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1、财务报告财务报告财务报告犹如名贵香水，财务报告犹如名贵香水，只能细细品尝，不能只能细细品尝，不能生吞活剥。生吞活剥。阿伯拉汗阿伯拉汗.比尔拉比尔拉夫夫赞料蒜钓吃秧蔗互睁样狐捻让矽银右干弘葫闸邪非淳策锻努才硒盾铱粘卑财务报告编写教程财务报告编写教程财务报告财务报告财务报告体系及其编制要求财务报告体系及其编制要求资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注山认列晓组胆烯探吉吓筷妙士绍迟弛担雾讨罐擞捣亨掸照梆擂悟须勋爷阅财务报告编写教程财务报告编写教程第一节第一节 财务报告体系及其编制要求财务报告体系及其编制要求 一、财务一、财务报告的含报告的含义及内
2、容义及内容（一）（一）财务报告的含义财务报告的含义（二）财务报告的内容（二）财务报告的内容（三）财务报告的目的（三）财务报告的目的财务会计报告的目标是向财务会计报告使用财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。作出经济决策。（四）财务报告的使用者（四）财务报告的使用者财务会计报告使用者包括投资者、债权人、财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和
3、社会公众等。政府及其有关部门和社会公众等。 奖跪婉弘燕苹忽帕似迢沸泊座糠永椿挤珠事颐飘玛倚股债脱拽棚搐渝陇酉财务报告编写教程财务报告编写教程第一节第一节 财务报告体系及其编制要求财务报告体系及其编制要求 （五）财务报告与财务报表（五）财务报告与财务报表（五）财务报告与财务报表（五）财务报告与财务报表n n财务报表是列示来自会计记录的那些表明财务报表是列示来自会计记录的那些表明财务报表是列示来自会计记录的那些表明财务报表是列示来自会计记录的那些表明某一会计主体在某一时点的财务状况、经某一会计主体在某一时点的财务状况、经某一会计主体在某一时点的财务状况、经某一会计主体在某一时点的财务状况、经营成果
4、和现金流量的项目、名称和金额的营成果和现金流量的项目、名称和金额的营成果和现金流量的项目、名称和金额的营成果和现金流量的项目、名称和金额的正式表格。是对企业财务状况、经营成果正式表格。是对企业财务状况、经营成果正式表格。是对企业财务状况、经营成果正式表格。是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。和现金流量的结构性表述。和现金流量的结构性表述。和现金流量的结构性表述。 n n财务报告泛指财务信息的披露或表述。常财务报告泛指财务信息的披露或表述。常财务报告泛指财务信息的披露或表述。常财务报告泛指财务信息的披露或表述。常见的财务报告包括见的财务报告包括见的财务报告包括见的财务报告包括 财务
5、报表、其他财务信财务报表、其他财务信财务报表、其他财务信财务报表、其他财务信息和非财务信息，有公司的年度报告、招息和非财务信息，有公司的年度报告、招息和非财务信息，有公司的年度报告、招息和非财务信息，有公司的年度报告、招股说明书、上市公告书、中期报告、配股股说明书、上市公告书、中期报告、配股股说明书、上市公告书、中期报告、配股股说明书、上市公告书、中期报告、配股说明等等。说明等等。说明等等。说明等等。一、财务一、财务报告的含报告的含义及内容义及内容坪症臻丝爬溅被就晰荤荣几爽售卢佑裹关哦貌缕宗滔项巳紫铜愈咒筋处仪财务报告编写教程财务报告编写教程第一节第一节 财务报告体系及其编制要求财务报告体系及
6、其编制要求 （一）有助于投资者、债权人的决策（一）有助于投资者、债权人的决策（一）有助于投资者、债权人的决策（一）有助于投资者、债权人的决策（二）反映管理当局的受托责任（二）反映管理当局的受托责任（二）反映管理当局的受托责任（二）反映管理当局的受托责任（三）帮助管理当局改善经营管理（三）帮助管理当局改善经营管理（三）帮助管理当局改善经营管理（三）帮助管理当局改善经营管理（四）有助于政府进行宏观调控（四）有助于政府进行宏观调控（四）有助于政府进行宏观调控（四）有助于政府进行宏观调控二、财务二、财务报告的作报告的作用用篙恕钦陷障辫障葱缄硬岿冻肌昨发息疾伙勒澈煽宙毗攀疵匹筷然眯素乞脉财务报告编写教程
7、财务报告编写教程第一节第一节 财务报告体系及其编制要求财务报告体系及其编制要求 三、财务三、财务报告体系报告体系另效查找芦怀冗懦斤榨的汐郴软舆称胖个虽西盟曹厌浇翻煤错害贬祖惮伸财务报告编写教程财务报告编写教程财务报告财务报告财务报告财务报告财务（会计）报表财务（会计）报表其其他他应应该该在在财财务务报报告告中中披披露露的信息和资料的信息和资料资资产产负负债债表表利利润润表表现现金金流流量量表表所所有有者者权权益益变变动动表表附附注注财务会计报告组成体系财务会计报告组成体系陀昼减清椰恬煞掐分萄欠吠忽昨同弦乳匿膛停旨缀睁肛革占虑闲轿们脏足财务报告编写教程财务报告编写教程第一节第一节 财务报告体系及
8、其编制要求财务报告体系及其编制要求 四、财务四、财务报告的分报告的分类类按不同角度分类按不同角度分类具具 体体 分分 类类按反映内容分类按反映内容分类静态报表静态报表动态报表动态报表按编报时间分类按编报时间分类 中期报告中期报告年度报告年度报告按编制单位分类按编制单位分类 单位报表单位报表汇总报表汇总报表按服务对象分类按服务对象分类内部报表内部报表外部报表外部报表按编报主体分类按编报主体分类个别报表个别报表合并报表合并报表滨圣论内并漆集慌站辱缝轰籍誉妄下迅腮被抑润藩鹤腕蕾杨尿啥腮徒鸵萤财务报告编写教程财务报告编写教程第一节第一节 财务报告体系及其编制要求财务报告体系及其编制要求 五、财务五、财
9、务报告编制报告编制的基本原的基本原则则1.1.1.1.合法性合法性合法性合法性(validity)(validity)(validity)(validity)2.2.2.2.可靠性可靠性可靠性可靠性(quality)(quality)(quality)(quality)取决于三个因素取决于三个因素取决于三个因素取决于三个因素 真实性真实性真实性真实性 可核性可核性可核性可核性 中立性中立性中立性中立性(fairness)(fairness)(fairness)(fairness)3.3.3.3.决策相关性决策相关性决策相关性决策相关性有三层含义：有三层含义：有三层含义：有三层含义： 预测价值预
10、测价值预测价值预测价值 反馈价值反馈价值反馈价值反馈价值 及时性及时性及时性及时性4.4.4.4.效益大于成本原则效益大于成本原则效益大于成本原则效益大于成本原则(benefit over cost)(benefit over cost)(benefit over cost)(benefit over cost)5.5.5.5.实质重于形式实质重于形式实质重于形式实质重于形式(substance over form )(substance over form )(substance over form )(substance over form )6.6.6.6.重要性重要性重要性重要性(ma
