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1、销售与收款循环审计销售与收款循环审计销售与收款课件所谓业务循环，是指处理某类经济业务的工所谓业务循环，是指处理某类经济业务的工作程序和先后顺序。划分业务循环的目的在作程序和先后顺序。划分业务循环的目的在于保证审计质量、提高审计效率。于保证审计质量、提高审计效率。审计中，通常把被审计单位的业务活动划分审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为为5个循环：销售与收款、购货与付款、生产个循环：销售与收款、购货与付款、生产与存货、筹资与投资、货币资金业务（循环）与存货、筹资与投资、货币资金业务（循环）。由于货币资金与前。由于货币资金与前4个循环均有着密切的联个循环均有着密切的联系，且具有明显的特征，因此
2、将其单独作为系，且具有明显的特征，因此将其单独作为一部分。一部分。销售与收款课件投资者投资者净利润净利润 财务报表财务报表最关心最关心 核心内容核心内容 高高 不佳不佳选择利润操纵选择利润操纵皆大欢喜皆大欢喜真实性？真实性？销售与收款课件销售与收款课件构成虚构收入构成虚构收入的手段的手段虚构销售交易虚构销售交易提前确认收入提前确认收入通过关联方通过关联方交易交易销售与收款课件国外国外CPA模型：模型：筹资循环、采购循环、工资循环、存货、生产筹资循环、采购循环、工资循环、存货、生产循环、销售循环。循环、销售循环。与我国相比，单独把工资列示，体现了以与我国相比，单独把工资列示，体现了以人为本的管理
3、思想。人为本的管理思想。各循环间的关系如下图所示：各循环间的关系如下图所示：销售与收款课件货币资金货币资金货币资金货币资金投资与筹资循环投资与筹资循环投资与筹资循环投资与筹资循环销售与收款循环销售与收款循环销售与收款循环销售与收款循环购货与付款循环购货与付款循环购货与付款循环购货与付款循环生产与存货循环生产与存货循环生产与存货循环生产与存货循环销售与收款课件业务业务循环循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销销售售与与收收款款应收账款、应收票据、应收账款、应收票据、预收账款、应交税金预收账款、应交税金主营业务收入、主营业务主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、税金及附加、营
4、业费用、其他业务利润（含其他业其他业务利润（含其他业务收入和其他业务支出）务收入和其他业务支出）销售与收款循环与会计报表项目的关系销售与收款循环与会计报表项目的关系销售与收款课件一、涉及的主要凭证和会计记录一、涉及的主要凭证和会计记录（1 1）顾客订货单；）顾客订货单；（2 2）销售单；）销售单；（3 3）发运凭证；）发运凭证；（4 4）销售发票；）销售发票；（5 5）商品价目表；）商品价目表；（6 6）贷项通知单；）贷项通知单；（7 7）应收账款明细账；）应收账款明细账；（8 8）主营业务收入明细账；）主营业务收入明细账； （9 9）折扣与折让明细账；）折扣与折让明细账；（1010）汇款通知
5、书；）汇款通知书；（1111）库存现金日记账和银行存）库存现金日记账和银行存 款日记账；款日记账；（1212）坏账审批表；）坏账审批表；（1313）顾客月末对账单；）顾客月末对账单；（1414）转账凭证；）转账凭证；（1515）收款凭证。）收款凭证。销售与收款课件1接受顾客订单接受顾客订单 （销售部门）（销售部门）接受订单后通常应编制一式多联的接受订单后通常应编制一式多联的销售单销售单。企业在收到客户的订单后，须经有关人员批准。只有企业在收到客户的订单后，须经有关人员批准。只有经过批准的订单，才能作为销售的依据。订单批准后，经过批准的订单，才能作为销售的依据。订单批准后，编制一式多联的销货通知
6、单，作为信用、仓储、运输、编制一式多联的销货通知单，作为信用、仓储、运输、开票、记账等部门履行职责的依据。开票、记账等部门履行职责的依据。销售单是证明管理当局对有关销售交易的销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在存在或发生或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。的起点。 销售与收款课件2批准赊销信用。批准赊销信用。签字签字批准赊销是由信用部门来进行的，信用部门在批准赊销是由信用部门来进行的，信用部门在接到销货通知单后，根据管理当局的赊销政策接到销货通知单后，根据管理当局的赊销政策和授权是否批准赊销。对外客户，在对其信用和授权是否批准赊销。对外客户
7、，在对其信用进行充分调查的基础上，决定是否批准赊销。进行充分调查的基础上，决定是否批准赊销。对老客户，根据其信用额的使用情况确定。对对老客户，根据其信用额的使用情况确定。对同意赊销的客户，信用部门应在销售通知单上同意赊销的客户，信用部门应在销售通知单上签字。签字。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与风险，因此，这些控制与应收账款净额的应收账款净额的“计价或分摊计价或分摊”认定认定有关。有关。 销售与收款课件3按销售单供货。按销售单供货。 设立这项控制程序的目的是为了防止仓库设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。
8、在未经授权的情况下擅自发货。4按销售单装运货物。装运单按销售单装运货物。装运单 将按经批准的销售单供货与按销售单装运货将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。经授权的情况下装运产品。销售与收款课件 5向顾客开具账单（发票）。向顾客开具账单（发票）。 包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。依据发运凭证和相应的经批准的销售单开具。依据发运凭证和相应的经批准的销售单开具。 控制程序：控制程序：（1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应）开单部门职员在编制每
