税务会计与纳税筹划课件：第6章 企业所得税法

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1、 税税 法法 Taxation Laws 企业所得税法是指国家制定的用以调整企企业所得税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利义务关系的法律业所得税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。规范。第六章第六章 企业所得税法企业所得税法 现行企业所得税的基本规范现行企业所得税的基本规范是是是是2007年年3月月16日第日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的中华中华人民共和国企业所得税法人民共和国企业所得税法和和2007年年11月月28日国务日国务院第院第197次常务会议通过的次常务会议通过的中华人民共和国企业所中华人民共和国企业所得税法实施

2、条例得税法实施条例。 本章的重点与难点 1、企业所得税纳税人的界定、企业所得税纳税人的界定 2、企业所得税率、企业所得税率 3、应纳税所得额的确定、应纳税所得额的确定 4、境外已纳税额的扣除、境外已纳税额的扣除 5、亏损弥补政策的运用、亏损弥补政策的运用 第六章第六章 企业所得税法企业所得税法n 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述n 第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率n 第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n 第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 第五节第五节 税收优惠政策税收优惠政策n 第六节第六节 征收管理征收管理一、企业所得税

3、的概念一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的的组织的生产经营所得和其他所得生产经营所得和其他所得征收的所得税。征收的所得税。Enterprise Income Tax二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点v征税对象为应税所得征税对象为应税所得v区分居民企业与非居民企业两类纳税人区分居民企业与非居民企业两类纳税人v以应纳税所得额为计税依据以应纳税所得额为计税依据v税负不能转嫁税负不能转嫁v按年计征，分期预缴按年计征，分期预缴 第五章第五章 企业所得税法企业所得税法n 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述n 第二节

4、第二节 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率n 第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n 第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 第五节第五节 税收优惠政策税收优惠政策n 第六节第六节 征收管理征收管理 指在我国境内的指在我国境内的企业企业和其他取得收入的和其他取得收入的组织组织（以下统称企业）（以下统称企业）1、企业、企业 2、事业单位、事业单位 3、社会团体、社会团体 4、其他取得收入的组织。如基金会、商会、其他取得收入的组织。如基金会、商会 一、纳税义务人一、纳税义务人（一）居民企业（一）居民企业依法在中国境内成立，或者依照依法在中国境内成立，或者依照外

5、国（地区）法律成立但外国（地区）法律成立但实际管实际管理机构理机构在中国境内的企业。在中国境内的企业。一、纳税义务人一、纳税义务人两个标准：注册登记两个标准：注册登记地、实际管理机构所地、实际管理机构所在地在地v实际管理机构实际管理机构指对企业的生产经营、指对企业的生产经营、人员、账务、财产等人员、账务、财产等实施实质性全面管理实施实质性全面管理和控制的机构。和控制的机构。符合以下三个条件：符合以下三个条件：第一，对企业有实质性管理第一，对企业有实质性管理和控制的机构。和控制的机构。 第二，对企业实行全面的管第二，对企业实行全面的管理和控制的机构。理和控制的机构。第三，管理和控制的内容是第三，

6、管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账企业的生产经营、人员、账务、财产等。务、财产等。 （二）非居民企业（二）非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立不在中国境内，但在中国境内设立机构、场机构、场所所的，或者在中国境内未设立机构、场所，的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有但有来源于中国境内所得来源于中国境内所得的企业。的企业。v机构、场所机构、场所指在中国境内从事指在中国境内从事生产经营活动的机生产经营活动的机构、场所。构、场所。具体情形：具体情形：第一，管理机构、营业机构、第一，管理机构、营业机构、办事机构。

7、办事机构。第二，工厂、农场、开采自然第二，工厂、农场、开采自然资源的场所。资源的场所。 第三，提供劳务的场所。第三，提供劳务的场所。第四，从事建筑、安装、装配、第四，从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。修理、勘探等工程作业的场所。 （三）纳税人的纳税义务（三）纳税人的纳税义务u居民企业负居民企业负全面纳税全面纳税义务，就其来源于中义务，就其来源于中国国境内、境外的所得境内、境外的所得履行纳税义务；履行纳税义务；u非居民企业负非居民企业负有限纳税有限纳税义务，仅就其来源义务，仅就其来源于于中国境内的所得中国境内的所得履行纳税义务。履行纳税义务。u销售货物所得销售货物所得u提供劳务所

8、得提供劳务所得u转让财产所得转让财产所得u股息红利等权益性投资所得股息红利等权益性投资所得u利息所得利息所得u租金所得租金所得u特许权使用费所得特许权使用费所得u接受捐赠所得接受捐赠所得u其他所得其他所得二、征税对象二、征税对象企业的生产经营企业的生产经营所得、其他的和所得、其他的和清算所得清算所得（一）居民企业（一）居民企业全面纳税义务：全面纳税义务：就来源就来源于中国境内、境外的所得于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。二、征税对象二、征税对象（二）非居民企业（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所在中国境内设立机构、场所的：的：就其来源于中国境内的就其来源于中国境内的所得

9、，以及发生在中国境外所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所际联系的所得，缴纳企业所得税。得税。在中国境内未设立机构、场在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的场所没有实际联系的：就其：就其来源于中国境内的所得缴纳来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税。三、税率三、税率实际实际10%税率税率 基本税率：基本税率：25% 预提所得税率：预提所得税率：20%居民企业和在中国境内设有居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、机构、

