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1、第五章制造业基本经济业务的核算第五章制造业基本经济业务的核算l第一节制造业经济业务概述第一节制造业经济业务概述l第二节筹资业务核算第二节筹资业务核算l第三节供应过程核算第三节供应过程核算l第四节生产过程核算第四节生产过程核算l第五节销售过程核算第五节销售过程核算l第六节财务成果的核算第六节财务成果的核算l第七节账项调整第七节账项调整企业资金运动过程企业资金运动过程第一节第一节 制造业经济业务概述制造业经济业务概述 所有者权益所有者权益 债权人权益债权人权益 第二节第二节 筹资业务核算筹资业务核算 一、投入资本的核算一、投入资本的核算 设设“实收资本实收资本”账户，核算投入资本的增减变化及结存情
2、账户，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有着权益账户。况，属于所有着权益账户。 借借 实收资本实收资本 贷贷 投资人回收资本投资人回收资本 收到投入的资本收到投入的资本 投资人投入的投资人投入的 资本总额资本总额 借：银行存款（收到存款）借：银行存款（收到存款） 固定资产（收到设备）等固定资产（收到设备）等 贷：实收资本贷：实收资本二、负债的核算二、负债的核算 设设“短期借款短期借款”、长期借款、长期借款“账户、核算借款及借款的归还账户、核算借款及借款的归还情况。属负债账户。情况。属负债账户。 借借 短期（长期）借款短期（长期）借款 贷贷 偿还借款偿还借款 借人借款借人借款 尚未偿还的借
3、款尚未偿还的借款 借人借款：借人借款： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期（长期）借款贷：短期（长期）借款 偿还借款：偿还借款： 借：短期（长期）借款借：短期（长期）借款 贷：银行存款贷：银行存款返回第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算 经营流程从筹资过程转到供应过程经营流程从筹资过程转到供应过程 资金形态从货币资金转到储备资金资金形态从货币资金转到储备资金 形成材料存货。形成材料存货。 供应过程的主要经济业务有：供应过程的主要经济业务有： 采购业务、结算业务、及计算材料成本。采购业务、结算业务、及计算材料成本。 材料采购成本包括：材料采购成本包括：l材料的买价，即发票价格；材料的买价，
4、即发票价格；l运杂费：装卸费、保险费、包装费、仓储费等；运杂费：装卸费、保险费、包装费、仓储费等；l运输途中的合理损耗；运输途中的合理损耗；l入库前的整理挑选费用；入库前的整理挑选费用；l其他费用。其他费用。一、供应过程核算需要设置的主要账户一、供应过程核算需要设置的主要账户 1 1、在途物资在途物资 核算购入的各种尚未入库材料的买价和采购费核算购入的各种尚未入库材料的买价和采购费用，计算确定在途物资的实际成本，属于资产类账户，用，计算确定在途物资的实际成本，属于资产类账户，按材料的名称、规格等设明细账。按材料的名称、规格等设明细账。 借借 在途物资在途物资 贷贷 购入材料的买价购入材料的买价
5、 结转入库材料结转入库材料 采购费用采购费用 的实际成本的实际成本 在途物资的实际成本在途物资的实际成本 2 2、原材料、原材料 核算购入的各种已入库材料的实际成本，反映核算购入的各种已入库材料的实际成本，反映原材料的增减变动及结存情况，属于资产类账户，原材料的增减变动及结存情况，属于资产类账户，按材料的名称、规格等设明细账。按材料的名称、规格等设明细账。 借借 原材料原材料 贷贷 购入且已入库材料的购入且已入库材料的 发出材料发出材料 买价和采购费用买价和采购费用 的实际成本的实际成本 库存原材料的实际成本库存原材料的实际成本 3 3、应付账款应付账款 核算因购买材料、商品、接受劳务等应付供
6、应核算因购买材料、商品、接受劳务等应付供应单位的款项，属于负债类账户。按供应单位设明细单位的款项，属于负债类账户。按供应单位设明细账。账。 借借 应付账款应付账款 贷贷 偿还供应单位账款偿还供应单位账款 应付未付的账款应付未付的账款 尚未偿还的款项尚未偿还的款项 4 4、应交税费应交税费 核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按税种等设明细账。税种等设明细账。 借借 应交税费应交税费 贷贷 上缴各种税金上缴各种税金 应交未交的税金应交未交的税金 尚未缴纳的税金尚未缴纳的税金 增值税概述：增值税概述：l 增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。增
7、值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。属于价属于价外税。外税。l 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一种流转税。其征劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一种流转税。其征税对象为生产、流通中各环节的新增价值或商品附加值。税对象为生产、流通中各环节的新增价值或商品附加值。 l 设置设置账账户及明细：户及明细： 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （销项税额）（销项税额） （已交税费）（已交税费） 增值增值 200 200 应交增值税应交增值税供应供应100（不含税）（不含