9、张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。销售单。 （2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。票。 （3）独立检查独立检查销售发票计价和计算的正确性销售发票计价和计算的正确性（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。票上的商品总数进行比较。 销售与收款课件6记录销售。记录销售。记录销售的控制程序包括以下内容：记录销售的控制程序包括以下内容：（1）只依据附有有效装运凭证、销售单和销售发票记录）只依据附有有效装运凭证
10、、销售单和销售发票记录销售。销售。 （2）控制所有事先连续编号的销售发票。）控制所有事先连续编号的销售发票。 （3）独立检查独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。金额的一致性。 （4）记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其）记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。他功能相分离。 （5）定期）定期独立检查独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。应收账款的明细账同总账的一致性。 （6）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会
11、计主况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。管报告。销售与收款课件7.收到现金或转账支票：现金日记账，银行存款收到现金或转账支票：现金日记账，银行存款日记账，应收账款明细账，客户对账单日记账，应收账款明细账，客户对账单8.退货、折扣或折让：贷项通知单，折扣与折让退货、折扣或折让：贷项通知单，折扣与折让审核表，折扣与折让明细帐审核表，折扣与折让明细帐发生销货退回、销售折扣和折让，必须经授权批准，发生销货退回、销售折扣和折让，必须经授权批准，并分解控制实物和会计处理，应严格使用贷项通知单。并分解控制实物和会计处理，应严格使用贷项通知单。贷项通知单：是一种用来表示由于销货退回或经批
12、准贷项通知单：是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，这种凭证格的折让而引起的应收销货款减少的凭证，这种凭证格式通常与销售发票格式相同、用来说明应收账款减少。式通常与销售发票格式相同、用来说明应收账款减少。销售与收款课件 主要业务活动主要业务活动涉及的凭证及涉及的凭证及记录记录相关的主要部门相关的主要部门相关的认定相关的认定重要控制程序重要控制程序1. 接受顾客订单接受顾客订单 顾客订货单顾客订货单 、销售单销售单 销售单管理部门销售单管理部门销售交易的存在销售交易的存在或发生或发生 顾客名单已被授顾客名单已被授权审批权审批2.批准赊销信用批准赊销信用销售单销售单
13、 信用管理部门信用管理部门应收账款净额的应收账款净额的估价或分摊估价或分摊 信用部门签署意信用部门签署意见，目的降低坏见，目的降低坏账风险账风险3.按销售单供货按销售单供货 销售单销售单 仓库仓库 防止未授权发货防止未授权发货4.按销售单装运按销售单装运货物货物销售单、发运销售单、发运凭证凭证 装运部门装运部门销售交易的存在销售交易的存在或发生、完整性或发生、完整性 防止未授权装运防止未授权装运产品产品5.向顾客开具账向顾客开具账单单 销售单、装运销售单、装运凭证、商品价凭证、商品价目表、销售发目表、销售发票票 开具账单部门开具账单部门销售交易的完整销售交易的完整性、存在或发生、性、存在或发生
14、、估价或分摊、估价或分摊、确保销售发票的确保销售发票的正确性正确性销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动销售与收款课件 主要业务活动主要业务活动涉及的凭证及记录涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的主要部门相关的认定相关的认定重要控制程序重要控制程序6.记录销售记录销售 销售发票及附件、销售发票及附件、转账凭证、现金、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、银行存款收款凭证、应收账款明细账、应收账款明细账、销售明细账及现金、销售明细账及现金、银行存款明细账、银行存款明细账、顾客月末对账单顾客月末对账单 会计部门会计部门存在或发生、完存在或发生、完整性、估价或分整性、估价或分摊摊 主要
15、关心销售发主要关心销售发票是否记录正确，票是否记录正确，并归属适当的会并归属适当的会计期间计期间7.办理和记录现金办理和记录现金及银行存款收入及银行存款收入 汇款通知书、收款汇款通知书、收款凭证、现金日记账、凭证、现金日记账、银行存款日记账银行存款日记账会计部门会计部门存在或发生、完存在或发生、完整性、估价或分整性、估价或分摊摊 最应关心的是货最应关心的是货币资金失窃的可币资金失窃的可能性能性8.办理和记录销货办理和记录销货退回及折扣折让退回及折扣折让 贷项贷项通知通知单单 会计部门、仓库会计部门、仓库存在或发生、估存在或发生、估价或分摊价或分摊 、完整、完整性性 必须授权批准，必须授权批准，
16、控制实物流和会控制实物流和会计处理计处理9.注销坏账注销坏账坏账审批表坏账审批表 赊销部门、会计赊销部门、会计部门部门估价或分摊估价或分摊 应该获取货款无应该获取货款无法收回的确凿证法收回的确凿证据，适当审批据，适当审批10.提取坏账准备提取坏账准备 会计部门会计部门估价或分摊估价或分摊 销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动销售与收款课件重要性与常见审计风险重要性与常见审计风险 收入的确认会影响到相关的成本、利润、资产收入的确认会影响到相关的成本、利润、资产等项目，并对审计的真实性产生影响，审计风险较等项目，并对审计的真实性产生影响，审计风险较高。因此，在审计中应选择较低的