10、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。场所有关联的非居民企业。在中国境内未设有机构、场在中国境内未设有机构、场所，或者所设立机构、场所，所，或者所设立机构、场所，但所得与机构、场所没有关但所得与机构、场所没有关联的非居民企业。联的非居民企业。种类种类 税率税率 适用范围适用范围 基本税率基本税率 25% （1）居民企业；（）居民企业；（2）在中国境内）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业所有关联的非居民企业优惠税率优惠税率 20% 符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业 l5% 国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业

11、 扣缴义务扣缴义务人代扣代人代扣代缴缴 10% （1）在中国境内未设立机构、场所）在中国境内未设立机构、场所的；（的；（2）虽设立机构、场所但取得）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际的所得与其所设机构、场所无实际联系的非居民企业联系的非居民企业 第六章第六章 企业所得税法企业所得税法n 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述n 第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率n 第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n 第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 第五节第五节 税收优惠政策税收优惠政策n 第六节第六节 征收管理征收管理u应纳

12、税所得额应纳税所得额 应纳税所得额是所得税的计税依据，它是应纳税所得额是所得税的计税依据，它是指企业每一指企业每一纳税年度纳税年度的收入总额，减除的收入总额，减除不征不征税收入税收入、免税收入免税收入、各项扣除以及允许弥补、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。的以前年度亏损后的余额。u会计利润与应纳税所得额会计利润与应纳税所得额法律依据不同：法律依据不同：财务会计法规；税收法规。财务会计法规；税收法规。对象不同：对象不同：为投资者服务；为政府服务。为投资者服务；为政府服务。目的不同：目的不同：经营；征税。经营；征税。会计利润是确定应纳税所得额的基础会计利润是确定应纳税所得额的基础会计利

13、润会计利润应纳税所得额应纳税所得额u应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）：应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入各项扣除以前年度亏损各项扣除以前年度亏损 计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额纳税纳税调整增加额纳税调整减少额调整减少额 u企业所得税计税依据的法律界定企业所得税计税依据的法律界定应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入 - -准予扣除项目金额准予扣除项目金额- -允许弥补的以前年度亏损

14、允许弥补的以前年度亏损 销售货物收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入财产转让收入财产转让收入股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益利息收入利息收入租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入股息收入股息收入其他收入其他收入一、收入总额的确定一、收入总额的确定 以分期收款方式销售货物：按照合同约定的收款日以分期收款方式销售货物：按照合同约定的收款日期确认收入的实现。期确认收入的实现。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过

15、务等，持续时间超过l2个月：按照纳税年度内完工个月：按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。进度或者完成的工作量确认收入的实现。采取产品分成方式取得收入：按照企业分得产品的采取产品分成方式取得收入：按照企业分得产品的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。视同销售：企业发生非货币性资产交换，以及将货视同销售：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途。告、样品、职工福利或者利润分配等用途。（一）特殊收入的确认（一）特殊收入的确认 （二）处置资产收入的确认（二）处置资

16、产收入的确认内部内部处处置置资产资产：不确认：不确认收入收入 资产资产移送他人移送他人：按视同销售：按视同销售确认收入确认收入 （1）将资产用于生产、制）将资产用于生产、制造、加工另一产品造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构）改变资产形状、结构或性能或性能（3）改变资产用途（如自）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其）将资产在总机构及其分支机构之间转移分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上）上述两种或两种以上情形的混合情形的混合（6）其他不改变所有权的）其他不改变所有权的用途用途 （1）用于市场推广或销售）用于市场推广或销售（2）用于

17、交际应酬）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配）用于股息分配（5）用于对外捐赠）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用）其他改变资产所有权属的用途途【收入计量收入计量】自制资产，按同类同自制资产，按同类同期对外售价确定销售收入（按移送期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；外购资产，的存货成本结转成本）；外购资产，按购入价格确定销售收入（按购入按购入价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）时的价格结转成本） 财政拨款财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金政府性基金国务院规定的其他

18、不征税收入国务院规定的其他不征税收入二、不征税收入的确定二、不征税收入的确定 国债利息收入；国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入；符合条件的非营利组织的收入；税法规定的其他免税收入。税法规定的其他免税收入。三、免税收入的确定三、免税收入的确定四、准予税前扣除的项目四、准予税前扣除的项

19、目成本：成本：主营业务成本、其他业务成本主营业务成本、其他业务成本费用：费用：管理费用、销售费用、财务费用管理费用、销售费用、财务费用税金：税金：消费税、营业税、城建税、关税、教育费附消费税、营业税、城建税、关税、教育费附加、资源税、土地增值税、加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土房产税、车船税、土地使用税、印花税地使用税、印花税等等损失损失：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失；：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失；转让财产损失；坏账损失；自然灾害等造成损失转让财产损失；坏账损失；自然灾害等造成损失等等其他支出：其他支出：与生产经营有关的、合理的支出与生产经营有关的、合理的支出“管理

20、费用管理费用”权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则相关性原则相关性原则确定性原则确定性原则合理性原则合理性原则（一）工资、薪金支出（一）工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。据实扣除。基本工资、奖金、津基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、贴、补贴、年终加薪、加班工资等加班工资等企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区员及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分工资薪金与职工福利费支出，按规定税前扣除。分工资薪金与职工福利费支出，

21、按规定税前扣除。（二）职工福利费、工会经费、职工教育经费（二）职工福利费、工会经费、职工教育经费 企业发生的职工福利费、工会经费、职工教企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，不超过标准的部分准予扣育经费按标准扣除，不超过标准的部分准予扣除。除。职工福利费：职工福利费：不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除的部分准予扣除工会经费：工会经费：不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除的部分准予扣除职工教育经费：职工教育经费：除另有规定外，不超过工资薪金总额除另有规定外，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过的部分准予的部分准予扣除，超过的部分

