项目一税法与纳税筹划基础知识

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1、 资料一：有位中国记者在美国总统大选期间采资料一：有位中国记者在美国总统大选期间采访一位年近七十的老人。当问及她为何要投票选举访一位年近七十的老人。当问及她为何要投票选举自己信任的，但又主张增税的候选人时，这位老妇自己信任的，但又主张增税的候选人时，这位老妇人顿感惊诧。她指着负责投票站治安的警察道：人顿感惊诧。她指着负责投票站治安的警察道：“如果政府没有税收，谁来为他们支付工资呢？如果政府没有税收，谁来为他们支付工资呢？” 资料二：资料二：中国税务中国税务杂志曾经披露，某税务杂志曾经披露，某税务机关依法向一名取得应税收入的文艺界演员征收个机关依法向一名取得应税收入的文艺界演员征收个人所得税人所

2、得税( (当时的名称为个人收入调节税当时的名称为个人收入调节税) )时，遭到时，遭到了该纳税人的断然拒绝，其理由是：了该纳税人的断然拒绝，其理由是：“我朋友的父我朋友的父亲是市委书记亲是市委书记”。 结合以上资料谈谈你对税收的认识。结合以上资料谈谈你对税收的认识。第一节第一节 税收与税法税收与税法一、税收的概念和特征一、税收的概念和特征（一）概念（一）概念 税收是国家为实现其公共职能而凭借其政权力税收是国家为实现其公共职能而凭借其政权力量，依照法律规定，强制、无偿地向纳税人征收货量，依照法律规定，强制、无偿地向纳税人征收货币或实物的活动。币或实物的活动。第一节第一节 税收与税法税收与税法（二）

3、税收的特征（二）税收的特征1.1.强制性强制性2.2.固定性固定性3.3.无偿性无偿性1、组织财政收入、组织财政收入(基本职能基本职能)2、调节经济、调节经济3、监督经济活动、监督经济活动第一节第一节 税收与税法税收与税法（三）税收的职能（三）税收的职能1、按征税对象分类：可分为流转税、所得税、资源、按征税对象分类：可分为流转税、所得税、资源税、行为税和财产税。税、行为税和财产税。（四）税收分类（四）税收分类第一节第一节 税收与税法税收与税法 流流 转转 税税增增 值值 税税营营 业业 税税消消 费费 税税 关关 税税第一节第一节 税收与税法税收与税法 所所 得得 税税企企 业业 所所 得得

4、税税个个 人人 所所 得得 税税第一节第一节 税收与税法税收与税法资资源源税税土地增值税土地增值税 资资 源源 税税 城镇土地使用税城镇土地使用税耕地占用税耕地占用税第一节第一节 税收与税法税收与税法 行行为为税税 印花税印花税 车辆购置税车辆购置税 契税契税固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税第一节第一节 税收与税法税收与税法财财 产产 税税 类类 房房 产产 税税 车船税车船税第一节第一节 税收与税法税收与税法（4）按计税依据分类：从量税、从价税）按计税依据分类：从量税、从价税（2）按税收管理与使用权限分类：中央税、地方）按税收管理与使用权限分类：中央税、地方税、税、 中央地方共享

5、税中央地方共享税（3）按税收与价格的关系分类：价内税、价外）按税收与价格的关系分类：价内税、价外税税第一节第一节 税收与税法税收与税法三、税法的概念和特征三、税法的概念和特征( (一一) )税法的概念税法的概念国家制定的用以调整国家与纳税人之间权利与义务国家制定的用以调整国家与纳税人之间权利与义务关系的法律规范规范的总称关系的法律规范规范的总称( (二二) )税法的主要特征：税法的主要特征：1.强制性强制性2.规范性规范性3.技术性技术性第一节第一节 税收与税法税收与税法一、税法的的基本原则一、税法的的基本原则第二节第二节 税法的基本原则和分类税法的基本原则和分类（一）税收法定原则（一）税收法

6、定原则1.税种法定税种法定2.税收要素确定税收要素确定3.征税程序法定征税程序法定（二）税收公平原则（二）税收公平原则1.横向公平横向公平2.纵向公平纵向公平（三）税收效率原则（三）税收效率原则二、税法的分类二、税法的分类(一一)按税法的基本内容和效力按税法的基本内容和效力:税收基本法和税收普税收基本法和税收普通法。通法。(二二)按税法的职能和作用按税法的职能和作用:税收实体法和税收程序法。税收实体法和税收程序法。（三（三)按税法的征税对象按税法的征税对象:流转税法、所得税法、资流转税法、所得税法、资源税、财产税和行为目的税法。源税、财产税和行为目的税法。 (四四)按税种管理和受益权限按税种管

7、理和受益权限:中央税法、地方税法、中央税法、地方税法、中央与地方共享税法。中央与地方共享税法。第二节第二节 税法的基本原则和分类税法的基本原则和分类一、税收法律关系一、税收法律关系( (一一) )税收法律关系的概念和特征税收法律关系的概念和特征1.1.概念：由税法确认和调整的在国家征税机关与纳概念：由税法确认和调整的在国家征税机关与纳税人之间基于税法事实而形成的权利义务关系。税人之间基于税法事实而形成的权利义务关系。 2.2.特征：特征：(1)(1)国家国家VSVS纳税人纳税人(2)(2)直接体现国家的意志直接体现国家的意志(3)(3)权利义务不对等权利义务不对等(4)(4)具有财产所有权无偿

