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1、内部审计原理与实务内部审计原理与实务主讲湖南省审计厅内审中心湖南省内部审计师协会凌生春审计原理与实务第一部分第一部分内部审计原理内部审计原理n第一章 总论n一、内部审计的现状与发展n（一）现状：n1、基本情况n我国内部审计工作也取得了长足的发展，内部审计队伍不断壮大，人员结构更加趋于合理，素质不断提高，内部审计在加强控制和管理、防范风险、提高效益、促进廉政建设等方面发挥了重要作用，取得了可喜的成绩。审计原理与实务n据不完全统计， 2006年全国有内部审计机构5.7万多个，其中专职机构2.9万多个；内部审计人员20.08万人，其中专职人员10.21万人；我省2005年-2007年共完成内审项目1
2、66931个，查出损失浪费金额3.4亿元，促进增收节支26.40亿元，提出建议意见被采纳33426件，向司法机关移送案件87件，移送司法机关处理90人，建议给予行政处分635人。审计原理与实务2、我省内部审计工作目前存在的主要困难、我省内部审计工作目前存在的主要困难和问题和问题n(1) (1) 对内部审计重要性的认识还有待提高。对内部审计重要性的认识还有待提高。从2007年对全省12940个单位的普查情况看，仅有27.6%的单位设立了内审机构。在已设立内审机构的单位中，由行政正职、最高主管或审计委员会领导的也只有33.2%，超过三分之二的单位不是单位主要负责人或权力机构对内部审计进行领导。普查
3、结果证明有一部分单位主要负责人对内部审计的重要性认识还不够，内部审计制度还不健全，有72.4%的单位没有建立内部审计制度。审计原理与实务n(2) (2) 内部审计力量不能满足改革发展的需要内部审计力量不能满足改革发展的需要。据报道，美国花旗银行内审人员占员工总数的5.8%、美州银行占4.4%、纽约银行占4.1%。根据我国银行业金融机构内部审计指引的规定，商业银行内部审计人员配备不得低于员工总数的1%。而我省内审人员占单位员工的比例非常少，全省专职内审人员才4478人，在已设立内审机构的3567家单位中，每个单位平均只有1.26人。在普查的12940个单位中，平均每个单位0.35人。如果加上兼职
4、审计人员，平均每个单位也只有0.92人 审计原理与实务n高素质、复合型的内部审计人员还不多。国际内部审计专业实务标准指出：“内部审计应该拥有履行内部审计职责所需的会计、审计、经济学、金融、统计、信息技术、工程、税收、法律、环境事务和其他学科获得资格证书的合格雇员”。审计原理与实务n在全省11854名内审人员中，主要是学会计专业的，达6288人，占53%，而学审计专业的只有683人，占5.8%，学工程、法律、管理三个专业的2434人，占20.5%，取得注册会计师等各类执业资格的2095人，占17.7%，与国际接轨的CIA人员只有320人，ACCA(国际注册会计师)人员只有6人。这与我省经济发展的
5、形势明显不适应。审计原理与实务n(3) (3) 从审计管理体制看，从审计管理体制看，“独立型独立型”内审机构少，内审机构少，“业务兼容型业务兼容型”所占比重大，影响审计人员独立客观公所占比重大，影响审计人员独立客观公正地执业正地执业。在3567个设立内审机构的单位中，只有739个单位独立设置了内审机构，占20.7%，其他79.3%的单位是与其他部门合署办公，其中与财务部门合署办公的有1162个单位，占合暑办公的69.3%，兼职内部审计人员7736名，占62%，而兼职的大部分是单位的财务人员。他们既是审计者，又是被审计对象，担当了“运动员和裁判员”的双重角色，很难独立地开展工作。审计的基本特征就
6、是独立性。由于机构不独立，兼职人员多，严重影响了内部审计的独立性和审计执业的客观公正性。 审计原理与实务n(4) (4) 发展不平衡，地区之间、行业之间发展不平衡，地区之间、行业之间差距大。差距大。中央在湘单位、省直部门大多数单位均建立了内部审计制度，如省内审协会抽查的113家单位，均设立了内审机构，其中独立设置机构的有41家，占36%，但到市州、县(市、区)情况就差距较大。经济相对发达的地区情况好一些,如长沙抽查的856个单位，基本上设立了内审机构。审计原理与实务n经济相对欠发达地区，情况就不如人意。如娄底市抽查了829个单位，设置内审机构的只有160个，占19%，邵阳抽查了1488家单位，
7、建立内审制度的115家，占7.7%,张家界抽查了671个单位，建立内审制度的 33家，占4.9%。县区内审制度的建立几乎空白。行业之间也差距较大，金融系统、教育系统、电信等行业内审制度比较健全，其他行业相对较差。审计原理与实务n(5) (5) 审计信息化程度低。审计信息化程度低。我们在调研中发现，除了一些大型企业、公司建立了审计信息化网络，实现计算机辅助审计外，其他大多数单位，审计技术手段落后，有的没有购置审计软件，有的审计端口不能与财务数据联接，主要靠手工操作，影响了审计效率和审计效果。审计原理与实务（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内部审计发展部审计发展
8、n环境好、责任大、任务重、要求高（刘家义审计长）n1、各级领导日益重视内部审计n全国政协副主席李金华接受中国内部审计协会名誉会长审计原理与实务n2008年 4月15日,中国内部审计协会在北京钓鱼台国宾馆召开“推进内部审计转型与发展研讨会”。会上，中国内部审计协会会长王道成宣布了中国内部审计协会第五届常务理事会第四次会议关于聘任李金华同志担任中国内部审计协会第五届理事会名誉会长的决议并颁发聘书。审计原理与实务审计原理与实务n李金华说，非常高兴接受中国内部审计协会的邀请担任名誉会长。参加今天的会很高兴，会议开得很成功，这是落实科学发展观的会议。他指出，内部审计很重要，而且有很大的发展空间，应从三个
9、方面加强内部审计工作：一是要从微观入手，从宏观着眼；二是要围绕中心，服务大局；三是要提高内部审计人员水平。审计原理与实务n刘家义审计长说，李金华副主席担任中国内部审计协会名誉会长，这是中国内部审计协会的一件大事。李金华副主席是我国审计界德高望重、令人尊敬的审计专家和领导者，为中国内部审计事业的发展做出了突出贡献，在国内外享有盛誉。李金华副主席担任协会的名誉会长，对加强协会的领导，提升协会的权威和影响力，有着积极的意义；必将推动协会工作再上一个新台阶，促进中国内部审计走在世界的前列。审计原理与实务n同时，他指出，建立健全内部审计是我国法律法规做出的一项制度安排，内部审计要把握机遇，努力推进实现内
10、部审计的转型与发展，切实履行职责，努力提高内部审计业务发展的指导水平。审计原理与实务n刘家义审计长还指出刘家义审计长还指出: :要树立正确的审计要树立正确的审计理念。他认为审计从本质上讲是国家经理念。他认为审计从本质上讲是国家经济社会的免疫系统。审计的目标是推进济社会的免疫系统。审计的目标是推进法治、维护民生、推动改革、促进发展。法治、维护民生、推动改革、促进发展。首要任务是维护国家安全，保障国家利首要任务是维护国家安全，保障国家利益，这是国家审计永恒的主题，也是内益，这是国家审计永恒的主题，也是内部审计永恒的主题。部审计永恒的主题。审计原理与实务2、内部审计发展是国际国内大势所趋n当今国际社
11、会的管理者，特别是高层管理者对内部审计更加重视。“安然”、“世通”破产事件促使了美国萨班斯奥克斯利法案的出台，该法案要求企业内部审计人员在监督和评价方面承担重要任务，评估风险管理要素的内容及其实施效果，协助管理层和董事会履行其职责。审计原理与实务n我国琼民源、银广厦事件的出现，促使国资委、银监会、保监会和证监会等相继出台了有关加强内部审计、内部控制和风险管理方面的规定和指引，凸显了对内部审计需求的迫切性。如同董事会、管理层、注册会计师审计一样，内部审计已成为现代公司治理的第四大基石。审计原理与实务n1）内部审计是企业自我约束机制和内部控制的重要组成部分，是公司治理不可或缺的一个重要环节，是保障
12、企业依法经营、规范管理、健康发展的重要手段，是现代企业制度不可或缺的一个组成部分。 审计原理与实务（二）认清形势，抓住机遇，推动我（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内部审计发展国内部审计发展n2）许多企业对财务信息的真实可靠、内部控制和风险管理的监管越来越严格。企业高层管理人员在关注内部控制和风险管理的同时，越来越重视内部审计，所以相当一部分单位将建立健全内部审计制度和加强内部审计工作作为自己的自觉行为。这是外部压力、内部隐患和自身责任相互作用的结果。审计原理与实务（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内部审计发展部审计发展n3）从行政事业单位的角度看也不例外，
13、对内部审计的需求更加明显。我们以政府行政部门为例，一方面，政府部门这些年来占用的公共资源数额越来越大，因为我国国民经济总量是越来越大，但是究竟合理不合理，一直存在疑问。政协会议上有个委员说了一组数据，从1986年到2005年，我国人均负担的年度行政理费用从20.5元增长到498元，增长了倍，而同期的GDP及财政收入都没有这么快的增长，公共资源使用方面存在巨大浪费；审计原理与实务（二）认清形势，抓住机遇，推动我（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内部审计发展国内部审计发展n此外，政府在公共资源的使用上依然享有很大决策权，并且在公共支出的决策上也经常出现失误，浪费很大；在政府采购方面还存在严重舞弊。
14、这是政府部门的内部隐患。 审计原理与实务（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内部审计发展部审计发展n立法部门（包括人大、公众）对政府问责的呼声越来越高，外部的监督也越来越经常、越来越严格，尤其是国家审计机关实施审计结果公告制度以来，部门行政首长压力越来越大。在内在隐患和外在压力共同作用下，使政府部门越来越认识到内部控制的重要性，其中多数部门想到了利用内部审计手段。审计原理与实务（二）认清形势，抓住机遇，推动我（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内部审计发展国内部审计发展n我们要充分利用时机，乘势推动内部审计在行政领域发展。可以说，无论是外部环境，还是内部环境，我
15、国内部审计正处于历史发展的最好时期，我们广大内部审计人员对此应有正确的认识，不失时机，把握机遇，不断拓展审计领域，创新工作方法，提高工作质量。审计原理与实务（二）认清形势，抓住机遇，推（二）认清形势，抓住机遇，推动我国内部审计发展动我国内部审计发展n3 3、审计工作面临的挑战：、审计工作面临的挑战：n我国还处于经济调整期，主要表现为通我国还处于经济调整期，主要表现为通胀压力、经济发展方式转变难度以及经胀压力、经济发展方式转变难度以及经济风险逐渐加大；济风险逐渐加大；n处于地震冰灾灾后恢复重建期，国家的处于地震冰灾灾后恢复重建期，国家的经济社会发展将会受到一定的影响；经济社会发展将会受到一定的影
16、响；n处于资源环境改变期；处于资源环境改变期；审计原理与实务n处于社会矛盾凸显期；处于社会矛盾凸显期；n处于各项改革的攻坚期；处于各项改革的攻坚期；n处于队伍建设的关键期。处于队伍建设的关键期。n这些均给审计工作带来了巨大的挑战，这些均给审计工作带来了巨大的挑战，尤其是内审处于第一线。尤其是内审处于第一线。审计原理与实务（三）内部审计在转型与发展中应该树立的审计理念（管理效益）n重监督，也重服务；n重结果，也重过程；n重事后，更重事中、事前；n重财务，也重业务和管理；n重合规，更重3E（经济性、效率性、效果性）；审计原理与实务n重审查，也重建议；n重当前，也重战略性和长远性；n重静态，更重动态
17、；n重内部控制，也重风险管理；n重独立行为，也重互动。 审计原理与实务n内部审计的定位是:“管理+效益”；n“有效治理赖以存在的基石”;n“最具持久力和最有价值的资产”;n“内部控制评价是内部审计的主要职责”;n“内部审计的本质是一种控制” 。审计原理与实务（四）内部审计的全面质量控制要求：n1、审计计划要满足社会的需求。（计划的确定必须围绕企业、单位的中心工作，满足领导和多个层面的需要，即围绕中心、服务大局）n2、审计方案必须具体（施工图预算）。相当于审计部门对审计组的合同。其内容包括审计目标、审计内容、重点方法、审计实施的步骤、时间、审计组分工、方案审批等内容。审计原理与实务n3、审计实施
