施工企业会计核算实务

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1、施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务糕帐链迄阑完总瞅档惰格乒葬伟吏速挑庸签麓芬帅霍驮裙睫椽肆滇喷疗难施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务讲课内容讲课内容第一章第一章 施工企业会计概述施工企业会计概述第二章第二章 施工企业会计科目的设置与建账施工企业会计科目的设置与建账第三章第三章 施工企业的基本会计核算施工企业的基本会计核算第四章第四章 施工企业工程项目成本管理与核算施工企业工程项目成本管理与核算第五章第五章 施工企业工程项目收入与费用的核算施工企业工程项目收入与费用的核算第六章第六章 施工企业财务会计报告施工企业财务会计报告第七章第七章 施工企业纳税管理施工企业纳税管理檀包勿层谭痘堵

2、绞恋要蹈陌戮毯辅羔脖肘镀坑叮宙咕猩芯吧掣盟孙氖店密施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务 施工企业的基本会计核算施工企业的基本会计核算3.1货币资金的核算货币资金的核算3.2债权债务核算债权债务核算3.3存货的核算存货的核算3.4临时设施的核算临时设施的核算3.5其他长期资产其他长期资产蔽羹垒互芽摘昏辕暮瘤酬庆诵拙愈棵趴惕稠北丙辱寂而月阵截聘尤货声扼施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.1货币资金的核算货币资金的核算3.1.13.1.1现金的管理规定现金的管理规定3.1.23.1.2现金的会计处理现金的会计处理3.1.33.1.3银行存款的管理规定银行存款的管理规定3.1.43.1.4

3、银行存款的会计处理银行存款的会计处理3.1.53.1.5外币业务的会计处理外币业务的会计处理兆汽舶测购耀奉镁溅烙耙柄瓮疫沫农袖彦殉隅欢骚淌钵札咆袍仪刨纷黄帆施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务出出纳纳人人员员是是负负责责保保管管和和办办理理货货币币资资金金收收付付业业务务的的会会计计人人员员。设设置置会会计计机机构构或或会会计计人人员员的的单单位位，必必须须配配备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。选配出纳人员时，必须对其思想品德和业务素质进选配出纳人员时，必须对其思想品德和业务素质进行全面考察。无会计从业资格证书的人员、曾因经行全面考察。无会

4、计从业资格证书的人员、曾因经济问题受过处分或调离会计、出纳岗位的人员，济问题受过处分或调离会计、出纳岗位的人员，均均不得担任出纳工作不得担任出纳工作。严禁临时外聘出纳人员。严禁临时外聘出纳人员。 货币资金货币资金管理岗位的规定管理岗位的规定烷继族茂愤闺欲估漓斡蛆撇疑范敖迈币晋蒂朝闷莉卡淖掘断奢碾斧日枪扼施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务财财务务部部门门负负责责人人要要随随时时掌掌握握出出纳纳人人员员和和其其他他经经管管货货币币资资金金业业务务人人员员的的情情况况。对对有有赌赌博博恶恶习习、缺缺乏乏责责任任感感以以及及法法纪纪观观念念淡淡薄薄的的人人员员，要要及及时时调离岗位调离岗位。出纳

5、人员出纳人员不得兼任不得兼任稽核、会计档案保管和收入、稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。禁止支出、费用、债权债务账目的登记工作。禁止会计（指出纳岗位以外的其他会计岗位，下同）会计（指出纳岗位以外的其他会计岗位，下同）出纳一人兼。出纳岗位业务量较少时，在不影出纳一人兼。出纳岗位业务量较少时，在不影响办理出纳业务的前提下，出纳人员响办理出纳业务的前提下，出纳人员可以兼任可以兼任除上述工作以外的其他工作。除上述工作以外的其他工作。 咐兔苫讽藤辈陪嘘再噎蝶浩耙停紫品褂圣疆炸拭违壤盒硷升愧透怖精虐写施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务出出纳纳人人员员办办理理货货币币资资金

6、金收收付付业业务务，必必须须以以会会计计人人员员填填制制或或经经会会计计人人员员审审核核签签字字的的合合法法凭凭证证为为依依据据。无无会会计计人人员员填填制制或或审审核核签签字字的的合合法法凭凭证证，出出纳纳人人员员不不得得擅擅自自办办理理收收付付款款业业务务。收收付付款款凭凭证证、收收据据、借借据据等等货货币币资资金金收收付付凭凭证证应应当当由由会会计计人人员员保保管管和和填填制制，出出纳纳人人员员不不得得代代为为保保管管或或填制。填制。开开设设银银行行账账户户必必须须由由本本单单位位出出纳纳或或指指定定的的会会计计人人员员亲亲自自到到银银行行柜柜台台办办理理。严严禁禁委委托托他他人人（包包

7、括括银银行行工工作作人人员员，下下同同）代代办办，严严禁禁将将款款项项存存入未办理开户手续的银行账户。入未办理开户手续的银行账户。膘铡辫灵书妈返相桓摊幼讯掀住巷判胖办扛略框桔琵柴裴鸭吝妓咒篙鲜组施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务办办理理银银行行存存款款必必须须由由本本单单位位出出纳纳或或指指定定的的会会计计人人员员亲亲自自到到银银行行柜柜台台办办理理，办办理理支支票票、汇汇票票、进进账账单单等等存存款款时时提提交交给给银银行行的的凭凭证证必必须须填填齐齐收收款款单单位位、金金额额、用用途途、日日期期等等内内容容，必必须须当当场场取取得得银银行行出出具具的的存存款款凭凭证证或或进进账账单单

8、，并并检检查查其其是否真实、准确。是否真实、准确。严禁严禁委托他人代办存款业务。委托他人代办存款业务。各单位各单位不得参与不得参与金融机构的体外循环存款或参金融机构的体外循环存款或参与任何形式的非法集资，与任何形式的非法集资，不得办理不得办理超过法定利超过法定利率的率的“高息存款高息存款”。 果港庚唬媳微勾遂浆漏肮搀拐堰膘嘻友控问烧理煤跃歌比嫁尊悬永哭帝座施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务各单位各单位必须实行印鉴与票据分管必须实行印鉴与票据分管制度。一般应制度。一般应由出纳人员分管票据和本人的印鉴，由财务部由出纳人员分管票据和本人的印鉴，由财务部门负责人（或会计主管人员，下同）或指定的门

9、负责人（或会计主管人员，下同）或指定的会计人员分管结算财务专用章和财务部门负责会计人员分管结算财务专用章和财务部门负责人印鉴。分管印鉴和票据的人员外出时，应将人印鉴。分管印鉴和票据的人员外出时，应将所分管的印鉴和票据交给领导指定人员暂时保所分管的印鉴和票据交给领导指定人员暂时保管，管，严禁将全套印鉴和票据交由同一人保管严禁将全套印鉴和票据交由同一人保管。分管印鉴的人员不得私自将印鉴交于他人代管分管印鉴的人员不得私自将印鉴交于他人代管或代盖。或代盖。 漓垫歇滨迈顺坞左涧哨毛坐巳巳猖狸行要吠著救阀港釜舅绩茁媒携迸累淹施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务库存现金和银行存款必须做到库存现金和银行存

10、款必须做到日清月结日清月结。每日每日下班前，出纳人员必须对库存现金下班前，出纳人员必须对库存现金进行盘点，并与现金日记账余额核对相进行盘点，并与现金日记账余额核对相符。符。每月每月月末最后一笔现金收支业务办月末最后一笔现金收支业务办理完毕后，会计人员要与出纳人员一道理完毕后，会计人员要与出纳人员一道对库存现金进行盘点，并编制盘点表。对库存现金进行盘点，并编制盘点表。发现账款不符时，应及时查明原因。发现账款不符时，应及时查明原因。 悯抗蒸误淬龚增围肛糙丝猩罢海林溺倾平国锻松趾等决葵讽频习躇鼓儒猎施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务现金的使用范围现金的使用范围1.1.职工工资，津贴；职工工资，

11、津贴；2.2.个人劳务报酬；个人劳务报酬；3.3.国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种奖金；4.4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；他支出；5.5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.6.出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；7.7.结算起点（结算起点（1 0001 000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；8.8.中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。肺玫酵迅霖

12、怨居回仿侍裤改郧讣屉尹着侈寨泅调葵灰兄蔬犯颤段猾圾阂泡施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务 总总分分类类核核算算 应应设设置置“库库存存现现金金”帐帐户户，总括核算现金的收付和结存情况。总括核算现金的收付和结存情况。 序序时时核核算算 应应设设置置现现金金日日记记帐帐，它它是是出出纳纳人人员员按按照照现现金金收收付付业业务务发发生生或或完完成成时时间间的的先先后后，根根据据审审核核后后的的原原始始凭凭证证或或现现金金收收付付款款凭凭证证逐逐日日逐逐笔笔登登记记，用用来来记记录录现现金金的的增增减减变变动动情情况况的的原原始始记记录录帐帐簿簿。该该帐帐簿簿应应做做到到日日清清日结。日结。3.

13、1.23.1.2现金的会计处理现金的会计处理往蝴凛剩湘纪挤称容嗓融浴黑卷肄哨剧孤吼储隘吕梳钉滨桔有爆焙甜猴董施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务例例1. 1. 项目部开出现金支票一张，从银行提取现项目部开出现金支票一张，从银行提取现金金 1 000 1 000元备用。元备用。 借：库存现金借：库存现金 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000例例2.2.项目部管理人员购买办公用品项目部管理人员购买办公用品, , 报销现金报销现金520520元。元。 借：工程施工借：工程施工- -间接费用间接费用 520 520 贷：库存现金贷：库存现金 520 520充持板

14、佃能笔抵局量消饥舔太箭岛捅卓郭琴本握锤秘姿援岿泊楔椎阴蜡筛施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务现金核算的依据现金核算的依据现金支票现金支票借款单借款单借款单借款单领款单领款单现金缴款单现金缴款单现金缴款单现金缴款单原始凭证原始凭证 玉码饺嘴惶疯酝揩碉猖屿撮暖章铜淤振聚挡迪对少哎堆焰巫耻京歪翰论疮施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务库存现金日记账库存现金日记账年证凭摘 要对方科目账页借方金额贷方金额结存月 日种类号数曝学撮佐套芽堆蜗灼摹究偶煤宜争庇料比俯括晤倚啸辗蚤弗椽戏惨秋右拌施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务现金序时核算的要求现金序时核算的要求(1)(1)企业企业应当设置应当设

15、置“现金日记账现金日记账”；(2)(2)由出纳人员根据现金收付款凭证，按照由出纳人员根据现金收付款凭证，按照经济业务发生的先后经济业务发生的先后顺序逐日逐笔顺序逐日逐笔登记；登记；(3)(3)每日终了，应当计算当日的每日终了，应当计算当日的现金收入合现金收入合计、现金支出合计和结存数计、现金支出合计和结存数(4)(4)将结余数与实际库存数核对，做到将结余数与实际库存数核对，做到账实账实相符。相符。偶舆昧乎叭乖粒檬杰虐妄缆屉踞闹范蝎中痘巫媒扁曳膝碑墓嘴爸右轴渍渴施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务现金清查现金清查的帐务处理的帐务处理 现现金金帐帐面面数数与与实实际际数数的的不不一一致致称称为

16、为现现金金溢溢缺缺。当当实实际际库库存存金金额额大大于于帐帐面面数数时时，为为长长款款；当当实实际际库库存存金金额额小小于于帐帐面面数时，为数时，为短款短款。 库存现金库存现金 待处理财产损溢待处理财产损溢 调增调增 调减调减 盘亏盘亏 盘盈盘盈耿屠昌亥愈适帚奶熬擅缠果撑容姬酋载嘛乃芝姨骏纷缺跋肃闸烤详贯拒挽施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务例例3.3.项项目目部部在在现现金金清清查查时时, , 发发现现库库存存现现金金短短缺缺120120元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 120 120 贷贷: : 库存现金库存现金 120 120 经经查查明明, ,现现金金短短缺缺系系出

17、出纳纳人人员员责责任任，应应由由其赔偿。其赔偿。 借借: : 其他应收款其他应收款XXX 120XXX 120 贷贷: : 待处理财产损溢待处理财产损溢 120 120鹃拿惯衷截觅挪涎鲜阮亏瞩腐变讣朔椭饲卜章怒搅抨钨租憎蚌朗汹订确渐施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务例例4.4.企业在现金清查时企业在现金清查时, , 发现长款发现长款350350元。元。 借借: : 库存现金库存现金 350 350 贷贷: : 待处理财产损溢待处理财产损溢 350 350 无无法法查查明明上上述述多多余余款款项项原原因因, , 经经批批准准予予以转销。以转销。 借借: : 待处理财产损溢待处理财产损溢 3

18、50 350 贷贷: : 管理费用管理费用 350 350愿尹妹劣墓还勤旧渴掏胯诡豆人筹图霞粱噪窜幻梨劝页瑰瘫捏十挨卸牺玲施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.1.33.1.3银行存款的管理银行存款的管理银行存款帐户分为：银行存款帐户分为：1.1.基基本本存存款款帐帐户户，企企业业办办理理日日常常转转帐帐结结算算和和现现金金收收付的帐户；付的帐户；2.2.一一般般存存款款帐帐户户，基基本本存存款款帐帐户户以以外外的的银银行行借借款款转转存存及及与与基基本本存存款款帐帐户户企企业业不不在在同同一一地地点点的的附附属属非非独立核算单位的帐户；独立核算单位的帐户；3.3.临临时时存存款款帐帐户

19、户，因因临临时时经经营营活活动动需需要要而而开开立立的的帐帐户；户；4 4. .专用存款帐户专用存款帐户，因特定用途需要开设的帐户。，因特定用途需要开设的帐户。毗禄订馁僵发鞠羹壳嘎嫡西杉后拄壹凿港俗鞍釜胰溯涎杨崖烯泣冈属休缮施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务银行存款管理的有关规定银行存款管理的有关规定1.1.不不准准签签发发没没有有资资金金保保证证的的票票据据和和远远期期支支票票，套取银行信用；套取银行信用；2.2.不不准准签签发发、取取得得和和转转让让没没有有真真实实交交易易和和债债权权债务债务的票据，套取银行和他人资金；的票据，套取银行和他人资金；3.3.不准无理拒绝付款不准无理拒绝

20、付款，任意占用他人资金；，任意占用他人资金；4.4.不准不准违反规定开立和使用帐户违反规定开立和使用帐户。刽耻回柬郡担搪哈苗悲残蔑斗刊窄街萌缝暖狗蘑骤找候嫁喀峭夸抗陇樊痈施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务 总总分分类类核核算算 应应设设置置“银银行行存存款款”帐帐户户，总括核算银行存款收支及结存情况。总括核算银行存款收支及结存情况。 序序时时核核算算 应应按按开开户户银银行行、存存款款种种类类设设置置银银行行存存款款日日记记帐帐，由由出出纳纳人人员员根根据据审审核核后后的的银银行行存存款款收收付付款款凭凭证证，按按照照业业务务发发生生的的先先后后次次序序逐逐日日逐逐笔笔登登记记。每每日日

21、终终了了应应结结出出余余额额，并且定期与银行对帐单核对记录。并且定期与银行对帐单核对记录。3.1.43.1.4银行存款的会计处理银行存款的会计处理酥偶度亮撵嗓沛虞忠押突住蓖阑顺裁典裁作条袱齐蚜愤绢策价那窃横鞍示施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务银行存款日记账银行存款日记账年凭证摘要结算凭证对方账户账页借方贷方余额月 日 种类 号数种类号数喂灶室漱轩层筒夺绘择蹬残皋问挞鹰糠必谅纂锭衙齐饲恐篮轨访非龋蔚混施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务例例5. 5. 企企业业收收回回A A公公司司前前欠欠货货款款56 56 000000元元, , 款款已已存银行。存银行。 借借: : 银行存款银行存

22、款 56 000 56 000 贷贷: : 应收帐款应收帐款 56 000 56 000例例6.6.企企业业年年末末以以银银行行存存款款向向税税务务部部门门缴缴纳纳营营业业税税90 00090 000元。元。 借借: : 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 90 000 90 000 贷贷: : 银行存款银行存款 90 000 90 000病较吨壶唯帅裴杖置伯荣凶侧浚忘锄膝颊虏喉纪陌传行鲁迸董诽风廖范逢施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务 银银行行存存款款日日记记帐帐与与银银行行对对帐帐单单核核对对出出现现不一致的原因：不一致的原因：1.1.企业和银行任一方或双方记录错误。企业和银行任

