂习题课堂习题5：【资料】常青机械厂【资料】常青机械厂7月份发生下列有关业务业务：月份发生下列有关业务业务：1用现金用现金300元支付厂部办公费。元支付厂部办公费。2以银行存款以银行存款600元支付产品广告费。元

65、支付产品广告费。5计提厂部管理部门使用固定资产折旧计提厂部管理部门使用固定资产折旧190元。元。6工厂人力资源部张为报销差旅费工厂人力资源部张为报销差旅费1560元，其曾预元，其曾预支现金支现金2000元，余款退回。元，余款退回。8向灾区捐赠现金向灾区捐赠现金1500元。元。【要求】编制上述经济业务的会计分录。【要求】编制上述经济业务的会计分录。89课堂习题课堂习题6：【资料】常青机械厂发生下列有关利润业务：【资料】常青机械厂发生下列有关利润业务： 1将本期实现的主营业务收入将本期实现的主营业务收入29700元，营业外元，营业外收入收入7000元，发生的主营业务成本元，发生的主营业务成本191

66、80元，主元，主营业务税金及附加营业务税金及附加1600元，营业费用元，营业费用1100元，管元，管理费用理费用3340元，财务费用元，财务费用230元，营业外支出元，营业外支出2250元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。 2按按25%的所得税率计算并结转本期应交所得税的所得税率计算并结转本期应交所得税（假设本期无纳税调整项目）。（假设本期无纳税调整项目）。 3“本年利润本年利润”账户有贷方期初余额账户有贷方期初余额154670元，元，按税后利润的按税后利润的10%提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。 4决定向投资者分配利润决定向投资者分配利润40000元。元。【要求】编制上述经济业务的会计分录。【要求】编制上述经济业务的会计分录。90本章到此结束本章到此结束91