17、重要性水平高。因此，在审计中应选择较低的重要性水平销售与收款业务循环常见的错弊销售与收款业务循环常见的错弊：1.销售业务控制不严、导致虚记销售收入，销售业务控制不严、导致虚记销售收入，销售业务控制不严、导致虚记销售收入，销售业务控制不严、导致虚记销售收入，调节利润调节利润调节利润调节利润2.信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账量的应收账款甚至呆账量的应收账款甚至呆账量的应收账款甚至呆账3.长期不予客户和对应收账款，导致应收账长期不予客户和对应收账款，导致应收账长期不予
18、客户和对应收账款，导致应收账长期不予客户和对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现舞弊行为。款记录不准，甚至出现舞弊行为。款记录不准，甚至出现舞弊行为。款记录不准，甚至出现舞弊行为。销售与收款课件重要性与常见审计风险重要性与常见审计风险销售与收款业务循环常见的错弊销售与收款业务循环常见的错弊：4.应收账款清理不积极，资金被长期占用，应收账款清理不积极，资金被长期占用，应收账款清理不积极，资金被长期占用，应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账甚至导致了大量的呆账、坏账甚至导致了大量的呆账、坏账甚至导致了大量的呆账、坏账5.销售成本结转不实，调节利润销售成本结转不实，调节
19、利润销售成本结转不实，调节利润销售成本结转不实，调节利润6.收款方式选用不当，造成坏账收款方式选用不当，造成坏账收款方式选用不当，造成坏账收款方式选用不当，造成坏账7.销售费用支出失控销售费用支出失控销售费用支出失控销售费用支出失控8.销售凭证保管不严销售凭证保管不严销售凭证保管不严销售凭证保管不严销售与收款课件装运部装运部装运部装运部 仓库仓库仓库仓库 信用管理部信用管理部信用管理部信用管理部客户客户客户客户 财务部财务部财务部财务部 销售部销售部销售部销售部销售单销售单销售单销售单批准赊销批准赊销批准赊销批准赊销装运凭证装运凭证装运凭证装运凭证销售发票销售发票销售发票销售发票出出出出库库库
20、库单单单单订订订订购购购购单单单单销售与收款循环涉及的部门及相关的凭证销售与收款循环涉及的部门及相关的凭证 发货发货发货发货汇款通知单汇款通知单汇款通知单汇款通知单销售与收款课件制定销售计划接受顾客订单编制销售单批准赊销按销售单发货按销售单位装运开票记录销售收款退回折扣折让注销坏账生产、信用管理部门销售部门信用部门仓储部门运输部门会计部门出纳销售与收款课件二、销售交易的内部控制二、销售交易的内部控制（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离（二）正确的授权审批（二）正确的授权审批（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号（四）凭证的预先编号（五）按月寄出对账单（五）按月寄出
21、对账单（六）内部核查程序（六）内部核查程序销售与收款课件适当的职责分离适当的职责分离1 1相关内部控制相关内部控制（有助于防止各种有意或无意的错误有助于防止各种有意或无意的错误） 重要控制程序重要控制程序重要控制程序重要控制程序 ： （1 1）收收收收入入入入账账账账与与与与应应应应收收收收账账账账款款款款账账账账记记记记账账账账职职职职员员员员相相相相分分分分离离离离，由由由由另另另另一一一一位位位位定定定定期期期期调调调调节总账和明细账；节总账和明细账；节总账和明细账；节总账和明细账； （2 2）收入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金；）收入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金；）收
22、入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金；）收入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金； （3 3）赊销批准职能与销货职能分离。）赊销批准职能与销货职能分离。）赊销批准职能与销货职能分离。）赊销批准职能与销货职能分离。 2 2控制测试控制测试注册会计师可以通过注册会计师可以通过注册会计师可以通过注册会计师可以通过观察观察观察观察有关人员的活动，以及与这些人有关人员的活动，以及与这些人有关人员的活动，以及与这些人有关人员的活动，以及与这些人员进行员进行员进行员进行讨论讨论讨论讨论。销售与收款课件正确的授权审批正确的授权审批1 1相关内部控制相关内部控制（防止向虚构的或者无力付款的顾客发货；保证按
23、照规定的价格（防止向虚构的或者无力付款的顾客发货；保证按照规定的价格开票收款）开票收款） （）在销售发生之前，赊销已经正确审批；（）在销售发生之前，赊销已经正确审批；（）非经正当审批，不得发出存货；（）非经正当审批，不得发出存货；（）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4）坏账发生必须经有关人员审批。）坏账发生必须经有关人员审批。（5）审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。）审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。控制测试控制测试注册会计师通过注册会计师通过注册会计师通过注册会计师通过检查检查检查检查凭证在关键
24、点上是否经过审批。凭证在关键点上是否经过审批。凭证在关键点上是否经过审批。凭证在关键点上是否经过审批。销售与收款课件充分的凭证和记录充分的凭证和记录（只只有有具具备备充充分分的的记记录录手手续续，才才有有可可能能实实现现其其他他各各项控制目标）项控制目标） 重要控制程序重要控制程序 ：例如，在收到顾客订货单后，立即编制一份预先编号的例如，在收到顾客订货单后，立即编制一份预先编号的一式多联销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录一式多联销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等，以避免漏开账单。发货数量以及向顾客开具账单等，以避免漏开账单。 主要控制测试：主要控制测试：