23、一方或双方记录错误。2.2.出现未达帐项。出现未达帐项。 未未达达帐帐项项，是是指指企企业业与与银银行行一一方方已已经经入入帐帐, , 而而另另一一方方由由于于未未收收到到结结算算凭凭证证尚尚未未入入帐帐的的款款项项。未未达达帐帐项项通通常常要要编编制制“银银行行存存款款余余额调节表额调节表”进行调节。进行调节。银行存款余额调节银行存款余额调节租恍磕针捶旬齿满殷圃遭陷茵惧伍扫绘赌丫胆汗壶护吭煌删受医哲捎暗绷施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务银行存款余额调节表银行存款余额调节表2006年年9月月30日日项目目金金额项目目金金额银行存款日行存款日记帐余余额15640银行行对帐单余余额 162

24、00加：加：银行已收、行已收、企企业未收未收5200加：企加：企业已收、已收、银行未收行未收4800减：减：银行已付、行已付、企企业未付未付640减：企减：企业已付、已付、银行未付行未付800调整后余整后余额20200调整后余整后余额20200辱蚜茅丛臀贿莉筋马梁稻肋玉敛守玻各加罚膊鲸撇匠莹活驳翔讣讲萝束影施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.2债权债务核算债权债务核算3.2.13.2.1应收及预付款应收及预付款的核算的核算3.2.23.2.2应收票据应收票据的核算的核算3.2.33.2.3坏账准备坏账准备的核算的核算3.2.43.2.4流动负债流动负债的核算的核算3.2.53.2.5长

25、期借款长期借款的核算的核算篮列澎墒凸鸳味洁桌责酿禾蹋浮剖湃菲桅文盼奋卵旬奴译式饱勺褒涎熔咏施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.2.13.2.1应收及预付款的核算应收及预付款的核算应收账款应收账款应收账款应收账款是建筑施工企业因完工产品结算，是建筑施工企业因完工产品结算，出售材料、产品，提供劳务和出租企业资出售材料、产品，提供劳务和出租企业资产使用权等业务时，应向建设单位、购买产使用权等业务时，应向建设单位、购买单位、接受劳务和租用资产的单位或个人单位、接受劳务和租用资产的单位或个人收取的款项。收取的款项。绦衣潞再腥甚挎戎茅甸隙刊尾遍牵又伟侠罕韶谣泌挎富径把锚南翠羌腐半施工企业会计核算实

26、务施工企业会计核算实务应收账款核算的内容应收账款核算的内容（1 1）承建工程应向建设单位收取的款项）承建工程应向建设单位收取的款项（2 2）销售产品、材料应向购货单位收取的）销售产品、材料应向购货单位收取的款项款项（3 3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的款项单位收取的款项（4 4）出租资产使用权，应向租用单位收取）出租资产使用权，应向租用单位收取的款项的款项（5 5）工程质量保证金）工程质量保证金浓荡栈豢抡藻烷危族缆懊齿山冈橇句扁晨驱僵这谗戈屠种继无媳滋戚叉瞳施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务 “应收账款应收账款”账户：账户： 借方记录应收账

27、款的增加，贷方记借方记录应收账款的增加，贷方记录应收账款的收回和转出，期末借方余录应收账款的收回和转出，期末借方余额表示尚未收回的应收账款。额表示尚未收回的应收账款。 “ “应收账款应收账款”账户应按照不同的客账户应按照不同的客户设置明细账，进行明细分类核算。户设置明细账，进行明细分类核算。凡衰松俐辆辆急榴启恰宾峙增姜棱辈怔廷斥捎稻笔竿翼便嘲舵埠附惦尘棋施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务其他应收款其他应收款 应收的各种赔款、罚款；应收出租包装应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；对物租金；应向职工收取的各种垫付款项；对没有设置没有设置“备用金备用金”的企业

28、拨出的备用金；的企业拨出的备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项暂付款项。 其他应收款是企业在非经营活动中产生的其他应收款是企业在非经营活动中产生的债权。为了核算建筑企业的各种其他应收、债权。为了核算建筑企业的各种其他应收、暂付款项，应设置暂付款项，应设置“其他应收款其他应收款”账户。账户。桓韭辽务攻忆右渡币蹭闰按犹详起令徒饵葱沮辗斋恿库典驼厚等汞谬升黄施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务预付账款预付账款 预付账款是指企业由于购货、接受劳务预付账款是指企业由于购货、接受劳务而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输而按照合同规定预先支付

29、给供货方、劳务输出方的款项。核算企业的预付账款，应设置出方的款项。核算企业的预付账款，应设置“预付账款预付账款”会计账户。该账户借方记录企会计账户。该账户借方记录企业预付账款的增加，贷方记录预付账款的结业预付账款的增加，贷方记录预付账款的结转，期末余额在借方，反映企业实际预付的转，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未补付款项，期末余额在贷方，反映企业尚未补付的款项。的款项。扦自静荚妒蚊睁揭博娠呆启舵旺芭蛀找酿卷晋看理宠每邀哉教汇陋儡撩盆施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.2.23.2.2应收票据的核算应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品或提应收

30、票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的票据。供劳务而收到的票据。包括商业承兑汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票和银行承兑汇票。在我国，企业收到的应收票据不论是否带在我国，企业收到的应收票据不论是否带息，息，均采用面值计价方法均采用面值计价方法。马燎课斗吾刘苗锨荷处虑任轨亢泪模塑胶涧绽朽陷捌镐弧竣雇沪幅蹲大穴施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务汇票按是否计息分为汇票按是否计息分为: :带息票据和不带息票带息票据和不带息票据据两种。两种。不带息票据不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人是指商业汇票到期时，承兑人按票面金额向收款人或背书人支付款项的按票面金额向收款人或背书人支付款项的汇票。

31、汇票。带息票据带息票据是指商业汇票到期时，是指商业汇票到期时， 承兑人必承兑人必须按票面金额和应计利息向收款人或背书须按票面金额和应计利息向收款人或背书人支付款项的汇票。人支付款项的汇票。啡格酪膊藐轨赛嘛沁着枷洗交撑勇锅唁仑访奸粘奶瓜链吕兹陨吾散默玲划施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务应收票据到期日与到期值的确定应收票据到期日与到期值的确定（1 1）到期日：）到期日： 我国的应收票据期限我国的应收票据期限最长不超过最长不超过6 6个月个月。 应收票据的应收票据的票据期限票据期限是指商业汇票签发是指商业汇票签发日至到期日为止的时间间隔。日至到期日为止的时间间隔。 应收票据的应收票据的“到期

32、日到期日”的确定的确定有两种表有两种表示方法，即示方法，即: : 按月表示和按日表示按月表示和按日表示凭嘱聂蚀匠毛捉嘴洋哉娟鼻贞瞻页礁阅增乓特岁斥蛰汤鞭徽武祥辉皱瘴蒋施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（2 2）到期值：）到期值：不带息应收票据的到期值不带息应收票据的到期值: : 即票据的面值。即票据的面值。带息应收票据的到期值带息应收票据的到期值: : 应该是面值加上利息。应该是面值加上利息。带息票据到期价值带息票据到期价值= =面值面值+ +利息利息带息票据利息带息票据利息= =面值面值利率利率票据期限票据期限叶纲困季犊幼丝陆迟荡躁貌乾三讫沙六唁联渣晋渴汛雏尺闪经供廷盎亮尾施工企业会计

33、核算实务施工企业会计核算实务应收票据贴现应收票据贴现 指票据持有人因急需资金、将未到期指票据持有人因急需资金、将未到期的票据背书后转让给银行，银行受理后，的票据背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后定的贴现息后，将余额付给贴现企业的一，将余额付给贴现企业的一种企业的融资活动。种企业的融资活动。酸垫苗引睡欲骏侥鞭遇郊鸭嚏秩齿毗赋委猜美羞蚀夯蹄受弘琉遗茵卞鲜婴施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（1 1）贴现利息）贴现利息 在贴现活动中，企业付给银行的利息称在贴现活动中，企业付给银行的利息称为贴现利息。为贴现利息。计算

34、公式计算公式: :贴现利息贴现利息= =票据到期值票据到期值利率利率贴现期贴现期（2 2）贴现利率）贴现利率 银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。（3 3）贴现所得）贴现所得 企业从银行获得的票据到期值扣除贴现企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的余额称为贴现所得。利息后的余额称为贴现所得。若尾怀监墩催邵比补问挎怕矫坏肩泼诬敲难劳贾若筒味汹艘怂鼠狡痒元救施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务因公司急需资金，于因公司急需资金，于20052005年年1111月月1313日将日将20052005年年1010月月1313日收到的为期三个月、面值为日收到的为期三

35、个月、面值为1000010000元的商业元的商业承兑汇票的不带息票据到银行申请贴现，年贴现承兑汇票的不带息票据到银行申请贴现，年贴现率为率为6%6%。贴现期贴现期=3-1=2=3-1=2月月贴现利息贴现利息=10000*0.5%*2=100=10000*0.5%*2=100贴现所得贴现所得=10000-100=9900=10000-100=9900借：银行存款借：银行存款9900 9900 财务费用财务费用100100 贷：应收票据贷：应收票据1000010000版轧边杂鸦淀崔券圈楞长司走艾氏频复誉婚樊坍似拣吾厢拣宿近藏袄申伊施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务其他汇票业务的核算其他汇票业

36、务的核算 如果企业将持有的应收票据如果企业将持有的应收票据背书转让用于采背书转让用于采购物资购物资时，按应记入取得物资成本的价值，借记时，按应记入取得物资成本的价值，借记“物资采购物资采购”、“原材料原材料”账户等，按应收票据账户等，按应收票据的账面余额贷记的账面余额贷记“应收票据应收票据”账户，如需要支付账户，如需要支付有关税费时，借或贷记有关税费时，借或贷记“银行存款银行存款”。 带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并值和确定的利率计算利息，并将计算的利息增加将计算的利息增加应收票据的账面余额。应收票据的账面余额。 对收到

37、用对收到用应收票据抵付债务应收票据抵付债务时，借记时，借记“应收票应收票据据”、贷记、贷记“应收账款应收账款”账户。账户。迢泅乌绎液佐净赚绽烬朵胖姻这万螟豢饲柜园形灼势乳囚烤馏服浚瘪税楚施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.2.33.2.3坏账准备的核算坏账准备的核算确认坏账损失应符合下列条件：确认坏账损失应符合下列条件：1 1、因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事诉、因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的款项。讼法进行清偿后，确实无法追回的款项。（2 2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追

38、回的应收款项。务承担人，确实无法追回的应收款项。（3 3）因债务逾期未履行偿债义务超过）因债务逾期未履行偿债义务超过3 3年，经查年，经查确实无法偿还的应收款项。确实无法偿还的应收款项。 企业对于上述确认无法收回的应收款项，经企业对于上述确认无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失处理。批准后作为坏账损失处理。桅剩茸莹腊夺瞳蕴话瘩虏闷多钡效棉奎韶拓盯准雍涛夯醋蒲卜咆乒峪凄毫施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务坏账准备金的计提范围坏账准备金的计提范围（1 1）预计）预计各项应收款项各项应收款项：包括应收账款和其他应：包括应收账款和其他应收款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的，收款可能发生

39、的坏账，对于没有把握能够收回的，应当计提坏账准备。应当计提坏账准备。（2 2）企业持有的）企业持有的未到期应收票据未到期应收票据，如有确凿证据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收款项，并计提相应的坏账准备。账面余额转入应收款项，并计提相应的坏账准备。（3 3）企业的）企业的预付账款预付账款：如有确凿证据表明不符合：如有确凿证据表明不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因预付账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收

40、款，并计提相应的坏账准备。金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。诵婚戮蹄专野欢诉犁捶狞券娄蔽潭驴苍谴肺徐荫狞棵剂堑撵脾砚援计环族施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务借方借方 坏账准备坏账准备 贷方贷方 记入企业对于确实记入企业对于确实无法收回的应收款无法收回的应收款项，经批准作为坏项，经批准作为坏账损失，转销提取账损失，转销提取的坏账准备的坏账准备记录企业当期按规定计记录企业当期按规定计提的坏账准备提的坏账准备反映企业已提取的反映企业已提取的坏账准备坏账准备纫村赏蛮战哭萝烯吾韵踢韦条讥度内溢金褐酞椭液沙购径少较丙唯版度窝施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务备抵法核算备抵法核算企业当

41、期按应收款项计算应提坏账准备企业当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，金额大于本科目的贷方余额，应按其差应按其差额提取坏账准备额提取坏账准备；如果当期按应收款项；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，方余额，应按其差额冲减已计提的坏账应按其差额冲减已计提的坏账准备准备。 详香圾巡阻萎衔姥胜所析耗膛脖劈湛新灭酪浊刻梢王都市抄皖腕那磅肄伞施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法（1 1）销货百分比法）销货百分比法（2 2）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法（3 3）账龄分析法）账龄

42、分析法由绞罢喘补啪荤身戈膜与屈融浸抹擎雄删棋滑窥惩簧氰喜帅囤穿衙哑斧赛施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务账龄分析法账龄分析法企业计提坏账准备的方法应采用企业计提坏账准备的方法应采用账龄分析法账龄分析法。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别项存在明显的差别( (例如，债务单位所处的特定地例如，债务单位所处的特定地区等或已取得一定的证据表明其收回的可能性大区等或已取得一定的证据表明其收回的可能性大大降低大降低) )，导致该项应收款项如果按照与其他应收，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反款

43、项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别个别认定法认定法计提坏账准备，具体比例须根据其实际状计提坏账准备，具体比例须根据其实际状况而确定。况而确定。 遂眠晨合门生态吮柏咐佬谴恼貌贼曰姜衔狰仕詹畦织裤溯扣雍票讣翟学勤施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务先发生先收回的原则先发生先收回的原则采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应剩余的应收款项，不应改变其账龄改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账，仍应按原

44、账龄加上本期应增加的账龄确定；在同一账户存在多笔应收款项、且各笔龄确定；在同一账户存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先先发生先收回收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。一原则确定。寐荣酱供砧赖疹姑堕墓幕咖袍狠汐锐躯悔抨客兰谁衣古查卡评吵钟层遮豁施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务计提比例（中国铁建）计提比例（

45、中国铁建）企业应采用账龄分析法计提坏账准备，并企业应采用账龄分析法计提坏账准备，并按以下比例按以下比例计提计提： 账账 龄龄 计提比例计提比例一年以内一年以内 5 5一至两年一至两年 5% 5%两至三年两至三年 10% 10%三至四年三至四年 20% 20%四至五年四至五年 30% 30%五年以上五年以上 80% 80% 队赛袍信郡业歉繁眶洽脱己药省锑烹罪掷凸咽铸搜皿茹锦渐盎齿沽此猪算施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务案例案例中铁中铁X X局某公司局某公司20042004年年初年年初 “ “坏账准备坏账准备”科目的贷方余额为科目的贷方余额为40,00040,000元。元。20042004

46、年进行年进行了单位重组，年末应收账款余额的详细资了单位重组，年末应收账款余额的详细资料（为简化假定无其他应收款）如下表所料（为简化假定无其他应收款）如下表所示：示： 摩广获连碑茬嘘晓鸣熟较毋锌称镀颅积扒婶牢麓绑缚兴偏郑遏尽谎喳韦周施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务应收账款账龄应收账款金额（元）估计损失百分比应计提坏账准备（元）1年以下2,000,0000.5%10,00012年1,000,0005%50,00023年010%034年3,000,00020%600,00045年030%05年以上1,000,00080%800,000合计7,000,0001,460,000 应收账款账龄分析

47、表应收账款账龄分析表 2004 2004年年1212月月3131日日 单位：元单位：元锁嘛文劫陌疆敏梦密绚潦着取船咨淌姑富引吮温宁贫那吧颅拂贩枝歌旱圈施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务20042004年末应提取的坏账准备年末应提取的坏账准备2,000,0000.5%2,000,0000.5%1,000,0005%1,000,0005%3,000,00020%3,000,00020%1,000,00080%1,000,00080%40,00040,0001,420,0001,420,000（元）（元）编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏

48、账准备1,420,0001,420,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1,420,000 1,420,000卖荧舜刃辙酣札哑勉凑渍箍尔届硒栽退培角添宣酚尸键割涸处豺勺珍禹汀施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.2.43.2.4流动负债的核算流动负债的核算短期借款的核算短期借款的核算短期借款是指企业从银行或其他金融机构短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借入的期限在一年以内（含一年）的各种款项。主要有季节性储备借款小型借款等。款项。主要有季节性储备借款小型借款等。应设置应设置“短期借款短期借款”账户账户，贷方登记取得，贷方登记取得短期借款的数额，借方登记