8、税）进项税进项税 17% 17% 生产生产销售销售 300 （不含税）（不含税） 销项税销项税17% 17% 借借 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 贷贷 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税费已交税费 应交未交的税金应交未交的税金l当期销项税额当期销项税额= =当期销售额当期销售额增值税率增值税率 300*17%=51 300*17%=51l当期进项税额当期进项税额= =购进货物或劳务价款购进货物或劳务价款增值税率增值税率 100*17%=17 100*17%=17l一般纳税人的计算公式是：一般纳税人的计算公式是： 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额
9、当期进项税额 15-17=34 15-17=34 即（即（300100300100）*17% = 200*17%=34*17% = 200*17%=34二、供应过程主要经济业务的核算二、供应过程主要经济业务的核算l 采购材料，未入库，货款已付采购材料，未入库，货款已付 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费增值税（进项税）增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款l采购材料，已入库，货款未付采购材料，已入库，货款未付 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费增值税（进项税）增值税（进项税） 贷：应付账款贷：应付账款支付材料的运输费等采购费用支付材料的运输费等采购费用 按税收条例规定按税收条例
10、规定:运输费用（发票）可按运输费用（发票）可按7%的扣除率计的扣除率计算进项税，其余算进项税，其余93%计入采购成本。其他杂费不可扣税。计入采购成本。其他杂费不可扣税。 借：在途物资借：在途物资 （运输费用运输费用*93%+其他杂费）其他杂费） 应交税费应交税费增值税（进项税增值税（进项税）（）（运输费用运输费用*7%） 贷：银行存款贷：银行存款l偿还前欠货款偿还前欠货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款l结转入库材料的实际采购成本结转入库材料的实际采购成本 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 例例1 1：6 6月月7 7日购进甲材料，取得增值税专用发票，价款为日
11、购进甲材料，取得增值税专用发票，价款为1000010000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，增值税额为，增值税额为17001700元，价税合计元，价税合计1170011700元。保管人员填制收料单，材料已如数入库，货款尚元。保管人员填制收料单，材料已如数入库，货款尚未支付。未支付。 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 10000 10000 应交税费应交税费增值税（进项税）增值税（进项税） 1700 1700 贷：应付账款贷：应付账款1170011700 原材料原材料-甲材料甲材料 （资）（资） 应交税费应交税费增值税（负）增值税（负） 10000 170010000 1700 应付账
12、款（负）应付账款（负） 11700 11700 例例2 2：6 6月月8 8日购进乙材料，取得增值税专用发票，价款为日购进乙材料，取得增值税专用发票，价款为2000020000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，增值税额为，增值税额为34003400元，价税合计元，价税合计2340023400元。保管人员填制收料单，材料尚未入库，支付银行元。保管人员填制收料单，材料尚未入库，支付银行存款。存款。 借：在途物资借：在途物资-乙材料乙材料 20000 20000 应交税费应交税费增值税（进项税）增值税（进项税） 3400 3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400 23400 原材料原材
13、料-乙材料（资）乙材料（资） 应交税费应交税费增值税（负）增值税（负） 20000 3400 20000 3400 银行存款（资）银行存款（资） 23400 23400 例例3 3： 6 6月月1515日，上述所购的乙材料现已收到并入库，日，上述所购的乙材料现已收到并入库，款项已经支付，实际成本为款项已经支付，实际成本为2000020000元，结转入库材料的实际元，结转入库材料的实际成本。成本。 借：原材料借：原材料-乙材料乙材料 20000 20000 贷：在途物资贷：在途物资-乙材料乙材料 20000 20000 例例4 4： 6 6月月2020日，购进甲材料，取得增值税专用发票，价日，购
14、进甲材料，取得增值税专用发票，价款为款为4000040000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，增值税额为，增值税额为68006800元，价税合元，价税合计计4680046800元。另支付途中运输费、装卸费等元。另支付途中运输费、装卸费等200200元，材料已如元，材料已如数入库，货款尚未支付。数入库，货款尚未支付。 实际成本：实际成本：40000+200=4020040000+200=40200 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 40200 40200 应交税费应交税费增值税（进项税）增值税（进项税） 6800 6800 贷：银行存款贷：银行存款4700047000 例例5 5：购入
