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1、财政收入与税收财政收入与税收财政学】财政收入与税收财政收入财政收入财政收入：各级政府为履行其职能，满足财政收入：各级政府为履行其职能，满足财政支出的需要，主要采取税收等形式财政支出的需要，主要采取税收等形式集中、占有货币资金的总和。集中、占有货币资金的总和。静态：政府掌握的一定数量的货币资金静态：政府掌握的一定数量的货币资金动态：政府筹集这部分货币资金的过程动态：政府筹集这部分货币资金的过程广义：预算资金收入与预算外资金收入广义：预算资金收入与预算外资金收入狭义：预算资金收入狭义：预算资金收入财政学】财政收入与税收预算资金：由国家各级财政部门统一集中和预算资金：由国家各级财政部门统一集中和管理
2、的财政资金部分。管理的财政资金部分。预算外资金：不纳入国家预算，由地方各部预算外资金：不纳入国家预算，由地方各部门各企事业单位自收自支的资金。门各企事业单位自收自支的资金。行政事业性收费行政事业性收费政府性基金收入政府性基金收入乡镇自筹、统筹资金乡镇自筹、统筹资金国有企业和主管部门收入国有企业和主管部门收入其他收入（彩票公益金、中央电视台广告收其他收入（彩票公益金、中央电视台广告收入）入）财政学】财政收入与税收财政收入形式财政收入形式财政收入形式：政府取得财政财政收入形式：政府取得财政收入的具体方式。收入的具体方式。税收收入税收收入公债收入公债收入国有资产收益国有资产收益公共收费公共收费其他收
3、入其他收入财政学】财政收入与税收公债收入公债收入国库券国库券建设债券建设债券向外国政府、国际组织和商向外国政府、国际组织和商业银行的借款等业银行的借款等财政学】财政收入与税收国有资产收益国有资产收益国有企业上缴的利润、租金、股利、国有企业上缴的利润、租金、股利、资产占用费资产占用费国有土地的使用权转让收益，资源国有土地的使用权转让收益，资源开采权转让收益，山林草地、河流开采权转让收益，山林草地、河流开发权使用收益，森林采伐权收益开发权使用收益，森林采伐权收益财政学】财政收入与税收公共收费收入公共收费收入（1 1）规费）规费行政规费：户籍费，护照费，工商登记费，行政规费：户籍费，护照费，工商登记
4、费，商标登记费，商品检验费，毕业证书费，商标登记费，商品检验费，毕业证书费，会计师、律师、医师等的执照费会计师、律师、医师等的执照费司法规费司法规费- -诉讼规费：民事诉讼费、刑事诉讼费诉讼规费：民事诉讼费、刑事诉讼费- -非诉讼规费：结婚登记费、出生登记费、财非诉讼规费：结婚登记费、出生登记费、财产转让登记费、继承登记费、遗产管理登产转让登记费、继承登记费、遗产管理登记费记费财政学】财政收入与税收中国人一生需要多少个证书？中国人一生需要多少个证书？20092009年年8 8月，一篇中国人一生需要多少个证书？的月，一篇中国人一生需要多少个证书？的帖子在网络上走红，帖子分门别类列举出中国人一生帖
5、子在网络上走红，帖子分门别类列举出中国人一生需要办需要办8080个证件，所有证件被分为家庭婚姻类、身份个证件，所有证件被分为家庭婚姻类、身份类、学习工作类、迁徙旅行类、财产相关类及其他。类、学习工作类、迁徙旅行类、财产相关类及其他。准生证、初婚初育证、计划生育证、独生子女证、节准生证、初婚初育证、计划生育证、独生子女证、节育证、预防接种证、健康证、结婚证、身份证、户口育证、预防接种证、健康证、结婚证、身份证、户口本、英语四六级证、从业资格证、社保证、煤气证、本、英语四六级证、从业资格证、社保证、煤气证、下岗证、上岗培训证、无犯罪证明、土地使用证、房下岗证、上岗培训证、无犯罪证明、土地使用证、房
6、产证、经营许可证、税务登记证产证、经营许可证、税务登记证每一个证件都是为了有关部门方便每一个证件都是为了有关部门方便“管理管理”老百姓，每老百姓，每一个证件都是权力对公民进行分类的标签，成为一个证件都是权力对公民进行分类的标签，成为“是是非黑白非黑白”的评价标准。更重要的是，每一个证件的背的评价标准。更重要的是，每一个证件的背后都有一个关于收费的故事，证件成了政府部门敛财后都有一个关于收费的故事，证件成了政府部门敛财的好帮手。的好帮手。财政学】财政收入与税收武汉市江岸区房产局复印武汉市江岸区房产局复印8张材料收张材料收119元元20092009年年8 8月月6 6日，武汉市民姚先生到江岸区房日
7、，武汉市民姚先生到江岸区房产局档案室查询自己的购房评估报告，因为产局档案室查询自己的购房评估报告，因为要复印其中几份文件，对方让其交纳要复印其中几份文件，对方让其交纳119119块块钱。钱。复印房屋档案收费标准：复印房屋档案收费标准：1 1元元/ /平方米。平方米。档案维护成本高，适当收取一些咨询服务费，档案维护成本高，适当收取一些咨询服务费，姚先生的房子有姚先生的房子有119119平方米，按标准收取平方米，按标准收取119119元。元。这个档案维护成本如此之高，恐怕可以申请这个档案维护成本如此之高，恐怕可以申请吉尼斯世界记录了，有网友幽默地称吉尼斯世界记录了，有网友幽默地称“幸好幸好复印的不
8、是世界地图复印的不是世界地图”。财政学】财政收入与税收（2 2）使用费）使用费水费、电费、煤气费、公立大学学费、公立医水费、电费、煤气费、公立大学学费、公立医院收费、停车费、公园门票、高速公路收费、院收费、停车费、公园门票、高速公路收费、特许经营费等特许经营费等首都机场高速公路总投资首都机场高速公路总投资1111亿亿65006500万元万元, ,于于19931993年年9 9月建成通车并开始收费月建成通车并开始收费, ,收费年限截止收费年限截止到到20262026年。据相关部门公布的数据年。据相关部门公布的数据,2004,2004年到年到20072007年年, ,机场高速的通行费收入超过机场高
9、速的通行费收入超过1818亿元亿元. . 财政学】财政收入与税收其他收入：罚没收入、对政府的捐赠等其他收入：罚没收入、对政府的捐赠等贫困县检察院用罚没款盖豪华大楼贫困县检察院用罚没款盖豪华大楼 浑源县检察院新大楼位于县城迎宾大街上，是一座浑源县检察院新大楼位于县城迎宾大街上，是一座以黑色为基调的以黑色为基调的5 5层建筑，与周围的其他建筑相比，显层建筑，与周围的其他建筑相比，显得气派、庄严。浑源县是国家级贫困县，得气派、庄严。浑源县是国家级贫困县，20062006年的财年的财政预算收入不到政预算收入不到1 1亿元，县检察院何以有能力建造如此亿元，县检察院何以有能力建造如此豪华的大楼？关于资金来
10、源，检察院工作人员张献伟豪华的大楼？关于资金来源，检察院工作人员张献伟说共有三块：卖旧办公楼说共有三块：卖旧办公楼130130万元，国债专项资金万元，国债专项资金7070万万元，还有就是财政拨款。检察院的另外一位领导承认，元，还有就是财政拨款。检察院的另外一位领导承认，县财政拨款中包含有检察院参与治超的县财政拨款中包含有检察院参与治超的“返还款返还款”。问及检察院是否可以参与公路治超，张献伟说：问及检察院是否可以参与公路治超，张献伟说：“主主动监督、防止职能部门工作人员职务犯罪是我们的职动监督、防止职能部门工作人员职务犯罪是我们的职责。治超，检察院是在监督执法，责。治超，检察院是在监督执法，2