18、要严谨。nA、严格按照审计方案办事。nB、取证要严谨，要按法定程序办事。nC、审计承诺可多次重复。审计原理与实务n承诺的内容：n经济活动（业务）是合法的；n会计核算是合规合法的；n会计资料真实、公允地反映了财务状况和经营成果；n提供了真实、完整的资料；n不存在重大的违法或诉讼事项。审计原理与实务n审计报告要细致。nA、审计报告要合法：n依法定性；n依法处理。nB、审计报告要规范。（可读性、读者的可理解性、简洁性）nC、审计报告要一致。对问题处理的口径要一致。审计原理与实务(五)审计的原则n1、围绕中心，服务大局；、围绕中心，服务大局；n2、依法审计，实事求是；、依法审计，实事求是；n3、透明公
19、开，促进整改。、透明公开，促进整改。审计原理与实务二、内部审计的含义n审计是独立检查会计帐目，监督财政财务收支真实、合法、效益的行为。n审计署关于内部审计工作的规定（审计署2003年4号）：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法、效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。审计原理与实务IIA(国际内部审计师协会)最新定义:n内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。审计原理与实务n内部审计是指部门、单位的专职审计机构和人员按照一
20、定标准对本部门、单位及下属单位的财政财务收支和相关经济活动的真实性、合法性、效益性进行检查评价的一种独立的 经济监督活动，以协助管理者对本部门单位的有效管理、控制，防范经营风险、保证经营目标的实现。审计原理与实务关注：内部审计要素n主体：部门内审和单位内审n客体（对象）：被审计单位经济活动n依据：法律、法规、规章n职能：经济监督、经济评价n本质：独立性的经济监督活动n目标：真实、合法、效益性，内部控制的健全性和有效性。n最终目标：协助管理者当局对本部门、单位的有效管理、控制。审计原理与实务内部审计的作用：n西方国家认为：内部审计起着控制评估师、风险预测和管理专家的作用。n我国：n防护性作用n促
21、进性作用审计原理与实务2、内部审计的特征n服务上的内向性n地位上的相对独立性n审计范围和内容的广泛性n审计活动的群众性审计原理与实务3、内部审计的任务n财政财务收支审计n经济责任审计n经济效益审计（经济绩效审计）审计原理与实务4、分类：n1）基本分类：n按主体分：部门内部审计和单位内部审计。n按内容和目标分：财务审计、经营审计、管理审计、质量审计。n三E审计（经济性、效率性、效果性）n五E审计（环境性、适当性）n按执行时间分：事前审计、事中审计、事后审计。审计原理与实务2）其他分类：n按审计业务范围分：全面审计、局部审计n按是否定期分：定期审计、不定期审计按执行地点分：送达审计、就地审计n按审
22、计客体分：企业单位审计、事业单位审计审计原理与实务三、内部审计产生与发展n（一）西方内部审计产生与发展：n关注现代内部审计的特点n审计人员职业化n审计组织国际化n审计程序规范化n审计业务现代化审计原理与实务（二）我国内部审计的产生与发展n我国内部审计萌芽于西周：宰夫n唐朝设立专职审计机构：比部n1983年，我国新中国内审机构逐步建立n1987年成立“中国内部审计学会”，同年加入了国际内部审计师协会。审计原理与实务四、内部审计机构的职责与权限n（一）内部审计机构的设置n设置原则：独立性、权威性n1、国外的几种类型（政府部门内审、企业内审）审计原理与实务2、我国单位内部审计机构的几中类型n总经理领
23、导型n审计委员会领导型n副总经理（总会计师、总审计师）领导型n业务部门兼容型审计原理与实务（二）内部审计机构的职责n对对本本单单位位及及所所属属单单位位（含含占占控控股股地地位位或或主主导导地地位位的的单单位位，下下同同）的的财财政政收收支支、财财务务收支及其有关的经济活动进行审计收支及其有关的经济活动进行审计n对对本本单单位位及及所所属属单单位位预预算算内内、外外资资金金的的管管理使用情况进行审计。理使用情况进行审计。审计原理与实务n对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。n对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。n对内部控制制度的健全性、有效性及风险管理进行评审。n对
24、本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。n其他审计原理与实务（三）内部审计机构的权限n要求报送资料权n召开有关会议权n参与制定有关规章制度权n审计检查权n调查取证权n临时制止权n暂时封存资料权n审计建议权n处理处罚权（单位主要负责人和权力机构在管理权限范围内授权）审计原理与实务五、内部审计准则n含义：是内审机构和人员在执行审计工作时应遵循的规范和准绳，是衡量内部审计工作的尺度。n世界第一部内部审计准则是内部审计师职责说明（1947年7月，国际内部审计师协会颁布）审计原理与实务国际内部审计师协会内部审计准则n内部审计工作职责说明；内部审计师协会道德准则；内部审计实务标准。审计原理与实务内部审
25、计工作职责说明n目标与范围n职责和权限n独立性审计原理与实务内部审计师协会道德准则n主要对注册内部审计师的要求n诚实、客观、勤奋n只能承担专业上能胜任的和预期能合理完成的服务n在汇报工作结果时，应揭示他们所知道的一切重要事实，否则就会使受审业务失实或掩盖非法行为。审计原理与实务内部审计实务标准n独立性n专业熟练性n工作范围n审计工作的进行n内部审计部门的管理审计原理与实务内部审计工作职责说明n目标和范围目标和范围n职责和权限职责和权限n独立性独立性审计原理与实务我国内部审计准则现状n基本准则n职业道德规范n具体准则：27个（审计计划，审计通知书，审计证据，审计工作底稿，内部控制审计，舞弊的预防
26、、检查与报告，审计报告，后续审计，内部审计督导、“三E”审计等）。n内部审计实务指南：建设项目内部审计，物资采购审计审计原理与实务六、内部审计依据和内部审计证据n（一）内部审计依据n1、含义与种类n2、特点：层次性、相关性、时效性、地域性审计原理与实务（二）内部审计证据n1、涵义与种类：n2、特点：相关性、重要性、充分性、可靠性、时间性。n3、内部审计证据决策过程：收集整理鉴定判别综合分析审计原理与实务分类:按形式分：实物证据、书面证据、言词证据、环境证据。n按来源分：亲历证据、外部证据、内部证据n按证据相互关系分：基本证据、左证证据、矛盾证据审计原理与实务第二章内部审计程序与方法n一、内部审
27、计程序（法定）：n准备阶段、实施阶段、终结阶段审计原理与实务1、准备阶段：n明确任务n配备力量n审前调查n拟定方案n下发通知审计原理与实务2、实施阶段：n召开进点会议n与被审计单位协调n审计调查与取证（评审内部控制：符合性测试，实质性测试）n编制审计工作底稿n签证n复核审计底稿。 审计原理与实务3、终结阶段：n整理资料n编制审计报告（征求意见稿）n征求意见n审定审计报告n出具对外审计文书（审计报告、审计决定，经济责任审计还要出具审计结果报告）n审计归档n后续审计。审计原理与实务二、内部审计方法n1、内部审计入手方法（也叫取证模式，优缺点、适应范围）:n帐目基础审计n制度基础审计n风险基础审计n
28、期望审计风险=固有风险*控制风险*检查风险审计原理与实务n帐目基础审计法是指以全部经济业务或会计事项、帐目为基础，从直接依据会计资料进行普遍审查入手收集有关审计证据，形成审计意见和结论的一种审计方法。目的是查错防弊。方法主要是详查法。审计原理与实务n制度基础审计法是指从检查被审计单位内控制度入手，根据内控系统评审结果，确定实质性测试的重点、数量、范围，并据检查结果形成审计意见和结论的审计方法。主要是抽查法。n风险基础审计是指审计人员在审计风险分析的基础上统筹使用各种审计测试方法，综合各种审计证据，形成审计意见和结论的审计方法。审计原理与实务审计风险的种类：n1、固有风险、控制风险、检查风险n影
29、响固有风险的因素：管理人员品行和能力；管理人员特别是财务人员变动情况；经济业务的性质等。它与审计证据的数量成正比。n控制风险与审计证据的数量成正比n检查风险与审计证据成反比。审计人员愿意承担的风险越大，需要的证据越少。审计原理与实务n2、审计抽样风险：n信赖过度风险（影响效果）与信赖不足风险（影响效率）；n误拒风险（影响效率）与误受风险（影响效果）。审计原理与实务2、内部审计的一般方法n详查法与抽查法、n顺查法与逆查法n关注其优缺点、适应范围审计原理与实务3、技术方法：n核对法n查询法（面询与函询）：对往来账款、银行存款等检查其真实性的最有效方法是函证法。n盘点法n审阅法n审计分析法：比较分析
30、法、比率分析法、因素分析法、结构分析法、期龄分析法审计原理与实务4、抽样审计：n1）涵义n2）抽样程序：确定被审计整体确定样本规模获得样本结果推断整体特征。审计原理与实务3）抽样审计方法：n判断抽样n统计抽样审计原理与实务判断抽样n确定抽查对象n确定抽样规模n合理选择样本：故意偏差选样、区域选样、偶然性选样n审计样本项目并作出审计结论审计原理与实务统计抽样属性抽样n属性抽样是指按照样本某种特征出现的频率来推算总体特征的一种统计抽样审计方法。主要用于对内控制度的遵循测试和会计核算工作质量的考核。n步骤：审计原理与实务n1、确定审计目的和被审计范围n2、确定属性种类n3、设定预计精确度上限和置信度
31、n4、估计总体差错率n5、随机抽取样本n6、审核样本n7、计算和分析样本结果，并推断总体特征审计原理与实务精确度和置信度n精确度：审计结论与总体实际情况所能允许的误差范围或区间。误差范围与抽样数量成反比。国际上通常是1%-3%之间。n置信度：真实总体特性落入设定的精确度之内的概率。取决于被审企业的内部控制制度。国际上最低为90%，最高为95%。审计原理与实务5、查账方法：n财务报告审计方法财务报告审计方法n会计帐簿审计方法会计帐簿审计方法n会计凭证审计方法会计凭证审计方法审计原理与实务财务报告审计方法n资产负债表审计：关注对企业财务的评价（主要是偿债能力的评价）n资产负债率=负债总额/资产总额
32、。反映企业对债权人权益的保障程度和企业的偿债能力。n流动比率=流动资产/流动负债。反映企业短期偿债能力。一般保持在2左右为好。n速动比率=速动资产/流动负债。又称酸性测试比率。以1：1比较安全。审计原理与实务n利润表审计：关注经营成果的评价n销售利润率=利润总额/销售收入净额n资产报酬率=（税前利润+利息支出）/资产平均总额。该指标综合反映企业的获利能力。n资本收益率=净利润/所有者权益额审计原理与实务n现金流量表审计要点：n对现金流量表编制技术的审计n对现金流量表重点项目内容的审计n对报表反映的现金流入与流出进行动态评价审计原理与实务会计凭证审计n记账凭证审计：完整性、一致性、正确性n原始凭
33、证审计内容：n真实性n正确性n完整性n合法性审计原理与实务第三章内部审计管理n一、概述：含义与作用、内容一、概述：含义与作用、内容n二、内部审计信息管理二、内部审计信息管理n三、内部审计质量管理三、内部审计质量管理n四、内部审计风险管理四、内部审计风险管理n五、内部审计档案管理五、内部审计档案管理n六、内部审计人员管理六、内部审计人员管理审计原理与实务内部审计质量管理n审计质量：工作质量和审计报告质量n审计报告和审计结论的评价标准：n审计报告陈述客观、审计报告内容完整、审计报告程序规范、审计报告表达清晰、审计意见和决定恰当n审计质量管理内容：全面管理、全过程管理、多层次管理。审计原理与实务内部
