《财务会计学》资金运动视角教学课件

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1、0.会计原理资金运动流程图0.1资金运动、会计沙盘模型与静态会计三要素模拟0.2资金运动与账户结构0.3资金运动与记账规则：资金运动，终点记借，起点记贷。（资产）（资产）（所有者权益、负债）（所有者权益、负债）原材料原材料 银行存款短期借款终点起点借贷1000000短期借款银行存款10000001000000资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道第1页，共36页。0.4企业基本资金运动综合图 资金运动会计理论分析框架债务性来源货币资产储备资产成品资产货币资产权益性来源对外投资性资产固定资产、无形资产等DCBA1A2E2E1F第2页，共36页。0.5扩展后销售环节引起的资金运动会计处理

2、 C本年利润DA32A1A21B1B2A31应收账款等 库存商品A22原材料等银行存款等 预收账款 其他业务收入 主营业务收入 管理费用等 销售费用 财务费用 所得税费用 其他业务成本 主营业务成本 营业税金及附加 营业外支出 投资收益 营业外收入应交税费B3B41B42预付费用等银行存款等其他应付款等B51B52B61B62第3页，共36页。0.6供应环节引起的资金运动会计处理0.7生产环节引起的资金运动会计处理 在途物资 应付账款（应付票据）A1A2A31 A41A322CA42 银行存款等原材料预付账款A321A41A42相关项目A52A51 制造费用B累计折旧A12库存商品预提费用原材

3、料等A211A22A212A11A3应付职工薪酬预付费用固定资产银行存款生产成本B 第4页，共36页。0.8筹资环节引起的资金运动会计处理0.8.1股权性筹资引起的资金运动会计处理0.8.2债务性筹资（短期借款）引起的资金运动会计处理0.9投资环节引起的资金运动会计处理 银行存款等资本公积 BA实收资本或股本 财务费用应付利息B短期借款AC1C2C3银行存款银行存款交易性金融资产投资收益AB2B1银行存款银行存款长期股权投资A银行存款等第5页，共36页。0.10利润分配引起的资金运动会计处理0.11盘盈盘亏引起的资金运动会计处理0.11.1存货盘盈0.11.2存货、固定资产等盘亏利润分配-提取

4、盈余公积未分配利润本年利润应付股利盈余公积银行存款等利润分配-应付利润CEBAF（利润分配-未分配利润）利润分配-转作股本的股利股本DG 待处理财产损益AB原材料等管理费用BA待处理财产损益原材料等其他应收款管理费用营业外支出BA待处理财产损益固定资产营业外支出累计折旧第6页，共36页。1.供应环节资金运动会计处理1.1原材料按实际成本管理1.2原材料按计划成本管理你该如何确认c2和d1的流量以及两者的关联性？ 在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 应付账款（应付票据）A1A2A31 A41A322B2A42 C银行存款等原材料预付账款A321B1 应交税费-应交增值税（进项税额）应付账

5、款（应付票据）a1（a2）a31 a41a32b1a42 c原材料预付账款b2材料成本差异 c1c2材料采购银行存款等生产成本制造费用D生产成本制造费用dd1第7页，共36页。1.3应付票据引起的资金运动会计处理1.4其他货币资金所引起的资金运动分析你知道D段流量的经济含义吗？ 应付票据（新）AB1B3在途物资等银行存款短期借款应付票据 应交税费-应交增值税（进）应付账款 B4B2CBA交易性金融资产在途物资等其他货币资金银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）银行存款D第8页，共36页。1.5 预付账款资金运动会计处理1.5.1预付账款与应付账款同时使用（各司其责）1.5.2只通过预付账款项

6、目进行1.5.3只通过应付账款项目进行你知道1.5.2和1.5.3中B1段流量的经济含义吗？BA在途物资等预付账款银行存款银行存款应交税费-应交增值税（ 进） B1BA在途物资等应付账款银行存款银行存款应交税费-应交增值税（进 ） B1BA在途物资等预付账款银行存款应交税费-应交增值税（进） 应付账款第9页，共36页。2.生产环节资金运动会计处理2.1职工薪酬引起的资金运动会计处理对于C段而言，如是把原准备生产产品用的原材料作为薪酬的支付方式，其资金运动有什么变化？ 2.2存货减值引起的资金运动会计处理 应付职工薪酬 在建工程研发支出A生产成本制造费用C1管理费用销售费用库存商品应交税费-应交