11、8002800万元罚款全部万元罚款全部按程序交到县财政了，我们盖楼时县财政给的钱不到按程序交到县财政了，我们盖楼时县财政给的钱不到罚款的三分之一。罚款的三分之一。”财政学】财政收入与税收税收收入税收收入税收收入：财政预算收入的主要形式，税收收入：财政预算收入的主要形式，是政府凭借政治权力，依照法律、条例是政府凭借政治权力，依照法律、条例规定通过征税取得的收入。规定通过征税取得的收入。自自19801980年至今，中国只有个人所得税和年至今，中国只有个人所得税和企业所得税是由立法机关规定的，其它企业所得税是由立法机关规定的，其它税收都是国务院制定的。据不完全统计，税收都是国务院制定的。据不完全统计
12、，国务院制定的有关税收的暂行条例有国务院制定的有关税收的暂行条例有3030多个多个 。财政学】财政收入与税收各国宪法中体现税收法定主义的条款各国宪法中体现税收法定主义的条款法国宪法第法国宪法第3434条规定：条规定：“各种性质的赋税的各种性质的赋税的征税基础、税率和征收方式必须以法律规定征税基础、税率和征收方式必须以法律规定”；意大利宪法第意大利宪法第2323条规定：条规定：“不根据法律，不不根据法律，不得征收任何个人税或财产税得征收任何个人税或财产税”；日本宪法第日本宪法第8484条规定：条规定：“新课租税或变更现新课租税或变更现行租税，必须有法律或法律规定的条件为依行租税，必须有法律或法律
13、规定的条件为依据据”；芬兰宪法第芬兰宪法第6161条规定：条规定：“税收，包括关税在税收，包括关税在内，不论是否规定期限，均应根据法律规定。内，不论是否规定期限，均应根据法律规定。取消或变更原有税制或纳税义务也应根据法取消或变更原有税制或纳税义务也应根据法律规定律规定”。财政学】财政收入与税收税收的特点税收的特点强制性：政府凭借政强制性：政府凭借政治权力取得，无论被治权力取得，无论被征收对象是否愿意都征收对象是否愿意都要收取。要收取。无偿性：征收不需要无偿性：征收不需要偿还。偿还。固定性：按税法规定固定性：按税法规定的标准收取，不能随的标准收取，不能随意变动。意变动。自愿性自愿性：人民自愿地让
14、：人民自愿地让出自己的一部分财产给予出自己的一部分财产给予政府，为的是换取政府向政府，为的是换取政府向他提供一些必要的公共服他提供一些必要的公共服务和公共品。务和公共品。在英格兰的法律文书中，在英格兰的法律文书中，不是说国王不是说国王“征收征收”税，税，而是说议会而是说议会“授予授予”（grantgrant，givegive）国王）国王以税。也就是说，臣民通以税。也就是说，臣民通过议会主动地过议会主动地“给予给予”国国王一笔税款，而不是王一笔税款，而不是“国国王王”自己伸手从臣民那里自己伸手从臣民那里拿（拿（taketake）走一笔钱。）走一笔钱。 有偿性有偿性财政学】财政收入与税收“无代表权
15、不纳税无代表权不纳税”美国倾茶运动美国倾茶运动17641764年和年和17651765年，英法战争结束后，英国政府苦于无力承担驻年，英法战争结束后，英国政府苦于无力承担驻北美殖民地军队的开支，分别在北美殖民地强制征收砂糖税和北美殖民地军队的开支，分别在北美殖民地强制征收砂糖税和印花税。激起了北美人民的反抗，他们组成印花税。激起了北美人民的反抗，他们组成“自由之子自由之子”等组等组织开展轰轰烈烈的抵制运动。织开展轰轰烈烈的抵制运动。17651765年年1010月，马萨诸塞等月，马萨诸塞等9 9个殖民地的代表举行了针对印花个殖民地的代表举行了针对印花税法的会议，并通过决议要求税法的会议，并通过决议
16、要求“非经他们自己亲口同意，或非经他们自己亲口同意，或者有他们的代表表示同意，是不能向他们课税的者有他们的代表表示同意，是不能向他们课税的”在殖民地的强大压力下，英国议会当时虽然采取了妥协态度，在殖民地的强大压力下，英国议会当时虽然采取了妥协态度，撤销了印花税法，但撤销了印花税法，但17671767年又故伎重演，试图对殖民地的年又故伎重演，试图对殖民地的玻璃、铅、茶叶、纸张等开征一系列的税收，使得其与殖民地玻璃、铅、茶叶、纸张等开征一系列的税收，使得其与殖民地的关系越来越紧张。的关系越来越紧张。随后，英国为了帮助陷入困境的东印度公司起死回生颁布了随后，英国为了帮助陷入困境的东印度公司起死回生颁
17、布了茶税法，向殖民地征收进口茶叶税，引起了殖民地人民的茶税法，向殖民地征收进口茶叶税，引起了殖民地人民的强烈不满，从而爆发了波士顿茶叶事件，并导致强烈不满，从而爆发了波士顿茶叶事件，并导致17741774年独立战年独立战争的爆发，最终结束了英国在北美的统治。争的爆发，最终结束了英国在北美的统治。财政学】财政收入与税收在福布斯公布的在福布斯公布的2009 2009 年年“全球税收痛苦全球税收痛苦指数排行榜指数排行榜”上，中国居亚洲第一，世界第上，中国居亚洲第一，世界第二。近几年，中国也连年位居前列二。近几年，中国也连年位居前列20042004年排第四，年排第四，20052005年排第二，年排第二
18、，20062006年排第二，年排第二，20072007年排第三，年排第三，20082008年排第五。年排第五。近年来中国宏观税负（税收近年来中国宏观税负（税收/GDP/GDP）在）在17%17%左右，左右，而世界上其他发展中国家基本在而世界上其他发展中国家基本在2121以上，以上，发达国家则普遍高于发达国家则普遍高于3030净税净税= =明税暗税社会公共开支明税暗税社会公共开支= =政府服务政府服务报酬报酬= =民众真实负担民众真实负担财政学】财政收入与税收任何一样消费，不管是在超级市场买东西，任何一样消费，不管是在超级市场买东西，还是用电交电费，打电话交话费，里面统统还是用电交电费，打电话交
19、话费，里面统统都有税。只不过你不知道而已。国外一般把都有税。只不过你不知道而已。国外一般把价和税分开，居民花的钱里多少是价，多少价和税分开，居民花的钱里多少是价，多少是税，都很清楚。而在我国，有意无意地把是税，都很清楚。而在我国，有意无意地把价和税混在一起，所以大家搞不清自己交了价和税混在一起，所以大家搞不清自己交了多少税。多少税。茅于轼我们到底交了多少税茅于轼我们到底交了多少税 财政学】财政收入与税收一袋价格为一袋价格为2 2元的盐，包含大约元的盐，包含大约0.290.29元的增值税和元的增值税和0.030.03元的城建税。元的城建税。你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的你去餐馆吃饭，最
20、后结账时不论多少，餐费的5.55.5是是营业税及城建税。营业税及城建税。每瓶每瓶3 3元的啤酒包含大约元的啤酒包含大约0.440.44元的增值税、元的增值税、0.120.12元的消元的消费税和费税和0.060.06元的城建税。元的城建税。如果你吸烟，每包烟如果你吸烟，每包烟8 8元，其中大约元，其中大约4.704.70元是消费税、元是消费税、增值税和城建税。增值税和城建税。你去理发店理发，费用的你去理发店理发，费用的5.55.5是营业税及城建税。是营业税及城建税。你花你花100100元买了一件衣服，其中包含元买了一件衣服，其中包含14.5314.53元的增值税元的增值税和和1.451.45元的
21、城建税。元的城建税。如果花如果花100100元买一瓶化妆品，其中除元买一瓶化妆品，其中除14.5314.53元的增值税元的增值税外，还包含外，还包含25.6425.64元的消费税和元的消费税和4.024.02元的城建税。元的城建税。财政学】财政收入与税收到目前为止，中国共有到目前为止，中国共有2020多种税，包多种税，包括增值税、消费税、营业税、企业所括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、得税、个人所得税、资源税、房产税、城市维护建设税、城镇土地使用税、城市维护建设税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置土地增值税、耕地占用税、车辆购置税、车船税、契税、