34、审计风险管理n含义：内部审计风险是指内部审计人员因作出错误的审计结论和表达错误的审计意见，从而导致审计组织和审计人员承担法律责任和相应经济损失的可能性。审计原理与实务特征：n1、审计风险客观存在，不以审计人员的意志为转移；n2、审计活动自始至终存在审计风险；n3、审计风险具有潜在性n4、审计风险可以控制。审计原理与实务规避方法：n风险回避法n风险转移法n自我保护法（提高审计人员的业务水平；遵守审计准则；深入了解被审计单位的基本情况和财务状况；保持审计独立性；加强审计质量控制等）n风险承受法审计原理与实务第四章内部审计文书n一、内部审计文书的含义与特点n1、具有鲜明的法律性特征（依据要合法、合规
35、；证据要合法；程序要合法。）n2、具有相应的固定格式。n3、有法定的制作主体。审计原理与实务n二、准备阶段文书：二、准备阶段文书：n审计通知书、审计方案、审计承诺书审计通知书、审计方案、审计承诺书审计原理与实务n三、实施阶段文书：协助查询存款通知三、实施阶段文书：协助查询存款通知书、审计工作底稿、审计日记等书、审计工作底稿、审计日记等审计原理与实务n四、终结阶段文书：审计报告征求意见四、终结阶段文书：审计报告征求意见书、审计复核意见书、审计报告、审计书、审计复核意见书、审计报告、审计决定、审计建议书。决定、审计建议书。审计原理与实务n第二部分第二部分n内部审计实务内部审计实务审计原理与实务第五
36、章内部控制制度审计n一、概念、作用、局限性一、概念、作用、局限性n1、概概念念：内内部部控控制制制制度度是是指指组组织织为为保保证证实实现现特特定定目目标标,单单位位内内部部在在因因分分工工而而产产生生的的相相互互制制约约、相相互互联联系系的的基基础础上上，采采取取一一系系列列具具有有控控制制职职能能的的方方法法、措措施施和和程程序序，并并予予以以规规范范化化、系系统统化化，由由此此所所形形成的一整套严密的控制机制。成的一整套严密的控制机制。审计原理与实务2、作用（目标）n保证国家各项方针政策、法令及财经纪保证国家各项方针政策、法令及财经纪律的贯彻执行；律的贯彻执行；n保护单位财产物资的安全与
37、完整，防止保护单位财产物资的安全与完整，防止资产的流失；资产的流失；n提高会计记录的正确性和可靠程度，为提高会计记录的正确性和可靠程度，为单位主管人员的决策提供依据；单位主管人员的决策提供依据；n保证生产经营活动有秩序地进行，提高保证生产经营活动有秩序地进行，提高单位的经济效益；单位的经济效益；n审计人员开展内部审计的基础。审计人员开展内部审计的基础。审计原理与实务3、局限性n受工作人员素质的制约；受工作人员素质的制约；n受成本效益制约；受成本效益制约；n受经营环境、业务性质变化的制约。受经营环境、业务性质变化的制约。审计原理与实务二、内部控制制度的分类与内容n1、分类、分类n按控制范围分：内
38、部会计控制与内部管理控制按控制范围分：内部会计控制与内部管理控制n按控制内容分：按控制内容分：n会计资料内部控制会计资料内部控制n财产物资内部控制财产物资内部控制n生产经营活动内部控制生产经营活动内部控制n按控制方法分：预防性内部控制与保卫性内部按控制方法分：预防性内部控制与保卫性内部控制控制审计原理与实务、内容（基本要素）、内容（基本要素）n（一）（一）内部环境。内部环境是企业实施内部内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置与控制的基础，一般包括治理结构、机构设置与权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。化等。（二）
39、（二）风险评估。风险评估是企业及时识别、风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标风险，系统分析经营活动中与实现内部控制目标风险，合理确定风险应对策略。合理确定风险应对策略。审计原理与实务n（三）（三） 控制活动。控制活动是企业根据风险控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果、采用相应的控制措施，将风险控制评估结果、采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。在可承受度之内。（四）（四） 信息与沟通。信息与沟通是企业及时、信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之
40、间进行有效保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。沟通。（五）（五） 内部监督。内部监督是企业对内部控内部监督。内部监督是企业对内部控制建立实施情况进行监督检查，评价内部控制制建立实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。改进。审计原理与实务n企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置，人员配备和工作的独立性。构设置，人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查，内部审计机构对控制的有
41、效性进行监督检查，内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。及其审计委员会、监事会报告。审计原理与实务n企业应当在董事会下设立审计委员会，企业应当在董事会下设立审计委员会，审计委员会负责审查企业内部控制，监审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其相关评价情况，协调内部
42、控制审计及其相关事宜等。事宜等。审计委员会负责人应当具备相应的独审计委员会负责人应当具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。立性、良好的职业操守和专业胜任能力。审计原理与实务n企业应当根据本规范及其配套方法，制企业应当根据本规范及其配套方法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机定内部控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。范内部监督的程序、方法和要求。审计原理与实务n内部监督分为日常监督和专项监督，日常监督内部监督分为日常监督和专项监
43、督，日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。的监督检查。专项监督的范围和频率应当根据风险评估专项监督的范围和频率应当根据风险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定。结果以及日常监督的有效性等予以确定。审计原理与实务三、内
44、部控制制度审计的意义、内容和程序n1、意义、意义n2、审计的内容：、审计的内容：n1）内部控制制度的健全性）内部控制制度的健全性n2）内部控制制度的合理性）内部控制制度的合理性n3）内部控制制度的有效性）内部控制制度的有效性n3、程程序序：初初步步了了解解描描述述初初步步评评价价符符合合性性测测试试综综合合评评价价实实质质性性测测试试作作出出审审计计结结论。论。审计原理与实务四、内部控制制度审计方法：n文字说明法文字说明法n调查表法调查表法n流程图法流程图法n符合性测试符合性测试n实质性测试实质性测试n注意各种方法的优缺点、适应范围注意各种方法的优缺点、适应范围审计原理与实务第六章财务收支审计
45、n一、概述：n意义与作用n内容n审计准备审计原理与实务企业财务造假的查处n审计假帐的重点审计假帐的重点:n1、查有疑问的凭证（单据）：据经验：、查有疑问的凭证（单据）：据经验：从形式看，容易造假的有白条，数额较从形式看，容易造假的有白条，数额较大、而且是整数的发票，连号的发票、大、而且是整数的发票，连号的发票、证明人多的发票；从内容看，吃喝招待证明人多的发票；从内容看，吃喝招待费，杂工、临时工工资，零星小工程，费，杂工、临时工工资，零星小工程，无正规决算等。无正规决算等。审计原理与实务n2、查帐册。、查帐册。n一是通过查大账，从中找出疑点，选准一是通过查大账，从中找出疑点，选准突破口，深查细查
46、；突破口，深查细查；n二是发现问题，进行重点剖析，一查到二是发现问题，进行重点剖析，一查到底；底；n三是审查银行存款帐户，查资金收支情三是审查银行存款帐户，查资金收支情况；况；n四是查账外账、小金库。四是查账外账、小金库。审计原理与实务n3、查会计报表。、查会计报表。n1）与账核对，看有无编造虚假财务报告；）与账核对，看有无编造虚假财务报告；n2）查关联方交易是否披露。如科龙电器）查关联方交易是否披露。如科龙电器2002-2004年未披露与格林柯尔公司共年未披露与格林柯尔公司共同投资，关联采购等关联交易事项，同投资，关联采购等关联交易事项，2000年年2001年未按规定披露重大关年未按规定披露
47、重大关联交易。联交易。审计原理与实务快速查找案件线索的八种方法快速查找案件线索的八种方法n1、内部控制制度的评审。首先，要进行内部控制制度的符合性测试，确定内部控制制度是否存在薄弱环节和控制缺陷；其次重点进行内部控制制度操作程序的测试，即实质性测试，评价内部控制制度的执行力。例如，某单位各项内部控制制度执行都比较到位，但存在多个牵制岗位的人员相互串通集体舞弊的现象，说明内部控制制度设置存在不完善的问题。另外，在审计中要关注是否存在控制过度的问题，这对单位内部来说是资源浪费，对外部相关部门及人员也会造成不必要的消耗。审计原理与实务n2、分析性审计程序。通过相关数据资料的对比分析，可看出以下几种情
48、况：不应出现的比例或绝对数出现；预期应该出现的相对数及指标差异却没有出现；其他潜在差错。审计人员将对比分析结果与风险分析结合，做出职业判断,确定审计重点和采取相应审计方法查处潜在的经济问题。审计原理与实务n3、流动资产的实际盘点函证法。(1)库存现金：现金流动性最强，历来是犯罪分子通过职务之便侵占、挪用、贪污的首选目标。对现金的盘存，最好在审计进驻之前进行,突击清点结存现金,这样能使被审计单位或个人无法掩饰真实的犯罪活动。然后，顺着已发现的可疑线索深入查实。(2)银行贷款：重点是核对开设的账户余额是否与银行对账单余额相符，要特别重视相同金额收支业务。审计原理与实务n(3)应收账款：主要采取肯定
49、式函证法,需要时进行实地询问取证。(4)存货：重点核对各种存货的实存量，查明存货溢余或缺少的真实原因，验证票据与实物流程的过程控制是否符合规定标准。(5)短期投资：重点审阅投资增减变动以及结存情况，投资收取的股利利息等,审查是否存在假借投资之名的私人牟利。审计原理与实务n4 4、要做到五个结合。、要做到五个结合。(1)(1)账内和账账审计相结合。账内和账账审计相结合。(2)(2)上级拨款与下级使用相结合或者下级上解与上级使上级拨款与下级使用相结合或者下级上解与上级使用资金相结合。沿着资金流动方向，从源头到资金使用资金相结合。沿着资金流动方向，从源头到资金使用终结全过程审计，对专项资金的使用，实
50、际工程量用终结全过程审计，对专项资金的使用，实际工程量的审计最重要。的审计最重要。(3)(3)审计与纪检、监察部门密切配合。审计与纪检、监察部门密切配合。由于各部门履行的职能不同，审计中发现重大的违纪由于各部门履行的职能不同，审计中发现重大的违纪案件，要与纪检、监察等部门配合，及时移交案件案件，要与纪检、监察等部门配合，及时移交案件, ,加加大对经济案件的查处力度。大对经济案件的查处力度。(4)(4)明察与暗访相结合。明察与暗访相结合。(5)(5)查处与防范相结合。一个单位发生经济案件后查处与防范相结合。一个单位发生经济案件后, ,要要从中吸取教训，规范收支行为，堵塞漏洞，增强防范从中吸取教训
51、，规范收支行为，堵塞漏洞，增强防范意识。意识。审计原理与实务n5 5、个别询问笔录法。通过对相关知情人的调、个别询问笔录法。通过对相关知情人的调查查( (注意谈话的方式和地点注意谈话的方式和地点) )，进一步了解案件，进一步了解案件细节，掌握有力证据，迅速查找案件线索，使细节，掌握有力证据，迅速查找案件线索，使案件的侦破简便快捷。案件的侦破简便快捷。n 6 6、注重关联交易。目前，多数舞弊案件是内、注重关联交易。目前，多数舞弊案件是内外串通一气，共同作案。关联交易中暴露的经外串通一气，共同作案。关联交易中暴露的经济案件线索最为突出，俗称济案件线索最为突出，俗称“拔出萝卜带出泥拔出萝卜带出泥”。
