第十一章责任会计

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1、第十一章 责任会计1 1第一节第一节 分权管理分权管理学习目标：了解企业选择分权管理的原因2 2公司存在两种决策方法：公司存在两种决策方法： 集权式：决策由最高层作出、基层执行。集权式：决策由最高层作出、基层执行。 分权式：就是将决策权随同相应的责任下放给基层经理人员，许多关键性的分权式：就是将决策权随同相应的责任下放给基层经理人员，许多关键性的 决策应由接近这些问题的经理人员作出。决策应由接近这些问题的经理人员作出。 一、实施分权管理的原因：一、实施分权管理的原因： （一）基层经理利用掌握的信息，能够迅速地对客观情况作出反应，从而可（一）基层经理利用掌握的信息，能够迅速地对客观情况作出反应，

2、从而可以在其职责范围内，作出更为有效的决策。以在其职责范围内，作出更为有效的决策。 （二）可以减轻高层管理人员的工作负担，把工作重点放在企业重要的战略（二）可以减轻高层管理人员的工作负担，把工作重点放在企业重要的战略决策上。决策上。 （三）有利于培训、激励管理人员。培训人员的最佳方法就是让那些未来的（三）有利于培训、激励管理人员。培训人员的最佳方法就是让那些未来的高层经理有机会作重要决策。扩大基层经理的职责范围能使基层经理更有成就高层经理有机会作重要决策。扩大基层经理的职责范围能使基层经理更有成就感，激发出更多的主动性和创造性。感，激发出更多的主动性和创造性。 3 3（四）增加分部竞争力。总部

3、对分部依据其贡献毛益进行考核，（四）增加分部竞争力。总部对分部依据其贡献毛益进行考核，竞争力差的经营单位就被分离出公司。竞争力差的经营单位就被分离出公司。二、分权管理的基本单位二、分权管理的基本单位 分权管理的实施方式通常是设立被称为分权管理的实施方式通常是设立被称为“分部分部”的经营单位。的经营单位。 设立分部的方法：设立分部的方法： 1、根据其提供的商品或劳务的不同。如百事可乐、根据其提供的商品或劳务的不同。如百事可乐 2、根据地域的不同来设立分部。如西北航空公司、根据地域的不同来设立分部。如西北航空公司 3、根据分部经理的职权（如前面几种责任中心）、根据分部经理的职权（如前面几种责任中心

4、）4 4第二节第二节 责任会计责任会计学习目标学习目标1、掌握责任会计的定义、掌握责任会计的定义2、掌握责任中心的五种类型、掌握责任中心的五种类型5 5一、责任中心的类型一、责任中心的类型 责任中心：是一个企业的组成部分，其管理人员具有一定权力并承担相责任中心：是一个企业的组成部分，其管理人员具有一定权力并承担相应责任。应责任。 具备四个条件：具备四个条件： 1、有承担经济责任的责任者、有承担经济责任的责任者 2、有确定经济责任的客观对象，即资金运动、有确定经济责任的客观对象，即资金运动 3、具备承担经济责任的条件，即职责和权限、具备承担经济责任的条件，即职责和权限 4、有考核经济责任的基本标

5、准，即责任预算、有考核经济责任的基本标准，即责任预算 责任中心有五种：责任中心有五种： （一）成本中心：其经理人员对产出的耗用（一）成本中心：其经理人员对产出的耗用成本成本负责。（投入与产出有负责。（投入与产出有明确的比例关系的生产部门）明确的比例关系的生产部门） （二）酌量费用中心：主要以（二）酌量费用中心：主要以酌量费用酌量费用预算来评价管理人员的业绩。（投预算来评价管理人员的业绩。（投入产出关系不明确的管理部门）入产出关系不明确的管理部门）6 6 （三）收入中心：经理人员对（三）收入中心：经理人员对收入收入（销售数量和价格或数量）负责。如销（销售数量和价格或数量）负责。如销售部门售部门

6、（四）利润中心：经理人员对（四）利润中心：经理人员对收入和成本收入和成本负责。经理有权制定资源供应和负责。经理有权制定资源供应和 自行定价的权利。如分厂自行定价的权利。如分厂 （五）投资中心：其经理人员不仅对（五）投资中心：其经理人员不仅对收入和成本收入和成本负责，还要对负责，还要对投资投资负责。负责。如分部如分部 二、责任会计二、责任会计 责任会计制度就是把分权管理、经济责任以及会计核算结合起来而形成的责任会计制度就是把分权管理、经济责任以及会计核算结合起来而形成的一种管理控制系统。它的主要含义是：在分权管理的条件下，为适应企业经一种管理控制系统。它的主要含义是：在分权管理的条件下，为适应企