8、转移的性质具有财产所有权无偿转移的性质第三节第三节 税收法律关系和税法要素税收法律关系和税法要素第三节第三节 税收法律关系和税法要素税收法律关系和税法要素二、税收法律关系构成二、税收法律关系构成1.1.税收法律关系的主体：税收法律关系的主体：(1)(1)征税主体征税主体 (2)(2)纳税主体纳税主体( (属地兼属人属地兼属人) )2.2.税收法律关系的客体：税收法律关系的客体：(1)(1)实物实物 (2)(2)货币货币 (3)(3)行为行为3.3.税收法律关系的内容：税收法律关系的内容：(1)(1)征税主体的权利和义务征税主体的权利和义务 (2)(2)纳税主体的权利和义务纳税主体的权利和义务二

9、、税收法律关系的产生、变更与消灭二、税收法律关系的产生、变更与消灭 由税收法律事实来决定由税收法律事实来决定第三节第三节 税收法律关系和税法要素税收法律关系和税法要素三、税法的构成要素三、税法的构成要素（一）纳税人（一）纳税人1.1.纳税人定义：税法规定的直接负有纳税义务的单纳税人定义：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。位和个人。2.2.负税人：是最终负担国家税款的单位和个人。负税人：是最终负担国家税款的单位和个人。3.3.扣缴义务人：是指税法规定的，在经营活动中负扣缴义务人：是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款、代收代缴义务的单位和个人。有代扣税款、代收代缴义务的单位和个人。请思考

10、：纳税人和负税人有何区别？请思考：纳税人和负税人有何区别？第三节第三节 税收法律关系和税法要素税收法律关系和税法要素（二）征税对象（二）征税对象1.征税对象的定义：是税法中规定的征税的目的物，征税对象的定义：是税法中规定的征税的目的物，是划分税种的主要标志。是划分税种的主要标志。2.征税对象的相关概念征税对象的相关概念(1)征税范围：税法规定的征税对象的空间范围。征税范围：税法规定的征税对象的空间范围。 (2)税目：具体征税项目税目：具体征税项目,它规定了征税的具体范围。它规定了征税的具体范围。 (3)计税依据：也称为计税依据：也称为“税基税基”，是指税法规定的据以，是指税法规定的据以计计算各

11、种应纳税额的根据。算各种应纳税额的根据。 第三节第三节 税收法律关系和税法要素税收法律关系和税法要素（三）税率（三）税率1.定义：是应征税额与课税对象之间的比例，它体定义：是应征税额与课税对象之间的比例，它体现了征税的深度。现了征税的深度。2.税率的分类：税率的分类：l比例税率比例税率(单一比例税率、差别比例税率、幅度单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率比例税率)l累进税率累进税率l定额税率定额税率第三节第三节 税收法律关系和税法要素税收法律关系和税法要素累进税率同一课税对象，随数量的增大，征收比例也同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。随之增高的税率。全额累进税率全额累进

12、税率超额累进税率超额累进税率全率累进税率全率累进税率超率累进税率超率累进税率 第三节第三节 税收法律关系和税法要素税收法律关系和税法要素全额累进税率：全额累进税率：是把征税对象按数额划分为若干级，对每一级制是把征税对象按数额划分为若干级，对每一级制定不同的税率，纳税人的全部征税对象都按照相定不同的税率，纳税人的全部征税对象都按照相应级次的税率计算应纳税款的税率。应级次的税率计算应纳税款的税率。请思考：这种税率是否合理？请思考：这种税率是否合理？超额累进税率：超额累进税率：是把征税对象按数额划分为若干级，每一等级规定是把征税对象按数额划分为若干级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人

13、的征税对一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，然后象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，然后将计算结果相加后得出应纳税款的税率。将计算结果相加后得出应纳税款的税率。 第三节第三节 税收法律关系和税法要素税收法律关系和税法要素累进税率举例累进税率举例级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过50005000元的部分元的部分5%5%0 02 2超过超过50005000元至元至1000010000元的部分元的部分10%10%2502503 3超过超过1000010000元至元至3000030000元的部分元的

14、部分20%20%125012504 4超过超过3000030000元至元至5000050000元的部分元的部分30%30%425042505 5超过超过5000050000元的部分元的部分35%35%67506750应纳税所得额为应纳税所得额为6000元，全额累进税率和差额累元，全额累进税率和差额累进税率的应纳税额？进税率的应纳税额？第三节第三节 税收法律关系和税法要素税收法律关系和税法要素实践训练：超额和全额累进税率比较实践训练：超额和全额累进税率比较 全额累进税率：全额累进税率：应纳税额应纳税额=600010%=600 (元元)超额累进税率超额累进税率法一：应纳税额法一：应纳税额=5000

15、5%+（6000-5000）10%=350(元元) 法二：应纳税额法二：应纳税额=600010%-250=350(元元)第三节第三节 税收法律关系和税法要素税收法律关系和税法要素小结小结本级速算扣除数本级速算扣除数(率率)=本级征税对象起征点数额本级征税对象起征点数额(相相对率对率)(本级税率本级税率-上一级税率上一级税率)+上一级速算扣除数上一级速算扣除数(率率)应纳税额应纳税额=征税对象数额征税对象数额适用税率适用税率-本级速算扣除本级速算扣除数数第三节第三节 税收法律关系和税法要素税收法律关系和税法要素（四）税收优惠（四）税收优惠1.起征点与免征额起征点与免征额2.减免税减免税3.优惠退