22、印花税、烟叶税、税、车船税、契税、印花税、烟叶税、关税、船舶吨税等关税、船舶吨税等 财政学】财政收入与税收增值税增值税1、含义含义以商品或劳务价值的以商品或劳务价值的增值额增值额为征税对象所征收的一种税。为征税对象所征收的一种税。增值额的理解增值额的理解 理论增值额理论增值额从理论上讲，增值额相当于商品价从理论上讲，增值额相当于商品价值构成中的值构成中的V+MV+M。从一个生产经营单位看，增值额是从一个生产经营单位看，增值额是该单位商品销售收入或劳务收入扣该单位商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的除外购商品额后的余额，余额，即：增值即：增值额额= =销售额销售额- -购入商品金额购入商品金
23、额就商品生产流通的全过程看，一个就商品生产流通的全过程看，一个商品生产流通各环节的增值额之和，商品生产流通各环节的增值额之和，相当于该商品的相当于该商品的最终销售额，最终销售额，即：即：商品最终销售价格商品最终销售价格=各环节增值各环节增值额额主要是各国在规定扣除范围时对外购固定资产的处理方法不同。不一致法定增值额法定增值额增值税制度中人为确定的增增值税制度中人为确定的增值额，即：增值额值额，即：增值额=销售额销售额法定扣除项目金额法定扣除项目金额财政学】财政收入与税收货物在各环节的增值额和销售额的数量及关系货物在各环节的增值额和销售额的数量及关系环环节节购入品金额购入品金额销售额销售额增值额
24、增值额原材料生产原材料生产0200200半成品生产半成品生产200500300产成品生产产成品生产500850350商品批发商品批发85090050商品零售商品零售9001000100合合计计1000财政学】财政收入与税收2、增值税的类型、增值税的类型类类 型型 特特 点点优优 点点 缺缺 点点生生产产型型不允许扣除任何外购固定资不允许扣除任何外购固定资产价款；产价款；税基大体相当于税基大体相当于GNP的统计的统计口径；口径；法定增值额法定增值额理论增值额理论增值额限制固定资产投资限制固定资产投资膨胀，扩大了税基，膨胀，扩大了税基，保证财政收入保证财政收入固定资产存在重复固定资产存在重复征税，
25、不利于技术征税，不利于技术进步和设备的更新进步和设备的更新换代，同时会妨碍换代，同时会妨碍出口产品的升级出口产品的升级收收入入型型对对外购固定资产只允许扣除外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部当期计入产品价值的折旧费部分；分；税基相当于国民收入部分；税基相当于国民收入部分；法定增值额法定增值额=理论增值额理论增值额从理论上讲是一种从理论上讲是一种标准的增值税标准的增值税不利于实行规范化不利于实行规范化的发票扣税制度，的发票扣税制度，实务操作困难实务操作困难消消费费型型允许将当期购入的允许将当期购入的固定资产固定资产价款一次全部扣除；价款一次全部扣除；税基只相当于消费资料价值税基只相
26、当于消费资料价值部分；部分；法定增值额法定增值额理论增值额理论增值额有利于鼓励投资，有利于鼓励投资，便于实行发票扣税，便于实行发票扣税，简化征纳计算，提简化征纳计算，提高征管效率高征管效率税基最小，减少了税基最小，减少了财政收入财政收入财政学】财政收入与税收生产型增值税会导致重复征税生产型增值税会导致重复征税某企业购入一台价值某企业购入一台价值1000010000元的生产设元的生产设备（不含增值税），支付增值税备（不含增值税），支付增值税17001700元，则固定资产的入帐价值为元，则固定资产的入帐价值为1170011700元。元。该生产设备的使用期限为该生产设备的使用期限为5 5年，每年生年
27、，每年生产并销售的产品中所包含的固定资产产并销售的产品中所包含的固定资产价值为价值为23402340元（假设产销平衡），对元（假设产销平衡），对这部分价值征收的销项税额为这部分价值征收的销项税额为397.8397.8元，元，5 5年合计为年合计为19891989元。元。财政学】财政收入与税收 生产型增值税生产型增值税增值额销售收入外购中间性产品及劳务支出增值额销售收入外购中间性产品及劳务支出 折旧折旧+ +工资、薪金工资、薪金+ +租金租金+ +利息利息+ +利润利润 收入型增值税收入型增值税增值额销售收入外购中间性产品和劳务支出固增值额销售收入外购中间性产品和劳务支出固定资产折旧工资、薪金定
28、资产折旧工资、薪金+ +租金租金+ +利息利息+ +利润利润 消费型增值税消费型增值税增值额销售收入外购中间性产品和劳务支出当增值额销售收入外购中间性产品和劳务支出当期固定资产购进额期固定资产购进额财政学】财政收入与税收3、增值税的计税方法、增值税的计税方法（1）直接计算法：先计算出增值额，再乘以税率，）直接计算法：先计算出增值额，再乘以税率，求出应纳税额求出应纳税额加法加法增值额工资、薪金增值额工资、薪金+ +租金租金+ +利息利息+ +利润利润+ +其他增其他增值项目值项目减法减法增值额销售收入法定外购扣除项目增值额销售收入法定外购扣除项目（2）间接计算法（扣税法）间接计算法（扣税法）应纳
29、税额应纳税额= =销售额销售额增值税率增值税率- -本期购进已纳税额本期购进已纳税额凭发票所列已纳税额为抵扣的依据凭发票所列已纳税额为抵扣的依据财政学】财政收入与税收4、我国现行的增值税制度、我国现行的增值税制度（1）征税范围征税范围在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物。修理修配劳务以及进口货物。包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，以及加工和修理修配劳务。以及加工和修理修配劳务。（2）纳税人纳税人在中国境内从事货物销售或提供加工、修理修在中国境内从事货物销售或提供加工、修理修配劳
30、务以及进口货物的单位和个人。配劳务以及进口货物的单位和个人。纳税人又进一步分为一般纳税人和小规模纳税纳税人又进一步分为一般纳税人和小规模纳税人。人。财政学】财政收入与税收一般纳税人和小规模纳税人的划分核定标准一般纳税人和小规模纳税人的划分核定标准 标准标准纳税人纳税人生产货物或提供应税生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳批发或零售货物的纳税人税人小规模小规模纳税人纳税人(1)S50(1)S50万万(2)(2)会计核算不健全会计核算不健全（1 1）S80S80万万（2 2）会计核算不健全）
31、会计核算不健全一般纳税人一般纳税人(1) S50(1) S50万万(2)(2)会计核算健全会计核算健全（1 1）S80S80万万（2 2）会计核算健全）会计核算健全财政学】财政收入与税收一般纳税人和小规模纳税人的管理一般纳税人和小规模纳税人的管理一般一般纳税纳税人人(1)销售或提供应税劳务可以使用增销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；值税专用发票；(2)购进货物和应税劳务实行税款抵购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；扣制度；(3)计税方法是当期销项税额扣减当计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。期进项税额。小规小规模纳模纳税人税人(1)销售货物和提供应税劳务只能使销售货物和提供应税劳务