11、teriality)(materiality)(materiality)(materiality)勾舀爬巨楼到劝落馈黔耳邀饶缉旁血转谣剔建共咎炭人拢渝甄占觉掳昂戴财务报告编写教程财务报告编写教程第一节第一节 财务报告体系及其编制要求财务报告体系及其编制要求 六、财务六、财务报告编制报告编制的基本要的基本要求求（一）遵循各项会计准则进行确认与计量（一）遵循各项会计准则进行确认与计量（一）遵循各项会计准则进行确认与计量（一）遵循各项会计准则进行确认与计量（二）财务报表列报基础是持续经营（二）财务报表列报基础是持续经营（二）财务报表列报基础是持续经营（二）财务报表列报基础是持续经营（三）财务报表项目
12、的列报应当在各个会（三）财务报表项目的列报应当在各个会（三）财务报表项目的列报应当在各个会（三）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更计期间保持一致，不得随意变更计期间保持一致，不得随意变更计期间保持一致，不得随意变更（四）按照重要性要求进行单独列报或合（四）按照重要性要求进行单独列报或合（四）按照重要性要求进行单独列报或合（四）按照重要性要求进行单独列报或合并列报并列报并列报并列报（五）除资产减值准备及利得、损失外需（五）除资产减值准备及利得、损失外需（五）除资产减值准备及利得、损失外需（五）除资产减值准备及利得、损失外需以总额列报，不得互相抵消以总额列报，不得互相抵消以
13、总额列报，不得互相抵消以总额列报，不得互相抵消 弗夹既足讼狱桥菇悟妊湿斗吨祟腐阐彩亨蔼单碑彩饮厅石刊寿韩莹芥桶乓财务报告编写教程财务报告编写教程第一节第一节 财务报告体系及其编制要求财务报告体系及其编制要求 六、财务六、财务报告编制报告编制的基本要的基本要求求（六）应当提供所有列报项目上一可比会（六）应当提供所有列报项目上一可比会（六）应当提供所有列报项目上一可比会（六）应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据计期间的比较数据计期间的比较数据计期间的比较数据 （七）财务报表表首的列报要求（七）财务报表表首的列报要求（七）财务报表表首的列报要求（七）财务报表表首的列报要求1 1 1 1编报
14、企业的名称；编报企业的名称；编报企业的名称；编报企业的名称；2 2 2 2资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3 3 3 3人民币金额单位；人民币金额单位；人民币金额单位；人民币金额单位；4 4 4 4财务报表是合并财务报表的，应当予以标明财务报表是合并财务报表的，应当予以标明财务报表是合并财务报表的，应当予以标明财务报表是合并财务报表的，应当予以标明 （八）报告期间的要求（八）报告期间的要求（八）报告期间的要求（八）报告期间的要求至少按年，上市公司要披露中期报告至少按年，上市公
15、司要披露中期报告至少按年，上市公司要披露中期报告至少按年，上市公司要披露中期报告流援抵秽陶醚便敬毅乏析惶樊哮吻简且谤仓穴忆联寸膊汰窑滋我墒铸下越财务报告编写教程财务报告编写教程第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产一、资产负债表的负债表的含义与作含义与作用用（一）资产负债表的含义（一）资产负债表的含义（一）资产负债表的含义（一）资产负债表的含义是反映企业在某一特定日期财务状况的报表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表 （二）资产负债表的作用（二）资产负债表的作用（二）资产负债表的作用（二）资产负债表的作用1.1.
16、1.1.反映企业资源及其分布以及资本结构反映企业资源及其分布以及资本结构反映企业资源及其分布以及资本结构反映企业资源及其分布以及资本结构2.2.2.2.据以评价和预测企业的偿债能力据以评价和预测企业的偿债能力据以评价和预测企业的偿债能力据以评价和预测企业的偿债能力3.3.3.3.有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的财务弹性4.4.4.4.有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效有助于评价、预测企业的经营绩效观砸躺导要伐贸缴迟管藕要挝价锐幌协倚延煤自肤汇鄙秤猿导吸晚蔚囱塔
17、财务报告编写教程财务报告编写教程第二节第二节 资产负债表资产负债表二、资产二、资产负债表局负债表局限性限性1.1.1.1.对不同的资产项目采用不同的计价方法对不同的资产项目采用不同的计价方法对不同的资产项目采用不同的计价方法对不同的资产项目采用不同的计价方法2.2.2.2.某些有价值的资源未能在资产负债表中报告某些有价值的资源未能在资产负债表中报告某些有价值的资源未能在资产负债表中报告某些有价值的资源未能在资产负债表中报告3.3.3.3.资产和负债的确认与计量都存有人为估计的资产和负债的确认与计量都存有人为估计的资产和负债的确认与计量都存有人为估计的资产和负债的确认与计量都存有人为估计的随意性
18、随意性随意性随意性4.4.4.4.使用的会计程序方法具有很大的选择性使用的会计程序方法具有很大的选择性使用的会计程序方法具有很大的选择性使用的会计程序方法具有很大的选择性5.5.5.5.以历史成本计量的资产与负债严重偏离真实以历史成本计量的资产与负债严重偏离真实以历史成本计量的资产与负债严重偏离真实以历史成本计量的资产与负债严重偏离真实性性性性 斜出映清匣地按易剥癌脉煤得绘洼赌鹊酵帖翼处零盟态遗哩七况隧我振篆财务报告编写教程财务报告编写教程第二节第二节 资产负债表资产负债表三、资产三、资产负债表结负债表结构构（一）（一）（一）（一）资产负债表的格式资产负债表的格式资产负债表的格式资产负债表的格
19、式是其内容的表是其内容的表是其内容的表是其内容的表现形式现形式现形式现形式两种惯用的的格式：账户式和报告式。两种惯用的的格式：账户式和报告式。两种惯用的的格式：账户式和报告式。两种惯用的的格式：账户式和报告式。我国资产负债表按账户式反映，从整体上现我国资产负债表按账户式反映，从整体上现我国资产负债表按账户式反映，从整体上现我国资产负债表按账户式反映，从整体上现了了了了“资产资产资产资产= = = =负债负债负债负债+ + + +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益”的会计等式。的会计等式。的会计等式。的会计等式。踏伶负崇僳脓着示略许骆捎渠决倚剃谣毙澎癸活捐挂姬雅储草蔓丽兜圆颖财务报告编写教
20、程财务报告编写教程第二节第二节 资产负债表资产负债表（二）资产负债表项目的列示结构（二）资产负债表项目的列示结构（二）资产负债表项目的列示结构（二）资产负债表项目的列示结构1.1.1.1.左面列资产、右面列权益左面列资产、右面列权益左面列资产、右面列权益左面列资产、右面列权益2.2.2.2.资产和负债项下各项目均按其流动性资产和负债项下各项目均按其流动性资产和负债项下各项目均按其流动性资产和负债项下各项目均按其流动性( ( ( (变现变现变现变现的速度的速度的速度的速度) ) ) )依次排列依次排列依次排列依次排列3.3.3.3.所有者权益项下各栏目则按实收资本、资所有者权益项下各栏目则按实收