16、税优惠退税第三节第三节 税收法律关系和税法要素税收法律关系和税法要素（五）纳税环节（五）纳税环节1.纳税环节定义：指对处于运动过程中的课税对象，纳税环节定义：指对处于运动过程中的课税对象，选择应当缴纳税款的环节。选择应当缴纳税款的环节。2.纳税环节的分类：纳税环节的分类：一次课征制；两次课征制；多次课征制一次课征制；两次课征制；多次课征制第三节第三节 税收法律关系和税法要素税收法律关系和税法要素（六）纳税期限（六）纳税期限是税法规定的单位和个人缴纳税款的法定期限。是税法规定的单位和个人缴纳税款的法定期限。（七）纳税地点（七）纳税地点（八）违章处理（罚则）（八）违章处理（罚则）第三节第三节 税收

17、法律关系和税法要素税收法律关系和税法要素一、税收制度的概念一、税收制度的概念 税收制度是国家以法律形式确定的各种课税收制度是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和税制度的总和二、税收制度与税收法律二、税收制度与税收法律是内容与形式的关系是内容与形式的关系包括：税收立法、税收执法包括：税收立法、税收执法（一）税收立法（一）税收立法第四节第四节 现行的税收制度现行的税收制度法律法规法律法规分类分类立法机关立法机关说明说明税收法律税收法律全国人大及常委会制定的税全国人大及常委会制定的税收法律收法律除除宪法宪法外，在税收法律体系中，税收法外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力律具有最高法律效力

18、全国人大及常委会授权国务全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例院制定的暂行规定及条例属于准法律。具有国家法律的性质和地位，属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备升为法律做好准备税收法规税收法规国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用在全国普遍适用地方人大及常委会制定的税地方人大及常委会制定的税收地方性法规收地方性法规目前仅限

19、海南省、民族自治区目前仅限海南省、民族自治区税收规章税收规章国务院税务主管部门制定的国务院税务主管部门制定的税收部门规章税收部门规章国务院主管部门指财政部、国家税务总局和国务院主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律法海关总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触规相抵触地方政府制定的税收地方规地方政府制定的税收地方规章章在法律法规明确授权的前提下进行，不得与在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税后法律、行政法规相抵触税后法律、行政法规相抵触我国税收立法权划分的现状第四节第四节 现行的税收制度现行的税收制度1、我国中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的

20、立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争；2、依法赋予地方适当的地方税收立法权。我国税收立法权划分的层次：我国税收立法权划分的层次：1.全国性税种的立法权，属于全国人民代表大会及其常务委员会；全国性税种的立法权，属于全国人民代表大会及其常务委员会；2.经经全全国国人人大大及及其其常常委委会会授授权权，全全国国性性税税种种可可先先由由国国务务院院以以“条条例例”或或“暂行条例暂行条例”的形式发布施行；的形式发布施行；3.经经全全国国人人大大及及其其常常委委会会授授权权，国国务务院院有有制制定定税税法法实实施施细细则则、增增减减税税目目和和调整税率的权利；调整税率的权利

21、；4.经经全全国国人人大大及及其其常常委委会会的的授授权权，国国务务院院有有税税法法的的解解释释权权；经经国国务务院院授授权权，国家税务主管部门有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权利；国家税务主管部门有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权利；5.省省级级人人民民代代表表大大会会及及其其常常务务委委员员会会有有根根据据本本地地区区经经济济发发展展的的具具体体情情况况和和实实际际需需要要，在在不不违违背背国国家家统统一一税税法法，不不影影响响中中央央的的财财政政收收入入，不不妨妨碍碍我我国统一市场的前提下，开征全国性税种以外的地方税种的税收立法权；国统一市场的前提下，开征全国性税种以

22、外的地方税种的税收立法权；6.经经省省级级人人民民代代表表大大会会及及其其常常务务委委员员会会授授权权，省省级级人人民民政政府府有有本本地地区区地地方方的解释权和制定税法实施细则、调整税目、税率的权利。的解释权和制定税法实施细则、调整税目、税率的权利。二、税收执法权二、税收执法权 税税收收执执法法权权是是指指税税务务机机关关依依法法征征收收税税款款，依依法法进行税收管理活动的权利。进行税收管理活动的权利。 具具体体包包括括：税税款款征征收收管管理理权权、税税务务稽稽查查权权、税税务务检检查查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。 （一）税款征收权（一）

23、税款征收权 1 1、税收的征收管理权限的划分、税收的征收管理权限的划分 （1 1）中中央央税税税税收收管管理理权权由由国国务务院院及及其其税税务务主主管管部部门门掌握，由中央税务机构负责征收；掌握，由中央税务机构负责征收； 地地方方税税税税收收管管理理权权由由地地方方人人民民政政府府及及其其税税务务主主管部门掌握，由地方税务机构负责征收；管部门掌握，由地方税务机构负责征收； 中中央央和和地地方方共共享享税税原原则则上上由由中中央央税税务务机机构构负负责责征征收收，共共享享税税中中地地方方分分享享的的部部分分，由由中中央央税税务务机机构构直直接接划划入地方金库。入地方金库。（2 2）地地方方自自

24、行行立立法法的的地地区区性性税税种种管管理理权权由由省省级级地地方方人人民民政政府府及及其其税税务务主主管部门掌握；管部门掌握；（3 3）地地方方税税收收管管理理权权限限，在在省省级级及及其其以以下下的的地地区区如如何何划划分分，由由省省级级人人民民代代表表大会或省级人民政府决定；大会或省级人民政府决定；（4 4）除除少少数数民民族族自自治治地地区区和和经经济济特特区区外外，各各地地均均不不得得擅擅自自停停征征全全国国性性的的地地方方税种；税种；（5 5）民族自治地方可以拥有某些特殊的税收管理权；）民族自治地方可以拥有某些特殊的税收管理权；（6 6）经经全全国国人人民民及及其其常常务务委委员员

