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1、小企业会计准则培训财会202117号关于印发关于印发? ?小企业会计准那么小企业会计准那么? ?的通知的通知 为了标准小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续开展，发挥小企业在国民经济和社会开展中的重要作用，根据?中华人民共和国会计法?及其他有关法律和法规，我部制定了?小企业会计准那么?，现予印发，自2021年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的?小企业会计制度?财会20042号同时废止。执行中有何问题，请及时反响我部。附件：小企业会计准那么 财政部 二一一年十月十八日小企业会计准那么出台背景小企业会计准那么出台背景一、加强小企业管理，促进
2、小企业开展的重要制度安排；一、加强小企业管理，促进小企业开展的重要制度安排；几组数据几组数据 1 1中小微企业中小微企业42004200万户，占企业总数的万户，占企业总数的99.8%99.8%，创，创造造65%65%的专利；的专利； 2 2提供了提供了80%80%以上的城镇就业岗位；以上的城镇就业岗位； 3 3创造的最终产品和效劳价值相当于创造的最终产品和效劳价值相当于GDP60%GDP60%； 4 4对税收的奉献率到达对税收的奉献率到达50%50%左右；左右； 5 5银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率100%100%，中型企业中型企业90%90%，小型企业，
3、小型企业20%20%。 摘自摘自? ?中国会计报中国会计报?2021.3.16?2021.3.16，2424版版二、加强税收征管，防范金融风险的重要制度保障；二、加强税收征管，防范金融风险的重要制度保障；三、健全企业会计标准体系，标准小企业会计行为的重要三、健全企业会计标准体系，标准小企业会计行为的重要制度根底。制度根底。小、微企业的划分标准小、微企业的划分标准?小企业会计准那么小企业会计准那么?适用范围适用范围本准那么适用于在中华人民共和国境内依法设本准那么适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合立的、符合? ?中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定? ?所规定的所规定的小型企业标准的企
4、业。小型企业标准的企业。 以下三类小企业除外：以下三类小企业除外： 一股票或债券在市场上公开交易的小一股票或债券在市场上公开交易的小企业。企业。 二金融机构或其他具有金融性质的小二金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业。 三企业集团内的母公司和子公司。三企业集团内的母公司和子公司。适用范围的特殊规定适用范围的特殊规定1 1、? ?小企业会计准那么小企业会计准那么? ?未做标准的，可以参照未做标准的，可以参照? ?企业会计准企业会计准那么那么? ?相关规定处理；相关规定处理；2 2、执行、执行? ?小企业会计准那么小企业会计准那么? ?的小企业，公开发行股票或债的小企业，公开发行股票或债券，应
5、当转为执行券，应当转为执行? ?企业会计准那么企业会计准那么? ?；因经营规模或企业性；因经营规模或企业性质变化导致连续质变化导致连续3 3年不符合小企业标准而成为大中型企业或年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年金融企业的，应当从次年1 1月月1 1日起转为执行日起转为执行? ?企业会计准那企业会计准那么么? ?；3 3、已执行、已执行? ?企业会计准那么企业会计准那么? ?的上市公司、大中型企业和小的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行企业，不得转为执行? ?小企业会计准那么小企业会计准那么? ?；4 4、执行、执行? ?小企业会计准那么小企业会计准那么? ?的企
6、业，转为执行的企业，转为执行? ?企业会计准企业会计准那么那么? ?时，应当按照时，应当按照? ?企业会计准那么第企业会计准那么第3838号号首次执行企首次执行企业会计准那么业会计准那么? ?等相关规定进展会计处理。等相关规定进展会计处理。小企业会计准那么主要亮点小企业会计准那么主要亮点u简化会计核算要求简化会计核算要求u采用历史本钱计量采用历史本钱计量u采用本钱法核算长期股权投资采用本钱法核算长期股权投资u资产盈亏需设置资产盈亏需设置“待处理财产损溢账户待处理财产损溢账户u更多使用更多使用“营业外收支账户营业外收支账户u减少税会差异，与税法高度一致减少税会差异，与税法高度一致 简化核算要求简
7、化核算要求 小企业规模较小、业务较为简单、会计根底工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进展了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。会计科目账务处理大量简化。统一采用本钱法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计过失更正进展会计处理。 应付税款法应付税款法 应付税款法是所得税会计处理的一种方法，与纳税影响法相对。是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方
8、法。在应付税款法下，不需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额，因此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。 在这种方法下，本期的所得税费用等于应付所得税金额，由于暂时性差异的所得税费用等于应付所得税金额，由于暂时性差异的所得税影响数不作跨期分摊，故而不反映在“递延税款账户中，只在报表附注中加以说明。未来适用法未来适用法 未来适用法是指将变更后的会计政策应未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更