7、业经济责任制的要求，在企业内部建立若干个分部（经济责任中心），对其分工济责任制的要求，在企业内部建立若干个分部（经济责任中心），对其分工负责的经济活动进行规划和控制，以实现业绩考核和业绩评价的一种内部会负责的经济活动进行规划和控制，以实现业绩考核和业绩评价的一种内部会计控制制度。计控制制度。7 7 责任会计的主要内容包括：划分责任中心（分部），明确责责任会计的主要内容包括：划分责任中心（分部），明确责权范围；编制责任预算，权范围；编制责任预算，确定考核标准确定考核标准；建立跟踪系统，进行；建立跟踪系统，进行反馈控制；分析评价业绩，建立奖惩制度；合理制定内部转移反馈控制；分析评价业绩，建立奖惩制

8、度；合理制定内部转移价格。价格。 建立责任会计制度达到目的有两个方面：有利于考核和评价建立责任会计制度达到目的有两个方面：有利于考核和评价各经济责任中心的工作业绩及经营成果（责任报告）；便于把各经济责任中心的工作业绩及经营成果（责任报告）；便于把各个经济责任中心的经营目标与企业经营总目标统一起来。各个经济责任中心的经营目标与企业经营总目标统一起来。8 8 第三节第三节 不同类型责任中心的责任会计及其不同类型责任中心的责任会计及其特点特点学习目标学习目标1、掌握不同责任中心业绩考核方法、掌握不同责任中心业绩考核方法2、杜帮模型的应用、杜帮模型的应用9 9一、成本中心一、成本中心 业绩评价主要根据

9、责任成本差异，辅以质量和时间标准。业绩评价主要根据责任成本差异，辅以质量和时间标准。 责任成本：某责任中心的可控成本。责任成本：某责任中心的可控成本。 可控成本：是预先知道的，有办法计量的，能为责任中心管理人员所可控成本：是预先知道的，有办法计量的，能为责任中心管理人员所控制、为其管理行为所影响的成本。控制、为其管理行为所影响的成本。 成本中心的考核指标成本中心的考核指标 责任成本变动额责任成本变动额=实际责任成本实际责任成本预算责任成本预算责任成本 责任成本变动率责任成本变动率=责任成本变动额责任成本变动额/预算责任成本预算责任成本 例：某企业第一车间是一个成本中心，只生产例：某企业第一车间

10、是一个成本中心，只生产A产品。其预算产量产品。其预算产量5 000件，件，单位标准材料成本为单位标准材料成本为100元元/件（件（10元元/千克千克 10千克千克/件）；实际产量为件）；实际产量为6 000件，实际单位材料成本件，实际单位材料成本96元（元（12元元/千克千克 8千克千克/件）件） 。假定其他成本暂时。假定其他成本暂时忽略不计。忽略不计。1010 要求：计算该成本中心消耗的直接材料责任成本变动额和变动率，分析并要求：计算该成本中心消耗的直接材料责任成本变动额和变动率，分析并评价成本中心控制情况。评价成本中心控制情况。 解：解： 责任成本变动额责任成本变动额=96966 000-

11、100 6 000-100 6 000=-24 0006 000=-24 000元元 责任成本变动率责任成本变动率=-24 000/=-24 000/（100 100 6 0006 000）=-4%=-4% 由于材料价格上升对成本的影响：由于材料价格上升对成本的影响： （12-1012-10）8 8 6 000=96 0006 000=96 000元元 由于材料用量降低对成本的影响：由于材料用量降低对成本的影响： 10 10 （8 8 6 000-10 6 000-10 6 0006 000）=-120 000=-120 000元元 该成本中心的直接材料成本节约了该成本中心的直接材料成本节约了

12、24 00024 000元元 原因分析与评价：原因分析与评价： 1 1、由于材料采购价格上升致使成本超支、由于材料采购价格上升致使成本超支96 00096 000元，这属于一车间不可控元，这属于一车间不可控成本，应将此超支责任由该车间转出，转由采购部门承担。成本，应将此超支责任由该车间转出，转由采购部门承担。 2 2、由于材料用量降低致使成本节约了、由于材料用量降低致使成本节约了120 000120 000元，属于该中心取得的成绩。元，属于该中心取得的成绩。1111二、利润中心二、利润中心 利润中心是不仅要对成本负责，而且要对收入和利润负责。利润中心一般利润中心是不仅要对成本负责，而且要对收入

13、和利润负责。利润中心一般在企业处于较高的责任层，对产品或服务具有生产经营权。例如分公司、分在企业处于较高的责任层，对产品或服务具有生产经营权。例如分公司、分厂、有独立经营权的各部门。厂、有独立经营权的各部门。 同成本中心相同，成本应该是利润中心的可控成本，收入应该是利润中心同成本中心相同，成本应该是利润中心的可控成本，收入应该是利润中心可控制并能施加影响的收入。可控制并能施加影响的收入。 对对利润指标考核具体有可控贡献、部门毛利、部门税前利润利润指标考核具体有可控贡献、部门毛利、部门税前利润 。例例:某公司某部门的数据如下某公司某部门的数据如下: 部门销售收入部门销售收入 50 000元元 变

