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1、学习情境十六 利润及利润分配 学习子情境一学习子情境一 利利 润润 学习子情境二学习子情境二 利润分配利润分配 学习子情境一 利 润v 利润总额的构成v 营业外收支的核算v 利润的结转一、利润总额的构成 v利润是指企业在一定会计期间的经营成果 v利润（或亏损）总额，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 利润总额（或亏损总额）营业利润营业外收入营业外支出 营业利润营业收入业务成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资净收益 其中： 营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本 净利润利润总额所得税费用一、利润总额的构成二
2、、营业外收支的核算 (一)营业外收支的内容 v营业外收支是指企业发生的与其生产经营活动无直营业外收支是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。接关系的各项收入和各项支出。v营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。利得、捐赠利得等。v营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏
3、损失等。非常损失、盘亏损失等。二、营业外收支的核算 (二)营业外收支的核算 v企业取得的各项营业外收入，在“营业外收入”账户核算；v企业发生的各项营业外支出，在“营业外支出”账户核算。二、营业外收支的核算 1营业外收入的核算（1）企业确认处置非流动资产利得，应借记）企业确认处置非流动资产利得，应借记“固定资产清理固定资产清理”等账户，贷记等账户，贷记“营业外收入营业外收入”等账户。等账户。（2）非货币性资产交换利得、债务重组利得，）非货币性资产交换利得、债务重组利得，按非货币性资产交换业务、债务重组业务核按非货币性资产交换业务、债务重组业务核算，借记算，借记“固定资产清理固定资产清理”、“应付
4、账款应付账款”等账户，贷记等账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。二、营业外收支的核算 1营业外收入的核算（3）政府补助）政府补助v政府补助是指企业从政府无偿取得货币性政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其特征有：资产或非货币性资产。其特征有： 第一，无偿性第一，无偿性 第二，直接取得第二，直接取得v政府补助的形式政府补助的形式 主要有：财政拨款、财政贴息、税收返还主要有：财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。和无偿划拨非货币性资产等。（3）政府补助）政府补助 确认的政府补助利得，分别与资产相确认的政府补助利得，分别与资产相关的政府补助与与收益相关的
5、政府补助关的政府补助与与收益相关的政府补助进行核算进行核算 与收益相关的政府补助，是指除与资与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与产相关的政府补助之外的政府补助。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入），计入当期损益（营业外收入），（3）政府补助）政府补助 与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助 设置设置“递延收益递延收益”账户，核算不能一次而账户，核算不能一次而应分次计入当
6、期损益的政府补助。应分次计入当期损益的政府补助。 与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助 即取得与收益相关的政府补助，用于补偿企即取得与收益相关的政府补助，用于补偿企业业以后以后期间相关费用或损失的，按收到或应期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记收的金额，借记“银行存款银行存款”、“其他应收其他应收款款” 等账户，贷记等账户，贷记“递延收益递延收益”账户；在发账户；在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记金额，借记“递延收益递延收益”账户，贷记账户，贷记“营业营业外收入外收入”账户。用于补偿企业账户。用于补偿企业已发生已发生的相关的
7、相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款银行存款”、“其他应收款其他应收款”等账户，贷等账户，贷记记“营业外收入营业外收入”账户。账户。【例例】甲企业为一家储备粮企业，甲企业为一家储备粮企业，2007年实际年实际粮食储备量为粮食储备量为1亿斤。根据国家有关规定，财亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，与每个季度初支付。元的粮食保管费补贴，与每个季度初支付。2007年年1月月10日，甲企业财政补贴款。日，甲企业财政补贴款。（1）2007年年1月月1日，甲企业确认