22、准予结转以后年度结转以后年度扣除扣除。软件生产企业发生的职工培软件生产企业发生的职工培训费用，可以全额扣除。训费用，可以全额扣除。 （三）社会保险费（三）社会保险费u按照政府规定的范围和标准缴纳的按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金五险一金”，准予扣除；，准予扣除；u企业为投资者或者职工支付的企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费补充养老保险费、补充医疗保险费补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。规定的范围和标准内，准予扣除。u企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。予扣除。

23、 基本养老保险费基本养老保险费基本医疗保险费基本医疗保险费失业保险费失业保险费工伤保险费工伤保险费生育保险费生育保险费住房公积金住房公积金（四）利息费用（四）利息费用u非金融企业非金融企业向向金融企业借款金融企业借款的利息支出、金融企的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除可据实扣除。u非金融企业非金融企业向向非金融企业借款非金融企业借款的利息支出：不超的利息支出：不超过按照金融企业过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数额的计算的数额的部分可据实扣除，

24、超过部分不许扣除。部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 （四）利息费用（四）利息费用u关联方企业利息费用的扣除：关联方企业利息费用的扣除：标准之一：企业从其关联方接受的债权性投资与标准之一：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例权益性投资的比例超过规定标准超过规定标准而发生的利息支而发生的利息支出，不得扣除。出，不得扣除。标准之二：企业从其关联方接受的债资比例标准之二：企业从其关联方接受的债资比例未超未超过规定标准过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融而发生的利息支出，不超过按照金融企业企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不

25、允许扣除。扣除，超过部分不允许扣除。 金融企业为金融企业为5:1 其他企业为其他企业为2:1【案例案例1】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，2014年归还年归还关联企业一年期借款本金关联企业一年期借款本金l200万元，按事先预定的万元，按事先预定的7.5%利率支付利息费用利率支付利息费用90万元（注：关联企业对甲企万元（注：关联企业对甲企业的权益性投资额为业的权益性投资额为480万元，同期银行贷款年利率万元，同期银行贷款年利率为为5.8%）。按税法规定可税前扣除的利息费用多少？）。按税法规定可税前扣除的利息费用多少？ 【分析分析】利息费用扣除额利息费用扣除额 48025.8%

26、 55.68(万元万元)企业利息费用调整金额企业利息费用调整金额9048025.8%34.32（万元）（万元） （五）借款费用（五）借款费用u企企业业在在生生产产经经营营活活动动中中发发生生的的合合理理的的不不需需要要资资本本化的借款费用，准予扣除。化的借款费用，准予扣除。u 企企业业为为购购置置、建建造造固固定定资资产产、无无形形资资产产和和经经过过12个个月月以以上上的的建建造造才才能能达达到到预预定定可可销销售售状状态态的的存存货货发发生生借借款款的的，在在有有关关资资产产购置、建造期间发发生生的的合合理理的的借借款款费费用用，应应当当予予以以资本化；有有关关资资产产交付使用后发生的借款

27、费用，可在发生的借款费用，可在当期扣除。 （六）业务招待费（六）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照支出，按照发生额的发生额的60%扣除，但最高不得超过扣除，但最高不得超过当年当年销售（营业）收入的销售（营业）收入的5。 扣除最高限额：扣除最高限额：实际发生额实际发生额60%；不超过销售；不超过销售（营业）收入（营业）收入5实际扣除数额：实际扣除数额：扣除最高限额扣除最高限额与与实际发生数额的实际发生数额的60%孰低原则孰低原则会计核算中的会计核算中的“主营业务主营业务收入收入”、“其他业务收入其他业务收入”，再加上视同销售收入

28、。，再加上视同销售收入。 【案例案例2】安然工业公司安然工业公司20142014年度全年销售收入为年度全年销售收入为15001500万元，房屋出租收入万元，房屋出租收入100100万元，提供加工劳务收万元，提供加工劳务收入入5050万元，转让无形资产所有权收入万元，转让无形资产所有权收入3030万元，当年发万元，当年发生业务招待费生业务招待费1515万元。则安然工业公司万元。则安然工业公司20142014年度所得年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？税前可以扣除的业务招待费用是多少？【分析分析】业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额(1500(150010010050)50)5 5 8.25

29、(8.25(万元万元)15)1560609(9(万元万元) )可以扣除可以扣除8.258.25万元万元（七）广告和业务宣传费（七）广告和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。年度扣除。扣除最高限额：扣除最高限额：销售（营业）收入销售（营业）收入15%实际扣除数额：实际扣除数额：扣除最高限额与实际发生数额孰低扣除最高限额与实际发生数额孰低会计核算中的会计

30、核算中的“主营业务主营业务收入收入”、“其他业务收入其他业务收入”，再加上视同销售收入。，再加上视同销售收入。 【案例案例3】仕吉服装公司仕吉服装公司2014年加工收入年加工收入2000万元，万元，出租闲置车间收取的租金为出租闲置车间收取的租金为500万元，转让机器设备万元，转让机器设备的收入为的收入为50万元。公司实际发生的广告费支出万元。公司实际发生的广告费支出500万万元，业务宣传费元，业务宣传费50万元，赞助费万元，赞助费80万元，则计算税前万元，则计算税前扣除的广告费和业务宣传费是多少？扣除的广告费和业务宣传费是多少？分析：分析：广告费和业务宣传费扣除标准广告费和业务宣传费扣除标准