14、动成本变动成本 30 000 经理可控固定成本经理可控固定成本 5 000 经理不可控固定成本经理不可控固定成本 4 0004 000 1212 我们可以选择四个指标评价该部门的业绩我们可以选择四个指标评价该部门的业绩 收入 50 00050 000 减:变动成本 30 00030 000 贡献毛益 20 00020 000 减:经理可控固定成本 5 0005 000 可控贡献可控贡献 15 000 15 000 减减: :经理不可控固定成本经理不可控固定成本 4 0004 000 部门毛利部门毛利 11 00011 000 减减: : 分部承担的不可控共同成本分部承担的不可控共同成本 3 0

15、00 3 000 部门税前利润部门税前利润 8 000 8 000 思考:哪一个更好呢?三、投资中心三、投资中心 投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是既要对成本、收入和利润投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是既要对成本、收入和利润负责，同时又要对投资效果负责。投资中心本质上也是利润中心，但它权限负责，同时又要对投资效果负责。投资中心本质上也是利润中心，但它权限比利润中心大。它处于责任中心的最高层次，与利润中心的主要区别是投资比利润中心大。它处于责任中心的最高层次，与利润中心的主要区别是投资中心具有投资决策权。中心具有投资决策权。1313 对投资中心不仅要考核利润，还要考核评价其所用

16、资金的使用效果。投资对投资中心不仅要考核利润，还要考核评价其所用资金的使用效果。投资资中心有两个重要考核指标：资中心有两个重要考核指标：投资利润率和剩余收益投资利润率和剩余收益。 （一）投资利润率（一）投资利润率 投资利润率是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。投资利润率是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。 投资利润率投资利润率=利润利润/投资额投资额 其中有两种基本的形式：其中有两种基本的形式： 1 1、资产利润率是指投资中心所获得的利润与资产总额的比率。、资产利润率是指投资中心所获得的利润与资产总额的比率。 资产利润率资产利润率= =净利润净利润/ /资产总额资产总额 2 2

17、、股本利润率是指投资中心所获得的利润与股本之间的比率。、股本利润率是指投资中心所获得的利润与股本之间的比率。 股本利润率股本利润率= =净利润净利润/ /股东权益股东权益 将股本利润率这个指标分解：将股本利润率这个指标分解： 股本利润率股本利润率=销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率权益乘数权益乘数 =税后净利润税后净利润/销售收入销售收入 销售收入销售收入/资产总额资产总额资产资产 总额总额/股东权益股东权益1414 该模型叫杜帮模型。其中，该模型叫杜帮模型。其中，权益乘数权益乘数表明企业的股权资本支撑着几倍于自己表明企业的股权资本支撑着几倍于自己的投资规模，它能从另一个角度揭示企业使用

18、债务资金对其资产的融通程度。的投资规模，它能从另一个角度揭示企业使用债务资金对其资产的融通程度。 投资利润率的优点：投资利润率的优点： 1、能反映投资中心综合盈利能力。投资利润率与收入、成本、利润、资产有、能反映投资中心综合盈利能力。投资利润率与收入、成本、利润、资产有关。关。 2、投资利润率具有横向、纵向可比性。、投资利润率具有横向、纵向可比性。 3、可以促使管理人员像控制费用一样地控制经营资产的占用。促使盘活资产、可以促使管理人员像控制费用一样地控制经营资产的占用。促使盘活资产减少不合理资产占用，及时处理过时、变质、毁损资产等。减少不合理资产占用，及时处理过时、变质、毁损资产等。 4、投资

19、利润率可以作为选择投资机会的依据。、投资利润率可以作为选择投资机会的依据。 投资利润率的局限：投资利润率的局限： 1、资产和利润的不实，造成投资利润率的不实。、资产和利润的不实，造成投资利润率的不实。 2、投资利润率重视短期业绩评价，忽视对企业长期盈利能力的评价。、投资利润率重视短期业绩评价，忽视对企业长期盈利能力的评价。 3、各投资中心只顾本身利益，缺乏全局观念，丧失一些对全局来说有获利能、各投资中心只顾本身利益，缺乏全局观念，丧失一些对全局来说有获利能的机会。（见后面的例子）的机会。（见后面的例子）1515 例：例：A A公司资料如下：现金公司资料如下：现金2 540 0002 540 0

20、00、短期投资、短期投资1 800 0001 800 000、应收账款应收账款18 320 00018 320 000、存货、存货27 530 00027 530 000、厂房建筑物等、厂房建筑物等31 700 00031 700 000、销售净额、销售净额112 760 000112 760 000、销售成本、销售成本85 300 00085 300 000、营业费用营业费用15 940 00015 940 000、财务费用、财务费用3 160 0003 160 000、所得税、所得税4 013 0004 013 000、股东权益股东权益34 367 00034 367 000。 要求：评价

21、该投资中心的业绩。要求：评价该投资中心的业绩。 同行业的平均水平：权益乘数为同行业的平均水平：权益乘数为1 1 8989倍倍 资产周转率资产周转率1 1 8282次次 销售利润率销售利润率4 4 5% 5% 投资利润率投资利润率1515 45%45% 1616解：解： 流动资产流动资产=50 190 000 =50 190 000 固定资产固定资产=31 700 000=31 700 000 资产总额资产总额=81 890 000 =81 890 000 成本、费用、税金总额成本、费用、税金总额=108 413 000=108 413 000 税后净利润税后净利润=4 374 000=4 37