32、只能使用普通发票；用普通发票；(2)购进货物或应税劳务即使取得增购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；值税专用发票也不得抵扣进项税；(3)简易征税简易征税财政学】财政收入与税收（3）税率）税率基本税率，即大部分税目适用的税率，基本税率，即大部分税目适用的税率，规定为规定为17%；低税率，即政府为了更好地贯彻效率低税率，即政府为了更好地贯彻效率和公平原则所选择的一些税目，如粮和公平原则所选择的一些税目，如粮食等生活必需品，规定为食等生活必需品，规定为13%；零税率，对税目规定的出口货物规定零税率，对税目规定的出口货物规定为零税率。不同于免税，要对出口货为零税率。不同于免税，要
33、对出口货物在报关出口以前缴纳的增值税退税。物在报关出口以前缴纳的增值税退税。小规模纳税人的增值税征收率：小规模纳税人的增值税征收率：3%。财政学】财政收入与税收 税率税率 类类 别别 货物及应税劳务货物及应税劳务 低税率低税率 13% 货货 物物 1、粮食、食用植物油、粮食、食用植物油2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品天然气、沼气、居民用煤炭制品3、图书、报纸、杂志、图书、报纸、杂志4、饲料化肥、农药、农机、农膜、饲料化肥、农药、农机、农膜5、国务院规定的其他产品：农产品；音像制品；电、国务院规定的其他产品：
34、农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚子出版物；二甲醚 基本税基本税率率17% 货货 物物 应税劳务应税劳务1、除上述列举以外的其他货物、除上述列举以外的其他货物2、加工、修理修配、加工、修理修配 零税率零税率 货货 物物出口货物（国务院另有规定的除外）出口货物（国务院另有规定的除外）征收率征收率 3% 货货 物物 应税劳务应税劳务小规模纳税人小规模纳税人 增值税税率表增值税税率表财政学】财政收入与税收（4）计税方法）计税方法对对一一般般纳纳税税人人，采采用用购购进进扣扣税税法法，实实行行价价外外税税（以以不不含含税税价格为计税依据）价格为计税依据）应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额- -
35、当期进项税额当期进项税额销项税额销项税额指指纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务，按按照照销销售售额额或或提提供供应应税税劳劳务务收收入入和和规规定定的的税税率率计计算算并并向向购购买买方方收收取取的的增值税税额。计算公式为：增值税税额。计算公式为： 当期销项税额销售额当期销项税额销售额适用税率适用税率购购买买方方支支付付给给销销售售方方的的价价款款分分两两部部分分：销销销销售售售售额额额额和和和和销销销销项项项项税额税额税额税额销售额指不包含增值税的销售额销售额指不包含增值税的销售额不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+适用税率）适用税率）财政学】财
36、政收入与税收进项税额进项税额指指纳纳税税人人购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务时时所所支支付付或或负负担担的的增增值值税额。税额。准予抵扣的进项税额：准予抵扣的进项税额：凭票抵扣凭票抵扣计算抵扣计算抵扣从销售方取得的增值税专用发票上注明的从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。上注明的增值税额。购进农产品：进项税额购进农产品：进项税额= =买价买价扣除率扣除率（13%）支付的运输费用：进项税额支付的运输费用：进项税额= =运输费用金额运输费用金额扣除率（扣除率（7%）卖方的销项税额卖方的
37、销项税额买方的进项税额买方的进项税额财政学】财政收入与税收例例1：设楚北棉纺厂：设楚北棉纺厂2006年年7月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：外购业务：向农民购进棉花，买价外购业务：向农民购进棉花，买价30000元；从县棉元；从县棉花公司购进棉花花公司购进棉花60000元，发票注明进项税额元，发票注明进项税额7800元；元；从小规模纳税人购进零配件，发票由国家税务机关代从小规模纳税人购进零配件，发票由国家税务机关代开，价款开，价款500元，注明进项税额元，注明进项税额30元；购进煤炭价款元；购进煤炭价款10000元，支付运费元，支付运费800元，专用发票注明进项税额元，专用发票注明进项税额
38、1300元；本月生产用电元；本月生产用电18000元，专用发票注明进项元，专用发票注明进项税额税额3060元；购进织布机一台，价款元；购进织布机一台，价款100000元，发元，发票注明进项税额票注明进项税额17000元。（为生产型增值税）元。（为生产型增值税）销售业务：销售棉纱销售业务：销售棉纱10吨，价款吨，价款200000元，销项税额元，销项税额34000元；销售印染布，价税合并收取元；销售印染布，价税合并收取70200元。元。试根据上述资料计算该厂试根据上述资料计算该厂7月份应纳增值税额。月份应纳增值税额。财政学】财政收入与税收【答案】【答案】（1）计算进项税额计算进项税额进项税额进项税
39、额3000013%3900( (元元) )进项税额进项税额7800元元进项税额进项税额30元元进项税额进项税额1300元元进项税额进项税额= =8007%56( (元元) )进项税额进项税额3060元元购织布机的进项税额购织布机的进项税额17000元不得抵扣元不得抵扣（2）计算销项税额计算销项税额销项税额销项税额34000元元销项税额销项税额70200（117%）17%10200（元）元）（3）计算应纳税额计算应纳税额应纳税额应纳税额34000102003900780030130056306028054（元）（元）财政学】财政收入与税收对小规模纳税人对小规模纳税人销售货物或提供劳务不得使用专用
40、发票，即使确需开销售货物或提供劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。项税额。当小规模纳税人销售货物或应税劳务采取价税合并收当小规模纳税人销售货物或应税劳务采取价税合并收取方式时，其销售额要换算为不含税销售额，换算公取方式时，其销售额要换算为不含税销售额，换算公式为：式为： 应纳税额应纳税额 = = 销售额销售额征收率征收率财政学】财政收入与税收例例2：李先生创办了一家小饰品销售企业，该企：李先生创办了一家小饰品
41、销售企业，该企业为小规模纳税人，业为小规模纳税人，2009年年3月取得零售收入总月取得零售收入总额额154500元，计算该企业元，计算该企业2009年年3月应缴纳的增月应缴纳的增值税税额。值税税额。【答案】【答案】计税销售额计税销售额154500(13) )150000( (元元) )应纳税额应纳税额15000034500( (元元) )财政学】财政收入与税收进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，一般纳税人和小规模纳税人一样，纳税人进口货物，一般纳税人和小规模纳税人一样，必须按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，必须按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任
