审计学项目七审计抽样

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1、项目七项目七 审计抽样审计抽样任务一任务一 审计抽样概述审计抽样概述任务任务二二 样本的设计、选取和抽样结果的样本的设计、选取和抽样结果的评价评价任务任务三三 审计抽样的应用审计抽样的应用编辑ppt 美国法尔莫公司审计案例美国法尔莫公司审计案例 一、公司简介一、公司简介 从从从从孩孩孩孩提提提提时时时时代代代代开开开开始始始始，米米米米奇奇奇奇莫莫莫莫纳纳纳纳斯斯斯斯就就就就喜喜喜喜欢欢欢欢几几几几乎乎乎乎所所所所有有有有的的的的运运运运动动动动，尤尤尤尤其其其其是是是是篮篮篮篮球球球球。但但但但是是是是因因因因天天天天资资资资及及及及身身身身高高高高所所所所限限限限，他他他他没没没没有有有有

2、机机机机会会会会到到到到职职职职业业业业球球球球队队队队打打打打球球球球。然然然然而而而而，莫莫莫莫纳纳纳纳斯斯斯斯确确确确实实实实拥拥拥拥有有有有一一一一个个个个所所所所有有有有顶顶顶顶级级级级球球球球员员员员共共共共有有有有的的的的特特特特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫莫莫莫纳纳纳纳斯斯斯斯把把把把他他他他无无无无穷穷穷穷的的的的精精精精力力力力从从从从球球球球场场场场上上上上转转转转移移移移到到到到他他他他的的的的董董董董事事事事长长长长办办办办公公公公室室室室里

3、里里里。他他他他首首首首先先先先设设设设法法法法获获获获得得得得了了了了位位位位于于于于（美美美美）俄俄俄俄亥亥亥亥俄俄俄俄州州州州阳阳阳阳土土土土敦敦敦敦市市市市的的的的一一一一家家家家药药药药店店店店，在在在在随随随随后后后后的的的的十十十十年年年年中中中中他他他他又又又又收收收收购购购购了了了了另另另另外外外外299299299299家家家家药药药药店店店店，从从从从而而而而组组组组建建建建了了了了全全全全国国国国连连连连锁锁锁锁的的的的法法法法尔尔尔尔莫莫莫莫公公公公司司司司。其其其其所所所所实实实实施施施施的的的的策策策策略略略略就就就就是是是是他他他他所所所所谓谓谓谓的的的的“强力

4、购买强力购买强力购买强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。，即通过提供大比例折扣来销售商品。，即通过提供大比例折扣来销售商品。，即通过提供大比例折扣来销售商品。编辑ppt二、造假始末二、造假始末 先将所有的损失归入一个所谓的先将所有的损失归入一个所谓的先将所有的损失归入一个所谓的先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户水桶账户水桶账户水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制到公司的数百家成员

5、药店中。他们仿造购货发票、制到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注会只对财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注会只对财务部门之所以可以隐瞒存

6、货短缺是因为注会只对财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注会只对300300300300家药店中的家药店中的家药店中的家药店中的4 4 4 4家家家家进行存货监盘，而且他们会提前数月通进行存货监盘，而且他们会提前数月通进行存货监盘，而且他们会提前数月通进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那那那那4 4 4 4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到家药店堆满实物存货，

7、而把那些虚增的部分分配到家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的其余的其余的其余的296296296296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。司实际已濒临破产。司实际已濒临破产。司实际已濒临破产。编辑ppt 三、惩处三、惩处 这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了损失了3 3亿美元。财务总监被判亿美元。财务总监被判3333个月的监禁，个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱莫纳斯本人则被判入狱5 5年。年。编辑ppt

8、任务一任务一 审计抽样概述审计抽样概述一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义 审计抽样是指注册会计师对某类交易或审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。编辑ppt 1.1.风险评估程序通常不涉及审计抽样；风险评估程序通常不涉及审计抽样；2.2.审计抽样对控制测试和实质性程序都适审计抽样对控制测试和实质性程序都适 用，但它并不是对于这些测试中的所有程用，但它并不是对于这些测试中的所有程 序都适用的。比如，审计抽样通常不用于序都适用的。比如，审计抽样通常不用于

9、 询问、观察和分析程序；询问、观察和分析程序；3.3.审计抽样审计抽样抽查。抽查。编辑ppt二、审计抽样的种类二、审计抽样的种类 1 1. .按按抽样决策依据抽样决策依据不同不同2.2.按按所了解总体特征所了解总体特征不同不同变量抽样变量抽样非统计抽样非统计抽样属性抽样属性抽样统计抽样统计抽样编辑ppt确定测试目标确定测试目标确定实现目标的程序确定实现目标的程序检查多少项目检查多少项目抽抽抽抽 样样样样抽样种类抽样种类运用运用运用运用模型模型模型模型确定样本规模确定样本规模确定样本规模确定样本规模运用运用运用运用判断判断判断判断确定样本规模确定样本规模确定样本规模确定样本规模随机随机随机随机选