52、审计原理与实务n 7 7、重点资金和重点业务的详细审计。资金、重点资金和重点业务的详细审计。资金数额大、收支业务频繁部门的重点资金、重点数额大、收支业务频繁部门的重点资金、重点业务发生违纪违法的概率较大，对其要投入大业务发生违纪违法的概率较大，对其要投入大量审计力量进行详细审计。量审计力量进行详细审计。n8 8、职工举报、外部服务者的反映、同级和上、职工举报、外部服务者的反映、同级和上级监管部门批转的信访件。这是近几年查处经级监管部门批转的信访件。这是近几年查处经济领域大案要案的重要信息来源。有资料显示，济领域大案要案的重要信息来源。有资料显示，40%40%的贪官是由群众举报而查获的。的贪官是
53、由群众举报而查获的。 审计原理与实务二、资产审计n流动资产审计流动资产审计n长期投资审计长期投资审计n固定资产审计固定资产审计n无形资产审计无形资产审计n其他资产审计其他资产审计审计原理与实务1、流动资产审计：n货币资产审计货币资产审计n债权资产审计债权资产审计n存货资产审计存货资产审计n短期投资审计短期投资审计审计原理与实务1）货币资产审计：n包包括括现现金金、银银行行存存款款和和其其他他货货币币资资金金。关关注注：内内部部控控制制制制度度是是否否建建立立并并有有效效；收收支支是是否否真真实实合合法法；账账务务记记录录是是否否真真实实完完整整；会会计计报表反映是否正确。报表反映是否正确。nA
54、、现金审计：重点关注违反现金管理的表现。、现金审计：重点关注违反现金管理的表现。nB、银银行行存存款款：关关注注未未达达账账的的处处理理及及业业务务的的真真实性。实性。审计原理与实务使用违规发票套取现金审计案例使用违规发票套取现金审计案例n背景资料： n某电子设备总厂下属分厂主要经营电子控制成套设备制造、安装、调试及自动化设备检修业务，该分厂已交个人承包经营。总厂提供机器设备、厂房等固定资产，帮助办理营业执照等相关证件，承包人每年向该厂上交利润5万元。1年10月对该厂审计时，发现该厂会计账面中1年10月“其他应收款XXX”期末贷方余额8.20万元。 审计原理与实务n审计检查与分析：n（一）审计
55、检查： n审计人员带着“资产科目为何存在贷方余额”的疑问，采用倒查法实施了以下各项检查工作： n1、检查职工工资发放单中有XXX的姓名及所在部门，发现XXX为该厂法人代表。 审计原理与实务n2、查找“其他应收款XXX” 科目存在贷方余额原因： n“其他应收款XXX”科目期初形成原因是XXX向财务科借备用金，此后XXX以垫支现金购买材料、报销各种费用为由冲账，还有部分款项未支付，从而形成了期末的贷方余额；付款时均以现金支付。 审计原理与实务n3、采用抓大放小法，检查“其他应收款XXX”科目挂账金额较大的原始凭证的合规性、完整性、真实性： n0年5月至1年10月该厂共发生汽车修理费25.82万元，
56、90%以上无修理费明细单，记账凭证所附原始发票有三种：武汉市修理修配统一发票、服务业统一发票、商品零售统一发票。审计原理与实务n0年12月，在费用中列支运费15.63万元，记账凭证附件为2张航空旅客运输专用发票（发票内容为机票），发票上注明：此发票必须附机票方可作为报销凭证。 n0年9月至1年2月，以现金8.64万元从市某电器经营部购进电缆（商品零售发票），其中有2张发票连号，发票号码在前而开票时间却在后。 审计原理与实务n（二）审计分析： n1、该厂属个人承包性质，每年向总厂上交定额利润后，剩余利润均可归承包者个人，承包者为得到剩余利润，以各种发票充抵成本及费用。 n2、内部牵制制度不健全，
57、会计监督薄弱，该厂在财务核算过程中，对不真实、不合法的原始凭证未按规定拒绝接受。 审计原理与实务n审计处理： n1、要求该厂严格按照现金管理暂行条例规定的现金使用范围使用现金。 n2、责成会计人员加强会计基础工作，加强企业内部会计监督，对不真实、不合法的原始凭证拒绝受理。审计原理与实务n审计成效： n此项审计报告及时提醒了总厂领导对分厂应加强财务管理，监督其合法经营，杜绝违规违纪现象；对采用非法手段获取不正当利益的经营者敲响了警钟。 审计原理与实务2）债权资产审计：n包包括括应应收收账账款款、应应收收票票据据、其其他他应应收收款款。关关注注是是否否通通过过应应收收账账款款虚虚增增收收，隐隐瞒瞒
58、亏亏损损；是是否否按按规规定定计计提提坏坏账账准准备备金金；已已核核销销的的坏坏账账又又收收回回，是是否否在在应应收收账账款款帐帐户户上上反反映映，是是否否形形成成“小小金金库库”；已已经经确确认认为为坏坏账账损损失失的的应应收收账账款款项项目目是否作为坏账损失处理，列入当期损益。是否作为坏账损失处理，列入当期损益。审计原理与实务n应收账款审计：应收账款审计：账面金额的真实性；账面金额的真实性；是否及时收回；是否及时收回；增减变化的合法性、增减变化的合法性、正确性；正确性；坏账准备金的提取及坏账损坏账准备金的提取及坏账损失处理的严肃性失处理的严肃性审计原理与实务3）存货资产审计n包括材料、在产
59、品、库存商品等。包括材料、在产品、库存商品等。n对存货审计，重点关注存货计价、存货对存货审计，重点关注存货计价、存货真实性。真实性。审计原理与实务存货审计目标：n确定存货年末余额的正确性；确定存货年末余额的正确性；n确定存货的所有权；确定存货的所有权；n确定存货计价方法的一贯性；确定存货计价方法的一贯性；n存货会计处理的正确性。存货会计处理的正确性。n确定存货的存在性。确定存货的存在性。审计原理与实务存货审计的内容：n1、存货采购成本的真实性：买价、运输、存货采购成本的真实性：买价、运输途中的合理损耗、运杂费、入库前的挑途中的合理损耗、运杂费、入库前的挑选整理费用。选整理费用。n2、存货发出的
60、审计：按计划成本计价，、存货发出的审计：按计划成本计价，关注存货成本差异的形成与分配；按实关注存货成本差异的形成与分配；按实际成本计价，关注成本计价方法的一贯际成本计价，关注成本计价方法的一贯性。性。n3、盘点存货，证实其存在性和所有权。、盘点存货，证实其存在性和所有权。审计原理与实务2、固定资产审计：n内部控制制度的健全性、有效性；内部控制制度的健全性、有效性；n计计价价的的正正确确性性：实实际际成成本本计计价价；重重置置完全价值；合同、协议价。完全价值；合同、协议价。n增增减减变变动动情情况况：原原因因、账账务务处处理理、手手续制度续制度n折折旧旧的的计计提提与与处处理理：折折旧旧计计提提
61、范范围围、计计算算方方法法选选择择的的正正确确性性、会会计计处处理理的的正正确性。确性。审计原理与实务3、无形资产审计n包包括括专专利利权权、商商标标权权、著著作作权权、土土地地使使用权、非专有技术、商誉。注意：用权、非专有技术、商誉。注意：n确认是否正确；确认是否正确；n混混淆淆使使用用权权与与所所有有权权转转让让，借借无无形形资资产产转转让让而而转转移移资资金金，化化公公为为私私或或挪挪用用；会会计计处处理理出出现现错错弊弊：用用所所有有权权对对外外投投资资，没没有有相相应应减减少少无无形形资资产产，增增加加相相应应对外投资，而是账面继续摊销其价值。对外投资，而是账面继续摊销其价值。审计原
62、理与实务n重点注意：n取得的真实性；（取得是否有合法的有效的证明材料，办理了登记等）n计价的正确性；n摊销的合规合法性；n转让的真实合法性。审计原理与实务三、负债的审计n包括流动负债和长期负债的审计。关注：包括流动负债和长期负债的审计。关注：内部控制制度的健全有效性；内部控制制度的健全有效性；n账务处理的真实合规性；账务处理的真实合规性；n长期负债的合理经济性、计算处理的长期负债的合理经济性、计算处理的正确合理性；正确合理性；n是否及时清理与偿还。是否及时清理与偿还。 审计原理与实务（一）流动负债审计：n包包括括短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账账款款、应应付付工
63、工资资、应应付付福福利利费费、应应交交税税金金、应应付付利利润润、其其他他应应付付款款、预预提提费用等费用等。审计原理与实务1、短期借款审计要点n是否确实发生业务，有无利用短期借是否确实发生业务，有无利用短期借款转移联营利润；款转移联营利润；n是否存在账外借款（应付利息远远低是否存在账外借款（应付利息远远低于实际支付利息；于实际支付利息；n企业是否利用短期借款发放奖金、工企业是否利用短期借款发放奖金、工资、从事股票等证券交易；资、从事股票等证券交易；n是否利用短期借款弥补亏损、充抵收是否利用短期借款弥补亏损、充抵收入、隐瞒企业经营真相。入、隐瞒企业经营真相。审计原理与实务2、应付账款审计要点n
64、内内部部控控制制制制度度的的健健全全有有效效性性：凭凭证证流流转转制制度度、分分工工、复复核核核核对对分分析析、登登记记清清理理等等制制度度建建立立执执行情况；行情况；n有无利用该科目隐瞒收入，截留利税；有无利用该科目隐瞒收入，截留利税；n审计大额应付账款；审计大额应付账款；n注注意意借借方方余余额额，查查明明原原因因，是是大大量量退退货货还还是是漏计购货业务，还是记账串户；漏计购货业务，还是记账串户；n查查未未入入帐帐的的应应付付账账款款，防防止止低低估估或或隐隐瞒瞒债债务务；是是否否长长期期挂挂帐帐，导导致致负负债债不不实实，或或负负债债过过重重，造成资金周转困难。造成资金周转困难。审计原
65、理与实务3、预收账款审计n重重点点是是审审查查其其真真实实性性、合合法法性性。看看有有无无利利用用该该帐帐户户转转移移企企业业收收入入或或隐隐瞒瞒销销售售收收入。入。审计原理与实务n4、其其他他应应付付款款审审计计：重重点点查查真真实实性性、合合法性、合理性。法性、合理性。n5、应应付付工工资资审审计计：结结算算的的合合规规合合法法性性；奖奖金金的的合合规规合合法法性性；工工资资分分配配帐帐户户处理的正确性。处理的正确性。n6、应付福利费审计：查计提和使用情况。、应付福利费审计：查计提和使用情况。审计原理与实务7、应交税金审计要点n计税依据的真实正确性；计税依据的真实正确性；n税率的正确性；税
66、率的正确性；n计算的正确性；计算的正确性；n减免是否符合规定。减免是否符合规定。n关注增值税、所得税。关注增值税、所得税。审计原理与实务（二）长期负债审计n包括长期借款、应付债券、长期应付款包括长期借款、应付债券、长期应付款的审计。的审计。审计原理与实务四、所有者权益审计n1 1、投投入入资资本本审审计计：内内部部控控制制制制度度建建立立与与执执行行情情况况；投投入入资资本本的的数数额额和和比比例例是是否否合合法法；投投入入资资本本的的出出资资方方式式和和出出资资期期限限是是否否合合规规且且真真实实；注注册册资资本本的的增增减减是是否否合合法法；投投资资者者投投入入资资本本和和计计价价是是否否
67、正正确确合合理理；会会计计报报表表反反映映的的恰恰当性。当性。审计原理与实务n2 2、资资本本公公积积（投投资资人人实实际际交交付付的的出出资资额额超超过过其其资资本本金金的的差差额额；股股票票溢溢价价净净收收入入；接接受受捐捐赠赠的财产等）的财产等）：关注其形成与使用。关注其形成与使用。n3 3、留存收益：包括盈余公积与未分配利润。、留存收益：包括盈余公积与未分配利润。n1 1）盈盈余余公公积积：关关注注提提取取、使使用用的的合合规规合合法法性性、真实性。真实性。n2 2）未分配利润。）未分配利润。审计原理与实务五、收入、利润审计n（一一）收收入入审审计计：审审计计要要点点：内内部部控控制制
68、制制度度的的健健全全有有效效性性；计计价价的的合合理理性性；销销售售折折扣扣、折折让让、退退回回的的正正确确性性；会会计计处处理理的的真真实实性性、手手续续的的健健全全性性；分析营业收入的变动趋势。分析营业收入的变动趋势。审计原理与实务（二）利润审计：n关注利润形成与分配。关注利润形成与分配。n利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +投资净收益投资净收益+ +营业外营业外收支净额收支净额n营业利润营业利润= =主营业务利润主营业务利润+ +其他业务利润其他业务利润- -营业费用营业费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用审计原理与实务第七章 经济效益审计n一、概念一、概念n经经济济