42、何税额。公式为：不得抵扣任何税额。公式为：应纳税额应纳税额 = = 组成计税价格组成计税价格税率税率其中的组成计税价格，如果是不征收消费税的进口货其中的组成计税价格，如果是不征收消费税的进口货物，其计算公式为：物，其计算公式为：组成计税价格组成计税价格 = = 关税完税价格关税完税价格 + + 关税关税对于应征消费税的进口货物，则组成计税价格的计算对于应征消费税的进口货物，则组成计税价格的计算公式为：公式为：财政学】财政收入与税收例例3：聚龙进出口公司：聚龙进出口公司2008年年3月进口商品一批，月进口商品一批，海关核定的关税完税价格为海关核定的关税完税价格为500万元，当月在国内万元，当月在
43、国内销售，取得不含税销售额销售，取得不含税销售额1400万元。该商品的关万元。该商品的关税税率为税税率为10，增值税税率为，增值税税率为17。要求：计算。要求：计算聚龙进出口公司聚龙进出口公司2008年年3月应纳的进口环节增值税月应纳的进口环节增值税和国内销售环节增值税。和国内销售环节增值税。 【答案】【答案】关税关税5001050( (万元万元) )应纳进口增值税应纳进口增值税( (50050)1793.5( (万元万元) )应纳国内销售增值税应纳国内销售增值税14001793.5144.5( (万元万元) )财政学】财政收入与税收增值税应纳税额计算方法一览表增值税应纳税额计算方法一览表 方
44、方 法法 适适 用用 范范 围围 计计 算算 公公 式式 税额抵扣情况税额抵扣情况一般计算方法一般计算方法一般纳税人销一般纳税人销售货物或提供售货物或提供应税劳务应税劳务应纳税额应纳税额= =当期当期销项税额当销项税额当期进项税额期进项税额可抵扣进项税可抵扣进项税额额简易征收计算简易征收计算方法方法小规模纳税人小规模纳税人销售货物或提销售货物或提供应税劳务供应税劳务应纳税额应纳税额= =销售销售额额征收率征收率不许抵扣进项不许抵扣进项税额税额进口货物计算进口货物计算方法方法进口货物进口货物应纳税额应纳税额= =组成组成计税价格计税价格税税率率不许抵扣任何不许抵扣任何税额税额财政学】财政收入与税
45、收消费税消费税1 1、含义、含义消费税是以特定消费品或消费行为为消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象而课征的一种税。课税对象而课征的一种税。2 2、特点、特点（1 1）征税范围）征税范围-选择性选择性（2 2）征税环节）征税环节-单一性单一性（3 3）税负）税负-较强的调节性较强的调节性（4 4）税率）税率-多样性多样性财政学】财政收入与税收3、我国现行的消费税制我国现行的消费税制（1）征税范围征税范围在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品。在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品。我国选择我国选择5类类14种消费品列入消费税的征收范围：种消费品列入消费税的征收范围：过度消费会对身体健康
46、、社会秩序、生态环境等方面过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、游艇、高档手表、高尔夫球及球具；妆品、游艇、高档手表、高尔夫球及球具；高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车不可再生和替代的资源消费品，如成品油、木制一次不可再生和替代的资源消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板性筷子、实木地板具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎财政
47、学】财政收入与税收消费税的税目消费税的税目1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表13.木制一次性筷子 14.实木地板 12.游艇 财政学】财政收入与税收（2）纳税人纳税人在我国境内生产、委托加工和进口应在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。税消费品的单位和个人。“单位单位”指企业、行政单位、事业单指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人个人”指个体工商户及其他个人指个体工商户及其他个人“中华人民共和国境
48、内中华人民共和国境内”是指生产、是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。或所在地在我国境内。财政学】财政收入与税收（3 3）税率税率 比例税率比例税率比例税率比例税率: : : :包括烟税目中的雪茄烟和烟丝、酒及酒精税目包括烟税目中的雪茄烟和烟丝、酒及酒精税目中的其他酒和酒精、高尔夫球及球具、高档手中的其他酒和酒精、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、化妆表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车等轮胎、摩托车、小汽车等
49、定额税率定额税率定额税率定额税率: : : :包括成品油、酒与酒精税目中的黄酒、啤酒包括成品油、酒与酒精税目中的黄酒、啤酒 比例税率加定额税率：比例税率加定额税率：比例税率加定额税率：比例税率加定额税率：烟税目中的卷烟、酒与酒精税目中的白酒烟税目中的卷烟、酒与酒精税目中的白酒财政学】财政收入与税收消费税税目税率表消费税税目税率表税目税目税率税率一、烟一、烟1.卷烟卷烟（1）甲类卷烟）甲类卷烟（2）乙类卷烟）乙类卷烟商业批发商业批发2.雪茄烟雪茄烟3.烟丝烟丝56%加加0.003元元/支支36%加加0.003元元/支支5%36%30%二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒白酒2.黄酒黄酒3.啤酒啤酒（
50、1）甲类啤酒）甲类啤酒每吨出厂价格（含包装物及包每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在装物押金）在3000元（含元（含3000元，不含增值税）以元，不含增值税）以上的上的（2）乙类啤酒）乙类啤酒4.其他酒其他酒5.酒精酒精20%加加0.5元元/500克（或者克（或者500毫升）毫升）240元元/吨吨250元元/吨吨220元元/吨吨10%5%三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%财政学】财政收入与税收五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六