10、取代表性样本选取代表性样本选取代表性样本选取代表性样本应应应应 用用用用 审审审审 计计计计 程程程程 序序序序判断判断判断判断选取代表性样本选取代表性样本选取代表性样本选取代表性样本应应应应 用用用用 审审审审 计计计计 程程程程 序序序序运用运用运用运用统计法则和职业统计法则和职业统计法则和职业统计法则和职业判断判断判断判断评价样本结果评价样本结果评价样本结果评价样本结果运用运用运用运用判断判断判断判断评价样本结果评价样本结果评价样本结果评价样本结果记录结论记录结论全部项目全部项目非统计非统计统计统计编辑ppt统计抽样和非统计抽样的比较统计抽样和非统计抽样的比较A.A.联系联系 a. a.

11、在执行审计测试时，二者可结合使用在执行审计测试时，二者可结合使用 b. b.都需合理运用专业判断；都需合理运用专业判断； c. c.都存在抽样风险和非抽样风险。都存在抽样风险和非抽样风险。 d. d.只要运用得当，都能获取充分、适当的只要运用得当，都能获取充分、适当的 审计证据。审计证据。B.B.区别区别 是否利用概率法则来量化控制抽样风险。是否利用概率法则来量化控制抽样风险。编辑ppt因因因因 素素素素使用统计抽样使用统计抽样使用统计抽样使用统计抽样使用非统计抽样使用非统计抽样使用非统计抽样使用非统计抽样审计性质审计性质审计性质审计性质对总体作结论对总体作结论对总体作结论对总体作结论测试部分

12、业务和数测试部分业务和数测试部分业务和数测试部分业务和数据查找特定问题据查找特定问题据查找特定问题据查找特定问题对客观性审计对客观性审计对客观性审计对客观性审计结论的需要结论的需要结论的需要结论的需要非常需要主要证据非常需要主要证据非常需要主要证据非常需要主要证据 一般需要主要证据一般需要主要证据一般需要主要证据一般需要主要证据审计人员素质审计人员素质审计人员素质审计人员素质受过统计抽样训练受过统计抽样训练受过统计抽样训练受过统计抽样训练未受过抽样训练未受过抽样训练未受过抽样训练未受过抽样训练业务数量业务数量业务数量业务数量很多很多很多很多很少很少很少很少定义审计步骤定义审计步骤定义审计步骤定

13、义审计步骤的可行性的可行性的可行性的可行性可较准确定义可较准确定义可较准确定义可较准确定义不确定不确定不确定不确定业务性质业务性质业务性质业务性质相近，低错误率相近，低错误率相近，低错误率相近，低错误率不规则，高错误率不规则，高错误率不规则，高错误率不规则，高错误率选择统计抽样或非统计抽样应考虑的因素选择统计抽样或非统计抽样应考虑的因素编辑ppt抽样技术抽样技术测试种类测试种类目目 标标属性抽样属性抽样控制测试控制测试估计总体既定控制估计总体既定控制的偏差率（次数）的偏差率（次数）变量抽样变量抽样实质性程序实质性程序（细节测试）（细节测试）（细节测试）（细节测试）估计总体金额或者估计总体金额或

14、者总体中的错误金额总体中的错误金额属性抽样和变量抽样属性抽样和变量抽样编辑ppt任务二任务二 样本的设计、选取和结果评价样本的设计、选取和结果评价一、样本的设计一、样本的设计1.1.审计目标审计目标 控制测试是为了获取关于某项控制的运行是否有控制测试是为了获取关于某项控制的运行是否有效的证据，效的证据， 细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。2.2.审计对象总体与抽样单位审计对象总体与抽样单位 审计对象总体越大，样本量就越大。审计对象总体越大，样本量就越大。编辑pp

15、t3.3.抽样、非抽样风险对审计工作的影响抽样、非抽样风险对审计工作的影响审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试控制测试信赖过度风险信赖过度风险效果效果信赖不足风险信赖不足风险效率效率实质性程序实质性程序误受风险误受风险效果效果误拒风险误拒风险效率效率注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。果都有影响。编辑ppt4.4.可信赖程度可信赖程度 可信赖程度是指通过审计抽样得出的审计结可信赖程度是指通过审计抽样得出的审计结论的可靠程度或保证程度，也即总体的实际特论的可靠程度或保证程度，也即总体的实际特征落在

16、审计结论精确区间内的概率。征落在审计结论精确区间内的概率。 可信赖程度越高，样本量越大。可信赖程度越高，样本量越大。编辑ppt5.5.可容忍误差可容忍误差 可容忍误差越小，样本量越大。可容忍误差越小，样本量越大。 控制测试控制测试的可容忍误差的可容忍误差 定性定性 ，是审计人员在，是审计人员在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差。意接受的最大误差。 细节测试细节测试的可容忍误差的可容忍误差 定量定量 ，是审计人员在，是审计人员在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作出总体评价的条件下，