31、(2000500)15375(万元万元) 广告费和业务宣传费实际发生额广告费和业务宣传费实际发生额 50050550(万元万元) 超标准超标准550375175(万元万元)超标准的部分当年不得扣除，但是可以在以后纳税超标准的部分当年不得扣除，但是可以在以后纳税年度结转扣除。年度结转扣除。（八）租赁费（八）租赁费u经营性租赁经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；期限均匀扣除；u融资性租赁融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期租入固定资产价值的部分应当提取折旧费

32、用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。扣除；租赁费支出不得扣除。（九）公益性捐赠（九）公益性捐赠（1）含义含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益中华人民共和国公益事业捐赠法事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。（2）限额比例标准限额比例标准： 企业发生的公益性捐赠支出，不超过企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额年度利润总额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。（3）非公益性捐赠非公益性捐赠不得税前扣除。不得税前扣除。u公益性捐赠限额扣除：公益性捐赠限额扣除： 限额

33、比例：限额比例： 12%； 限额标准：年度利润总额限额标准：年度利润总额12%； 扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；小者； 超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。五、不允许税前扣除的项目五、不允许税前扣除的项目u向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益u企业所得税税款企业所得税税款u税收滞纳金税收滞纳金u罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失u超过规定标准的捐赠支出超过规定标准的捐赠支出u赞助支出赞助支出 与经营无关的非广告性质支出与经营无关的非广告性质支

34、出 u未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出u企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费、非银行企业内营业机付的租金和特许权使用费、非银行企业内营业机构之间支付的利息构之间支付的利息u与收入无关的其他支出与收入无关的其他支出行政性罚款行政性罚款行政性罚款行政性罚款 六、亏损弥补六、亏损弥补 （一一）企企企企业业业业某某某某一一一一纳纳纳纳税税税税年年年年度度度度发发发发生生生生的的的的亏亏亏亏损损损损，可可可可以以以以用用用用下下下下一一一一年年年年度度度度的的的的所所得得弥弥弥弥补补补补，下下下下一一一一年年年年度度度度的的的

35、的所所所所得得得得不不不不足足足足以以以以弥弥弥弥补补补补的的的的部部部部分分分分，可以逐年延续弥补，但可以逐年延续弥补，但可以逐年延续弥补，但可以逐年延续弥补，但最长不得超过最长不得超过5 5年年。 税前还是税后？税前还是税后？5年内无论是盈利或亏损，均作为年内无论是盈利或亏损，均作为实际弥补期限连续计算。实际弥补期限连续计算。 六、亏损弥补六、亏损弥补 （二二）企企业业在在汇汇总总计计算算缴缴纳纳企企业业所所得得税税时时，其其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，企企业业境境外业务之间的盈亏可以互相弥补。外业务之间的盈亏可以互相弥补。 年年年年度度度度1 12 23 34 45 5

36、6 67 78 89 91010获获获获利利利利5050 3030202020206060 808040409090808010010020202030305050101040404040【案例案例4 4】尚有10万元的亏损不得在税前弥补，企业可用盈余公积加以弥补第第9 9年应纳企业所得税年应纳企业所得税40254025 第六章第六章 企业所得税法企业所得税法n 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述n 第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率n 第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n 第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 第五节第五节 税收

37、优惠政策税收优惠政策n 第六节第六节 征收管理征收管理 一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算 应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率减免税额适用税率减免税额 抵免税额抵免税额 （一）（一）直接计算法直接计算法 应应纳纳税税所所得得额额收收入入总总额额不不征征税税收收入入免免税税收收入入各项扣除金额弥补以前年度亏损各项扣除金额弥补以前年度亏损 （二）（二）间接计算法间接计算法 应纳税所得额应纳税所得额会计利润总额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额 【案例案例5】某生产企业某生产企业2015年经营业务如下：年经营业务如下：(1) 取得销售收入取得销售收入4200

38、万元；营业外收入万元；营业外收入300万元；万元；(2) 销售成本销售成本2300万元；万元；(3) 发生销售费用发生销售费用820万元万元(其中广告费其中广告费650万元万元)；管；管理费用理费用340万元万元(其中业务招待费其中业务招待费30万元万元)；财务费用；财务费用140万元万元(其中向其他企业借款其中向其他企业借款200万元，万元，1年，借款利息年，借款利息20万元，银行同期同类贷款年利率万元，银行同期同类贷款年利率7.5%)。(4) 缴纳税金缴纳税金320万元万元(含增值税含增值税290万元万元)； (5) 营业外支出营业外支出150万元万元(含公益性捐赠含公益性捐赠100万元万

39、元,支付支付税收滞纳金税收滞纳金3万元万元)(6) 计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工资总额500万元、拨缴万元、拨缴职工工会经费职工工会经费11万元、支出职工福利费万元、支出职工福利费72万元、职工教万元、职工教育经费育经费15万元。万元。要求：计算企业要求：计算企业20152015年度应纳的企业所得税。年度应纳的企业所得税。【分析分析】(1) (1) 会计利润总额会计利润总额42003004200300230023008208203403401401403030150150720(720(万元万元) )(2) (2) 广告费调增广告费调增应纳税所得额应纳税所得额 650

40、65042004200151520(20(万元万元) )(3) 4200(3) 42005 521 3021 30606018(18(万元万元) ) 业务招待费调增业务招待费调增所得额所得额3030181812(12(万元万元) )(4)(4)借款利息调增借款利息调增所得额所得额=20-200=20-200* *7.5%=57.5%=5万元万元(5) (5) 公益性公益性捐赠支出调增捐赠支出调增所得额所得额 100100720720121213.6(13.6(万元万元) )(6)(6)税收滞纳金调增所得额税收滞纳金调增所得额=3=3万元万元(7) (7) 工会经费调增工会经费调增所得额所得额1