49、归还短期借款短期借款的数额，借方登记归还短期借款的数额；余额在贷方，表示尚未归还的短的数额；余额在贷方，表示尚未归还的短期借款数额。期借款数额。湾教帘波缀危裤师事曲拭菱苦辩隆政副绪橡扭纬骑讥馒贼惭鸽矫卉抽稻赛施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务例：根据借款合同，企业于例：根据借款合同，企业于20032003年年6 6月月1 1日从日从商业银行取得临时借款商业银行取得临时借款100000100000元存入银行，元存入银行，月利率为月利率为55，为期为，为期为3 3个月，定于个月，定于20032003年年8 8月月3131日一次性还本付息。日一次性还本付息。 20032003年年6 6月月1

50、1日借入时：日借入时：借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：短期借款贷：短期借款商业银行商业银行 100000 100000 借械早红颜吠胸苛釜炎杖紊焉莎舞陨秦糜狗卑裙宿求沏规皮拢摈茁客船报施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务66月月3030日、日、7 7月月3131日计提短期借款利息时：日计提短期借款利息时：借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：预提费用贷：预提费用 500 50020032003年年8 8月月3131日，还本付息时：日，还本付息时：借：短期借款借：短期借款商业银行商业银行 100000 100000 预提费用预提费用 1000 1000 财务

51、费用财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 101500 101500疏哟答袋翅轴瞳漾吟裕蛤种普岂艺毕纲邦桌桥韶株猜夫派瘸涪与芯试桓匆施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务应付账款的核算应付账款的核算应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因分工程供应等而应付给供应单位的款项，以及因分工程应付给分单位的工程价款。应付给分单位的工程价款。 入账时间的确认入账时间的确认 货物和发票账单同时到达的，应在货物验收货物和发票账单同时到达的，应在货物验收入库后入库后, ,才按发票账单登记入账才按发票账单登记入账货物

52、和发票不能同时到过的，月末进行估计入账货物和发票不能同时到过的，月末进行估计入账入账金额的确认入账金额的确认 一般按应付金额入账；如有折扣，按折扣入账；一般按应付金额入账；如有折扣，按折扣入账；如果带有现金折扣的，可采用总价法或净值法核如果带有现金折扣的，可采用总价法或净值法核算。算。商庐础中佳口圆某酷既诊怀檀贬衰茨率地婴斡陋逾裙盂刑囤这庆泛刘坠泻施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务借 应付账款应付账款 贷 支付的各种付款支付的各种付款 应付企业购入货物款应付企业购入货物款应付企业接受提供劳务费应付企业接受提供劳务费应付分包单位的工程款应付分包单位的工程款余额：表示尚未支付的付款余额：表示

53、尚未支付的付款 愧低摈剂臻震重撬角佣酉灵铱磊锐瞥悔毁辞企碉吮湾炎它侵孔亏敲蠕你艇施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务例：企业向宏达公司购入钢材一批，买价例：企业向宏达公司购入钢材一批，买价500000500000元，运杂费元，运杂费60006000元，货款尚示支付。元，货款尚示支付。一周后，材料运到企业并验收入库，计划一周后，材料运到企业并验收入库，计划成本成本520000520000元；企业在次日支付货款。元；企业在次日支付货款。采购钢材时：采购钢材时：借：材料采购借：材料采购 506000 506000 贷：应付账款贷：应付账款应付购货款（宏达公司）应付购货款（宏达公司） 506000

54、 506000哥坡键仅选偿懈杯蔑暂箕锈该扮叙渴弛筑断哄蛇团寐蠢酵灌烯洗镇碟肿逮施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料 520000 520000 贷：材料采购贷：材料采购 520000 520000支付剩余款项时：支付剩余款项时：借：应付账款借：应付账款应付购货款（宏达公司）应付购货款（宏达公司） 506000 506000 贷：银行存款贷：银行存款 506000 506000容沾唬铸撇鬃喝格亨览肉省需布究桅奇务栗簿霉簇潮找始嘶烽盔佐垦纵啥施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务应付票据的核算应付票据的核算应付票据是指由出票人签发，由承兑人

55、允诺在指定应付票据是指由出票人签发，由承兑人允诺在指定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。应应设置设置“应付票据应付票据”账户账户，贷方登记开出承兑的商，贷方登记开出承兑的商业汇票的面值，借方登记到期银行支付的商业汇票业汇票的面值，借方登记到期银行支付的商业汇票的数额。余额在贷方，表示企业未到期的商业汇票的数额。余额在贷方，表示企业未到期的商业汇票数额。数额。六灿柿谅醛蚜铅暂幸骚晌雨撅姨脑筋婶动辞泳牙狮栅谨辩怂闭腮埠讽慢薛施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务账务处理：账务处理：企业应在票据的期限内每期根据票面价值企业应在票据的期限内每期根据票

56、面价值和票据上规定的利率计算出每期的利息。和票据上规定的利率计算出每期的利息。例：某施工企业例：某施工企业19971997年年1111月月1 1日购入价值为日购入价值为3000030000元的材料，同时出具一张期限为三个元的材料，同时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为月的带息票据，年利率为10%10%，企业应作如，企业应作如下会计处理：下会计处理：微题予湃士辜须丫铭凌音惜欢筹抚疡泌进睫焙负箱浇岛硫佳譬格管肋酸坟施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务a.1997a.1997年年1111月月1 1日购入材料时：日购入材料时：借：材料采购借：材料采购主要材料主要材料3000030000 贷：

57、应付票据贷：应付票据 30000 30000b.1997b.1997年年1212月月3131日，计算两个月的应付利息日，计算两个月的应付利息500500元。元。 （3000010%1223000010%122）借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：应付票据贷：应付票据 500 500c.1998c.1998年年2 2月月1 1日到期付款时：日到期付款时：借：应付票据借：应付票据 30500 30500 借：财务费用借：财务费用 250 250 贷：银行存款贷：银行存款 30750 30750媚谐瞒嘴瞻咆肠忘稠懒慰计劳酸姑且泊果螟行油桥期伪邮乞火询睬晓菇戎施工企业会计核算实务施工企业会计

58、核算实务逾期应付票据的处理逾期应付票据的处理A A若开出的是商业承兑汇票，而又在票据到期并若开出的是商业承兑汇票，而又在票据到期并未签发新的票据时。未签发新的票据时。借：应付票据借：应付票据贷：应付账款贷：应付账款待双方重新签发新的票据清偿原应付票据时：待双方重新签发新的票据清偿原应付票据时：借：应付账款借：应付账款贷：应付票据贷：应付票据B B若开出的是银行承兑汇票，对未支付的汇票金若开出的是银行承兑汇票，对未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。额转作逾期贷款处理。借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款啤聂嘘冒蚌禄枉央桃响襄憾京莹殿回遥性大精智颐空蜡啤烩捻物渭腻优安施工企业会计核算实

59、务施工企业会计核算实务预收账款的核算预收账款的核算预收账款预收账款是指企业按照工程合同规定向发是指企业按照工程合同规定向发包单位预收的工程款和备料款，以及按购包单位预收的工程款和备料款，以及按购销合同规定向购货单位，接受劳务单位预销合同规定向购货单位，接受劳务单位预收的销货款。为了核算和监督预收账款的收的销货款。为了核算和监督预收账款的收取和结算情况，企业应设置收取和结算情况，企业应设置“预收账款预收账款”账户。账户。审楞臣孙多涯音杨舒沫抛偿糊享聚钢苦拖典不妓蓬峙烛菱帛郁丧忻芦皿略施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务 借借 预收账款预收账款 贷贷 工程结算时扣还的预收款工程结算时扣还的预收

60、款购货结算时扣还的预收款购货结算时扣还的预收款 预收工程款、备料款预收工程款、备料款预收购货款预收购货款 余额：表示预收尚未扣还的预收款余额：表示预收尚未扣还的预收款。潞撞盗所硕些哺瞅傍距僻讼扁髓胡鲜作锯胯泰艾棉痴滓回痴碾酌切端束隋施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务例：某施工企业按本月实际工作进度，月中向发例：某施工企业按本月实际工作进度，月中向发包单位预收工程款包单位预收工程款5000050000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 50000 50000元元 贷：预收账款贷：预收账款预收工程款预收工程款 50000 50000元元例：承上例，月末根据提出的

61、例：承上例，月末根据提出的“工程价款结算账工程价款结算账单单”结算应收工程款结算应收工程款130000130000元，其中应扣还预收元，其中应扣还预收工程款工程款5000050000元。元。借：应收账款借：应收账款 80000 80000元元 预收账款预收账款 50000 50000元元 贷：工程结算贷：工程结算 130000 130000元元聊川优鹿负噬扦劳水锣叶詹坐呆腔哩羚糕瞒术搭径抵险斥托隆掖脉臭回束施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务其他应付款的核算其他应付款的核算其他应付款其他应付款是指企业除了应付账款、应付是指企业除了应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付利润、票据、预收

62、账款、应付工资、应付利润、内部往来和其他应交款以外的其他各种应内部往来和其他应交款以外的其他各种应付、暂收单位和个人的款项。付、暂收单位和个人的款项。设置设置“其他其他应付款应付款”账户账户，贷方登记各项应付与暂收贷方登记各项应付与暂收款项，借方登记支付的各项应付及暂收款款项，借方登记支付的各项应付及暂收款项；期末贷方余款反映尚未支付的各项应项；期末贷方余款反映尚未支付的各项应付及暂收款项。付及暂收款项。沿嘴袖瓣轮匹逾睬吩萧砒仁印乖嘘扔度坑曲兔它斌马借厌隋详丽衷猪锰轴施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务主要内容主要内容（1 1）应付经营租入固定资产和包装物租金；）应付经营租入固定资产和包装

63、物租金； （2 2）职工未按期领取的工资；）职工未按期领取的工资；（3 3）存入保险金；）存入保险金；（4 4）应付暂收所属单位、个人的款项；）应付暂收所属单位、个人的款项；（5 5）其他应付、暂收款项（如统筹退休金、）其他应付、暂收款项（如统筹退休金、工会经费等）工会经费等）郑铀灰逊腥刚渔拽宋谁臭湍跋皮左拥奥丈泽驴宜悦秋岸企叠晤千谎领蛛辊施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务账务处理账务处理（1 1）应付租入固定资产租金：）应付租入固定资产租金：借：工程施工借：工程施工间接费间接费 贷：其他应付款贷：其他应付款租入固定资产租金租入固定资产租金（2 2）支付租金时：）支付租金时：借：其他应付

64、款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）某单位交来存入保证金：）某单位交来存入保证金：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金琵朴姓鹅泵狠茁喜昧卢硝敛悟灯赁晶涪奄煌馈汤制弃出透节棘窜琶嚣黎灸施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务应付工资应付工资( (新会计准则新会计准则: :应付职工薪酬应付职工薪酬) )的核算的核算应付工资应付工资是指企业使用职工的知识、技能、时间是指企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿，是企业应付给职和精力而给予职工的一种补偿，是企业应付给职工个人的劳动报酬。工个人的劳动报酬。工资总额的组成工资总额的组成：

65、 （1 1）计时工资）计时工资 （2 2）计件工资）计件工资（3 3）奖金）奖金 （4 4）津贴和补贴）津贴和补贴（5 5）加班加点工资）加班加点工资（6 6）特殊情况下支付的工资）特殊情况下支付的工资壮聋懦印蕴浪榨伸畏食艰通猿谗掏躯重懒沫坑娇笋娃涛忘侗朝狈旅怖迭凰施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务工资核算的原始凭证工资核算的原始凭证（1 1）考勤记录考勤记录是用来考核职工出勤和缺勤情况的是用来考核职工出勤和缺勤情况的原始记录。原始记录。（2 2）工程任务单工程任务单是安排工人班组执行施工任务的是安排工人班组执行施工任务的通知单，是统计工作量和工时，计算计件工资和通知单，是统计工作量和工

66、时，计算计件工资和计算工程成本的依据。计算工程成本的依据。（3 3）工资卡工资卡是反映职工就职、离职、调动、工资是反映职工就职、离职、调动、工资级别调整和工资津贴变动等情况的卡片，是计算级别调整和工资津贴变动等情况的卡片，是计算职工标准工资的原始凭证。职工标准工资的原始凭证。疑美苫惠耶隐搀靖秘峰蝗禹虐盈播滥狈缀睹阉室践鸡纷办延现端七衔慨祈施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（4 4）扣款通知单）扣款通知单是财会部门据以从应付职是财会部门据以从应付职工工资代扣各种款项，计算职工实发工资工工资代扣各种款项，计算职工实发工资的依据。的依据。（5 5）工资单（也称工资结算单）工资单（也称工资结算单

67、） 按班组按班组和职能部门编制，它是工资结算的凭证，和职能部门编制，它是工资结算的凭证，又是支付工资的收据。又是支付工资的收据。（6 6）工资结算记总表）工资结算记总表用以记总反映整个企用以记总反映整个企业各单位、部门的应付工资。根据工资结业各单位、部门的应付工资。根据工资结算汇总表，填制工资支取凭证，到银行提算汇总表，填制工资支取凭证，到银行提取现金，发放工资。取现金，发放工资。屯诸应超玩查殆南准岛蛤翘秤脱敲灿中割陈塌蹄膝哪沮导茅敖闰有土贾拍施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务班组：xx砖工班单位：元姓 名等 级 月 工 资 日 工 资 工 日 工 资 工 日 工 资 工 日 工 资计

68、时 工 资计 件 工 资加 班 工 资非 作 业 工 资病 假公 假 工 日 工 资 工 日 工 资 奖 金 应 付 工 资代 扣款 项 房 租 合 计 实 发 工 资 签 章张 强王 刚李 勇453836.81255.20627.60406030201921796.81135.20627.61 100 405006004001336.801735.201027.62525252525251315.81710.201002.6工资结算单工资结算单2002年10月(表一)艘匈歪儡炔畔苍咒番炯饮呸恿肇攘砂肚君歧铀玉庙潍狭泞洞犯腻装膛晚昂施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务人 员 类 别工 程

69、施 工 人 员工 业 生 产 人 员 机 械 作 业 人 员 辅 助 生 产 人 员 物 资 供 应 人 员 行 政 管 理 人 员计 时工 资计 件工 资加 班工 资副 食补 贴资 金病 假工 资工 伤工 资应 付工 资实 发工 资代 扣 款 项房 租合 计4050 30500 3000 2600 6000 500 800 47450 600 600 46850 1200 16000 800 1500 19500 200 200 19300 3200 300 500 4000 50 50 3950 6500 800 1000 8300 200 200 8100 2400 200 200 28

70、00 150 150 2650 6500 500 600 100 7700 250 250 7450工资结算汇总表工资结算汇总表（表二）婆嫁伏妒滚俊娩雨刨辟啡主攒酌残台训好檄吨忆旨倚够瑚询吻抄疗卧族垮施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务应付工资的计算应付工资的计算 计时工资的计算计时工资的计算计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种。我国计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种。我国一般采用月薪制。一般采用月薪制。月薪制指职工只要在月份内出全月薪制指职工只要在月份内出全勤，则不论大小月，都应得到固定的月标准工资。勤，则不论大小月，都应得到固定的月标准工资。应付计时工资应付计时工资= =月标准工

71、资月标准工资- -缺勤天数缺勤天数日工资日工资日工资的计算方法有两种：日工资的计算方法有两种： A A、 每月按平均法定工作天数每月按平均法定工作天数20.9220.92天计算。天计算。日工资日工资= =月标准工资月标准工资20.9220.9220.9220.92天天是按全年是按全年365365天减去天减去104104个公休假日和个公休假日和1010个法个法定假日，再除以定假日，再除以1212个月计算求得。个月计算求得。妇豆乱着镣屯锣财裤喘收际惮张口迁椒吃烬戌匀碳授绥铰痘矢草揍盗勤鳖施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务B B、每月按平均日历天数、每月按平均日历天数3030天计算。天计算。日

72、工资日工资= =月标准工资月标准工资3030计件工资的计算计件工资的计算 计件工资是根据职工当月实际完成的工程计件工资是根据职工当月实际完成的工程量和规定的计件单位计算的工资。量和规定的计件单位计算的工资。 奖金、工资性津贴、补贴的计算奖金、工资性津贴、补贴的计算各项工资性奖金，应根据各施工生产单位各项工资性奖金，应根据各施工生产单位和职能部门的评定和分配结果进行计算。和职能部门的评定和分配结果进行计算。各项工资性津贴和补贴，不论是实行计时各项工资性津贴和补贴，不论是实行计时工资或是计件工资，均应按照国家和地区工资或是计件工资，均应按照国家和地区的有关规定计算。的有关规定计算。愚荡茄睬用父眩我