7、增值税（销）主营业务收入主营业务成本C2累计折旧等银行存款等长期待摊费用BDE21E22(E1)AB原材料等资产减值损失存货跌价准备第10页，共36页。2.3包装物使用引起的资金运动会计处理你注意到B、C两段资金运动各自分别对应两类不同的经济业务了吗？2.4包装物押金引起的资金运动会计处理2.5低值易耗品五五摊销引起的资金运动会计处理 其他业务成本其他业务收入ABC1C2D1销售费用银行存款 原材料等生产成本包装物D2ABC1C2其他应付款营业外收入应交税费-应交增值税（销）其他业务收入银行存款等低值易耗品-摊销 AB3B1B2管理费用原材料等低值易耗品-在用低值易耗品-在库制造费用C第11页

8、，共36页。2.6委托加工物资引起的资金运动会计处理2.7存货盘盈盘亏引起的资金运动会计处理2.7.1盘盈 2.7.2盘亏 应交税费-应交增值税（进项税额）应交税费-应交消费税DBC1C2A原材料委托加工物资原材料等银行存款银行存款材料成本差异A1材料成本差异 D1 待处理财产损益ABBA待处理财产损益原材料等原材料等其他应收款管理费用营业外支出管理费用第12页，共36页。3.销售环节资金运动会计处理（上）3.1与应收票据相关的资金运动会计处理3.2备用金引起的资金运动会计处理 AB2B1B4B3应收票据（新）应收票据主营业务收入等在途物资等应收账款银行存款 应交税费-应交增值税（进） 应交税

9、费-应交增值税（销）ACB管理费用等库存现金银行存款其他应收款第13页，共36页。3.3应收票据贴现引起的资金运动会计处理3.3.1无追索权3.3.2有追索权3.4坏账准备相关的资金运动会计处理 AB1B2应收票据应交税费-应交增值税（销项税额）财务费用银行存款主营业务收入等 AB1B2（1）B3B2（2）应收票据应收账款等银行存款短期借款 财务费用AB应收账款资产减值损失坏账准备银行存款等C1C2第14页，共36页。3.5预收账款引起的资金运动会计处理3.5.1预收账款与应收账款同时使用（各司其责）3.5.2只通过预收账款核算3.5.3不设预收账款，而只通过应收账款核算 主营业务收入等B预收

10、账款A银行存款应交税费-应交增值税（销）应收账款等应交税费-应交增值税（销）B预收账款A银行存款主营业务收入等B1应交税费-应交增值税（销）B应收账款 A银行存款主营业务收入等B1第15页，共36页。4.4.销售环节资金运动会计处理（下）销售环节资金运动会计处理（下）4.14.1（具有融资性质的）分期收款销售商品（具有融资性质的）分期收款销售商品（不考虑增值税因素不考虑增值税因素） 4.2商品需要安装和检验（且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分）的销售 B段运动有什么值得注意的地方？主营业务收入未确认融资收益主营业务成本 库存商品银行存款A1C1财务费用长期应收款A2BC2主营业务收入

11、应交税费-应交增值税（销）主营业务成本库存商品AB发出商品 应收账款等CD第16页，共36页。4.3以支付手续费方式委托代销商品4.3.1委托方资金运动会计处理4.3.2受托方资金运动会计处理 你知道B2段的资金流量及其经济含义吗？主营业务收入应交税费-应交增值税（销）主营业务成本 库存商品AB1发出商品 应收账款 B2C 银行存款 销售费用B3应付账款应交税费-应交增值税（销）受托代销商品AB1B4C 银行存款B3受托代销商品款其他业务收入银行存款应交税费-应交增值税（进 ） B2第17页，共36页。4.4销售退回引起的资金运动会计处理4.5建造合同引起的资金运动会计处理B1主营业务收入应交

12、税费-应交增值税（销） 主营业务成本 库存商品C银行存款等发出商品A1A2B2财务费用工程结算 主营业务收入工程施工-间接费用A1A2A3A4A5C2B2D工程施工-合同成本应收账款C1主营业务成本B1机械施工工程施工-合同毛利银行存款相关项目第18页，共36页。5.投资环节资金运动会计处理固定资产5.1固定资产取得引起的资金运动会计处理5.2需要安装的固定资产引起的资金运动会计处理 你掌握了上面两个图中B段资金运动的变通性吗？ 工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款（应付票据） A1A2A31 A41A322B2A42 C银行存款等在建工程预付账款A321B1固定资产D应交税费-

