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1、杨金观杨金观 宗文龙宗文龙 主主编编第三章第三章 存存 货货课程代码课程代码0015500155（20072007年版）年版）第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量2 2 2 2 识记识记识记识记存货的概念；存货的种类；个别认定法；存货的概念；存货的种类；个别认定法；全月一次加权平均法；移动加权平均法；先进先全月一次加权平均法；移动加权平均法；先进先出法；毛利率法；零售价格法；计划成本法。出法；毛利率法；零售价格法；计划成本法。领会领会领会领会存货的确认标准；存货发出的各种计价存货的确认标准；存货发出的各种计价方法的特点、适用性；存货发出各种计价方法选方法的特点、适用性；存货发出各种计
2、价方法选择的原则择的原则。简单应用简单应用简单应用简单应用存货的初始计量方法；依据各种计存货的初始计量方法；依据各种计价方法具体计算发出存货的价值并相应确定期末价方法具体计算发出存货的价值并相应确定期末存货价值存货价值。本节考核知识点：本节考核知识点：一、存货的概念与确认一、存货的概念与确认 存货存货存货存货包括包括：原材料原材料原材料原材料、在产品在产品在产品在产品、半成品半成品半成品半成品、产成品产成品产成品产成品、商品商品商品商品、周转材料、委托代销商品周转材料、委托代销商品周转材料、委托代销商品周转材料、委托代销商品。多选多选多选多选 需要注意的是需要注意的是需要注意的是需要注意的是：
3、 1、为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各等各项工程，其价工程，其价值分次分次进行行转移，并不符合存移，并不符合存货的定的定义，因此因此不能作为企业的存货不能作为企业的存货不能作为企业的存货不能作为企业的存货进行核算。行核算。 2、企企业的的特种储备以及按国家指令专项储备的资产特种储备以及按国家指令专项储备的资产特种储备以及按国家指令专项储备的资产特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存
4、也不符合存货的定的定义，因而，因而也不属于企业的存货也不属于企业的存货也不属于企业的存货也不属于企业的存货。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量3 3 3 3 存货存货存货存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存存货同同时满足以下两个条件的，才能予以确足以下两个条件的，才能予以确认：简答简答简答简答 实务实务中中中中，存，存货范范围的确的确认，应以企业对存货是否以企业对存货是否以
5、企业对存货是否以企业对存货是否具有法定所有权为依据具有法定所有权为依据具有法定所有权为依据具有法定所有权为依据。单选单选单选单选20082008在在实务中，企中，企业对存存货范范围的确的确认，其依据是其依据是【 】 A. A.是否具有法定控制是否具有法定控制权 B. B.是否具有法定所有是否具有法定所有权 C. C.是否存放在企是否存放在企业仓库 D. D.是否已是否已经支付了支付了货款款第第一一节节 货货币币资资金金的的核核算算4 4 4 4B B B B（1 1 1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；与该存货有关的经济利益很可能流入企业；与该存货有关的经济利益很可能流入企业；与该存
6、货有关的经济利益很可能流入企业；（2 2 2 2）该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的计量二、存货的计量（一）初始（一）初始计量量 1、存货的成本构成：存货的成本构成： 存存货应当当按照成本进行初始计量按照成本进行初始计量按照成本进行初始计量按照成本进行初始计量。 这里的里的“成本成本”是指存是指存货取得取得时的的实际成本，也称成本，也称历史成本。存史成本。存货成本包括成本包括采购成本、加工成本采购成本、加工成本采购成本、加工成本采购成本、加工成本和和其他成本其他成本其他成本其他成本。多选多选多选多选 （1
7、1）存存存存货货的的的的采购成本采购成本采购成本采购成本： 包括包括包括包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费保险费保险费保险费以及以及以及以及其他可归属于存货采购成本其他可归属于存货采购成本其他可归属于存货采购成本其他可归属于存货采购成本的的的的费费用。用。用。用。u企企业采采购商品的商品的进货费用金用金额较小的，也可在小的，也可在发生生时直接直接计入当期入当期损益。益。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量5 5 5 5u企企业（如如商商商商品品品品流流流流通通通通
8、）在在采采购商商品品过程程中中发生生的的运运输费、装装卸卸费、保保险费以以及及其其他他可可归属属于于存存货采采购成成本本的的费用用等等进货费用用，可可以以先先进行行归集集，期期末末根根据据所所购商商品品的的存存销情情况况分分别进行行分分摊，对于于已已售售商商品品的的进货费用用，计入入当当期期损益益；对于于未未售售商商品品的的进货费用，用，计入期末存入期末存货成本。成本。 （2 2）存存存存货货的的的的加工成本加工成本加工成本加工成本： 包括包括包括包括直接人工直接人工直接人工直接人工以及以及以及以及按照一定方法分配的制造费用按照一定方法分配的制造费用按照一定方法分配的制造费用按照一定方法分配的
9、制造费用。 （3 3）存存存存货货的的的的其他成本其他成本其他成本其他成本： 是指是指是指是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出场所和状态所发生的其他支出场所和状态所发生的其他支出场所和状态所发生的其他支出。 如：如：如：如：为为特定客特定客特定客特定客户设计产户设计产品所品所品所品所发发生的生的生的生的设计费设计费用等。用等。用等。用等。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量6 6 6 6 根据存根据存货会会计准准则的的规定，
10、企定，企业发生的生的下列费下列费下列费下列费用应当在发生时确认为当期损益用应当在发生时确认为当期损益用应当在发生时确认为当期损益用应当在发生时确认为当期损益，不，不计入存入存货成成本本： 2 2、以以以以特定方式取得的存货特定方式取得的存货特定方式取得的存货特定方式取得的存货的的的的初始计量方法：初始计量方法：初始计量方法：初始计量方法：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量7 7 7 7（1 1 1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2 2 2
11、2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；段所必需的费用）；段所必需的费用）；段所必需的费用）；（3 3 3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允以外，应当按照投资合同或协议约定的价价
12、值不公允以外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。值确定。 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定。的存货的成本，按其公允价值确定。u非非货币性性资产交交换同同时满足下列条件：足下列条件：该项交易交易具具具具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量可靠计量可靠计量可靠计量，应当当以换出资产的公允价值以换出资产的公允价值以换出资产的公允价值以换出资产的公允价值和支付的相和支
13、付的相和支付的相和支付的相关税费关税费关税费关税费作为换入资产的作为换入资产的作为换入资产的作为换入资产的成本成本成本成本，公允价，公允价值与与换出出资产账面价面价值的差的差额计入当期入当期损益益。 如果有确如果有确凿证据表明据表明换入资产公允价值更可靠换入资产公允价值更可靠换入资产公允价值更可靠换入资产公允价值更可靠，则也也可以直接可以直接以换入资产的公允价值作为其入账价值以换入资产的公允价值作为其入账价值以换入资产的公允价值作为其入账价值以换入资产的公允价值作为其入账价值。u若若换入、换出资产公允价值不能可靠计量或该交换换入、换出资产公允价值不能可靠计量或该交换换入、换出资产公允价值不能可
14、靠计量或该交换换入、换出资产公允价值不能可靠计量或该交换不具有商业实质不具有商业实质不具有商业实质不具有商业实质，按，按换出资产的换出资产的换出资产的换出资产的账面价值和支付的账面价值和支付的账面价值和支付的账面价值和支付的相关税费相关税费相关税费相关税费作为换入资产的作为换入资产的作为换入资产的作为换入资产的成本成本成本成本，不确，不确认当期当期损益益。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量8 8 8 8 以非货币性资产交换换入存货的成本，遵循企业会以非货币性资产交换换入存货的成本，遵循企业会计准则第计准则第7 7号号非货币性资产交换的相关规定确认其非货币性资产交换的相关规定确认其成
15、本。成本。u若非若非货币性性资产交交换同同时换入多入多项资产，则：l l具有商具有商具有商具有商业实质业实质且且且且换换入入入入资产资产或或或或换换出出出出资产资产的公允价的公允价的公允价的公允价值值能能能能够够可靠可靠可靠可靠计计量量量量的，按照的，按照换换换换入各项入各项入各项入各项资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值占换入资占换入资占换入资占换入资产公允价值总额的比例产公允价值总额的比例产公允价值总额的比例产公允价值总额的比例，对换入入资产的成本的成本总额进行行分配，确定各分配，确定各项换入入资产的成本的成本。l l不具有商不具有商不具有商不具有商业实质业实质或或或或
16、虽虽具有商具有商具有商具有商业实质业实质但但但但换换入入入入资产资产的公允的公允的公允的公允价价价价值值不能可靠不能可靠不能可靠不能可靠计计量量量量的，按照的，按照换换换换入各项入各项入各项入各项资产的资产的资产的资产的原账面原账面原账面原账面价价价价值值值值占换入资产原账面价值总额的比例占换入资产原账面价值总额的比例占换入资产原账面价值总额的比例占换入资产原账面价值总额的比例，对换入入资产的的成本成本总额进行分配，确定各行分配，确定各项换入入资产的成本的成本。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量9 9 9 9通过建造合同归集的存货成本，应当按照企业会计准通过建造合同归集的存货成本，
17、应当按照企业会计准则第则第1515号号建造合同的规定确定。建造合同的规定确定。企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照企业企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照企业会计准则第会计准则第2020号号企业合并的规定确定。企业合并的规定确定。企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。（二）后（二）后续计量量 由于各种存由于各种存货是分次是分次购入或分批生入或分批生产形成的，形成的，同一同一项目的存目的存货的的单价或价或单位成本往往不同，位成
18、本往往不同，要确定要确定发出存出存货的成本，就要的成本，就要选择一定的一定的计价价方法。方法。 存存货准准则规定的定的计价方法有价方法有先进先出法、加先进先出法、加权平均法、个别计价法权平均法、个别计价法等，加等，加权平均法又分平均法又分为月末一次加权平均法月末一次加权平均法和和移动加权平均法移动加权平均法。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量10101010 存货的后续计量存货的后续计量存货的后续计量存货的后续计量，是指，是指发出存货成本的确定发出存货成本的确定。 在选用具体计价方法时需要注意在选用具体计价方法时需要注意在选用具体计价方法时需要注意在选用具体计价方法时需要注意: :
19、 : :第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量11111111 对于对于性质和用途相似的存货性质和用途相似的存货性质和用途相似的存货性质和用途相似的存货，应当，应当采用相同采用相同采用相同采用相同的成本计算方法的成本计算方法的成本计算方法的成本计算方法确定发出存货的成本。确定发出存货的成本。 对于对于不能替代使用的存货、为特定项目专门不能替代使用的存货、为特定项目专门不能替代使用的存货、为特定项目专门不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务购入或制造的存货以及提供的劳务购入或制造的存货以及提供的劳务购入或制造的存货以及提供的劳务，通常，通常采用采用个个个个别计价
20、法别计价法别计价法别计价法确定发出存货的成本。确定发出存货的成本。 对于对于周转材料周转材料周转材料周转材料，如包装物和低值易耗品，可，如包装物和低值易耗品，可采用采用一次转销法、五五摊销法一次转销法、五五摊销法一次转销法、五五摊销法一次转销法、五五摊销法确定应当在当期摊确定应当在当期摊销的成本，计入相关资产的成本或者当期损益。销的成本，计入相关资产的成本或者当期损益。 对对建造承包商等企业的钢模板、木模板、脚建造承包商等企业的钢模板、木模板、脚建造承包商等企业的钢模板、木模板、脚建造承包商等企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料手架和其他周转使用的材料手架和其他周转使用的材料手架和
21、其他周转使用的材料等，可以等，可以采用采用一次摊一次摊一次摊一次摊销法、五五摊销法或分次摊销法销法、五五摊销法或分次摊销法销法、五五摊销法或分次摊销法销法、五五摊销法或分次摊销法进行摊销。详见进行摊销。详见本章第三节。本章第三节。 1、先进先出法先进先出法: :例例例例1 1假定某公司存假定某公司存货的收、的收、发、存数据、存数据资料料，如表如表31所示。所示。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量12121212 先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法，是假定是假定“先入库的存货先发出先入库的存货先发出”，并，并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一根据这种假定的成本流转次
22、序确定发出存货成本的一种方法。种方法。 该公司期末存公司期末存货400单位的价位的价值，可，可计算确定如下：算确定如下： 第一批第一批购货：200单位按每位按每单位位2.30元元计算，其成本算，其成本为460元元 第二批第二批购货：200单位按每位按每单位位2.50元元计算，其成本算，其成本为500元元 期末期末结存存存存货总成本成本460500960（元）（元） 使用先使用先进先出法先出法时，逐笔，逐笔计算收、算收、发、结存的成本存的成本，如表如表32所示。所示。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量13131313 第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量14141414 2
23、、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法: : 即以本月即以本月进货数量和月初数量之和，去除本月数量和月初数量之和，去除本月进货成本和月初成本成本和月初成本总和，来确定加和，来确定加权平均平均单位成本，从位成本，从而而计算出本月算出本月发出存出存货及月末存及月末存货的成本。的成本。计算公式算公式是：是：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量15151515 月末一次加权平均月末一次加权平均月末一次加权平均月末一次加权平均法法法法，是在材料等存货按实际成本是在材料等存货按实际成本进行明细分类核算时，以本月各批进货数量和月初数进行明细分类核算时，以本月各批进货数量和月初数量为权数计算材料等
24、存货的平均单位成本的一种方法。量为权数计算材料等存货的平均单位成本的一种方法。本月发出存货的成本本月发出存货的成本本月发出存货的成本本月发出存货的成本本月发出存货的数量本月发出存货的数量本月发出存货的数量本月发出存货的数量加权平均单位成本加权平均单位成本加权平均单位成本加权平均单位成本本月月末库存存货的成本本月月末库存存货的成本本月月末库存存货的成本本月月末库存存货的成本月末库存存货的数量月末库存存货的数量月末库存存货的数量月末库存存货的数量加权平均单位成本加权平均单位成本加权平均单位成本加权平均单位成本例例例例2 2以以例例例例1 1的数据的数据为例，采用加例，采用加权平均法平均法计算算其存
25、其存货成本如下成本如下：本月本月本月本月发发出存出存出存出存货货的成本的成本的成本的成本6002.236002.231,3381,338（元）（元）（元）（元）月末月末月末月末结结存存存存存存存存货货的成本的成本的成本的成本4002.234002.23892892（元）（元）（元）（元）第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量16161616 3、移动加权平均法、移动加权平均法: : 计算公式是：算公式是：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量17171717 移动加权平均移动加权平均移动加权平均移动加权平均法法法法，是指在每次收货以后，立即根据是指在每次收货以后，立即根据是指在
26、每次收货以后，立即根据是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种计算方法。一种计算方法。一种计算方法。一种计算方法。发出存货的成本发出存货的成本发出存货的成本发出存货的成本本次发出存货的数量本次发出存货的数量本次发出存货的数量本次发出存货的数量移动平均单位成本移动平均单位成本移动平均单位成本移动平均单位成本月末库存存货的成本月末库存存货的成本月末库存存货的成本月末库存存货的成本月末库存存货的数量月末库存存货的数量月末库存存