69、效效益益审审计计简简单单地地说说是是开开源源、挖挖潜潜、节节流流的的审计。审计。n经经济济效效益益与与经经济济效效益益审审计计，经经济济效效益益审审计计与与经经济活动分析的异同。济活动分析的异同。n二、经济效益审计的原则与标准二、经济效益审计的原则与标准n1 1、原原则则（宏宏观观与与微微观观、当当前前与与长长远远、直直接接与与间接经济效益的统一）。间接经济效益的统一）。n2 2、标准：政策标准、计划标准、行业标准。、标准：政策标准、计划标准、行业标准。审计原理与实务三、成本费用的经济效益审计n1 1、审计任务、审计任务n2 2、审计要点：、审计要点：n内部控制制度的建立与执行情况；内部控制制
70、度的建立与执行情况；n产品成本审计（料工费审计）；产品成本审计（料工费审计）；n生产成本计算与分配；生产成本计算与分配；n期期间间费费用用（管管理理费费用用、财财务务费费用用、营营业费用）。业费用）。审计原理与实务n1 1）直直接接材材料料：材材料料耗耗用用量量，材材料料计计价；价；材料费用分配。材料费用分配。n2 2）直直接接工工资资与与福福利利费费：发发放放额额是是否否真真实实合合理理；结结算算分分配配是是否否合合规规正正确确；福福利利费费的计提是否合规。的计提是否合规。n3 3）制制造造费费用用：包包括括修修理理费费用用、办办公公费费、劳动保护费、其他制造费用的审计。劳动保护费、其他制造
71、费用的审计。3、审计方法审计原理与实务n4 4）产产品品生生产产成成本本计计算算的的审审计计：查查生生产产费费用用在在完完工工产产品品和和在在产产品品之之间间分分配配是是否否正正确确；产产品品成成本本计计价价的的正正确确性性；关关注注约约当当产产量量法法计计价价；产产成成品品数数量量的的正正确性。确性。n5 5）期期间间费费用用：管管理理费费用用，财财务务费费用用；营业费用营业费用审计原理与实务四、资金利用效果审计n资金绩效审计资金绩效审计n流动资金利用效果审计流动资金利用效果审计n固定资金利用效果审计固定资金利用效果审计审计原理与实务资金绩效审计：n资金筹集的合法性资金筹集的合法性n资本结构
72、的合理性资本结构的合理性: :资本结构包括所有者权资本结构包括所有者权益和负债益和负债n筹资方案的效益性筹资方案的效益性: :注意资金成本（包括资注意资金成本（包括资金占用费，如股息、利息、资金占用费等和资金占用费，如股息、利息、资金占用费等和资金筹集费）金筹集费）n企业支付能力：企业偿还本身所前债务的能企业支付能力：企业偿还本身所前债务的能力。它是综合反映企业的经营水平、管理能力、力。它是综合反映企业的经营水平、管理能力、财务工作状况的一个重要指标。财务工作状况的一个重要指标。审计原理与实务2、流动资金利用效果审计：n主要是通过流动资金周转率指标来计算主要是通过流动资金周转率指标来计算分析、
73、评价流动资金利用效果。分析、评价流动资金利用效果。审计原理与实务3、固定资金利用效果审计：n利用固定资金产值率、固定资产利润率利用固定资金产值率、固定资产利润率来评价。来评价。n盈亏平衡点（保本点）收入的计算：盈亏平衡点（保本点）收入的计算：n盈亏平衡点（保本点收入）盈亏平衡点（保本点收入） = =固定成本固定成本/ /（1-1-变动成本率）变动成本率）n变动成本率变动成本率=1-=1-变动成本变动成本/ /总收入总收入审计原理与实务第八章 建设项目投资审计n一、建设项目投资审计的意义与内容一、建设项目投资审计的意义与内容n1 1、意义、意义n2 2、内内容容：投投资资决决策策阶阶段段（项项目
74、目建建议议书书、可可行行性性研研究究）；项项目目设设计计阶阶段段（设设计计单单位位资资格格等等级级、设设计计招招投投标标、设设计计任任务务书书、初初步步设设计计、施施工工图图设设计计）；项项目目实实施施阶阶段段（项项目目招招投投标标、项项目目在在建建、建建设设项项目目财财务务审审计计）；建建设设项项目目竣工阶段（竣工决算、交付使用）。竣工阶段（竣工决算、交付使用）。审计原理与实务项目竣工审计与工程造价审计的区别项目竣工审计与工程造价审计的区别n1 1、两者依据不同、两者依据不同竣工决算审计依据审计法和审计署发基本建设竣工决算审计依据审计法和审计署发基本建设竣工决算审计工作要求进行，基建审计内容
75、为竣工决算审计工作要求进行，基建审计内容为 （1 1）竣工决算编制依据；（）竣工决算编制依据；（2 2）项目建设及概（预）项目建设及概（预）算执行情况；（算执行情况；（3 3）建设成本；（）建设成本；（4 4）交付使用资产；）交付使用资产；（5 5）尾工工程；（）尾工工程；（6 6）结余资金；（）结余资金；（7 7）基建收人；）基建收人；（8 8）投资包干结余；（）投资包干结余；（9 9）投资效益评价。）投资效益评价。主要根据国家的审计法和相关规定，对建设项目竣工主要根据国家的审计法和相关规定，对建设项目竣工决算进行审计，主要审查概（预）算在执行中是否超决算进行审计，主要审查概（预）算在执行中
76、是否超支，超支原因，有无隐匿资金；隐瞒或截留基建收人支，超支原因，有无隐匿资金；隐瞒或截留基建收人和投资包干结余、以及以投资包干结余名义分基建投和投资包干结余、以及以投资包干结余名义分基建投资之类的违纪行为等等资之类的违纪行为等等。审计原理与实务n工程造价审计主要是根据国家有关法规和政策，工程造价审计主要是根据国家有关法规和政策，依据国家建设行政主管部门颁发的工程定额工依据国家建设行政主管部门颁发的工程定额工料消耗标准、取费标准以及人工、材料、机械料消耗标准、取费标准以及人工、材料、机械台班价格参数、设计图纸和工程实物量，工程台班价格参数、设计图纸和工程实物量，工程造价的确认和控制进行有效的监
77、督检查。在工造价的确认和控制进行有效的监督检查。在工程项目实施阶段，以承包合同为基础，在竣工程项目实施阶段，以承包合同为基础，在竣工验收后结合施工变更、工程签证的情况，作出验收后结合施工变更、工程签证的情况，作出符合施工实际的竣工造价审查结果，它是承发符合施工实际的竣工造价审查结果，它是承发包双方结算的依据，也是工程决算的基础资料包双方结算的依据，也是工程决算的基础资料和依据。和依据。 审计原理与实务n2 2、两者标的不同、两者标的不同审计以基建项目为标，包括资金来源、审计以基建项目为标，包括资金来源、基建计划、前期工程、征用土地、勘察基建计划、前期工程、征用土地、勘察设计、施工实施的一切财务
78、收支；工程设计、施工实施的一切财务收支；工程造价审核以单位工种为标的，只对单位造价审核以单位工种为标的，只对单位工程造价的合理负责。工程造价的合理负责。 审计原理与实务n 3 3、两者从业人员不同、两者从业人员不同审计与工程造价审核是两个截然不同的审计与工程造价审核是两个截然不同的专业学科，审计以会计师、审计师为主；专业学科，审计以会计师、审计师为主；而工程造价审核以工程经济和工程技术而工程造价审核以工程经济和工程技术人员为主。目前国家正在实行注册造价人员为主。目前国家正在实行注册造价工程师制度，今后的工程造价审核，将工程师制度，今后的工程造价审核，将以造价工程师为主。以造价工程师为主。审计原
79、理与实务n4 4、两者法律效力不同、两者法律效力不同审计机关和被审计单位是一种审计行政法律关系，审审计机关和被审计单位是一种审计行政法律关系，审计机关的审计监督只对被审计单位产生法律效力，对计机关的审计监督只对被审计单位产生法律效力，对其它单位不产生连带法律约束力。凡对建设单位投资其它单位不产生连带法律约束力。凡对建设单位投资项目进行的审计结果，对施工单位的造价结算不具有项目进行的审计结果，对施工单位的造价结算不具有约束力。约束力。工程造价中的工程结算审核，以施工承包合同为基础工程造价中的工程结算审核，以施工承包合同为基础以承发包双方发生的实物交易为依据，按照国家或以承发包双方发生的实物交易为
80、依据，按照国家或地方施工工、料、机消耗标准进行核算，对双方有约地方施工工、料、机消耗标准进行核算，对双方有约束力。其工程结算审核结果可作为双方结算的法律依束力。其工程结算审核结果可作为双方结算的法律依据。据。审计原理与实务n5 5、两者的目的不同、两者的目的不同审计定义为：由独立的机构和人员检查被审计单位的审计定义为：由独立的机构和人员检查被审计单位的会计凭证、会计帐本、会计报表以及其他与财政收支、会计凭证、会计帐本、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关资料和资产，监督财政收支、财务收支财务收支有关资料和资产，监督财政收支、财务收支是否真实、合法和有效的行为。审计的目的是加强对是否真实、合
81、法和有效的行为。审计的目的是加强对公有制投资者资金进行有效的控制，减少投资者滥用公有制投资者资金进行有效的控制，减少投资者滥用职权截留资金，转移资金于小金库，造成建设资金流职权截留资金，转移资金于小金库，造成建设资金流失，实施违法违规行为。其职能是一种监督行为。失，实施违法违规行为。其职能是一种监督行为。审计原理与实务n工程造价审核是运用科学、技术原理和工程造价审核是运用科学、技术原理和经济法律手段，解决工程建设活动中工经济法律手段，解决工程建设活动中工程造价的确定与控制从而达到提高投程造价的确定与控制从而达到提高投资效益的经济效益目的的行为，是确定资效益的经济效益目的的行为，是确定造价的实施
82、过程和行为。造价的实施过程和行为。审计原理与实务可行性研究内容：n1、建设项目在市场上的必要性，这是前、建设项目在市场上的必要性，这是前提和基础；提和基础；n2、技术上的可行性，这是技术基础；、技术上的可行性，这是技术基础；n3、经济上的合理性（核心）；、经济上的合理性（核心）；审计原理与实务二、建设项目投资管理审计n1 1、建建设设项项目目程程序序审审计计：建建设设项项目目决决策策建建设设项项目目设设计计建建设设项项目目实实施施施工图实施施工图实施竣工验收。竣工验收。审计原理与实务2、建设项目资金来源审计：n1 1）项项目目融融资资：狭狭义义的的指指以以项项目目资资产产、收收益做抵押来融资。
83、益做抵押来融资。n2 2）项目资金筹措：包括项目资本金（）项目资金筹措：包括项目资本金（国家预算内投资，国家预算内投资，自筹投资，自筹投资，发行发行股票，股票，吸收国外资本直接投资）和项吸收国外资本直接投资）和项目负债筹资（银行贷款、发行债券）。目负债筹资（银行贷款、发行债券）。审计原理与实务3、设计概算审计：nA A、我国现行工程造价构成：、我国现行工程造价构成：n设备及工、器具购置费用设备及工、器具购置费用n建筑安装工程费用建筑安装工程费用n工程建设其他费用工程建设其他费用n预备费预备费n建设期贷款利息。建设期贷款利息。审计原理与实务工程建设其他费用：n1 1）土土地地使使用用费费：土土地
84、地征征用用及及迁迁移移补补偿偿费费，土地使用权出让金。土地使用权出让金。n2 2）与与建建设设项项目目有有关关的的其其他他费费用用：建建设设单单位位管管理理费费；勘勘察察设设计计费费；研研究究试试验验费费；建建设设单单位位临临时时设设施施费费；工工程程监监理理费费；工工程程保保险险费费；供供电电贴贴费费；施施工工机机构构迁迁移移费费；引引进技术和进口设备其他费用；进技术和进口设备其他费用；工程总承包费。工程总承包费。n3 3）与未来企业生产经营有关的其他费用）与未来企业生产经营有关的其他费用：审计原理与实务预备费n基本预备费基本预备费=（设备及工器具购置费（设备及工器具购置费+建筑安建筑安装工
85、程费用装工程费用+工程建设其他费用）工程建设其他费用）基本预备基本预备费用率费用率n涨价预备费：注意有关计算涨价预备费：注意有关计算审计原理与实务B、设计概算审计n设计概算依据的合法性、时效性、适设计概算依据的合法性、时效性、适应范围；应范围；n概算编制内容的合理性；概算编制内容的合理性；n设计概算审计方法设计概算审计方法审计原理与实务4、招标投标审计n1 1）招招标标程程序序：1616个个环环节节：项项目目报报建建建建设设单单位位资资质质审审查查招招标标申申请请资资格格预预审审文文件件、招招标标文文件件的的编编制制与与送送审审工工程程标标底底价价格格的的编编制制刊刊登登资资审审通通告告、招招