15、丁材料，增值税专用发票上注明价款为购入丁材料，增值税专用发票上注明价款为5000050000元，元，增值税为增值税为85008500元，价税合计元，价税合计5850058500元，另取得铁路局运杂费元，另取得铁路局运杂费收据上注明运费收据上注明运费500500元、装卸费及保险费等元、装卸费及保险费等200200元，企业全元，企业全部以银行存款支付。材料已入库。部以银行存款支付。材料已入库。 丁材料实际成本丁材料实际成本=50000+500*93%+200=50665=50000+500*93%+200=50665 增值税进项税增值税进项税=8500+500*7%=8535=8500+500*7
16、%=8535 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 50665 50665 应交税费应交税费增值税（进项税）增值税（进项税） 8535 8535 贷：银行存款贷：银行存款 59200 59200l习题习题：1 1、购入购入A A材料，增值税专用发票上注明价款为材料，增值税专用发票上注明价款为35003500元，元，增值税为增值税为595595元，价税合计元，价税合计40954095元元材料已入库材料已入库，尚，尚未付款。未付款。2 2、购入购入B B材料，增值税专用发票上注明价款为材料，增值税专用发票上注明价款为22002200元，元，增值税为增值税为374374元，价税合计元，价税合计2574
17、2574元，元，另另支付支付运杂费运杂费，单证上单证上注明运费注明运费2 20000元、装卸费及保险费等元、装卸费及保险费等1 10000元，元，材料材料未未入库入库，支付货款。，支付货款。3 3、用存款偿还所购、用存款偿还所购A A材料的货款材料的货款40954095元。元。1 1、借：原材料、借：原材料-A-A材料材料 3500 3500 应交税费应交税费增值税（进项税）增值税（进项税） 595 595 贷：应付账款贷：应付账款 4095 40952 2、借：在途物资借：在途物资-B-B材料材料2486 2486 （2200+200*93%+1002200+200*93%+100） 应交税
18、费应交税费增值税（进项税）增值税（进项税）388 388 （374+200*7%) 374+200*7%) 贷：银行存款贷：银行存款 2874 28743 3、借：应付账款、借：应付账款 4095 4095 贷：银行存款贷：银行存款 4095 4095l几种材料共同承担采购费用的分配几种材料共同承担采购费用的分配 分配方法：按材料重量、体积、买价等分配分配方法：按材料重量、体积、买价等分配例：以银行存款支付已入库甲、乙两种材料的装卸搬例：以银行存款支付已入库甲、乙两种材料的装卸搬运费运费1500元，甲、乙两种材料的重量分别为元，甲、乙两种材料的重量分别为4000公公斤和斤和1000公斤，按重量
19、分摊采购费用。公斤，按重量分摊采购费用。 分配率分配率=1500/（ 4000+1000）=0.3（元（元/公斤）公斤） 甲材料分配额甲材料分配额=4000*0.3=1200（元）（元） 乙材料分配额乙材料分配额=1000*0.3=300（元）（元）借：原材料借：原材料-甲材料甲材料1200 原材料原材料-乙材料乙材料 300 贷：银行存款贷：银行存款1500作业：作业： 8 8月月1 1日购入甲材料，增值税专用发票上注明价日购入甲材料，增值税专用发票上注明价款为款为6000060000元，增值税为元，增值税为1020010200元，价税合计元，价税合计7020070200元，材料未入库，用存
20、款支付货款。元，材料未入库，用存款支付货款。8 8月月5 5日用存款支付甲材料运杂费，单证上注明运费日用存款支付甲材料运杂费，单证上注明运费500500元、装卸费及保险费等元、装卸费及保险费等200200元，材料入库。元，材料入库。返回 生产过程的主要经济业务有：生产过程的主要经济业务有：l生产耗用材料生产耗用材料l生产工人的工资及职工福利费生产工人的工资及职工福利费l固定资产的折旧固定资产的折旧l管理和组织生产发生的各项费用管理和组织生产发生的各项费用l产品成本的计算产品成本的计算第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算一、生产过程核算需要设置的主要账户一、生产过程核算需要设置的主要账户
21、1、生产成本、生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本。属于成本类账户。按定产品的实际生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细账。产品的品种或类别设明细账。 借借 生产成本生产成本 贷贷 直接材料直接材料 结转完工产品的结转完工产品的 直接人工直接人工 实际成本实际成本 制造费用制造费用 在产品成本在产品成本2 2、制造费用、制造费用 用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按费用项目设明细账。期末一用。属于成本类账户。按费用项目设明细账。期末一般无余额。般无