25、检查凭证和记录检查凭证和记录 销售与收款课件凭证的预先编号凭证的预先编号（旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防（旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账）止重复开具账单或重复记账） 1 1相关内部控制相关内部控制由同一个部门编制的凭证应当事先连续编号。由同一个部门编制的凭证应当事先连续编号。由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，序归档，而由另一位职员定期检查全部
26、凭证的编号，序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。并调查凭证缺号的原因。并调查凭证缺号的原因。并调查凭证缺号的原因。2 2控制测试控制测试注册会计师可注册会计师可注册会计师可注册会计师可清点清点清点清点各种凭证，看其编号是否连续，各种凭证，看其编号是否连续，各种凭证，看其编号是否连续，各种凭证，看其编号是否连续，有无不正常的凭证或重号的凭证。有无不正常的凭证或重号的凭证。有无不正常的凭证或重号的凭证。有无不正常的凭证或重号的凭证。销售与收款课件1 1相关内部控制相关内部控制（1）由不负责现金出纳和销售及应收账款记账）由
27、不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单。的人员按月向顾客寄发对账单。（2）对于对账单中的核对不符的账项，指定一）对于对账单中的核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记载主营业务收入和应收位不掌管货币资金也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。账款账目的主管人员处理。2 2控制测试控制测试注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师观察观察观察观察指定人员寄送对账单，指定人员寄送对账单，指定人员寄送对账单，指定人员寄送对账单，检查检查检查检查顾客顾客顾客顾客复函档案。复函档案。复函档案。复函档案。按月寄出对账单按月寄出对账单销售与收款课件1 1相关内部控制相关内部
28、控制由内部审计人员或其他独立人员核查销售交由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录：独立检查、内部审计易的处理和记录：独立检查、内部审计2 2控制测试控制测试注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师检查检查检查检查内部审计人员的报告，或其内部审计人员的报告，或其内部审计人员的报告，或其内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的他独立人员在他们核查的凭证上的他独立人员在他们核查的凭证上的他独立人员在他们核查的凭证上的签字签字签字签字。内部核查程序内部核查程序销售与收款课件调查问题调查问题是是否否不不适适用用执行人执行人总经总经理理财务财务经理经理其他其他1. 接受定货接受
29、定货1.1 是否建立销售合同制度是否建立销售合同制度销售部销售部1.2 已签订的销售合同是否由专人负责登记和控制已签订的销售合同是否由专人负责登记和控制销售部销售部2 批准销售批准销售2.1 是否有健全的经授权批准的开票和结算制度是否有健全的经授权批准的开票和结算制度结算部结算部2.2 是否定期检查客户的信用程度是否定期检查客户的信用程度结算部结算部2.3 赊销和分期检查客户的信用程度赊销和分期检查客户的信用程度 结算部结算部2.4 销售折扣与折让、销售退回是否经授权批准销售折扣与折让、销售退回是否经授权批准结算部结算部3 销售发货销售发货3.1 仓库是否根据发票提货联或运货单发货仓库是否根据
30、发票提货联或运货单发货仓库仓库3.2 销货退回是否重新入库，记入存货并冲减销售收入销货退回是否重新入库，记入存货并冲减销售收入财务部财务部3.3 所有已售出的商品是否均已向顾客开除销售发票所有已售出的商品是否均已向顾客开除销售发票结算部结算部4 会计记录会计记录4.1 销售业务发生后，财务是否及时去的有关凭证，销售业务发生后，财务是否及时去的有关凭证， 如销售发如销售发票、出库单、出口产品报关单据，以便于票、出库单、出口产品报关单据，以便于 收款或转账收款或转账 财务部财务部被审计单位：被审计单位：南方动力南方动力被调查者：被调查者：刘鸣（职务：主办会计）刘鸣（职务：主办会计）复核人员复核人员
31、：李晨李晨调查者：调查者：张云张云复核日期：复核日期：2009/02/15调查日期：调查日期：2009/02/14索引号：索引号：Y1-1表表7-2 销售与收款循环相关内部控制调查表销售与收款循环相关内部控制调查表相关内部控制要点相关内部控制要点销售与收款课件调查问题调查问题是是否否不不适适用用执行人执行人总经总经理理财务财务经理经理其他其他4.2 销售发票中所列商品的单价是否与商品价目表核对相符销售发票中所列商品的单价是否与商品价目表核对相符结算部结算部4.3 应收账款明细账与总账是否按月核对相符应收账款明细账与总账是否按月核对相符财务部财务部4.4 是否应定期编制应收账款账龄分析表是否应定
32、期编制应收账款账龄分析表财务部财务部4.5 应收账款是否定期与客户对账并催收货款应收账款是否定期与客户对账并催收货款财务部财务部4.6 坏账核销是否按有关规定审核批准坏账核销是否按有关规定审核批准财务部财务部5 职责分离职责分离5.1 销售业务中签订合同、组织供货、开票、发货、收款、入账、销售业务中签订合同、组织供货、开票、发货、收款、入账、等职责是否分离等职责是否分离 销售部销售部结算部结算部5.2 应收票据的保管和记账人员职责是否分离应收票据的保管和记账人员职责是否分离6 内部审计内部审计6.1 内部审计人员是否定期检查循环有关内容内部审计人员是否定期检查循环有关内容6.2 内部审计意见是