27、货的数量月末库存存货的数量月末存货的移动月末存货的移动月末存货的移动月末存货的移动平均单位成本平均单位成本平均单位成本平均单位成本例例例例3 3以以例例例例1 1的数据的数据为例，采用移例，采用移动平均法平均法计算算月末存月末存货成本及每次收成本及每次收货后的新的平均后的新的平均单位成本。位成本。见表表33，新的平均新的平均单位成本位成本计算如下：算如下：正确答案正确答案正确答案正确答案第一批第一批购货后的平均后的平均单位成本（位成本（600440）（300200） 2.08元元第二批第二批购货后的平均后的平均单位成本（位成本（208690） （100300）2.245元元第三批第三批购货后的
28、平均后的平均单位成本（位成本（449500）（200200） 2.3725元元第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量18181818 第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量19191919 4、个别计价法、个别计价法: : 采用个采用个别计价法，一般需要价法，一般需要具备两个条件具备两个条件具备两个条件具备两个条件：一：一是存是存货项目目必须是可以辨别认定的必须是可以辨别认定的必须是可以辨别认定的必须是可以辨别认定的；二是；二是必须要必须要必须要必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存有
29、详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况货项目的具体情况货项目的具体情况货项目的具体情况。 在制造业中在制造业中在制造业中在制造业中，个，个别计价法主要适用于价法主要适用于为某一特定的为某一特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货项目专门购入或制造并单独存放的存货。 这种方法不能用于可替代使用的存种方法不能用于可替代使用的存货，如果用于可，如果用于可替代使用的存替代使用的存货，则可能可能导致企致企业任意任意选用用较高或高或较低的低的单位成本位成本进行行计价，来价，来调整当期的利整当期的利润。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量20202020 个别计价个别计价个别计价
30、个别计价法法法法，是指是指是指是指对库存和发出的每一特定存货或对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法种方法。 5、其他计价方法、其他计价方法注意名词解释、计算注意名词解释、计算注意名词解释、计算注意名词解释、计算 在在实务中，中，为了管理需要，企了管理需要，企业通常通常还采用采用：毛利率法、零售价法、计划成本法毛利率法、零售价法、计划成本法毛利率法、零售价法、计划成本法毛利率法、零售价法、计划成本法等来核算等来核算发出出存存货的成本。的成本。 计算公式如下：算公式如下：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和
31、计计量量21212121 毛利率毛利率毛利率毛利率法法法法，是是是是根据本期销售净额乘以前期实际（或根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。货成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业本方法常见于商品流通企业本方法常见于商品流通企业本方法常见于商品流通企业。销售净额商品销售收入销售退回与折让销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额销售毛利销售净额毛利率毛利率销售成本销售净额销售毛利销售净额销售成本销售净额销售毛利销售净额（1 1毛利率）毛利率）期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销
32、售成本期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本例例例例4 4大通公司某种商品期初存大通公司某种商品期初存货成本成本52,000元，本元，本期期购货净额158,000元，本期元，本期销售收入售收入总额258,000元，元，本期本期发生生销售折售折让5,000元，估元，估计该商品商品销售毛利率售毛利率为30%。正确答案正确答案正确答案正确答案该商品本期商品本期销售成本和期末存售成本和期末存货成本的成本的计算如表算如表34：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量22222222 第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量23232323 其计算步骤和计算公式如下：其计算步骤和计算
33、公式如下：其计算步骤和计算公式如下：其计算步骤和计算公式如下：（1）期初存）期初存货和本期和本期购货同同时按成本和零售价按成本和零售价记录，以便以便计算可供算可供销售的存售的存货成本和售价成本和售价总额；（2）本期）本期销货只按售价只按售价记录，从本期可供，从本期可供销售的存售的存货售价售价总额中减去本期中减去本期销售的售价售的售价总额，计算出期末存算出期末存货的售价的售价总额；（3）计算存算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公成本占零售价的百分比，即成本率，公式式为：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量24242424 零售价零售价零售价零售价法法法法，是是是是指用成本占零售价的
34、百分比计算期末指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。该方法主要适用于存货成本的一种方法。该方法主要适用于商业零售企商业零售企业业业业。（4）计算期末存算期末存货成本，公式成本，公式为：（5）计算本期算本期销售成本，公式售成本，公式为：例例例例5 5繁星商繁星商场本年度本年度10月份有关月份有关资料如下：期初存料如下：期初存货成本成本68,000元，售价元，售价100,000元；本期元；本期购入存入存货成成本本254,000元，售价元，售价360,000元，本期元，本期销售收入售收入为400,000元元。正确答案正确答案正确答案正确答案 按零售价法估按零售价法估计本期本期销售成本和
35、期末存售成本和期末存货成本的成本的过程如表程如表35：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量25252525期末存货成本期末存货售价总额期末存货成本期末存货售价总额期末存货成本期末存货售价总额期末存货成本期末存货售价总额成本率成本率成本率成本率本期销售成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本期初存货成本本期购货成本 期末存货成本期末存货成本期末存货成本期末存货成本 第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量26262626 在我国的会在我国的会计实务中，商品零售企中，商品零售企业广泛采广泛采用用售价金额核算法售
36、价金额核算法售价金额核算法售价金额核算法。实际上，售价金上，售价金额计价法并价法并不是一种不是一种单独的存独的存货计价方法，而是零售价法的价方法，而是零售价法的一种一种账务处理方式。理方式。 这种方法是通种方法是通过设置置商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价科目科目进行行处理的，平理的，平时商品存商品存货的的进、销、存均按售、存均按售价价记账，售价与，售价与进价的差价的差额记入入商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价科目，期末通科目，期末通过计算算进销差价率的差价率的办法法计算本算本期已期已销商品商品应分分摊的的进销差价，并据以差价，并据以调整本期整本期销售成本。售成本。
37、进销差价率的差价率的计算公式如下：算公式如下：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量27272727 上述上述“当期发生的商品进销差价当期发生的商品进销差价当期发生的商品进销差价当期发生的商品进销差价”包括包括当期购进、委当期购进、委当期购进、委当期购进、委托加工收回、销售退回托加工收回、销售退回托加工收回、销售退回托加工收回、销售退回等原因等原因发生的生的库存商品的存商品的进销差价。上述差价。上述“当期发生的商品的售价当期发生的商品的售价当期发生的商品的售价当期发生的商品的售价”包括包括当期购进商当期购进商当期购进商当期购进商品的售价、销售退回商品品的售价、销售退回商品品的售价、销售
38、退回商品品的售价、销售退回商品的售价等。的售价等。 如上例，繁星商如上例，繁星商场10月份的月份的购货业务，可，可编制会制会计分分录如下：如下：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量28282828借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 360,000360,000360,000360,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 254,000254,000254,000254,000 商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价 106,000106,000106,000106,000 记录10月份商品月份商品销售收入售收入并并结转销售成本售成本： 计算算
39、10月份月份进销差价率和已差价率和已销商品商品应分分摊的的进销差价：差价：进销差价率（差价率（32 000106 000）（100 000360 000） 30%已已销商品商品应分分摊的的进销差价差价400 00030%120 000（元）（元） 根据已根据已销商品商品应分分摊的的进销差价冲差价冲转销售成本：售成本： 经过转账，10月份商品月份商品销售成本售成本调整整为实际成本成本280,000元。元。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量29292929借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 400,000400,000400,000400,000 贷：贷：贷：贷：主营业务
40、收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 400,000400,000400,000400,000借：借：借：借：主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 400,000400,000400,000400,000 贷：贷：贷：贷：库存商品库存商品库存商品库存商品 400,000400,000400,000400,000借：借：借：借：商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价 120,000120,000120,000120,000 贷：贷：贷：贷：主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 120,000120,000120,000120,000 第第一一节节 存存货货的
41、的确确认认和和计计量量30303030 委托代销商品委托代销商品委托代销商品委托代销商品可用可用上月的差价率上月的差价率上月的差价率上月的差价率计算算应分分摊的的进销差价；差价；企企业的差价率各月之的差价率各月之间比比较均衡的，也可以采用上月的差均衡的，也可以采用上月的差价率价率计算分算分摊本月已本月已销商品商品应负担的担的进销差价。差价。 企企业无无论是采用当月的差价率是采用当月的差价率还是采用上月的差价率是采用上月的差价率计算并分算并分摊进销差价，均差价，均应在在年度终了，对商品的进销差价年度终了，对商品的进销差价年度终了，对商品的进销差价年度终了，对商品的进销差价进行一次核实调整进行一次
42、核实调整进行一次核实调整进行一次核实调整。企。企业一般一般应按商品按商品类别或或实物物负责人人计算确定商品的差价率。商品算确定商品的差价率。商品进销差价率差价率还可以按下列公可以按下列公式式计算：算： 式中所称式中所称“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”，是指采用售价，是指采用售价进行商品日行商品日常核算的常核算的销售商品所取得的收入。售商品所取得的收入。 期末期末编制制资产负债表表时，存，存货项目中的商品存目中的商品存货部分，部分，应根据根据“库存商品存商品”科目的期末余科目的期末余额扣除扣除“商品商品进销差价差价”科目科目的的期末余期末余期末余期末余额额（即（即（即（即实际
43、实际成本）列示成本）列示成本）列示成本）列示。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量31313131 发出存出存货应负担的成本差异，担的成本差异，必须按月分摊必须按月分摊必须按月分摊必须按月分摊，不得，不得在季末或年末一次在季末或年末一次计算。算。 发出存出存货应负担的成本差异，除委托外部加工担的成本差异，除委托外部加工发出存出存货可以按月初成本差异率可以按月初成本差异率计算外，都算外，都应使用当月的实应使用当月的实应使用当月的实应使用当月的实际成本差异率际成本差异率际成本差异率际成本差异率；如果月初的成本差异率与本月成本差；如果月初的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初的
44、成本差异率异率相差不大的，也可按月初的成本差异率计算。算。计计计计算方法一经确定，不得随意变更算方法一经确定，不得随意变更算方法一经确定，不得随意变更算方法一经确定，不得随意变更。 以材料以材料为例，例，计算公式如下：算公式如下：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量32323232 计划成本计划成本计划成本计划成本法法法法，是是是是指存货的收入、发出和结余均按预指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结
45、存存货的成本调整为实际成本的一种计末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。价方法。 本月收入存本月收入存货的的计划成本中划成本中不包括暂估入账的存货不包括暂估入账的存货不包括暂估入账的存货不包括暂估入账的存货的计划成本的计划成本的计划成本的计划成本。 企企业应按照存按照存货的的类别或品种，如原材料、包装物、或品种，如原材料、包装物、低低值易耗品等，易耗品等，对材料成本差异材料成本差异进行明行明细核算，不能核算，不能使用一个使用一个综合差异率来分合差异率来分摊发出存出存货和和库存存存存货应负担的材料成本差异。担的材料成本差异。例例6 6假假设某公司期初某公司期初库存材料存材料10吨
46、，吨，计划成本划成本17,800元，材料成本差异元，材料成本差异250元，本月元，本月购进材料材料10吨，吨，总成本成本为17,600元，本月元，本月发出材料出材料15吨，吨，则：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量33333333正确答案正确答案正确答案正确答案 本月本月购进材料入材料入账的的计划成本划成本为17,800元；元； 本月材料成本差异率本月材料成本差异率为：（250200）（17,80017,800）100%0.14% 本月本月发出材料的出材料的计划成本划成本为： 151,78026,700元元 本月本月发出材料出材料应负担的成本差异担的成本差异为： 26,7000.1
47、4%37.38元元 本月本月发出材料的出材料的实际成本成本为26,737.38元元。 本月本月结存材料的存材料的计划成本划成本为8,900元，元， 材料成本差异材料成本差异为12.62元元 第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量34343434 第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量35353535 计划成本法一般划成本法一般适用于适用于适用于适用于存货品种繁多、收发频存货品种繁多、收发频存货品种繁多、收发频存货品种繁多、收发频繁的企业繁的企业繁的企业繁的企业。 选择正确的存正确的存货计价方法，价方法，对于真于真实地反映存地反映存货的价的价值是非常重要的。只有正确是非常重要的。
48、只有正确计算算购入和入和发出存出存货的价的价值，才能准确地，才能准确地计算生算生产成本、成本、销售售成本、所得税和成本、所得税和净损益。益。 存存货计价的方法不同，价的方法不同，对企企业财务状况、状况、经营损益、所得税均有影响。益、所得税均有影响。 对存存货日常核算采用何种方法，由企日常核算采用何种方法，由企业根据根据实际情况自作决定，但情况自作决定，但计价方法一价方法一经选定，不得随定，不得随意意变更，以保更，以保证前后各期一致。前后各期一致。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量36363636（三）期末（三）期末计量量 在在资产负债表日，存表日，存货应当按照当按照成本与可变成本与
49、可变现净值孰低现净值孰低计量。量。 存存货的成本高于其可的成本高于其可变现净值的，按其差的，按其差额计提存提存货跌价准跌价准备；存；存货的成本低于其可的成本低于其可变现净值的，按其成本的，按其成本计量，不量，不计提存提存货跌价准跌价准备，但原已但原已计提存提存货跌价准跌价准备的，的，应按已按已计提存提存货跌价准跌价准备金金额的范的范围内内转回。回。 具体内容具体内容见本章第五本章第五节。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量37373737 成本与可变现净值孰低计量成本与可变现净值孰低计量成本与可变现净值孰低计量成本与可变现净值孰低计量，是指对期末存货，是指对期末存货按照成本与可变现净
50、值两者之中较低者计量的方按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。法。三、存货的信息披露三、存货的信息披露 企企业应当在附注中披露与存当在附注中披露与存货有关的下列信有关的下列信息：息： 1.各各类存存货的的期初和期末账面价值期初和期末账面价值。 2.确定确定发出存货所采用的方法发出存货所采用的方法。 3.存存货可变现净值的确定依据，存货跌价准可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况提和转回的有关情况。 4.用于担保的存货