41、1115005002 21 1万元万元职工福利费调增职工福利费调增所得额所得额727250050014142(2(万元万元) )职工教育经费调增职工教育经费调增所得额所得额=15-500=15-5002.52.52.5(2.5(万元万元) )(8) (8) 应纳税所得额应纳税所得额7202012513.67202012513.635.535.5 779.1(779.1(万元万元) )(9) (9) 应纳所得税额应纳所得税额779.1779.12525194.775 (194.775 (万元万元) )二、境外所得已纳税额的扣除二、境外所得已纳税额的扣除 （一）税额抵免（一）税额抵免 居住国政府对

42、其居民企业来源于国内外的所得居住国政府对其居民企业来源于国内外的所得一律汇总纳税，但允许抵扣该居民企业在国外已纳一律汇总纳税，但允许抵扣该居民企业在国外已纳的税额，以避免国际重复征税。的税额，以避免国际重复征税。税额抵免方法：税额抵免方法：全额抵免、全额抵免、限额抵免限额抵免二、境外所得已纳税额的扣除二、境外所得已纳税额的扣除 （二）税额抵免范围（二）税额抵免范围u居民企业来源于中国境外的应税所得。居民企业来源于中国境外的应税所得。u非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税生在中国境外但与该机构、场所有实际

43、联系的应税所得。所得。二、境外所得已纳税额的扣除二、境外所得已纳税额的扣除 （三）税额抵免的基本规定（三）税额抵免的基本规定 企业取得的已在境外缴纳的所得税税额，可以企业取得的已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，从其当期应纳税额中抵免，抵免限额抵免限额为该项所得依为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后可以在以后5 5个年度内个年度内，用每年度抵免限额抵免当，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。年应抵税额后的余额进抵补。二、境外所得已纳税额的扣除二、境外所得已纳税额的扣除 （四）抵免限额的计

44、算（四）抵免限额的计算 抵免限额抵免限额中国境内、境外所得依照税法规定计算的中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额来源于某国（地区）的应纳税所得额中中国境内、境外应纳税所得额总额国境内、境外应纳税所得额总额 或者来源于某国（地区）的应纳税所得额或者来源于某国（地区）的应纳税所得额 25% 分国不分项分国不分项 税前利润税前利润 （所得额）（所得额）按按25法定税率法定税率计算的应纳税总计算的应纳税总额额（五）抵免应用（五）抵免应用u纳税人境外实际缴纳的税款纳税人境外实际缴纳的税款扣除限额，可从应纳扣除限额，可从应纳税额中税额中据实扣除据实扣除；

45、u纳税人境外实际缴纳的税款纳税人境外实际缴纳的税款扣除限额，超过扣除扣除限额，超过扣除限额的部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得限额的部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度税额扣除列为本年度费用支出，但可以用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不超过的余额补扣，补扣期限最长不超过5 5年。年。 从小扣除从小扣除【案案例例6】公公司司2015年年度度境境内内应应纳纳税税所所得得额额为为 2300万万元元，该该公公司司在在A、B两两国国设设有有分分支支机机构构，A国国分分支支机机构构当当年年应应纳纳税税所所得得额额700万万元元，其其中中生生产产经经营营所

46、所得得500万万元元，A国国规规定定税税率率为为30；特特许许权权使使用用费费所所得得200万万元元，A国国规规定定的的税税率率为为20；B国国分分支支机机构构当当年年应应纳纳税税所所得得额额500万万元元，其其中中生生产产经经营营所所得得400万万元元，B国国规规定定的的税税率率为为20，租租金金所所得得100万万元，元，B国规定的税率为国规定的税率为10。【要要求求】计计算算2015年年度度境境内内外外所所得得汇汇总总缴缴纳纳的的企企业业所得税。所得税。u公司公司2015年度境内外应纳税所得额年度境内外应纳税所得额 23007005003500(万元万元)uA国境外实际缴纳税额国境外实际缴

47、纳税额 5003020020190(万元万元)uA国所得的税收扣除限额国所得的税收扣除限额70025175(万元万元)uB国境外实际缴纳税额国境外实际缴纳税额 400201001090（万元）（万元）uB国所得的税收扣除限额国所得的税收扣除限额50025125(万元万元)uA、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为税额分别为175万元和万元和90万元。万元。u汇总缴纳所得税税额汇总缴纳所得税税额 35002517590610(万元万元)三、居民企业核定应纳税额的计算三、居民企业核定应纳税额的计算 ( (一一) )核定应纳税额的适用范围核定应

48、纳税额的适用范围( (二二) )核定应纳税额的计算方法核定应纳税额的计算方法应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额应税收入额应纳税所得额应税收入额应税所得率应税所得率 应纳税所得额成本（费用）支出额应纳税所得额成本（费用）支出额/ /（1 1应应税所得率）税所得率）应税所得率应税所得率适用于账簿不全、核算不清、逾期不申报、申报不正常的居民纳税人，具体分为定率（核定应税所得率）和定额（核定应纳所得税额）两种方法。 第六章第六章 企业所得税法企业所得税法n 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述n 第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对

