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1、主要内容第一节 注册会计师执业准则概述第二节 中国注册会计师业务准则第三节 会计师事务所质量控制准则第四节 注册会计师职业道德规范2第一节 注册会计师执业准则概述 一、注册会计师执业准则的作用 二、中国注册会计师执业准则的基本体系 3一、注册会计师执业准则的作用 1有助于注册会计师执业质量的提高；2有助于规范审计工作，维护社会经济秩序；3有助于增强公众对注册会计师职业的信任；4有助于维护会计师事务所的注册会计师的正当权益，使得它们免受不公正的指责和控告；5有助于推动审计与鉴证理论的研究和现代审计人才的培养。4我国注册会计师执业准则建设的三个阶段 制定执业规则阶段 （19911993 ）建立准则
2、体系阶段 （19942003 ）完善与提高阶段 （2004年至今 ） 5注册会计师执业准则的负效应注册会计师执业准则的负效应 任何事务都是矛盾的统一体，执业准则也不例外，执业准则有其积极的作用，也有消极的作用。在充分认识执业准则积极作用的同时，探讨其可能带来的负效应，对于正确理解和认识准则及合理运用准则是大有裨益的。6注册会计师执业准则的负效应注册会计师执业准则的负效应1执业准则可能导致僵化，人为的缩小注册会计师职业判断的范围；2报告使用者往往认为依据执业准则审定的财务报表是真实可靠的；3执业准则可能由于社会或政治压力，致使会计师职业受到操纵；4执业准则可能抑制批评性思想、建设性思想的发展。5
3、准则越多，注册会计师的执业成本越高。 7如何应对注册会计师执业准则的如何应对注册会计师执业准则的负效应？负效应？ 认清理论与准则的不同，不能把理论研究局限在准则体系内；与信息使用者广泛的沟通，以避免不必要的误解；注册会计师要认识到，准则是对专业业务最低标准的要求，准则并不是全能的。8三、中国注册会计师执业准则体系 9中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项）中国注册会计师审计准则第1101号第1633号（41项）中国注册会计师审阅准则第2101号（1项）中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号3111（2项）中国注册会计师相关服务准则第4101号4111（2项）会计师事
4、务所质量控制准则第5101号 （1项）10中国注册会计师执业准则体系1.1.鉴鉴证证业业务务准准则则由由鉴鉴证证业业务务基基本本准准则则统统领领，按按照照鉴鉴证证业业务务提提供供的的保保证证程程度度和和鉴鉴证证对对象象的的不不同同，分分为为中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则、中中国国注注册册会会计计师师审审阅阅准准则则和和中中国国注注册册会会计计师师其其他他鉴鉴证证业业务务准准则则（分分别别简简称称审审计计准准则则、审审阅阅准准则则和和其其他他鉴鉴证证业业务务准准则则) )。其其中中，审计准则是整个执业准则体系的核心。审计准则是整个执业准则体系的核心。11中国注册会计师执业准则体系2
5、.2.审计准则用以规范注册会计师执行历史审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。财务信息的审计业务。 在提供审计服务时，注册会计师对所在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。证，并以积极方式提出结论。12中国注册会计师执业准则体系 3. 3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。务信息的审阅业务。 在在提提供供审审阅阅服服务务时时，注注册册会会计计师师对对所所审审阅阅信信息息是是否否不不存存在在重重大大错错报报提提供供有有限限保保证证，并以
6、消极方式提出结论。并以消极方式提出结论。 13中国注册会计师执业准则体系 4. 4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务。证业务。 注注册册会会计计师师执执行行其其他他鉴鉴证证业业务务，应应当当根根据据鉴鉴证证业业务务的的性性质质和和业业务务约约定定的的要要求求，提提供有限保证或合理保证。供有限保证或合理保证。 14中国注册会计师执业准则体系 5. 5.相关服务准则用以规范注册会计师代编相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询财务信息、执行商定程序，提
7、供管理咨询等其他服务。等其他服务。 在提供相关服务时，注册会计师不提在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。供任何程度的保证。15中国注册会计师执业准则体系 6. 6.质量控制准则用以规范会计师事务所在质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。的制度要求。 为为了了便便于于社社会会公公众众理理解解，在在对对外外宣宣传传时时，我们有时将执业准则简称为我们有时将执业准则简称为“审计准则审计准则”。16中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执
8、业准则体系中国注册会计师执业准则体系的主要特点：中国注册会计师执业准则体系的主要特点：1.1.在考虑中国特色的基础上与国际审计准则趋同在考虑中国特色的基础上与国际审计准则趋同 2.2.重新界定了注册会计师的业务类型重新界定了注册会计师的业务类型 3.3.强化了会计事务所的质量控制强化了会计事务所的质量控制 4.4.引入了风险导向审计的理念和方法引入了风险导向审计的理念和方法5.5.强调了财务报表审计中对舞弊的考虑强调了财务报表审计中对舞弊的考虑 6.6.增加了对新业务、高风险事项的规定增加了对新业务、高风险事项的规定 7.7.对注册会计师行业专业人员知识和技能提出了更对注册会计师行业专业人员知
9、识和技能提出了更高要求高要求 17第二节 中国注册会计师业务准则 一、中国注册会计师鉴证业务基本准则 二、中国注册会计师审计准则 三、中国注册会计师审阅准则 四、中国注册会计师其他鉴证业务准则 五、中国注册会计师相关服务准则 18一、中国注册会计师鉴证业务基本准则目的:在于规范注册会计师执行鉴证业务;明确鉴证业务的目标和要素;确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。 19不必遵守鉴证业务基本准则的业务注册会计师的意见、观点或措辞对整个业务而言仅是附带性的；注册会计师出具的书面报告被明确限定为仅供报告中所提及的使用者使用；与特定预期使
10、用者达成的书面协议中，该业务未被确认为鉴证业务；在注册会计师出具的报告中，该业务未被称为鉴证业务。 20二、中国注册会计师审计准则一般原则与责任风险评估与应对审计证据利用其他主体的工作审计结论与报告特殊领域审计21一般原则与责任的准则中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第1