51、账面价值用于担保的存货账面价值。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量38383838多选多选2008下列各下列各项中，企中，企业应当在附注当在附注中披露的与存中披露的与存货有关的信息有有关的信息有【 】。 A. A.各各类存存货的期初和期末的期初和期末账面价面价值 B. B.用于担保的存用于担保的存货账面价面价值 C. C.确定确定发出存出存货成本所采用的方法成本所采用的方法 D. D.存存货可可变现净值的确定依据的确定依据 E. E.存存货跌价准跌价准备的的计提方法提方法正确答案正确答案ABCDE ABCDE 第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量39393939第第二二节
52、节 原原材材料料的的核核算算40404040 识记识记识记识记原材料的概念和内容原材料的概念和内容原材料的概念和内容原材料的概念和内容。领会领会领会领会原材料按实际成本计价核算的账务原材料按实际成本计价核算的账务原材料按实际成本计价核算的账务原材料按实际成本计价核算的账务组织、特点以及适用对象；原材料按计划成组织、特点以及适用对象；原材料按计划成组织、特点以及适用对象；原材料按计划成组织、特点以及适用对象；原材料按计划成本计价核算的账务组织、特点以及适用对象。本计价核算的账务组织、特点以及适用对象。本计价核算的账务组织、特点以及适用对象。本计价核算的账务组织、特点以及适用对象。 简单应用简单应
53、用简单应用简单应用材料成本差异率的计算；发出材料成本差异率的计算；发出材料成本差异率的计算；发出材料成本差异率的计算；发出材料负担材料成本差异额的计算材料负担材料成本差异额的计算材料负担材料成本差异额的计算材料负担材料成本差异额的计算。综合应用综合应用综合应用综合应用原材料按实际成本计价核算的原材料按实际成本计价核算的原材料按实际成本计价核算的原材料按实际成本计价核算的账务处理；原材料按计划成本计价核算的账账务处理；原材料按计划成本计价核算的账账务处理；原材料按计划成本计价核算的账账务处理；原材料按计划成本计价核算的账务处理务处理务处理务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：一、原材料核算概述
54、一、原材料核算概述企企业原材料的日常核算，可以采用原材料的日常核算，可以采用计划成本，划成本，也可以采用也可以采用实际成本。具体采用哪一种方法，成本。具体采用哪一种方法，由企由企业根据具体情况自行决定。根据具体情况自行决定。第第二二节节 原原材材料料的的核核算算41414141 原材料原材料原材料原材料，是指企业库存的各种材料，包括，是指企业库存的各种材料，包括原料原料原料原料及主要材料及主要材料及主要材料及主要材料、辅助材料辅助材料辅助材料辅助材料、外购半成品外购半成品外购半成品外购半成品（外购件）（外购件）（外购件）（外购件）、修理用件修理用件修理用件修理用件（备品备件）（备品备件）（备品
55、备件）（备品备件）、包装材料、燃料包装材料、燃料包装材料、燃料包装材料、燃料等。等。多选多选多选多选二、按实际成本计价的原材料核算二、按实际成本计价的原材料核算（一）在途材料的核算（一）在途材料的核算 企企业应设置置在途物资在途物资在途物资在途物资科目，核算企科目，核算企业购入入的、尚未到达或尚未的、尚未到达或尚未验收入收入库的各种材料的采的各种材料的采购成本。成本。第第二二节节 原原材材料料的的核核算算42424242 注意注意注意注意，企，企业根据合同根据合同规定定预付付给供供应单位的位的购货定金或部分定金或部分货款，款，应作作为预付付购货款在款在预付预付预付预付账款账款账款账款科目核算，
56、不科目核算，不应将将预付的付的账款作款作为材料价材料价款在款在在途物资在途物资在途物资在途物资科目核算。只有在收到科目核算。只有在收到购货发票和票和账单后，才能根据后，才能根据发票票账单所列金所列金额据以登据以登记在途物资在途物资在途物资在途物资科目，同科目，同时结转预付的付的购货款。款。第第二二节节 原原材材料料的的核核算算43434343（二）原材料的收（二）原材料的收发核算核算 1 1、企企业购入的已入的已验收入收入库的原材料，分的原材料，分别下列情况下列情况处理：理：（1 1）发票账单已到，并已支付款项的：发票账单已到，并已支付款项的：发票账单已到，并已支付款项的：发票账单已到，并已支
57、付款项的：（2 2）发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇票的：票的：票的：票的：第第二二节节 原原材材料料的的核核算算44444444借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：在途物资、预付账款贷：在途物资、预付账款贷：在途物资、预付账款贷：在途物资、预付账款等等等等借：原材料借：原材料借：原材料借：原
58、材料 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款等等等等（3 3）发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，同时支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票：同时支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票：同时支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票：同时支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票：（4 4）尚未收到发票账单，月末按暂估价值入账：尚未收到发票账单，月末按暂估价值入账：
59、尚未收到发票账单，月末按暂估价值入账：尚未收到发票账单，月末按暂估价值入账： 下月初用红字作同样的记录，予以冲回：下月初用红字作同样的记录，予以冲回：下月初用红字作同样的记录，予以冲回：下月初用红字作同样的记录，予以冲回： 下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序处理。程序处理。程序处理。程序处理。第第二二节节 原原材材料料的的核核算算45454545借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款
60、借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据、银行存款贷：应付票据、银行存款贷：应付票据、银行存款贷：应付票据、银行存款等等等等借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 红字金额红字金额红字金额红字金额 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款 红字金额红字金额红字金额红字金额例例例例7 7某企某企业采采购一批原材料，增一批原材料，增值税税专用用发票上票上注明的原材料价款注明的原材料价款470万元，增万元，增
61、值税税额为79.9万元。双万元。双方商定采用商方商定采用商业承承兑汇票票结算方式支付算方式支付货款，付款期款，付款期限限为三个月，材料尚未到达。三个月，材料尚未到达。正确答案正确答案正确答案正确答案企企业应作如下会作如下会计分分录： 以后材料到达以后材料到达验收入收入库时，企企业应作如下会作如下会计分分录：第第二二节节 原原材材料料的的核核算算46464646借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 4,700,0004,700,0004,700,0004,700,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项）799,0
62、00799,000799,000799,000 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 5,499,0005,499,0005,499,0005,499,000借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 4,700,0004,700,0004,700,0004,700,000 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资 4,700,0004,700,0004,700,0004,700,000例例例例8 8若上例采若上例采购材料取得的是普通材料取得的是普通发票，列明金票，列明金额为549.9万元，万元，还是采用商是采用商业承承兑汇票票结算方式支付算方式支付货款，付款期限款，付款期限
63、为三个月，材料尚未到达。三个月，材料尚未到达。正确答案正确答案正确答案正确答案企企业应作如下会作如下会计分分录：例例例例9 9某企某企业2007年年1月月28日日验收入收入库材料一批，月材料一批，月末尚未收到末尚未收到发票票账单，货款未付，合同作价款未付，合同作价45万元。万元。正确答案正确答案正确答案正确答案企企业应作如下会作如下会计分分录： 1月月28日日验收收入入库时可可暂不不入入账，1月月31日日，为反反映映库存真存真实情况，根据合同价情况，根据合同价暂估入估入账，会，会计分分录为：第第二二节节 原原材材料料的的核核算算47474747借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资
64、5,499,0005,499,0005,499,0005,499,000 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 5,499,0005,499,0005,499,0005,499,000借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 4,500,0004,500,0004,500,0004,500,000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款 4,500,0004,500,0004,500,0004,500,000 2月月1日，用日，用红字字编制相同分制相同分录冲冲销： 2月月5日，收到上述日，收到上述购入材料托收入材料托收结算凭
65、算凭证和和发票票账单，专用用发票列明材料价款票列明材料价款44万元，增万元，增值税税额7.48万元，万元，以以银行存款予以承付，行存款予以承付，会会计分分录如下：如下： 第第二二节节 原原材材料料的的核核算算48484848借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款4,500,0004,500,0004,500,0004,500,0004,500,0004,500,0004,500,0004,500,000借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 440,000440,000440,000440,0
66、00 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项）74,80074,80074,80074,800 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 514,000514,000514,000514,000 2、企、企业以以债务重重组取得原材料取得原材料：例例例例1010见教材教材P100，略。，略。第第二二节节 原原材材料料的的核核算算49494949借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 实际成本实际成本实际成本实际成本 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税
67、（进项税额） 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 已计提的金额已计提的金额已计提的金额已计提的金额 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出或或或或资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失 差差差差 额额额额 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 应收债权金额应收债权金额应收债权金额应收债权金额 银行存款银行存款银行存款银行存款 支付支付支付支付的补价与税费的补价与税费的补价与税费的补价与税费 3、企、企业以非以非货币性性资产交交换换入原材料入原材料：例例例例1111甲企甲企业以其生以其生产的的产品品A向乙企向乙企业换入原材入原材料料B，产品品A的成本的成本为360,000元
68、（未元（未计提存提存货跌价准跌价准备），不含税售价），不含税售价为500,000元。元。换入原材料入原材料B的不含的不含税售价税售价为500,000元。甲企元。甲企业支付运支付运杂费5,000元。甲元。甲乙双方均乙双方均为一般一般纳税人，适用增税人，适用增值税税率税税率为17%。假。假设交交换过程不涉及其他税程不涉及其他税费，甲乙双方均取得，甲乙双方均取得对方开方开具的增具的增值税税专用用发票。甲企票。甲企业的的账务处理理为：第第二二节节 原原材材料料的的核核算算50505050借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 实际成本实际成本实际成本实际成本 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值
69、税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 银行存款银行存款银行存款银行存款 收到的补价收到的补价收到的补价收到的补价 贷：相关科目贷：相关科目贷：相关科目贷：相关科目 换出资产金额换出资产金额换出资产金额换出资产金额 银行存款银行存款银行存款银行存款 支付支付支付支付的补价与税费的补价与税费的补价与税费的补价与税费（1）换出出产品品销项税税额为500,00017%85,000元元（2）换入原材料的入原材料的进项税税额500,00017%85,000元元（3）换入原材料的入原材料的实际成本成本500,0005,000505,000元元 编制制会会计分分录为
70、： 注：注：注：注：若若换入入换出的出的资产公允价公允价值不能可靠不能可靠计量，量，则换入的原材料入的原材料B按按换出出产品品A的成本价加运的成本价加运杂费计价，价，即：即：360,000 5,000 365,000元。元。 第第二二节节 原原材材料料的的核核算算51515151借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 360,000360,000360,000360,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品A A A A 360,000360,000360,000360,000借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料B B B B 505,000505
71、,000505,000505,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项） 85,00085,00085,00085,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500,000500,000500,000500,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）85,00085,00085,00085,000 银行存款银行存款银行存款银行存款 5,0005,0005,0005,000 4、企、企业生生产经营领用原材料用原材料： 采用采用
72、实际成本进行材料日常核算实际成本进行材料日常核算实际成本进行材料日常核算实际成本进行材料日常核算的企的企业，发出原材料出原材料的的实际成本，可以采用成本，可以采用先进先出法、加权平均法、个先进先出法、加权平均法、个先进先出法、加权平均法、个先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算确定别计价法等方法计算确定别计价法等方法计算确定别计价法等方法计算确定。对不同的原材料可以采用不同的原材料可以采用不同的不同的计价方法。材料价方法。材料计价方法一价方法一经确定，不得随意确定，不得随意变更。如需更。如需变更，更，应在会在会计报表附注中予以表附注中予以说明。明。第第二二节节 原原材材料料的的核核算算5
73、2525252借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本 实际成实际成实际成实际成本本本本 生产成本生产成本生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本 实际实际实际实际成本成本成本成本 制造费用、销售（管理）费用制造费用、销售（管理）费用制造费用、销售（管理）费用制造费用、销售（管理）费用等等等等 实际成实际成实际成实际成本本本本 委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资 在建工程在建工程在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增
74、值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）例例例例1212某一般某一般纳税企税企业的在建工程的在建工程领用用库存原存原材料，金材料，金额60,000元，生元，生产车间领用用库存原材料，存原材料，金金额50,000元。原材料适用增元。原材料适用增值税税率税税率为17%。正确答案正确答案正确答案正确答案会会计分分录（1）：会会计分分录（2）第第二二节节 原原材材料料的的核核算算53535353借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 70,20070,20070,20070,200 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 60,00060,00060,000
75、60,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 10,20010,20010,20010,200借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 50,00050,00050,00050,000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 50,00050,00050,00050,000 5、将原材料用于非、将原材料用于非货币性性资产交交换、偿还债务： 同时：同时：同时：同时：第第二二节节 原原材材料料的的核核算算54545454借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本