22、余额。 借借 制造费用制造费用 贷贷 发生的各项制造费用发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户分配转入生产成本账户 3 3、应付职工薪酬应付职工薪酬 核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类账户。账户。 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 发放工资发放工资 应付未付的工资应付未付的工资 尚未支付的工资尚未支付的工资 4 4、固定资产固定资产 核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类账户。按类别设明细账。于资产类账户。按类别设明细账。 固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用固定资产原值：购建全新的固定
23、资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出。状态前一切合理、必要的支出。 借借 固定资产固定资产 贷贷 固定资产原值的增加固定资产原值的增加 固定资产原值的减少固定资产原值的减少 结存的固定资产原值结存的固定资产原值5 5、累计折旧累计折旧 核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类账核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类账户。户。 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 冲销折旧额冲销折旧额 计提折旧额计提折旧额 累计折旧额累计折旧额 固定资产原值固定资产原值累计折旧额累计折旧额=固定资产净值固定资产净值 6 6、库存商品、库存商品 核算库存商品的增减变化及结存情况。属于核算库存商品的增减变化及结存情况。属
24、于资产类账户。按品种、类别设明细账。资产类账户。按品种、类别设明细账。 借借 库存商品库存商品 贷贷 结转完工入库结转完工入库 发出商品的发出商品的 产品的实际成本产品的实际成本 实际成本实际成本 结存商品的结存商品的 实际成本实际成本 二、生产过程主要经济业务的核算生产过程主要经济业务的核算 1 1、生产领用材料、生产领用材料 借：生产成本（生产产品用）借：生产成本（生产产品用） 制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门用）管理费用（管理部门用） 贷：原材料贷：原材料 2 2、分配工资费用、分配工资费用 借：借： 生产成本（生产产品人员工资）生产成本（生产产品人员
25、工资） 制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（管理部门人员工资）管理费用（管理部门人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 3 3、发放工资、发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 贷：现金贷：现金 4 4、计提福利费、计提福利费 借：生产成本（生产产品人员福利费）借：生产成本（生产产品人员福利费） 制造费用（车间管理人员福利费）制造费用（车间管理人员福利费） 管理费用（管理部门人员福利费）管理费用（管理部门人员福利费） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-福利费福利费 5 5、以存款支付制造费用、管理费用、以存款支付制造费用、管理费用
26、借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 6 6、发生预付费用（先支付，后受益）、发生预付费用（先支付，后受益） 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 7 7、摊销预付费用、摊销预付费用 借：制造费用或管理费用借：制造费用或管理费用 贷：预付账款贷：预付账款 8 8、计提利息费用（先计提，后支付）、计提利息费用（先计提，后支付） 借：财务费用等借：财务费用等 贷：应付利息贷：应付利息 9 9、计提折旧、计提折旧 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 1010、分配结转制造费用、分配结转制造费用 借：生产成本借：生产成本
27、贷：制造费用贷：制造费用 1111、结转完工产品成本、结转完工产品成本 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 返回 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。 销售过程核算的主要内容有：销售过程核算的主要内容有：l销售收入的核算销售收入的核算l销售成本的核算销售成本的核算l营业税金的核算营业税金的核算l销售货款的结算等销售货款的结算等第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算一、销售过程核算需要设置的主要账户一、销售过程核算需要设置的主要账户 1、主营业务收入、主营业