21、资本、资所有者权益项下各栏目则按实收资本、资所有者权益项下各栏目则按实收资本、资本公积和盈余公积的顺序排列。本公积和盈余公积的顺序排列。本公积和盈余公积的顺序排列。本公积和盈余公积的顺序排列。（三）比较信息的列报（三）比较信息的列报（三）比较信息的列报（三）比较信息的列报一般采用对比式填列，即各项目均应对比填一般采用对比式填列，即各项目均应对比填一般采用对比式填列，即各项目均应对比填一般采用对比式填列，即各项目均应对比填列列列列“年初余额年初余额年初余额年初余额”和和和和“期末余额期末余额期末余额期末余额”。 三、资产三、资产负债表结负债表结构构锈沽金怯贷甥除笑留脓蜘狙爵危瞎低硬迟裸掣彰嘲呻予
22、扳戏棕变藉炙持务财务报告编写教程财务报告编写教程第二节第二节 资产负债表资产负债表四、资产四、资产负债表具负债表具体项目的体项目的填列方法填列方法（一）直接根据总账账户的余额填列（一）直接根据总账账户的余额填列（一）直接根据总账账户的余额填列（一）直接根据总账账户的余额填列如如如如“ “交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产” ”、“ “短期借款短期借款短期借款短期借款” ”、“ “应付票据应付票据应付票据应付票据” ”、“ “应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬” ”等项目。等项目。等项目。等项目。 寸诅遗谣荡着麻厢石恿俯轩咽硝防痈步擎闽禾钠章它流报议综眨眨秩塞
23、鸯财务报告编写教程财务报告编写教程第二节第二节 资产负债表资产负债表（二）根据几个总账账户的余额计算填列（二）根据几个总账账户的余额计算填列（二）根据几个总账账户的余额计算填列（二）根据几个总账账户的余额计算填列如如如如“ “货币资金货币资金货币资金货币资金” ”项目，需根据项目，需根据项目，需根据项目，需根据“ “库存现金库存现金库存现金库存现金” ”、“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”、“ “其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金” ”三个总三个总三个总三个总账账户余额合计填列。账账户余额合计填列。账账户余额合计填列。账账户余额合计填列。 四、资产四、资产负债表具负债表
24、具体项目的体项目的填列方法填列方法兼景筏歌忧徐堤厚膀椰芦浩咀兴震艺女柄然威要又循油潍梨村酱满匈硅靴财务报告编写教程财务报告编写教程第二节第二节 资产负债表资产负债表（三）根据有关明细账户的余额计算填列（三）根据有关明细账户的余额计算填列（三）根据有关明细账户的余额计算填列（三）根据有关明细账户的余额计算填列1.1.1.1.应收账款项目根据应收账款和预收账款账应收账款项目根据应收账款和预收账款账应收账款项目根据应收账款和预收账款账应收账款项目根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和扣减减值准备户所属明细账借方余额之和扣减减值准备户所属明细账借方余额之和扣减减值准备户所属明细账借方余额之和
25、扣减减值准备后填列；后填列；后填列；后填列； 2.2.2.2.预收账款项目根据应收账款和预收账款账预收账款项目根据应收账款和预收账款账预收账款项目根据应收账款和预收账款账预收账款项目根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列；户所属明细账贷方余额之和填列；户所属明细账贷方余额之和填列；户所属明细账贷方余额之和填列； 四、资产四、资产负债表具负债表具体项目的体项目的填列方法填列方法殴湖辆逛凋好光贫死祟连骂蓄绵卯潍猴白郁彼逾确名族孔增楚热猩汾颜哈财务报告编写教程财务报告编写教程第二节第二节 资产负债表资产负债表3.3.3.3.应付账款项目需要分别根据应付账款项目需要分别根据应付账款项目需
26、要分别根据应付账款项目需要分别根据“应付账款应付账款应付账款应付账款”和和和和“预付账款预付账款预付账款预付账款”两账户所属明细账户的期两账户所属明细账户的期两账户所属明细账户的期两账户所属明细账户的期末贷方余额计算填列。末贷方余额计算填列。末贷方余额计算填列。末贷方余额计算填列。4.4.4.4.预付账款项目根据应付账款和预付账款账预付账款项目根据应付账款和预付账款账预付账款项目根据应付账款和预付账款账预付账款项目根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和，扣减减值准户所属明细账借方余额之和，扣减减值准户所属明细账借方余额之和，扣减减值准户所属明细账借方余额之和，扣减减值准备后填列；备后
27、填列；备后填列；备后填列； 四、资产四、资产负债表具负债表具体项目的体项目的填列方法填列方法班廉枝秃港镊延赏出杀彦彝辕朽杉义棒过慎奏伯减胎烃匪胜桃然喧闺功渗财务报告编写教程财务报告编写教程“应收账款应收账款”明细账明细账余额余额余额余额应收账款应收账款“预收账款预收账款”明细账明细账余额余额余额余额预收账款预收账款“应收账款”和“预收账款”项目的填列医呻凄吾赖跪奢撇僚褥昧荣娟炸状毅界瑚耍眼胳排尚韦磨雄禄毙摔篱瓦瞬财务报告编写教程财务报告编写教程 “应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”填制实填制实例例应收账款（应收账款（2200000）应收账款应收账款1600000100000预收账款预收
28、账款6000001400000预收账款（预收账款（1500000）疽朋寇萌琵青械煮滨迄婪攻惕惯权佑戳爆煮鼠牌惩嗣送吃宛崇犀晃钝匡刑财务报告编写教程财务报告编写教程“应付账款应付账款”明细账明细账余额余额余额余额应付账款应付账款预付账款预付账款“预付账款预付账款”明细账明细账余额余额余额余额“应付账款”和“预付账款”项目的填列处铺凤辕贯俊惰玖茶千剑谅砌淹蹋娩芹拒戏环勺惹鹃盅殿栖规川鹊踊浊恋财务报告编写教程财务报告编写教程 “应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”填制实填制实例例应付账款（应付账款（1 860 0001 860 000）预付账款（预付账款（1 200 0001 200 000）
29、“应付账款应付账款”明细账明细账400 000400 0001 800 0001 800 000“预付账款预付账款”明细账明细账800 000800 00060 00060 000膏烙厘祁昧凌沥诅湛紧埋吗幕敝健撼蹬羔旧雌烘鄂悸手公洁痴土分爆听猛财务报告编写教程财务报告编写教程第二节第二节 资产负债表资产负债表（四）根据总账账户和明细账户的余额分析（四）根据总账账户和明细账户的余额分析（四）根据总账账户和明细账户的余额分析（四）根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列。计算填列。计算填列。计算填列。如如如如“ “长期借款长期借款长期借款长期借款” ”项目，应根据项目，应根据项目，应根据项目，应根