13、应交增值税（进项税额转出）CA2A4A3A1原材料相关项目固定资产工程物资在建工程-在安装设备银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）B第19页，共36页。5.3自营工程引起的资金运动会计处理 5.4岀包工程引起的资金运动会计处理 固定资产应付职工薪酬应交税费（应-进转出）财务费用长期借款工程物资原材料生产成本A1A2A3A4A5A6A11A10B在建工程-建筑工程银行存款应交税费（应-销）库存商品A7相关资产在建工程（待摊支出）A8A9B在建工程A固定资产银行存款预付账款CD第20页，共36页。5.5具有弃置义务的固定资产引起的资金运动会计处理 5.6具有融资性质的固定资产购买引起的资金运动

14、会计处理 5.7固定资产更新改造引起的资金运动会计处理 预计负债A2固定资产银行 存款等A1财务费用长期应付款A2固定资产A1银行存款等财务费用未确认融资费用B1B2累计折旧B固定资产固定资产A在建工程银行存款等C固定资产减值准备第21页，共36页。5.8固定资产折旧引起的资金运动会计处理 5.9固定资产清理报废等引起的资金运动会计处理 如何确定E段流量与终点项目？5.10固定资产盘亏引起的资金运动会计处理固定资产管理费用销售费用其他业务成本DCB制造费用E累计折旧应付职工薪酬A累计折旧固定资产EDBAC固定资产减值准备银行存款等银行存款等其他应收款营业外支出（营业外收入）固定资产清理BA待处

15、理财产损益固定资产营业外支出累计折旧固定资产减值准备第22页，共36页。6.投资环节资金运动会计处理无形资产等6.1无形资产取得引起的资金运动会计处理6.2自行开发引起的资金运动会计处理6.3无形资产摊销或减值引起的资金运动会计处理 应付账款（应付票据）等 A1A22A21A31A32无形资产预付账款银行存款等累计折旧无形资产原材料等研发支出-资本化支出B2应付职工薪酬管理费用研发支出-费用化支出A2A1B1A无形资产管理费用累计摊销其他业务成本B无形资产减值准备资产减值损失C第23页，共36页。6.4无形资产转让引起的资金运动会计处理6.4.1转让无形资产的所有权（出售）你知道如何确定C2段

16、流量与终点项目？6.4.2转让无形资产的使用权（出租） 累计摊销银行存款无形资产AB无形资产减值准备营业外支出C2C1应交税费累计摊销银行存款其他业务成本AB 其他业务收入营业税金及附加C应交税费（营业外收入）第24页，共36页。6.5非货币性资产交换引起的资金运动会计处理6.5.1用固定资产进行交换你知道C、C1、C2和C3的经济含义及其流量确定吗？6.5.2用无形资产进行交换你知道A、B、C和C1的经济含义及其流量确定吗？累计折旧固定资产减值准备固定资产固定资产清理AB（营业外收入）C银行存款换入资产C1C3营业外支出累计摊销无形资产减值准备无形资产AB营业外收入C银行存款换入资产C1（营

17、业外支出）C2第25页，共36页。6.5.3用存货进行交换如果存货是原材料，那资金运动有什么变化？6.5.4用长期股权投资、可供出售金融资产等进行交换6.5.5没有商业实质的非货币性资产交换主营业务收入应交税费-应交增值税（销）库存商品主营业务成本 ABC银行存款等换入资产长期股权投资减值准备长期股权投资A1B投资收益A2银行存款换入资产AB换出资产的账面价值换入资产银行存款第26页，共36页。7.投资环节资金运动会计处理对外投资7.1交易性金融资产引起的资金运动会计处理你知道F段资金运动的经济含义吗？7.2长期股权投资成本法核算引起的资金运动会计处理 E1投资收益DBAC1公允价值变动损益应

18、收股利或应收利息交易性金融资产-成本银行存款投资收益交易性金融资产-公允价值变动E2E3F（C2）A1A2银行存款C1 A1长期股权投资投资收益银行存款等A2应收股利B（C2）银行存款第27页，共36页。7.3持有至到期投资引起的资金运动会计处理7.3.1溢价引起的资金运动会计处理7.3.2折价引起的资金运动会计处理你注意到“持有至到期投资利息调整”的不同经济含义了吗？ C1投资收益银行存款D1(D2)AC持有至到期投资-利息调整 持有至到期投资-成本银行存款应收利息C2（持有至到期投资-应计利息）A1（C3）BA3A2C1投资收益银行存款D1(D2)AC持有至到期投资-利息调整 持有至到期投

19、资-成本银行存款应收利息C2（持有至到期投资-应计利息）A1（C3）BA3A2第28页，共36页。7.4可供出售金融资产引起的资金运动会计处理7.4.1股权性可供出售金融资产引起的资金运动会计处理7.4.2债权性可供出售金融资产引起的资金运动会计处理E1投资收益DBAC1资本公积-其他资本公积应收股利可供出售金融资产-成本银行存款投资收益可供出售金融资产-公允价值变动E2E3F（C2）A1A2银行存款C1投资收益银行存款E1(E2)AC可供出售金融资产-利息调整 或 可供出售金融资产-成本银行存款应收利息等C2A1（C3）BA3A2D资本公积-其他资本公积投资收益可供出售-公允价值变动E3FE