28、务收入 核算企业销售产品、提供劳务取得的收入。属损核算企业销售产品、提供劳务取得的收入。属损益类账户，按销售产品类别设置明细账。益类账户，按销售产品类别设置明细账。 借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷 期末转入期末转入 取得已售产品取得已售产品 本年利润本年利润 销售收入销售收入 2 2、主营业务成本主营业务成本 核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务的成本。核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务的成本。属于损益类账户。按产品类别设置明细账。属于损益类账户。按产品类别设置明细账。 借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷 结转已售产品结转已售产品 期末转入本年利润期末转入本年利润 的实际
29、成本的实际成本 3 3、销售费用销售费用 核算企业销售过程中发生的各项费用。属于损益类账户。核算企业销售过程中发生的各项费用。属于损益类账户。按费用项目设置明细账。按费用项目设置明细账。 借借 销售费用销售费用 贷贷 发生的各项销售费用发生的各项销售费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 4 4、主营业务税金及附加主营业务税金及附加 核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加属于损益类账户。按产品类别设置明细账。属于损益类账户。按产品类别设置明细账。 借借 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷贷 计算应负担计算应负担 的销售的销售 期末
30、转入本年利润期末转入本年利润 税金及附加税金及附加 5 5、应收账款应收账款 核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的货款。属于资产类账户。按欠款单位设明细账。货款。属于资产类账户。按欠款单位设明细账。 借借 应收账款应收账款 贷贷 应收未收的账款应收未收的账款 实际收回账款实际收回账款 尚未收回的账款尚未收回的账款二、销售过程主要经济业务核算二、销售过程主要经济业务核算 1 1、销售商品收回货款存人银行销售商品收回货款存人银行 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税）
31、2 2、销售商品货款暂时未收销售商品货款暂时未收 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税） 3 3、收回客户前欠货款收回客户前欠货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款4 4、结转商品销售成本结转商品销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 5 5、计算主营业务税金及附加计算主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 6 6、发生销售费用发生销售费用 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等） 返回 财务成果是企业一
32、定时期内生产经营活动最终在财务是财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务是所实现的成果，即净利润或净亏损。所实现的成果，即净利润或净亏损。l 营业利润营业利润 = 营业收入营业收入营业成本营业成本营业税费营业税费管理费用管理费用财务费用财务费用 销售费用销售费用资产减值损失资产减值损失+投资收益投资收益+公允价值变动净损益公允价值变动净损益l利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出l净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用 第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算l利润分配顺序：利润分配顺序： 1 1、支付支付被没收的财物损失，支付各项税收
33、的滞被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。纳金和罚款。 2 2、弥补企业以前年度的亏损。、弥补企业以前年度的亏损。 3 3、提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两、提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的项的10%10%提取提取。 4 4、提取公益金。、提取公益金。 5 5、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。可并入本年度向投资者分配。 一、财务成果形成及分配核算设置的账户一、财务成果形成及分配核算设置的账户 1 1、本年利润、本年利润 核算企业内年度内实现的利润（或亏损）总核算企业内年度内实现的利润（或亏损）总额及