17、所愿意接受的最大金额误出总体评价的条件下，所愿意接受的最大金额误差差编辑ppt6.6.预期总体误差预期总体误差 如果存在预期误差，选取较大的样本量。如果存在预期误差，选取较大的样本量。如果存在预期误差，选取较大的样本量。如果存在预期误差，选取较大的样本量。7.7.分层分层 适适适适用范围：用范围：用范围：用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体内部各组成部分具有不同特征的总体内部各组成部分具有不同特征的总体内部各组成部分具有不同特征的总体 优点：优点：优点：优点：有助于提高样本的代表性，减少样本数量，有助于提高样本的代表性，减少样本数量，有助于提高样本的代表性，减少样本数量，有助于提高样本的代

18、表性，减少样本数量，增大发现重大错弊的概率，提高审计效率。增大发现重大错弊的概率，提高审计效率。增大发现重大错弊的概率，提高审计效率。增大发现重大错弊的概率，提高审计效率。 例：对某企业的应收账款进行函证例：对某企业的应收账款进行函证例：对某企业的应收账款进行函证例：对某企业的应收账款进行函证级别级别金额构成金额构成抽样方法抽样方法函证方法函证方法1 11000010000元以上元以上100%100%函证函证积极函证积极函证2 2100010000100010000元元使用随机数表抽查使用随机数表抽查30%30%积极函证积极函证3 310001000元以下元以下使用系统抽样抽查使用系统抽样抽查

19、10%10%消极函证消极函证编辑ppt影响因素影响因素控制测试控制测试细节测试细节测试与样本规与样本规模的关系模的关系可接受的抽可接受的抽样风险样风险可接受的信赖可接受的信赖过度风险过度风险可接受的误受可接受的误受风险风险反向变动反向变动可容忍误差可容忍误差 可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍错报可容忍错报反向变动反向变动预计总体误预计总体误差差预计总体偏差预计总体偏差率率预计总体错报预计总体错报同向变动同向变动总体变异性总体变异性 总体变异性总体变异性同向变动同向变动影响样本规模的因素影响样本规模的因素编辑ppt 在关于销售业务的审计中，不适宜抽样在关于销售业务的审计中，不适宜抽样审计的是（审计

20、的是（ ） A. A.确认赊销是否均经过批准确认赊销是否均经过批准 B. B.确认销货发票是否均附有发运单副本确认销货发票是否均附有发运单副本 C. C.审查大额或异常的销售业务审查大额或异常的销售业务 D. D.确认销货发票副本上是否表明账户号码确认销货发票副本上是否表明账户号码编辑ppt二、样本的选取二、样本的选取l意义：意义：样本选取解决样本单位样本选取解决样本单位“如何抽如何抽”的问的问题。是审计抽样的重要环节。题。是审计抽样的重要环节。l要点：要点：审计对象总体内所有项目都有被选取审计对象总体内所有项目都有被选取的机会。以使样本能够代表总体。的机会。以使样本能够代表总体。l基本方法：

21、基本方法：主要包括随机选样、系统选样和主要包括随机选样、系统选样和任意选样等。任意选样等。编辑ppt（一）随机选样（一）随机选样l随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本的一种方法。的一种方法。l步骤：步骤：1 1、被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应、被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应关系。关系。( (对总体项目连续编号对总体项目连续编号) )2 2、在随机数表上确定选取的起点和路线，选取的起、在随机数表上确定选取的起点和路线，选取的起点可随机选择，选取的路线应有规律性。点可随机选择，选取的路线应有规律性。3 3、从起点起，按选定

22、路线选出随机数，并查对其预、从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该编定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该编号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。4 4、按样本编号取出实际要审查的样本。、按样本编号取出实际要审查的样本。编辑ppt 例：例：假定审计人员对某公司连续编假定审计人员对某公司连续编50050005005000的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量为为2020的样本。的样本。l首先，确定只用随机数表的前首先，确定只用随机数表的前4 4位数来于

23、现金支位数来于现金支票一一对应；票一一对应；l其次，确定第其次，确定第5 5列第列第1 1行位起点，路线为第行位起点，路线为第5 5列、列、第第4 4列、第列、第3 3列、第列、第2 2列、第列、第1 1列，依次进行。列，依次进行。l最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号路线，选出路线，选出2020个数码。个数码。编辑ppt12345110480150110153602011816472223684657325595853133099532413048360225279726576393442167930930624361680078565375703

24、997581837166560612167792106907110084275127756799562720955642069994988728963019197705463079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列号列号行行号号随机数编辑pp

25、t（二）系统选样（二）系统选样l公式：公式：选样间距选样间距= =总体规模总体规模样本规模样本规模l特点：特点：使用方便，可适应于无限总体，但它要求总体项使用方便，可适应于无限总体，但它要求总体项目必须随机排列，不带有任何规律，否则易发生较大偏差。目必须随机排列，不带有任何规律，否则易发生较大偏差。 拟从被查总体拟从被查总体2,0002,000张收款凭证中采用系统选样抽张收款凭证中采用系统选样抽取取200200张样本进行审查。张样本进行审查。 1.1.选样间距选样间距200020020002001010（张）（张） 2.2.随机确定起点。假设抽签确定起点为随机确定起点。假设抽签确定起点为464