9、影响数的方法。估计变更影响数的方法。 如果累积影响数不能合理确定，会计政如果累积影响数不能合理确定，会计政策变更应当采用未来适用法。采用未来适用策变更应当采用未来适用法。采用未来适用法时，不需要计算会计政策变更产生的累积法时，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的会计报表。影响数，也无须重编以前年度的会计报表。采用历史本钱计量采用历史本钱计量u资产要求按照本钱计量资产要求按照本钱计量u 第六条第六条 小企业的资产应当按照本钱计量，不小企业的资产应当按照本钱计量，不计提资产减值准备。计提资产减值准备。u 使用历史本钱，不使用公允价值，局部特殊使用历史本钱，不使用公允价值，局
10、部特殊情况使用市场价格和评估价值。情况使用市场价格和评估价值。u 对小企业的资产要求按照本钱计量，不再要对小企业的资产要求按照本钱计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失确实定参照了求计提资产减值准备，资产实际损失确实定参照了? ?企业所得税法企业所得税法? ?中的有关认定标准。中的有关认定标准。u 对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余本钱和实际利率计算，而是应付利息日按照其摊余本钱和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。计算。u 对小企业融资租入固定资
11、产的入账价值不再要对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开场日租赁资产公允价值与最低租赁付求按照租赁开场日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量根底，而是要款额现值两者中较低者作为会计计量根底，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。过程中发生的相关税费等确定。采用历史本钱计量采用历史本钱计量u负债要求按照实际发生额入账负债要求按照实际发生额入账 第四十七条第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额各项流动负债应当按照其实际发生额入账。入账。 第五十二条第五十二条 非流动负债应
12、当按照其实际发生额非流动负债应当按照其实际发生额入账。入账。 采用本钱法采用本钱法 第二十四条第二十四条 长期股权投资应当采用本钱法进展会计处理。长期股权投资应当采用本钱法进展会计处理。 不再区分不同情况，分别采用本钱法和权益法。不再区分不同情况，分别采用本钱法和权益法。小企业会计制度小企业会计制度本钱法本钱法权益法权益法小企业会计准那么小企业会计准那么本钱法本钱法使用评估价值使用评估价值投资者投入存货、无形资产、固定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的本钱盘盈存货的本钱采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产的待处理财产损溢待处理财产损溢 现金短缺或溢余现金短缺或
13、溢余 原材料盘盈、盘亏、毁损原材料盘盈、盘亏、毁损 固定资产盘盈，固定资产盘盈， 固定资产盘亏固定资产盘亏营业外收支营业外收支存货发生毁损存货发生毁损应收及预付款项的坏账损失应收及预付款项的坏账损失长期债券投资损失长期债券投资损失长期股权投资损失长期股权投资损失处置固定资产处置固定资产处置无形资产处置无形资产小企业收到的政府补助小企业收到的政府补助小企业确实无法偿付的应付账款小企业确实无法偿付的应付账款小企业实际收到返还的企业所得税小企业实际收到返还的企业所得税与税法高度协调与税法高度协调应收及预付款项坏账损失：长期股权投资损失：小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确
14、定固定资产的使用寿命和预计净残值。第三十三条固定资产的改建支出，应当计入固定资产的本钱，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。小企业农、林、牧、渔业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。与税法高度协调与税法高度协调第四十一条第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进展摊销，根据其受益对象计入相关年限平均法进展摊销，根据其受益对象计入相关资产本钱或者当期损益。资产本钱或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊小企业不能可靠估计无形资产使用寿
15、命的，摊销期不得低于销期不得低于10年。年。与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比方有扣除限额业务招待费，极少量的暂时异，比方有扣除限额业务招待费，极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的局部。度税前列支的局部。制定依据制定依据项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则制定制定依据依据根据根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例及其及其他有关法律和法规，制定本制度。他有关法律和法规，制定本制度。根据根据中华人民共
16、和国会计法中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本及其他有关法律和法规，制定本准则。准则。 第一条 为了标准小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续开展，发挥小企业在国民经济和社会开展中的重要作用，根据?中华人民共和国会计法?及其他有关法律和法规，制定本准那么。 适用范围适用范围项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则适适用用范范围围本制度适用于在中华人民共和国本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。营规模较小的企业。中小企业标准暂行规定中小企业标准暂行规定（国（国经贸中小企经贸中小企2003