76、 发出材料实际发出材料实际发出材料实际发出材料实际成本成本成本成本 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备 已计提存货跌价准备金已计提存货跌价准备金已计提存货跌价准备金已计提存货跌价准备金额额额额 贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产等等等等 换入资产换入资产换入资产换入资产的价值的价值的价值的价值 银行存款银行存款银行存款银行存款 收到补价收到补价收到补价收到补价 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 材料售价材料售价材料售
77、价材料售价 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例例例例1313甲公司以其甲公司以其积压的原材料的原材料A一批一批换取乙公司的取乙公司的设备B一台，一台，该批原材料批原材料A的的账面成本面成本为46万元，不含税售价万元，不含税售价为41万元，已提存万元，已提存货跌价准跌价准备4万元；万元；该台台设备B的的账面原面原值为50万元，累万元，累计折旧折旧为10万元，公允价万元，公允价值为35万元，万元，计提减提减值准准备5万元；乙公司向甲公司支付万元；乙公司向甲公司支付补价价6万元。甲公万元。甲公司司为一般一般纳税人
78、，适用增税人，适用增值税税率税税率17%，向乙公司开具增，向乙公司开具增值税税专用用发票一票一张。甲公司将。甲公司将换入的入的设备B作作为固定固定资产管理，乙公司将管理，乙公司将换入的原材料入的原材料A作作为库存材料管理。假存材料管理。假设整个交易整个交易过程没有程没有发生增生增值税以外的其他相关税税以外的其他相关税费。正确答案正确答案正确答案正确答案甲公司的甲公司的甲公司的甲公司的账务处账务处理如下：理如下：理如下：理如下：由于收到的由于收到的补价与价与换出出资产的公允价的公允价值的比例的比例为64114.63%，小于，小于25%，因此，因此，这一交一交换行行为属于非属于非货币性性资产交交换
79、。换出原材料出原材料A的增的增值税税销项税税额为4117%6.97万元万元设备B的入的入账价价值4166.9741.97万元万元第第二二节节 原原材材料料的的核核算算55555555会会计分分录如下：如下：第第二二节节 原原材材料料的的核核算算56565656借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 60,00060,00060,00060,000 固定资产固定资产固定资产固定资产 419,700419,700419,700419,700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 410,000410,000410,000410,000 应交税费应交税费应交税费
80、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）69,70069,70069,70069,700借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 460,000460,000460,000460,000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 460,000460,000460,000460,000借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备 40,00040,00040,00040,000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本 40,00040,00040,00040,000正确
81、答案正确答案正确答案正确答案乙公司所作的乙公司所作的乙公司所作的乙公司所作的账务处账务处理如下：理如下：理如下：理如下： 原材料入原材料入账价价值为35641（万元）（万元）第第二二节节 原原材材料料的的核核算算57575757借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料A A A A 410,000410,000410,000410,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项）应交增值税（进项） 69,70069,70069,70069,700 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 60,00060,00060,00060,000 固
82、定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 419,700419,700419,700419,700借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 350,000350,000350,000350,000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 100,000100,000100,000100,000 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 50,00050,00050,00050,000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 500,000500,000500,000500,000借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资
83、产清理 69,70069,70069,70069,7000 0 0 0 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 69,70069,70069,70069,700 6、自制或委托外自制或委托外单位加工完成的并已位加工完成的并已验收收入入库的原材料的原材料： 7、投投资者投入的原材料者投入的原材料：第第二二节节 原原材材料料的的核核算算58585858借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 实际成本实际成本实际成本实际成本 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本 委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 确定确定确定确定
84、的实际成本的实际成本的实际成本的实际成本 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 银行存款银行存款银行存款银行存款 收到的补价收到的补价收到的补价收到的补价 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本或或或或股本股本股本股本 所占份额所占份额所占份额所占份额 资本公积资本公积资本公积资本公积 差差差差 额额额额 8 8、出售、出售原材料原材料：第第二二节节 原原材材料料的的核核算算59595959借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 实收金额实收金额实收金额实收金额 应收账款应收账款应收账款应收
85、账款 应收金额应收金额应收金额应收金额 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 材料售价材料售价材料售价材料售价 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 发出材料实际发出材料实际发出材料实际发出材料实际成本成本成本成本 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备 已计提存货跌价已计提存货跌价已计提存货跌价已计提存货跌价准备准备准备准备 贷：其他业务成本贷：其他业务
86、成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本（三三）原材料采原材料采购过程中短缺和程中短缺和损毁的的处理理 采采购材料在途中材料在途中发生短缺和生短缺和毁损，应根据造根据造成短缺或成短缺或毁损的原因来分的原因来分别处理，不能全部理，不能全部计入外入外购材料的采材料的采购成本。成本。 1 1、定额内合理的途中损耗定额内合理的途中损耗定额内合理的途中损耗定额内合理的途中损耗： 计入材料的采入材料的采购成本。成本。 2 2、能确定由供应单位、运输单位、保险公司或能确定由供应单位、运输单位、保险公司或能确定由供应单位、运输单位、保险公司或能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关单位或责
87、任人索赔其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔时：时：时：时：第第二二节节 原原材材料料的的核核算算60606060借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资 3 3、凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其理的损失，应将其理的损失，应将其理的损失，应将其转入待处理财产损溢转入待处理财
88、产损溢转入待处理财产损溢转入待处理财产损溢： 查明原因后：查明原因后：查明原因后：查明原因后：第第二二节节 原原材材料料的的核核算算61616161借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）出）出） 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 供货单位、运输部供货单位、运输部供货单位、运输部供货单位、运输部门赔偿门赔偿门赔偿门赔偿 其他应收
89、款其他应收款其他应收款其他应收款 保险保险保险保险公司、过失人赔偿公司、过失人赔偿公司、过失人赔偿公司、过失人赔偿 原材料原材料原材料原材料 入库残料入库残料入库残料入库残料 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出非常损失非常损失非常损失非常损失 自然灾害等净损自然灾害等净损自然灾害等净损自然灾害等净损失失失失 管理费用管理费用管理费用管理费用 无法收回无法收回无法收回无法收回的其他损失的其他损失的其他损失的其他损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢例例例例1414材料运材料运输途中途中发生超定生超定额损耗，价款耗，价款5,000元，增元，增值税税额8
90、50元，原因尚未元，原因尚未查明，会明，会计分分录如下：如下：正确答案正确答案正确答案正确答案 上述上述损耗原因已耗原因已查明，是由于意外灾害造成的，明，是由于意外灾害造成的，经批准后批准后计入入营业外支出，会外支出，会计分分录为：第第二二节节 原原材材料料的的核核算算62626262借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 5,8505,8505,8505,850 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资 5,0005,0005,0005,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转
91、出）应交增值税（进项税额转出） 850850850850借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 5,8505,8505,8505,850 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 5,850 5,850 5,850 5,850 三、按计划成本计价的原材料核算三、按计划成本计价的原材料核算（一）成本差异的确定（一）成本差异的确定（二）科目（二）科目设置及置及账务处理理 按按按按计计划成本划成本划成本划成本进进行原材料的收行原材料的收行原材料的收行原材料的收发发核算，核算，核算，核算，应设应设置下置下置下置下列列列列账户账户：第第二二节节 原原材材
92、料料的的核核算算63636363原材料成本差异实际成本原材料成本差异实际成本原材料成本差异实际成本原材料成本差异实际成本计划成本计划成本计划成本计划成本（正数为超支差异，负数为节约差异）（正数为超支差异，负数为节约差异）（正数为超支差异，负数为节约差异）（正数为超支差异，负数为节约差异）（三）（三）原材料按原材料按计划成本划成本收收发的核算的核算： 1、购入材料时：购入材料时：（材料入（材料入（材料入（材料入库库，但月末尚未接到，但月末尚未接到，但月末尚未接到，但月末尚未接到结结算凭算凭算凭算凭证证的情况除外）的情况除外）的情况除外）的情况除外）u尚未收到发票账单的，月末按暂估价值入账：尚未收
93、到发票账单的，月末按暂估价值入账：尚未收到发票账单的，月末按暂估价值入账：尚未收到发票账单的，月末按暂估价值入账：u下月初用红字作同样的记录，予以冲回：下月初用红字作同样的记录，予以冲回：下月初用红字作同样的记录，予以冲回：下月初用红字作同样的记录，予以冲回：第第二二节节 原原材材料料的的核核算算64646464借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 实际成本实际成本实际成本实际成本 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据、银行存款贷：应付票据、银行存款贷：应付票据、银行存款贷：应付票据、
94、银行存款等等等等借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 红字金额红字金额红字金额红字金额 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款 红字金红字金红字金红字金额额额额 2、月末根据仓库收料凭证入库时月末根据仓库收料凭证入库时：（材料入（材料入（材料入（材料入库库，但月末尚未接到，但月末尚未接到，但月末尚未接到，但月末尚未接到结结算凭算凭算凭算凭证证的情况除外）的情况除外）的情况除外）的情况除外） 3、自
95、制或委托外单位加工材料自制或委托外单位加工材料入入库库：u其他方式增加的原材料，其他方式增加的原材料，其他方式增加的原材料，其他方式增加的原材料，按实际成本贷记相关按实际成本贷记相关按实际成本贷记相关按实际成本贷记相关科目即可。科目即可。科目即可。科目即可。第第二二节节 原原材材料料的的核核算算65656565借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 计划成本计划成本计划成本计划成本 材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 超支差额超支差额超支差额超支差额 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购 实际成本实际成本实际成本实际成本 材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本
96、差异 节约差额节约差额节约差额节约差额借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 计划成本计划成本计划成本计划成本 材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 差额，差额，差额，差额，或贷方或贷方或贷方或贷方 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本或或或或委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资 实际成实际成实际成实际成本本本本 4、材料发出的核算材料发出的核算： 5、月末结转发出材料应负担材料成本差异月末结转发出材料应负担材料成本差异： 计计算差异率及差异算差异率及差异算差异率及差异算差异率及差异额额：第第二二节节 原原材材料料的的核核算算66666666借：生产成本借
97、：生产成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本 产品生产领用产品生产领用产品生产领用产品生产领用 生产成本生产成本生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本 辅助车间领辅助车间领辅助车间领辅助车间领用用用用 制造费用制造费用制造费用制造费用 生产车间领用生产车间领用生产车间领用生产车间领用 管理费用管理费用管理费用管理费用 行政行政行政行政管理部门领用管理部门领用管理部门领用管理部门领用 销售费用销售费用销售费用销售费用 销售部门领用销售部门领用销售部门领用销售部门领用 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 对外销售领用对外
98、销售领用对外销售领用对外销售领用 委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资 发出委托加工发出委托加工发出委托加工发出委托加工 在建工程在建工程在建工程在建工程 工程项目领用工程项目领用工程项目领用工程项目领用 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 盘亏损失盘亏损失盘亏损失盘亏损失 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 计划成本计划成本计划成本计划成本“本月收入存本月收入存本月收入存本月收入存货货的的的的计计划成本划成本划成本划成本”中不包括中不包括中不包括中不包括暂暂估入估入估入估入账账的存的存的存的存货货的的的的计计划成本。划成本。划成本。划成本。 结转结转材
99、料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异额额：第第二二节节 原原材材料料的的核核算算67676767借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 产品、辅助车间应负担产品、辅助车间应负担产品、辅助车间应负担产品、辅助车间应负担差异额差异额差异额差异额 制造费用制造费用制造费用制造费用 生产车间生产车间生产车间生产车间应负担差异额应负担差异额应负担差异额应负担差异额 管理费用、销售费用管理费用、销售费用管理费用、销售费用管理费用、销售费用 管理、销售部门应负担差异管理、销售部门应负担差异管理、销售部门应负担差异管理、销售部门应负担差异额额额额 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业