33、否及时正确调整入账内部审计意见是否及时正确调整入账其他：其他：简要说明及结论：简要说明及结论： 1、经过问卷调查、询问和建议测试后，认为销售与收款循环内部控制的可信赖程度为：、经过问卷调查、询问和建议测试后，认为销售与收款循环内部控制的可信赖程度为： 高（高（ ） 中（中（ ） 低（低（ ） 2、改循环是否需要进一步作符合性测试：、改循环是否需要进一步作符合性测试： 是（是（ ） 否（否（ ） 3、改换届循环内部控制设计虽然存在个别缺陷，但不会对会计报表的相关认定产生重大影响、改换届循环内部控制设计虽然存在个别缺陷，但不会对会计报表的相关认定产生重大影响销售与收款课件销货业务的内部控制和控制测
34、试销货业务的内部控制和控制测试 关键内部控制点关键内部控制点重要控制程序重要控制程序主要控制测试主要控制测试1.适当的职责分离适当的职责分离（有助于防止各种有意或（有助于防止各种有意或无意的错误）无意的错误）1.收入账与应收账款账记账职员相收入账与应收账款账记账职员相分离，由另一位定期调节总账和明分离，由另一位定期调节总账和明细账；细账；2.收入账和应收账款账记账职员不收入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金；得经手货币资金；3.赊销批准职能与销货职能分离。赊销批准职能与销货职能分离。观察有关人员的活动，观察有关人员的活动，及与这些人讨论。及与这些人讨论。2.正确的授权审批正确的授权审批（防
35、止向虚构的或者无力（防止向虚构的或者无力付款的顾客发货；保证按付款的顾客发货；保证按照规定的价格开票收款）照规定的价格开票收款）1.销货前，赊销业经正确审批；销货前，赊销业经正确审批；2.非经正当审批，不得发出货物；非经正当审批，不得发出货物；3.销售价格、销售条件、运费、折销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。扣等必须经过审批。检查凭证有无在三个关检查凭证有无在三个关键点上经过审批。键点上经过审批。3. 充分的凭证和记录充分的凭证和记录（只有具备充分的记录手（只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各续，才有可能实现其他各项控制目标）项控制目标）例如，在收到顾客订货单后，立即例如，在
36、收到顾客订货单后，立即编制一份预先编号的一式多联销售编制一份预先编号的一式多联销售单，分别用于批准赊销、审批发货、单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单记录发货数量以及向顾客开具账单等，以避免漏开账单。等，以避免漏开账单。检查凭证和记录检查凭证和记录销售与收款课件关键内部控制点关键内部控制点重要控制程序重要控制程序主要控制测试主要控制测试4. 凭证的预先编号凭证的预先编号（旨在防止销货以后忘记向（旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重也可防止重复开具账单或重复记账）复记账）由收款员对每笔发货开具账由收款员对每笔发货
37、开具账单后，将发运凭证按顺序归单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。凭证缺号的原因。清点各种凭证，这种测试程清点各种凭证，这种测试程序可同时提供有关真实性和序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。完整性目标的证据。5. 按月寄出对账单按月寄出对账单由不负责现金出纳和销货及由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明确后及时做出说明观察指定人员寄送对账单和观察
38、指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。审查顾客复函档案。6. 内部核查程序内部核查程序检查开票员所保管的未开票检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内。有应开票的发运凭证在内。审查内部审计人员的报告，审查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字。的凭证上的签字。销货业务的内部控制和控制测试销货业务的内部控制和控制测试 销售与收款课件销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表 ： 内部控制内部控制目标目标 关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的
39、交易实质性程常用的交易实质性程序序登记入账登记入账的销售交的销售交易确系已易确系已经发货给经发货给真实的顾真实的顾客（发生）客（发生）销售交易是以经过审销售交易是以经过审核的发运凭证及经过核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为批准的顾客订货单为依据登记入账的；依据登记入账的；在发货前，顾客的赊在发货前，顾客的赊购已经被授权批准销购已经被授权批准销售发票均经事先编号，售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账；并已恰当地登记入账；每月向顾客寄送对账每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意单，对顾客提出的意见做专门追查；见做专门追查；检查销售发票副联检查销售发票副联是否附有发运凭证是否附有发运凭证（或提货单
40、）及顾（或提货单）及顾客订货单；客订货单；检查顾客的赊购是检查顾客的赊购是否经授权批准检查否经授权批准检查销售发票连续编号销售发票连续编号的完整性；的完整性；观察是否寄发对账观察是否寄发对账单，并检查顾客回单，并检查顾客回函档案；函档案；复核主营业务收入总复核主营业务收入总账、明细账以及应收账、明细账以及应收账款明细账中的账款明细账中的大额大额或异常或异常项目；项目；追查追查主营业务收入主营业务收入明明细账细账中的分录至中的分录至销售销售单、销售发票副联及单、销售发票副联及发运凭证发运凭证；将发运凭证与存货永将发运凭证与存货永续记录中的发运分续记录中的发运分录录进行核对；进行核对；将主营业务收