17、2003143143号）中号）中界定的小企业。界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合内依法设立的、符合中小企业划中小企业划型标准规定型标准规定所规定的小型企业标所规定的小型企业标准的企业。准的企业。工信部联企业工信部联企业20112011300300号号第二条第二条 本准那么适用于在中华人民共和国境内依法设立的、本准那么适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合符合? ?中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定? ?所规定的小型企业标准的企业。所规定的小型企业标准的企业。 不执行准那么的情况不执行准那么的情况项目项目小企业会计制度小企业会计
18、制度小企业会计准则小企业会计准则不不执执行行情情况况按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度;如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。 未明确规定。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内
19、小企业应执行企业会计制度。（三）企业集团内的母公司和子公司。 准那么选择准那么选择项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则准则准则选择选择( (三）符合本制度规定的小企业三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可可以按照本制度进行核算，也可以选择执行以选择执行企业会计制度企业会计制度。第三条第三条 符合本准则第二条规定的符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以小企业，可以执行本准则，也可以执行执行企业会计准则企业会计准则。 按照本制度进行核算的小企业，按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择不能在执行本制度的同时，选择执行执行企业
20、会计制度企业会计制度的有关规的有关规定定; ;（一）执行本准则的小企业，发生（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照可以参照企业会计准则企业会计准则中的相中的相关规定进行处理。关规定进行处理。 选择执行选择执行企业会计制度企业会计制度的小的小企业，不能在执行企业，不能在执行企业会计制企业会计制度度的同时，选择执行本制度的的同时，选择执行本制度的有关规定。有关规定。（二）执行（二）执行企业会计准则企业会计准则的小的小企业，不得在执行企业，不得在执行企业会计准则企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关的同时，选择执行本准则的相关规定。规
21、定。 准那么转换准那么转换项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则准准则则转转换换未明确规定。未明确规定。第四条第四条 执行本准则的小企业转为执执行本准则的小企业转为执行行企业会计准则企业会计准则时，应当按照时，应当按照企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行首次执行企业会计准则企业会计准则等相关规定进行会计等相关规定进行会计处理。处理。 第四条 执行本准那么的小企业转为执行?企业会计准那么?时，应当按照?企业会计准那么第38号首次执行企业会计准那么?等相关规定进展会计处理。 主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企
22、业会计准则库存库存现金现金 如为现金短缺，属于应由责如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记任人赔偿的部分，借记“其他应其他应收款收款”或或“现金现金”等科目，按实等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记偿的部分后的金额，借记“管理管理费用费用”科目，贷记本科目科目，贷记本科目; ;如为如为现金溢余，应按实际溢余的金额，现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记人员或单位的，贷记“其他应付其他应付款款”科目，现金溢余金额超过应科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷付
23、给有关单位或人员的部分，贷记记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 每日终了结算现金收支、财产清查每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过余，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记金额，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处待处理流动资产损溢理流动资产损溢” 科目，科目， 贷记本科目；贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记借记本科目，贷记 “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资
24、产损溢待处理流动资产损溢” 科目。科目。 按照管理权限经批准后处理时，通过按照管理权限经批准后处理时，通过“营业外收入营业外收入”“”“营业外支出营业外支出”。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则银行银行存款存款“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对。月度终了，核对。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制逐笔查明原因，并按月编制“银银行存款余额调节表行存款余额调节表”调节相符。调节相符。“银