22、4 000 资产周转率资产周转率=112 760 000/81 890 000=1=112 760 000/81 890 000=1 3838次次 销售利润率销售利润率=4 374 000/ =4 374 000/ 112 760 000=3112 760 000=3 88%88% 权益乘数权益乘数= =81 890 000/34 367 000=281 890 000/34 367 000=2 3838倍倍 所以：所以： 资产利润率资产利润率= =3 3 88%88% 1 1 38=538=5 35%35% 股本利润率股本利润率=5=5 35%35% 2 2 38=1238=12 75%75

23、%1717分析：分析： 首先来看一下权益乘数，由于首先来看一下权益乘数，由于A公司较多地使用了债权人的资金，所以，公司较多地使用了债权人的资金，所以，它的这项乘数（它的这项乘数（2.382.38倍）要高于同行业的平均数（倍）要高于同行业的平均数（1.891.89倍）。这对于提高股倍）。这对于提高股本收益率产生积极影响。本收益率产生积极影响。它使公司的它使公司的5 5 31%31%资产利润率扩大到资产利润率扩大到1212 65%65%的股的股本利润率，本利润率，问题不出在这里，那么问题只能出在资产利润率那里。问题不出在这里，那么问题只能出在资产利润率那里。 影响资产利润率的资产周转率和销售利润率

24、又怎样呢？影响资产利润率的资产周转率和销售利润率又怎样呢？A A公司的资产周转公司的资产周转率为率为1.381.38次，比行业平均值次，比行业平均值1.821.82次低，这说明次低，这说明A A公司在利用资产形成销售收入公司在利用资产形成销售收入面相对缺乏效率；面相对缺乏效率；A A公司的销售利润率为公司的销售利润率为3.88%3.88%，比同行业的，比同行业的4.5%4.5%低，这又说低，这又说明明A A公司盈利幅度处于较低的水平。两个比率均导致投资利润率下降。公司盈利幅度处于较低的水平。两个比率均导致投资利润率下降。 我们可以进一步对两个财务比率作更深入、更细致的分析解剖。就资产周我们可以

25、进一步对两个财务比率作更深入、更细致的分析解剖。就资产周转率而言，对流动资产和固定资产的各个项目逐一进行比较分析，找出公司转率而言，对流动资产和固定资产的各个项目逐一进行比较分析，找出公司究竟是对哪些资产项目投资过多，使其增长率超过了销售收入的增长率，从究竟是对哪些资产项目投资过多，使其增长率超过了销售收入的增长率，从而引起公司全部资产周转率的放慢，资产利用效率的降低。而引起公司全部资产周转率的放慢，资产利用效率的降低。 就销售利润率而言，我们可对公司的成本和费用的开支情况作仔细的检查，就销售利润率而言，我们可对公司的成本和费用的开支情况作仔细的检查，看一看是哪些项目的开支增长过快；同时，还必

26、须了解公司的销售方面是否看一看是哪些项目的开支增长过快；同时，还必须了解公司的销售方面是否存在问题（如产品定价是否太低，促销活动是否不够积极等）以此来找出销存在问题（如产品定价是否太低，促销活动是否不够积极等）以此来找出销售利润率较低的直接原因。售利润率较低的直接原因。1818 杜帮模型除了运用于横向比较以外，还可以用作纵向比较。即杜帮模型除了运用于横向比较以外，还可以用作纵向比较。即拿股本利润率同以前会计年度这个比率作比较。如果两者存在差拿股本利润率同以前会计年度这个比率作比较。如果两者存在差差距，就要进一步分析，找出财务和经营方面存在的结症所在，差距，就要进一步分析，找出财务和经营方面存在

27、的结症所在，并有的放矢地采取措施。例如，为改善资产周转率，要么在现并有的放矢地采取措施。例如，为改善资产周转率，要么在现有的资产规模上，增加收入；要么现有的销售水平下减少资产有的资产规模上，增加收入；要么现有的销售水平下减少资产总额；或者使销售收入的增长速度快于资产总额的增长速度。总额；或者使销售收入的增长速度快于资产总额的增长速度。 又如，为改变销售利润率，要么在目前的成本费用水平上努力又如，为改变销售利润率，要么在目前的成本费用水平上努力增加收入，要么在维持现行的销售收入的基础上降低产品成本和增加收入，要么在维持现行的销售收入的基础上降低产品成本和费用开支；或者从动态的意义上讲，使销售收入

28、的增长速度快于费用开支；或者从动态的意义上讲，使销售收入的增长速度快于成本费用的增长速度。成本费用的增长速度。1919（二）剩余利润（二）剩余利润 剩余收益是指投资中心的营业利润扣减其最低投资收益（资本成本）后的剩余收益是指投资中心的营业利润扣减其最低投资收益（资本成本）后的余额。余额。 剩余收益剩余收益=息税前利润息税前利润总投资额总投资额最低投资报酬率最低投资报酬率 只要投资中心收益高于要求的最低收益，就会给企业带来利润，也会给投只要投资中心收益高于要求的最低收益，就会给企业带来利润，也会给投资中心增加剩余收益。资中心增加剩余收益。 两个特点：两个特点： 1、体现投入产出关系。由于减少投资