49、象和税率n 第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n 第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 第五节第五节 税收优惠政策税收优惠政策n 第六节第六节 征收管理征收管理一、农、林、牧、渔减免税优惠政策一、农、林、牧、渔减免税优惠政策1、免征企业所得税的企业项目所得：免征企业所得税的企业项目所得：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；中药材的种植；中药材的种植；林木的培育和种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；林

50、产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。远洋捕捞。 2、减半征收企业所得税的企业项目所得：减半征收企业所得税的企业项目所得：花卉、饮料和香料作物的种植；花卉、饮料和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。国家禁止和限制发展的项目，不得享受本条规定国家禁止和限制发展的项目，不得享受本条规定 的税收优惠。的税收优惠。 二、其他减免税优惠政策二、其他减免税优惠政策 1、从事国家重点扶持的、从事国家重点扶持的公共基础设施项目公共基础设施项目投资经投资

51、经营的所得。营的所得。 2、企业从事符合条件的、企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目环境保护、节能节水项目的所得。的所得。三免三减半三免三减半从项目取得从项目取得第一笔生产第一笔生产经营收入经营收入所属纳税年度所属纳税年度起，第一年至第三年免起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业至第六年减半征收企业所得税。所得税。 港口码头、机场、铁路、港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等公路、电力、水利等公共污水处理、公共垃圾公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、处理、沼气综合开发利用、节能减排改造、海水淡化节能减排改造、海水淡化等等 3、符合条件的

52、技术转让所得。、符合条件的技术转让所得。 一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过不超过500万元的部分免征企业所得税，超过万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分万元的部分减半征收减半征收企业所得税。企业所得税。【注意注意1】技术转让的范围：居民企业转让专利技术、计算机软件技术转让的范围：居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种等。著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种等。【注意注意2】技术转让所得技术转让收入技术转让成本相关税技术转让所得技术转让收入技术转让成本相关税费。费。【

53、注意注意3】不得享受此优惠的不得享受此优惠的2种情形种情形：100%关联方之间技术转关联方之间技术转让所得；未单独核算技术转让所得。让所得；未单独核算技术转让所得。 三、适用优惠税率三、适用优惠税率u符合条件的符合条件的小型微利企业小型微利企业，适用，适用20%优惠税率。优惠税率。u2014.1.1-2016.12.31 年应纳税所得额年应纳税所得额10万元，其万元，其所得减按所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%税率计缴税率计缴企业所得税。企业所得税。u财税财税201534号：自号：自2015年年1月月1日至日至2017年年12月月31日，对年日，对年应纳税所得额应纳税

54、所得额低于低于20万元（含万元（含20万元）万元）的小型微利企业，其所得减按的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得计入应纳税所得额，按额，按20%的税率缴纳企业所得税的税率缴纳企业所得税。工业企业工业企业：年度应纳税所得额年度应纳税所得额 30万元，从业万元，从业人数人数 l00人，资产总额人，资产总额 3000万元。万元。 其他企业其他企业：年度应纳税所得额年度应纳税所得额 30万元，从万元，从业人数业人数 80人，资产总额人，资产总额 1000万元。万元。 三、适用优惠税率三、适用优惠税率u财税财税201599号号 ：自：自2015年年10月月1日起至日起至2017年年12月月31

55、日，对年应纳税所得额在日，对年应纳税所得额在20万元到万元到30万元万元（含（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所的税率缴纳企业所得税。得税。【2015.9.2】u符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可以享受文件规定的小型微还是核定征收方式，均可以享受文件规定的小型微利企业所得税优惠政策（简称减半征税政策）。利企业所得税优惠政策（简称减半征税政策）。 三、适用优惠税率三、适用优惠税率u国家重点支持的国家重点支持的高

56、新技术企业高新技术企业，适用，适用15%优惠税率。优惠税率。指指拥拥有有国国家家自自主主知知识识产产权权，并并同同时时符符合合下下列列条条件件的的企企业业:（1）产产品品（服服务务）属属于于国国家家重重点点支支持持的的高高新新技技术术领领域域规规定定的的范范围围;（2）研研究究开开发发费费用用占占销销售售收收入入的的比比例例不不低低于于规规定定比比例例;（3）高高新新技技术术产产品品（服服务务）收收入入占占企企业业总总收收入入的的比比例例不不低低于于规规定定比比例例;（4）科科技技人人员员占占企企业业职职工工总总数数的的比比例例不不低低于于规规定定比比例例;（5）高高新新技技术术企企业业认认定

57、定管管理理办办法法规规定定的的其其他他条件。条件。 四、加计扣除优惠政策四、加计扣除优惠政策1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。用。 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行按照规定实行100扣除的基础上，按照研究开发扣除的基础上，按照研究开发费用的费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形资产成本的150在税前摊销。在税前摊销。 2、安置残疾人员及国家

58、鼓励安置的其他就业、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。人员所支付的工资。 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的述人员工资的100加计扣除。加计扣除。 五、创投企业优惠五、创投企业优惠 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业市的中小高新技术企业2年以上年以上的，可以按照其的，可以按照其投资额的投资额的70%在股权持有满在股权持有满2年的当年抵扣该创年的当年抵扣该创业投资企业的业投资企业的应纳税所得

59、额应纳税所得额；当年不足抵扣的，；当年不足抵扣的，可以在以后年度结转抵扣。可以在以后年度结转抵扣。 六、加速折旧优惠六、加速折旧优惠 可以缩短可以缩短折旧年限折旧年限或采用加速折旧方法：或采用加速折旧方法：（1）由于技术进步，更新换代较快的固定资产；）由于技术进步，更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。【其他特殊规定其他特殊规定】 1、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制