25、会会和和国国务务院院批批准准，经经济济特特区区可可以以在在享享有有一一般般地地方税收管理权之外，拥有一些特殊的税收管理权；方税收管理权之外，拥有一些特殊的税收管理权；2.2.税务机构设置税务机构设置 现现行行税税务务机机构构设设置置是是中中央央政政府府设设立立国国家家税税务务总总局局，省省及及省省以以下下税税务务机机构构分分为为国国家家税税务务局局和和地地方方税税务局两个系统。务局两个系统。 国国家家税税务务局局系系统统包包括括省省、自自治治区区、直直辖辖市市国国家家税税务务局局，地地区区、地地级级市市、自自治治州州、盟盟国国家家税税务务局局，县县、县县级级市市、旗旗国国家家税税务务局局，征征

26、收收分分局局、税税务务所所。国家税务局系统采取垂直领导的管理体制。国家税务局系统采取垂直领导的管理体制。 省省以以下下地地方方税税务务局局系系统统实实施施上上级级税税务务机机关关与与同同级级地地方方政政府府双双重重领领导导的的管管理理模模式式，省省级级地地税税局局以以地地方方领领导导为为主主，省省以以下下地地税税局局以以上上级级税税务务机机关关垂垂直直领领导为主。（看下表比较）导为主。（看下表比较）省级省级省以下级省以下级国家税务局国家税务局国家税务总局垂国家税务总局垂直领导直领导上级税务局垂直领上级税务局垂直领导导地方税务局地方税务局地方政府和国家地方政府和国家税务总局双重领税务总局双重领导

27、，以地方政府导，以地方政府领导为主领导为主上级税务局和同级上级税务局和同级政府双重领导，以政府双重领导，以上级税务局垂直领上级税务局垂直领导为主导为主3.税收征收管理范围划分 目目前前，我我国国的的税税收收分分别别由由财财政政、税税务务、海海关关等等系系统统负负责责征收管理。征收管理。（1）国国家家税税务务局局系系统统负负责责征征收收和和管管理理的的项项目目有有：增增值值税税，消消费费税税，车车辆辆购购置置税税，铁铁道道部部门门、各各银银行行总总行行、各各保保险险总总公公司司集集中中缴缴纳纳的的营营业业税税、所所得得税税、城城市市维维护护建建设设税税，中中央央企企业业缴缴纳纳的的所所得得税税，

28、中中央央与与地地方方所所属属企企业业、事事业业单单位位组组成成的的联联营营企企业业、股股份份制制企企业业缴缴纳纳的的所所得得税税，海海洋洋石石油油企企业业缴缴纳纳的的所所得得税税、资资源源税税，证证券券交交易易税税，个个人人所所得得税税中中对对储储蓄蓄存存款款利利息息所所得得征征收收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。（2）地地方方税税务务局局系系统统负负责责征征收收和和管管理理的的项项目目有有：营营业业税税、城城市市维维护护建建设设费费，地地方方国国有有企企业业、集集体体企企业业、私私营营企企业业缴缴纳纳的的所所得得税税、个个人人所所得得税税、资资源源税税

29、，城城镇镇土土地地使使用用税税，耕耕地地占占用用税税，土土地地增增值值税税，房房产产税税，车车船船税税，印印花花税税，契契税税，地地方方税税的的滞滞纳金、补税、罚款。纳金、补税、罚款。第五节第五节 税务管理税务管理 一、一、 税务登记管理税务登记管理 1) 1) 企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照规定办理税务登记。单位，均应当按照规定办理税务登记。2) 2) 除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流

30、动性农村小商贩以外的其他纳税人，也应当按照规动性农村小商贩以外的其他纳税人，也应当按照规定办理税务登记。定办理税务登记。3) 3) 根据规定负有扣缴税款义务的扣缴义务人根据规定负有扣缴税款义务的扣缴义务人( (国家国家机关除外机关除外) )，应当按照规定办理扣缴税款登记。，应当按照规定办理扣缴税款登记。( (一一) )税务登记的适用对象税务登记的适用对象(二二)税务登记的基本内容税务登记的基本内容 1 1开业税务登记开业税务登记2 2变更税务登记变更税务登记3 3停业、复业登记停业、复业登记4 4注销登记注销登记第五节第五节 税务管理税务管理 1开业税务登记开业税务登记自领取营业执照之日起自领

31、取营业执照之日起30日内日内2变更税务登记变更税务登记(1)适用范围：适用范围：纳税人在办理税务登记之后，遇有改纳税人在办理税务登记之后，遇有改变单位名称或法定代表人；改变经济性质或经济类型、变单位名称或法定代表人；改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的不涉及主管税务机关变动的)、改变生产经营或经营方式、增减注册资金改变生产经营或经营方式、增减注册资金 (资本资本)、改、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。号、改变生产经营权属以及改变其他税务

32、登记内容的。 (2)时时间间要要求求：纳纳税税人人应应当当自自工工商商部部门门办办理理变变更更登登记记之之日起日起30日内。日内。3注销税务登记注销税务登记 (1)适用范围：适用范围：纳税人发生改组、分解、合并等原因纳税人发生改组、分解、合并等原因被撒销、破产、吊销营业执照等依法终止纳税义务的。被撒销、破产、吊销营业执照等依法终止纳税义务的。 (2)时时间间要要求求：纳纳税税人人依依法法终终止止纳纳税税义义务务时时，应应当当在在申申报报办办理理注注销销工工商商登登记记前前，先先向向原原税税务务登登记记机机关关申申报报办办理理注注销销税税务务登登记记；对对按按规规定定需需在在工工商商行行政政管管