8、应收的财政日，甲企业确认应收的财政补贴款补贴款 借：其他应收款借：其他应收款 3 900 000 贷：递延收益贷：递延收益 3 900 000（2）2007年年1月月10日，甲企业财政补贴款日，甲企业财政补贴款 借：银行存款借：银行存款 3 900 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 3 900 000（3） 2007年年1月，将补偿月，将补偿1月份保管费的补贴月份保管费的补贴计入当期损益计入当期损益 借：递延收益借：递延收益 1 300 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 300 000（3）政府补助）政府补助 与资产相关的政府补助，是指企业取与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用
9、于购建或以其他方式形成长期得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。实际工作中较少见，资产的政府补助。实际工作中较少见，主要有用于购建固定资产或无形资产的主要有用于购建固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等。一般应当分步处理：息等。一般应当分步处理：（3）政府补助）政府补助 第一，实际收到款项时，按照实际收到的金第一，实际收到款项时，按照实际收到的金额，确认资产和递延收益；额，确认资产和递延收益； 第二，企业将政府补助用于购建固定资产。第二，企业将政府补助用于购建固定资产。通过通过“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”等账户核等
10、账户核算；算； 第三，该长期资产交付使用。自长期资产可第三，该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时，按照长期资产的预计使用期限，供使用时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。将递延收益平均分摊转入当期损益。 【例例】2001年年1月月5日，政府拨付日，政府拨付A企业企业450万万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备一台。型科研设备一台。2001年年1月月31日，日，A企业购企业购入大型设备（不需安装），实际成本为入大型设备（不需安装），实际成本为480万万元，期中，元，期中，30万元以自由资金支付，使用寿万元以自由资金
11、支付，使用寿命命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。2009年年2月月1日，日，A企业出售了这台设备，取企业出售了这台设备，取得价款得价款120万元。假定不考虑其他因素。万元。假定不考虑其他因素。（1）2001年年1月月5日实际收到财政拨款，确认日实际收到财政拨款，确认政府补助政府补助 借：银行存款借：银行存款 4 500 000 贷：递延收益贷：递延收益 4 500 000（2） 2001年年1月月31日，购入设备日，购入设备 借：固定资产借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 800 000（3）2001年年2月期每个资产
12、负债表日，计提折月期每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益旧，同时分摊递延收益 计提折旧计提折旧 借：研发支出借：研发支出 40 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 40 000 分摊递延收益分摊递延收益 借：递延收益借：递延收益 37 500 贷：营业外收入贷：营业外收入 37 500（4）2009年年2月月1日出售该设备，同时转销递延收益日出售该设备，同时转销递延收益余额余额 出售设备出售设备 借：固定资产清理借：固定资产清理 960 000 累计折旧累计折旧 3 840 000 贷：固定资产贷：固定资产 4 800 000 借：银行存款借：银行存款 1 200 000 贷：固定资产清
13、理贷：固定资产清理 960 000 营业外收入营业外收入 240 000 转销递延收益余额转销递延收益余额 借：递延收益借：递延收益 90 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 90 0002.营业外支出的核算营业外支出的核算（1）企业确认处置非流动资产损失，借记）企业确认处置非流动资产损失，借记“营业外营业外支出支出”账户，贷记账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”等账户。等账户。（2）非货币性资产交换损失、债务重组损失，按非）非货币性资产交换损失、债务重组损失，按非货币性资产交换业务、债务重组业务核算，借记货币性资产交换业务、债务重组业务核算，借记“营业外支出营业外支
14、出”账户，贷记账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”、“应应收账款收账款”等账户。等账户。（3）发生公益性捐赠支出时，借记）发生公益性捐赠支出时，借记“营业外支出营业外支出”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。（4）盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限）盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记报经批准后，借记“营业外支出营业外支出”账户，贷记账户，贷记“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户。账户。三、利润的结转（一）表结法（一）表结法 这种方法是企业在年终决算以外的月末、年这种方法是企业在年终决算以外的月末、年末计算本期利润和本年累计利润时，将全部末计算本