86、标标通通告告资资格格预预审审发发放放招招标标文文件件勘勘察察现现场场招招标标预预备备会会投投标标文文件件的的编编制制与与递递交交-工工程程标标底底价价格格的的报报审审开开标标评评标标中标。中标。n2 2）招招标标审审计计：包包括括对对招招标标单单位位资资质质、标标底底、评标的审计。评标的审计。审计原理与实务5、施工图预算审计n关注建筑安装工程费用：关注建筑安装工程费用：n直接工程费直接工程费n间接费间接费n利润及税金利润及税金审计原理与实务直接工程费n直接费：人工费、材料费、施工机械使用费直接费：人工费、材料费、施工机械使用费n其他直接费其他直接费n现场经费：临时设施费、现场管理费现场经费：临
87、时设施费、现场管理费审计原理与实务间接费n企业管理费企业管理费n财务费财务费n其他费用其他费用审计原理与实务利润及税金n计划利润：计划利润：n土建工程计划利润土建工程计划利润=（直接工程费（直接工程费+间接费）间接费）计划利润率计划利润率n安装工程计划利润安装工程计划利润=人工费人工费计划利润率计划利润率n税金：税金：n营业税营业税n城市维护建设税城市维护建设税n教育费附加教育费附加审计原理与实务6、竣工决算审计n指建设项目正式竣工验收前审计机关依法对建设项目竣工决算的真实、合法、效益情况进行的审计监督。审计原理与实务三、建设项目管理内部制度、工期、质量审计n1 1、内部控制制度审计、内部控制
88、制度审计n2 2、工期审计、工期审计n3 3、工程质量审计、工程质量审计审计原理与实务四、建设项目后评价审计n1 1、概念与作用、概念与作用n2 2、建设项目后评价内容、建设项目后评价内容n3 3、建设项目后评价方法、建设项目后评价方法审计原理与实务工程造价审计的方法工程造价审计的方法(公路为例公路为例)n公路工程造价是公路建设项目审计的核公路工程造价是公路建设项目审计的核心内容之一，其形成贯穿于建设项目全心内容之一，其形成贯穿于建设项目全过程，尤以施工阶段和竣工决算阶段更过程，尤以施工阶段和竣工决算阶段更为重要。但在竣工决算审计中发现施工为重要。但在竣工决算审计中发现施工单位以各种手段高估冒
89、算工程价款的现单位以各种手段高估冒算工程价款的现象却时有发生。象却时有发生。 审计原理与实务n存在的主要问题存在的主要问题: :n审计表明，公路工程造价审计表明，公路工程造价“掺水掺水”主要表现在主要表现在虚增工程量或重复计量工程量，随意提高合同虚增工程量或重复计量工程量，随意提高合同单价和计日工单价。违背招标文件规定，超细单价和计日工单价。违背招标文件规定，超细目范围计价。监理工程师签证随意，搞虚假索目范围计价。监理工程师签证随意，搞虚假索赔和超期限索赔。利用气候、地质条件等自然赔和超期限索赔。利用气候、地质条件等自然因素加大索赔范围以及计划外因素加大索赔范围以及计划外( (项目外项目外)
90、)投资搭投资搭车等。车等。 审计原理与实务审计方法审计方法:n1 1、审计人员首先要从建设单位和施工单、审计人员首先要从建设单位和施工单位开工前的要约和承诺内容入手，对招位开工前的要约和承诺内容入手，对招标文件、投标文件、补遗书、合同文本、标文件、投标文件、补遗书、合同文本、协议等进行详细研究，对照全部工程实协议等进行详细研究，对照全部工程实际决算资料，检查是否有前后矛盾、自际决算资料，检查是否有前后矛盾、自相矛盾、违背招投标和合同承诺内容的相矛盾、违背招投标和合同承诺内容的计量和支付。计量和支付。 审计原理与实务n2 2，要关注变更签证和费用索赔。变更签证和，要关注变更签证和费用索赔。变更签
91、证和工程索赔是工程造价领域问题发生的高发区和工程索赔是工程造价领域问题发生的高发区和虚增造价的重点部位，更是审计监督的重点。虚增造价的重点部位，更是审计监督的重点。一方面是分析变更签证的真实性和索赔形成的一方面是分析变更签证的真实性和索赔形成的原因，确立索赔条件是否成立，严格审查索赔原因，确立索赔条件是否成立，严格审查索赔程序，看索赔事件有无发生的有效证据，并且程序，看索赔事件有无发生的有效证据，并且注意各个环节的具体行为是否在一定期限内注意各个环节的具体行为是否在一定期限内(28(28天原则天原则) )按规定程序落实。另一方面是审查按规定程序落实。另一方面是审查索赔计算是否正确，包括费用内容
92、和项目合理索赔计算是否正确，包括费用内容和项目合理性、计算准确性。性、计算准确性。 审计原理与实务n3 3、转移审计重点，实施项目全程跟踪审、转移审计重点，实施项目全程跟踪审计。将公路建设项目审计由原来的以竣计。将公路建设项目审计由原来的以竣工决算审计为主变为开工前工决算审计为主变为开工前( (招投标程序、招投标程序、标底编制、合同签订标底编制、合同签订) )审计、建设期中审审计、建设期中审计和竣工决算审计并重的全过程审计监计和竣工决算审计并重的全过程审计监督格局。督格局。审计原理与实务n4 4、推行一线工作法，到现场进行勘察测量。、推行一线工作法，到现场进行勘察测量。开工前和建设期中审计过程
93、中，审计人员应尽开工前和建设期中审计过程中，审计人员应尽量到工程现场实施隐蔽工程察看与测量，将各量到工程现场实施隐蔽工程察看与测量，将各个环节的实际施工情况与设计图纸核对，对重个环节的实际施工情况与设计图纸核对，对重点基础数据、隐蔽工程测量后建立专门档案，点基础数据、隐蔽工程测量后建立专门档案，为竣工决算审计打下良好基础，项目竣工后更为竣工决算审计打下良好基础，项目竣工后更需到现场勘察，检查全部完工项目的实际施工需到现场勘察，检查全部完工项目的实际施工情况，确保审计工作的客观公正，进而达到查情况，确保审计工作的客观公正，进而达到查错纠弊，规范投资行为、节约建设投资的目的。错纠弊，规范投资行为、
94、节约建设投资的目的。 审计原理与实务第九章 经济合同审计n一、经济合同审计意义n二、经济合同审计内容：n1、签订的合法性n2、合同条款的完整性和正确性n3、履行经济合同的严肃性n4、经济合同的效益性审计原理与实务签订的合法性n合同内容和形式合法（主体合法、客体即标的合法、合同形式合法、合同条款内容合法）n主体违法：主体不具备法定资格；主体超越经营范围；代理人不具备代理资格；法定代表人不具备法定资格。n坚持平等互利原则n当事人意志表示必须真实、自愿审计原理与实务合同条款的完整性和正确性n标的是否明确n数量和质量是否明确n价款和酬金是否合理n合同履行期限、地点和方式是否明确n违约责任是否明确审计原
95、理与实务履行经济合同的严肃性n是否认真履行了合同n合同变更、解除是否符合条件，是否有正当理由、手续是否完整n违约责任是否按照有关规定执行审计原理与实务三、经济合同审计的方法n1、经济合同审计的程序（报审、调查分析、审计结论三阶段）。n审计结论的内容：签约方履行合同的可靠性；价格合理性；质量保证能力；交付期限；优惠条件；违约制裁措施等。n2、审计的具体方法：比较法，排除法；调查法；经验法。关注合同陷阱。审计原理与实务第十章 经济责任审计n一、含义与作用经济责任审计条例（征求意见稿）指出：经济责任是指领导干部应履行、承担的与经济相关的法定与约定的职责和义务。审计原理与实务n这一概念包含以下三层涵义
96、：一是对概念的外延作了规定，它特指领导干部经济责任，而不是泛指一般的经济责任。二是对概念的内涵进行了界定，即是领导干部在经济工作中所履行、承担的职责和义务，而且是与领导干部特定的职务相联系。三是经济责任包括法定责任和约定责任。审计原理与实务经济责任的内容：n领导干部经济责任从内容上划分包括经济决策责任、经济管理责任、经济与社会发展责任、执行经济政策的责任和自我约束责任。从分管工作的职责范围划分，经济责任包括直接责任和间接责任。审计原理与实务经济决策责任经济决策责任经济决策主要是与资金运作有关的决策，包括资金筹集的决策，资金投入的决策以及出台的与资金运作有关的文件、政策、制度等。审计人员应关注经
97、济决策依据的合规合法性，决策内容的科学、可行性，决策程序的民主性，决策实施的效益性（包括社会效益和经济效益）。 审计原理与实务经济管理责任：经济管理责任：n是领导干部在经济工作中所履行的计划、组织、协调、控制的职责和义务。经济管理责任包括中长期工作规划和年度工作计划是否科学、合理、可行；各项经济责任目标和管理措施、制度、办法是否组织到位；经济工作中遇到的各种矛盾、问题是否建立了协调机制，对协调的效果是否进行监控；是否建立了相应的控制措施来确保各项经济目标和工作计划的实现。审计原理与实务经济管理责任：经济管理责任：n审计人员应关注各项管理措施、制度、办法是否制定并执行到位，管理的效率、效果情况等
98、。审计的重点是内部控制制度的建立与执行情况，财政财务收支或资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性。通过审计揭示经济管理中存在的各种漏洞和不足，深入分析原因，促进完善有关法规制度。审计原理与实务经济与社会发展责任：经济与社会发展责任：n是领导干部在经济社会发展中所承担的决策、组织、协调的职责和义务。具体地讲，就是两个方面，一是经济责任目标履行情况，包括上下级政府之间、各级政府与其直属部门、单位之间签定的经济责任目标是否可行以及完成情况；二是各项法定和约定的经济指标完成情况，包括经济社会全面、持续、可协调发展的生态环境指标等。审计原理与实务经济与社会发展责任：经济与社会发展责任：n审计人员应该关
99、注的是领导干部是否落实科学的发展观和正确的政绩观，制定的各项经济责任目标和经济指标是否科学可行，完成情况及其效果如何。审计的重点是各项经济责任目标和经济指标的完成情况。审计原理与实务执行经济政策责任：执行经济政策责任：n是指领导干部在执行国家经济政策、财经法纪中应承担的职责和义务。审计人员主要应该关注两个方面：一是领导干部对国家制定和颁发的经济发展方面的政策是否领会，执行到位？如地方政府主要负责人执行国家产业政策、“三农”政策是否到位？审计原理与实务执行经济政策责任：执行经济政策责任：n二是领导干部及其所在单位是否严格遵守国家财经方针、政策和财经纪律。审计的重点是财政财务收支的真实性、合法性、
100、效益性和各项经济法规政策的贯彻执行情况。通过审计促进领导干部按程序办事、按政策法规办事，依法行政。审计原理与实务自我约束责任：自我约束责任：n是指领导干部在遵守廉政规定和廉洁自律方面应承担的职责和义务。包括领导干部对其所在地区、部门、单位在遵守财经法纪和廉政规定中所采取的措施、制定的办法等是否符合实际，并严格遵照执行；领导干部个人遵守财经法纪和廉政规定情况；领导干部家属、亲属及身边工作人员遵守财经法纪和廉政规定情况等。审计原理与实务n从分管工作的职责范围划分，领导干部经济责任包括直接责任和间接责任。审计原理与实务n直接责任直接责任是指领导干部对直接分管的经济工作或与自己分管工作有直接联系以及在
101、决策中施加重要影响的事项所应承担的职责和义务。间接责任间接责任是指领导干部在经济工作中除承担直接责任之外的领导和主管责任。 审计原理与实务经济责任审计条例的有关规定：n对领导干部任职期间未能正确履行经济责任的行为应承担的责任包括直接责任、主管责任和领导责任。n直接责任包括：n1、直接违反法律、法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；n2、授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律、法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；n3、失职、渎职行为；n4、其他应承担直接责任的行为。审计原理与实务经济责任审计条例的有关规定：n间接责任包括主管责任和领导责任。间接责任包括主管责任和领导责任。n主
102、管责任：指除直接责任外，领导干部主管责任：指除直接责任外，领导干部对其直接主管的工作不履行，或者不正对其直接主管的工作不履行，或者不正确履行经济责任的行为应承担的责任。确履行经济责任的行为应承担的责任。n领导责任：指除直接责任外，领导干部领导责任：指除直接责任外，领导干部对其非直接主管的职务范围内的工作不对其非直接主管的职务范围内的工作不履行，或不正确履行经济责任的行为应履行，或不正确履行经济责任的行为应承担的责任。承担的责任。审计原理与实务二、经济责任审计范围与内容n1、审计范围n2、内容：经济责任目标（主要经济指标）完成情况；财政财务收支真实、合法、效益情况；重大经济事项决策、实施及效益情