26、6，则应选取样，则应选取样本的编号向下为本的编号向下为3636、2626、1616、6 6，向上为，向上为5656、6666、7676。（三）任意选样（三）任意选样 任意选样，是指不带任何偏见地选取样本。任意选样，是指不带任何偏见地选取样本。编辑ppt三、抽样结果的评价三、抽样结果的评价（一）分析样本误差（一）分析样本误差（二）推断总体误差（二）推断总体误差l控制测试控制测试 样本偏差率样本偏差率 = = 偏差数量偏差数量 / / 样本规模样本规模l细节测试细节测试 样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影

27、虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。响。编辑ppt（三）形成审计结论（三）形成审计结论（三）形成审计结论（三）形成审计结论1.1.1.1.控制测试中样本结果评价控制测试中样本结果评价控制测试中样本结果评价控制测试中样本结果评价（1 1 1 1）统计抽样）统计抽样）统计抽样）统计抽样A:A:A:A:估计的总体偏差率上限估计的总体偏差率上限估计的总体偏差率上限估计的总体偏差率上限 B: B: B: B:可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍偏差率AAAAB B B B 可以可以可以可以接受接受接受接受ABAB 不能不能不能不能接受，修正重大错报风险的评估水平，接受，修正重大错报风险

28、的评估水平，接受，修正重大错报风险的评估水平，接受，修正重大错报风险的评估水平，并增加实质性程序的数量，或对影响重大错报风险评估水并增加实质性程序的数量，或对影响重大错报风险评估水并增加实质性程序的数量，或对影响重大错报风险评估水并增加实质性程序的数量，或对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。水平。水平。水平。AAAA低于但接近低于但接近低于但接近低于但接近B B B B 考虑考虑考虑考虑是否是否是否是否

29、接受总体，扩大测试范围接受总体，扩大测试范围接受总体，扩大测试范围接受总体，扩大测试范围编辑ppt（2 2 2 2）非统计抽样）非统计抽样）非统计抽样）非统计抽样（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）（根据经验和职业判断，要求更加谨慎） A A A A：样本偏差率：样本偏差率：样本偏差率：样本偏差率 B B B B：可容忍偏差率：可容忍偏差率：可容忍偏差率：可容忍偏差率 A A A A大于大于大于大于B B B B 不能不能不能不能接受接受接受接受 A A A A低于但接近低于但接近低于但接近低于但接近B B B B 不能不

30、能不能不能接受接受接受接受 A A A A大大低于大大低于大大低于大大低于B B B B 可以可以可以可以接受接受接受接受 不大不小不大不小不大不小不大不小 考虑是否接受，考虑是否接受，考虑是否接受，考虑是否接受，是否是否是否是否扩大样扩大样扩大样扩大样 本规模本规模本规模本规模编辑ppt控制测试对控制测试对细节测试细节测试样本规模的影响样本规模的影响（检查风险（检查风险（检查风险（检查风险= = = =审计风险审计风险审计风险审计风险/ / / /重大错报风险）重大错报风险）重大错报风险）重大错报风险）控制测试的控制测试的控制测试的控制测试的结果结果结果结果重大错报风重大错报风重大错报风重大

31、错报风险评估水平险评估水平险评估水平险评估水平可接受误受可接受误受可接受误受可接受误受风险风险风险风险细节测试细节测试细节测试细节测试的的的的样本规模样本规模样本规模样本规模内部控制有内部控制有内部控制有内部控制有效性效性效性效性较高较高较高较高 较低较低较低较低 较高较高较高较高较小较小较小较小内部控制有内部控制有内部控制有内部控制有效性效性效性效性较低较低较低较低 较高较高较高较高较低较低较低较低较大较大较大较大编辑ppt2.2.细节测试中的样本结果评价细节测试中的样本结果评价（1 1）统计抽样）统计抽样 A A A A：总体错报上限：总体错报上限：总体错报上限：总体错报上限 B B B

32、B：可容忍错报：可容忍错报：可容忍错报：可容忍错报 A AB B 不存在重大错报，不存在重大错报，可以可以接受接受 AB AB 存在重大错报，存在重大错报，不能不能接受接受编辑ppt（2 2）非统计抽样）非统计抽样（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）（根据经验和职业判断，要求更加谨慎） A A A A：调整后的总体错报：调整后的总体错报：调整后的总体错报：调整后的总体错报 B B B B：可容忍错报：可容忍错报：可容忍错报：可容忍错报A A大于大于B BA A低于但很接近低于但很接近B BAA远远远远小小于于B B 不不存

33、存在在重重大大错错报报，可可以以接接受受不不大大不不小小 考考虑虑能能否否接接受受，考考虑虑是是否否扩扩大大 细节测试范围细节测试范围存在重大错报，存在重大错报，不能不能接受接受编辑ppt任务任务三三 审计抽样的应用审计抽样的应用一、审计抽样在控制测试中的运用一、审计抽样在控制测试中的运用（一）固定样本量抽样（一）固定样本量抽样1 1确定测试目标。确定测试目标。实施控制测试的目标是提供实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。的重大错报风险评估水平。2 2界定误差。界定误差。在控制测试中，误差是指控制偏在控制

