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1、会计系：孙颖 福瑞克公司第一基本生产车间2019年8月生产甲、乙两种产品，甲产品月初在产品数量200件，本月投产1 500件，本月完工1 400件，验收入库时发现可修复废品10件，已修复入库。所发生的修复费用详见项目一、项目二、项目三、项目四各【项目导读】中所涉及的资料，请与苏丹一起核算这部分生产损失，并进行相关账务处理吧！项目导读五：损失性费用的归集与分配 一、损失性费用 是指企业由于生产组织不合理，经营和管理不善、生产工人未执行技术操作规程等种种原因造成的人力、物力、财力上的损失，主要包括废品损失和停工损失等。做 中 学 二、废品损失的归集与分配 （一）废品及损失 废品是指因质量不符合规定
2、的标准或技术条件、不能按原定用途使用，或需加工修复后才能使用的产成品、半成品、零部件等。 不可修复废品的净损失可修复废品的修复费用废品按能否修复的技术废品按能否修复的技术上的可能性和经济上的上的可能性和经济上的合理性，分为可修复废合理性，分为可修复废品和不可修复废品。品和不可修复废品。废品废品可修复废品是指在技可修复废品是指在技术上可以修复，并且术上可以修复，并且支付的修理费用在经支付的修理费用在经济上合算的废品济上合算的废品c可修复废品可修复废品不可修复废品是指在不可修复废品是指在技术上不能修复，或技术上不能修复，或者虽能修复，但支付者虽能修复，但支付的修复费用在经济上的修复费用在经济上不合
3、算的废品不合算的废品不可修复废品不可修复废品不可修复废品净损失不可修复废品净损失=不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本-不可修复废品的残值不可修复废品的残值-应收过失人赔应收过失人赔偿偿3.2.1.以下几种情以下几种情况不列作废况不列作废品损失品损失若产品入库时确系合格品，但由于保管不善、运输不当等原因使产品损坏变质而发生的损失，不包括在“废品损失”中，应列作管理费用；质量虽不符合规定标准，但经检验不需要返修而可以降价出售的产品，其降价损失作为销售损益体现，不列入“废品损失”；企业因实行“三包”而发生的三包损失，应列为销售费用，不应列入“废品损失”。 （二）“废品损失”账户的设置 废品
4、损失“废品损失”账户借方归集可修复废品的修复费用和不可修复废品的实际生产成本； 贷方登记废品残料回收的价值、应收过失人赔偿款以及计入当期产品成本的净损失。该账户月末一般无余额。 (三三)废品损失的核算形式废品损失的核算形式 不单独核算废品损失 单独核算废品损失 可修复废品 不可修复废品 修复费用直接记入生产成本的有关成本项目 只扣除产量，不结转成本 不可修复废品 可修复废品 核算后续发生的修复费用 实际成本法定额成本法例2-20例2-19例2-19某车间本月完工甲产品400件，经检验合格品为390件，生产过程中发现不可修复废品10件。合格品与废品共耗用生产工时12 000小时，其中废品耗用30
5、0 小时。本月甲产品全部生产费用为:直接材料31 880元，直接人工12 120元，制造费用 7 200元，废品残料回收价值120元，过失人赔偿60元。原材料系一次性投入。根据以上资料核算废品损失。 合格品390件，不可修废品10件制造费7 200/12000=0.6人工12 120/(11700+300)=1.01 料31 880/（390+10）=79.7甲产品400件12 000小时合格品=390*79.7=31083废品=31880-31083=797合格品=11700*1.01=11817废品=12120-11817=303合格品=11700*0.6=7020废品=7200-7020
6、=180生产成本甲废品损失31 880121207200797303180128051200120601280499201801100110051020120原材料其他应收款601100废品损失原材料其他应收款12800 一、【目的】练习废品损失的核算。 【资料】某生产车间生产甲产品，本月投产200件，完工验收时发现不可修复产品4件；合格品生产工时7 840小时，废品工时160小时，合计8 000小时。甲产品成本明细账所记合格品和废品的全部生产费用为：原材料10 800元，燃料及动力9 720元，工资及福利费11 340元，制造费用6 480元。原材料是生产开始时一次投入。废品残料入库作价70