100、务成本 销售材料应销售材料应销售材料应销售材料应负担差异额负担差异额负担差异额负担差异额 委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资 委托加工材料应负委托加工材料应负委托加工材料应负委托加工材料应负担差异额担差异额担差异额担差异额 在建工程在建工程在建工程在建工程 工程项目工程项目工程项目工程项目应负担差异额应负担差异额应负担差异额应负担差异额 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 盘亏损失应负盘亏损失应负盘亏损失应负盘亏损失应负担差异额担差异额担差异额担差异额 贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异 差异额，差异额，差异额，差异额，或借方（
101、节或借方（节或借方（节或借方（节约）约）约）约） 6、调整月末库存材料成本差异调整月末库存材料成本差异：例例例例1515某一般某一般纳税企税企业购入甲材料一批，价款入甲材料一批，价款50,000元元（不含增（不含增值税），材料已税），材料已验收入收入库，发票票账单已到，已到，货款款已通已通过银行支付，行支付，该批材料的批材料的计划成本划成本为52,000元。元。正确答案正确答案正确答案正确答案会会计分分录为：第第二二节节 原原材材料料的的核核算算68686868借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异 差异额，差异额，差异额，差
102、异额，或借方（节约）或借方（节约）或借方（节约）或借方（节约）借：借：借：借：材料采购材料采购材料采购材料采购 50,00050,00050,00050,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8,5008,5008,5008,500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 58,50058,50058,50058,500借：借：借：借：原材料原材料原材料原材料 52,00052,00052,00052,000 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购 50,00050,00050,000
103、50,000 材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 2,0002,0002,0002,000例例例例1616企企业生生产车间自制材料完工交自制材料完工交库一批，一批，计划成本划成本为25,000元。月末，根据成本元。月末，根据成本计算算资料等，料等，该批材料批材料应负担担2,000元的材料成本差异（超支）。元的材料成本差异（超支）。会会计分分录为： 例例例例1717 发出材料出材料10件委托外件委托外单位加工，每件材料的位加工，每件材料的计划成划成本本为8,000元，元，发出材料出材料应负担的成本差异担的成本差异额为400元，元，会会计分分录为：第第二二节节 原原材材料料的的核核算
104、算69696969借：借：借：借：原材料原材料原材料原材料 25,00025,00025,00025,000 材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 2,0002,0002,0002,000 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本 27,00027,00027,00027,000借：借：借：借：委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资 8,0008,0008,0008,000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 8,0008,0008,0008,000借：借：借：借：材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 400400400400 贷：委托加工物资贷
105、：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 400400400400例例例例1818续前例，委托外前例，委托外单位加工的材料已收回位加工的材料已收回验收收入入库，计划成本每件划成本每件1,000元。支付加工元。支付加工费900元，支元，支付增付增值税税额153元。元。会会计分分录为： 例例例例1919 本月本月领用的材料如下：基本生用的材料如下：基本生产车间领用用40,000元，元，辅助生助生产车间领用用10,000元，元，车间管理部管理部门领用用5,000元，企元，企业管理部管理部门领用用5,000元，若月末元，若月末计算出的材料成本差异率算出的材料成本差异率为5%。会会计分分录为：第第
106、二二节节 原原材材料料的的核核算算70707070借：借：借：借：委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资 900900900900 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 153153153153 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1,0531,0531,0531,053借：借：借：借：原材料原材料原材料原材料 10,00010,00010,00010,000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 8,5008,5008,5008,500 材料成本差异材料成本
107、差异材料成本差异材料成本差异 1,5001,5001,5001,500单选单选单选单选 20092009车间领用原材料，其用原材料，其计划成本划成本为1,000元，材料成本差异率元，材料成本差异率为2%，则领用用该材料的材料的实际成本成本为【 】。 A. A. 980元元 B. B. 1,000元元 C. C. 1,020元元 D. D. 1,200元元第第二二节节 原原材材料料的的核核算算71717171借：借：借：借：生产成本生产成本生产成本生产成本 50,00050,00050,00050,000 制造费用制造费用制造费用制造费用 5,0005,0005,0005,000 管理费用管理费
108、用管理费用管理费用 5,0005,0005,0005,000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 60,00060,00060,00060,000借：借：借：借：材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 3,0003,0003,0003,000 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本 2,5002,5002,5002,500 制造费用制造费用制造费用制造费用 250250250250 管理费用管理费用管理费用管理费用 250250250250C C C C第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算72727272 识记识记识记识记委托加工材料、低值易耗品、委托加工材料、
109、低值易耗品、包装物、周转材料、库存商品、发出商品包装物、周转材料、库存商品、发出商品的概念及其核算范围的概念及其核算范围。综合应用综合应用综合应用综合应用委托加工材料发出、加工、委托加工材料发出、加工、收回时的账务处理；周转材料收发、收回时的账务处理；周转材料收发、摊销的账务处理；库存商品收发的账务摊销的账务处理；库存商品收发的账务处理；发出商品的账务处理处理；发出商品的账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：一、委托加工物资的核算一、委托加工物资的核算 企企业发出出委委托托外外单位位加加工工的的物物资，只只只只是是是是改改改改变变变变了了了了物物物物资资资资的的的的存存存存放放放放地地地地
110、点点点点，仍仍属属于于企企业存存货的的范范畴畴。企企业应设置置委委委委托托托托加加加加工工工工物物物物资资资资科科目目。委委托托加加工工物物资核核算算企企业发出出加加工工材材料料的的实实实实际际际际成成成成本本本本、支支支支付付付付的的的的加加加加工费工费工费工费和和往返运杂费、保险费往返运杂费、保险费往返运杂费、保险费往返运杂费、保险费等。等。多选多选多选多选 第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算73737373 委托加工物资的发出、加工、收回的账务委托加工物资的发出、加工、收回的账务处理：处理：计算分析计算分析计算分析计算分析 1、发给外单位加工的物资，按实际成本：发给外单位加工的物
111、资，按实际成本： 2、支付加工费、运杂费支付加工费、运杂费及及增值税等：增值税等：第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算74747474借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 实际成本或进实际成本或进实际成本或进实际成本或进价金额价金额价金额价金额 材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 应负担的材料节约差，超支差记应负担的材料节约差，超支差记应负担的材料节约差，超支差记应负担的材料节约差，超支差记贷方贷方贷方贷方 商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价 应负担的商品节约差，超支差记应负担的商品节约差，超支差记应负担的商品节约差，超支差记应负担
112、的商品节约差，超支差记贷方贷方贷方贷方 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 计划成本计划成本计划成本计划成本 库存商品库存商品库存商品库存商品 售价金额售价金额售价金额售价金额借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 物资成本物资成本物资成本物资成本 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 应付金额应付金额应付金额应付金额 银行存款银行存款银行存款银行存款 实付金额实付金额实付金额实付金额 3、支付其由受托方支付其由受托方代收代交的消
113、费税代收代交的消费税，分别，分别以下情况处理：以下情况处理：（1 1）收回后收回后收回后收回后直接用于销售直接用于销售直接用于销售直接用于销售的，应将受托方代收代的，应将受托方代收代的，应将受托方代收代的，应将受托方代收代交的消费税交的消费税交的消费税交的消费税计入委托加工物资成本计入委托加工物资成本计入委托加工物资成本计入委托加工物资成本：（2 2）收回后收回后收回后收回后用于连续生产用于连续生产用于连续生产用于连续生产、按规定准予抵扣的，、按规定准予抵扣的，、按规定准予抵扣的，、按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税：按受托方代收代交的消费税：按受托方代收代交的消费税：按受托方代收代交
114、的消费税：第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算75757575借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款或或或或银行存款银行存款银行存款银行存款等等等等 消费税消费税消费税消费税金额金额金额金额借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款或或或或银行存款银行存款银行存款银行存款等等等等 消费税消费税消费税消费税金额金额金额金额 4、加工完成验收入库的物资和剩余的物资：加工完成验收入库的物资和剩余的物资：例例例例2020某公司
115、委托乙某公司委托乙单位加工汽位加工汽车外胎外胎20个，个，发出出材料的材料的实际总成本成本为4,000元，加工元，加工费为800元，乙元，乙单位位同同类外胎的外胎的单位位销售价格售价格为400元。元。11月月20日日该企企业将将外胎提回后当即投入整胎生外胎提回后当即投入整胎生产（加工（加工费及乙及乙单位代交的位代交的消消费税均未税均未结算），生算），生产出的整胎于出的整胎于12月月15日全部售出，日全部售出，售价售价为40,000元。元。轮胎的消胎的消费税率税率为10%。该公司委托公司委托加工外胎和加工外胎和销售整胎的消售整胎的消费税及相税及相应的会的会计处理如下：理如下： 委托加工外胎的消委
116、托加工外胎的消费税税4002010%800（元）（元） 销售整胎的消售整胎的消费税税40,00010%4,000（元）（元）第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算76767676借：原材料或库存商品借：原材料或库存商品借：原材料或库存商品借：原材料或库存商品 计划成本或售价金计划成本或售价金计划成本或售价金计划成本或售价金额额额额 材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 入库材料超支差，节约差记入库材料超支差，节约差记入库材料超支差，节约差记入库材料超支差，节约差记贷贷贷贷方方方方 商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价 入库商品超支差，节约差记入库商品超支差，节约差记
117、入库商品超支差，节约差记入库商品超支差，节约差记贷贷贷贷方方方方 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 实际成本实际成本实际成本实际成本（1 1）委托加工的外胎提回时：委托加工的外胎提回时：委托加工的外胎提回时：委托加工的外胎提回时： 注：注：注：注：委托加工发出材料成本、应支付的加工费和增值税委托加工发出材料成本、应支付的加工费和增值税委托加工发出材料成本、应支付的加工费和增值税委托加工发出材料成本、应支付的加工费和增值税额、往返运费等会计分录略。额、往返运费等会计分录略。额、往返运费等会计分录略。额、往返运费等会计分录略。（2 2）整胎销售时：整胎销售时：整胎销
118、售时：整胎销售时：（3 3）实际交纳时：实际交纳时：实际交纳时：实际交纳时： 实际交交纳消消费税税税税额4,0008003,200（元）（元）第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算77777777借：借：借：借：营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 4,0004,0004,0004,000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 4,0004,0004,0004,000借：借：借：借：应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 3,2003,2003,2003,200 贷：银行存款贷：银行存
119、款贷：银行存款贷：银行存款 3,2003,2003,2003,200借：借：借：借：原材料原材料原材料原材料 4,8004,8004,8004,800 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 4,8004,8004,8004,800借：借：借：借：应交税费应交税费应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 800800800800 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 800800800800二、周转材料的核算二、周转材料的核算 包装物的包装物的包装物的包装物的范围包括：范围包括：范围包括：范围包括： 简答或多选简答或多选简答或多选简答或多选
120、第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算78787878 周转材料周转材料周转材料周转材料，是是主要包括企业主要包括企业主要包括企业主要包括企业能够多次使用，逐能够多次使用，逐能够多次使用，逐能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的包装物和低值易耗品产的包装物和低值易耗品产的包装物和低值易耗品产的包装物和低值易耗品等，以及等，以及等，以及等，以及建筑承包企业建筑承包企业建筑承包企业建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架的钢模板、木模板、脚手架的钢模
121、板、木模板、脚手架的钢模板、木模板、脚手架和和和和其他周转使用的材其他周转使用的材其他周转使用的材其他周转使用的材料料料料等。等。等。等。 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 随同产品出售不单独计价的包装物；随同产品出售不单独计价的包装物；随同产品出售不单独计价的包装物；随同产品出售不单独计价的包装物； 随同产品出售单独计价的包装物；随同产品出售单独计价的包装物；随同产品出售单独计价的包装物；随同产品出售单独计价的包装物； 出租或出借给购
122、买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。 包装物包装物包装物包装物，指，指，指，指为了包装本企业产成品和商品而储为了包装本企业产成品和商品而储为了包装本企业产成品和商品而储为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器备的各种包装容器备的各种包装容器备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。，如桶、箱、瓶、坛、袋等。，如桶、箱、瓶、坛、袋等。，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 企企业的各种的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁包装材料，如纸、绳、铁丝、铁包装材料，如纸、绳、铁丝、铁包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮皮皮皮等，等，