34、测试中，误差是指控制偏差。差。 3. 3. 定义审计对象总体。定义审计对象总体。4 4确定样本选取方法。确定样本选取方法。 编辑ppt5. 5. 确定可信赖程度确定可信赖程度 根据内部控制的重要程度，确定可信赖程度。根据内部控制的重要程度，确定可信赖程度。6. 6. 确定可容忍误差确定可容忍误差7. 7. 确定预期总体误差确定预期总体误差8. 8. 确定样本量确定样本量9. 9. 抽取并审查样本抽取并审查样本10. 10. 评价样本结果，推断总体。评价样本结果，推断总体。 编辑ppt（二）停（二）停（二）停（二）停走抽样走抽样走抽样走抽样 1. 1.含义：含义：含义：含义：以预计总体误差为零开

35、始，通过边抽样以预计总体误差为零开始，通过边抽样以预计总体误差为零开始，通过边抽样以预计总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样工作，注会先抽取一定量的样本边评价来完成抽样工作，注会先抽取一定量的样本边评价来完成抽样工作，注会先抽取一定量的样本边评价来完成抽样工作，注会先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就进行审查，如果结果可以接受，就进行审查，如果结果可以接受，就进行审查，如果结果可以接受，就停止停止停止停止抽样得出结抽样得出结抽样得出结抽样得出结论，如果结果不能接受，就论，如果结果不能接受，就论，如果结果不能接受，就论，如果结果不能接受，就继续继续继续继续扩大样本量审查直扩大

36、样本量审查直扩大样本量审查直扩大样本量审查直至得出结论。至得出结论。至得出结论。至得出结论。 2.2.优点：优点：优点：优点：可以避免固定样本量法下可能出现的预可以避免固定样本量法下可能出现的预可以避免固定样本量法下可能出现的预可以避免固定样本量法下可能出现的预期总体误差过高，抽取样本量过大、影响审计效率期总体误差过高，抽取样本量过大、影响审计效率期总体误差过高，抽取样本量过大、影响审计效率期总体误差过高，抽取样本量过大、影响审计效率的问题。的问题。的问题。的问题。编辑ppt组组抽样单抽样单元数量元数量累计抽样累计抽样单元数量单元数量如果累计偏差为下列数量，则如果累计偏差为下列数量，则接受重大

37、错报风接受重大错报风险计划评估水平险计划评估水平继续抽样继续抽样（转入下一（转入下一步）步）提高重大提高重大错报风险错报风险计划评估计划评估水平水平15050013425110112343511522344512033不适用不适用4四步停四步停四步停四步停走抽样计划表走抽样计划表走抽样计划表走抽样计划表编辑ppt（三）发现抽样（三）发现抽样 1.1.适用范围：适用范围：主要用于查找重大非法事件主要用于查找重大非法事件 2.2.步骤：步骤：直接将预计偏差率定为直接将预计偏差率定为0 0发现重大误差（如欺诈）发现重大误差（如欺诈） 对总体全面检查对总体全面检查未发现例外未发现例外 可得出结论可得出

38、结论 （在既定的误差范围内没有发现误差）（在既定的误差范围内没有发现误差）编辑ppt二、审计抽样在实质性程序中的运用二、审计抽样在实质性程序中的运用（一）均值估计抽样（一）均值估计抽样 1.1.含义：含义：均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。值的一种变量抽样方法。 2.2.步骤：步骤： 确定审计目标。确定审计目标。例：确定期末存货价值的正确性例：确定期末存货价值的正确性 界定误差。界定误差。将误差界定为账面价值与实际价值差额将误差界定为账面价值与

39、实际价值差额编辑ppt确定审计对象总体和抽样单位。审计对象总确定审计对象总体和抽样单位。审计对象总确定审计对象总体和抽样单位。审计对象总确定审计对象总体和抽样单位。审计对象总体是被审期间的体是被审期间的体是被审期间的体是被审期间的3000300030003000个存货明细账，每一明细个存货明细账，每一明细个存货明细账，每一明细个存货明细账，每一明细账户为一抽样单位。账户为一抽样单位。账户为一抽样单位。账户为一抽样单位。确定可信赖程度和风险程度，求出可信赖程确定可信赖程度和风险程度，求出可信赖程确定可信赖程度和风险程度，求出可信赖程确定可信赖程度和风险程度，求出可信赖程度系数。审计人员确定的可信