7、元。废品净损失由当月同种产品成本负担。 【要求】根据以上资料，采用不可修复废品按实际成本法核算本月废品净损失，并进行相关账务处理。合格：196*54=10584废品：10800-10584=216材料分配：10800/200=54燃料动力分配：9720/8000=1.215合格：7840*1.215=9525.6废品：9720-9525.4=194.4工资分配：11340/8000=1.4175合格：7840*1.4175=11113.2废品：11340-11113.2=226.8制造费分配：6480/8000=0.81合格：7840*0.81=6350.4废品：6480-6350.4=129
8、.6答案解析答案解析借:废品损失 766.8 贷:生产成本材料 216 燃料 194.4 工资 226.8 制造费用 129.6借:原材料 70 贷:废品损失 70借:生产成本 696.8 贷:废品损失 696.8 例2-20某车间本月生产丙产品，验收入库时发现不可修复废品6件，每件丙产品的费用定额为:直接材料200元，直接人工40元，制造费用30元，回收废品残值200元，按定额成本计算废品成本和废品损失。 借:废品损失 1620 贷:生产成本材料 1200 工资 240 制造费用 180借:原材料 200 贷:废品损失 200借:生产成本 1420 贷:废品损失 1420 例2-21某企业本
9、月生产乙产品800件，生产过程中发现了10件可修复废品。在修复过程中，耗用原材料400元，人工费用300元，制造费用280元。应由责任人赔偿70元。 (1)发生修复费用: 借:废品损失乙产品 980.00 贷:原材料 400.00 应付职工薪酬 300.00 制造费用 280.00(2)应收过失人赔款: 借:其他应收款 70.00 贷:废品损失乙产品 70.00(3)结转废品净损失: 借:基本生产成本乙产品(废品损失) 910.00 贷:废品损失乙产品 910.00 P89三、【目的】废品损失（可修复废品)的核算 【资料】某厂加工车间本月所产乙产品中，有可修复废品40件。根据20年3月“耗用材
10、料汇总表”提供的资料，本月修复乙产品耗用材料4 000元；根据本月“直接人工费用分配表”和“制造费用分配表”提供的资料，本月修复废品实际耗用工时1000小时，小时工资(薪酬)分配率为13.50元，小时制造费用分配率为3元。按规定，本月发生的40件可修复废品应由过失人赔偿600元。 【要求】(1)编制会计分录。 (2)计算本月废品净损失借:废品损失 20500 贷:原材料 4000 应付职工薪酬 13500 制造费用 3000借:其他应收款_* 600 贷:废品损失 600借:生产成本_基本_乙产品 19900 贷:废品损失 19900 二、【目的】废品损失的核算 【资料】某企业基本生产车间生产
11、C产品，2009年11月投产1400件，当月全部完工，验收入库时发现有100件不符合质量要求，其中30件不需修复即可降价20%出售；45件修复后可达到产品质量要求，修复过程中领用材料450元，修复人员工资300元，福利费42元，负担制造费用158元；另有25件不可修复予以报废，回收残值5元/件。该车间当月生产C产品的全部生产费用为91000元，其中直接材料53200元，直接人工23800元，制造费用14000元。 【要求】（1）计算废品损失； （2）计算合格品单位成本； （3）编制相关会计分录。100件30件降价出售销售损益45件可修复总修复费用450+300+42+158=950（元）25件
12、不可修复材料53200/1400*25=950人工费：23800/1400*25=425制造费用14000/1400*25=250分录：借：废品损失可修复950 不可修复1625 贷：原材料 450 应付职工薪酬342 制造费用158 生产成本材料 950 人工 425 制造费用 250借：原材料残值 125 贷：废品损失 125910008937516259501625125245024509182524500单位成本：91825/（1400-25）=66.78(元/件)谢 谢 ！Liaoning Finance Vocational CollegeLiaoning Finance Vocational College