123、应在在原材料原材料原材料原材料科目内核算，科目内核算，用于储存和用于储存和用于储存和用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物保管产品、材料而不对外出售的包装物保管产品、材料而不对外出售的包装物保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按其按其价价值的大小和使用年限的的大小和使用年限的长短，分短，分别在在固定资固定资固定资固定资产产产产或或周转材料周转材料周转材料周转材料或或单设的的低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品科科目核算；目核算；计划划上上单独独列作企业商品产品的自制包列作企业商品产品的自制包列作企业商品产品的自制包列作企业商品产品的自制包装物装物装物装物，应作作为库存商品库存商品库
124、存商品库存商品处理。理。 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品，指不能作，指不能作为固定固定资产的各种用的各种用具物品，如具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器护用品，以及在经营过程中周转使用的容器护用品，以及在经营过程中周转使用的容器护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。等。由于其价由于其价值较低，且易于低，且易于损坏，会坏，会计上把它上把它归入入存存货类，视同存同存货进行行实物管理。物管理。第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算7979797
125、9 为了核算企了核算企业周周转材料的材料的计划成本或划成本或实际成成本，本，应设置置周转材料周转材料周转材料周转材料科目，科目，该科目科目应按周按周转材料的种材料的种类，分，分别“在库在库在库在库”、“在用在用在用在用”、“摊销摊销摊销摊销”进行明行明细核算。核算。该科目的期末借方余科目的期末借方余额反映企反映企业在在库周周转材料的材料的计划成本或划成本或实际成本以及在用成本以及在用周周转材料的材料的摊余价余价值。 对于企于企业的包装物和低的包装物和低值易耗品，也可以易耗品，也可以单独独设置置包装物包装物包装物包装物和和低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品进行核算。行核算。（一）（一）购入
126、、自制、委托外入、自制、委托外单位加工完成位加工完成验收入收入库的周的周转材料材料： 比照比照“原材料原材料”科目相关科目相关规定定，进行行账务处理理，略，略。第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算80808080（二）一次（二）一次摊销法的核算法的核算： 1 1、领用时领用时领用时领用时： 2 2、周转材料报废时：周转材料报废时：周转材料报废时：周转材料报废时：第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算81818181借：管理费用、销售费用借：管理费用、销售费用借：管理费用、销售费用借：管理费用、销售费用 生产成本、工程施工生产成本、工程施工生产成本、工程施工生产成本、工程施工等等等等
127、贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料 账面价值账面价值账面价值账面价值借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 残料价值残料价值残料价值残料价值 贷：生产成本、工程施工贷：生产成本、工程施工贷：生产成本、工程施工贷：生产成本、工程施工 管理费用、销售费用管理费用、销售费用管理费用、销售费用管理费用、销售费用等等等等（三三）五五五五摊销法的核算法的核算： 1 1、领用时领用时领用时领用时： 同时：同时：同时：同时： 2 2、周转材料报废时：周转材料报废时：周转材料报废时：周转材料报废时：第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算82828282借：周转材料借：周转材料借：周转材料借：
128、周转材料在用在用在用在用 贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料在库在库在库在库 账账账账面价值面价值面价值面价值借：管理费用、销售费用借：管理费用、销售费用借：管理费用、销售费用借：管理费用、销售费用 生产成本、工程施工生产成本、工程施工生产成本、工程施工生产成本、工程施工等等等等 贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销摊销摊销 账面价值账面价值账面价值账面价值50%50%50%50%借：管理费用、销售费用借：管理费用、销售费用借：管理费用、销售费用借：管理费用、销售费用 生产成本、工程施工生产成本、工程施工生产成本、工程施工生产成本、工程施工等等等等 贷：周转材
129、料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销摊销摊销 账面价值账面价值账面价值账面价值50%50%50%50% 同时：同时：同时：同时：（四）周（四）周转材料采用材料采用计划成本划成本进行日常核算行日常核算时： 领用等用等发出周出周转材料材料时，还应同同时结转应分分摊的成本差异。的成本差异。第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算83838383借：周转材料借：周转材料借：周转材料借：周转材料摊销摊销摊销摊销 贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料在用在用在用在用 账账账账面价值面价值面价值面价值借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 残料价值残料价值残料价值残料价值 贷：管理
130、费用、销售费用贷：管理费用、销售费用贷：管理费用、销售费用贷：管理费用、销售费用 生产成本、工程施工生产成本、工程施工生产成本、工程施工生产成本、工程施工等等等等例例例例2121某企某企业发出包装物采用一次出包装物采用一次摊销法法进行核算，行核算，该企企业有关包装物收有关包装物收发的的经济业务（不考（不考虑消消费税）及税）及应作的会作的会计分分录如下：如下： 1、生生产领用包装物一批，用包装物一批，计划成本划成本2,000元。元。 2、企企业销售售产品品时，领用不用不单独独计价的包装物，其价的包装物，其计划成本划成本为1,000元。元。 3、企企业销售售产品品时，领用用单独独计价的包装物，其价
131、的包装物，其计划划成本成本为500元。元。第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算84848484借：借：借：借：生产成本生产成本生产成本生产成本 2,0002,0002,0002,000 贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物包装物包装物 2,0002,0002,0002,000借：借：借：借：销售费用销售费用销售费用销售费用 1,0001,0001,0001,000 贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物包装物包装物 1,0001,0001,0001,000借：借：借：借：其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 50050050050
132、0 贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物包装物包装物 500500500500 4、仓库发出新包装物一批，出租出新包装物一批，出租给购货单位，位，计划成划成本本为5,000元，收到租金元，收到租金500元，存入元，存入银行。行。 5、出借新包装物一批，出借新包装物一批，计划成本划成本为3,000元，收到押金元，收到押金1,000元，存入元，存入银行。行。第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算85858585借：借：借：借：其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 5,0005,0005,0005,000 贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料包装物
133、包装物包装物包装物 5,0005,0005,0005,000借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 500.00500.00500.00500.00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 427.35427.35427.35427.35 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 72.6572.6572.6572.65借：借：借：借：销售费用销售费用销售费用销售费用 3,0003,0003,0003,000 贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物包装物包装
134、物 3,0003,0003,0003,000借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 1,0001,0001,0001,000 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 1,0001,0001,0001,000 6、出借包装物逾期未退，按出借包装物逾期未退，按规定没收其押金定没收其押金1,000元。元。 7、出租包装物收回后，不能出租包装物收回后，不能继续使用而使用而报废，收回残，收回残料入料入库，价，价值600元。元。 8、月末，按月末，按5%的材料成本差异率的材料成本差异率计算算结转本月生本月生产领用、出售以及出租、出借包装物分用、出售以及出租、出借包装物分摊的成本
135、差异。的成本差异。 生生产领用：用：2,000（5%）100（元）（元） 出售（不出售（不单独独计价）：价）：1,000（5%）50（元）（元） 出售（出售（单独独计价）：价）：500（5%）25（元）（元） 出租：出租：5,000（5%）250（元）（元） 出借：出借：3,000（5%）150（元）（元）第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算86868686借：借：借：借：其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 1,000.001,000.001,000.001,000.00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 854.70854.70854.70854.
136、70 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 145.30145.30145.30145.30借：借：借：借：原材料原材料原材料原材料 600600600600 贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本贷：其他业务成本 600600600600例例例例2222某企某企业低低值易耗品采用易耗品采用实际成本法核算，并成本法核算，并按五五按五五摊销法法进行行摊销。该企企业生生产车间3月月10日从日从仓库领用工具一批，用工具一批，实际成本成本10,000元。元。6月月30日日该批批工具全部工具全部报废，报废时的残
137、料价的残料价值为500元，作元，作为原材原材料入料入库。该企企业有关此有关此项低低值易耗品易耗品领用、用、摊销和和报废的会的会计分分录为：正确答案正确答案3月月10日日领用用时：第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算87878787借：借：借：借：材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 575.00575.00575.00575.00 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本 100.00100.00100.00100.00 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 275.00275.00275.00275.00 销售费用销售费用销售费用销售费用 200.002
138、00.00200.00200.00借：借：借：借：周转材料周转材料周转材料周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）低值易耗品（在用） 10,00010,00010,00010,000 贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在库）低值易耗品（在库）低值易耗品（在库）低值易耗品（在库） 10,00010,00010,00010,000 6月月30日日，低，低值易耗品易耗品报废时：第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算88888888借：借：借：借：制造费用制造费用制造费用制造费用 5,0005,0005,0005,000 贷：周转材料贷：周转材料贷：
139、周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 5,0005,0005,0005,000借：借：借：借：原材料原材料原材料原材料 500500500500 贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用 500500500500借：借：借：借：制造费用制造费用制造费用制造费用 5,0005,0005,0005,000 贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 5,0005,0005,0005,000借：借：借：借：周转材料周转材料周转材料周转材料低值易耗品（摊销）低值
140、易耗品（摊销）低值易耗品（摊销）低值易耗品（摊销） 10,00010,00010,00010,000 贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）低值易耗品（在用） 10,00010,00010,00010,000三、库存商品的核算三、库存商品的核算 工工业企企业接受来料加工制造的代制品和接受来料加工制造的代制品和为外外单位加工位加工修理的代修品，在制造和修理完成修理的代修品，在制造和修理完成验收入收入库后，后，视同同企企业的的产成品，属于成品，属于库存商品；可以降价出售的不合存商品；可以降价出售的不合格品也属于格品也属于库存商品，但存
141、商品，但应与合格商品分开与合格商品分开记账。 委托外委托外单位加工的商品，不属于位加工的商品，不属于库存商品；已存商品；已经完完成成销售手售手续并确并确认销售收入，但售收入，但购买单位在月末未提位在月末未提取的商品，取的商品，应作作为代管商品代管商品处理，理，单独独设置置“代管商品代管商品代管商品代管商品”备查簿簿进行登行登记，不属于，不属于库存商品。存商品。第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算89898989 库库库库存存存存商商商商品品品品，包包包包括括括括库库库库存存存存的的的的外外外外购购购购商商商商品品品品、自自自自制制制制产产产产成成成成品品品品、存存存存放放放放在在在在门门
142、门门市市市市部部部部准准准准备备备备出出出出售售售售的的的的商商商商品品品品、发发发发出出出出展展展展览览览览的的的的商商商商品品品品以以以以及及及及寄寄寄寄存存存存在在在在外外外外的的的的商商商商品品品品、接接接接受受受受来来来来料料料料加加加加工工工工制制制制造造造造的的的的代代代代制制制制品品品品和和为外单位加工修理的代修品为外单位加工修理的代修品为外单位加工修理的代修品为外单位加工修理的代修品等等等等。多选多选多选多选 企企业应设置置库存商品库存商品库存商品库存商品科目核算科目核算库存的各种商存的各种商品的品的实际成本（或成本（或进价）或价）或计划成本（或售价），划成本（或售价），并按
143、并按库存商品的种存商品的种类、品种和、品种和规格及有效地点格及有效地点设置明置明细账进行明行明细核算。核算。 “库存商品存商品”科目期末借科目期末借方余方余额反映企反映企业库存商品的存商品的实际成本（或成本（或进价）价）或或计划成本（或售价）。划成本（或售价）。（一）工（一）工业企企业库存商品的核算存商品的核算 工工业企企业的的库存商品主要指存商品主要指产成品，在特殊情况成品，在特殊情况下，也有少量的外下，也有少量的外购商品。商品。 1 1、工业企业生产的产成品工业企业生产的产成品工业企业生产的产成品工业企业生产的产成品要求：要求：要求：要求： 一般一般应按按实际成本成本进行核算，行核算，产成
144、品的收入、成品的收入、发出出和和销售，平售，平时只只记数量不数量不记金金额；月末；月末计算入算入库产成成品的品的实际成本；成本；第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算90909090 对发出和出和销售的售的产成品，可以采用成品，可以采用先进先出法、先进先出法、先进先出法、先进先出法、加权平均法、移动平均法加权平均法、移动平均法加权平均法、移动平均法加权平均法、移动平均法或者或者个别计价法个别计价法个别计价法个别计价法等方法等方法确定其确定其实际成本。核算方法一成本。核算方法一经确定，不得随意确定，不得随意变更。更。 产成品种成品种类比比较多的企多的企业，也可以按，也可以按计划成本划成本进行
145、日常核算，其行日常核算，其实际成本与计划成本的差异实际成本与计划成本的差异实际成本与计划成本的差异实际成本与计划成本的差异，可以可以单独独设置置产品成本差异产品成本差异产品成本差异产品成本差异科目科目进行核算，行核算，或在或在库存商品库存商品库存商品库存商品科目下科目下设置置“成本差异成本差异成本差异成本差异”二二级科目科目进行核算。行核算。第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算91919191 2 2、工业企业生产完成的产成品验收入库工业企业生产完成的产成品验收入库工业企业生产完成的产成品验收入库工业企业生产完成的产成品验收入库： 对外外销售售产成品（包括采用分期收款方式成品（包括采用分