51、、成品油六、成品油1.汽油汽油（1）含铅汽油）含铅汽油（2）无铅汽油）无铅汽油2.柴油柴油3.航空煤油航空煤油4.石脑油石脑油5.溶剂油溶剂油6.润滑油润滑油7.燃料油燃料油1.40元元/升升1.00元元/升升0.80元元/升升0.80元元/升升1.00元元/升升1.00元元/升升1.00元元/升升0.80元元/升升七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%八、摩托车八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在250毫升毫升（含（含250毫升）以下的毫升）以下的2.气缸容量在气缸容量在250毫升以上的毫升以上的3%10%财政学】财政收入与税收九、小汽车九、小汽车1.乘用车乘用车（1）气
52、缸容量（排气量）在）气缸容量（排气量）在1.0升（含升（含1.0升）以下的升）以下的（2）气缸容量在）气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）的升）的（3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）的升）的（5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）的升）的（6）气缸容量在）气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）的升）的（7）气缸容量在）气缸容量在4.0升以上的升以上的2.中轻型商用客车中轻型商用客车1%
53、3%5%9%12%25%40%5%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表十一、高档手表20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板十四、实木地板5%财政学】财政收入与税收（4）计税方法计税方法从价计征从价计征计税依据为应税消费品的销售额，计算公式为：计税依据为应税消费品的销售额，计算公式为： 应纳税额应纳税额 = = 应税消费品销售额应税消费品销售额税率税率这里的销售额是指：纳税人销售应税消费品时向对方收取这里的销售额是指：纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值的全部价款和价外费用，但不
54、包括应向购货方收取的增值税款。税款。如果应税消费品的销售额为含增值税的销售额，需换算为如果应税消费品的销售额为含增值税的销售额，需换算为不含增值税的销售额，计算公式为：不含增值税的销售额，计算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额 = = 含增值税的销售额含增值税的销售额(1+(1+增值税增值税税率或征收率税率或征收率) )财政学】财政收入与税收例：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税例：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费30000元。该辆元。该辆汽车计征
55、消费税的销售额为多少元？汽车计征消费税的销售额为多少元？【答案】计算消费税的销售额包括向购买方收取的【答案】计算消费税的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税。税。应税销售额（应税销售额（25080030000）（117）240000（元）（元）财政学】财政收入与税收三种具体情况三种具体情况第一种情况：第一种情况：自产自用自产自用应税消费品应税消费品纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面
56、。用于其他方面。（1）用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的-不纳税不纳税例如：将自产的烟丝用于连续生产卷烟，则烟例如：将自产的烟丝用于连续生产卷烟，则烟丝不纳消费税。将自产的酒精用于连续生产粮丝不纳消费税。将自产的酒精用于连续生产粮食白酒，则酒精不纳消费税。食白酒，则酒精不纳消费税。财政学】财政收入与税收（2）用于其他方面的用于其他方面的-移送使用时纳税移送使用时纳税纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程，管理部门、非生产机税消费品、在建工程，管理部门、非生产机构消费，馈赠、赞助、广告、样品、职工福构消费，馈赠、赞助、广告、样
57、品、职工福利、奖励等方面。利、奖励等方面。如：石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基如：石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、设备使用。汽车厂把自产的建工程的车辆、设备使用。汽车厂把自产的小汽车提供给上级主管部门使用。摩托车厂小汽车提供给上级主管部门使用。摩托车厂把自产摩托车赠送或赞助给摩托车拉力赛赛把自产摩托车赠送或赞助给摩托车拉力赛赛手使用，兼作商品广告等。手使用，兼作商品广告等。财政学】财政收入与税收按照纳税人生产的同类消费品的销售按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税价格计算纳税同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价
58、格，如果当月无销售，的同类消费品的销售价格，如果当月无销售，应按上月或最近月份的销售价格计算纳税。应按上月或最近月份的销售价格计算纳税。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。应按销售数量加权平均计算。如果销售价格明显偏低又无正当理由的，如果销售价格明显偏低又无正当理由的，不不得列入加权平均计算。得列入加权平均计算。财政学】财政收入与税收例：某日化公司将例：某日化公司将5 5箱化妆品赠送给关系单位，箱化妆品赠送给关系单位，已知在当月销售的已知在当月销售的200200箱化妆品中，第一次箱化妆品中，第一次7070箱，箱，单价单价20
59、0200元，销售价格元，销售价格1400014000元；第二次销售元；第二次销售5050箱，箱，单价单价240240元，销售价格元，销售价格1200012000元；第三次销售元；第三次销售2020箱，箱，单价单价100100元，销售价格元，销售价格20002000元；第四次销售元；第四次销售6060箱，箱，单价单价215215元，销售价格元，销售价格1290012900元。化妆品的消费税元。化妆品的消费税率为率为30%30%，计算赠送这，计算赠送这5 5箱化妆品应纳的消费税。箱化妆品应纳的消费税。第三次价格明显偏低，不能列入加权平均范围。第三次价格明显偏低，不能列入加权平均范围。加权平均销售价
60、格加权平均销售价格= =（14000+12000+1290014000+12000+12900）/ /（70+50+6070+50+60）=216=216（元）（元）应纳税额应纳税额=216=2165 530%=32430%=324（元）（元）财政学】财政收入与税收没有同类消费品销售价格的，按组成计没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。税价格计算纳税。 价格成本利润消费税价格成本利润消费税 消费税价格消费税价格税率税率价格成本利润价格价格成本利润价格税率税率价格价格价格价格税率成本利润税率成本利润价格价格（1 1税率）成本利润税率）成本利润价格（成本利润）价格（成本利润）（1 1税