29、同样可以达到增加剩余收益的目的，、体现投入产出关系。由于减少投资同样可以达到增加剩余收益的目的，因而与投资利润率一样，该指标也可用于考核、评价投资中心的业绩。因而与投资利润率一样，该指标也可用于考核、评价投资中心的业绩。 2、避免本位主义。以剩余收益作为衡量投资中心工作成果的尺度，可以促、避免本位主义。以剩余收益作为衡量投资中心工作成果的尺度，可以促使投资中心尽量提高剩余收益，即只要有利于增加剩余收益绝对额，投资行为使投资中心尽量提高剩余收益，即只要有利于增加剩余收益绝对额，投资行为就是可取的，而不只是尽量提高投资利润率。就是可取的，而不只是尽量提高投资利润率。2020投资利润率和剩余收益这两

30、个指标的差别，通过下列说明：投资利润率和剩余收益这两个指标的差别，通过下列说明：讨论：某公司下设讨论：某公司下设A和和B两个投资中心，该公司最低投资利润率为两个投资中心，该公司最低投资利润率为10%。公司拟追加公司拟追加30万元的投资，有关资料见下表：万元的投资，有关资料见下表： 投资中心考核指标的计算投资中心考核指标的计算 单位：万元单位：万元项目项目 投资额投资额 利润利润 投资利润率投资利润率 剩余收益剩余收益追加追加 A A 40 2 5% 240 2 5% 2 4040 10%=-210%=-2投资投资 B 60 9 15% 9B 60 9 15% 9 6060 10%=+310%=

31、+3前前 100 11 100 11 1111% 11% 11 100100 10%=+110%=+1A A追追 A 40+30=70 2+2A 40+30=70 2+2 2=42=4 2 6% 42 6% 4 2 2 7070 10%=-210%=-2 8 8加投加投 B 60 9 15% 9B 60 9 15% 9 6060 10%=+310%=+3资资30 30 100+30=130 11+2100+30=130 11+2 2=132=13 2 102 10 1% 131% 13 2 2 130130 10%=+010%=+0 2 2 B B追追 A 40 2 5% A 40 2 5%

32、2 2 4040 10%=-210%=-2加投加投 B 60+30=90 9+4B 60+30=90 9+4 2=132=13 2 142 14 7% 137% 13 2 2 9090 10%=+310%=+3 2 2 资资30 30 100+30=130 11+4100+30=130 11+4 2=152=15 2 112 11 8% 158% 15 2 2 130130 10%=+210%=+2 2 2 要求：根据表中资料评价要求：根据表中资料评价A A和和B B两个投资中心的经营业绩。两个投资中心的经营业绩。2121评价：如以投资利润率为考核指标，追加评价：如以投资利润率为考核指标，追加

33、3030万元给投资中心万元给投资中心A A，追加投资后，追加投资后，A A的利润率由的利润率由5%5%提高到了提高到了6%6%，追加，追加3030万元给投资中万元给投资中心心B B，B B的利润率由的利润率由15%15%降到了降到了14.7%14.7%，则向，则向A A投资比向投资比向B B投资好。投资好。 如以剩余收益为考核指标，如以剩余收益为考核指标，A A的剩余收益由原来的的剩余收益由原来的-2-2万元变成万元变成了了-2-2 8 8万元，万元，B B的剩余收益由原来的剩余收益由原来3 3万元增加到万元增加到3 3 2 2万元，应当向万元，应当向B B投资。投资。 如果从整个公司进行评价

34、，就会发现如果从整个公司进行评价，就会发现A A追加投资时，全公司总追加投资时，全公司总体利润率由体利润率由11%11%下降到下降到1010 1%1%，剩余收益由，剩余收益由1 1万元下降到万元下降到0 0 2 2万元；万元；B B追加投资时全公司总体投资利润率由追加投资时全公司总体投资利润率由11%11%上升到上升到1111 8%8%，剩余收，剩余收益由益由1 1万元上升到万元上升到2 2 2 2万元，显然向万元，显然向B B投资好。这和以剩余收益评投资好。这和以剩余收益评价各投资中心的业绩的结果一致。所以，以剩余收益作为评价价各投资中心的业绩的结果一致。所以，以剩余收益作为评价指标可以保持

35、各投资中心获利目标与公司总的目标达成一致。指标可以保持各投资中心获利目标与公司总的目标达成一致。2222 成本中心、收入中心、利润中心和投资中心之间的关系成本中心、收入中心、利润中心和投资中心之间的关系 成本中心、收入中心、利润中心和投资中心彼此并非孤立存成本中心、收入中心、利润中心和投资中心彼此并非孤立存 在，每个责任中心都要承担相应的经营责任。在，每个责任中心都要承担相应的经营责任。 最基础的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负最基础的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负 责，上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任责，上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来