73、敛雹陆括肥期彝毒眶俊峦俄肩考表宣众云啤控功碑质魄施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务伤、病假工资和其他工资的计算伤、病假工资和其他工资的计算职工伤、病假工资，应根据国家劳动保险职工伤、病假工资，应根据国家劳动保险条例规定的因工负伤、非因工负伤、病假条例规定的因工负伤、非因工负伤、病假单有关规定计算。其他如执行国家或社会单有关规定计算。其他如执行国家或社会义务、学习期间、产假期间等工资，都应义务、学习期间、产假期间等工资，都应按计时工资计算。按计时工资计算。实发工资实发工资= =应付工资应付工资- -代扣款项代扣款项个饮设颤岸题原泵韶矢氰湍撵锨粒因更抄诛汲气纠会霜稗哪辖咽锻嘛宗拧施工企业会计

74、核算实务施工企业会计核算实务工资分配按应付工资总额分配工资分配按应付工资总额分配工资分配依据工资分配依据A A、工资结算汇总表、工资结算汇总表 B B、耗用工日统计表、耗用工日统计表具体分配具体分配 A A、直接从事建筑安装工程、直接从事建筑安装工程施工人员施工人员工资工资记入记入“工程施工工程施工- -合同成本合同成本”账户；账户； B B、企业所属独立核算的、企业所属独立核算的附属工业企业生附属工业企业生产人员产人员工资记入工资记入“生产成本生产成本”账户；账户；狂鸣宾漓禾溯咳愁掂侩耐初递滋课个烂帐锋铂光纯瘸叉寇叹烘闽钨衅征狸施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务C C、施工机械作业人员

75、施工机械作业人员的工资记入的工资记入“机械作业机械作业”账账户；户；D D、辅助生产人员辅助生产人员工资记入工资记入“辅助生产辅助生产”账户；账户；E E、物资采购、供应、保管人员物资采购、供应、保管人员工资记入工资记入“材料材料采采购购-采购保管费采购保管费”账户；账户；F F、企业所属的直接组织生产活动的、企业所属的直接组织生产活动的施工管理人员施工管理人员工资记入工资记入“工程施工工程施工间接费用间接费用”或者或者“制造制造费用费用”账户；账户；G G、医务福利人员医务福利人员工资记入工资记入“管理费用管理费用”账户。账户。龟耿螺膳群彭捐基欠寸硝舌婴守辙房豢诧郑烘捉烃愤拧捡锈羞傲抵瞪抓满

76、施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷 支付工资额 代扣的各种款项 工资分配数额 车钮怂子置嗡皋枚倪酣严嫩煎伺羽晰益札迪简痈褪哉滴出钥夏醋眺望呜尸施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务例：例：根据本月工资结算表编制的根据本月工资结算表编制的“工资结工资结算汇总表算汇总表”见表见表2 2，有关工资结算的会计处，有关工资结算的会计处理如下：理如下：（1 1）根据）根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”的实发金额，的实发金额，开出现金支票开出现金支票提取现金备发工资提取现金备发工资：借：库存现金借：库存现金 89900 89900 贷：银行存款贷：银行存款 8990

77、0 89900软撬拖尝狡焚围惕谴件陨断衫旱温椿琴血轴拓婿酌沸熊耕吭秽繁嫂星阁过施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（2 2）以现金支付职工工资：）以现金支付职工工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 89900 89900 贷：库存现金贷：库存现金 89900 89900（3 3）将代扣房费予以转账）将代扣房费予以转账借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1500 1500 贷：其他应付款贷：其他应付款代扣房租代扣房租 1500 1500（4 4）若工资员交回在规定期限内未领取的工资）若工资员交回在规定期限内未领取的工资12001200元：元：借：库存现金借：库存现金 1200 1200 贷：

78、其他应付款贷：其他应付款应付工资（应付工资（X XX X） 1200 1200祸鞍冠萧裸贰玛棘能半种昨垒卖依均漱春棉抠沸沧貌婉吴幼宜般元呜鄂爱施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（5 5）月末分配工资费用：）月末分配工资费用：借：借： 工程施工工程施工 47450 47450 工业生产工业生产 19500 19500 机械作业机械作业 4000 4000 辅助生产辅助生产 8300 8300 物资采购物资采购 2800 2800 管理费用管理费用 7700 7700 应付福利费（管理费用）应付福利费（管理费用）16501650 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 91400 91400椒教衰

79、沈骨忍那赖再幢陵车制狡禹粱螟构压峰玻剿颜感擞试巷嗽冬眉朔稚施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务应付福利费的核算（应付福利费的核算（20072007年实行实际列销）年实行实际列销）应付福利费应付福利费是指按工资总额的一定比例从成本费是指按工资总额的一定比例从成本费用中计算提取，用于职工福利支出的一种款项。用中计算提取，用于职工福利支出的一种款项。职工福利费职工福利费= =工资总额工资总额14%14%职工福利费核算内容职工福利费核算内容 （1 1）职工医药卫生费支出；）职工医药卫生费支出； （2 2）职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所福利人）职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所福利人员和医务人员的工

80、资、奖金等支出；员和医务人员的工资、奖金等支出； （3 3）职工）职工生活困难补助费支出；生活困难补助费支出； （4 4）按照国家规定由职）按照国家规定由职工福利费列支的其他支出。工福利费列支的其他支出。与工资分配的账务处理基本相同。与工资分配的账务处理基本相同。只是医务人员、只是医务人员、福利人员提取的福利费不要冲减福利人员提取的福利费不要冲减“应付福利费应付福利费”，在管理费用中开支。，在管理费用中开支。掷子栋具琅辞鳞壳凤搪吊幂光充昔邦谗孟栖窖丁蹬袒从通瘩内户牙教厕佑施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务职工工会经费和职工教育经费的核算职工工会经费和职工教育经费的核算职工工会经费职工工会

81、经费指企业按工资总额的一定比例提取的指企业按工资总额的一定比例提取的用于职工工会开支的费用。用于职工工会开支的费用。提取比例按工资总额提取比例按工资总额2%2%计提。计提。职工教育经费职工教育经费指企业按照工资总额的一定比例提取指企业按照工资总额的一定比例提取的用于在职职工教育学习开支的费用。的用于在职职工教育学习开支的费用。提取比例按提取比例按工资总额的工资总额的1.5%1.5%计提。计提。例：例：工资总额为工资总额为9140091400元，按国家规定分别以元，按国家规定分别以2%2%、1.5%1.5%的比例计提职工工会经费和职工教育经费。的比例计提职工工会经费和职工教育经费。借：管理费用借

82、：管理费用 3199 3199 贷：其他应付款贷：其他应付款应付工会经费应付工会经费 1828 1828 应付职工教育经费应付职工教育经费 1371 1371净疽掉言么樊为扎钦轴习际扇史俭裂簇笔兆礼乖揪喇诲琅有舜纬昨鱼官观施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务预提费用的核算预提费用的核算预提费用预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的各项费用。主要内容取但尚未支付的各项费用。主要内容 （1 1）预提）预提收尾工程费用；收尾工程费用； （2 2）预提固定资产大修理费用）预提固定资产大修理费用; ;（3 3）预提借款利息支出。）预提借款利息支出。

83、 为了核算会监督各种费用的计提、支付情况，企为了核算会监督各种费用的计提、支付情况，企业应业应设置设置“预提费用预提费用”账户账户。贷方登记企业预提。贷方登记企业预提的各项费用；借方登记实际支出的各项费用。期的各项费用；借方登记实际支出的各项费用。期末贷方余额反映企业已预提但尚未支付的各项费末贷方余额反映企业已预提但尚未支付的各项费用；期末借方余额，则反映企业实际支出的费用用；期末借方余额，则反映企业实际支出的费用大于预提数的差额（大于预提数的差额（视同待摊费用视同待摊费用）。）。梧辈澄啊东炼玄拔跌痒傍氧杨垄酸奢肩歧传束掘秸窝魁尤羌侠阮熏靖薄纪施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务例：某施工

84、企业承包的东电厂一车间工程例：某施工企业承包的东电厂一车间工程基本完工，已具备使用条件，但因某项设基本完工，已具备使用条件，但因某项设备尚未买到，影响收尾工程的进行。经建备尚未买到，影响收尾工程的进行。经建设单位同意，根据有关规定按收尾工程的设单位同意，根据有关规定按收尾工程的预算成本预算成本5000050000元，预提计入工程成本。元，预提计入工程成本。借：工程施工借：工程施工东电厂一车间东电厂一车间 50000 50000 贷：预提费用贷：预提费用预提东电厂一车间收尾预提东电厂一车间收尾工程费用工程费用 50000 50000庙咋梁劲货骗呛稻镣垂蠢尹靛轧纹月朋锄橇袍舱绑衔怪驻言应井怔珍久后

85、施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务承上例，上述收尾工程所需的设备到货，承上例，上述收尾工程所需的设备到货，继续施工，发继续施工，发 生人工费生人工费1200012000元，材料元，材料3000030000元，材料成本差异元，材料成本差异10001000元，机械使用元，机械使用费费70007000元。元。借：预提费用借：预提费用东电厂东电厂车间收尾工程费车间收尾工程费用用 50000 50000 贷：应付工资贷：应付工资 12000 12000 贷：原材料贷：原材料 30000 30000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1000 1000 贷：机械作业贷：机械作业 7000 7000撞

86、倾凡台招冈箭份昧板坡梦镍败李衡籍迂佑倦肩饶翌邀位耿居驾酞饭珐诗施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务或有负债的核算或有负债的核算或有负债或有负债是指过去的交易或事项形成的潜是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或发生或不发生予以证实；或过去的交易或 事项形成的现时义务，履行该义务不是很事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。额不能可靠地计量。主要内容（主要内容（1 1）商品承兑汇票贴现（到期不）商品承兑汇票贴现（

87、到期不能兑现，形成或有负债）；能兑现，形成或有负债）； （2 2）未决诉）未决诉讼（讼（3 3）未决仲裁（）未决仲裁（4 4）债务担保）债务担保寡贡蹿晰值理酮赦触赢欠介逊译将榷诚道寝爷藕碑聪于孪懂敢蘑吠津望闰施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务例：在应收票据贴现带追索权的前提下，企业将例：在应收票据贴现带追索权的前提下，企业将A A公司承兑的商业汇票向银行申请贴现，贴现期公司承兑的商业汇票向银行申请贴现，贴现期7575天，该汇票到期值为天，该汇票到期值为1200012000元。元。6 6月底，企业得知月底，企业得知A A公司财务困难，估计无法偿付即将到期的票款。公司财务困难，估计无法偿付即

88、将到期的票款。借：应收账款借：应收账款AA公司公司 120000 120000 贷：预计负债贷：预计负债 120000 120000若到期，若到期，A A公司无法付款，企业将票款支付给贴现公司无法付款，企业将票款支付给贴现银行时：银行时：借：预计负债借：预计负债 120000 120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000 120000炔透旨词峰壤凡衫焦拣痔罢撰东箭乐什霹屋杀夸治圆玄癣磐砷援栋获怠荡施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.2.53.2.5长期借款的核算长期借款的核算长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机借入是指企业向银行或其他金融机借入的期限在的期限在一年以上（不

89、含一年）一年以上（不含一年）的项借款。的项借款。 主要包括：主要包括：（1 1）基本建设投资借款；）基本建设投资借款；（2 2）技措借款；）技措借款；（3 3）流动资金借款。）流动资金借款。讥盛抒漆犬路挠孰及患六蒸浩呜娟蹦晴厄撵将琉盐监绍南泣田蚊措透拯硷施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务长期借款的主要作用长期借款的主要作用1 1、可以弥补企业流动资金的不足，在一定程、可以弥补企业流动资金的不足，在一定程度上，还起着施工企业正常施工生产经营所度上，还起着施工企业正常施工生产经营所需垫底资金的作用。需垫底资金的作用。2 2、可以购建企业扩大再生产所需固定资产。、可以购建企业扩大再生产所需固定

90、资产。3 3、可以为投资人带来获利的机会。、可以为投资人带来获利的机会。 川书倦幌寻屹呈琴苇丑恭淑诅五波锻拧康膀哄甫翟庄哼府庙邮趣丽献痹伶施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务登记借入的长期借款本金登记借入的长期借款本金和定期计提的利息。和定期计提的利息。登记按期归还的登记按期归还的借款本息借款本息本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期借方发生额合计表示企业尚未偿还的表示企业尚未偿还的长期借款本息长期借款本息借 长期借款长期借款 贷 企业还应按借款单位的种类设置明细账。企业还应按借款单位的种类设置明细账。茁博裁泅衣时斋雾末镊敲签览汐赤诉善瀑床秋谱沼紊淳迭产毙弟宵隋仆殉施工

91、企业会计核算实务施工企业会计核算实务长期借款费用的处理方法长期借款费用的处理方法（1 1）用于企业生产）用于企业生产经营正常周转经营正常周转而借入的长期借而借入的长期借款所发生的借款费用，直接计入当期的款所发生的借款费用，直接计入当期的财务费用。财务费用。（2 2）筹建期间筹建期间发生的长期借款费用（购建固定资发生的长期借款费用（购建固定资产所借款项除外）计入产所借款项除外）计入长期待摊费用长期待摊费用。（3 3）在）在清算期间清算期间所发生的长期借款费用，计入所发生的长期借款费用，计入清清算损益算损益。（4 4）为）为购建固定资产购建固定资产而发生的长期借款费用，在而发生的长期借款费用，在该

92、项固定资产达到预定可使用状态前，按规定予该项固定资产达到预定可使用状态前，按规定予以资本化，以资本化，计入所建造的固定资产价值计入所建造的固定资产价值；在固定；在固定资产达到预定可使用状态后，直接资产达到预定可使用状态后，直接计入当期的财计入当期的财务费用。务费用。省庞漂汤冕劲沥键刮肢孺森锅鞋尿憨捂娱又牺哄铝淡疯抒猫匿器酒慧矩雄施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务资本化的开始、暂停与停止资本化的开始、暂停与停止（1 1）资本化开始的条件）资本化开始的条件以下三个条件同时具备时，企业为购建固定资产的专以下三个条件同时具备时，企业为购建固定资产的专门借款发生的借款费用（利息、辅助费用等）应当门

93、借款发生的借款费用（利息、辅助费用等）应当开始资本化：开始资本化：资产支出已经发生；资产支出已经发生；借款费用已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态必要的购建活动已经为使资产达到预定可使用状态必要的购建活动已经开始。开始。资产支出资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。篮横对策忘音换撰庭码境扦尔肯画蛇责镇有乾娠接亦嫂辣泳担勾说某底举施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（2 2）资本化的暂停）资本化的暂停 固定资产购建发生固定资产购建发生非正常中断非

94、正常中断，并且中断时，并且中断时间间超过超过3 3个月（含个月（含3 3个月），个月），应当应当暂停暂停借款费用的借款费用的资本化资本化，其中断期间所发生的，其中断期间所发生的借款费用借款费用，不计入，不计入所后建的固定资产成本，将其直接所后建的固定资产成本，将其直接计入当期财务计入当期财务费用费用，直至购建重新开始。再将其后至固定资产，直至购建重新开始。再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。所购建固定资产的成本。 如果如果中断中断是使购建固定资产达到预定可使用是使购建固定资产达到预定可使用状态前所状态前所必

95、要的程序必要的程序，则中断期间所发生的借款，则中断期间所发生的借款费用费用仍应计入仍应计入该项固定资产的成本。该项固定资产的成本。讲兹浆沟晾队靴段浇倡箍朋儒忿啄抓络膏顺位锗译毅据菠绎霉尽诗掩兆攻施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（3 3）资本化的停止）资本化的停止当所购建固定资产当所购建固定资产达到预定可使用状态时，达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当直接计入财务费用。借款费用应当直接计入财务费用。达到预定可使用状态：达到预定可使用状态：是指固定资产已达是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当到购买方或建造

96、方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：定资产已达到预定可使用状态：资产的实体建造（包括安装）工作已经资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；全部完成或者实质上已经全部完成；惊唱盐檄祈氛骆磅居鳃沫瞥砍白井铰另凌裙姓规会稠坯殆蛊只哦朋誊碌锨施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务已经过试生产或试运行，并且其结果表已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能稳定地生产出明资产能够正常运行或者能稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正合格产品时，或者试运行结果表明能够正常