25、行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对银行对账单账单”核对，核对，至少每月核对一次至少每月核对一次。小企。小企业银行存款日记账账面余额与银行对账业银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制单余额之间如有差额，应编制“银行存银行存款余额调节表款余额调节表”调节相符。调节相符。 主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则短期短期投资投资小企业应在期末时，对短期投资按成小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投价低于总成本的差额，应
26、计提短期投资跌价准备，计入当期损益。资跌价准备，计入当期损益。不计提跌价准备。不计提跌价准备。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应收应收票据票据2.2.因付款人无力支付票款，收到银行因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记按应收票据的账面余额，借记“应收应收账款账款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。因付款人无力支付票款，或到因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照期不能收
27、回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记商业汇票的票面金额，借记“应收账款应收账款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。五、小企业持有的应收票据不得计提五、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。收账款，并计提相应的坏账准备。不计提坏帐准备。不计提坏帐准备。主
28、要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应收应收账款账款四、小企业应当定期或者至少于每四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。检查，并合理地计提坏账准备。不计提坏账准备。不计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，对确实无法收回的，经查明原因，对确实无法收回的，经批准作为坏账损失时，应冲销提取批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记的坏账准备，借记“坏账准备坏账准备”科科目，贷记本科目。目，贷记本科目。已确认并转销的
29、坏账损失，如果以已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，后又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“坏账准备坏账准备”科科目目; ;同时，借记同时，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。（三）按照小企业会计准则规（三）按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金账损失，应当按照可收回的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记按照其差额，借记“营业外支营业外支出出”科目。科目。 主要账务处理比较主
30、要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应收应收股利股利三、小企业对外进行长期股权三、小企业对外进行长期股权投资应分得的现金股利或利润，投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科股利或分派利润时，借记本科目，贷记目，贷记“投资收益投资收益”或或“长长期股权投资期股权投资”等科目。等科目。在长期股权投资持有期间，被投资单在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。按照应分得的金额确认为投资收益。主要账务处理比较主
31、要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则其他应其他应收款收款 一、本科目核算小企业除应收票据、一、本科目核算小企业除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置种应收、暂付款项，包括不设置“备用金备用金”科目的小企业拨出的备用科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。职工收取的各种垫付款项等。 小企业出口产品或商品按照税法小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，规定应予退回的增值税款， 也通也通过本科目核算。过本科目核算。 四
32、、小企业应当定期或者至少于每四、小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款应收账款”科目的相关规定处理。科目的相关规定处理。（三）按照小企业会计准则规定（三）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账确认其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，损失，应当按照可收回的金额，借记借记“银行存款银行存款”等科目，按照等科目，按照其账面余额，贷记本科目
33、，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记其差额，借记“营业外支出营业外支出”科科目。目。主要账务处理比较主要账务处理比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则存货存货专门设有专门设有“低值易耗品低值易耗品”科目。科目。取消低值易耗品科目，在取消低值易耗品科目，在“周周转材料转材料”核算不符合固定资产核算不符合固定资产标准的低值易耗品。标准的低值易耗品。盘亏计入营业外支出，盘盘亏计入营业外支出，盘盈冲减管理费用。盈冲减管理费用。先通过先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”核核算，然后计入营业外收入或营算，然后计入营业外收入或营业外支出。业外支出。计提存货跌价准备，