15、期利润和本年累计利润时，将全部损益类账户的余额按损益类账户的余额按“利润表利润表”填制的要求，填制的要求，填入到填入到“利润表利润表”的各项目中，在表中计算的各项目中，在表中计算出本期利润和本年累计利润。出本期利润和本年累计利润。 在这种方法下每月月末不将损益类账户的期在这种方法下每月月末不将损益类账户的期末余额转入末余额转入“本年利润本年利润”账户，因而各损益账户，因而各损益类账户的期末余额反映本月末止的本年累计类账户的期末余额反映本月末止的本年累计余额，余额，（一）表结法（一）表结法v采用表结法采用表结法,由于各月月末不结转本年利润，由于各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类账户
16、的余额转入只有在年末才将所有损益类账户的余额转入“本年利润本年利润”账户，因而，各损益类账户的账户，因而，各损益类账户的月末余额表示累计的收入或费用，月末余额表示累计的收入或费用，“本年利本年利润润”帐户帐户111月末不作任何记录。年末时，月末不作任何记录。年末时，应使用应使用“账结法账结法”将全部损益类账户（除将全部损益类账户（除“以前年度损益调整以前年度损益调整”外）结转到外）结转到“本年利润本年利润”账户，通过账户，通过“本年利润本年利润”账户结出本年度账户结出本年度利润。利润。（二）账结法（二）账结法v这种方法是指企业在每个会计期末（月末、这种方法是指企业在每个会计期末（月末、季末、年
17、末、）将全部损益类账户（除季末、年末、）将全部损益类账户（除“以以前年度损益调整前年度损益调整”外）的余额转入外）的余额转入“本年利本年利润润”账户，通过账户，通过“本年利润本年利润”账户结出当期账户结出当期利润和本年累计利润。利润和本年累计利润。学习子情境二 利润分配v 利润分配的一般程序v 利润分配的核算v 亏损弥补的核算v 以前年度损益调整一、利润分配的一般程序一、利润分配的一般程序v可供分配的利润可供分配的利润 企业本年实现的净利润，加上年初未分配利企业本年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）的余额，为可润（或减去年初未弥补亏损）的余额，为可供分配的利润。供分配的利
18、润。v可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润 可供分配的利润，应首先可供分配的利润，应首先提取法定盈余公积提取法定盈余公积.可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按照下列顺序分配：的利润，按照下列顺序分配： 一、利润分配的一般程序 1应付优先股股利 2提取任意盈余公积 3应付普通股股利 4转作资本或股本的普通股股利 二、利润分配的核算v企业的利润分配是通过企业的利润分配是通过“利润分配利润分配”账户进行的。期末账户进行的。期末余额如果在借方，表示历年积存的未弥补的亏损
19、，如果余额如果在借方，表示历年积存的未弥补的亏损，如果在贷方，则表示历年积存的未分配利润。在贷方，则表示历年积存的未分配利润。v为了详细地反映企业利润的分配情况，为了详细地反映企业利润的分配情况，“利润分配利润分配”账账户应按利润分配的去向设置以下户应按利润分配的去向设置以下9 9个明细账户：个明细账户： (1)(1)提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。(2)(2)提取储备基金。提取储备基金。(3)(3)提取企提取企业发展基金。业发展基金。(4)(4)提取职工奖励及福利基金。提取职工奖励及福利基金。(5)(5)提取任提取任意盈余公积。意盈余公积。(6)(6)应付现金股利或利润。应付现金股利或利
20、润。(7)(7)转作股本的转作股本的股利。股利。(8)(8)未分配利润。未分配利润。(9)(9)盈余公积补亏。盈余公积补亏。v年末终了，应将年末终了，应将“利润分配利润分配”所有各明细账户的余额全所有各明细账户的余额全部转入部转入“未分配利润未分配利润”明细账户，结转后，其他各明细明细账户，结转后，其他各明细账户无余额。账户无余额。三、亏损弥补的核算 弥补亏损的渠道大体有三条：v一是用以后年度税前利润弥补。v二是用以后年度税后利润弥补。v三是用盈余公积弥补。 用利润补亏用利润补亏 企业发生了亏损，如同实现净利润一样，均企业发生了亏损，如同实现净利润一样，均从从“本年利润本年利润”账户转入账户转
21、入“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”账户。结转后，账户。结转后，“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”的借方余额，即为未弥补的亏损，第的借方余额，即为未弥补的亏损，第二年实现了净利润，用同样的方法自二年实现了净利润，用同样的方法自“本年利本年利润润”账户转入账户转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账账户，结转后，自然抵减了上年转来的借方余额，户，结转后，自然抵减了上年转来的借方余额，即弥补了亏损，无需作专门的会计分录。即弥补了亏损，无需作专门的会计分录。 三、亏损弥补的核算三、亏损弥补的核算三、亏损弥补的核算盈余公积补亏的核算盈余公积补亏的核算 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入四、以前年度损益调整v企业在年终决算后，如果发现有遗漏或会计处理不妥的事项，就需要对这些会计事项进行调整。对于不影响损益的事项的调整，调整方法与正常会计处理方法相同；对于影响损益的会计事项，则直接通过“以前年度损益调整”账户进行核算。该账户核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，然后将其转入“利润分配未分配利润”账户。