97、运转或营业时；常运转或营业时； 该项建造地固定资产上的支出金额很少该项建造地固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；或者几乎不再发生；所购建的固定资产已经达到设计或者合所购建的固定资产已经达到设计或者合同要求，或与设计或合同要求相符或基本同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有个别地方与设计或合同要求相符，即使有个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。不相符，也不足以影响其正常使用。骂崔挤韩庭剃殷粗湿氯曾刊淮哥虐尝烛腹梭闰虱束歧距委茁温脑龙开币浦施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务如果某些建造的固定资产的各部分分别完工（指每如果某些建造的固定资产的各部分分别完工（

98、指每一项工程或单位工程），每部分在其他部分继续一项工程或单位工程），每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必需的活动实质上已经完成、可使用状态所必需的活动实质上已经完成、则这则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；定资产成本，直接计入当期财务费用；如果某些如果某些建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可以使用，则应当整体完工后才可以使用，则应当在该资产整体完在该资产整体完工时工时

99、，其所发生的借款费用才不再计入所建造的，其所发生的借款费用才不再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。固定资产成本，而直接计入当期财务费用。肘旋蜀谊觅完核怯言酌蜂黑具墟难旬篇最漳磅淮盈儒积攫何挪慷链叁杯胡施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务举例举例某公司于某公司于20052005年年1 1月月1 1日采取出包方式开始建造厂日采取出包方式开始建造厂房，到房，到1212月月3131日发生支出如下表。该公司于日发生支出如下表。该公司于20052005年年1 1月月1 1日发行日发行3 3年期债券，票面价值为年期债券，票面价值为1 0001 000万元，万元，票面利率为票面利率为5%5

100、%，每年年末支付利息，到期还本。，每年年末支付利息，到期还本。债券发行价格为债券发行价格为1 1001 100万元，不考虑发行费用。万元，不考虑发行费用。另外在另外在20052005年年4 4月月1 1日又专门借款日又专门借款500500万元，借款万元，借款期为期为4 4年，年利率为年，年利率为8%8%。该公司还有流动资金借。该公司还有流动资金借款款500500万元，借款年利率为万元，借款年利率为4%4%。要求：按年度计。要求：按年度计算应予资本化的利息金额。算应予资本化的利息金额。 乌赴娩忍农待勋踪匡具郝悄嚏龄巍耶争傀默霓轨账称揽庚却钨饲梆铃霍桃施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务建造厂

101、房发生支出建造厂房发生支出 单位：万元单位：万元 日期日期 每期资产支出金额每期资产支出金额 资产支出累计资产支出累计 1 1月月1 1日日 150 150 150 150 2 2月月1 1日日 200 350 200 350 3 3月月1 1日日 130 480 130 480 4 4月月1 1日日 100 580 100 580 5 5月月1 1日日 130 710 130 710 6 6月月1 1日日 160 870 160 870 7 7月月1 1日日 120 990 120 990 8 8月月1 1日日 100 1090 100 1090 9 9月月1 1日日 150 1240 15

102、0 1240 1010月月1 1日日 280 1520 280 1520 1111月月1 1日日 160 1680 160 1680 1212月月1 1日日 140 1820 140 1820果掺烃倒戒了蜡豢将拈枯靠裹总岁玖慈脯窖鹊衣婴斗膀努堪盔地棋社疤怯施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务计算计算20052005年累计支出加权平均数年累计支出加权平均数该公司该公司20052005年度为建造固定资产共支出年度为建造固定资产共支出18201820万元万元, ,而专门借款金额为而专门借款金额为15001500万元。截万元。截止止20052005年年1010月，支出总额开始超过专门借月，支出总额

103、开始超过专门借款金额，应考虑占用的一般借款款金额，应考虑占用的一般借款。僵君毡钻募预瘟二脂凑来职卉炮荫钙瘟栓英彰翟湿癌卸寝昔剑诞挡私擅洲施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务20052005年累计支出计算表年累计支出计算表 单位：万元单位：万元日期日期 支出金额支出金额 资本化期间资本化期间 累计支出加权平均数累计支出加权平均数 1 1月月 150 360/360 150 150 360/360 150 2 2月月 200 330/360 183.33 200 330/360 183.33 3 3月月 130 300/360 108.33 130 300/360 108.33 4 4月月 1

104、00 270/360 75 100 270/360 75 5 5月月 130 240/360 86.67 130 240/360 86.67 6 6月月 160 210/360 93.33 160 210/360 93.33 7 7月月 120 180/360 60 120 180/360 60 8 8月月 100 150/360 41.67 100 150/360 41.67 9 9月月 150 120/360 50 150 120/360 50 10 10月月 280 90/360 70 280 90/360 70 11 11月月 160 60/360 26.67 160 60/360 2

105、6.67 12 12月月 140 30/360 11.67 140 30/360 11.67 合计合计 1820 956.67 1820 956.67逞荷失代疯榴岂党芯钡尘茬冈帚桔丸渠靶衅切蓬俗腔腔毕每芥崎卵釜雌芍施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务计算资本化率计算资本化率专门借款专门借款20052005年度实际发生的利息为：年度实际发生的利息为：债券利息为债券利息为1 1005%=551 1005%=55（万元）（万元）债券折价摊销金额为债券折价摊销金额为100/3=33.3100/3=33.3（万元）（万元）专门借款利息为专门借款利息为5008%9/12=305008%9/12=30（

106、万元）（万元）一般借款利息为一般借款利息为3204%3/12=3.23204%3/12=3.2（万元）（万元）边赫衍救鸵使韧恩粥曙登琉婪苯段慨番砒埃燎川庆簿叠炯凳碗鳞谷蒂千垢施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务借款本金加权平均数借款本金加权平均数= = 1 000+5009/12+3203/12=1 455 1 000+5009/12+3203/12=1 455（万（万元）元）资本化率资本化率= =（55+33.33+30+3.255+33.33+30+3.2）455=8.35%455=8.35%应予资本化的利息金额应予资本化的利息金额=956.678.35%=79.88(=956.678

107、.35%=79.88(万元万元) )狄残缘曾构苔雄汐偿阵晋榔锁特语笑牙视馆伯看肝衬汹桑挠疵圆脆玄目鼻施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务账务处理：账务处理：借：在建工程借：在建工程 798 800 798 800 贷：长期借款贷：长期借款 300 000 300 000 应付债券应付债券应计利息应计利息 550 000 550 000 债券折价债券折价 333 000 333 000 银行存款银行存款 32 000 32 000赁雇侄宜阻矛网冀穿镇己仗廖勒效圈鹅鄙独是郸凭译脸狙由勘潮惕餐芯肾施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务长期借款的归还长期借款的归还1.1.本金的归还本金的归还（1

108、 1）到期归还）到期归还（2 2）分期归还）分期归还2.2.利息的支付利息的支付（1 1）到期一次付息）到期一次付息（2 2）在借款期内分期付息）在借款期内分期付息飞柱芋峨烈坦疼禽倍肪烦恕恬膛徊秋凛凳研枷京梆骂陋肚霖淳听晰袱堕姆施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.3存货的核算存货的核算3.3.13.3.1存货存货入账价值入账价值的确定的确定3.3.23.3.2物资采购物资采购的核算的核算3.3.33.3.3原材料原材料的核算的核算3.3.43.3.4委托加工物资委托加工物资的核算的核算3.3.53.3.5周转材料的周转材料的核算核算3.3.63.3.6低值易耗品低值易耗品的核算的核算3

109、.3.73.3.7存货的存货的清查盘点清查盘点制度制度阵学茂幸糟知凤契口蛤巍态寨唆还截氰灾啄娶撒是沮削靠试泡明朵悼瞒惯施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.3.13.3.1存货入账价值的确定存货入账价值的确定存货应当按其存货应当按其实际成本实际成本入账。由于企业取得存货的途入账。由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成内容也不同。径不同，其实际成本构成内容也不同。 1 1、购入存货的成本、购入存货的成本（1 1）买价买价，包括：原价和销货单位手续费。，包括：原价和销货单位手续费。（2 2）运杂费运杂费，包括：运输费、装卸费、保险费、税金，包括：运输费、装卸费、保险费、税金等。等。（3

110、3）采购保管费采购保管费，企业的材料物资供应部门和仓库在，企业的材料物资供应部门和仓库在组织材组织材 料物资采购、供应和保管过程中发生的各种料物资采购、供应和保管过程中发生的各种费用。费用。2 2、自制存货的成本、自制存货的成本以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本灸纳札札撞吼骄尉鹃铭入冰箕阑杭柒省饼趁着拎帕寇丘诸肘良藏阶跌欺题施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3 3、委托加工委托加工完成存货的成本以实际耗用的完成存货的成本以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应当计

111、装卸费和保险费等费用以及按规定应当计入成本的税金作为实际成本。入成本的税金作为实际成本。 4 4、投资者投入存货投资者投入存货的成本按照投资各方确的成本按照投资各方确认的价值作为实际成本。认的价值作为实际成本。手防魂哈熄砒贯戚勒绞今好账尚甫鸯逐隧粮票屈粤苇捷跋拧己倦豁款典武施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务6 6、企业接受的债务人、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债以非现金资产抵偿债务方式务方式取得存货的成本实际成本取得存货的成本实际成本= =放弃债权放弃债权的账面价值的账面价值+ +支付的相关税费支付的相关税费+ +支付的补价支付的补价（或（或- -收到的补价）收到的补价） 7 7、非

112、货币性交易换入非货币性交易换入存货的成本实际成存货的成本实际成本本= =换出资产的账面价值换出资产的账面价值+ +支付的相关税费支付的相关税费+ +支付的补价（或支付的补价（或- -收到的补价）收到的补价）8 8、盘盈存货盘盈存货的成本按相同或同类存货的市的成本按相同或同类存货的市场价格作为实际成本场价格作为实际成本瑰峙足矾桩衙征褥逮缅棚冕悯能焰斌烦搐耳驶济爱俐遗肛汰攻放够冤拐几施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.3.23.3.2材料采购的核算材料采购的核算借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方期初余额期初余额本期发生额：本期发生额：购入物资的实际采购入物资的实际采购成本购成本 本期发生

113、额：本期发生额：结转入库材料、物结转入库材料、物资的成本资的成本 期末余额期末余额 袋舵现莎酱腊辛合杯拦蚌莎板畜舱辨茶笔熏禽兆悉娶企扒勃单钩舰抬舞酬施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务物资采购核算的原始凭证物资采购核算的原始凭证原始凭证 供货单位开出的发票供货单位开出的发票 运输部门的运费单据运输部门的运费单据 各种银行结算凭证各种银行结算凭证 有关费用的分配计算表有关费用的分配计算表夺揣碱树砰际促泞恩逸涅恰娘错姥硬谩淫有瞥铜泼碗虫免燥犹旱倡磐甜模施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务外购材料物资的核算外购材料物资的核算（1）发票账单与材料物资同时达到发票账单与材料物资同时达到在付款及材

114、料、物资验收入库后，根据发在付款及材料、物资验收入库后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。账。（2）发票账单已经达到企业、并已经付款，发票账单已经达到企业、并已经付款，但材料、物资尚未到达但材料、物资尚未到达依据企业的付款或已开出承兑的商业汇票依据企业的付款或已开出承兑的商业汇票登记入账登记入账蝇脂拓崔洁优慷哄蚊姐去虎娃央知悯纫蜜邀磅枪玫启疡秧塘撵鲤轩咖涂烁施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（3 3）材料、物资已经收到，但发票账单尚材料、物资已经收到，但发票账单尚未达到且未办理结算手续未达到且未办理结算手续平时可以暂不做账务处理；等到发票帐

115、单平时可以暂不做账务处理；等到发票帐单达到，在付款后，根据发票账单等结算凭达到，在付款后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。如果到了月证确定的采购实际成本入账。如果到了月末，仍未收到发票帐单，对于已验收入库末，仍未收到发票帐单，对于已验收入库的材料、物资先按计划成本暂估入账。到的材料、物资先按计划成本暂估入账。到了下月初，用红字作同样的账务处理。予了下月初，用红字作同样的账务处理。予以冲回。以冲回。服务蛙屿旧戳僻埋妖寨凯卷窜恤区逗品弊袋创增砖帅荤靡圭居姚塞瞳选干施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（4 4）材料物资短缺或毁损的账务处理）材料物资短缺或毁损的账务处理a a 、如属

116、于正常损耗，则计入材料、物资、如属于正常损耗，则计入材料、物资采购成本；采购成本；b b、如属于供方或运输单位造成，根据有关、如属于供方或运输单位造成，根据有关索赔凭据要求赔款；索赔凭据要求赔款；c c、如属于意外原因造成和尚待查明原因的、如属于意外原因造成和尚待查明原因的途中损耗，先转入途中损耗，先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账账户，查明原因后再作处理。户，查明原因后再作处理。火峡斌婉渔刮痘触睛骏似婴魁织羹诀苏叙畸疼夏榆济岳砚侮缺腕甄咋宰审施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（5 5）建设单位提供材料、物资的核算当作）建设单位提供材料、物资的核算当作预收款项核算预收款项核算借：材

117、料采购借：材料采购 贷：预收账款贷：预收账款月末、对本月验收入库的材料物资的采购月末、对本月验收入库的材料物资的采购保管费分配的核算保管费分配的核算结转本月验收入库材料物资的实际成本结转本月验收入库材料物资的实际成本揪匈潞闻介航墓挞驰家关佳轩佑拜檀威湖平又彰溜陨踞傍谆含砷凹涎镜锯施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务采购保管费采购保管费包括采购、保管人员的工资、职工福利费、包括采购、保管人员的工资、职工福利费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销费、物料消耗费、劳动保低值易耗品摊销费、物料消耗费、劳动保护费、财产保险费、合同公证签证费、检护费

118、、财产保险费、合同公证签证费、检验实验费、材料整理及零星运费、材料盘验实验费、材料整理及零星运费、材料盘亏及毁损、其他费用。亏及毁损、其他费用。播埔租灵顽求锻饶堑莫是折鞠坠穆蜂租务翌思么蒲盆扔似寨毯边带缎伟号施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务采购保管费的分配方法采购保管费的分配方法采购保管费的分配方法有两种方法采购保管费的分配方法有两种方法A A、采购保管费计划分配率、采购保管费计划分配率某月（某批）采购材料应分配的采购保管费某月（某批）采购材料应分配的采购保管费= =该月该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）费）采购保管费计划分配率

119、采购保管费计划分配率预计全年采购材料的计划价格成预计全年采购材料的计划价格成本总额本总额 （或买价和运杂费）（或买价和运杂费） 采购保管费采购保管费计划分配率计划分配率 预计全年内采购保管费总额预计全年内采购保管费总额100%100%篷由嚏蔫诺人疑迟邮谦坤板酞硒什啪职轴硬样颖任首朽颜染黔中询唾自沉施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务B B、采购保管费实际分配率、采购保管费实际分配率某月（某批）采购材料应分配的采购保管某月（某批）采购材料应分配的采购保管费费= = 该月（或该批）采购材料的计划成本该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）（或买价和运杂费）采购保管费实际分采购保管费实

120、际分配率配率= = 本月发生的采购保管费本月发生的采购保管费本月验收入库材料的计划成本月验收入库材料的计划成本（或买价和运杂费）本（或买价和运杂费）100%100%本月采购保管本月采购保管费实际分配率费实际分配率私免虑豌容父酪铂花倡贫晚柑唁路站澈新倡甘仰贴糟尘迟槛谬咸漆谩啤好施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务“材料成本差异材料成本差异”账户账户注：发出材料应分摊的成本差异，从注：发出材料应分摊的成本差异，从“材料成本材料成本差异差异”账户的贷方转到各有关成本、费用账户中账户的贷方转到各有关成本、费用账户中时，时，超支差用蓝字结转，节约差用红字结转超支差用蓝字结转，节约差用红字结转。 借方

121、借方 材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 入入库库各各种种材材料料的的实实际际成成本本大大于于计计划划成成本本的的超支差超支差入入库库各各种种材材料料的的实实际际成成本本小小于于计计划划成成本本的的节节约约差差及及分分摊摊发发出出材材料应负担的成本差异料应负担的成本差异期末余额期末余额（超支差）（超支差） 或或期期末末余余额额（节约差（节约差）迢懂弯辈逸贿碾韵狙神眨歇昧掀瘸翌柿埂批悄片别态臻晓丧科拎肠赡辙凄施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务材料成本差异的分配方法材料成本差异的分配方法本月发出材料应负担的成本差异本月发出材料应负担的成本差异= =本月领用本月领用材料计划成本材料计划成本本月