34、其后计提存货跌价准备，其后价值恢复的应转回已计提价值恢复的应转回已计提的存货跌价准备。的存货跌价准备。不计提跌价准备。不计提跌价准备。主要账务处理比较主要账务处理比较项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则预付预付账款账款 预付工程款计入预付工程款计入“在建在建工程工程”。一、本科目核算小企业一、本科目核算小企业按照合同规定预付的款项。包按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。款、租金、工程款等。预付工程款在预付工程款在“预付账款预付账款”中中核算。核算。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企
35、业会计制度小企业会计准则小企业会计准则长期长期股权股权投资投资 分成本法和权益法两种分成本法和权益法两种方法核算。成本法下收到宣方法核算。成本法下收到宣告分派的现金股利或利润时告分派的现金股利或利润时确认为投资收益，权益法下确认为投资收益，权益法下冲减冲减“长期股权投资长期股权投资”。（二）在长期股权投资持有期（二）在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，金股利或利润， 应当按照应分应当按照应分得的金额，得的金额， 借记借记 “ “应收股利应收股利” ” 科目，科目， 贷记贷记 “ “投资收益投资收益”科目。科目。 主要账务处理比较主要账务处理比较
36、科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固定固定资产资产（六）盘盈的固定资产，按（六）盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记本科目，损耗后的余额，借记本科目，贷记贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。盘盈的固定资产，盘盈的固定资产， 按照同类或类似固按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借记本新旧程度估计的折旧后的余额，借记本科目，贷记科目，贷记“待处理财
37、产损溢待处理财产损溢待处待处理非流动资产损溢理非流动资产损溢”科目。科目。（一）盘亏的固定资产，按（一）盘亏的固定资产，按其账面净值，借记其账面净值，借记“营业外营业外支出支出”科目，按已提折旧，科目，按已提折旧，借记借记“累计折旧累计折旧”科目，按科目，按固定资产原价，贷记本科目。固定资产原价，贷记本科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记账面价值，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢”科目，按照已科目，按照已计提的折旧，借记计提的折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，科目，按照其原价，贷记本科目。按照其原价
38、，贷记本科目。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则固定固定资产资产自行建造固定资产，按建造自行建造固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。所发生的必要支出。（二）自行建造固定资产的成本，由建造（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。关的借款费用）构成。一般计入当期费用。一般计入当期费用。（二）在固定资产使用过程中发生的修理（二）在固定资产使用过程中发生的修理费，应当按照固定资产的受益对象，借记费，应当按照固
39、定资产的受益对象，借记“制造费用制造费用” ” 管理费用管理费用”等科目。等科目。 固定固定资产的大修理支出，借记资产的大修理支出，借记“长期待摊费用长期待摊费用”科目。科目。没有涉及。没有涉及。（三）对固定资产进行改扩建时，应当按（三）对固定资产进行改扩建时，应当按照该项固定资产账面价值，借记照该项固定资产账面价值，借记“在建工在建工程程”科目，按照其已计提的累计折旧，借科目，按照其已计提的累计折旧，借记记“累计折旧累计折旧”科目，按照其原价，贷记科目，按照其原价，贷记本科目。本科目。 主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则在建在建工
40、程工程为购建固定资产而专门借为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用，在款所发生的借款费用，在固定资产到达预定可使用固定资产到达预定可使用状态前，按规定资本化。状态前，按规定资本化。与资产支出数挂钩，计算与资产支出数挂钩，计算复杂。复杂。在建工程在竣工决算前发生在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科确定的利息费用，借记本科目，贷记目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。办理竣工决算后发生的利息办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记费用，在应付利息日，借记“财务费用财务费用”科目，
41、贷记科目，贷记“应付利息应付利息”等科目。等科目。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则工程工程物资物资五、盘盈、盘亏、报废、五、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保毁损的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿部险公司、过失人的赔偿部分，工程尚未完工的，计分，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的入或冲减所建工程项目的成本成本; ;工程已经完工的，工程已经完工的，计入营业外收支。计入营业外收支。“待处理财产损溢待处理财产损溢 ” ”处理。处理。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会