33、理理机机关关办办理理注注销销登登记记的的，应应当当在在有有关关机机关关批批准准或或宣宣告告之之日日起起15日日内内申申报报办办理理注注销销税税务务登登记记。对对被被吊吊销销营营业业执执照照的的纳纳税税人人，应应当当自自营营业业执执照照被被吊吊销销之之日日起起15日日内内，向向原原税税务务登登记记机机关关申申报报办办理理注注销销税税务务登登记记。纳纳税税人人在在办办理理注注销销税税务务登登记记前前，应应当当向向税税务务机机关关结结清清应应纳纳税税款款、滞滞纳纳金金、罚罚款款，缴缴销销发发票票和和其其他他税税务证件。务证件。4停业、复业登记停业、复业登记实行定期定额征收方式的纳税人在营业执实行定期

34、定额征收方式的纳税人在营业执照核准的经营期限内需停业的，应向税务照核准的经营期限内需停业的，应向税务机关办理停业登记；机关办理停业登记； 恢恢复复生生产产、经经营营之之前前，向向税税务务机机关关办办理复业登记理复业登记.二、账薄、凭证的管理二、账薄、凭证的管理 1账薄凭证管理账薄凭证管理 (1)设置账薄范围设置账薄范围 所所有有的的纳纳税税人人和和扣扣缴缴义义务务人人都都必必须须按按照照有有关关法法律律、行行政政法法规规和和国国务务院院财财政政、税务主管部门的规定设置账簿。税务主管部门的规定设置账簿。 (2)对对纳纳税税人人的的财财务务会会计计制制度度及及其其处处理理办办法法的管理的管理 从从

35、事事生生产产、经经营营纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人所所使使用用的的财财务务会会计计制制度度和和具具体体的的财财务务、会会计计处处理理办办法法与与国国务务院院和和财财政政部部、国国家家税税务务总总局局有有关关税税收收方方面面的的规规定定相相抵抵触触时时，纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人必必须须按按照照国国务务院院制制定定的的税税收收法法规规的的规规定定或或者者财财政政部部、国国家家税税务总局制定的有关税收的规定计缴税款。务总局制定的有关税收的规定计缴税款。 (3)账簿、凭证的保存和管理账簿、凭证的保存和管理 除除法法律律、行行政政法法规规另另有有规规定定的的外外，账账簿簿、会会计计凭凭证

36、证、报报表表、完完税税凭凭证证及及其其他他有有关关资资料料应应当当保存保存10年。年。 2发票的使用和管理发票的使用和管理 (1)发票印制发票印制 税税务务机机关关对对发发票票的的印印制制实实行行统统一一管管理理，增增值值税税专专用用发发票票由由国国家家税税务务总总局局指指定定的的企企业业统统一一印印制制，其他发票由省级税务机关指定的企业印制；其他发票由省级税务机关指定的企业印制； (2)发票的领购发票的领购 依依法法办办理理税税务务登登记记的的单单位位和和个个人人，在在领领取取税税务务登登记记证证后后，向向主主管管税税务务机机关关申申请请领领购购发发票票。对对无无固固定定经经营营场场地地或或

37、者者财财务务制制度度不不健健全全的的纳纳税税人人申申请请领领购购发发票票，主主管管税税务务机机关关有有权权要要求求其其提提供供担担保保人人，不不能能提提供供担担保保人人的的，可可以以视视其其情情况况，要要求求其其提供保证金，并限期缴销发票。提供保证金，并限期缴销发票。【例题例题判断题判断题】下岗职工赵某开办了一个商品经销部，下岗职工赵某开办了一个商品经销部，按规定享受一定期限内的免税优惠。他认为既然免税就不按规定享受一定期限内的免税优惠。他认为既然免税就不需要办理税务登记。（）需要办理税务登记。（）正确答案正确答案【例题例题多选题多选题】下列组织和人员中，应当办理税务登记下列组织和人员中，应当

38、办理税务登记的有（）。的有（）。A.国有企业国有企业B.某企业在外地设立的分支机构某企业在外地设立的分支机构C.出版社出版社D.在集贸市场流动卖菜的农村菜农在集贸市场流动卖菜的农村菜农正确答案正确答案ABC三、三、纳税申报管理纳税申报管理 ( (一一) )纳税申报的主体纳税申报的主体纳税人纳税人 ( (二二) )纳税申报的主要内容纳税申报的主要内容 税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目率或者单位税额，应退税项目

39、及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。第五节第五节 税务管理税务管理三、三、纳税申报管理纳税申报管理 ( (三三) )纳税申报的方式纳税申报的方式第五节第五节 税务管理税务管理 根据根据征管法征管法及及实施细则实施细则的规定，纳税的规定，纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数

40、据电文或者其他方式办理上按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。实行定期定额缴纳税款的纳税述申报、报送事项。实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。 四、税款征收四、税款征收 (一一)税款征收方式税款征收方式1查查账账征征收收：查查账账征征收收是是指指税税务务机机关关对对会会计计核核算算制制度度比比较较健健全全的的纳纳税税人人，依依据据其其报报送送的的纳纳税税申申报报表表、财财务务会会计计报报表表和和其其他他有有关关纳纳税税资资料料，计计算算应应纳纳税税款款，填填写写缴缴款款书书或或完完税税凭凭