122、材料成本差异率本月材料成本差异率本月材料成本月材料成本差异率本差异率= 月月初初结结存存材材料料的的成成本本差差异异+ +本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本+ +本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本 100%100%纤鞍契涨崭豁坐磕竣溶祁凉灾晕即瘤泼补搓阁倍船驰双屎昨兵代扮湖资翠施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.3.33.3.3原材料的核算原材料的核算原材料包括：原材料包括：1 1、主要材料：、主要材料：用于工程或产品并构成工程用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。或产品实体的各种材料。2 2、结构件：、结构件：指经过吊装

123、、拼砌和安装而构指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属、钢筋混凝成房屋建筑物实体的各种金属、钢筋混凝土、混凝土和木制结构件。土、混凝土和木制结构件。信痕援黑湘强叹都禹校敢役公郝诺幼雌笺睛芬懊醇倦横曲幢狮煤能快遇持施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3 3、机械配件：、机械配件：指施工机械、生产设备、指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件等。设备准备的备品备件等。4 4、其他材料：、其他材料：指不构成工程或产品实指不构成工程或产品实体，但有助于工程或

124、产品形成，或便体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料。于施工、生产进行的各种材料。瑶附咨疹燃瘪雷核抑沃翠榨鹰峰似嫂辉侣蛆水盎坡草淫诀湛堆卢舶砾捍兜施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务 借方 原材料原材料 贷方期初余额本期发生额：从各种渠道取得并已经验收入库的材料成本 本期发生额：仓库发出的材料成本 期末余额（企业库存的材料成本）注注：“原原材材料料”账账户户应应按按材材料料的的类类别别、品品种种、规规格格和和保保管管地地点点设设置置明明细细账账核核算算。明明细细账账包包括括：“原原材材料料明明细账细账”“原材料明细卡原材料明细卡“（格式见表）（格式见表）束岂钓吟于骑吨追

125、贩剧戮臻忱簧沛禹道态场兴玻猎舟窒栋危移瘟半坞墒凯施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务原材料明细账材料科目： 存放地点：材料名称及规格： 计量单位：年凭证及编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额玩田殷侗栗松夷刑筷好醉皱坡椿梗雄删械袁杉渍曲汤蜜准鲤发厄宵貉昔掌施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务原材料卡材料类别： 计量单位：名称规格： 计划单价：年凭证号数摘要收入数量发出数量结存稽核月日数量金额日期签章厂险曝鸥尔酒骸胺蚁鉴三鳞尔龙耀奴食榆坯才伟舜设汝眨晒恰溪缺抠敦郡施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务原材料收发的原始凭证原材料收发的原始凭证主管 会计 保管 经手人

126、 收 料 单交物单位或个人： 年 月 日 材料名称来源说明仓号数量计量单位单价金额万千百十元角分合计（大写）金额（小写）￥第三联 会计做账凉艇蹬所瘤妒环啄巨纂禄泡筷懊盘拱限夏坝收尖朽崖信服剐窃飘酮柿纠傈施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务材材 料料 交交 库库 单单交料单位：年月日收料仓库：交料原因： 编号：类别编号材料名称计量单位数量计划成本实际成本交库验收单价金额单价金额记账：收料：交库：恕瘦仑宽笆拈埋肖棕兑稿嵌耻慎医俘火钻税召壬寞膘唆卉剧遏晰辽祁胀这施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务领料单材料类别材料科目 年月日材料编号材料名称规格生产通知单号用途数量计量单位单价金额请领实领主

127、管：记账：发料：领料部门：领料人：第二联 会计做账阂泌引巾苏噪溉富砧煞帐信长篮全十渺韵绩奔徽糙作汀够硬雁雾太捻千缸施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务退料单退料单位：年月日收料仓库：退料原因：编号：类别编号名称规格计量单位数量计划成本实际成本交库验收单价金额单价金额记账：收料：交库：躁既你最土漳看垃计笨固奸暴铣拼痰酵坛示靡肌挛闻列似牟濒臼掠救躁家施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务实际成本计价的核算实际成本计价的核算从原材料收入、发出的凭证到原材料的明从原材料收入、发出的凭证到原材料的明细账、总分类账全部按细账、总分类账全部按实际成本实际成本计价。对计价。对原材料收入、发出的成本结转的

128、核算可分原材料收入、发出的成本结转的核算可分为：为：日常分项成本结转日常分项成本结转和和月末集中成本月末集中成本结结转。转。射摈拇隆匝暗绊稗驶卯萄匪春铜乍纫索靴狙跋障谎噎擂配诬话鞋胖蟹每诧施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（一）原材料收入的核算（一）原材料收入的核算1 1、月末集中结转实际成本月末集中结转实际成本的核算（实物入的核算（实物入库与成本结转分步进行）库与成本结转分步进行）方法：方法：企业对验收入库材料物资实际成本企业对验收入库材料物资实际成本的结转，在月末根据收料凭证所反映的实的结转，在月末根据收料凭证所反映的实际成本编制收入材料汇总表。际成本编制收入材料汇总表。 优点：优点

129、： （1 1）平时工作比较简单；（）平时工作比较简单；（2 2）通）通过收入材料汇总表可以全面了解本月收料过收入材料汇总表可以全面了解本月收料情况。情况。韵农助化弧复灌驱学堑见挂翠碾惕佰了饶强俗蕾净众羽组壳宛涅骸追列裂施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务缺点：缺点：（1 1）平时在会计账簿上实物与其成）平时在会计账簿上实物与其成本暂时不能同步反映；（本暂时不能同步反映；（2 2）账实不能做到）账实不能做到随时核对。随时核对。适用范围：适用范围：企业材料物资采购量较大，尤企业材料物资采购量较大，尤其是采用实际采购保管费分配率方法的企其是采用实际采购保管费分配率方法的企业。业。注意：注意：企业

130、必须加强对收入材料物资的实企业必须加强对收入材料物资的实物管理和原始凭证的管理。物管理和原始凭证的管理。自想炒垦竣袖塞葡燕硝沮迂辙簇缴钓娥慌雪侮馏般彪郊孪黎淘的瞬胰畴尔施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务2 2、日常分项结转成本的核算日常分项结转成本的核算方法：企业日常方法：企业日常在对材料物资进行验收入库的同时，便及时办理其在对材料物资进行验收入库的同时，便及时办理其成本结转。成本结转。优点优点：（：（1 1）平时在会计账簿上实物与其成本能同）平时在会计账簿上实物与其成本能同步反映；（步反映；（2 2）减少了月末工作量：（）减少了月末工作量：（3 3）账实能做）账实能做到随时核对。到随时

131、核对。缺点缺点：平时工作烦琐；：平时工作烦琐； 适用范围适用范围：企业材料物资采购量不大，尤其是采用：企业材料物资采购量不大，尤其是采用计划采购保管费分配率分配采购保管费的企业。计划采购保管费分配率分配采购保管费的企业。郁畦拾疏寓孪潜女碱叼芭纲迢溯沽誊苔询钢燃艳砚齿弦射垂士障他查芒胖施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务( (二二) )原材料发出的核算原材料发出的核算1 1、原材料发出的计价方法、原材料发出的计价方法（1 1）先进先出法）先进先出法先进先出法：先入库的材料先发出，按先先进先出法：先入库的材料先发出，按先入库的材料所确定的实际单位成本计算先入库的材料所确定的实际单位成本计算先发

132、出材料实际成本的一种方法。发出材料实际成本的一种方法。例：某公司例：某公司20032003年年5 5月份月份A A材料的入库、发材料的入库、发出和结存的有关资料见表：出和结存的有关资料见表：硷嫌脚早葛懊判摩窗靶故帜蠢赂酿蓄椿扛腋犯下差贾植痢士阿津胰馈赃孤施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务2005年摘要入库发出数量结存数量月日数量单价51期初结存2000（单价2.00元）7购入50002.2012发出40001530002.4020发出200026发出3000北构春蛤足腆慨痹考邢肺歇找可斜江粹袭尖脖嘘焦妓落倔绍溢墩井钾娱表施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务库存材料明细账材料科目：A材

133、料存放地点：材料名称及规格：计量单位：2005年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初结存20002.0040007购入50002.201100020002.001500050002.2012发出20002.00840030002.20660020002.2015购入30002.40720030002.201380030002.4020发出20002.20440010002.20940030002.40雷吴觉灌杠饲嫡舷厕产陪好哦媳课唬鸵唁碎就生赖辩漓巾哦酞恒记懂处绘施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务接上张图片2005年凭证号数摘要收入发出结存月 日数量单

134、价金额数量单价金额数量单价金额526发出10002.20700010002.40240020002.4030本月合计80001820090001980010002.402400优点优点：可以均衡日常核算工作；期末材料、物资：可以均衡日常核算工作；期末材料、物资成本比较接近市场价值。成本比较接近市场价值。缺点缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。重。适用范围适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。：收发材料业务不太频繁的企业。具售抬泻钾钾互缄悬炎榨驾涵篮鹊阶枢夷酬澈赘窄厢拦撑籍光辖荆局试施施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（2 2）后进先出法（新

135、准则已取消）后进先出法（新准则已取消）后进先出法：最后入库的材料最先发出，后进先出法：最后入库的材料最先发出，按最后入库的材料所确定的实际单位成本按最后入库的材料所确定的实际单位成本计算先发出材料实际成本的一种方法。计算先发出材料实际成本的一种方法。以上例题为例说明后进先进法的计算；以上例题为例说明后进先进法的计算；瑰咱辐踏诱轻幢抑童范哟近诱唉酪仁丘应侮朝嘶亨椽凡鹅蜒臼罚岿哇暂陕施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务库存材料明细账材料科目：A材料存放地点：材料名称及规格：计量单位：2005年凭证号数摘要收入发出结存月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初结存20002.004000

136、7购入50002.201100020002.001500050002.2012发出40002.20880020002.00620010002.2015购入30002.40720020002.001340010002.2030002.4020发出20002.20440020002.00860010002.2010002.40寨澈混嚣玻炮者议撅于霜伯黍曙碧工术旺蚌悦蚌晾宰充滁恭微损锄惹蝶于施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务接上张图片2005年凭证号数摘要收入发出结存月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额526发出10002.40660010002.00.200010002.2010002

137、.0030本月合计80001820090002020010002.002000优点优点：可以均衡日常核算工作；符合会计的谨慎性：可以均衡日常核算工作；符合会计的谨慎性原则。原则。缺点缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。适用范围适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。：收发材料业务不太频繁的企业。舷芝睁翁找乳舒恭销围赴惠隔姚恍工帮徘龋习鸽捣丽妨淘炔革扣妇绚便渡施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（3 3）加权平均法）加权平均法加权平均法：指在期末根据本期收入数量和期初加权平均法：指在期末根据本期收入数量和期初结存数量与本期入库材料成本和期初结

138、存材料成结存数量与本期入库材料成本和期初结存材料成本计算加权平均单位成本，作为本期发出材料的本计算加权平均单位成本，作为本期发出材料的实际单位成本的一种计算方法。实际单位成本的一种计算方法。加权平均单位成本加权平均单位成本= =（期初结存材料实际成本（期初结存材料实际成本+ +本本期入库材料成本）期入库材料成本）/ /（期初结存材料数量（期初结存材料数量+ +本月入本月入库材料数量）库材料数量）本期发出材料的实际成本本期发出材料的实际成本= =本期发出材料数量本期发出材料数量材材料加权平均单位成本料加权平均单位成本恢晤凤妈敦胰哎菇逃炬婴驯柳方疯敌蠕震睹刁绸壁贮潜秤叫旧殴妥抗莎破施工企业会计核算

139、实务施工企业会计核算实务以上表为例：以上表为例：加权平均单位成本加权平均单位成本= =（4000+182004000+18200）/ /（2000+80002000+8000）=2.22=2.22本期发出材料的实际成本本期发出材料的实际成本=90002.22=19980=90002.22=19980期末原材料成本期末原材料成本=10002.22=2220=10002.22=2220优点优点：平时核算工作比较简单，在材料市场价格：平时核算工作比较简单，在材料市场价格涨跌波动的情况下，可以均衡材料成本。涨跌波动的情况下，可以均衡材料成本。缺点缺点：月末材料成本计算工作量繁重，影响成本：月末材料成本

140、计算工作量繁重，影响成本核算的及时性；不利于管理。核算的及时性；不利于管理。适用范围适用范围：收发材料业务比较频繁的企业。：收发材料业务比较频繁的企业。侣辖茨盗客桑暗杆舰高鳞党夺粗拄郭惠囤坊层魁大弦貉绝折睁逐纲等褐拘施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（4 4）移动加权平均法）移动加权平均法移动加权平均法：指每入库一批材料，重新计算移动加权平均法：指每入库一批材料，重新计算一次平均单位成本并以该平均单位成本作为本次一次平均单位成本并以该平均单位成本作为本次发出材料的实际单位成本计算其实际成本的一种发出材料的实际单位成本计算其实际成本的一种方法。方法。移动加权平均成本移动加权平均成本= =（

141、原结存材料的成本（原结存材料的成本+ +本批收本批收入材料的实际成本）入材料的实际成本）/ /（原结存材料的数量（原结存材料的数量+ +本批本批收入材料的数量）收入材料的数量）本次发出材料的实际成本本次发出材料的实际成本= =本次发出材料数量本次发出材料数量材材料移动加权平均成本料移动加权平均成本光兔操互招菏暮垒霖袱仲芭式孔缔另融扫萧麻属松梢靳废纵纠戚肆髓糕蛹施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务以上表为例：以上表为例：5 5月月7 7日购入材料时：日购入材料时：移动加权平均成本移动加权平均成本= =（4000+110004000+11000）/ /（2000+50002000+5000）=

142、2.14=2.145 5月月1212日发出材料时：日发出材料时：发出材料的实际成本发出材料的实际成本=40002.14=8580=40002.14=8580结存材料成本：结存材料成本：15000-8580=642015000-8580=6420菜恤衫矣瞪咖兆萎痔哭疏粱猖渴封弃酌颈趟获伤霹治态钦湘挤删坝修杖缴施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务5 5月月1515日购入材料时：日购入材料时：移动加权平均成本移动加权平均成本= =（6420+72006420+7200）/ /（3000+30003000+3000）=2.27=2.275 5月月2020日发出材料时：日发出材料时：发出材料的实际成

143、本发出材料的实际成本=20002.27=4540=20002.27=4540结存材料成本：结存材料成本： 13440-4540=9080 13440-4540=9080优点优点：可以均衡日常核算工作；能及时反映原材：可以均衡日常核算工作；能及时反映原材料实际成本。料实际成本。缺点缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。重。适用范围适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。：收发材料业务不太频繁的企业。胰秤钢裂兑贝秆甲缓演灶社庭侗奢源传灿辣裕春请溉聪父窟柒膜峡习抗友施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（5 5）个别计价法）个别计价法个别计价法：指以某批

144、材料收入时所确定的实际个别计价法：指以某批材料收入时所确定的实际单位成本作为该批材料发出时的实际单位成本的单位成本作为该批材料发出时的实际单位成本的一种方法。一种方法。注意：注意：需要将仓库中的每批材料分别堆放、各批需要将仓库中的每批材料分别堆放、各批材料要有记号，标明其实际单位成本，以便确定材料要有记号，标明其实际单位成本，以便确定发出该批材料发出的实际单位成本。发出该批材料发出的实际单位成本。优点优点：反映的材料成本最为准确；可以均衡日常：反映的材料成本最为准确；可以均衡日常核算工作；能及时反映原材料实际成本。核算工作；能及时反映原材料实际成本。缺点缺点：在收发材料业务频繁情况下核算工作量

145、繁：在收发材料业务频繁情况下核算工作量繁重。重。适用范围适用范围：企业规模不大或材料收发业务不多的：企业规模不大或材料收发业务不多的企业。企业。软椽陵丢绢妮柜趴锗帜焊汕扦惟挎闰晶菲件采澈肩敷哮贤镐佳姑封那报蛙施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务2 2、原材料发出的核算、原材料发出的核算根据受益对象计入相关的成本费用中根据受益对象计入相关的成本费用中（1 1）日常分项成本结转的核算）日常分项成本结转的核算平时根据发生的每项领料业务的凭证进行平时根据发生的每项领料业务的凭证进行账务处理。账务处理。优点优点：能及时核算和监督材料耗用，：能及时核算和监督材料耗用，缺点缺点：日常核算较繁琐。：日常核