41、入明细将主营业务收入明细账中的分录与销售单账中的分录与销售单中的赊销审批和发运中的赊销审批和发运审批进行核对；审批进行核对；销售与收款课件内部控制目标内部控制目标 关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质性程常用的交易实质性程序序所有销售交易均已所有销售交易均已登记入账（完整性）登记入账（完整性）发运凭证（或提货发运凭证（或提货单）均经事先编号单）均经事先编号并已经登记入账；并已经登记入账；销售发票均经事先销售发票均经事先编号，并已登记入编号，并已登记入账；账；检查发运凭证连续检查发运凭证连续编号的完整性；检编号的完整性；检查销售发票连续编查销售发票连续编号的完整性；
42、号的完整性；将发运凭证与相关的将发运凭证与相关的销售发票和主营业务销售发票和主营业务收入明细账及应收账收入明细账及应收账款明细账中的分录进款明细账中的分录进行核对行核对登记入账的销售数登记入账的销售数量确系已发货的数量确系已发货的数量，已正确开具账量，已正确开具账单并登记入账（计单并登记入账（计价和分摊）价和分摊）销售价格、付款条销售价格、付款条件、运费和销售折件、运费和销售折扣的确定已经适当扣的确定已经适当的授权批准；由独的授权批准；由独立人员对销售发票立人员对销售发票的编制作内部核查的编制作内部核查检查销售发票是否检查销售发票是否经适当的授权批准；经适当的授权批准；检查有关凭证上的检查有关
43、凭证上的内部核查标记；内部核查标记；复算销售发票上的数复算销售发票上的数据；追查主营业务收据；追查主营业务收入明细账中的分录至入明细账中的分录至销售发票；追查销售销售发票；追查销售发票上的详细信息至发票上的详细信息至发运凭证、经批准的发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订商品价目表和顾客订货单；货单；销售交易的分类恰销售交易的分类恰当（分类）当（分类）采用适当的会计科采用适当的会计科表内部复核和核查表内部复核和核查检查会计科目表是检查会计科目表是否适当；检查有关否适当；检查有关凭证上内部复核和凭证上内部复核和核查的标记核查的标记检查证明销售交易分检查证明销售交易分类正确的原始证据类正确的原始证据
44、销售与收款课件内部控制目内部控制目标标 关关键键内部控制内部控制常用的控制常用的控制测试测试常用的交易常用的交易实质实质性程性程序序销销售交易的售交易的记录记录及及时时（截止）（截止）采用尽量能在采用尽量能在销销售售发发生生时时开具收款开具收款账账单单和登和登记记入入账账的控的控制方法内部核制方法内部核查查检查检查尚未开具收款尚未开具收款账单账单的的发货发货和尚未和尚未登登记记入入账账的的销销售交售交易；易；检查检查有关凭有关凭证证上内核上内核查查的的标记标记；将将销销售交易登售交易登记记入入账账的日期与的日期与发发运凭运凭证证的日期比的日期比较较核核对对销销售交易已售交易已经经正确正确地地记
45、记入明入明细账细账，并，并经经正确正确汇总汇总（准确（准确性、性、计计价和分价和分摊摊）每月定期每月定期给顾给顾客寄客寄送送对账单对账单；由独立人由独立人员对应员对应收收账账款明款明细账细账作内部作内部核核查查；将将应应收款明收款明细账细账余余额额合合计计数与其数与其总账总账余余额进额进行比行比较较；观观察察对账单对账单是否已是否已经经寄出寄出检查检查内部核内部核查标记查标记；检查检查将将应应收收账账款明款明细账细账余余额额合合计计数与数与其其总账总账余余额进额进行比行比较较的的标记标记将主将主营业务营业务收入明收入明细账细账加加总总，追，追查查其其至至总账总账的的过账过账销售与收款课件二、销
46、售与收款循环内部控制的测试二、销售与收款循环内部控制的测试 ( (一一) ) 内部控制的了解与初步评价内部控制的了解与初步评价 注册会计师可以通过检查、询问或现场观察等方注册会计师可以通过检查、询问或现场观察等方法，了解销售与收款循环的内部控制情况，并采法，了解销售与收款循环的内部控制情况，并采用内部控制调查表、流程图和文字表述法等适当用内部控制调查表、流程图和文字表述法等适当的方法进行记录，形成审计工作底稿。的方法进行记录，形成审计工作底稿。在此基础上，初步评价销售与收款循环内部控制，在此基础上，初步评价销售与收款循环内部控制，评估控制风险，以决定是否进行控制测试及控制评估控制风险，以决定是
47、否进行控制测试及控制测试的时间、性质和范围。测试的时间、性质和范围。 销售与收款课件( (二二) ) 内部控制的控制测试和进一步评价内部控制的控制测试和进一步评价控制测试：控制测试： （一）适当的职责分离（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离（二）正确的授权审批（二）正确的授权审批（二）正确的授权审批（二）正确的授权审批（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号（四）凭证的预先编号（四）凭证的预先编号（四）凭证的预先编号（五）按月寄出对账单（五）按月寄出对账单（五）按月寄出对账单（五）按月寄出对账单（六）内
48、部核查程序（六）内部核查程序（六）内部核查程序（六）内部核查程序 注册会计师在完成控制测试之后，应根据其测试的结果对注册会计师在完成控制测试之后，应根据其测试的结果对销售与收款循环内部控制作进一步评价，重新评估控制风销售与收款循环内部控制作进一步评价，重新评估控制风险，以修改实质性测试计划险，以修改实质性测试计划。销售与收款课件例：例：ABC会计师事务所注册会计师会计师事务所注册会计师A和和B接受事务所的委派接受事务所的委派对对XYZ股份有限公司股份有限公司2009年度的会计报表进行审计。在预年度的会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到X