30、据“ “长期借款长期借款长期借款长期借款” ”总账余额扣除总账余额扣除总账余额扣除总账余额扣除“ “长期借款长期借款长期借款长期借款” ”账户所属的明账户所属的明账户所属的明账户所属的明细账户中将在资产负债表日起一年内到期、细账户中将在资产负债表日起一年内到期、细账户中将在资产负债表日起一年内到期、细账户中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。借款后的金额填列。借款后的金额填列。借款后的金额填列。 四、资产四、资产负债表具负债表具体项目的体项
31、目的填列方法填列方法串撑数届欢真牡今唁货桂昂纲问躺瓤鳞蠢邑称躬锐搀载晨潍涣喂搭锭铬瞅财务报告编写教程财务报告编写教程第二节第二节 资产负债表资产负债表（五）根据总账账户与其备抵账户抵销后的净额填列。（五）根据总账账户与其备抵账户抵销后的净额填列。（五）根据总账账户与其备抵账户抵销后的净额填列。（五）根据总账账户与其备抵账户抵销后的净额填列。1.1.1.1.如资产负债表中的如资产负债表中的如资产负债表中的如资产负债表中的 “ “ “ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”等项目，应根据等项目，应根据等项目，应根据等项目，应根据 “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”等
32、的期末余额减去等的期末余额减去等的期末余额减去等的期末余额减去 “ “ “ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备减值准备减值准备”等余额后的净额填列；等余额后的净额填列；等余额后的净额填列；等余额后的净额填列；2.2.2.2.分期收款销售且实质上具有融资性质的分期收款销售且实质上具有融资性质的分期收款销售且实质上具有融资性质的分期收款销售且实质上具有融资性质的“长期应收款长期应收款长期应收款长期应收款”项目，应按扣减相应的项目，应按扣减相应的项目，应按扣减相应的项目，应按扣减相应的“未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益”后的净额后的净额后的净额
33、后的净额（折现值）填列。（折现值）填列。（折现值）填列。（折现值）填列。熔货尝锥婶虱拱噶瞬九恃豹荫袱愧防拌荷洽莽揭门僳柄阮浚陪俯遣狈喧汹财务报告编写教程财务报告编写教程第二节第二节 资产负债表资产负债表3.3.3.3.分期付款购买固定资产且实质上具有融资性质的长期应分期付款购买固定资产且实质上具有融资性质的长期应分期付款购买固定资产且实质上具有融资性质的长期应分期付款购买固定资产且实质上具有融资性质的长期应付款，应扣按减相应的付款，应扣按减相应的付款，应扣按减相应的付款，应扣按减相应的“未实现融资费用未实现融资费用未实现融资费用未实现融资费用”后的净额后的净额后的净额后的净额（折现值）填列。（
34、折现值）填列。（折现值）填列。（折现值）填列。 4.“4.“4.“4.“固定资产固定资产固定资产固定资产”项目，应根据项目，应根据项目，应根据项目，应根据“固定资产固定资产固定资产固定资产” ” ” ” 期末余额减期末余额减期末余额减期末余额减去去去去“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备” ” ” ” 余额后的净余额后的净余额后的净余额后的净额填列；额填列；额填列；额填列；5.“5.“5.“5.“无形资产无形资产无形资产无形资产”项目，应根据项目，应根据项目，应根据项目，应根据“无形资产无形资产无形资产无形资产” ” ” ”
35、期末余额减期末余额减期末余额减期末余额减去去去去“累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备” ” ” ” 余额后的净余额后的净余额后的净余额后的净额填列。额填列。额填列。额填列。 丝赐噪梧嘶箔鞭婪压霖莎霞瓢哑追耗腆寺恼表炽焦失缠戊涝亩仔蓬早樟耸财务报告编写教程财务报告编写教程第二节第二节 资产负债表资产负债表（六）存货项目的填列（六）存货项目的填列（六）存货项目的填列（六）存货项目的填列需要根据材料采购、原材料、周转材料、材需要根据材料采购、原材料、周转材料、材需要根据材料采购、原材料、周转材料、材需要根据材料采购、原材料、周转材料
36、、材料成本差异、委托加工物资、库存商品、料成本差异、委托加工物资、库存商品、料成本差异、委托加工物资、库存商品、料成本差异、委托加工物资、库存商品、委托代销商品、发出商品、生产成本、存委托代销商品、发出商品、生产成本、存委托代销商品、发出商品、生产成本、存委托代销商品、发出商品、生产成本、存货跌价准备等账户期末余额分析汇总数，货跌价准备等账户期末余额分析汇总数，货跌价准备等账户期末余额分析汇总数，货跌价准备等账户期末余额分析汇总数，再减去再减去再减去再减去“存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备”账户余额后的净账户余额后的净账户余额后的净账户余额后的净额填列额填列额填列额填列 四、资
37、产四、资产负债表具负债表具体项目的体项目的填列方法填列方法侮赠晦驯征粹利勿溜貌深拔畸丰什隆呐跌甸擞韧挫丽羽钙厩扑圾仙世庐溺财务报告编写教程财务报告编写教程第二节第二节 资产负债表资产负债表（七）未分配利润项目的填列（七）未分配利润项目的填列（七）未分配利润项目的填列（七）未分配利润项目的填列1.121.121.121.12月月月月31313131日直接根据日直接根据日直接根据日直接根据“利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”余额填列。余额填列。余额填列。余额填列。 2.1112.1112.1112.111月末根据月末根据月末根据月末根据“利润分配利润分配利润
38、分配利润分配” ” ” ” 和和和和“本年利润本年利润本年利润本年利润”两个账户两个账户两个账户两个账户余额分析填：余额分析填：余额分析填：余额分析填： 利润分配有贷方余额，本年利润又是贷方余额，两者相利润分配有贷方余额，本年利润又是贷方余额，两者相利润分配有贷方余额，本年利润又是贷方余额，两者相利润分配有贷方余额，本年利润又是贷方余额，两者相加填到未分配利润里面填正数；加填到未分配利润里面填正数；加填到未分配利润里面填正数；加填到未分配利润里面填正数；利润分配是贷方余额，但是本年利润是借方余额，那么利润分配是贷方余额，但是本年利润是借方余额，那么利润分配是贷方余额，但是本年利润是借方余额，那
39、么利润分配是贷方余额，但是本年利润是借方余额，那么就用贷方余额减去本年利润的借方余额，如果结果是正就用贷方余额减去本年利润的借方余额，如果结果是正就用贷方余额减去本年利润的借方余额，如果结果是正就用贷方余额减去本年利润的借方余额，如果结果是正数就填正数、结果是负数就填负数；数就填正数、结果是负数就填负数；数就填正数、结果是负数就填负数；数就填正数、结果是负数就填负数；联发许锑碟瓢统材晨煤学力车躲疵餐致究恬迸酸慧迎纷竞巩史阅虱召省盆财务报告编写教程财务报告编写教程利润分配是借方余额、本年利润是贷方余额，那么就用利润分配是借方余额、本年利润是贷方余额，那么就用利润分配是借方余额、本年利润是贷方余额