40、赖程度为度系数。审计人员确定的可信赖程度为度系数。审计人员确定的可信赖程度为度系数。审计人员确定的可信赖程度为95%95%95%95%，查表求得可信赖程度系数为查表求得可信赖程度系数为查表求得可信赖程度系数为查表求得可信赖程度系数为1.961.961.961.96。项目项目数字数字置信度置信度90%95%99%置信系数置信系数1.651.962.58确定可容忍误差和预期总体误差，并进一确定可容忍误差和预期总体误差，并进一确定可容忍误差和预期总体误差，并进一确定可容忍误差和预期总体误差，并进一部确定计划的抽样误差。确定可容忍误差为部确定计划的抽样误差。确定可容忍误差为部确定计划的抽样误差。确定可

41、容忍误差为部确定计划的抽样误差。确定可容忍误差为180000180000180000180000，随机抽样，随机抽样，随机抽样，随机抽样30303030户予以审查，确定预期户予以审查，确定预期户予以审查，确定预期户予以审查，确定预期总体错报的点估计值为总体错报的点估计值为总体错报的点估计值为总体错报的点估计值为80000800008000080000元，元，元，元，编辑ppt则计划抽样误差是可容忍误差与预期总体误差的则计划抽样误差是可容忍误差与预期总体误差的差额，差额，180000-80000=100000180000-80000=100000元元确定总体误差。审计人员通常需要选取一个较确定总

42、体误差。审计人员通常需要选取一个较小的初始样本量（约小的初始样本量（约3030个），经检查分析后用初个），经检查分析后用初始样本的标准离差来估计总体标准离差始样本的标准离差来估计总体标准离差S S，S=200S=200元元SD*=(Xi-X)2NSD*SD*代表标准差；代表标准差；X Xi i代表总体各项目数值；代表总体各项目数值；X X总体总体平均值；平均值；N N代表总体容量。代表总体容量。确定是否分层确定是否分层编辑ppt确定样本量确定样本量重复抽样法下样本量的计算：重复抽样法下样本量的计算：n=UrSNPn2不重复抽样法下样本量的计算不重复抽样法下样本量的计算: :n=n1+nNnnn

43、n表示放回抽样的样本量，表示放回抽样的样本量，表示放回抽样的样本量，表示放回抽样的样本量，n n n n表示不放回表示不放回表示不放回表示不放回抽样的样本量，抽样的样本量，抽样的样本量，抽样的样本量，N N N N表示总体容量，表示总体容量，表示总体容量，表示总体容量，PnPnPnPn代表计代表计代表计代表计划的抽样误差，划的抽样误差，划的抽样误差，划的抽样误差，UrUrUrUr代表可信赖程度系数。代表可信赖程度系数。代表可信赖程度系数。代表可信赖程度系数。编辑ppt2n=1.962003000100000138样本量计算为：样本量计算为：n=1381+1383000132选取样本并进行审查。

44、审计人员采用随机数表法选取样本并进行审查。审计人员采用随机数表法从存货中选取从存货中选取132132户作为样本进行审计，审计结果表户作为样本进行审计，审计结果表明：样本平均值为明：样本平均值为55205520元，样本标准查为元，样本标准查为182182元。元。评价抽样结果。评价抽样结果。v计算实际的抽样误差计算实际的抽样误差P P1 1, ,并与计划的抽样误差进行并与计划的抽样误差进行比较。比较。编辑pptP1=UrS1n1N 1-n1 N 公式中，公式中，公式中，公式中，P P P P1 1 1 1表示实际抽样误差，表示实际抽样误差，表示实际抽样误差，表示实际抽样误差，S S S S1 1

45、1 1表表表表示实际样本的标准差，示实际样本的标准差，示实际样本的标准差，示实际样本的标准差，n n1 1 1 1代表样本量。代表样本量。代表样本量。代表样本量。P1=1.961821323000 1-132 3000 91073编辑ppt若实际抽样误差若实际抽样误差若实际抽样误差若实际抽样误差 计划抽样误差，则审计人员应考计划抽样误差，则审计人员应考计划抽样误差，则审计人员应考计划抽样误差，则审计人员应考虑增加样本量以降低实际抽样误差；虑增加样本量以降低实际抽样误差；虑增加样本量以降低实际抽样误差；虑增加样本量以降低实际抽样误差；若实际抽样误差若实际抽样误差若实际抽样误差若实际抽样误差 计划

46、抽样误差，则可根据抽样结计划抽样误差，则可根据抽样结计划抽样误差，则可根据抽样结计划抽样误差，则可根据抽样结果推断总体。果推断总体。果推断总体。果推断总体。P1=91073100000,P1=91073100000,P1=91073100000,P1=91073100000,则：则：则：则：被审总体的点估计值被审总体的点估计值被审总体的点估计值被审总体的点估计值= = = =样本量样本量样本量样本量总体容量总体容量总体容量总体容量=55203000=16560000=55203000=16560000=55203000=16560000=55203000=16560000被审计总体的区间估计值

47、被审计总体的区间估计值被审计总体的区间估计值被审计总体的区间估计值= = = =被审总体点估计值被审总体点估计值被审总体点估计值被审总体点估计值实际实际实际实际抽样误差抽样误差抽样误差抽样误差=16560000 91073=16560000 91073=16560000 91073=16560000 91073可得出结论：有可得出结论：有可得出结论：有可得出结论：有95%95%95%95%的可信赖程度，该企业的期末存的可信赖程度，该企业的期末存的可信赖程度，该企业的期末存的可信赖程度，该企业的期末存货余额的正确数值在货余额的正确数值在货余额的正确数值在货余额的正确数值在164689271646