36、的责任 成本一并向利润中心负责；收入中心就可控收入向利润中心负成本一并向利润中心负责；收入中心就可控收入向利润中心负 责；利润中心应就其本身经营的收入（含下层转来收入）、成责；利润中心应就其本身经营的收入（含下层转来收入）、成 本（含下层转来成本）和利润向投资中心负责；投资中心最终本（含下层转来成本）和利润向投资中心负责；投资中心最终 就其经营的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。就其经营的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。 总之，企业各种类型和层次的责任中心形成一个总之，企业各种类型和层次的责任中心形成一个“连锁责任连锁责任”网络，这就促使每个责任中心为保证经营目标一致而协调工

37、作。网络，这就促使每个责任中心为保证经营目标一致而协调工作。2323第四节第四节 内部转移价格内部转移价格学习目标学习目标1、了解转移价格在分权式企业中的作用、了解转移价格在分权式企业中的作用2424 内部转移价格内部转移价格是企业内部个责任中心之间相互提供产品或劳务的结算价是企业内部个责任中心之间相互提供产品或劳务的结算价格。内部转移价格的变动对于企业内部各利润中心之间的利润分配影响很格。内部转移价格的变动对于企业内部各利润中心之间的利润分配影响很大，但对企业利润总额无影响。大，但对企业利润总额无影响。 转移定价制度应同时达到三个目标转移定价制度应同时达到三个目标： 准确的业绩评价（一个分部

38、收益，其他分部也不受损失）；准确的业绩评价（一个分部收益，其他分部也不受损失）； 目标一致（公司利益最大化）；目标一致（公司利益最大化）； 保留分部的自主权（高层不应干涉）保留分部的自主权（高层不应干涉） 机会成本法指导转移价格的制定机会成本法指导转移价格的制定 机会成本法通过确认销售方愿意接受的最低价格和购买方愿意接受的机会成本法通过确认销售方愿意接受的最低价格和购买方愿意接受的最高价格来满足双方的要求。最高价格来满足双方的要求。 最低价格：若销售方分部将产品以该价格向其他分部而不将产品销售最低价格：若销售方分部将产品以该价格向其他分部而不将产品销售给外部单位，其利益不会受到损失。给外部单位

39、，其利益不会受到损失。 2525 最高价格：若购买方分部以该价格向其他分部购入产品而不向外部单最高价格：若购买方分部以该价格向其他分部购入产品而不向外部单位购入产品，其利益不会受到损失。位购入产品，其利益不会受到损失。 只要销售方的最低价格低于购买方的最高价格，就应该进行产品的内只要销售方的最低价格低于购买方的最高价格，就应该进行产品的内部转移。部转移。 一、市场价格一、市场价格 如果内部转移的产品或服务，存在一个完全竞争的市场，则市场价格如果内部转移的产品或服务，存在一个完全竞争的市场，则市场价格是制定内部转移价格的最好依据（二者的最低、最高价格均为市场价格）。是制定内部转移价格的最好依据（

40、二者的最低、最高价格均为市场价格）。 前提是各责任中心都处于独立自主状态（自主经营，自主决定从内部前提是各责任中心都处于独立自主状态（自主经营，自主决定从内部或外界进行购销）。或外界进行购销）。 在采用市场价格为内部转移价格时，应尽可能使企业的中间产品在各在采用市场价格为内部转移价格时，应尽可能使企业的中间产品在各责任中心之间进行内部转移，首先保证满足内部责任单位对特定产品的需要。责任中心之间进行内部转移，首先保证满足内部责任单位对特定产品的需要。 2626二、经过协商的市场价格二、经过协商的市场价格 完全市场并非多见。许多情况下，购买方或销售方能在一定程度上影响完全市场并非多见。许多情况下，

41、购买方或销售方能在一定程度上影响价格。在这种情况下，协商是最好的选择。价格。在这种情况下，协商是最好的选择。 协商价格的上限一般是市场价格，下限是单位变动成本。协商价格的上限一般是市场价格，下限是单位变动成本。 这种方法在中间产品有非竞争性市场、生产单位有闲置的生产能力及变动这种方法在中间产品有非竞争性市场、生产单位有闲置的生产能力及变动动成本低于市场价格、责任单位有自主决策的条件下，是行之有效的。动成本低于市场价格、责任单位有自主决策的条件下，是行之有效的。 优点优点: 1、 可节省销售费用可节省销售费用 2、生产能力过剩、生产能力过剩 缺点：缺点： 1、某个分部可利用内部信息优势从其他分布

42、获利、某个分部可利用内部信息优势从其他分布获利 2、业绩评价可能受双方谈判技巧因素的影响、业绩评价可能受双方谈判技巧因素的影响 3、协商可能耗费过多的时间和资源、协商可能耗费过多的时间和资源2727 三、以成本作为内部转移价格三、以成本作为内部转移价格 一般不采用成本定价法，但是，如果转移价格对买卖双方的盈一般不采用成本定价法，但是，如果转移价格对买卖双方的盈利影响很小，可以采用。利影响很小，可以采用。 完全成本、完全成本加成、变动成本加固定性费用完全成本、完全成本加成、变动成本加固定性费用 注意：作为定价基础的是标准成本注意：作为定价基础的是标准成本 P305 适用条件：转移的产品没有外部市