61、率）税率）财政学】财政收入与税收93年国家税务总局确定的全国平均成本利润率年国家税务总局确定的全国平均成本利润率1、甲类卷烟、甲类卷烟10%11、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石6%2、乙类卷烟、乙类卷烟5%12、汽车轮胎、汽车轮胎5%3、雪茄烟、雪茄烟5%13、摩托车、摩托车6%4、烟丝、烟丝5%14、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具10%5、粮食白酒、粮食白酒10%15、高档手表、高档手表20%6、薯类白酒、薯类白酒5%16、游艇、游艇10%7、其他酒、其他酒5%17、木制一次性筷子、木制一次性筷子5%8、酒精、酒精5%18、实木地板、实木地板5%9、化妆品、化妆品5%19、乘用车、乘
62、用车8%10、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火5%20、中轻型商用客车、中轻型商用客车5%财政学】财政收入与税收例：语希化妆品厂在例：语希化妆品厂在“三八三八”妇女节将新研制的香水妇女节将新研制的香水赠送给女职工，该香水无同类的销售价格，其生产成赠送给女职工，该香水无同类的销售价格，其生产成本为本为5000元，成本利润率为元，成本利润率为5，适用消费税税率，适用消费税税率30。请问该香水是否需要缴纳消费税，如需缴纳，。请问该香水是否需要缴纳消费税，如需缴纳，计算香水的计税销售额及应纳消费税额。计算香水的计税销售额及应纳消费税额。【答案】按照消费税法规定，纳税人将自产的应税【答案】按照消费税法规定，纳税人
63、将自产的应税消费品用于馈赠的，在移送使用时纳税。应税消费消费品用于馈赠的，在移送使用时纳税。应税消费品没有同类消费品销售价格的，依组成计税价格计品没有同类消费品销售价格的，依组成计税价格计算纳税。算纳税。组价组价5000(15)()(130) )7500（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额= =750030%2250（元元）财政学】财政收入与税收第二种情况：第二种情况：委托加工委托加工应税消费品应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税（1 1）按受托方同类消费品的销售价格计算）按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。纳税。（2 2）没有同类价格的，）
64、没有同类价格的，按照按照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。财政学】财政收入与税收例：泰格高尔夫球具厂接受舞姿俱乐部委托加工一批例：泰格高尔夫球具厂接受舞姿俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料的成本高尔夫球具，俱乐部提供主要材料的成本12000元，元，球具厂收取的不含税的加工费为球具厂收取的不含税的加工费为4012元、代垫辅料元、代垫辅料费费188元。球具厂没有同类球具的销售价格，消费税元。球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率为税率为10，请问此项经济业务中，谁应缴纳消费税，请问此项经济业务中，谁应缴纳消费税，计税销售额是多少？计税销售额是多少？【答案】委托加工的应税消
65、费品没有受托方同类消【答案】委托加工的应税消费品没有受托方同类消费品的销售价格的，委托方按照组成计税价格计算费品的销售价格的，委托方按照组成计税价格计算纳税。纳税。组成计税价格组成计税价格( (120004012188)()(110）18000（元）（元）财政学】财政收入与税收对于委托加工的应税消费品，如果受托对于委托加工的应税消费品，如果受托方在交货时已代收代缴消费税方在交货时已代收代缴消费税委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。委托方收回后自用的，按以下办法处理：委托方收回后自用的，按以下办法处理：用于连续生产应税消费品：生产出的最终应税用于连续生
66、产应税消费品：生产出的最终应税消费品对外出售，要征收消费税，同时准予扣消费品对外出售，要征收消费税，同时准予扣除委托加工环节征收的消费税。除委托加工环节征收的消费税。用于其他方面：不征收消费税。用于其他方面：不征收消费税。财政学】财政收入与税收第三种情况：第三种情况：进口进口应税消费品应税消费品应税消费品的计税依据为海关核定的组成应税消费品的计税依据为海关核定的组成计税价格计税价格。财政学】财政收入与税收例：凯达商贸公司例：凯达商贸公司2010年年12月从国外进口一批应月从国外进口一批应税消费品，已知关税完税价格为税消费品，已知关税完税价格为150000元，按规元，按规定应缴纳关税定应缴纳关税
67、30000元，假定进口的应税消费品元，假定进口的应税消费品适用的消费税税率为适用的消费税税率为10。请计算该批消费品进。请计算该批消费品进口环节的计税价格。口环节的计税价格。【答案】组成计税价格【答案】组成计税价格( (15000030000)()(110) )200000( (元元) )财政学】财政收入与税收从量计征从量计征现行只有啤酒、黄酒、成品油采用从量计征方法。现行只有啤酒、黄酒、成品油采用从量计征方法。计税依据为应税消费品的数量计税依据为应税消费品的数量应纳税额应纳税额 = = 应税销售数量应税销售数量单位税额单位税额复合计征复合计征现行只有卷烟、白酒采用复合计征方法。现行只有卷烟、
68、白酒采用复合计征方法。应纳税额应纳税额应税销售数量应税销售数量单位税额单位税额+ + 应税消费品销售额应税消费品销售额税率税率财政学】财政收入与税收例：星月啤酒屋例：星月啤酒屋2008年年3月销售乙类啤酒月销售乙类啤酒50吨，吨，每吨出厂价格每吨出厂价格2600元。计算元。计算3月啤酒屋应缴纳月啤酒屋应缴纳的消费税。已知：乙类啤酒适用单位税额的消费税。已知：乙类啤酒适用单位税额220元元/ /吨。吨。【答案】【答案】应纳税额应纳税额5022011000( (元元) )财政学】财政收入与税收例：纯粮酒业公司为增值税一般纳税人，例：纯粮酒业公司为增值税一般纳税人，8月份月份销售粮食白酒销售粮食白酒
69、50吨，取得不含增值税的销售额吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算纯粮酒业公司万元。计算纯粮酒业公司8月应缴纳的消费税月应缴纳的消费税额。已知白酒税率：额。已知白酒税率：20%20%加加0.50.5元元/500/500克。克。【答案】【答案】应纳税额应纳税额5020000.000051502035（万元）（万元）财政学】财政收入与税收消费税的三种计税方法消费税的三种计税方法计税方法计税方法适用范围适用范围计税公式计税公式1从价计征从价计征除列举项目之外除列举项目之外的应税消费品的应税消费品应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率2从量计征从量计征啤酒、黄酒、啤酒、黄酒、成品油成品油