48、89271646892716468927元到元到元到元到16651073166510731665107316651073元之间。元之间。元之间。元之间。审查客户账面余额是否在估计区间范围内。审查客户账面余额是否在估计区间范围内。审查客户账面余额是否在估计区间范围内。审查客户账面余额是否在估计区间范围内。编辑ppt 若客户存货账面价值为若客户存货账面价值为1656200016562000元，处于元，处于16468927166510731646892716651073之间，则其存货账面金额并无之间，则其存货账面金额并无重大误差。这时，审计人员应将估计金额重大误差。这时，审计人员应将估计金额1656

49、000016560000与与1656200016562000之间的差额视为审计差异，之间的差额视为审计差异，并在对会计报表发表意见时予以考虑。并在对会计报表发表意见时予以考虑。 若客户存货账面价值没有处于若客户存货账面价值没有处于16468927166510731646892716651073之间，则审计人员应要求被审之间，则审计人员应要求被审计单位详细检查其存货余额并加以调整。计单位详细检查其存货余额并加以调整。编辑ppt（二）差额估计抽样（二）差额估计抽样 1. 1.含义：含义：差额估计抽样是以样本实际金额与账面金差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额

50、的平均差额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。方法。 2. 2.计算公式：计算公式：平均错报平均错报= =样本实际金额与账面金额的差额样本实际金额与账面金额的差额样本规模样本规模推断的总体错报推断的总体错报= =平均错报平均错报总体规模总体规模编辑ppt（三）比率估计抽样（三）比率估计抽样 1.1.含义：含义：比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金

51、额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。 2.2.计算公式计算公式 比率比率 = = 样本审定金额样本审定金额 样本账面金额样本账面金额 估计的总体实际金额估计的总体实际金额 = = 总体账面金额总体账面金额 比率比率 推断的总体错报推断的总体错报 = = 估计的总体实际金额估计的总体实际金额 总体账面金额总体账面金额编辑ppt 例：例：假设被审计单位的应付账款

52、账面价值总值为假设被审计单位的应付账款账面价值总值为5,000,0005,000,000元，共计元，共计40004000个账户，审计人员希望对应付个账户，审计人员希望对应付账款总额进行估计，先选出账款总额进行估计，先选出200200个账户，账面价值为个账户，账面价值为240,000240,000，审计后认定价值为，审计后认定价值为247,500247,500元。元。 比率估计抽样比率估计抽样比率比率=247,500240,000=1.03125=247,500240,000=1.03125估计的总体价值为：估计的总体价值为：5,000,0001.03125=5,156,2505,000,000

53、1.03125=5,156,250元元 差额估计抽样差额估计抽样求平均差额求平均差额（247,500-240,000247,500-240,000）200=37.50200=37.50估计总体差额：估计总体差额：37.504000=150,00037.504000=150,000元元估计总体价值：估计总体价值：5,000,000+150,000=5,150,0005,000,000+150,000=5,150,000元元编辑ppt（四）概率比例规模抽样法（四）概率比例规模抽样法（PPSPPS选样）选样） 1.1.含义：含义：以货币单位作为抽样单元进行选样以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法

54、。的一种方法。 该方法总体中的每个货币单位被选中的该方法总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越大，被选中的概率就越大。目金额越大，被选中的概率就越大。 编辑ppt PPS PPS抽样的运用举例说明如下：抽样的运用举例说明如下： 设被查总体设被查总体1010张销货发票，各张记录额如表张销货发票，各张记录额如表7-87-8所示。所示。假设采用假设采用PPSPPS选样拟从中抽取选样拟从中抽取4 4张样本，基本步骤如下：张样本，基本步骤如下： 1 1计算

55、总体项目的累计金额。计算结果如表计算总体项目的累计金额。计算结果如表7-87-8所示；所示； 2 2根据所需的样本规模，从随机数表中抽取不大于累根据所需的样本规模，从随机数表中抽取不大于累计金额总数的随机数。设从随机数表中抽取的不大于计金额总数的随机数。设从随机数表中抽取的不大于6,8206,820的的4 4个数分别为个数分别为474474、3,9423,942、5,4835,483和和1,0411,041； 3 3将随机数由小到大排列，即为将随机数由小到大排列，即为474474、1,0411,041、3,9423,942和和5,4835,483； 4 4找出包含被抽取的随机数最小的累计金额数

56、，与此找出包含被抽取的随机数最小的累计金额数，与此相对应的项目，即为逻辑单元。从表相对应的项目，即为逻辑单元。从表7-87-8中可见，中可见，4 4个随机个随机数分别包含于与第数分别包含于与第1 1、2 2、7 7和和9 9四张销售发票相对应的累计四张销售发票相对应的累计金额之内，所以，这四张销售发票即为被抽取的样本项目。金额之内，所以，这四张销售发票即为被抽取的样本项目。编辑ppt表表表表7-87-87-87-8 货币单位选样示例计算表货币单位选样示例计算表货币单位选样示例计算表货币单位选样示例计算表项目号项目号记录额记录额累计金额累计金额选取的随选取的随机数机数1 160060060060