41、证证，由由纳纳税税人人到到银银行行划划解解税税款款的的征征收收方方式式。这这种种方方式式一一般般适适用用于于财财务务会会计计制制度度较较为为健健全全，能能够够认认真真履履行行纳纳税税义义务务的的纳纳税单位。税单位。 2查查定定征征收收：查查定定征征收收是是指指税税务务机机关关对对财财务务不不全全，但但能能控控制制其其材材料料、产产量量或或进进销销货货物物的的纳纳税税单单位位和和个个人人，根根据据纳纳税税户户正正常常条条件件下下的的生生产产能能力力，对对其其生生产产的的应应税税产产品品确确定定产产量量、销销售售额额并并据据以以核核算算税税款款的的一一种种征征收收方方式式。这这种种方方式式适适用用

42、于于生生产产规规模模较较小小、会会计核算不健全的作坊式小企业。计核算不健全的作坊式小企业。 3查查验验征征收收：查查验验征征收收是是指指税税务务机机关关对对纳纳税税人人的的应应税税商商品品、产产品品，通通过过查查验验数数量量，按按市市场场一一般般销销售售单单价价计计算算其其销销售售收收入入，并并据据以以计计算算应应纳纳税税款款的的一一种种征征收收方方式式。这这种种方方式式适适用用于于城城乡乡集集贸贸市市场场的的临临时时经经营营以以及及场场外外如如火火车车站站、机机场场、码码头头、公公路路交交通通要要道道等等地地经经销销商商品的课税，其灵活性较大。品的课税，其灵活性较大。4定定期期定定额额征征收

43、收：定定期期定定额额征征收收是是指指对对某某些些营营业业额额、利利润润额额不不能能准准确确计计算算的的小小型型个个体体工工商商业业户户，采采取取自自报报评评议议，由由税税务务机机关关定定期期确确定定营营业业额额和和所所得得额额附附征征率率，多多税税种种合合并并征征收收的的一一种种征征收收方方式式。这这种种方方式式适适用用于于一一些些无无完完整考核依据的纳税人。整考核依据的纳税人。 (二二)税款征收管理制度税款征收管理制度1代扣代缴、代收代缴税款制度代扣代缴、代收代缴税款制度 税税法法规规定定的的扣扣缴缴义义务务人人必必须须依依法法履履行行代代扣扣、代代收收税税款款义义务务。如如果果不不履履行行

44、义义务务，就就要要承承担担法法律律责责任。任。 2延期缴纳税款制度延期缴纳税款制度 纳纳税税人人因因有有特特殊殊困困难难，不不能能按按期期缴缴纳纳税税款款的的，经经省省、自自治治区区、直直辖辖市市国国家家税税务务局局、地地方方税税务务局局批批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。个月。 申请应以书面形式提出申请应以书面形式提出 3税收滞纳金征收制度税收滞纳金征收制度 纳纳税税人人未未按按照照规规定定期期限限缴缴纳纳税税款款的的，扣扣缴缴义义务务人人未未按按照照规规定定期期限限解解缴缴税税款款的的，税税务务机机关关除除责责令令限限期期缴缴纳纳外外，从从滞

45、滞纳纳税税款款之之日日起起，按按日日加加收收滞滞纳纳税税款万分之五的滞纳金。款万分之五的滞纳金。 4减免税收制度减免税收制度 减减免免税税必必须须有有法法律律、行行政政法法规规的的明明确确规规定定，纳纳税税人人申申请请减减免免税税，应应向向主主管管税税务务机机关关提提出出书书面面申申请请，并并按按规规定定附附送送有有关关资资料料；纳纳税税人人在在享享受受减减免免税税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报。待遇期间，仍应按规定办理纳税申报。【例题单选题】某企业按照规定，应于2009年1月15日前缴纳应纳税款30万元，但该企业迟迟未交。当地税务局责令其于2月28日前缴纳，并加收滞纳金。但直到3月15日，

46、该企业才缴纳税款。根据税收征管法的规定，该企业应缴纳的滞纳金金额是（）元。A.8850B.8700C.5220D.750正确答案A答案解析该企业应缴纳税款期限是1月15日，即从1月16日滞纳税款，从1月16日至3月15日，共计16+28+15=59天。 5税额核定和税收调整制度税额核定和税收调整制度 (1)税额核定制度税额核定制度 纳纳税税人人有有下下列列情情形形之之一一的的，税税务务机机关关有有权权核核定定其其 应应 税税 税税 额额 无无 账账 可可 查查 或或 计计 税税 依依 据据 不不 可可 信信： 按按照照法法律律、行行政政法法规规的的规规定定可可以以不不设设置置账账簿簿的；的；

47、依依照照法法律律、行行政政法法规规的的规规定定应应当当设设置置但但未未设设置账簿的；置账簿的； 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； 虽虽设设置置账账簿簿，但但账账目目混混乱乱或或者者成成本本资资料料、收收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； 发发生生纳纳税税义义务务，未未按按照照规规定定的的期期限限办办理理纳纳税税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； 纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。理由的。 (2)税收调整制度

48、税收调整制度 主要是指关联企业的税收调整制度。主要是指关联企业的税收调整制度。 关关联联企企业业，是是指指有有下下列列关关系系之之一一的的公公司司、企企业业和其他经济组织：和其他经济组织： 在在资资金金、经经营营、购购销销等等方方面面，存存在在直直接接或或者者间接的拥有或者控制关系；间接的拥有或者控制关系； 直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制； 在利益上具有相关联的其他关系。在利益上具有相关联的其他关系。 6税收保全措施税收保全措施 税税收收保保全全措措施施是是指指税税务务机机关关对对可可能能由由于于纳纳税税人人的的行行为为或或者者某某种种客客观观原