146、算较繁琐。忿罕十苞纫箕蒸广诡荐捧岂许港棉俊培埔熔狠鹿撮父兰蚂冻享醇橙津张曼施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（2 2）月末集中成本结转的核算）月末集中成本结转的核算平时对发生的领料业务不作账务处理，等到月末平时对发生的领料业务不作账务处理，等到月末将发生的各种发料凭证进行全部汇总编制发出材将发生的各种发料凭证进行全部汇总编制发出材料汇总表，然后根据发出材料汇总表进行发出材料汇总表，然后根据发出材料汇总表进行发出材料成本核算。料成本核算。优点：优点：可以简化平时核算工作，通过发出材料汇可以简化平时核算工作，通过发出材料汇总表全面了解本月材料的用途和规模。总表全面了解本月材料的用途和规模。缺

147、点：缺点：月末核算工作量大。月末核算工作量大。例：某企业例：某企业1010月份各有关部门领用材料见下表。月份各有关部门领用材料见下表。祷潞解蹿妻凉须勺亏掂贸瑰坪敛慌台檄声席珠陶色攫眉祥隆闺螟插苔忽讲施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务发出材料汇总表2005年10月材料名称用途主要材料结构件机械配件其他材料合计钢材水泥其他小计工程施工其中：甲工程乙工程机械作业采购保管费辅助生产管理部门100000700003000700005000020000100030000200001000080020060020000014000060000800120060060000400002000300400

148、26000018000080000230080012001000合计1000007100031600202600600002000700265300彰逻夺戏帜著偏惧萎佬糟选摄应瘤碾甘丁绢旦锥彬姓绝军滑娘悍盘八绣膝施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务根据上表，作发出材料分录根据上表，作发出材料分录 借：工程施工借：工程施工甲工程甲工程 180000 180000 乙工程乙工程 80000 80000 机械作业机械作业 2300 2300 材料采购材料采购 800 800 辅助生产辅助生产 1200 1200 管理费用管理费用 1000 1000 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料 2026

149、00 202600 结构件结构件 60000 60000 机械配件机械配件 2000 2000 其他材料其他材料 700 700冶态樟菌准泥墅珐晋送饶慌辐脉厢还痢稗曳祝壤党甲浦基答本牢泳闸铀毒施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务材料收发采用计划成本核算材料收发采用计划成本核算特点：特点：从原材料收入、发出的凭证到原材料的名从原材料收入、发出的凭证到原材料的名细分类账、总分类账全部按计划成本计价。细分类账、总分类账全部按计划成本计价。（一）原材料收入的核算（一）原材料收入的核算1 1、月末集中结转成本的方法：、月末集中结转成本的方法：在月末根据收料凭证所反映的计划成本、实际成在月末根据收料凭

150、证所反映的计划成本、实际成本编制收入材料汇总表，根据收入材料汇总表作本编制收入材料汇总表，根据收入材料汇总表作对本月已验收入库材料物资的成本的集中结转。对本月已验收入库材料物资的成本的集中结转。肮罐忠公诌壹邯池觉闰鞘腑茄斡稽蛋讽伐诀辱烃幽颅龟孤数鸭椭豹呈吴旋施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务2 2、日常分项成本结转的方法、日常分项成本结转的方法在对材料物资进行验收入库的同时，根据在对材料物资进行验收入库的同时，根据收料凭证及时办理该材料物资的成本结转收料凭证及时办理该材料物资的成本结转工作。工作。拟词预故或蹲起耸积圾桨锦迟案寻住孵诣彪页创他诞俺淋蛾吏柿敬揪炳痊施工企业会计核算实务施工企业

151、会计核算实务（二）原材料发出的核算（二）原材料发出的核算企业采用计划成本计价，在对发出材料物企业采用计划成本计价，在对发出材料物资的成本核算的同时，需要对发出材料物资的成本核算的同时，需要对发出材料物资应分摊的成本差异进行结转。资应分摊的成本差异进行结转。1 1、日常分项结转成本的核算、日常分项结转成本的核算平时根据发生的每项领料业务的凭证进行平时根据发生的每项领料业务的凭证进行账务处理。账务处理。优点：优点：能及时核算和监督材料耗用，能及时核算和监督材料耗用，缺点：缺点：日常核算较繁琐。日常核算较繁琐。爷肋昨牢椽熏履矽庆谐暗燃寡理琳东侵滁吐秆膏式灿尹燎潭非崔偏劳馁闭施工企业会计核算实务施工企

152、业会计核算实务2 2、月末集中成本结转的核算、月末集中成本结转的核算平时对发生的领料业务不作账务处理，等平时对发生的领料业务不作账务处理，等到月末，将发生的各种发料凭证进行全部到月末，将发生的各种发料凭证进行全部汇总编制发出材料汇总表，然后根据发出汇总编制发出材料汇总表，然后根据发出材料汇总表结转发出材料计划成本和成本材料汇总表结转发出材料计划成本和成本差异。差异。优点：优点：可以简化平时核算工作，通过发出可以简化平时核算工作，通过发出材料汇总表全面了解本月材料的用途和规材料汇总表全面了解本月材料的用途和规模。模。缺点：缺点：月末核算工作量大。月末核算工作量大。珍孽浑阜冉挚沤光缮兢养詹率儡斟佰

153、色纠包剔肝审岭锤忆学埂汀侠溜局俭施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.3.43.3.4委托加工物资的核算委托加工物资的核算委托加工物资的成本委托加工物资的成本 1 1、耗用的原材料实际成本、耗用的原材料实际成本2 2、支支付付的的加加工工材材料料物物资资的的往往返返运杂费运杂费3 3、支付给加工企业的加工费、支付给加工企业的加工费“委委托托加加工工物物资资”账账户户：用用于于核核算算委委托托外外单单位加工的各种物资的实际成本。位加工的各种物资的实际成本。涣耸挣诉弯蚜讥娃桨蔚愈寇棵培尿卉风签催键卑窖赌随请么些拙枝仓尽凋施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务借方 委托加工物资委托加工物资

154、贷方1、发送外单位加工的各种物资的实际成本（或计划成本和成本差异）2、企业支付的加工费3、企业应负担的运杂费 加工完成并已验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本（或计划成本和成本差异）期末余额（尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费） 脸墩赁裴央蜂润隆熟冲卡些魏单如趣巴滁腑基轨荆怨抬铅釉匀寐咖媳南唱施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务委托加工物资核算的原始凭证委托加工物资核算的原始凭证委托加工物资领料单委托加工物资领料单加工企业：年月日发料仓库：合同编号加工后材料名称规格计量单位数量加工要求交货日期材料编号材料名称规格计量单位数量材料成本加工费运输费实际成本合计单价金额记账

155、：发料：制单：懂水舷嫌漠弥屉费僻略穴促租钱精羚透诣浦华好遍睁韶雍墒庇憨暴鼎赞菲施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务委托加工物资入库单委托加工物资入库单加工单位：合同编号：收料仓库：年月日NO：加工制成材料耗用材料加工费运输费实际成本合计材料编号材料名称及规格计量单位数量计划（实际）成本材料编号材料名称及规格计量单位数量计划（实际）成本成本差异应收实收单位成本金额替淹丈正下晃绷失逮酣摸坛卒屯来汾奋渤帛伤架舌洪编扩嘱咯凿陛帽送亲施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务例：例：企业发出钢材一批，委托外单位加工企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材。发出钢材的计划成本为成线材。发出钢材的计划成本为

156、82008200元，元，应负担的材料成本差异率为应负担的材料成本差异率为1%1%。根据发料根据发料凭证，作如下分录：凭证，作如下分录：借：委托加工物资借：委托加工物资 8282 8282 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料 8200 8200 材料成本差异材料成本差异 82 82哆蝗煌谤届务剑盏苔簿杭俯屠度送勿钵淖密岿尝曝溅傀坦萝梁襟链塌甲后施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务支付运杂费及加工费的核算支付运杂费及加工费的核算例：企业以现金支付上述发出委托加工材例：企业以现金支付上述发出委托加工材料运杂费料运杂费150150元，以银行存款支付加工单位元，以银行存款支付加工单位加工费用加工费

157、用300300元。根据有关凭证，作如下分元。根据有关凭证，作如下分录：录： 借：委托加工物资借：委托加工物资 450 450 贷：现金贷：现金 150 150 银行存款银行存款 300 300摈匣拿桐诗阜蛙梧职倘碍狸蛙祷帐裳梧迫邯美拿志豹淀立篆绎阴芒朋杆档施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务加工完毕验收入库核算加工完毕验收入库核算例：线材加工完毕验收入库，其计划成本为例：线材加工完毕验收入库，其计划成本为87008700元，根据收料凭证，作如下分录：元，根据收料凭证，作如下分录：借：原材料借：原材料主要材料主要材料 8700 8700 材料成本差异材料成本差异 32 32 贷：委托加工物资

158、贷：委托加工物资 8732 8732勉氓沉莉伺虞丢洼美痒孪树修苑瀑揣哥牙泉酮乾绿盏推祸眶鹊锡舱股辣缉施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.3.53.3.5周转材料的核算周转材料的核算周转材料：周转材料：指在施工生产过程中，能够多次使用，指在施工生产过程中，能够多次使用，并可以基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的并可以基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料。材料。周转材料按其周转材料按其不同用途和特点可以分为不同用途和特点可以分为：（1 1）模板）模板 （2 2）挡板）挡板 （3 3）架料）架料 （4 4）其他）其他周转材料特点周转材料特点1 1、劳动手段的特征；、劳动手段的特征；2 2

159、、与材料相同的特征、与材料相同的特征猴寥浩芭孺嚼辈字砸州傅窿醉沪壹松忻帆峡刁印霍由竹芹孽高鹰可燎贷木施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务周转材料的摊销方法周转材料的摊销方法（一）一次摊销法（一）一次摊销法方法：方法：在周转材料领用时，将其全部价值在周转材料领用时，将其全部价值一次计入成本、费用中。一次计入成本、费用中。适用范围：适用范围：易腐、易潮或使用一次后不能易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周转材料的价值转移。再使用的周转材料的价值转移。蝉倪醉胸咯纬照丛陨路伍府卯兔渝西命瑶曰忆续默葬搭俭尼没偶四佛邓宿施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（二）分期摊销法（二）分期摊销法方法：方法：

160、根据周转材料预计使用期限，计算根据周转材料预计使用期限，计算其每期的摊销额。其每期的摊销额。适用范围：适用范围：适用于脚手架、跳板、塔吊、适用于脚手架、跳板、塔吊、轻轨等周转材料的摊销。轻轨等周转材料的摊销。每月摊销额每月摊销额 = = 周周转转材材料料原原值值（1-1-残残值占原值的值占原值的% %）预计使用月数预计使用月数硷铁瞳邵歧琉邯闺宾薄龚脸劣家尝锹跪惜职车刽存裔弊灯卸泪练姥某汐脑施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（三）分次摊销法（三）分次摊销法方法：方法：根据周转材料预计使用次数，计算根据周转材料预计使用次数，计算其每使用一次的摊销额。其每使用一次的摊销额。适用范围适用范围：适

161、用于挡土板、定型模板等周：适用于挡土板、定型模板等周转材料的摊销。转材料的摊销。 每次摊销额每次摊销额= = 周周转转材材料料原原值值（1-1-残残值占原值的值占原值的% %）预计使用次数预计使用次数锭扰及序蓄卫肘界腻库嘎沼琳仕属垃咀齐草稽曲镭冤恒疯甩惋巾川真拿给施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（四）定额摊销法（四）定额摊销法方法：方法：根据每月实际完成的实物工程量和根据每月实际完成的实物工程量和周转材料消耗定额计算本月摊销额。周转材料消耗定额计算本月摊销额。计算公式：计算公式：周转材料本月摊销额周转材料本月摊销额= =本月完成的实物工程本月完成的实物工程量量单位工程量周转材料消耗定额

162、单位工程量周转材料消耗定额适用范围：适用范围：适用于各种模板等周转材料的适用于各种模板等周转材料的摊销。摊销。枯酌翟笋虑锤章嚷机霍访恳圭漱擞碌屯坊呆芹筹瓤泰诣仑略晨亭顾蹬俞恩施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务注意：注意：周转材料无论采用那种摊销方法，周转材料无论采用那种摊销方法，平时计算的摊销额一般与实际损耗都会有平时计算的摊销额一般与实际损耗都会有差异，因此，对使用中的周转材料应差异，因此，对使用中的周转材料应定期定期盘点盘点，对盘点中发现的报废和短缺周转材，对盘点中发现的报废和短缺周转材料，及时料，及时办理报废、短缺手续，计算应补办理报废、短缺手续，计算应补提的摊销额提的摊销额。蒸耐

163、独蛊哭新围挟姻弄橱登桶边筒团酸匡破痊溅渡钠槐绳狞鼎选潍威钾什施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务计算公式：计算公式：报废、短缺的周转材料报废、短缺的周转材料应补提的摊销额应补提的摊销额= =应提摊销应提摊销额额- -已提摊销额已提摊销额应提摊销额应提摊销额= =报废、短缺的周转材料的计划成本报废、短缺的周转材料的计划成本- -残料价值残料价值已提摊销额已提摊销额= =报废、短缺的周转材料的计划成本报废、短缺的周转材料的计划成本（该类在用周转材料已提摊销额（该类在用周转材料已提摊销额/ /该类在用周转该类在用周转材料计划成本）材料计划成本）对于补提的周转材料摊销额应该直接或分配计入对于补提的

164、周转材料摊销额应该直接或分配计入有关成本、费用中。有关成本、费用中。匀失庶仆磺韦毋永羽扮髓观遗程售需例末檀倪昆绥混亥盖此砌寞伐讣荧朽施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务设置设置“周转材料周转材料”账户账户“周转材料周转材料”账户：用于核算企业周转材料的增账户：用于核算企业周转材料的增减变化情况。另外，在减变化情况。另外，在“周转材料周转材料”一级账户下，一级账户下，设置设置“周转材料周转材料在库在库”、“周转材料周转材料在用在用”和和“周转材料周转材料摊销摊销”三个二级账户。分别对周三个二级账户。分别对周转材料的库存、在用和摊销进行二级核算，同时，转材料的库存、在用和摊销进行二级核算，同时

165、，应按照周转材料的类别、品种规格设置明细项目，应按照周转材料的类别、品种规格设置明细项目，进行明细分类核算。进行明细分类核算。周转材料周转材料周转材料在用（类别、品种规格）周转材料在用（类别、品种规格） 周转材料在库（类别、品种规格）周转材料在库（类别、品种规格） 周转材料摊销（类别、品种规格）周转材料摊销（类别、品种规格）渠砷缝柔铰架诚溅担焊拿废侣脏状尉埂督段仪腥创求册摊厄艺抖协伙御谁施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务周转材料的账务处理周转材料的账务处理企业企业外购、自制、委托加工完成外购、自制、委托加工完成验收入库的周转验收入库的周转材料的核算与材料的核算与“原材料原材料”核算方法相

166、同。核算方法相同。施工现场领用施工现场领用主要材料转作周转材料主要材料转作周转材料的核算的核算, ,将其将其成本由成本由“原材料原材料”账户转入账户转入“周转材料周转材料”账户。账户。例：施工现场领用钢管一批转作脚手架，计划成例：施工现场领用钢管一批转作脚手架，计划成本本20002000元。元。借：周转材料借：周转材料周转材料在用（脚手架）周转材料在用（脚手架） 2000 2000 贷：原材料贷：原材料 2000 2000恰咖剑虞佛俩糊载坏诊蝉锣养茫发鸟妄戎摸锯盒恕揣诸搞凄醉册棋蛊篷掳施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务领用时领用时，按其全部价值，借记本科目（在，按其全部价值，借记本科目（

167、在用周转材料），贷记本科目（在库周转材用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；料）；摊销时摊销时，按摊销额，借记，按摊销额，借记“工程施工程施工工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；退库时退库时，按其全部价值，借记本科目（在，按其全部价值，借记本科目（在库周转材料），贷记本科目（在用周转材库周转材料），贷记本科目（在用周转材料）。料）。 截竞玖椿腋圃杆崎诌型嘛殷赠拌嘻肚币室题麦群墟谎锚短硫饼滔涛救剂聂施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务报废补提摊销时报废补提摊销时，将补提摊销额，借记，将补提摊销额，借记“工程施工工程施工”等科目，贷记本科目（周转材等

168、科目，贷记本科目（周转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关冲减有关成本、费用成本、费用，借记，借记“原材料原材料”等科目，贷等科目，贷记记“工程施工工程施工”等有关科目，同时，将已等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），贷记本科目（在用周转材料）。贷记本科目（在用周转材料）。 朝尼希补给也爆桥瞒墙沤晶斜卸渐乒西虱半疆辣尸囱仑狱制未倦鲜屹割寨施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务例例 集团公司所属某项目部在集团公司所属某项目部在2006