20、4第29页，共36页。7.5权益法核算引起的资金运动会计处理7.5.1一般处理你知道D、F流量的逻辑关系吗？7.5.2超额亏损确认引起的资金运动会计处理（流量为负） E1投资收益银行存款等C2BAC1资本公积（其他）应收股利长期股权投资-成本银行存款 投资收益长期股权投资-其他权益变动 E2E3F长期股权投资-损益调整DE4（C3）AC投资收益长期股权投资-损益调整B长期应收款预计负债第30页，共36页。8.筹资环节资金运动会计处理8.1短期借款引起的资金运动会计处理8.2长期借款引起的资金运动会计处理8.3专项应付款引起的资金运动会计处理 财务费用应付利息B短期借款AC1C2C3银行存款银行

21、存款财务费用长期借款-本金B2B1AC1银行存款银行存款在建工程长期借款-应计利息（应付利息）C2资本公积BC1DEA专项应付款无形资产（固定资产）银行存款研发支出（在建工程）C2第31页，共36页。8.4应付债券引起的资金运动会计处理你注意到A2段资金运动的流量确定及其经济含义了吗？8.5应付可转化债券引起的资金运动会计处理 应付债券-应计利息应付债券-面值银行存款银行存款财务费用在建工程A1A2B1BC1C2应付债券-利息调整B3B4（应付利息）应付债券-可转换-应计利息应付债券-可转换-面值银行存款银行存款财务费用在建工程A1A2B1BC1C2应付债券-可转换-利息调整B3B4（应付利息

22、）资本公积-其他股本资本公积C3第32页，共36页。9.筹资环节资金运动会计处理股权筹资9.1实收资本增加引起的资金运动会计处理9.2股本减资引起的资金运动会计处理资本公积资本公积盈余公积AB股本或实收资本C相关资产利润分配D股本资本公积盈余公积利润分配（未分配利润）银行存款库存股ABCD第33页，共36页。9.3利润分配引起的资金运动会计处理9.4错账更正（如固定资产盘盈）引起的资金运动会计处理A、B、C的流量可能是负数吗？如果是，其代表的是什么经济含义？利润分配-提取盈余公积未分配利润本年利润应付股利盈余公积银行存款等利润分配-应付利润CEBAF（利润分配-未分配利润）利润分配-转作股本的

23、股利股本DG 以前年度损益调整应交税费-应交所得税AB利润分配-未分配利润C盈余公积固定资产等第34页，共36页。10.增值税引起的资金运动会计处理10.1一般性增值税业务引起的资金运动会计处理A进项税额的发生；B销项税额的发生；C进项税额转出的发生；D缴纳本期的增值税；E期末将“应交税费-应交增值税”的余额转入“应交税费未交增值税”；F缴纳上期应付未付的增值税。*“进项税额转出”是用来抵减“进项税额”的，小圈内的总金额反映最后实际的预交税金；中圈的金额反映企业本期应缴纳的；大圈内的总金额是企业需要期末结转到“应交税费-未交增值税”的金额，即E段流量，E段运动结束后，企业与增值税有关的项目就只

24、剩下“未交增值税”，其他所有项目的余额抵消后总计为零。银行存款原材料等银行存款等应交税费-应交增值税（进项税额） 主营业务收入等应交税费-应交增值税（进项税额转出）在建工程应交税费-应交增值税（转出未交增值税）应交税费-未交增值税（应交税费-应交增值税（转出多交增值税）应交税费-应交增值税（已交税金）ABCDEF 应交税费-应交增值税（销项税额）第35页，共36页。10.2出口退税引起的资金运动会计处理10.2.1实现“免抵退”的企业10.2.2未实现“免抵退”的企业其他应收款应交税费-应交增值税（进项税额） 应交税费-应交增值税（进项税额转出）银行存款应交税费-应交增值税（已交税金） 应交税费-应交增值税（销项税额）ABB1B2应交税费-应交增值税（出口退税）应交税费-应交增值税（出口抵内 销产品增值税）主营业务成本其他应收款应交税费-应交增值税（进项税额） 应交税费-应交增值税（进项税额转出）银行存款应交税费-应交增值税（已交税金）AB 应交税费-应交增值税（销项税额）主营业务成本CC第36页，共36页。