49、原因因，致致使使以以后后税税款款的的征征收收不不能能保保证证或或难难以以保保证证的的案案件件，采采取取限限制制纳纳税税人人处处理理或或转转移移商商品品、货货物物或或其其他财产的措施。他财产的措施。税收保全措施的两种主要形式：税收保全措施的两种主要形式： 书书面面通通知知纳纳税税人人开开户户银银行行或或其其他他金金融融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款；机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款； 扣扣押押、查查封封纳纳税税人人的的价价值值相相当当于于应应纳纳税款的商品、货物或其他财产。税款的商品、货物或其他财产。7税收强制执行措施税收强制执行措施 税税收收强强制制执执行行措措施施是是指指当当事

50、事人人不不履履行行法法律律、行行政政法法规规规规定定的的义义务务，有有关关国国家家机机关关采采用用法法定定的的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。强制手段，强迫当事人履行义务的行为。税收强制执行措施的两种主要形式：税收强制执行措施的两种主要形式： 书书面面通通知知其其开开户户银银行行或或其其他他金金融融机机构构从从其存款中扣缴税款；其存款中扣缴税款； 扣扣押押、查查封封、拍拍卖卖其其价价值值相相当当于于应应纳纳税税款商品、货物或其他财产，以拍卖所得抵缴税款。款商品、货物或其他财产，以拍卖所得抵缴税款。 个个人人及及其其所所扶扶养养家家属属维维持持生生活活必必须须的的用用房房和用品，不在强制执行

51、措施范围之内。和用品，不在强制执行措施范围之内。8税款的退还和追征制度税款的退还和追征制度五、税务检查五、税务检查一、一、 税务机关在税务检查中的权力税务机关在税务检查中的权力 1 1税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者可以按照本

52、法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。强制执行措施。五、税务检查五、税务检查1.税务机关进行税务检查享有的权力：税务机关进行税务检查享有的权力：（1）查账权。）查账权。（2）场地检查权：）场地检查权：税务机关有权到纳税人的生产、经营场所和货物存放地进行检查，但不得进入纳税人生活区进行检查。（3）责成提供资料权。）责成提供资料权。（4）询问权。）询问权。（5）在交通要道和邮政企业的查证权：）在交通要道和邮政企业的查证权：税务机关有权到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。（6）存款账户检查权：经县以上税务局（

53、分局）局县以上税务局（分局）局长长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。2.纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。3.税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制况

54、和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。4.税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税税务检查证和税务检查通知书务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密。 六、法律责任六、法律责任 (一一)对违反税收管理一般规定行为的处罚对违反税收管理一般规定行为的处罚纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，逾期纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，可以处以不改正的，可以处以2000以下的罚款；情节严重的，处以以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上元以上10 000元以下的罚款：元以下的罚款： 1未未按按规规定定的的期期限限办办理理税税务务登登记记、变变更更

55、或或者者注销登记的；注销登记的； 2末末按按规规定定设设置置、保保管管账账簿簿或或者者保保管管记记账账凭凭证和有关资料的；证和有关资料的； 3未未按按规规定定将将财财务务、会会计计制制度度或或者者财财务务、会会计处理办法报送税务机关备查的；计处理办法报送税务机关备查的； 4未未按按照照规规定定将将其其全全部部银银行行账账号号向向税税务务机机关关报告的；报告的； 5未按照规定安装、使用税控装置，或者损未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。毁或者擅自改动税控装置的。 (二二)扣扣缴缴义义务务人人未未按按规规定定设设置置、保保管管代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴税税款款账账

56、薄薄或或者者保保管管代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴记记账账凭凭证证及及有有关关资料的资料的； 由由税税务务机机关关责责令令限限期期改改正正，可可以以处处以以2000元元以以下下的的罚罚款款；情情节节严严重重的的，处处以以2000元以上元以上5000元以下的罚款。元以下的罚款。 (三三)纳纳税税人人未未按按规规定定的的期期限限办办理理纳纳税税申申报报的的， 或或者者扣扣缴缴义义务务人人未未按按规规定定的的期期限限向向税税务务机机关关报报送送代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴税款报告表的；缴税款报告表的； 由由税税务务机机关关责责令令限限期期改改正正，可可以以处处以以2000元元以以下下的的罚罚

57、款款。逾逾期期不不改改的的，可可以处以以处以2000元以上元以上10000元以下的罚款。元以下的罚款。 (四四)对偷税行为的处罚对偷税行为的处罚 偷偷税税是是纳纳税税人人采采取取伪伪造造、变变造造、隐隐匿匿、擅擅自自销销毁毁账账簿簿、记记账账凭凭证证，在在账账簿簿上上多多列列支支出出或或者者不不列列、少少列列收收入入，或或者者进进行行虚虚假假的的纳纳税税申申报报手手段段，不不缴缴或或者者少少缴缴税税款款的的行行为为；对对纳纳税税人人偷税的，偷税的， 由由税税务务机机关关追追缴缴其其不不缴缴或或者者少少缴缴的的税税款款、滞滞纳纳金金，并并处处不不缴缴或或少少缴缴的的税税款款百百分分之之五五十十以