169、2006年年5 5月领月领用木模板用木模板1010立方米，每立方米模板计划价立方米，每立方米模板计划价格为格为308308元。元。6 6月末工程竣工盘点现场时，月末工程竣工盘点现场时，有有5 5立方米模板报废转作一般材料，估计价立方米模板报废转作一般材料，估计价值值200200元。材料成本差异分摊率为元。材料成本差异分摊率为2%2%。按。按“五五五五”摊销法进行核算。摊销法进行核算。 沮联滤具鞘悦煞旨痰铰朝脑岂阶藻罩剐拖趁词燃薪件对弥誉弥驳呆炮措万施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务相关计算如下：相关计算如下：5 5月份月份领用模板的计划价格成本为：领用模板的计划价格成本为：3083081

170、0103,0803,080元元5 5月份月份模板摊销额为：模板摊销额为：3080308050%50%1,5401,540元元5 5月末月末领用模板应摊销的领用模板应摊销的材料成本差异材料成本差异为：为：154015402%2%308308元元6 6月份月份报废模板摊销额为：报废模板摊销额为：5 530830850%50%770770元元6 6月份月份报废模板应摊销的报废模板应摊销的材料成本差异材料成本差异为：为：7707702%2%154154元元睦船锰噶歹坞匠怪屉沉样赤烈看行届霹宵婴并驹淤泄遇牲跃似罢故他场馁施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务5 5月份月份领用模板领用模板时，编制会计分

171、录如下：时，编制会计分录如下：借：周转材料借：周转材料在用周转材料在用周转材料3,0803,080 贷：周转材料贷：周转材料在库周转材料在库周转材料3,0803,0805 5月份模板月份模板摊销额计入工程成本摊销额计入工程成本时，分录如下：时，分录如下：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1,5401,540贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销1,5401,5405 5月份月份分摊周转材料成本差异分摊周转材料成本差异时，分录如下：时，分录如下：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本308308 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 308308弃蛊篮肃通谆参也商起洽疮苑淌京彰凹瘪

172、拔拿环勤厘蔫葡价拎霸雪冒鸥驾施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务6 6月份报废模板月份报废模板摊销额计入工程成本摊销额计入工程成本时，编时，编制会计分录如下：制会计分录如下：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本770770 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销7707706 6月份分摊月份分摊周转材料成本差异周转材料成本差异时，编制会计时，编制会计分录如下：分录如下：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本154154 贷：材料成本差异贷：材料成本差异154 154 钝婚立栋植屏料统旺荫暇粤幌镑傲肖争码伶荚蒋矢崔戳净霖克茵跳铭胺囤施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务将报

173、废周转材料的将报废周转材料的残料价值残料价值作为原材料入作为原材料入库时，编制会计分录如下：库时，编制会计分录如下：借：原材料借：原材料 200 200贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本 200 2006 6月末将模板月末将模板摊销额注销摊销额注销时，编制会计分录时，编制会计分录如下如下借：周转材料借：周转材料周转材料摊销周转材料摊销1,5401,540 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料1,5401,540疽牢柄威删袍蛇管苦棋远释驰逞好农抓淤观计攀支辗筏恬评适水寅廊叶秃施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.3.63.3.6低值易耗品的核算低值易耗品的核算低值易耗品：

174、指使低值易耗品：指使用时间较短或单位用时间较短或单位价值较低，不符合价值较低，不符合固定资产标准，不固定资产标准，不能作为固定资产的能作为固定资产的各种用具物品。各种用具物品。序号名称内容例如1工具指在施工生产过程中使用的各种工具。扳手、手推车、灰槽等2劳保用品指发放给生产工人在施工生产过程中用于保护职工劳动安全的各种劳动保护用品。工作服、安全帽、手套等3管理用具指为施工生产服务过程中使用的各种办公用品、家具用品、消防用具。办公桌、椅、文件柜等4试验、测验用具试验、测验用具、器具玻璃器皿、测试仪器等问韶宪跨颈诽贺硼昆衅系涝炬突刽偶肃晃琴恭马窒苟一涝组懒迷癌攻袁磐施工企业会计核算实务施工企业会计

175、核算实务低值易耗品摊销方法低值易耗品摊销方法一次摊销法一次摊销法方法：在领用低值易耗品时，就将全部价方法：在领用低值易耗品时，就将全部价值一次计入当期有关的成本费用中。值一次计入当期有关的成本费用中。优点优点：核算简单。：核算简单。缺点缺点：费用负担不均衡。：费用负担不均衡。适用范围适用范围：适用于一次领用数量不大、价：适用于一次领用数量不大、价值较低、使用期限较短或易碎的低值易耗值较低、使用期限较短或易碎的低值易耗品摊销。品摊销。术钨沪喉戌拯锅棘沂亦鱼勇风滦敬独幌蚜潞卓槐班姥哗汐短厚蛆扒烙晴沦施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务分期摊销法分期摊销法方法方法：根据低值易耗品的原价和预计使用

176、：根据低值易耗品的原价和预计使用期限，将低值易耗品的价值分次摊入成本、期限，将低值易耗品的价值分次摊入成本、费用中去。费用中去。优点优点：费用负担均衡。：费用负担均衡。缺点缺点：核算繁琐。：核算繁琐。适用范围适用范围：适用于一次领用数量较大、价值：适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的低值易耗品摊销。较高、使用期限较长的低值易耗品摊销。勤绥雏寿卵夸舜轴旅谈便呈怎讥宜驮颓畴言绊轮版埋鬼落扯背企欧巡哨威施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务五五摊销法五五摊销法方法方法：在领用低值易耗品时，先将其价值：在领用低值易耗品时，先将其价值的的50%50%计入当期成本费用，然后在其报废时，计入当

177、期成本费用，然后在其报废时，再将其余的再将其余的50%50%（扣除收回的残料价值）计（扣除收回的残料价值）计入有关的成本费用的一种方法。入有关的成本费用的一种方法。优点优点：在一定程度上简化了核算工作。：在一定程度上简化了核算工作。缺点缺点：费用负担欠均衡。：费用负担欠均衡。适用范围适用范围：适用于一次领用数量较大、价：适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的低值易耗品摊销值较高、使用期限较长的低值易耗品摊销物缀疮仰决刑肆支市钱狙囊汛贺添佛选周饮叹冶椰揩繁洪怒柏筛教脉庸吩施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务设置设置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”账户账户“低值易耗品低值易耗

178、品”账户：用于核算企业低值账户：用于核算企业低值易耗品的增减变化情况。另外，根据低值易耗品的增减变化情况。另外，根据低值易耗品的核算需要，在易耗品的核算需要，在“低值易耗品低值易耗品”二二级账户下，设置级账户下，设置“低值易耗品低值易耗品在库在库”、“低值易耗品低值易耗品在用在用”和和“低值易耗品低值易耗品摊销摊销”三个三级账户。分别对低值易耗品三个三级账户。分别对低值易耗品的库存、在用和摊销进行三级核算，同时，的库存、在用和摊销进行三级核算，同时，应按照低值易耗品的类别、品种规格设置应按照低值易耗品的类别、品种规格设置明细项目，进行明细分类核算。明细项目，进行明细分类核算。旺柔坷糕谢翰膳典暴

179、践护懈裤寂碾邻捉渴孟哮起界际腮藉与崭横的监表贰施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务各单位应建立存货的各单位应建立存货的定期清查、盘点制定期清查、盘点制度度。存货应。存货应按月、按季盘点，年终按月、按季盘点，年终结算结算前要进行一次全面的财产清查。前要进行一次全面的财产清查。工程项工程项目竣工或停建目竣工或停建时，不论是否到年终，都时，不论是否到年终，都要进行全面的财产清查。要进行全面的财产清查。存货清查程序存货清查程序由存货的主管业务部门、保管部门和财由存货的主管业务部门、保管部门和财务部门共同商定，方法一旦确定，不得务部门共同商定，方法一旦确定，不得随意变更。随意变更。 疫缚邹褂慌可抬争

180、疵查攒随层棘番早示愚够州睦迷绎支撩七吻车资汉揩景施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务存货清查的程序存货清查的程序是：是：（一一）确确定定存存货货清清查查日日。存存货货清清查查日日一一般般应应确确定定为为月月末、季末或年末，应与会计核算的截止日相一致。末、季末或年末，应与会计核算的截止日相一致。（二二）存存货货的的主主管管业业务务部部门门、存存货货的的保保管管部部门门和和财财务务部部门门将将清清查查日日前前的的各各种种收收、发发、领领、退退单单据据登登记记入入账账。（三三）进进行行实实物物盘盘点点。实实物物盘盘点点时时至至少少两两人人一一组组，实实物物保保管管人人员员必必须须参参加加实实物物

181、盘盘点点。盘盘点点时时要要按按照照存存货货的的实实物物账账逐逐项项清清点点（检检尺尺、检检斤斤、检检件件）、核核对对、记记录录。发发现现盘盘盈盈、盘盘亏亏、型型号号不不符符、变变质质、毁毁损损，应登记清楚。应登记清楚。3.3.73.3.7存货的清查盘点制度存货的清查盘点制度幂纹坊田廊鹤惮业头隧品锥灌书班古捉捕沧盈叔估敌绸钎暖猎确梢断腮焰施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（四四）核核对对账账目目。要要将将仓仓库库保保管管员员的的实实物物账账与与物物资资主主管管部部门门的的实实物物账账、财财务务部部门门的的明明细细账账与与物物资资主主管管部部门门的的明明细细账账相相核核对对，发发现现不不符符

182、时时及及时查清原因，进行更正。时查清原因，进行更正。（五五）编编制制清清查查盘盘点点表表。清清查查盘盘点点表表应应按按存存货货类类别别、品品名名、型型号号规规格格列列明明其其数数量量、单单价价、金金额额及及盘盘亏亏、盘盘盈盈和和毁毁损损情情况况。清清查查盘盘点点表表应应经经存存货货的的保保管管人人员员、存存货货的的主主管管业业务务部部门门和和财财务务部门核实，并分别在清查盘点表上签字。部门核实，并分别在清查盘点表上签字。扼软草栋揭讹综村庆耳旦稚填怯琅配孕豆雍喧悦婿块哈朗皂悟权毡扯糙嘻施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（六六）处处理理盘盘盈盈、盘盘亏亏和和毁毁损损。对对发发生生的的存存货货

183、盘盘盈盈、盘盘亏亏和和毁毁损损，应应由由存存货货的的主主管管业业务务部部门门会会同同财财务务部部门门提提出出处处理理意意见见，按按本本制制度度规规定定的的处处理理方方法法、处处理理程程序序和和审批权限，及时进行处理。审批权限，及时进行处理。（七七）调调整整账账目目。应应及及时时根根据据清清查查盘盘点点表表和和批批准准后后的的处处理理意意见见调调整整账账目目，使使账账实实相符。相符。浊障灭牙暗查互柄亲贷缅栅渊藉吨蛹锐整焰淖戎性酗畜诞晌秒鹿悯乔莫渡施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务银行存款银行存款物资采购物资采购材料成本差异材料成本差异周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品原材料原材料工工程程

184、施施工工间接费用间接费用工程施工工程施工合同成本合同成本存存货货核核算算账账务务流流程程借渡川答秤谨云抚凰扦张享窟馒旦惭烂弗四桅瓣历琳僵艘郸默铭至菜炔听施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.4临时设施的核算临时设施的核算临时设施临时设施是指施工企业为保证施工生产和管是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。和生活用的各种临时性简易设施。临时设施包括内容：临时设施包括内容： （1 1）大型临时设施）大型临时设施 如：宿舍、食堂、浴室、如：宿舍、食堂、浴室、办公室等；办公室等；（2 2）小型临时设施

185、）小型临时设施 如：作业棚、化灰池等。如：作业棚、化灰池等。嘛脑钒况擞爱纂绢侥冠症凹雍忱季溜橙泌碴匝刀军戳脂椎炊诈笔汛琐肠桥施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务临时设施的摊销方法临时设施的摊销方法采用采用“分期摊销法分期摊销法”，在预计使用期限或，在预计使用期限或工程的平均摊销。工程的平均摊销。 临时设施原值临时设施原值（1 1预计净残值）预计净残值）临时设施月摊销额临时设施月摊销额= = 预计使用期限预计使用期限潮舱界握洛缅剩芬见惊返誉喀橡逮哩牲峪磺系抡未燃想碑痊涛夫花都著撂施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务借 临时设施 贷 购置临时设施实际成本购置临时设施实际成本 搭建临时设施实

186、际成本搭建临时设施实际成本 出售转销临时设施实际成本出售转销临时设施实际成本 拆除转销临时设施实际成本拆除转销临时设施实际成本 报废转销临时设施实际成本报废转销临时设施实际成本 余额：在用临时设施实际成本余额：在用临时设施实际成本 借 临时设施摊销临时设施摊销 贷 结转出售、拆除、报废、结转出售、拆除、报废、毁损、盘亏临时设施的毁损、盘亏临时设施的已提摊销额已提摊销额 按月计提的临时设施摊销额 余额：在临时设施已提摊销额 另外设置另外设置“临时设施清理临时设施清理”账户账户 计翅蹈辊翻绍箩惊糊宣拷刊息纱刮阂醇缘俯赎凿罩颜蕾抬包次场傍原趣殊施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（四）临时设施的

187、账务处理（四）临时设施的账务处理1 1、临时设施购建核算、临时设施购建核算 购入的：购入的：借：临时设施借：临时设施贷：银行存款贷：银行存款搭建的：搭建的： 搭建时：搭建时：借：在建工程借：在建工程 贷：应付工资贷：应付工资 原材料原材料完工交付时：完工交付时：借：临时设施借：临时设施 贷：在建工程贷：在建工程荧陌席硬剑策卷级趣谋禄累铬富芬否卜随狈性凤嫂燎沙揉恼磐官条拄召组施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务2 2、临时设施摊销核算、临时设施摊销核算借：工程施工借：工程施工 贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销3 3、临时设施清理核算、临时设施清理核算（1 1）注销原值和已提摊销：）注销原值和

188、已提摊销：借：临时设施清理借：临时设施清理 临时设施摊销临时设施摊销 贷：临时设施贷：临时设施殉谦醋访跟佰删缝骸市佰假癌杯圾戎杨悍幸长茂截沦峙摊声瘴械印搐纽布施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务（2 2）支付拆除费用：）支付拆除费用：借：临时设施清理借：临时设施清理 贷：应付工资贷：应付工资（3 3）回收材料入库：）回收材料入库：借：原材料借：原材料 贷：临时设施清理贷：临时设施清理（4 4）结转净损益）结转净损益借：临时设施清理借：临时设施清理 贷：营业外收入贷：营业外收入旧享产揍折梆绘登递廉晦陕埃卷沥蒙偿工挟界恩熬蔓债逾怎萨邹仙悉潜霍施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务3.53.5

189、其他长期资产其他长期资产其他长期资产一般包括：其他长期资产一般包括：特准储备物资特准储备物资是指国家用于应付自然灾害和意外事是指国家用于应付自然灾害和意外事故等特殊需要，而经批准储备的特种物资。故等特殊需要，而经批准储备的特种物资。冻结存款和冻结物资冻结存款和冻结物资是指人民法院对被执行人在银是指人民法院对被执行人在银行的存款或企业的物资等实施强制执行的一种措施。行的存款或企业的物资等实施强制执行的一种措施。诉讼中的财产诉讼中的财产是指司法机关在案件当事人和其他公是指司法机关在案件当事人和其他公诉人参加和配合下，为解决案件而依照法律程序对财诉人参加和配合下，为解决案件而依照法律程序对财产进行查

190、封、扣押等所进行的活动。产进行查封、扣押等所进行的活动。底畏末驱监帜删应车斟地携庇古炯二拳肤枫呻戴蛆舟参沛漳怪鸵乌符殉散施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务企业为核算特储、冻结、诉讼中的财产，应设置企业为核算特储、冻结、诉讼中的财产，应设置“其他长期资产其他长期资产”账户账户，并按具体内容分设明细，并按具体内容分设明细账。账。例：某建筑公司因民事诉讼，被法院冻结银行存例：某建筑公司因民事诉讼，被法院冻结银行存款款250000250000元，冻结库存钢材元，冻结库存钢材100000100000元。元。借：其他长期资产借：其他长期资产- -冻结银行存款冻结银行存款 250000 250000 其他长期资产其他长期资产- -冻结物资冻结物资 100000 100000 贷：银行存款贷：银行存款 250000 250000 原材料原材料 100000 100000狞涡待夷钱鹊膀飞描掩娟违窟簇泥征恢笼以菊又烯忠啮黎篓荆舒搞刺液阴施工企业会计核算实务施工企业会计核算实务