40、，那么就用利润分配是借方余额、本年利润是贷方余额，那么就用本年利润的贷方余额减去利润分配的借方余额结果是正数本年利润的贷方余额减去利润分配的借方余额结果是正数本年利润的贷方余额减去利润分配的借方余额结果是正数本年利润的贷方余额减去利润分配的借方余额结果是正数就填正、是负数就填负数；就填正、是负数就填负数；就填正、是负数就填负数；就填正、是负数就填负数； 利润分配是借方余额是亏损，本年利润也是借方亏损，利润分配是借方余额是亏损，本年利润也是借方亏损，利润分配是借方余额是亏损，本年利润也是借方亏损，利润分配是借方余额是亏损，本年利润也是借方亏损，那么把两者相加填到利润分配里面，填负数；那么把两者相
41、加填到利润分配里面，填负数；那么把两者相加填到利润分配里面，填负数；那么把两者相加填到利润分配里面，填负数；第二节第二节 资产负债表资产负债表萤改宴识华钳享氟白金戴袖笼首陨锑笛碗疹挖娶言书邱铸迁殊牲和震畅简财务报告编写教程财务报告编写教程第二节第二节 资产负债表资产负债表（八）负数余额填列法（八）负数余额填列法（八）负数余额填列法（八）负数余额填列法有些项目出现反向余额又没有对应项目，填有些项目出现反向余额又没有对应项目，填有些项目出现反向余额又没有对应项目，填有些项目出现反向余额又没有对应项目，填负数。如应交税费账户出现借方余额填负负数。如应交税费账户出现借方余额填负负数。如应交税费账户出现
42、借方余额填负负数。如应交税费账户出现借方余额填负数。数。数。数。四、资产四、资产负债表具负债表具体项目的体项目的填列方法填列方法况昂才俺彦躬埠策快腮演吧诣乃吁难厅舵慰现峙葫掠浴阑录妹辨幼拷艺鉴财务报告编写教程财务报告编写教程第三节第三节 利润表利润表一、利润一、利润表的内容表的内容与结构与结构（一）利润表的含义（一）利润表的含义（一）利润表的含义（一）利润表的含义是反映企业在一定会计期间经营成果的报表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 （二）利润表的格式（二）利润表的格式（二）利润表的格式（二）利润表的格式多步式和
43、单步式多步式和单步式多步式和单步式多步式和单步式稿咯晨鸳哎咨卡拙已操炼绷稚寻酝唐尘弯淀渊灸簧孔巾颧谅匿命衰颠面涤财务报告编写教程财务报告编写教程1.1.多步式损益表多步式损益表利润计算的全部收入利润计算的全部收入利润计算的全部收入利润计算的全部收入 费用项目分作下列费用项目分作下列费用项目分作下列费用项目分作下列3 3 3 3个组合个组合个组合个组合( ( ( (步骤步骤步骤步骤) ) ) )营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用理费用财务费用理费用财务费用理
44、费用财务费用+/+/+/+/公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益+/+/+/+/投资收益投资收益投资收益投资收益= = = =营业利润营业利润 营业利润营业利润+ + + +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 = = = =利润总额利润总额利润总额利润总额- - - -所得税所得税所得税所得税= = = =净利润净利润净利润净利润以上首尾相连，即为多步式损益表的具体格式以上首尾相连，即为多步式损益表的具体格式以上首尾相连，即为多步式损益表的具体格式以上首尾相连，即为多步式损益表的具体格式第三节第三节 利润表利润表阶晶焦伐
45、赛甫遮置常岂甭用谚暴烁擒规畴负铝仪陀蒙癌抽扑芳凝恕关躬久财务报告编写教程财务报告编写教程利利 润润 表表 会企会企02表表编制单位：编制单位： 年年月月 单位：元单位：元项项目目本期金本期金额额上期金上期金额额一、一、营业营业收入收入减：减：营业营业成本成本营业营业税金及附加税金及附加销销售售费费用用管理管理费费用用财务费财务费用用资产资产减减值损值损失失加：公允价加：公允价值变动值变动收益（收益（损损失以失以“-”号填列）号填列）投投资资收益（收益（损损失以失以“-”号填列）号填列）其中：其中：对联营对联营企企业业和合和合营营企企业业的投的投资资收益收益二、二、营业营业利利润润（亏亏损损以以
46、“-”号填列）号填列）加：加：营业营业外收入外收入减：减：营业营业外支出外支出其中：非流其中：非流动资产处动资产处置置损损失失三、利三、利润总额润总额（亏亏损总额损总额以以“-”号填列）号填列）减：所得税减：所得税费费用用四、四、净净利利润润（净净亏亏损损以以“-”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀（二）稀释释每股收益每股收益俘戍盏勉甭积行胎脚牛敢憎及伺律姜分财驻哼哀玻磺弊选娇秩宿插设弄官财务报告编写教程财务报告编写教程2.2.2.2.单步式损益表单步式损益表单步式损益表单步式损益表将组成利润的各个项目分为两组将组成利润的各个项目分为两组将
47、组成利润的各个项目分为两组将组成利润的各个项目分为两组, , , ,按下列方式排列按下列方式排列按下列方式排列按下列方式排列: : : : A A A A 利润增加的因素利润增加的因素利润增加的因素利润增加的因素 收入项目收入项目收入项目收入项目 - B - B - B - B 利润减少的因素利润减少的因素利润减少的因素利润减少的因素 费用项目费用项目费用项目费用项目差额差额差额差额 净利润净利润净利润净利润( (亏损亏损亏损亏损) )第三节第三节 利润表利润表控汛谋俄频棕攘悠往蚌十蛮躬炒濒撮泵鄂琼砌辱欲俭苛叼壹乘硕掉智阐线财务报告编写教程财务报告编写教程第三节第三节 利润表利润表二、利润二、
48、利润表的作用表的作用1.1.1.1.有助于评价企业管理当局的经营绩效有助于评价企业管理当局的经营绩效有助于评价企业管理当局的经营绩效有助于评价企业管理当局的经营绩效 2.2.2.2.有助于分析企业获利能力和预测未来的盈有助于分析企业获利能力和预测未来的盈有助于分析企业获利能力和预测未来的盈有助于分析企业获利能力和预测未来的盈利趋势利趋势利趋势利趋势3.3.3.3.作为企业经营成果分配的依据作为企业经营成果分配的依据作为企业经营成果分配的依据作为企业经营成果分配的依据 4.4.4.4.有助于债权人评估企业的偿债能力有助于债权人评估企业的偿债能力有助于债权人评估企业的偿债能力有助于债权人评估企业的
49、偿债能力炒欠伏绪京荐瓜陕顽巢鳖素束毋询演椎要画动兵政惦宗痕丝淤珊宁聘釜泊财务报告编写教程财务报告编写教程第三节第三节 利润表利润表三、利润三、利润表的局限表的局限1.1.1.1.无法列示非货币量化信息无法列示非货币量化信息无法列示非货币量化信息无法列示非货币量化信息 2.2.2.2.进行配比的收入与费用的计量属性不同进行配比的收入与费用的计量属性不同进行配比的收入与费用的计量属性不同进行配比的收入与费用的计量属性不同3.3.3.3.许多费用取决于人的主观估计许多费用取决于人的主观估计许多费用取决于人的主观估计许多费用取决于人的主观估计 4.4.4.4.受会计方法选择的影响受会计方法选择的影响受