146、期收款方式销售售产成成品），品），结转销售成本售成本时： 采用采用计划成本核算计划成本核算计划成本核算计划成本核算的，的，还应结转应分分摊的的实际成本成本与与计划成本的差异划成本的差异 实际实际成本成本成本成本大于大于大于大于计计划成本的差异，做划成本的差异，做划成本的差异，做划成本的差异，做相反相反相反相反的会的会的会的会计计分分分分录录。第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算92929292借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 计划成本计划成本计划成本计划成本 产品成本差异产品成本差异产品成本差异产品成本差异 超支差异，节约差异记超支差异，节约差异记超支差异，节约差异记超支
147、差异，节约差异记贷方贷方贷方贷方 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本等等等等 实际成本实际成本实际成本实际成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 实际成本实际成本实际成本实际成本 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 实际成本实际成本实际成本实际成本借：产品成本差异借：产品成本差异借：产品成本差异借：产品成本差异 节约差异节约差异节约差异节约差异 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 节约差异节约差异节约差异节约差异 3 3、工业企业购入、委托外单位加工库存商品等工业企业购入、委托外单位加工库存商品等工业企业购
148、入、委托外单位加工库存商品等工业企业购入、委托外单位加工库存商品等，比照比照“原材料原材料”、“委托加工物委托加工物资”科目的相关科目的相关规定定进行会行会计处理。理。（二）商品流通企（二）商品流通企业库存商品的核算存商品的核算： 商品流通企商品流通企业的的库存商品主要指存商品主要指外购外购外购外购或或委托加委托加委托加委托加工工工工完成完成验收入收入库用于销售用于销售用于销售用于销售的各种商品。的各种商品。 1 1、库存商品采用进价核算的企业库存商品采用进价核算的企业库存商品采用进价核算的企业库存商品采用进价核算的企业 2 2、库存商品采用售价金额核算的企业库存商品采用售价金额核算的企业库存
149、商品采用售价金额核算的企业库存商品采用售价金额核算的企业 如企如企业对商品采商品采购过程中程中发生的生的进货费用用单独独进行核行核算的，企算的，企业还应设置置待摊进货费用待摊进货费用待摊进货费用待摊进货费用科目。科目。第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算93939393借：待摊进货费用借：待摊进货费用借：待摊进货费用借：待摊进货费用 贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款等等等等 进货费用进货费用进货费用进货费用 期末，期末，应按所按所购商品的商品的销售比例销售比例销售比例销售比例计算确定与算确定与该商品商品相关的相关的进货费用的金用的金
150、额：第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算94949494借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：待摊进货费用贷：待摊进货费用贷：待摊进货费用贷：待摊进货费用四、发出商品的核算四、发出商品的核算 企企业在日常的在日常的销售活售活动中，有中，有时会出会出现对外外销售售已已发出商品、但不出商品、但不满足收入准足收入准则规定的确定的确认条件的情况，因而不能条件的情况，因而不能结转商品商品销售成本。因此，售成本。因此，企企业应设置置发出商品发出商品发出商品发出商品科目，核算科目，核算这部分商品部分商品的的实际成本（或成本（或进价）或价）或计划成本（或售价），划成本（或
151、售价），企企业发出商品的主要出商品的主要账务处理如下：理如下： 1 1、对于不满足收入确认条件的发出商品对于不满足收入确认条件的发出商品对于不满足收入确认条件的发出商品对于不满足收入确认条件的发出商品： 发发出商品出商品出商品出商品满满足收入确足收入确足收入确足收入确认认条件条件条件条件时时，应结转销应结转销售成本售成本售成本售成本：第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算95959595借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品贷：发
152、出商品 采采用用计计计计划划划划成成成成本本本本或或或或售售售售价价价价核核核核算算算算的的，还应结转应分分摊的的产品成本差异或商品品成本差异或商品进销差价差价： 实实实实际际际际成成成成本本本本大大大大于于于于计计计计划划划划成成成成本本本本的的差差异异或或进价价大大于于售售价价的的差差异异，做做相反相反相反相反的会的会计分分录。 2 2、发出商品如发生退回发出商品如发生退回发出商品如发生退回发出商品如发生退回： 应按退回商品的按退回商品的实际成本（或成本（或进价）或价）或计划成本（或划成本（或售价）售价）：第第三三节节 其其他他存存货货的的核核算算96969696借：库存商品借：库存商品借
153、：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品借：商品进销差价借：商品进销差价借：商品进销差价借：商品进销差价 商业企业商业企业商业企业商业企业 产品成本差异产品成本差异产品成本差异产品成本差异 工业企业工业企业工业企业工业企业 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 节约差异节约差异节约差异节约差异第第四四节节 存存货货清清查查的的核核算算97979797 识记识记实地盘存制；永续盘存制实地盘存制；永续盘存制。领会领会实地盘存制的特点；实地盘存制的特点；永续盘存制的特点。永续盘存制的特点。综合应用综合应用存货盘盈的账务处理；存货盘盈的账务处
154、理；存货盘亏的账务处理存货盘亏的账务处理。本节考核知识点：本节考核知识点：一、存货数量的确定方法一、存货数量的确定方法 企企业确定存确定存货的的实物数量有两种方法：一种是物数量有两种方法：一种是实实实实地盘存制地盘存制地盘存制地盘存制；另一种是；另一种是永续盘存制永续盘存制永续盘存制永续盘存制。（一）（一）实地地盘存制存制名词解释名词解释名词解释名词解释 使用使用这种方法平种方法平时的的核算工作比较简便核算工作比较简便核算工作比较简便核算工作比较简便，但，但不能随时反映不能随时反映不能随时反映不能随时反映各种物资的收发结存情况，不能随时结转成本各种物资的收发结存情况，不能随时结转成本各种物资的
155、收发结存情况，不能随时结转成本各种物资的收发结存情况，不能随时结转成本，并把物，并把物资的自然和人的自然和人为短缺数短缺数隐含在含在发出数量之内；同出数量之内；同时由于缺乏由于缺乏经常性常性资料，料，不便于对存货进行计划和控制不便于对存货进行计划和控制不便于对存货进行计划和控制不便于对存货进行计划和控制，所以，所以实地地盘存制的存制的实用性较差实用性较差实用性较差实用性较差。通常。通常仅适用于一些适用于一些单位价值较低单位价值较低单位价值较低单位价值较低、自自自自然损耗大然损耗大然损耗大然损耗大、数量不稳定数量不稳定数量不稳定数量不稳定、进出频繁进出频繁进出频繁进出频繁的特定的特定货物。物。第
156、第四四节节 存存货货清清查查的的核核算算98989898 实实实实地地地地盘盘盘盘存存存存制制制制，又又又又称称称称“定定定定期期期期盘盘盘盘存存存存制制制制”，是是是是指指指指企企企企业业业业平平平平时时时时只只只只在在在在账账账账簿簿簿簿中中中中登登登登记记记记存存存存货货货货的的的的增增增增加加加加数数数数，不不不不记记记记减减减减少少少少数数数数，期期期期末末末末根根根根据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数据清点所得的实存数，计算本期存货的减少数。（二二）永永续盘存制存制名词解释名词解释名词解释名词解释
157、 采用永采用永续盘存制，存制，可随时掌握各种存货的收发、结存情可随时掌握各种存货的收发、结存情可随时掌握各种存货的收发、结存情可随时掌握各种存货的收发、结存情况，有利于存货管理况，有利于存货管理况，有利于存货管理况，有利于存货管理。 为了核了核对存存货账面面记录，永，永续盘存制亦存制亦要求进行存货的要求进行存货的要求进行存货的要求进行存货的实物盘点实物盘点实物盘点实物盘点。盘点可定期或不定期点可定期或不定期进行，通常在生行，通常在生产经营活活动的的间隙隙盘点部分或全部存点部分或全部存货；会计年度终了，应进行一会计年度终了，应进行一会计年度终了，应进行一会计年度终了，应进行一次全面的盘点清查，并
158、编制盘点表，保证账物相符，如有次全面的盘点清查，并编制盘点表，保证账物相符，如有次全面的盘点清查，并编制盘点表，保证账物相符，如有次全面的盘点清查，并编制盘点表，保证账物相符，如有不符应查明原因及时处理不符应查明原因及时处理不符应查明原因及时处理不符应查明原因及时处理。 我国企我国企业会会计实务中，存中，存货的数量核算一般采用永的数量核算一般采用永续盘存制。但不存制。但不论采用何种方法，前后各期采用何种方法，前后各期应保持一致。保持一致。第第四四节节 存存货货清清查查的的核核算算99999999 永永永永续续续续盘盘盘盘存存存存制制制制，又又又又称称称称“账账面面盘盘存存制制”，是是指指企企业
159、业设设置置各各种种数数量量金金额额的的存存货货明明细细账账，根根据据有有关关凭凭证证，逐逐日日逐逐笔笔登登记记材材料料、产产品品、商商品品等等的的收收发发领领退退数数量量和和金金额额，随时结出账面结存数量和金额随时结出账面结存数量和金额。二、存货清查的账务处理二、存货清查的账务处理 为核算企核算企业在存在存货清清查过程中程中查明的各明的各项存存货盘盈、盈、盘亏和和毁损的价的价值，企，企业应设置置待处待处待处待处理财产损溢理财产损溢理财产损溢理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢科目科目进行行核算。核算。第第四四节节 存存货货清清查查的的核核算算100
160、100100100（一）（一）审批前批前 1 1、盘盈的各种存货：盘盈的各种存货：盘盈的各种存货：盘盈的各种存货： 2 2、盘亏、毁损的各种存货：盘亏、毁损的各种存货：盘亏、毁损的各种存货：盘亏、毁损的各种存货：注意：注意：注意：注意： 采用采用计划成本（或售价）核算的，划成本（或售价）核算的，还应当同当同时结转成本差异（或商品成本差异（或商品进销差价）。已差价）。已计提存提存货跌跌价准价准备的，的，还应当同当同时结转存存货跌价准跌价准备。第第四四节节 存存货货清清查查的的核核算算101101101101借：原材料、库存商品借：原材料、库存商品借：原材料、库存商品借：原材料、库存商品等等等等
161、贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品贷：原材料、库存商品贷：原材料、库存商品贷：原材料、库存商品等等等等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）出）出） 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税（二二）审批批后后 1 1、盘盈的存货，属
162、于盘盈的存货，属于盘盈的存货，属于盘盈的存货，属于计算错误计算错误计算错误计算错误等原因导致的差等原因导致的差等原因导致的差等原因导致的差错错错错，可以采用追溯重述法和未来适用法：可以采用追溯重述法和未来适用法：可以采用追溯重述法和未来适用法：可以采用追溯重述法和未来适用法：（1）在）在追溯重述法追溯重述法追溯重述法追溯重述法下：下： 期末：期末：（2）在）在未来适用法未来适用法未来适用法未来适用法下（我国准下（我国准则和和实务中采用）：中采用）：第第四四节节 存存货货清清查查的的核核算算102102102102借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整
163、贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整等等等等借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用 2 2、盘盘盘盘亏、损毁亏、损毁亏、损毁亏、损毁的存货：的存货：的存货：的存货：例
164、例例例2323某公司采用某公司采用实际成本法成本法对存存货进行行计价，期末价，期末盘点存点存货时发现10,000元的原材料元的原材料发生生毁损，其，其进项税税额为1,700元。元。经批准的批准的处理意理意见是：由保管是：由保管员赔偿10%，其余，其余部分部分计入本期入本期损益。益。该公司公司应作的会作的会计分分录如下如下：（1）盘出原材料出原材料毁损时：第第四四节节 存存货货清清查查的的核核算算103103103103借：库存现金、原材料借：库存现金、原材料借：库存现金、原材料借：库存现金、原材料 残残残残料价值料价值料价值料价值 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 责任人赔偿责任人赔偿
165、责任人赔偿责任人赔偿 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 无法查明的无法查明的无法查明的无法查明的其他损失其他损失其他损失其他损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢借：借：借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11,70011,70011,70011,700 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 10,00010,00010,00010,000 应交税费应交税费应交税费应交税
166、费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1,7001,7001,7001,700（2）经批准后的批准后的处理：理：单选单选单选单选20092009企企业进行存行存货清清查时，对盘亏的存的存货，确确认应当由保当由保险公司公司赔偿的金的金额，在，在报经批准后批准后应该列入列入【 】。 A. A.营业外支出外支出 B. B.主主营业务成本成本 C. C.其他其他应收款收款 D. D.管理管理费用用正确答案正确答案正确答案正确答案C C第第四四节节 存存货货清清查查的的核核算算104104104104借：借：借：借：其他应收款其他应收
167、款其他应收款其他应收款 1,7001,7001,7001,700 管理费用管理费用管理费用管理费用 10,53010,53010,53010,530 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11,70011,70011,70011,700第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算105105105105 识记识记识记识记成本与可变现净值孰低法的概念；成本成本与可变现净值孰低法的概念；成本与可变现净值的含义与可变现净值的含义。领会领会领会领会存货的可变现净值低于成本的迹象；存存货的可变现净值
168、低于成本的迹象；存货的可变现净值为零的迹象；不同存货可变现净货的可变现净值为零的迹象；不同存货可变现净值的确定；计提存货跌价准备的方法；存货跌价值的确定；计提存货跌价准备的方法；存货跌价准备转出和转回的处理。准备转出和转回的处理。简单应用简单应用简单应用简单应用单项比较法与分类比较法下存货成单项比较法与分类比较法下存货成本与可变现净值的确定本与可变现净值的确定。综合应用综合应用综合应用综合应用存货减值准备的计提、转回的账务存货减值准备的计提、转回的账务处理。处理。本节考核知识点：本节考核知识点：一、存货发生跌价的判断一、存货发生跌价的判断 当存在下列情况之一当存在下列情况之一时，表明存，表明存
169、货发生减生减值，应当当计提存提存货跌价准跌价准备：简答简答简答简答第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算106106106106（1 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；回升的希望；（2 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；售价格；（3 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4 4）因企业所提供的商
170、品或劳务过时或消费者偏好改变而因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 存存货存在下列情形之一的，表明存存在下列情形之一的，表明存货的可的可变现净值为零零：多选多选多选多选或或或或简答简答简答简答二、存货应按照成本与可变现净值孰低计量二、存货应按照成本与可变现净值孰低计量第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算107107107107（1 1）已霉烂变质的存货；已霉烂变质的存货；（2 2）已过期且无
171、转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货；（3 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；存货；（4 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低，是指对存货按照成本与可是指对存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。变现净值两者之中较低者计价的方法。即即即即：期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按期末存货的成本低于
172、其可变现净值，期末存货按成本计价；期末存货的可变现净值低于成本，期末存成本计价；期末存货的可变现净值低于成本，期末存成本计价；期末存货的可变现净值低于成本，期末存成本计价；期末存货的可变现净值低于成本，期末存货按可变现净值计价货按可变现净值计价货按可变现净值计价货按可变现净值计价。 企企业以确凿证据为基础以确凿证据为基础以确凿证据为基础以确凿证据为基础计算确定存算确定存货的可的可变现净值。 存存货可变现净值的确凿证据可变现净值的确凿证据可变现净值的确凿证据可变现净值的确凿证据，是指，是指对确定存货的可对确定存货的可对确定存货的可对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明变现净值有直接影响的确凿