58、以上上五五倍倍以以下下的的罚罚款款；构构成成犯犯罪罪的的，依依法法追追究究刑刑事责任。事责任。 扣扣缴缴义义务务人人采采取取上上述述手手段段，也也给给予予同同样样的处罚。的处罚。 (五五)逃避追缴欠税的法律责任逃避追缴欠税的法律责任 纳纳税税人人欠欠缴缴应应纳纳税税款款，采采取取转转移移或或者者隐隐匿匿财财产产的的手手段段，由由税税务务机机关关追追缴缴欠欠缴缴的的税税款款、滞滞纳纳金金，并并处处欠欠缴缴税税款款百百分分之之五五十十以以上上五五倍倍以以下下的的罚罚款款；构构成成犯犯罪罪的的，依依法法追究刑事责任。追究刑事责任。 (六六)骗取出口退税的法律责任骗取出口退税的法律责任 以以假假报报出

59、出口口或或者者其其他他欺欺骗骗手手段段，骗骗取取国国家家出出口口退退税税款款，由由税税务务机机关关追追缴缴其其骗骗取取的的退退税税款款，并并处处骗骗取取税税款款一一倍倍以以上上五五倍倍以以下下的的罚罚款款；构构成成犯犯罪罪的的，依依法法追追究究刑刑事事责责任。任。 (七七)抗税的法律责任抗税的法律责任 以以暴暴力力、威威胁胁方方法法拒拒不不缴缴纳纳税税款款的的，是是抗抗税税，除除由由税税务务机机关关追追缴缴其其拒拒缴缴的的税税款款、滞滞纳纳金金外外，依依法法追追究究刑刑事事责责任任。情情节节轻轻微微，未未构构成成犯犯罪罪的的，由由税税务务机机关关追追缴缴其其拒拒缴缴的的税税款款、滞滞纳纳金金，

60、并并处处拒拒缴缴税税款款一一倍倍以以上上五五倍以下的罚款。倍以下的罚款。 第六节第六节 纳税筹划基本内容纳税筹划基本内容一、纳税筹划含义一、纳税筹划含义“不多缴一分钱、不早缴一分钱不多缴一分钱、不早缴一分钱”“纳税筹划是纳税人应有的权利纳税筹划是纳税人应有的权利”“运筹于帷幄之中，决胜于千里之外运筹于帷幄之中，决胜于千里之外”第六节第六节 纳税筹划基本内容纳税筹划基本内容纳税筹划是纳税人在法律许可的范围内，运用税纳税筹划是纳税人在法律许可的范围内，运用税法赋予的权利，通过对经营、投资、理财等事项法赋予的权利，通过对经营、投资、理财等事项的精心安排和谋划，以充分利用税法所提供的优的精心安排和谋划

61、，以充分利用税法所提供的优惠政策及可选择性条款，获得最大节税利益的理惠政策及可选择性条款，获得最大节税利益的理财行为。财行为。理解要点：理解要点：目的：减轻税负目的：减轻税负依据：国家法律依据：国家法律主体：纳税人主体：纳税人手段：计划与安排手段：计划与安排第六节第六节 纳税筹划基本内容纳税筹划基本内容二、纳税筹划原则二、纳税筹划原则1、不违法、不违法2、事前筹划、事前筹划3、自我保护、自我保护4、综合利益最大、综合利益最大5、具体问题具体分析、具体问题具体分析6、社会责任、社会责任7、有度、有度第六节第六节 纳税筹划基本内容纳税筹划基本内容三、纳税筹划作用三、纳税筹划作用1、有利于普及税法和

62、提高纳税人意识、有利于普及税法和提高纳税人意识2、有利于提高企业经营管理水平和会计水平、有利于提高企业经营管理水平和会计水平3、有利于给企业带来直接的经济利益、有利于给企业带来直接的经济利益4、有利于充分发挥税收的经济杠杆作用、有利于充分发挥税收的经济杠杆作用5、有利于国家不断完善税法和税收政策、有利于国家不断完善税法和税收政策第六节第六节 纳税筹划基本内容纳税筹划基本内容四、纳税筹划主要方式四、纳税筹划主要方式（一）合理避税（一）合理避税1、含义、含义纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关知识，在不触犯税法前提下，在非违法与非相关知识，在不触

63、犯税法前提下，在非违法与非法之间的灰色地带，对筹资、投资、经营等经济法之间的灰色地带，对筹资、投资、经营等经济活动作出巧妙安排，达到规避或减轻税负目的的活动作出巧妙安排，达到规避或减轻税负目的的行为。行为。2、逃税与避税区别、逃税与避税区别第六节第六节 纳税筹划基本内容纳税筹划基本内容（二）合法节税（二）合法节税1、含义、含义纳税人在不违背税法立法精神前提下，充分利用纳税人在不违背税法立法精神前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙通过对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或

64、不缴税的目的。安排，达到少缴或不缴税的目的。2、节税和避税区别、节税和避税区别非违法：避税非违法：避税合法：节税合法：节税第六节第六节 纳税筹划基本内容纳税筹划基本内容3、节税和避税共同点、节税和避税共同点主体相同；主体相同；目的相同；目的相同；所处环境相同；所处环境相同；不同国家标准认定不同；不同国家标准认定不同；界限难以分清。界限难以分清。（三）税负转嫁（三）税负转嫁纳税人为了达到减轻税负目的，通过价格调整将纳税人为了达到减轻税负目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。税负转嫁给他人承担的经济行为。第六节第六节 纳税筹划基本内容纳税筹划基本内容五、纳税筹划需注意问题五、纳税筹划需注意问题1、正视纳税筹划的风险性、正视纳税筹划的风险性2、了解理论与实践的差异、了解理论与实践的差异3、关注税收法律的变化、关注税收法律的变化4、树立正确的纳税筹划观、树立正确的纳税筹划观