42、计准则无形无形资产资产未明确规定。未明确规定。（二）自行开发建造厂房等建筑物，外（二）自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，行分配， 其中属于土地使用权的部分，其中属于土地使用权的部分，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（四）自行开发并按法律程序（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按申请申请取得的无形资产，按申请注册过程中的实际支出，借记注册过程中的实际支出，借记本科目，贷记本科目，贷记“银行存款银行存款”等等科目。相
43、关研发费用，于发生科目。相关研发费用，于发生时计入当期管理费用。时计入当期管理费用。（四）开发项目达到预定用途形成无形（四）开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，借记资产的，按照应予资本化的支出，借记本科目，贷记本科目，贷记“研发支出研发支出”科目。科目。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则无形无形资产资产 无形资产摊销计入无形资产摊销计入“管理费用管理费用”科目。科目。小企业按月采用年限平小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记按照无形资产的受益对象
44、，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等等.主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则累计累计摊销摊销摊销无形资产价值时，借记摊销无形资产价值时，借记“管理费用管理费用”、“其他业务其他业务支出支出”科目，贷记本科目科目，贷记本科目“无形资产无形资产”。 小企业按月采用年限平小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，均法计提无形资产的摊销， 应当按照无形资产的受益对应当按照无形资产的受益对象，借记象，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记本等科目，贷记本科目科目“累计摊销累计摊销”。 主要账务处理比较主要账务
45、处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则长期长期待摊待摊费用费用 一、本科目核算小企一、本科目核算小企业已经支出，但摊销期限业已经支出，但摊销期限在在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的年）的各项费用。各项费用。 一、本科目核算小企业已提足一、本科目核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、 固定固定资产的大修理支出和其他长期待摊资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。费用等。 筹建期间发生的费用，在筹建期间发生的费用，在“长期待摊费用长期待摊费用”中核算，中核算，在开始生产经
46、营的当月计在开始生产经营的当月计入当期损益。入当期损益。不包括开办费，直接计入当期损益。不包括开办费，直接计入当期损益。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则短期短期借款借款（三）应付票据到期，如小企（三）应付票据到期，如小企业无力支付票款，按应付票据业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记本科目，贷的账面余额，借记本科目，贷记记“应付账款应付账款”科目。科目。银行承兑汇票到期，小企业无力支付票银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记借记“应付票据应付票据”科目，贷记本
47、科目。科目，贷记本科目。发生的短期借款利息应当计入发生的短期借款利息应当计入当期财务费用，借记当期财务费用，借记“财务费财务费用用”科目，贷记科目，贷记“预提费用预提费用”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。（二）在应付利息日，应当按照短期借（二）在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”等科目。等科目。不要求在资产负债表日计提利息。不要求在资产负债表日计提利息。 应收应收票据票据未涉及。未涉及。（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，贷（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，贷“应收票
48、据应收票据”（银行无追索权情况下）或（银行无追索权情况下）或“短期借款短期借款”科目（银行有追索权情况下）。科目（银行有追索权情况下）。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应付应付账款账款三、小企业如有确实无法支三、小企业如有确实无法支付的应付账款或是被其他单付的应付账款或是被其他单位承担的应付款项，应转入位承担的应付款项，应转入资本公积，借记本科目，贷资本公积，借记本科目，贷记记“资本公积资本公积”科目。科目。小企业确实无法偿付的应付账小企业确实无法偿付的应付账款，借记本科目，贷记款，借记本科目，贷记“营业营业外收入外收入”科目。科
49、目。 主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则应付应付职工职工薪酬薪酬未涉及非货币性支出及未涉及非货币性支出及因解因解除与职工的劳动关系给予的除与职工的劳动关系给予的补偿补偿。 第四十九条第四十九条 应付职工薪应付职工薪酬，是指小企业为获得职工酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相各种形式的报酬以及其他相关支出。关支出。包括非货币性支出及因解除包括非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补与职工的劳动关系给予的补偿偿。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会