49、YZ公司销售与收公司销售与收款循环的内部控制，描述如下：款循环的内部控制，描述如下：（1）销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、）销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。库办理发货手续。（2）仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据批准）仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据批准的订单，填制一式四联的销售单，在各联上签章后，第一联的订单，填制一式四联的销售单，在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计作为发运单，由工作人
50、员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙胺编号顺序部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙胺编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。（3）会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一）会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证。员丙，作为记账和收款的凭证。（4）应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，）应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，并将发票和销货单按顾客顺
51、序归档保管。并将发票和销货单按顾客顺序归档保管。销售与收款课件要求：要求：1、指出、指出XYZ公司在销售与收款循环内部控公司在销售与收款循环内部控制中存在的缺陷。制中存在的缺陷。2、针对存在缺陷，提出改善措施。、针对存在缺陷，提出改善措施。销售与收款课件参考答案参考答案1、没有根据批准的订单编制销售通知单、没有根据批准的订单编制销售通知单2、销售单不应由仓库部门编制，也不应代替装运、销售单不应由仓库部门编制，也不应代替装运凭证凭证3、货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担、货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担4、会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、会计部门开具销售发票时没有核对装运凭
52、证、销售单和商品价目表销售单和商品价目表5、负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人、负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理办理6、没有对销售收款循环进行独立稽核、没有对销售收款循环进行独立稽核销售与收款课件改善措施改善措施1、销售部门必须根据批准订单编制一式多联连续编号的、销售部门必须根据批准订单编制一式多联连续编号的销售通知单，分别用于批准赊销、审核发货与装运货物、销售通知单，分别用于批准赊销、审核发货与装运货物、记录发货数量及向顾客开具账单。记录发货数量及向顾客开具账单。2、货物发货和装运由仓库及运输部门分别办理、货物发货和装运由仓库及运输部门分别办理3、运输部门必须根据已批准的销
53、售单编制一式多联连续、运输部门必须根据已批准的销售单编制一式多联连续编号的提货单装运货物；仓库部门核对经批准的销售单和编号的提货单装运货物；仓库部门核对经批准的销售单和提货单发货提货单发货4、会计部门必须在核对装运凭证、销售单和商品价目表、会计部门必须在核对装运凭证、销售单和商品价目表无误的情况下才开销售发票无误的情况下才开销售发票5、将收款和负责销售账的业务分开、将收款和负责销售账的业务分开6、设置独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总、设置独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总、入账日期等。入账日期等。销售与收款课件三、销售交易的实质性程序三、销售交易的实质性程序u（1 1）测试登记入
54、账的销售交易是真实的）测试登记入账的销售交易是真实的u（2 2）测试已发生的销售交易均已登记入账）测试已发生的销售交易均已登记入账u（3 3）测试登记入账的销售交易均经正确计价）测试登记入账的销售交易均经正确计价u（4 4）测试登记入账的销售交易分类恰当）测试登记入账的销售交易分类恰当u（5 5）测试销售交易的记录及时）测试销售交易的记录及时u（6 6）测试销售交易已正确地记入明细账并正）测试销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总确地汇总销售与收款课件1、登记入账的销售交易是真实的、登记入账的销售交易是真实的l三类错误的可能性及测试：三类错误的可能性及测试：（1 1）未曾发货：未曾发货却已将销
55、售交易登记入账）未曾发货：未曾发货却已将销售交易登记入账从账簿到凭证检查，进一步追查存货余额从账簿到凭证检查，进一步追查存货余额（2 2）重复入账：销售交易重复入账）重复入账：销售交易重复入账检查交易清单的编号，看是否重号。检查交易清单的编号，看是否重号。（3 3）虚构发货：向虚构的顾客发货，并作为销售交易）虚构发货：向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账登记入账检查账簿及销货清单的批准（赊销批准、发货批准）检查账簿及销货清单的批准（赊销批准、发货批准）l追查应收账款明细账中的贷方发生额，检查多报追查应收账款明细账中的贷方发生额，检查多报的可能性。的可能性。销售与收款课件 2. 2.实质性程