70、应纳税额应纳税额=销售数销售数量量单位税额单位税额3复合计征复合计征卷烟、白酒卷烟、白酒应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销售数销售数量量单位税额单位税额财政学】财政收入与税收营业税营业税1、含义、含义营业税是对在我国境内提供应税劳务、销售营业税是对在我国境内提供应税劳务、销售不动产和转让无形资产的单位和个人，就其不动产和转让无形资产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。取得的营业额征收的一种税。2、特点、特点（1 1）税源普遍，征收面广）税源普遍，征收面广（2 2）按行业设计税目税率）按行业设计税目税率（3 3）一般以营业收入总额为计税依据，计）一般以营业收入总额为计税依
71、据，计算简便，便于征收管理算简便，便于征收管理财政学】财政收入与税收3、我国的营业税制度我国的营业税制度（1）征税范围征税范围在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。或者销售不动产的行为。营业税征税范围的劳务：交通运输业、建筑业、营业税征税范围的劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。但加工和修理、修配，不属于营业、服务业。但加工和修理、修配，不属于营业税征税范围的劳务（非应税劳务）。业税征税范围的劳务（非应税劳务）。（2）纳税人纳税人在我国境内有偿提供应
72、税劳务、转让无形资产在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。或者销售不动产的单位和个人。财政学】财政收入与税收 营业税和增值税的区别和联系营业税和增值税的区别和联系 区别营业税的应税劳务是营业税的应税劳务是加工修理修配劳务加工修理修配劳务以外的所有以外的所有劳务；劳务；营业税的应税资产是营业税的应税资产是有形动产有形动产以外的资产，即不动以外的资产，即不动产和无形资产。产和无形资产。联系营业税规定的征税范围与增值税互为并行补充；营业税规定的征税范围与增值税互为并行补充； 某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两种
73、税不能并存。两种税不能并存。征收增值税征收增值税征收增值税征收增值税征收增值税区别营业税属于营业税属于价内税价内税；增值税属于增值税属于价外税价外税。财政学】财政收入与税收（3）税率）税率税目征收范围税率一、交通运输业一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输、公路经营企业装卸搬运、远洋运输、公路经营企业3%二、建筑业二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业三、金融保险业5%四、邮电通信业四、邮电通信业3%五、文化体育业五、文化体育业3%六、娱乐业六、娱乐业歌厅、舞
74、厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺高尔夫球、保龄球、游艺5%20%七、服务业七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业租赁业、广告业及其他服务业5%八、转让无形八、转让无形资产资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉商标权、著作权、商誉5%九、销售不动产九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物5%财政学】财政收入与税收（4）计税方法）计税方法按营业收入全额计算按营业收入全额计算
75、珠海市某邮政局珠海市某邮政局20102010年年1212月提供劳务取得的月提供劳务取得的收入的详细情况如下：邮递信件及包裹业务收入的详细情况如下：邮递信件及包裹业务收入收入8080万元，邮汇业务收入万元，邮汇业务收入6060万元，邮政储万元，邮政储蓄收入蓄收入2020万元，报刊发行收入万元，报刊发行收入1818万元。请计万元。请计算该邮政局当月应纳营业税额。算该邮政局当月应纳营业税额。应纳营业税额应纳营业税额= =（80+60+20+1880+60+20+18）3%=5.343%=5.34万万元元应纳税额应纳税额=营业收入营业收入适用税率适用税率财政学】财政收入与税收按营业收入差额计算按营业收
76、入差额计算纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；位或者个人的运输费用后的余额为营业额； 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；企业的旅游费后的余
77、额为营业额； 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。的余额为营业额。 应纳税额应纳税额=(营业收入营业收入-允许扣除金额允许扣除金额)适用税率适用税率财政学】财政收入与税收例：某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客例：某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客80人，人，每人收费每人收费6000元，境内期间为每人支付了交通元，境内期间为每人支付了交通费和餐费费和餐费2000元。出境后由泰国的旅游企业接元。出境后由泰国的旅游企业接团，并按每人团，并
78、按每人2400元付给泰国旅游企业。请计元付给泰国旅游企业。请计算中国旅游企业的计税营业额及应纳营业税额。算中国旅游企业的计税营业额及应纳营业税额。【答案】【答案】营业额营业额( (600020002400)80128000( (元元) )应纳营业税额应纳营业税额= =1280005%= =6400（元）（元）财政学】财政收入与税收按核定营业额计算按核定营业额计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。的，由主管税务机关核定其营业额。 组成计税价格组成计税价格=
79、成本成本(1成本利润率成本利润率)(1营业税税率营业税税率)应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率财政学】财政收入与税收例：某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成例：某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本本4000万元，将其万元，将其40售给另一单位，其余自用，售给另一单位，其余自用，总售价总售价7000万元，本月预收万元，本月预收5000万元。已知省级税万元。已知省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为务机关确定的建筑业的成本利润率为15% %。计算该。计算该建筑公司本月应纳的营业税。建筑公司本月应纳的营业税。【答案】【答案】( (1) ) 建筑业营业税组成计税价格建筑业营业税组成计税价格税率税率4000（115）40%（13）356.91( (万元万元) )( (2) ) 销售不动产营业税售价销售不动产营业税售价( (预收款预收款)550005250( (万元万元) )自建不动产出售共纳营业税自建不动产出售共纳营业税56.91250306.91( (万元万元) )财政学】财政收入与税收