43、场，或外部市场不完全，需适用条件：转移的产品没有外部市场，或外部市场不完全，需求有限。求有限。 例：例：P3052828 四、双重内部转移价格四、双重内部转移价格 双重内部转移价格，指对产品（半成品）的供需双方分别采用双重内部转移价格，指对产品（半成品）的供需双方分别采用不同的转移价格。如对产品（半成品）的卖出责任单位按协商的不同的转移价格。如对产品（半成品）的卖出责任单位按协商的市价计价，而对买入责任单位则按卖出方的变动成本计价。市价计价，而对买入责任单位则按卖出方的变动成本计价。 这种方法仅在任何单一内部转移价格均无法达到这种方法仅在任何单一内部转移价格均无法达到“目标一致性目标一致性”及

44、及“激励激励”目的，中间产品有外界市场、生产（供应）能力不受限目的，中间产品有外界市场、生产（供应）能力不受限制且变动成本低于市价的条件下行之有效，并对企业有利。制且变动成本低于市价的条件下行之有效，并对企业有利。2929 例：某企业有甲、乙两个生产部门，均为利润中心。甲部门生产例：某企业有甲、乙两个生产部门，均为利润中心。甲部门生产A部件部件既可以直接在市场上出售，也可以作为乙部门既可以直接在市场上出售，也可以作为乙部门B产品的一种配件；乙部产品的一种配件；乙部门生产的门生产的B产品作为最终产品向外部市场销售。产品作为最终产品向外部市场销售。A部件部件B产品的投入产出产品的投入产出比为比为1

45、：1。 甲、乙两个生产部门的有关单价和一部分成本资料见表：甲、乙两个生产部门的有关单价和一部分成本资料见表： 相关收入、成本、利润资料相关收入、成本、利润资料 甲部门甲部门 乙部门乙部门 A部件市场价格部件市场价格 200 B产品市场价格产品市场价格 400 单位变动成本单位变动成本 160 单位加工费（不含单位加工费（不含A部件成本）部件成本）164 单位销售费用单位销售费用 52 预计市场销售量预计市场销售量 1 000件件 要求：就以下不相关的情况进行如何确定内部转移价格的分析。要求：就以下不相关的情况进行如何确定内部转移价格的分析。 情况一：甲部门生产情况一：甲部门生产A A部件最大产

46、量为部件最大产量为1 0001 000件，全部可以在外部市场上找件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的生产能力。到销路，且该部门没有剩余的生产能力。 3030若乙部门要求按甲部门的单位变动成本作为内部转移价格，否则，乙部门将不予购买。 解；编制比较贡献边际表 3131 比较贡献边际表比较贡献边际表 甲部门销售全部甲部门销售全部A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产品产品 以以160元元 以以160元销售元销售 以以200元销售元销售 以以160元采购元采购 结算时边结算时边销售收入销售收入 160 000 400 000 400 000 际总额际总额变动成本变动成本 160 000

47、 160 000 376 000边际贡献边际贡献 0 40 000 24 000 24 000 根据上表，如果根据上表，如果A部件以单位变动成本作为内部转移价格成交，那么，部件以单位变动成本作为内部转移价格成交，那么，从甲部门来看，甲部门将会因此而减少边际贡献从甲部门来看，甲部门将会因此而减少边际贡献40 000元；而从整个企元；而从整个企业来看，一共获得边际贡献业来看，一共获得边际贡献24 000元，比没有乙部门而直接由甲部门对外元，比没有乙部门而直接由甲部门对外销售销售A部件减少边际贡献部件减少边际贡献16 000元。所以，无论从甲部门的角度，还是整元。所以，无论从甲部门的角度，还是整个企

48、业的角度，都不应以单位变动成本作为内部转移价格，而应以外销个企业的角度，都不应以单位变动成本作为内部转移价格，而应以外销单价作为内部转移价格。单价作为内部转移价格。 若甲部门要求若甲部门要求A部件以外销单价作为内部转移价格，否则，甲将不予对部件以外销单价作为内部转移价格，否则，甲将不予对内销售。内销售。 3232 比较贡献边际表比较贡献边际表 甲部门销售全部甲部门销售全部A部件部件 乙部门销售乙部门销售B产品产品 以以200元元 以以200元销售元销售 以以200元采购元采购 以以160元采购元采购 结算时边结算时边销售收入销售收入 200 000 400 000 400 000 际总额际总额