56、序实质性程序1 1、针对、针对未曾发货未曾发货却已将销货业务登记入账，注册会计师可却已将销货业务登记入账，注册会计师可从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查至有无发运从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查至有无发运凭证等。（凭证等。（逆查逆查逆查逆查）2 2、针对销货业务、针对销货业务重复入账重复入账，注册会计师可通过检查企业的，注册会计师可通过检查企业的销货交易记录清单，已确定是否存在销货交易记录清单，已确定是否存在重号、缺号重号、缺号。3 3、针对向、针对向虚构客户虚构客户销货，注册会计师应当检查主营业务收销货，注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，已确定销
57、货是否经过入明细账中与销货分录相应的销货单，已确定销货是否经过赊销批准手续和发货审批手续。赊销批准手续和发货审批手续。4 4、追查应收账款明细账中、追查应收账款明细账中贷方贷方发生额的记录。如果贷方发发生额的记录。如果贷方发生额是收回货款或收到退货，说明销售业务是真实的。如果生额是收回货款或收到退货，说明销售业务是真实的。如果长期挂账或注销坏账，则怀疑是虚构的销售交易。长期挂账或注销坏账，则怀疑是虚构的销售交易。销售与收款课件2 2、已发生的销售交易均已登记入账、已发生的销售交易均已登记入账1.1.上市公司一般偏重虚报资产或收入，因此销货上市公司一般偏重虚报资产或收入，因此销货业务的审计一般不
58、涉及销售业务的完整性测试。业务的审计一般不涉及销售业务的完整性测试。（防高估，不防低估防高估，不防低估防高估，不防低估防高估，不防低估）2.2.明确测试方向明确测试方向（1 1）测试）测试真实性真实性真实性真实性目标时，起点是明细账，追查至原始凭目标时，起点是明细账，追查至原始凭证。证。（2 2）测试）测试完整性完整性完整性完整性目标时，起点是原始凭证，追查至明细目标时，起点是原始凭证，追查至明细账。账。销售与收款课件3 3、登记入账的销售交易均经正确计价、登记入账的销售交易均经正确计价典型的实质性程序包括复算会计记录中的数据。典型的实质性程序包括复算会计记录中的数据。（1 1）以主营业务收入
59、明细账中的会计分录为起点，将）以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。票存根进行比较核对。（2 2）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对。准的商品价目表进行比较核对。（3 3）发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，）发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，则应与发运凭证进行比较核对。则应与发运凭证进行比较核对。销售与收款课件4、登记入账的销售交易分类恰当、登记入账的销售交易分类恰当销售分类恰当的测
60、试一般可与计价准确性测试一并销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行。进行。注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录做比务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录做比较。较。销售与收款课件5、销售交易的记录及时、销售交易的记录及时在执行计价准确性实质性测试程序的同时，一般在执行计价准确性实质性测试程序的同时，一般要将所选取的要将所选取的提货单提货单或或其他发运凭证其他发运凭证的日期与的日期与相应的相应的销售发票存根、主营业务收入明细账销售发票存根、主营业务收入明细账和和应收账款明细账应收账款明细账上的
61、日期作比较。如有重大差上的日期作比较。如有重大差异，被审计单位就可能存在销售截止期限上的异，被审计单位就可能存在销售截止期限上的错误。错误。销售与收款课件注册会计师通常要加总主营业务收入明细账数，注册会计师通常要加总主营业务收入明细账数，追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或库追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账，以检查在销售过程中存现金、银行存款日记账，以检查在销售过程中是否存在有意或无意的错报。是否存在有意或无意的错报。6、销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总、销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总销售与收款课件装运部装运部装运部装运部 仓库仓库仓库仓库 信
62、用管理部信用管理部信用管理部信用管理部客户客户客户客户 财务部财务部财务部财务部 销售部销售部销售部销售部销售单销售单销售单销售单批准赊销批准赊销批准赊销批准赊销装运凭证装运凭证装运凭证装运凭证销售发票销售发票销售发票销售发票出出出出库库库库单单单单订订订订购购购购单单单单销售与收款循环涉及的部门及相关的凭证销售与收款循环涉及的部门及相关的凭证 发货发货发货发货汇款通知单汇款通知单汇款通知单汇款通知单登记入账登记入账登记入账登记入账 销售与收款课件 控控制制测试询问询问 检查检查 观观察察察察 穿行穿行穿行穿行测试测试重新重新重新重新执执行行行行 销售与收款课件销售与收款内部控制销售与收款内部
63、控制（ 一一一一 ）适适适适 当当当当 的的的的职职职职 责责责责 分分分分离离离离（二）（二）（二）（二）正确的正确的正确的正确的授权审授权审授权审授权审批批批批（ 三三三三 ）充充充充 分分分分 的的的的凭凭凭凭 证证证证 和和和和记录记录记录记录（四四四四）凭凭凭凭证证证证的的的的预预预预先先先先编编编编号号号号（ 五五五五 ）按按按按 月月月月 寄寄寄寄出出出出 对对对对 账账账账单单单单（ 六六六六 ）内内内内 部部部部 核核核核查程序查程序查程序查程序销售与收款课件了解客了解客户的内控的内控实质性性测试初步初步评价价风险最最终评价价风险控制控制测试进一步一步评价价风险销售与收款课件LOGOLOGO