173、证明变现净值有直接影响的确凿证明变现净值有直接影响的确凿证明。如如如如产品或商品的市品或商品的市场销售价格、与企售价格、与企业产品或商品或商品相同或品相同或类似商品的市似商品的市场销售价格、供售价格、供货方提供的有方提供的有关关资料、料、销售方提供的有关售方提供的有关资料、生料、生产成本成本资料等。料等。第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算108108108108 成本成本成本成本，是指存货的是指存货的实际成本实际成本实际成本实际成本。即存货在诸如加权平均法、即存货在诸如加权平均法、先进先出法等计价方法下计算确定的期末存货价值。先进先出法等计价方法下计算确定的期末存货价值。 可变现净值可
174、变现净值可变现净值可变现净值，是指是指在日常活动中，存货的估计售价减在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额关税费后的金额。（一）不同存（一）不同存货可可变现净值的确定的确定 1 1、产成品、商品和用于出售的材料等直接用于产成品、商品和用于出售的材料等直接用于产成品、商品和用于出售的材料等直接用于产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货出售的存货出售的存货出售的存货： 2 2、需要经过加工的材料存货需要经过加工的材料存货需要经过加工的材料存货需要经过加工的材料存货： 3 3、为执行销
175、售合同或劳务合同而持有的存货为执行销售合同或劳务合同而持有的存货为执行销售合同或劳务合同而持有的存货为执行销售合同或劳务合同而持有的存货： 持有的同一持有的同一项存存货数量多于数量多于销售合同售合同订购数量的数量的，应分分别确定其可确定其可变现净值，并与其相，并与其相对应的成本比的成本比较，分，分别确定确定存存货跌价准跌价准备的的计提或提或转回的金回的金额。 有合同部分的存货的可变现净值有合同部分的存货的可变现净值有合同部分的存货的可变现净值有合同部分的存货的可变现净值以合同价款为基础确定以合同价款为基础确定以合同价款为基础确定以合同价款为基础确定；超出部分的存货的可变现净值超出部分的存货的可
176、变现净值超出部分的存货的可变现净值超出部分的存货的可变现净值应以一般销售价格为基础应以一般销售价格为基础应以一般销售价格为基础应以一般销售价格为基础计算。算。第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算109109109109可变现净值存货的估计售价估计的销售费用以及相关税费可变现净值存货的估计售价估计的销售费用以及相关税费可变现净值存货的估计售价估计的销售费用以及相关税费可变现净值存货的估计售价估计的销售费用以及相关税费材料的可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完材料的可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完材料的可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完材料的可变现净值该材料所生
177、产的产成品的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费 第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算110110110110例如，假定例如，假定A 公司公司2005年年12月月31日日库存存W 型机器型机器12台，成本（不台，成本（不含增含增值税）税）为360万元，万元，单位成本位成本为30万元。万元。该批批W 型机器全部型机器全部销售售给B 公司。与公司。与B 公司公司签订的的销售合同售合同约定，定，2006年年1月月20日，日，A公
178、司公司应按每台按每台30万元的价格（不含增万元的价格（不含增值税）向税）向B 公司提供公司提供W 型机型机器器12台。台。A公司公司销售部售部门提供的提供的资料表明，向料表明，向长期客期客户B 公司公司销售的售的W 型机器的平均运型机器的平均运杂费等等销售售费用用为0.12万元万元/台；向其他台；向其他客客户销售售W 型机器的平均运型机器的平均运杂费等等销售售费用用为0.1万元万元/台。台。2005年年12月月31日，日，W 型机器的市型机器的市场销售价格售价格为32万元万元/台。台。 在本例中，能在本例中，能够证明明W 型机器的可型机器的可变现净值的确的确凿证据是据是A公司公司与与B 公司公
179、司签订的有关的有关W 型机器的型机器的销售合同、市售合同、市场销售价格售价格资料、料、账簿簿记录和和A公司公司销售部售部门提供的有关提供的有关销售售费用的用的资料等。根据料等。根据该销售合同售合同规定，定，库存的存的12台台W型机器的型机器的销售价格全部由售价格全部由销售合同售合同约定。定。在在这种情况下，种情况下，W型机器的可型机器的可变现净值应以以销售合同售合同约定的价格定的价格30万元万元/台台为基基础确定。确定。 据此，据此，W型机器的可型机器的可变现净值30120.12123601.44358.56（万元）低于（万元）低于W型机器的成本（型机器的成本（360万元），万元），应按其差按
180、其差额1.44 万元万元计提存提存货跌价准跌价准备（假定以前未（假定以前未对W 型型计提存提存货跌价准跌价准备）。如果）。如果W型机器的成本型机器的成本为350 万元，万元，则不需不需计提存提存货跌价准跌价准备。第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算111111111111 第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算112112112112（二）（二）计提存提存货跌价准跌价准备的方法的方法 存存货跌价准跌价准备，通常通常应当按当按单个存货项目计单个存货项目计单个存货项目计单个存货项目计提提提提存存货跌价准跌价准备； 1 1、对对于数量繁多、于数量繁多、于数量繁多、于数量繁多、单单价价价价较
181、较低的存低的存低的存低的存货货可以按可以按可以按可以按存货类别计提存货类别计提存货类别计提存货类别计提存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备。 2 2、与在同一地区生与在同一地区生与在同一地区生与在同一地区生产产和和和和销销售的售的售的售的产产品系列相关，品系列相关，品系列相关，品系列相关，具有相同或具有相同或具有相同或具有相同或类类似最似最似最似最终终用途或目的，且用途或目的，且用途或目的，且用途或目的，且难难以与其他以与其他以与其他以与其他项项目分开目分开目分开目分开计计量的存量的存量的存量的存货货可以可以可以可以合并计提合并计提合并计提合并计提存货跌价存货跌价存货跌价存货跌价准
182、备准备准备准备。例例例例2424某企某企业有甲、乙两大有甲、乙两大类A、B、C、D四种存四种存货，各种存，各种存货分分别按三种按三种计算方式确定期末存算方式确定期末存货的成的成本，本，见表表36。第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算113113113113 由表由表36可知，可知，单项比比较法确定的期末存法确定的期末存货成成本最低，本最低，为28800元；分元；分类比比较法次之，法次之，为29600元；元；总额比比较法最高，法最高，为30000元。相元。相应地地计提的提的存存货跌价准跌价准备分分别为1200元，元，400元，元，0元。元。第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算1141
183、14114114第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算115115115115（三）（三）存存货跌价准跌价准备的的转出出和和转回回的的处理理第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算116116116116（1 1）企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已销售分存货已销售企业在结转销售成本的同时，企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货，结转的存货跌价准备跌价准备冲减当期管理费用冲减当期管理费用冲减当期管理费用冲减当期管理费用；（2 2）因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，因债务重组、
184、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，并按债务重应同时结转已计提的存货跌价准备，并按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理；组和非货币性资产交换的原则进行会计处理； （3 3）如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备：按比例结转相应的存货跌价准备：应结转的存货跌价准备上期末该类存货所计提的存货跌应结转的存货跌价准备上期末该类存货所计提的存货跌应结转的存货跌价准备上期末该类存货所计提的存货跌应结转的存货跌价准备上期末该类存货所计提的存货跌价准备价准备价准备价准备上期末该类存货的账面余额上期末该类存货的账面
185、余额上期末该类存货的账面余额上期末该类存货的账面余额因销售、债务重组、因销售、债务重组、因销售、债务重组、因销售、债务重组、非货币性资产交换而转出的存货账面余额非货币性资产交换而转出的存货账面余额非货币性资产交换而转出的存货账面余额非货币性资产交换而转出的存货账面余额三、三、存货存货减值减值的的账务处理账务处理 资产负债表日表日： 1 1、计提：计提：计提：计提： 存存货跌价准跌价准备应有余有余额已提数已提数应予补提应予补提应予补提应予补提 2 2、转回：转回：转回：转回： 存存货跌价准跌价准备应有余有余额已提数已提数应冲销应冲销第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算11711711711
186、7“存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备”期末余额成本可变现净值期末余额成本可变现净值期末余额成本可变现净值期末余额成本可变现净值借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 补提金补提金补提金补提金额额额额 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备 转回金转回金转回金转回金额额额额 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 企企业应当合理地当合理地计提存提存货跌价准跌价准备，但，但不得计提秘不得计提秘不得计提秘不得计提秘密准备密准备密准备密准备。如有
187、确。如有确凿证据表明企据表明企业不恰当地运用了谨慎不恰当地运用了谨慎不恰当地运用了谨慎不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备性原则计提秘密准备性原则计提秘密准备性原则计提秘密准备的，的，应当当作为重大会计差错予以作为重大会计差错予以作为重大会计差错予以作为重大会计差错予以更正更正更正更正，并在会，并在会计报表附注中表附注中说明事明事项的性的性质、调整金整金额，以及，以及对企企业财务状况、状况、经营成果的影响成果的影响。例例例例2525华丰公司自丰公司自2007年起采用年起采用“成本与可成本与可变现净值孰低法孰低法”对期末某期末某类存存货进行行计价，并运用分价，并运用分类比比较法法计提存提存货跌价
188、准跌价准备。假。假设公司公司2007年至年至2010年年末年年末该类存存货的的账面成本均面成本均为200,000元。元。 1.假假设2007年年末年年末该类存存货的的预计可可变现净值为180,000元，元，则应计提的存提的存货跌价准跌价准备为20,000元。元。会会会会计计分分分分录为录为：第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算118118118118借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 20,00020,00020,00020,000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20,00020,00020,00020,000 2.假假设
189、2008年年末年年末该类存存货的的预计可可变现净值为170,000元，元，则应补提的存提的存货跌价准跌价准备为10,000元。元。会会会会计计分分分分录为录为： 3.假假设2009年年11月月30日，因存日，因存货用于用于债务重重组而而转出出已提跌价准已提跌价准备5,000元。元。会会计分分录为： 4.假假设2009年年末年年末该类存存货的可的可变现净值有所恢复，有所恢复，预计可可变现净值为194,000元，元，则应冲减已冲减已计提的存提的存货跌价跌价准准备19,000 （30,0005,0006,000）元。元。分分录为：第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算119119119119借：
190、存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备 19,00019,00019,00019,000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 19,00019,00019,00019,000借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 10,00010,00010,00010,000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10,00010,00010,00010,000借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备 5,0005,0005,0005,000 贷：营业外支出贷：营业外支出贷：营业
191、外支出贷：营业外支出 5,0005,0005,0005,000 5.假假设2010年年末年年末该类存存货的可的可变现净值进一步恢复，一步恢复，预计可可变现净值为205,000元，元，则应冲减已冲减已计提的存提的存货跌价准跌价准备6,000元（以已元（以已经计提的跌价准提的跌价准备为限）。限）。会会会会计计分分分分录为录为：第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算120120120120借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备 6,0006,0006,0006,000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 6,0006,0006,0006,0
192、00计算题计算题计算题计算题20082008秦岭公司自秦岭公司自2008年起采用成本与可年起采用成本与可变现净值孰低法孰低法对期末某期末某类存存货进行行计价，并运用分价，并运用分类比比较法法计提存提存货跌价准跌价准备。假。假设该公司公司2008年至年至2010年年末年年末该类存存货的的账面成本均面成本均为200万元。其他万元。其他相关相关资料如下：料如下：（1）2008年年末年年末该类存存货的的预计可可变现净值为180万元；万元；（2）2009年年末年年末该类存存货的的预计可可变现净值为170万元万元；（3）2010年年10月月31日，因存日，因存货用于用于债务重重组而而转出已提出已提跌价准跌
193、价准备5万元万元（4）2010年年末年年末该类存存货的可的可变现净值有所恢复，有所恢复，预计可可变现净值为194万元。万元。 要求：根据以上要求：根据以上资料料编制存制存货减减值的会的会计分分录。（请列出必要的列出必要的计算算过程，答案中的金程，答案中的金额单位全部用位全部用“万元万元”表示表示）。）。第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算121121121121各年各年各年各年计计提存提存提存提存货货跌价准跌价准跌价准跌价准备备的金的金的金的金额为额为：（1）2008年年末年年末该类存存货的的预计可可变现净值为180万万元；元；计提存提存货跌价准跌价准备金金额为200-180=20万元万
194、元。第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算122122122122借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 200,000200,000200,000200,000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 200,000200,000200,000200,000（2）2009年年末年年末，该类存存货的的预计可可变现净值为170万元；万元；应计提的存提的存货跌价准跌价准备金金额为2001702010万元万元。（3）2010年年10月月31日，因存日，因存货用于用于债务重重组而而转出出已提跌价准已提跌价准备5万元；万元；（4）2010年年末年年
195、末该类存存货的可的可变现净值有所恢复，有所恢复，预计可可变现净值为194万元。万元。应冲减已冲减已计提的存提的存货跌价跌价准准备20105（200194）19（万元）（万元）第第五五节节 存存货货减减值值的的核核算算123123123123借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备 50,00050,00050,00050,000 贷：营业外支出贷：营业外支出贷：营业外支出贷：营业外支出 50,00050,00050,00050,000借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 100,000100,000100,000100,000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 100,000100,000100,000100,000借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备借：存货跌价准备 190,000190,000190,000190,000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 190,000190,000190,000190,000