11、151号与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通 22风险评估与应对相关的准则中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第1221号重要性中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序 23审计证据相关的准则（1）中国注册会计师审计准则第1301号审计证据中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘中国注册会计师审计准则第1312号函证中国注册会计师审计准则第1313号分析程序中国注册
12、会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法中国注册会计师审计准则第1321号会计估计的审计24证据相关的准则（2）中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计中国注册会计师审计准则第1323号关联方中国注册会计师审计准则第1324号持续经营中国注册会计师审计准则第1331号首次接受委托时对期初余额的审计中国注册会计师审计准则第1332号期后事项中国注册会计师审计准则第1341号管理层声明25其他主体的工作的相关准则中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师的工作中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的
13、工作 26特殊领域审计有关的审计准则中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告中国注册会计师审计准则第1602号验资中国注册会计师审计准则第1611号商业银行财务报表审计中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序中国注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响27三、审阅准则与其他业务准则审阅准则中国注册会计师审阅准则第2
14、101号财务报表审阅其他鉴证业务准则中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核 28四、中国注册会计师相关服务准则 中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息 29第三节 会计师事务所质量控制准则 一、业务质量控制的目的和要素 二、对业务质量承担的领导责任 三、职业道德规范 四、客户关系和具体业务的接受与保持 五、人力资源 六、业务执行 七、业务工作底稿 八、监控 30中国注册会计师执业质量控制准则会计师事务所质量控制准则第510
15、1号业务质量控制中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制 31业务质量控制的目的和要素目的：合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规中国注册会计师职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告 32业务质量控制的目的和要素对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控33二、对业务质量承担的领导责任主任会计师进行质量控制制度的措施：在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化；会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用；
16、合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范；在考虑客户诚信、自身专业胜任能力和能否遵守职业道德规范等的基础上，接受或保持客户关系和具体业务；合理保证应有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员；合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，如计划、执行、督导、复核、记录和报告业务；能够及时将业务工作底稿归档和按照规定期限与要求保管业务工作底稿，并对其内容保密，以保证其安全性和完整性，以及使用与检索的合规性和便利性；合理保证质量控制制度中的政策和程序相关、适当，并正在有效运行。34二、对业务质量承担的领导责任会计师事务所实现质量控制的目标的措施：合理确定管理责任，
17、以避免重商业利益轻业务质量；建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。35三、遵守职业道德规范的措施会计师事务所领导层的示范教育和培训监控对违反职业道德规范行为的处理 36会计师事务所为保证相关人员独立性应当制定政策和程序向相关人员传达独立性要求；识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定37接受或保持客户关系和具体业务要求已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。
18、38针对有关客户诚信的考虑客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；客户的经营性质；客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；工作范围受到不适当限制的迹象；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；变更会计师事务所的原因。39四、客户关系和具体业务的接受与保持确定是否具有接受新业务应当考虑：会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；在需要时，是否能够
19、得到专家的帮助；如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。40五、人力资源会计师事务所人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业发展；晋升；薪酬；人员需求预测。41六、业务执行 指导、监督与复核 咨询 意见分歧 项目质量控制复核 42七、业务工作底稿针对业务工作底稿的控制目的：使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；防止未经授权改动业务工作底稿；允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。43业务工作底稿的所有权属于会计师事务所 44八、监控会计师事务所应当对质量控制制度进行持续考虑和评价：确定质量控制制度的完善措施，包括要求对有关教育与培训的政策和程序提供反馈意见；与会计师事务所适当人员沟通已识别的质量控制制度在设计、理解或执行方面存在的缺陷；由会计师事务所适当人员采取追踪措施，以对质量控制政策和程序及时作出必要的修正。45思考题思考题我国审计准则建设应当坚持中国特色还是与国际接轨？审计准则国际趋同的意义何在？如何实现国际趋同？ 46 下课了！47