34、净利润。属所有者权益类账户。额及净利润。属所有者权益类账户。 2 2、投资收益、投资收益 核算对外投资取得的收益或发生的投资损失。核算对外投资取得的收益或发生的投资损失。属于损益中的收入类账户。按投资收益的种类设明属于损益中的收入类账户。按投资收益的种类设明细账。细账。 借借 本年利润本年利润 贷贷转入：主营业务成本转入：主营业务成本 转入：主营业务收入转入：主营业务收入 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务支出其他业务支出 其他业务收入其他业务收入 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 投资收益投资收益 资产减值损失资产减值损失 公允价值变动损益公允价值变动损益 营
35、业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入 亏损总额亏损总额 利润总额利润总额 转入：所得税费用转入：所得税费用 净亏损净亏损 净利润净利润 转入利润分配转入利润分配 借借 投资收益投资收益 贷贷 发生的投资损失发生的投资损失 取得投资收益取得投资收益 期末净收益转入期末净收益转入 期末净损失转入期末净损失转入 本年利润本年利润 本年利润本年利润 3 3、销售费用、销售费用 核算企业销售部门为销售产品而发生的各项费用。属损核算企业销售部门为销售产品而发生的各项费用。属损益中的支出类账户。按费用项目设明细账。益中的支出类账户。按费用项目设明细账。 借借 销售费用销售费用 贷贷 发生的各项发生的各项
36、销售销售费用费用 期末转入本年利润期末转入本年利润4 4、营业外收入营业外收入 核算企业发生的与日常营活动无直接关系的各项利得。核算企业发生的与日常营活动无直接关系的各项利得。属损益中的收入类账户。属损益中的收入类账户。 借借 营业外收入营业外收入 贷贷 期末转入本年利润期末转入本年利润 取得的各项营业外收入取得的各项营业外收入5 5、营业外支出营业外支出 核算企业发生的与日常营活动无直接关系的各项损失。核算企业发生的与日常营活动无直接关系的各项损失。属损益中的支出类账户。属损益中的支出类账户。 借借 营业外支出营业外支出 贷贷 发生各项营业外支出发生各项营业外支出 期末转入本年利润期末转入本
37、年利润 6 6、所得税费用、所得税费用 核算企业按规定从本年损益中扣除的所得税费用。属损益核算企业按规定从本年损益中扣除的所得税费用。属损益中的支出类账户。中的支出类账户。 借借 所得税费用所得税费用 贷贷 发生的所得税费用费用发生的所得税费用费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 7 7、管理费用管理费用 核算企业行政管理部门为组织管理生产发生的各项费用。核算企业行政管理部门为组织管理生产发生的各项费用。属损益中的支出类账户。按费用项目设明细账。属损益中的支出类账户。按费用项目设明细账。 借借 管理费用管理费用 贷贷 发生的各项管理费用发生的各项管理费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 8
38、 8、财务费用财务费用 核算企业行为筹集资金而发生的各项费用。属损益中核算企业行为筹集资金而发生的各项费用。属损益中的支出类账户。按费用项目设明细账的支出类账户。按费用项目设明细账 借借 财务费用财务费用 贷贷 发生的各项财务费用发生的各项财务费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 9 9、利润分配利润分配 核算企业利润分配及亏损弥补情况。属所有者权益账核算企业利润分配及亏损弥补情况。属所有者权益账户。按分配项目设明细账。户。按分配项目设明细账。 借借 利润分配利润分配 贷贷 利润分配数利润分配数 转入的净利润转入的净利润 转入的亏损额转入的亏损额 亏损的弥补额亏损的弥补额 未弥补的亏损未弥补
39、的亏损 未分配利润未分配利润 10 10、盈余公积盈余公积 核算盈余公积的提取和使用情况的。属所有者权益账户。核算盈余公积的提取和使用情况的。属所有者权益账户。 借借 盈余公积盈余公积 贷贷 弥补亏损或转增资本弥补亏损或转增资本 提取的盈余公积数提取的盈余公积数 盈余公积结余数盈余公积结余数 1111、应付利润应付利润 核算企业应付给投资者的利润。属负债类账户。核算企业应付给投资者的利润。属负债类账户。 借借 应付利润应付利润 贷贷 实际支付给投资者利润实际支付给投资者利润 应付未付给投资者利润应付未付给投资者利润 尚未支付给投资者利润尚未支付给投资者利润 二、财务成果形成及分配主要业务的核算
40、二、财务成果形成及分配主要业务的核算 利润核算程序图利润核算程序图: 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务收入其他业务收入 销售费用销售费用 期末转期末转 期末转期末转 投资收益投资收益 管理费用管理费用 入入 成本成本 入收入入收入 营业外收入营业外收入 财务费用财务费用 费用费用 期末转期末转 取得取得 其他业务支出其他业务支出 入本年入本年 收入收入 营业外支出营业外支出 利润利润 发生成发生成 期末转入期末转入 本费用本费用 本年利润本年利润 亏损亏损 利润利润 所得税费用所得税费用 总额总额 总额总额 发