49、变动成本变动成本 160 000 416 000 376 000边际贡献边际贡献 40 000 -16 000 24 000 24 000 从表可以看出，如果双方按外销价格作为内部转移价格成交，乙部门将从表可以看出，如果双方按外销价格作为内部转移价格成交，乙部门将因此而减少边际贡献因此而减少边际贡献40 000（-16 000-24 000），乙部门从自身利益出发，将），乙部门从自身利益出发，将转向市场寻求较低价格的产品。但这并不防碍甲部门按市场价格出售转向市场寻求较低价格的产品。但这并不防碍甲部门按市场价格出售A部件。部件。其他分析同一结论一样。其他分析同一结论一样。 综合前两种情况分析，可

50、以得出以下结论综合前两种情况分析，可以得出以下结论 按市价确定内部转移价格。按市价确定内部转移价格。 情况二：甲部门生产的情况二：甲部门生产的A部件最大产量超过部件最大产量超过2 000件。尚有剩余的生产能力件。尚有剩余的生产能力可以为乙部门额外生产可以为乙部门额外生产1 000件，但外部市场已无法容纳这些产品。件，但外部市场已无法容纳这些产品。 若乙部门要求按甲部门的单位变动成本作为内部转移价格，否则，乙部门若乙部门要求按甲部门的单位变动成本作为内部转移价格，否则，乙部门不予购买。不予购买。3333解：解： 比较边际贡献表比较边际贡献表 甲部门以甲部门以160元元 乙部门以乙部门以160元元

51、 以以160元元 对内追加销售对内追加销售1 000件件 采购采购A部件部件 结算时的结算时的销售收入销售收入 160 000 400 000 总边际贡献总边际贡献变动成本变动成本 160 000 376 000 0 24 000 24 000 从表可以看出，甲部门边际贡献为从表可以看出，甲部门边际贡献为0，拒绝向乙部门销售，导致甲部门，拒绝向乙部门销售，导致甲部门的生产能力过剩。而从企业整体角度来看，可得的生产能力过剩。而从企业整体角度来看，可得24 000元的边际贡献，使整元的边际贡献，使整个企业多得个企业多得24 000元的边际贡献。元的边际贡献。 若甲部门要求按照若甲部门要求按照A部件

52、的外销单价作为内部转移价格，否则，甲部门不部件的外销单价作为内部转移价格，否则，甲部门不予销售。予销售。3434 边际贡献表边际贡献表 甲部门以甲部门以200元元 乙部门以乙部门以200元元 以以200元元 对内追加销售对内追加销售1 000件件 采购采购A部件部件 结算时的结算时的销售收入销售收入 200 000 400 000 总边际贡献总边际贡献变动成本变动成本 160 000 416 000 40 000 -16 000 24 000 从表可以看出，乙得负值的边际贡献，乙会拒绝从甲购买；从整个企业从表可以看出，乙得负值的边际贡献，乙会拒绝从甲购买；从整个企业来看，有利可图。来看，有利可

53、图。 综合综合前两种前两种情况可以得出如下结论：供应部门生产能力有剩余，追加生情况可以得出如下结论：供应部门生产能力有剩余，追加生产的半成品销路有一定限制，产的半成品销路有一定限制，“设法设法”销售成为当务之急。应以单位变动成本销售成为当务之急。应以单位变动成本作为内部转移价格。作为内部转移价格。 情况三：甲部门按外销单价情况三：甲部门按外销单价200元与单位销售费用（假定为元与单位销售费用（假定为20元）之差元）之差180元作为内部转移价格，乙部门按单位变动成本元作为内部转移价格，乙部门按单位变动成本160元作为内部转移价格。元作为内部转移价格。解：采用双重结算价格，据此编制边际贡献表解：采

54、用双重结算价格，据此编制边际贡献表 甲部门以甲部门以180元元 乙以乙以160元元 管理部门负担的管理部门负担的 边际贡献合计边际贡献合计 对内销售对内销售 采购采购 价格差异价格差异销售收入销售收入 180 000 400 000变动成本变动成本 160 000 376 000价格差异价格差异 20 000边际贡献边际贡献 20 000 24 000 -20 000 24 0003535 情况四：为了鼓励甲部门利用闲置的生产能力和乙部门积极从企业内部情况四：为了鼓励甲部门利用闲置的生产能力和乙部门积极从企业内部采购，经双方协商，决定采取双方都能接受的采购，经双方协商，决定采取双方都能接受的1

55、70元作为内部转移价格。元作为内部转移价格。 边际贡献表边际贡献表 甲部门以甲部门以170元元 乙以乙以170元元 边际贡献合计边际贡献合计 对内销售对内销售 采购采购销售收入销售收入 170 000 400 000变动成本变动成本 160 000 386 000边际贡献边际贡献 10 000 14 000 24 000 通过以上计算分析看出，内部转移价格的制定过程，实际上是企业通过以上计算分析看出，内部转移价格的制定过程，实际上是企业内部各责任中心利益分配的过程。为充分调动各责任中心的积极性，保内部各责任中心利益分配的过程。为充分调动各责任中心的积极性，保证企业整体利益最大化，各企业应具体问题具体分析，根据不同情况选证企业整体利益最大化，各企业应具体问题具体分析，根据不同情况选择适当的内部转移价格。择适当的内部转移价格。3636