60、造业，仪器仪表制造业，信息信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等传输、软件和信息技术服务业等6个行业个行业的企业的企业2014.1.1后后购进的固定资产，可缩短折旧年限或采购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧方法。取加速折旧方法。【小微企业单位价值不超过小微企业单位价值不超过100万万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除所得额时扣除】 六、加速折旧优惠六、加速折旧优惠【其他特殊规定其他特殊规定】2、所有行业企业所有行业企业2014.1.1后新购进的后新购进的专门用于研发的专门用于研发的仪器

61、、设备仪器、设备，单位价值不超过单位价值不超过100万元万元的允许一次性的允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。3、所有行业企业所有行业企业持有的持有的单位价值不超过单位价值不超过5000元元的固定的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。所得额时扣除，不再分年度计算折旧。4、按规定缩短折旧年限的，最低折旧年限、按规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于不得低于税税法规定折旧年限的法规定折旧年限的60%。 六、加速折旧优惠六、加速折旧优惠【其他特殊规定其

62、他特殊规定】5、对、对轻工、纺织、机械、汽车轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业企等四个领域重点行业企业业2015年年1月月1日后新购进的固定资产（包括自行建日后新购进的固定资产（包括自行建造），允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。造），允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。 对四个领域重点行业小型微利企业对四个领域重点行业小型微利企业2015年年1月月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过单位价值不超过100万元（含）的，允许在计算应纳万元（含）的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除；单位价值超过税所得额时一次性全额扣除

63、；单位价值超过100万元万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。【国家税务总局公告2015年第68号】2015.9.25 七、减计收入优惠政策七、减计收入优惠政策 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时额时减计收入减计收入。 指企业以指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的和

64、禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按收入，减按90计入收入总额。计入收入总额。 八、税额抵免政策八、税额抵免政策 企业购置并实际使用规定的企业购置并实际使用规定的环境保护、节环境保护、节能节水、安全生产等专用设备能节水、安全生产等专用设备，其设备投资，其设备投资额的额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度个纳税年度结转抵免。结转抵免。【注意注意】专用设备的投资额不包括允许抵扣的增值专用设备的投资额不包括允许抵扣的增值税进项税额；无法抵扣的进项税额，计入专用设备税进项税额；无法抵扣的进项

65、税额，计入专用设备投资额（取得普通发票，专用设备投资额为普通发投资额（取得普通发票，专用设备投资额为普通发票上价款）。票上价款）。 九、软件产业和集成电路产业优惠九、软件产业和集成电路产业优惠 新办符合条件的软件生产企业和集成电路设计企业，新办符合条件的软件生产企业和集成电路设计企业，自获利年度起，第自获利年度起，第1、2年免征所得税，第年免征所得税，第3至至5年减年减半征收。半征收。【2017.12.31】 国家规划布局内的重点软件生产企业和集成电路设国家规划布局内的重点软件生产企业和集成电路设计企业，未享受免税优惠的，减按计企业，未享受免税优惠的，减按10%的税率征收所的税率征收所得税。得

66、税。 软件生产企业的职工培训费用，按实际发生扣除。软件生产企业的职工培训费用，按实际发生扣除。 十、西部大开发税收优惠十、西部大开发税收优惠 设在西部地区国家鼓励类产业企业，设在西部地区国家鼓励类产业企业，2011.1.1-2020.12.31减按减按15%税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，内资企业自生产经营之日起，第企业，内资企业自生产经营之日起，第1、2年免征年免征所得税，第所得税，第3至至5年减半征收。年减半征收。 主营业务收入占企主营业务收入占企业总收入比重达业总收入比重达70%以上以上

67、 十一、其他优惠十一、其他优惠2014.1.1-2020.12.31 对设在广东横琴新区、福建平对设在广东横琴新区、福建平潭综合实验区、潭综合实验区、深圳前海深港现代服务业合作区深圳前海深港现代服务业合作区的的鼓鼓励类产业企业，减按励类产业企业，减按15%税率。税率。上海自上海自由贸易实验区企业，因由贸易实验区企业，因非货币资产对外投资非货币资产对外投资等等资产重组行为产生的资产评估增值，确认的非货币性资产重组行为产生的资产评估增值，确认的非货币性资产转让所得，可在不超过资产转让所得，可在不超过5年年内分期均匀计入应纳内分期均匀计入应纳税所得额税所得额递延纳税。递延纳税。对企业和个人取得的对企

68、业和个人取得的2009年及以后发行的地方政府债年及以后发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。券利息所得，免征企业所得税。对企业持有对企业持有20112015年发行的中国铁路建设债券取年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税得的利息收入，减半征收企业所得税。【例题例题】2014年某居民企业购买规定的年某居民企业购买规定的安全生产专用安全生产专用设备用于生产经营设备用于生产经营，取得的增值税普通发票上注明设备，取得的增值税普通发票上注明设备价款价款11.7万元。已知该企业万元。已知该企业2012年亏损年亏损40万元，万元，2013年未弥补亏损前的应纳税所得额年未弥补亏损前的

69、应纳税所得额20万元。万元。2014年经审年经审核未弥补亏损前的应纳税所得额为核未弥补亏损前的应纳税所得额为60万元。万元。【要求要求】计算该企业实际应缴纳的企业所得税税额。计算该企业实际应缴纳的企业所得税税额。亏损弥补政策的运用：亏损弥补政策的运用：当年应纳税额当年应纳税额=60-（40-20）*25%=10万元万元优惠政策的运用：优惠政策的运用：当年实际应纳税额当年实际应纳税额=10-11.7*10%=8.83万元万元企业购置并实际投入使用的安全专用设备，投资企业购置并实际投入使用的安全专用设备，投资额的额的10%准予从当年应纳税额中抵免。准予从当年应纳税额中抵免。 第六章第六章 企业所得