41、生所发生所 期末转入期末转入 转入转入 得税得税 本年利润本年利润 所得税费用所得税费用 净亏损净亏损 净利润净利润1 1、其他业务收支的核算其他业务收支的核算 如：销售材料收入如：销售材料收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税） 结转材料销售成本结转材料销售成本 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：原材料贷：原材料 2 2、营业外收支的核算营业外收支的核算 取得营业外收入取得营业外收入 借：银行存款（等）借：银行存款（等） 贷：营业外收入贷：营业外收入发生营业外支出发生营业外支出 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银
42、行存款（等）贷：银行存款（等） 3 3、投资收益的核算投资收益的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益 4 4、将损益类账户的余额转入本年利润将损益类账户的余额转入本年利润 借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 销售费用销售费用 其他业务支出其他业务支出 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 5 5、所得税费用的核算所得税费用的核算 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费
43、贷：应交税费-所得税所得税借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 6 6、将净利润转入利润分配将净利润转入利润分配 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 7 7、分配利润分配利润 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付利润应付利润 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付利润应付利润 8 8、将利润分配其他明细账的余额转入未分配利润、将利润分配其他明细账的余额转入未分配利润 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积应付利润应付利润 9 9、发生亏损时，将亏损转入利润分配、发生亏损时，将
44、亏损转入利润分配 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润 盈余公积弥补亏损时盈余公积弥补亏损时 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润返回 一、会计基础会计基础 1 1、权责发生制、权责发生制 企业会计核算应当按权责发生制的原则确认收入和费企业会计核算应当按权责发生制的原则确认收入和费用。是以收入或费用是否发生为标准来确认本期的收入和用。是以收入或费用是否发生为标准来确认本期的收入和费用，凡属本期发生的收入，不论本期是否实际收到货币，费用，凡属本期发生的收入，不论本期是否实际收到货币，都列人本期的收入，凡属本期发生的费用，不论本期
45、是否都列人本期的收入，凡属本期发生的费用，不论本期是否实际付出货币，都列人本期的费用。凡不属本期发生的收实际付出货币，都列人本期的费用。凡不属本期发生的收入，即使本期实际收到货币，也不列人本期的收入，凡不入，即使本期实际收到货币，也不列人本期的收入，凡不属本期发生的费用，即使本期实际付出货币，也不列人本属本期发生的费用，即使本期实际付出货币，也不列人本期的费用。期的费用。 第七节：账项调整第七节：账项调整 2 2、收付实现制：、收付实现制： 是以实际收到或付出为标准来确认本期的收入和费用，是以实际收到或付出为标准来确认本期的收入和费用，本期实际收到货币，才列人本期的收入，本期实际付出货币，本期
46、实际收到货币，才列人本期的收入，本期实际付出货币，才列人本期的费用。才列人本期的费用。 例：例：01年年12月预付下年度的报刊杂志费月预付下年度的报刊杂志费1200元，按着权元，按着权责发生制其受益期为责发生制其受益期为02年，应属于年，应属于02年的费用。如按着收付年的费用。如按着收付实现制则计入实现制则计入01年，归属期与受益期不一致。不能如实反映年，归属期与受益期不一致。不能如实反映经营成果。因此，收付实现制只适用于非盈利性的机关和事经营成果。因此，收付实现制只适用于非盈利性的机关和事业单位。业单位。二、账项调整二、账项调整（一）收入调整（一）收入调整l本期收入：本期收入： 本期赊销商品
47、计入应收款项，确认本期收入；本期赊销商品计入应收款项，确认本期收入；l预收收入：预收收入： 本期预收货款、租金、押金等计入预收账款、本期预收货款、租金、押金等计入预收账款、其他应付账款等，待以后归属期再转入收入。其他应付账款等，待以后归属期再转入收入。（二）费用调整（二）费用调整l本期费用本期费用: : 应付租赁费、保险费、利息等，计入其他应付款、应付租赁费、保险费、利息等，计入其他应付款、应付利息等负债类账户，确认本期费用。（现计提，后支应付利息等负债类账户，确认本期费用。（现计提，后支付）付）l预付费用：预付费用： 租赁费、保险费、固定资产改良支出、周转材料的租赁费、保险费、固定资产改良支出、周转材料的摊销等，即如预付账款、长期待摊费用账户。（先支付，摊销等，即如预付账款、长期待摊费用账户。（先支付，后摊销）后摊销） 小结小结l制造业各个生产经营阶段所核算的账户制造业各个生产经营阶段所核算的账户l制造业各个生产经营阶段所核算的业务处理制造业各个生产经营阶段所核算的业务处理l费用与收入的配比及结转费用与收入的配比及结转l利润的确认及分配利润的确认及分配l账项的调整账项的调整返回