57、04744742 25805801,1801,1801,0411,0413 31,1001,1002,2802,2804 43403402,6202,6205 58608603,4803,4806 64104103,8903,8907 79009004,7904,7903,9423,9428 86806805,4705,4709 93503505,8205,8205,4835,48310101,0001,0006,8206,820编辑ppt PPS PPS PPS PPS抽样的优点：抽样的优点：抽样的优点：抽样的优点：(1)PPS(1)PPS(1)PPS(1)PPS抽样一般比传统变量抽样更易于

58、使用。抽样一般比传统变量抽样更易于使用。抽样一般比传统变量抽样更易于使用。抽样一般比传统变量抽样更易于使用。(2)PPS(2)PPS(2)PPS(2)PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性 (3)PPS(3)PPS(3)PPS(3)PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比 例，因而生成的样本自动分层。例，因而生成的样本自

59、动分层。例，因而生成的样本自动分层。例，因而生成的样本自动分层。 (4)PPS(4)PPS(4)PPS(4)PPS抽样中如果项目金额超过选样间距，抽样中如果项目金额超过选样间距，抽样中如果项目金额超过选样间距，抽样中如果项目金额超过选样间距，PPSPPSPPSPPS系统选样系统选样系统选样系统选样 自动识别所有单个重大项目。自动识别所有单个重大项目。自动识别所有单个重大项目。自动识别所有单个重大项目。(5)(5)(5)(5)如果注册会计师预计没有错报，如果注册会计师预计没有错报，如果注册会计师预计没有错报，如果注册会计师预计没有错报，PPSPPSPPSPPS抽样的样本规模通抽样的样本规模通抽样

60、的样本规模通抽样的样本规模通 常比传统变量抽样方法更小。常比传统变量抽样方法更小。常比传统变量抽样方法更小。常比传统变量抽样方法更小。(6)PPS(6)PPS(6)PPS(6)PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总 体之前开始选取样本。体之前开始选取样本。体之前开始选取样本。体之前开始选取样本。 编辑pptPPSPPSPPSPPS抽样的缺点抽样的缺点抽样的缺点抽样的缺点(1)(1)(1)(1)使用使用使用使用PPSPPSPPSPPS抽样时通常假设抽样单

61、元的审定金额不应小抽样时通常假设抽样单元的审定金额不应小抽样时通常假设抽样单元的审定金额不应小抽样时通常假设抽样单元的审定金额不应小 于零或大于账面金额。于零或大于账面金额。于零或大于账面金额。于零或大于账面金额。 (2)(2)(2)(2)如果注册会计师在如果注册会计师在如果注册会计师在如果注册会计师在PPSPPSPPSPPS抽样的样本中发现低估，在评抽样的样本中发现低估，在评抽样的样本中发现低估，在评抽样的样本中发现低估，在评 价样本时需要特别考虑。价样本时需要特别考虑。价样本时需要特别考虑。价样本时需要特别考虑。(3)(3)(3)(3)对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。对零余额或

62、负余额的选取需要在设计时特别考虑。对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。 (4)(4)(4)(4)当发现错报时，如果风险水平一定，当发现错报时，如果风险水平一定，当发现错报时，如果风险水平一定，当发现错报时，如果风险水平一定，PPSPPSPPSPPS抽样在评价抽样在评价抽样在评价抽样在评价 样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会 计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。

63、计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。(5)(5)(5)(5)在在在在PPSPPSPPSPPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金 额。额。额。额。 (6)(6)(6)(6)当预计总体错报金额增加时，当预计总体错报金额增加时，当预计总体错报金额增加时，当预计总体错报金额增加时，PPSPPSPPSPPS抽样所需的样本规抽样所需的样本规抽样所需的样本规抽样所需的样本规 模也会增加。模也会增加。模也会增加。模也会增加。 编辑ppt本项目小结本项

64、目小结 1.1.1.1.掌握样本设计因素与样本量的关系。掌握样本设计因素与样本量的关系。掌握样本设计因素与样本量的关系。掌握样本设计因素与样本量的关系。 2. 2. 2. 2.掌握抽样结果的评价。掌握抽样结果的评价。掌握抽样结果的评价。掌握抽样结果的评价。 3. 3. 3. 3.掌握各种不同的属性抽样在控制测试中应用掌握各种不同的属性抽样在控制测试中应用掌握各种不同的属性抽样在控制测试中应用掌握各种不同的属性抽样在控制测试中应用 4. 4. 4. 4.掌握各种不同的变量抽样在细节测试中应用掌握各种不同的变量抽样在细节测试中应用掌握各种不同的变量抽样在细节测试中应用掌握各种不同的变量抽样在细节测试中应用编辑ppt