70、税法企业所得税法n 第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述n 第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率n 第三节第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定n 第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算n 第五节第五节 税收优惠政策税收优惠政策n 第六节第六节 征收管理征收管理一、纳税期限一、纳税期限u企业所得税实行企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴按年计算，分月或者分季预缴。u企业应当自企业应当自月份或者季度终了之日起月份或者季度终了之日起l5日日内，向税务内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。u

71、年度终了之日起年度终了之日起5个月个月内，向税务机关报送年度企业内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。u企业在年度中间终止经营活动的，应自实际经营终止企业在年度中间终止经营活动的，应自实际经营终止之日起之日起60日内向税务机关办理所得税汇算清缴。日内向税务机关办理所得税汇算清缴。年终汇算时应纳税额的计算年终汇算时应纳税额的计算 应预缴税额应预缴税额=上年度应税所得额上年度应税所得额（1/12）25% 汇算清缴的计算：汇算清缴的计算： 全年应纳税额全年应纳税额=全年应税所得额全年应税所得额25% 多退少补税额多退

72、少补税额=全年应纳税额全年应纳税额-已预缴税额已预缴税额 二、纳税地点二、纳税地点居民企业：居民企业：一般以企业一般以企业登记注册地登记注册地为纳税地点；登记注为纳税地点；登记注册地在境外的，以册地在境外的，以实际管理机构所在地实际管理机构所在地为纳税地点。为纳税地点。非居民企业：非居民企业：机构、场所所在地；机构、场所所在地； 扣缴义务人所在地扣缴义务人所在地 三、新增企业所得税征管范围调整三、新增企业所得税征管范围调整u 自自2009年年1月月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳纳增值税增值税的企业，其企业所得税由的企业，其企业所得税由国税局国税局管理；

73、应缴纳管理；应缴纳营业税营业税的企业，其企业所得税由的企业，其企业所得税由地税局地税局管理。管理。u企业所得税全额为中央收入的企业和在国税局缴纳营业企业所得税全额为中央收入的企业和在国税局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国税局管理。税的企业，其企业所得税由国税局管理。u 银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国税局管理；银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国税局管理；其他各类金融企业的企业所得税由地税局管理。其他各类金融企业的企业所得税由地税局管理。 外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税由外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税由国税局管理。国税局管理。企业所得税纳税申报表企

74、业所得税纳税申报表(A类类)企业所得税纳税申报表企业所得税纳税申报表(B类类)u【测验测验】某生产企业某生产企业2015年经营业务如下：年经营业务如下：(1) 取得销售收入取得销售收入4000万元万元(2) 销售成本销售成本2430万元万元(3) 发生销售费用发生销售费用820万元万元(其中广告费其中广告费620万元万元)；管；管理费用理费用600万元万元(其中业务招待费其中业务招待费75万元万元)；财务费用；财务费用98万元。万元。(4) 销售税金销售税金360万元万元(含增值税含增值税280万元万元) (5) 营业外收入营业外收入280万元万元,营业外支出营业外支出160万元万元(含通过含

75、通过公益性社会团体向贫困山区捐款公益性社会团体向贫困山区捐款30万元万元,支付税收滞纳支付税收滞纳金金10万元，赞助汽车接力赛的支出万元，赞助汽车接力赛的支出50万元万元)(6) 计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴万元、拨缴职工工会经费职工工会经费7万元、支出职工福利费万元、支出职工福利费45万元、职工教万元、职工教育经费育经费7万元。万元。要求：计算企业要求：计算企业20152015年度应纳的企业所得税。年度应纳的企业所得税。【分析分析】(1) (1) 会计利润总额会计利润总额4000280400028024302430820820600600989

76、8808016016092(92(万元万元) )(2) (2) 广告费调增广告费调增应纳税所得额应纳税所得额 62062040004000151520(20(万元万元) )(3) 4000(3) 40005 520752075606045(45(万元万元) ) 业务招待费调增业务招待费调增所得额所得额7575202055(55(万元万元) )(4) (4) 捐赠支出调增捐赠支出调增所得额所得额 30309292121218.96(18.96(万元万元) )(5)(5)税收滞纳金和赞助支出调增所得额税收滞纳金和赞助支出调增所得额 =10+50=60=10+50=60万元万元(6) (6) 工会经

77、费调增工会经费调增所得额所得额7 73003002 21 1万元万元职工福利费调增职工福利费调增所得额所得额454530030014143(3(万元万元) )职工教育经费：职工教育经费：扣除限额扣除限额=300=3002.52.57.5(7.5(万元万元) ) 实际支出实际支出7 7万元万元7.57.5万元，不予调整。万元，不予调整。(7) (7) 应纳税所得额应纳税所得额92205518.961092205518.9610504504 249.96(249.96(万元万元) )(8) (8) 应纳所得税额应纳所得税额249.96249.96252562.49 (62.49 (万元万元) )【最低折旧年限最低折旧年限】房屋、建筑物房屋、建筑物 2020年年飞机、火车、轮船、机器、机械及其他生产设备飞机、火车、轮船、机器、机械及其他生产设备 1010年年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等与生产经营活动有关的器具、工具、家具等 5 5年年飞机、火车、轮船以外的运输工具飞机、火车、轮船以外的运输工具 4 4年年电子设备电子设备 3 3年年