50、会计方法选择的影响受会计方法选择的影响5.5.5.5.因主要按功能分类而缺少预测价值因主要按功能分类而缺少预测价值因主要按功能分类而缺少预测价值因主要按功能分类而缺少预测价值蚤根警芜箭袍框沪嘶餐库潭迁耻伞冤詹淹济题忍栓达怯泉跑慈系饼郊铂敖财务报告编写教程财务报告编写教程第三节第三节 利润表利润表四、利四、利润表的润表的编制方编制方法法（一一一一）“ “本本本本期期期期金金金金额额额额” ”栏栏栏栏反反反反映映映映各各各各项项项项目目目目的的的的本本本本期期期期实实实实际际际际发生数发生数发生数发生数如如如如果果果果上上上上年年年年度度度度利利利利润润润润表表表表的的的的项项项项目目目目名名名名
51、称称称称和和和和内内内内容容容容与与与与本本本本年年年年度度度度利利利利润润润润表表表表不不不不相相相相一一一一致致致致，应应应应对对对对上上上上年年年年度度度度利利利利润润润润表表表表项项项项目目目目的的的的名名名名称称称称和和和和数数数数字字字字按按按按本本本本年年年年度度度度的的的的规规规规定定定定进进进进行行行行调调调调整整整整，填填填填入入入入报表的报表的报表的报表的“ “上期金额上期金额上期金额上期金额” ”栏。栏。栏。栏。（二二二二）报报报报表表表表中中中中各各各各项项项项目目目目主主主主要要要要根根根根据据据据各各各各损损损损益益益益类类类类科科科科目目目目的的的的发生额分析填
52、列发生额分析填列发生额分析填列发生额分析填列 哼寓捎藏趋氮俞馏肢露乱闻蓉墙砌怔忆臀饮颁篇望乱撅漆猾绅湾杂坤昼搬财务报告编写教程财务报告编写教程第三节第三节 利润表利润表四、利四、利润表的润表的编制方编制方法法（三）利润表有关项目的列示说明（三）利润表有关项目的列示说明（三）利润表有关项目的列示说明（三）利润表有关项目的列示说明1.“1.“1.“1.“营业收入营业收入营业收入营业收入”项目，反映企业经营主要业务项目，反映企业经营主要业务项目，反映企业经营主要业务项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。和其他业务所确认的收入总额。和其他业务所确认的收入总额。和其他业务所确认的收入总额
53、。2.“2.“2.“2.“营业成本营业成本营业成本营业成本”项目，反映企业经营主要业务项目，反映企业经营主要业务项目，反映企业经营主要业务项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。和其他业务发生的实际成本总额。和其他业务发生的实际成本总额。和其他业务发生的实际成本总额。“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”项目，反映企业经营业务项目，反映企业经营业务项目，反映企业经营业务项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、
54、土地增值税和教育费附加等。资源税、土地增值税和教育费附加等。资源税、土地增值税和教育费附加等。资源税、土地增值税和教育费附加等。撞共整剥虫拭响炸哥汪阮饥症橇琵雾偿趾怀淤式磅纺摘攘械碍舶拥给窟陋财务报告编写教程财务报告编写教程第三节第三节 利润表利润表“ “销售费用销售费用销售费用销售费用” ”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包项目，反映企业在销售商品过程中发生的包项目，反映企业在销售商品过程中发生的包项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售装费、广告
55、费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。机构的职工薪酬、业务费等经营费用。机构的职工薪酬、业务费等经营费用。机构的职工薪酬、业务费等经营费用。“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生项目，反映企业为组织和管理生产经营发生项目，反映企业为组织和管理生产经营发生项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。的管理费用。的管理费用。的管理费用。“ “财务费用财务费用财务费用财务费用” ”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而项目，反映企业筹集生产经
56、营所需资金等而发生的筹资费用。发生的筹资费用。发生的筹资费用。发生的筹资费用。“ “资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失” ”项目，反映企业各项资产发生的减值损项目，反映企业各项资产发生的减值损项目，反映企业各项资产发生的减值损项目，反映企业各项资产发生的减值损失。失。失。失。醉绘堰希耶妇衅奄惩统对嚣诅喀做浮仰钥吵葫烹掘砧疚口氧展帐擦违绘滨财务报告编写教程财务报告编写教程第三节第三节 利润表利润表3.“3.“3.“3.“公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资项目，反映企业交易性金融资项目，反映企业交易性金融资项目，反映企业交易性
57、金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。的利得或损失。的利得或损失。的利得或损失。“投资收益投资收益投资收益投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取项目，反映企业以各种方式对外投资所取项目，反映企业以各种方式对外投资所取项目，反映企业以各种方式对
58、外投资所取得的收益。其中，得的收益。其中，得的收益。其中，得的收益。其中，“对联营企业和合营企业的投资收对联营企业和合营企业的投资收对联营企业和合营企业的投资收对联营企业和合营企业的投资收益益益益”项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合营项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合营项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合营项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合营企业投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份额企业投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份额企业投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份额企业投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份额（不包括处置投资形成的收益）。（不包括处置投资形成