50、计制度小企业会计准则小企业会计准则应交应交税费税费1.1.小企业按规定计算应交的房产税、小企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时，借记土地使用税、车船使用税时，借记“管理费用管理费用”科目，贷记本科目（应交科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。使用税）。1 1小企业按照规定应交纳的城镇土地小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记补偿费、排污费，借记“营业税金及营业税金及附加附加”科目，贷记本科目（应交城镇科目，贷记本科目（应交城镇土地使用税、应交房产
51、税、应交车船土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污税、应交矿产资源补偿费、应交排污费）费） 。 三、小企业因多计等原因退回的所得三、小企业因多计等原因退回的所得税，应当在实际收到时，冲减收到当税，应当在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。小企业因多计等原期的所得税费用。小企业因多计等原因退回的消费税、营业税等，应于实因退回的消费税、营业税等，应于实际收到时，借记际收到时，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记贷记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”等科目等科目; ;属于增值税的，应于实际收到时，属于增值税的，应于实际收到时，借记借记“银行存款银行存款”科目
52、，贷记科目，贷记“营业营业外收入外收入”科目。科目。（十）小企业按照规定实行企业所得（十）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）所得税、增值税（不含出口退税） 、消费税、营业税等时，借记消费税、营业税等时，借记“银行存银行存款款”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则资本资本公积公积二、本科目应当设置以下明细二、本科目应当设置以下明细科目
53、科目: :（一）资本溢价（一）资本溢价; ;（二）接受捐赠非现金资产准（二）接受捐赠非现金资产准备备; ;（三）外币资本折算差额（三）外币资本折算差额; ;（四）其他资本公积。（四）其他资本公积。一、一、 本科目核算小企业收本科目核算小企业收到投资者出资超出其在注册到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。资本中所占份额的部分。 只包括资本溢价。只包括资本溢价。未涉及。未涉及。小企业的资本公积小企业的资本公积不得用于不得用于弥补亏损弥补亏损。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则盈余盈余公积公积二、本科目应当设置以下明细二、本科目应
54、当设置以下明细科目科目: :（一）法定盈余公积（一）法定盈余公积; ;（二）任意盈余公积（二）任意盈余公积; ;（三）法定公益金。（三）法定公益金。一、本科目核算小企业（公司一、本科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意润中提取的法定公积金和任意公积金。公积金。 小企业（外商投资）按照小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本备基金和企业发展基金也在本科目核算。科目核算。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则商品商品销售销
55、售收入收入确认确认小企业销售商品的收入，应当在下列小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足：条件同时满足： 1.1.已将商品所有权上的主要风险和报已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；酬转移给购货方；2.2.既没有保留通常与所有权相联系的既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；实施控制；3.3.与交易相关的经济利益能够流入本与交易相关的经济利益能够流入本企业；企业；4.4.相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。小企业采用发出商品或者提供劳务小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得
56、收款权交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。转移的职业判断。根据销售方式和结算方式规定了根据销售方式和结算方式规定了7 7种收入确认的时点。种收入确认的时点。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则主营主营业务业务收入收入销售退回应当分别情况处理销售退回应当分别情况处理: :1.1.未确认收入的已发出商品的退回，未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理。不进行账务处理。 2.2.已确认收入的销售商品退回，应已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售直