103、况；遵守财经法纪和廉政规定情况；其他情况。审计原理与实务经济责任审计职能n经济监督经济监督n经济评价经济评价n经济鉴证经济鉴证审计原理与实务n三、审计程序与方法n1、程序：审计委托n审计实施（准备阶段、实施阶段、终结阶段）n审计结果运用审计原理与实务n2）方法：n特有方法：包括决策程序法、个别座谈法、审计公告法、审计成果共享法等。n工作方法n技术方法审计原理与实务审计文书审计委托书、审计通知书、审计承诺书、审前调查、述职报告、审计公告、审计报告（征求意见稿）、审计报告、审计结果报告等。审计原理与实务* * *（发文审计机关全称）审 计 通 知 书 *审*通*号 *（审计机关全称）关于（审计机关
104、全称）关于*（地区、部门、单位）（地区、部门、单位）*（被审计责任人职务、姓名）任期经济责任的审计通知（被审计责任人职务、姓名）任期经济责任的审计通知*（被审计责任人任期所在地区、部门、单位全称）：根据中华人民共和国审计法第二十六条及*（委托审计机关全称）*号审计委托书（函），*局（厅）决定派出审计组，自*年*月*日起对你单位（地区、部门）*（被审计责任人职务、姓名）*年*月至*年*月的任期经济责任进行审计。为界定被审计责任人的经济责任，必要时，将追溯以前年度并延伸审计相关单位。请你单位（地区、部门）及*（被审计责任人姓名）积极配合，提供审计所需资料和必要的工作条件，并及时通知有关单位。请*（
105、被审计责任人姓名、职务）于审计组进点5日内提供任职期内述职报告。审计组组长：* 组员：*（主审）、 *、*廉政监督员：* （审计机关公章） *年*月*日主题词：审计 通知 抄送：*（被审计责任人姓名） *（审计机关办公室）审计原理与实务*（发文委托审计机关全称）审 计 委 托 书 *号 关于对关于对*（被审计责任人姓名）同志进行任期（被审计责任人姓名）同志进行任期经济责任审计的函经济责任审计的函*（受托审计机关全称）：根据湘办发199836号和湘审发1999105号文件规定，兹委托你局（厅）对*（被审计责任人任期所在地区、部门、单位全称）*（被审计责任人职务、姓名）同志*年*月至*年*月的任期
106、经济责任进行审计。请你局（厅）按审计程序组织实施，并将审计结果报我*及相关单位 （委托机关公章） *年*月*日主题词：* *（委托机关办公室） *年*月*日印发 （共印*份）审计原理与实务述 职 报 告 *（审计机关全称）： 主要内容： 一、基本情况和被审计责任人职责范围； 二、经济责任履行情况； 三、应负的主管责任和直接责任及原因； 四、其他需要说明的事项 *（被审计责任人签章） *年*月*日审计原理与实务经济责任审计公告经济责任审计公告 根据中华人民共和国审计法第二十六条、湘审发1999105号文件及*（委托审计机关全称）*号审计委托书（函），本局（厅）决定派出审计组，自*年*月*日起对你
107、单位（地区、部门）*（被审计责任人职务、姓名）*年*月至*年*月的任期经济责任进行审计。审计内容主要是：财政财务收支、专项资金（基金）管理使用、国有资产经营、重点建设项目投资管理、执行国家财经政策、重大经济事项决策情况和本人遵守廉政规定等情况。恳请社会各界知情人士给予支持配合，实事求是、负责地提供和反映情况。联系方式：意见箱设在*联系电话：*审计组办公地点：* （被审计责任人职务、姓名）经济责任审计组 *年*月*日审计原理与实务*（发文审计机关全称）审 计 决 定 书 *审*决*号 *（审审计计机机关关全全称称）关关于于*（被被审审计计责责任任人人姓姓名名）任任*（被被审审计计责责任任人人任任
108、期期所所在在单单位位全全称称）*（职职务务）期期间间本本级级及及相相关关单单位位财财政政财务收支或资产、负债、损益的审计决定财务收支或资产、负债、损益的审计决定*（被审计责任人任期所在单位、地区、部门全称）： （审计机关公章） *年*月*日主题词：经济 责任 审计 决定 抄送：*（被审计责任人姓名） *（审计机关办公室） *年*月*日 共印*份 审计原理与实务审计报告的内容（征求意见稿）审计组的审计报告（一）基本情况1、审计依据，即法律、法规等的具体规定。2、被审计单位和被审计责任人的基本情况。包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政财务隶属关系、财政财务收支状况，被审计责任人分管工作职责范围
109、。3、被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。4、实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式、审计实施的起止时间。 审计范围应说明时间范围、涉及审计的单位范围等。审计原理与实务（二）经济责任履行情况及审计评价意见即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计责任人经济责任履行情况（经济责任目标完成情况，被审计单位财政财务收支的真实、合法效益情况，重大经济事项决策、实施及效益情况，遵守廉政规定情况）发表评价意见。 发表评价意见应运用审计人员的专业判断，并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质、情节
110、等因素。 审计机关只对所审计的事项发表评价意见，对未涉及、审计证据不充分、评价依据或标准不明确、超越审计职责范围的事项，不发表审计意见审计原理与实务（三）查出的主要问题及责任界定对审计查出的问题进行定性，予以责任界定，并提出处理、处罚的法律、法规、规章依据。 （四）审计建议。审计原理与实务审计报告审计报告（对外文书，审计部门的审计报告）（一）基本情况一）基本情况1 1、审计依据，即法律、法规等的具体规定。、审计依据，即法律、法规等的具体规定。2 2、被审计单位的基本情况。包括被审计单位的经济性质、管理体制、被审计单位的基本情况。包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政财务隶属关系、财政财务收支
111、状况、被审计责任人分管工作财政财务隶属关系、财政财务收支状况、被审计责任人分管工作职责范围。职责范围。3 3、被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与、被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。4 4、实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式、审计实施、实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式、审计实施的起止时间。的起止时间。 审计范围应说明时间范围、涉及审计的单位范围等。审计范围应说明时间范围、涉及审计的单位范围等。审计原理与实务n（二）、审计
112、评价意见主要是对财政财务收支及其与其相关经济活动的审计主要是对财政财务收支及其与其相关经济活动的审计评价，即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，评价，即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政财务收支的真实、合法效益情况发对被审计单位财政财务收支的真实、合法效益情况发表评价意见。表评价意见。 （三）、审计查出的主要问题及处理意见（三）、审计查出的主要问题及处理意见对审计查出的问题进行定性，并提出处理、处罚的法律、对审计查出的问题进行定性，并提出处理、处罚的法律、法规、规章依据。法规、规章依据。 （四）、审计建议。（四）、审计建议。审计原理与实务审计报告征求意见书审计报告征求意见
113、书 *（被审计责任人任期所在单位全称）：对你单位*（被审计责任人姓名、职务）的任期经济责任审计的现场工作已结束。请于收到审计报告（征求意见稿）之日起十日内将你单位对审计报告（征求意见稿）签署的如下意见，连同审计报告（征求意见稿）一并送（寄）回我*。在上述规定期限内没有提出书面意见的，视为对审计报告（征求意见稿）没有异议。 审计组组长签名：* *年*月*日 *（审计机关全称）：现将我单位对审计报告（征求意见稿）的意见陈述如下： （被审计责任人任期所在单位公章） （被审计责任人签章） *年*月*日审计原理与实务n*（发文审计机关全称）文件n *审*发*号 n* *关于关于* *（被审计单位全称）（
114、被审计单位全称）*（被审计责任人职务、姓名）（被审计责任人职务、姓名）n任期经济责任的审计结果报告任期经济责任的审计结果报告n*（委托审计机关全称）：n根据*（审计依据）及*号审计委托书（函），我局（厅）派出审计组，于*年*月*日至*月*日，对*（被审计单位全称）*（被审计责任人职务、姓名）*年*月至*年*月的任期经济责任进行了审计。除按规定向（被审计领导干部所在单位）出具审计报告外，现将XX履行经济责任的有关情况报告如下：n一、基本情况及被审计责任人职责范围n二、经济责任履行情况n三、评价意见n（审计机关公章）n *年*月*日n主题词：经济 责任 审计 结果审计原理与实务资料：资料：n 1
115、1、20042004年年2 2月月1515日日A A市审计局接到市委组织部审计委托函（市审计局接到市委组织部审计委托函（A A组干委组干委2004220042号），要求对市号），要求对市W W公司经理王某公司经理王某20012001年年-2003-2003年任期年任期经济责任进行审计。接到审计委托函后，市审计局即组织张三、经济责任进行审计。接到审计委托函后，市审计局即组织张三、王平等王平等6 6位同志成立审计小组，组长张三、主审王平，准备对位同志成立审计小组，组长张三、主审王平，准备对W W公公司王经理进行经济责任审计，并于审计组进点前三天送达了审计司王经理进行经济责任审计，并于审计组进点前三
116、天送达了审计通知书。通知书。n 2 2、审计人员在审前调查和审计中了解如下情况：、审计人员在审前调查和审计中了解如下情况：n 1 1）王经理负责公司的行政工作，分管计划、企业管理、审计）王经理负责公司的行政工作，分管计划、企业管理、审计监察、财务和法律事务处等部门，并负责审批二级法人机构监察、财务和法律事务处等部门，并负责审批二级法人机构500500万万元以上的内外贸易和基本建设投资活动。元以上的内外贸易和基本建设投资活动。20032003年末公司内设计划、年末公司内设计划、销售、财务、办公室等职能机构销售、财务、办公室等职能机构1111个，驻外办事处个，驻外办事处8 8个，分公司个，分公司4
117、 4个，独立核算的二级法人单位个，独立核算的二级法人单位6 6个。个。20032003年末职工平均人数为年末职工平均人数为1200012000人。人。审计原理与实务2 2）公司）公司20012001年以来大力推行用人、用工和分配制度改革。公司按照年以来大力推行用人、用工和分配制度改革。公司按照“精简机构、减员增效、整合职能、主辅分离精简机构、减员增效、整合职能、主辅分离”的工作思路进行的工作思路进行机构改革，该公司机构改革，该公司20002000年末职工平均人数为年末职工平均人数为1400014000人。公司还进行人。公司还进行了劳保医疗、民用水电气和职工住房三项制度改革。了劳保医疗、民用水电
118、气和职工住房三项制度改革。 3 3）20012001年年-2003-2003年累计投入年累计投入3.53.5亿元资金用于改造锅炉、生产线、亿元资金用于改造锅炉、生产线、污水处理及循环利用等污水处理及循环利用等1313个技改项目，新建个技改项目，新建2 2座座9090吨转炉，使企业吨转炉，使企业的主要生产技术指标大幅度改善。的主要生产技术指标大幅度改善。 4 4）该公司对二级机构实行会计委派制，建立了内部银行管理制）该公司对二级机构实行会计委派制，建立了内部银行管理制度，每周召开资金调度会，每旬召开成本分析会，每月召开生产度，每周召开资金调度会，每旬召开成本分析会，每月召开生产经营分析会。内部审