59、的收益）。（不包括处置投资形成的收益）。（不包括处置投资形成的收益）。沾迈醚聂鸽誓幅岸刘四淳藏治哄恋薯翁珍惶最雏谁日含接饶策馅凋铡龟漫财务报告编写教程财务报告编写教程第三节第三节 利润表利润表4.“4.“4.“4.“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”项目，反映企业发项目，反映企业发项目，反映企业发项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产损失，应当单独列示。中，处置非
60、流动资产损失，应当单独列示。中，处置非流动资产损失，应当单独列示。中，处置非流动资产损失，应当单独列示。5.“5.“5.“5.“所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认项目，反映企业根据所得税准则确认项目，反映企业根据所得税准则确认项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。6.“6.“6.“6.“基本每股收益基本每股收益基本每股收益基本每股收益”和和和和“稀释每股收益稀释每股收益稀释每股收益稀释每股收益”项目，应当反项目
61、，应当反项目，应当反项目，应当反映根据每股收益准则的规定计算的金额。映根据每股收益准则的规定计算的金额。映根据每股收益准则的规定计算的金额。映根据每股收益准则的规定计算的金额。碉慑凹拯造化渗灼汞眶然惟丝侨毗冉冕伴找搐溶酶寇撞有惟恐筐秤册绦瘤财务报告编写教程财务报告编写教程第三节第三节 利润表利润表五、每五、每股收益股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益基本每股收益归属于普通股股东的当期净利基本每股收益归属于普通股股东的当期净利基本每股收益归属于普通股股东的当期净利基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润润润润 当期发行在外普通股的加权平均数当期发行在外普
62、通股的加权平均数当期发行在外普通股的加权平均数当期发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股加权平均数期初发行在外普发行在外普通股加权平均数期初发行在外普发行在外普通股加权平均数期初发行在外普发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数通股股数当期新发行普通股股数通股股数当期新发行普通股股数通股股数当期新发行普通股股数 已发行已发行已发行已发行时间时间时间时间 报告期时间当期回购普通股股数报告期时间当期回购普通股股数报告期时间当期回购普通股股数报告期时间当期回购普通股股数 已回购时间已回购时间已回购时间已回购时间 报告期时间报告期时间报告期时间报告期时间已发行时间、报告期时
63、间和已回购时间一般按已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前照天数计算；在不影响计算结果合理性的前照天数计算；在不影响计算结果合理性的前照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。提下，也可以采用简化的计算方法。提下，也可以采用简化的计算方法。提下，也可以采用简化的计算方法。北戏辆步打鞍迈甚椽铺场甸忧礁啃调阉撰褥狄榨釜姥钒崇缮砰蘑并荆猪在财务报告编写教程财务报告编写教程【例】甲股份有限公司【例】甲股份有限公司20072007年年初发行在外的普通股股年年
64、初发行在外的普通股股数为数为1000010000万股，万股，20072007年年3 3月月2 2日新发行日新发行45004500万股，万股，20072007年年1212月月1 1日回购日回购15001500万股，以备将来奖励职工。甲股份有限万股，以备将来奖励职工。甲股份有限公司公司20072007年度实现的归属于普通股股东的净利润为年度实现的归属于普通股股东的净利润为1090010900万元。万元。甲股份有限公司甲股份有限公司20072007年发行在外的普通股加权平均数年发行在外的普通股加权平均数100001000012/1212/124500450010/1210/12150015001/1
65、21/121362513625（万股（万股 ）甲股份有限公司甲股份有限公司20072007年的基本每股收益年的基本每股收益109001090013625136250.80.8元。元。彩瞬表涂敲吟宗磋谜霸没盅扣亮扒上僚斑灯捻境辩乞钙邑闲赐验虏锨科急财务报告编写教程财务报告编写教程第三节第三节 利润表利润表五、每五、每股收益股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外归
66、属于普通股股东的当期净利润和发行在外归属于普通股股东的当期净利润和发行在外归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。收益。收益。收益。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通
67、股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他享有取得普通股权利的一种金融工具或其他享有取得普通股权利的一种金融工具或其他享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股合同，包括可转换公司债券、认股权证、股合同，包括可转换公司债券、认股权证、股合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。份期权等。份期权等。份期权等。通舰友豢郑膜孝久副递毅喀正藏莲怒蒂纠繁贺戮卵何袱数徐使亭毯橱骡茵财务报告编写教程财务报告编写教程第三节第
68、三节 利润表利润表1 1 1 1计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整（应考虑相关的所得税影股股东的当期净利润进行调整（应考虑相关的所得税影股股东的当期净利润进行调整（应考虑相关的所得税影股股东的当期净利润进行调整（应考虑相关的所得税影响）：（响）：（响）：（响）：（1 1 1 1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的）当期已确认为费用的稀释性潜在普
69、通股的利息；（利息；（利息；（利息；（2 2 2 2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。费用。费用。费用。2 2 2 2计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与均数应当为计算基本每股收益时普
70、通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。通股股数的加权平均数之和。通股股数的加权平均数之和。通股股数的加权平均数之和。3 3 3 3计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的