57、接冲减退回当月的销售收入、销售成本等。成本等。发生销货退回（不论属于本年度还发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售）是属于以前年度的销售） ，按照，按照应冲减销售商品收入的金额，借记应冲减销售商品收入的金额，借记本科目，按照实际支付或应退还的本科目，按照实际支付或应退还的金额，贷记金额，贷记“银行存款银行存款” “” “应收应收账款账款”等科目。涉及增值税销项税等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。额的，还应进行相应的账务处理。 对于报告年度资产负债表日至财对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售
58、退回，应增设度或以前年度的销售退回，应增设“5801 5801 以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核科目核算，并调整报告年度会计报表相关项算，并调整报告年度会计报表相关项目。目。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则营业营业外收外收入入 一、本科目核算小企一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入资产净收益、罚款净收入等。等。 一、本科目核算小企业实现一、本科目
59、核算小企业实现的各项营业外收入。包括：非流的各项营业外收入。包括：非流动资产处置净收益、动资产处置净收益、政府补助政府补助、捐赠收益、盘盈收益、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、逾期未退包装物押金收益、确实确实无法偿付的应付款项、已作坏账无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。违约金收益等。 主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则其他其他业务业务支出支出 一、本科目核算小企业除一、本科目核算小企业
60、除主营业务成本以外的其他销售主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的生的相关成本、费用及相关的税金和附加。税金和附加。 一、本科目核算小企业一、本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊折旧费、出租无形资产的摊销额等。销额等。主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度
61、小企业会计准则小企业会计准则营业营业税金税金及附及附加加一、本科目核算小企业日常一、本科目核算小企业日常主要经营活动应负担的税金主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附税、土地增值税和教育费附加等。加等。一、本科目核算小企业开展日常一、本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、税、土地增值税、城镇土地使用城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税税、房产税、车船税、印花税和和教育费附加、
62、教育费附加、矿产资源补偿费、矿产资源补偿费、排污费等相关税费排污费等相关税费。 管理费用城镇土地使用税、房产税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源车船税、印花税、矿产资源补偿费、存货盘盈盘亏、存补偿费、存货盘盈盘亏、存货跌价准备等。货跌价准备等。 “营业税金及附加营业税金及附加”“营业外收入营业外收入”“营业外支出营业外支出”主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则财务财务费用费用一、本科目核算小企业为筹一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出生的费用，包括利息支出（减利
63、息收入）、汇兑损失（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的（减汇兑收益）以及相关的手续费等。手续费等。一、本科目核算小企业为筹集一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利费用。包括：利息费用（减利息收入）息收入） 、汇兑损失、银行、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）金折扣（减享受的现金折扣）等费用。等费用。 小企业发生的汇兑收益，在小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入营业外收入”科目核算，不在科目核算，不在本科目核算。本科目核算。 主要账务处理比较主要账务处理比较科目
64、科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则营业外营业外支出支出一、本科目核算小企业一、本科目核算小企业发生的与其生产经营无发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。支出、非常损失等。一、本科目核算小企业发生的各一、本科目核算小企业发生的各项营业外支出。包括：项营业外支出。包括：存货的盘存货的盘亏、毁损、报废损失亏、毁损、报废损失，非流动资，非流动资产处置净损失，坏账损失，产处置净损失，坏账损失，无法无法收回的长期债券投资损
65、失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失收回的长期股权投资损失，自然自然灾害等不可抗力因素造成的损失，灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。支出等。 主要账务处理比较主要账务处理比较科目科目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则所得所得税费税费用用四、小企业收到因多计等四、小企业收到因多计等原因而退还的所得税，应原因而退还的所得税，应在实际收到退还的所得税在实际收到退还的所得税时，时，冲减收到当期的所得冲减收到当期的所得税费用。税费用。小企业按照规定实行企业所小企业按照规定实行企业所得税先征后返的，得税先征后返的， 实际收到实际收到返还的企业所得税，在返还的企业所得税，在“营营业外收入业外收入”科目核算，不在科目核算，不在本科目核算。本科目核算。 谢谢！