119、计机构按计划完成年度工作任务，监察机构经营分析会。内部审计机构按计划完成年度工作任务，监察机构加大了工作力度。建立了成本核算和管理等加大了工作力度。建立了成本核算和管理等2727个财务管理和内部个财务管理和内部控制制度。控制制度。审计原理与实务5 5）20012001年初和年初和20032003年底企业资产负债情况和损益情况分别见表年底企业资产负债情况和损益情况分别见表1 1、表表2 2、表、表3 3。n6 6）公司在王经理任期内增设驻外办事机构）公司在王经理任期内增设驻外办事机构3 3个，新增生产分厂个，新增生产分厂4 4个。个。产量产量20002000年底为年底为30003000吨，吨，2
120、0032003年底为年底为45004500万吨。工业总产值万吨。工业总产值20002000年年9 9亿元，亿元，20032003年年1313亿元。亿元。n7 7）W W公司近年投资兴建了两个住宅小区共公司近年投资兴建了两个住宅小区共2525万平方米，改造和新万平方米，改造和新建了影剧院、体育馆、学校、厂区道路及绿化等生活配套项目。建了影剧院、体育馆、学校、厂区道路及绿化等生活配套项目。n8 8）经审阅工资表，）经审阅工资表，20002000年职工人平工资为年职工人平工资为99859985元，元，20032003年底为年底为1385013850元。元。n9 9）经抽查办公会议、党委会议和相关会议
121、纪要，公司对外投资、）经抽查办公会议、党委会议和相关会议纪要，公司对外投资、举借债务、基本建设等重大经济事项，都在相关会议纪要上予以举借债务、基本建设等重大经济事项，都在相关会议纪要上予以了记载，与会人员大都发表了各自的意见，决策过程是民主的。了记载，与会人员大都发表了各自的意见，决策过程是民主的。此外，该公司还建立了公司党委会议制度，办公会议制度，中心此外，该公司还建立了公司党委会议制度，办公会议制度，中心组学习制度，廉政责任制度。组学习制度，廉政责任制度。审计原理与实务n1010）审计组分别找了公司领导班子成员、离退休老同志、中层骨）审计组分别找了公司领导班子成员、离退休老同志、中层骨干和
122、有关人员进行了个别座谈，大多数同志认为公司在王经理带干和有关人员进行了个别座谈，大多数同志认为公司在王经理带领下，取得了较大成绩，对自己要求较严格。审计组设立了意见领下，取得了较大成绩，对自己要求较严格。审计组设立了意见箱，没有对王经理本人有举报的情况。箱，没有对王经理本人有举报的情况。n1111）王经理个人收入情况：）王经理个人收入情况：3 3年收入总和为年收入总和为15.615.6万元（含工资、奖万元（含工资、奖金和其他所得），平均每年金和其他所得），平均每年5.25.2万元。按规定公司扣缴了个人所得万元。按规定公司扣缴了个人所得税。手机费按公司规定予以报销。三年上交公司纪检监察室红包税。
123、手机费按公司规定予以报销。三年上交公司纪检监察室红包礼金共计礼金共计2100021000元。元。n 12 12）20022002年年-2003-2003年自行冲减资本公积年自行冲减资本公积380380万元；财务人员账务处万元；财务人员账务处理差错理差错7878笔，金额笔，金额577577万元；已竣工投入使用，未办理竣工决算而万元；已竣工投入使用，未办理竣工决算而未入帐资产未入帐资产38003800万元；临街门面出租，万元；临街门面出租，3 3年共计收入租金年共计收入租金420420万元，万元，未在账上反映，据调查，已作为职工福利发给了职工；用虚列成未在账上反映，据调查，已作为职工福利发给了职工
124、；用虚列成本支出等方法少计利润本支出等方法少计利润310310万元；共计漏交税款万元；共计漏交税款348348万元。万元。n 要求：根据上述资料，撰写王经理任期经济责任审计结果报告。要求：根据上述资料，撰写王经理任期经济责任审计结果报告。审计原理与实务A A市审计局关于市审计局关于W W公司原总经理王公司原总经理王XXXX任任期经济责任的审计结果报告期经济责任的审计结果报告A A市市委组织部：市市委组织部： 根据根据A A组干委组干委2004220042号审计委托书和湖南省国有企业领导号审计委托书和湖南省国有企业领导人员任期经济责任审计（暂行）办法及其实施细则的规定，我人员任期经济责任审计（暂
125、行）办法及其实施细则的规定，我局派出审计组于局派出审计组于20042004年年2 2月月2525日至日至3 3月月3030日，对王日，对王XXXX任任W W公司经理期公司经理期间的间的20012001年年-2003-2003年的经济责任履行情况进行了审计。此次重点审年的经济责任履行情况进行了审计。此次重点审计了公司本部及相关单位计了公司本部及相关单位20012001年年-2003-2003年财务收支，重大经济事项年财务收支，重大经济事项的决策、实施和效果，主要经济指标完成情况，个人遵守廉政规的决策、实施和效果，主要经济指标完成情况，个人遵守廉政规定和财经法纪情况。采取了审计公告、个别座谈、查阅
126、会议纪要、定和财经法纪情况。采取了审计公告、个别座谈、查阅会议纪要、查账、对外调查等必要的审计程序和方法。审计工作得到了查账、对外调查等必要的审计程序和方法。审计工作得到了W W公司公司及王及王XXXX同志的积极配合和大力支持，工作进展顺利。除按规定向同志的积极配合和大力支持，工作进展顺利。除按规定向W W公司出具审计报告外，对王经理履行经济责任的有关情况报告如公司出具审计报告外，对王经理履行经济责任的有关情况报告如下：下：审计原理与实务n一、职责范围：王一、职责范围：王XXXX同志自同志自20012001年年1 1月起担任月起担任W W公司总经理，于公司总经理，于20032003年年1212
127、月离任。任期内全面负责公司的行政工作，分管计划、月离任。任期内全面负责公司的行政工作，分管计划、企业管理、审计监察、财务和法律事务处等部门，并负责审批二企业管理、审计监察、财务和法律事务处等部门，并负责审批二级法人机构级法人机构500500万元以上的内外贸易和基本建设投资活动。万元以上的内外贸易和基本建设投资活动。n二、经济责任履行情况二、经济责任履行情况n 王王XX XX 同志任期内，按照现代企业制度的要求，针对当时继同志任期内，按照现代企业制度的要求，针对当时继续推行积极财政政策和同行业竞争日趋激烈的情况，突出挖潜改续推行积极财政政策和同行业竞争日趋激烈的情况，突出挖潜改造这个工作重点，大
128、力推行用工、用人和分配制度改革，主要措造这个工作重点，大力推行用工、用人和分配制度改革，主要措施：一是制度创新。近年来，施：一是制度创新。近年来，W W公司按照公司按照“精简机构、减员增效、精简机构、减员增效、整合职能、主辅分离整合职能、主辅分离”的工作思路，大力裁减富裕人员，使公司的工作思路，大力裁减富裕人员，使公司员工从员工从20002000年年1400014000人减少到人减少到20032003年的年的1200012000人。同时，积极进行人。同时，积极进行劳保医疗、民用水电气和职工住房三项改革。不仅减轻了企业的劳保医疗、民用水电气和职工住房三项改革。不仅减轻了企业的负担，而且提高了职工
129、的商品观念和成本意识。负担，而且提高了职工的商品观念和成本意识。审计原理与实务n二是加强技术改造。该同志任期内，累计投资二是加强技术改造。该同志任期内，累计投资3.53.5亿元用于改造锅亿元用于改造锅炉、生产线、污水处理及循环利用等炉、生产线、污水处理及循环利用等1313个技改项目，新建个技改项目，新建2 2座座9090吨吨转炉、使企业的主要生产技术指标大幅度改善，为提高产品竞争转炉、使企业的主要生产技术指标大幅度改善，为提高产品竞争力和企业的应变能力提供了发展空间。三是严格内部管理。近年力和企业的应变能力提供了发展空间。三是严格内部管理。近年来，来，W W公司对二级机构实行会计委派制、建立了
130、内部银行制度，坚公司对二级机构实行会计委派制、建立了内部银行制度，坚持召开周资金调度会、旬成本分析会、月生产经营分析会，把公持召开周资金调度会、旬成本分析会、月生产经营分析会，把公司决策事项落实到位。建立和完善了成本核算和管理等司决策事项落实到位。建立和完善了成本核算和管理等2727项财务项财务管理和内部控制制度，还通过强化审计、监察等部门的职责，严管理和内部控制制度，还通过强化审计、监察等部门的职责，严肃了厂纪厂风。四是重大经济事项的决策，如对外投资、举借债肃了厂纪厂风。四是重大经济事项的决策，如对外投资、举借债务、基本建设等都经过了集体决策，决策过程是民主的，建立了务、基本建设等都经过了集
131、体决策，决策过程是民主的，建立了廉政责任制度，经查有关会议纪要，召开个别座谈会，以及审计廉政责任制度，经查有关会议纪要，召开个别座谈会，以及审计对方提供并承诺的与审计有关的资料，没有反映和发现王经理个对方提供并承诺的与审计有关的资料，没有反映和发现王经理个人的经济问题，王本人三年上缴红包礼金人的经济问题，王本人三年上缴红包礼金2100021000元。元。审计原理与实务n通过上述主要措施，企业保持了较快的发展速度，自我积累能力通过上述主要措施，企业保持了较快的发展速度，自我积累能力逐步增强。主要成效：第一，扩大了企业生产规模。王经理任期逐步增强。主要成效：第一，扩大了企业生产规模。王经理任期内增
132、设驻外机构内增设驻外机构3 3个，新增生产分厂个，新增生产分厂4 4个。到个。到20032003年底，公司资产年底，公司资产总额达到总额达到11.2211.22亿元亿元, ,比比20012001年初增加年初增加1.51.5亿元亿元, ,增长增长15%15%。净资产增。净资产增加加80008000万元，增长万元，增长31%31%。第二，较好地完成了各项经济指标。据审。第二，较好地完成了各项经济指标。据审计统计，工业总产值由计统计，工业总产值由20002000年的年的9 9亿元增加到亿元增加到20032003年的年的1313亿元，增亿元，增加加4 4亿元，增长亿元，增长44%44%，主营业务收入增
133、加，主营业务收入增加2.52.5亿元，增长亿元，增长29%29%。资产。资产负债率由负债率由20002000年年73%73%下降到下降到20032003年的年的70%70%。净利润增加。净利润增加36503650万元，万元，增长增长83%83%。第三，改善了职工生产生活条件，投资兴建了。第三，改善了职工生产生活条件，投资兴建了2525万平方万平方米的住宅小区米的住宅小区2 2个，改造和新建了影剧院、体育馆、学校、厂区道个，改造和新建了影剧院、体育馆、学校、厂区道路及绿化等生活配套项目，职工平均工资逐年增加，路及绿化等生活配套项目，职工平均工资逐年增加，20032003年比年比20002000年
134、人平增加年人平增加38653865元，增长元，增长39%39%。审计原理与实务n但经审计，发现如下事实：一是自行冲减资本公积但经审计，发现如下事实：一是自行冲减资本公积380380万元；二是已竣工投入使用而未入帐资产万元；二是已竣工投入使用而未入帐资产1380013800万元；万元；三是临街门面出租，收取租金未入帐三是临街门面出租，收取租金未入帐420420万元；四是用万元；四是用虚列成本支出等方法少计利润虚列成本支出等方法少计利润310310万元；五是漏交税费万元；五是漏交税费348348万元。对上述事实，王万元。对上述事实，王XXXX同志作为公司总经理和分同志作为公司总经理和分管财务领导，
135、应负领导责任。管财务领导，应负领导责任。n三、审计评价意见：审计认为，王三、审计评价意见：审计认为，王XXXX在担任在担任W W公司经理公司经理期间，较好地履行了自己的经济职责，重大经济事项期间，较好地履行了自己的经济职责，重大经济事项决策较为民主科学，各项主要经济指标完成情况较好，决策较为民主科学，各项主要经济指标完成情况较好，财务收支及有关经济活动较真实和基本合法。财务收支及有关经济活动较真实和基本合法。审计原理与实务n对审计查出的问题，我局提出了规范会计核算、增强对审计查出的问题，我局提出了规范会计核算、增强纳税意识的审计建议，王纳税意识的审计建议，王XXXX及及W W公司表示诚恳接受，及公司表示诚恳接受，及时采取措施整改。时采取措施整改。n以上情况，特此报告。以上情况，特此报告。nnn A A市审计局市审计局 2004 2004年年5 5月月1010日日审计原理与实务审计原理与实务