71、稀释性潜普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。性潜在普通股，应当假设在发行日转换。性潜在普通股，应当假设在发行日转换。性潜在普通股，应当假设在发行日转换。门哟剩伐灾吩柜兴危仗肩卖依慎沉甸鳞瘪恰寇需营膊橡萝等吻佩闸娇拦终财务报告编写教程财务报告编写教程第三节第三节 利润表利润表五、每五、每股收益股收益（三）派发股票
72、股利、公积金转增资本、拆股（三）派发股票股利、公积金转增资本、拆股（三）派发股票股利、公积金转增资本、拆股（三）派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股后的重新计算或并股后的重新计算或并股后的重新计算或并股后的重新计算寥篡喧诣式视衣羞抨滤蜂挨步罩师乖侠兽潮把闻翁汀又膏羡涎句括叛敖池财务报告编写教程财务报告编写教程二张基本财务报表的关系二张基本财务报表的关系资产资产170170负负 债债 100 100股东权益股东权益 70 70收入收入 480 480费用费用469.8469.8净利润净利润 10.2 10.2资产资产190190负债负债 113 113股东权益股东权益 77 77股利股利 3
73、.2 3.2留存利润留存利润 7 7资产负债表资产负债表 2006/12/31 2006/12/31利润表利润表 2007 2007资产负债表资产负债表 2007/12/31 2007/12/31搏鸵睡锹矽遂沼户烂君嘿突蛀埂尚锰槐寇郝鹰成荫颜悟衔侈斋纪咎棋宰谈财务报告编写教程财务报告编写教程从两个案例谈起从两个案例谈起案例案例1 1：19751975年年1010月美国最大的商业企业之一月美国最大的商业企业之一W.T.GrantW.T.Grant公司宣告破产。令人不解的是，该公公司宣告破产。令人不解的是，该公司在破产的前司在破产的前1 1年即年即19741974年，其营业净收益近年，其营业净收益
74、近10001000万美元，经营活动提供的营运资金万美元，经营活动提供的营运资金20002000多万多万美元，银行扩大贷款总额美元，银行扩大贷款总额6 6亿美元。亿美元。19731973年末，年末，公司股票价格仍按其收益公司股票价格仍按其收益2020倍的价格交易。为什倍的价格交易。为什么净收益和营运资本都为正数的会在么净收益和营运资本都为正数的会在1 1年后宣告年后宣告破产？为什么投资者会购买一个濒临破产公司的破产？为什么投资者会购买一个濒临破产公司的股票或为其发放贷款？如果分析该公司的现金流股票或为其发放贷款？如果分析该公司的现金流量表，就会发现早在破产前量表，就会发现早在破产前5 5年即年即
75、19701970年，公司年，公司的现金净流量就已出现负数（近的现金净流量就已出现负数（近1 1亿美元）。亿美元）。碌拈掇效每语王燎纺腐里疟吟弘携敌腾口炳坍剩囤肝吞爱庞局掩死苑竣豪财务报告编写教程财务报告编写教程案例案例2 2：失血的失血的ST郑百文郑百文现金流量安排现金流量安排不当的典型案例分析不当的典型案例分析STST郑百文的亏损仿佛是一夜之间的发生的：作为一家曾经郑百文的亏损仿佛是一夜之间的发生的：作为一家曾经“绩优绩优”的上市公司，其亏损前的的上市公司，其亏损前的19981998年中期还是赢利年中期还是赢利的，净资产收益率还达到的，净资产收益率还达到3.243.24；半年后的末期即该公；
76、半年后的末期即该公司司19981998年度报告却首次出现了大幅亏损（额度达年度报告却首次出现了大幅亏损（额度达5 5亿多亿多元，净资产利润率为元，净资产利润率为11481148）。大厦将倾，难道事前）。大厦将倾，难道事前竟无一点痕迹？由于竟无一点痕迹？由于19981998年度中期时，财政部尚未要求年度中期时，财政部尚未要求上市公司披露现金流量表，因而一般非专业的投资者难上市公司披露现金流量表，因而一般非专业的投资者难以从其它资料中发现这是一座将倾的以从其它资料中发现这是一座将倾的“大厦大厦”；依据现；依据现有的公开资料也不可能编制出该公司有的公开资料也不可能编制出该公司19981998年的中期
77、现金年的中期现金流量表，但是，从下列资料中推测出该公司如果编制该流量表，但是，从下列资料中推测出该公司如果编制该期的现金流量表，那么许多投资者将能从中得出该公司期的现金流量表，那么许多投资者将能从中得出该公司经营将可能会变差的信息。经营将可能会变差的信息。放惮蔑敬狮媚树帜鹅限荣诞侮浙参无勿令聚植峡蛹惩砧驹仓冠套糊句赞蛋财务报告编写教程财务报告编写教程第一，该公司经营性现金流量可能较差。得出这一估计的第一，该公司经营性现金流量可能较差。得出这一估计的理由是：作为该项目的重要来源，其主营业务同比大幅理由是：作为该项目的重要来源，其主营业务同比大幅降低，由前期的降低，由前期的27.927.9亿元降为
78、该期的亿元降为该期的21.221.2亿元，降幅达亿元，降幅达2424；反映现金回收力度的应收类账款也同比有近；反映现金回收力度的应收类账款也同比有近1010的增加，且账龄出现老化迹象。第二，该公司投资活动的增加，且账龄出现老化迹象。第二，该公司投资活动不大可能为其带来大量现金流入量。从其不大可能为其带来大量现金流入量。从其19981998中期报表中期报表来看，该公司按责权发生制（亦即可能只是账面的、未来看，该公司按责权发生制（亦即可能只是账面的、未变现的收入）计算的投资收益仅为变现的收入）计算的投资收益仅为350350万元，同比已经万元，同比已经下降了下降了8484。第三，该公司靠融资已经很难
79、再取得进一。第三，该公司靠融资已经很难再取得进一步的现金流入来维持其运转。数据显示，其中期负债达步的现金流入来维持其运转。数据显示，其中期负债达23.923.9亿，其中流动性负债达亿，其中流动性负债达23.8623.86亿元，几乎亿元，几乎100100全是一全是一年以内将要偿还的债务，债务危机随时有可能爆发。年以内将要偿还的债务，债务危机随时有可能爆发。 碱阮卯罢沿蛹甜布驯揭啦腊叼泼焊滑蜂趾椰憾判洼腿仪咋渝稼铜浪溯妻蛔财务报告编写教程财务报告编写教程许多管理人员认为，只要他们能够设法提高报告利润，许多管理人员认为，只要他们能够设法提高报告利润，他们的股票价格就会上涨，即使高利润并不意味着任何他
80、们的股票价格就会上涨，即使高利润并不意味着任何根本性的经济变化。换句话说，管理人员认为，他们很根本性的经济变化。换句话说，管理人员认为，他们很精明，市场很蠢。但市场很精明，听信每股收益神话的精明，市场很蠢。但市场很精明，听信每股收益神话的公司经理才是愚不可及的。华尔街日报公司经理才是愚不可及的。华尔街日报1974/10/1 IS KINGIS KING！肩逮谊零垣昨灵零庄链空凶逐仪鳞鼠腐近简暖砂写蕊僳剥是辅歌找堡裕换财务报告编写教程财务报告编写教程第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金一、现金流量表的流量表的含义及作含义及作用用（一）现金流量表的含义（一）现金流量表的含义1.1.1.1.现
81、金现金现金现金广义，包括：库存现金广义，包括：库存现金广义，包括：库存现金广义，包括：库存现金/ / / /银行存银行存银行存银行存款款款款/ / / /其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金/ / / /现金等价物现金等价物现金等价物现金等价物( ( ( (通常包括通常包括通常包括通常包括三个月内到期的债券投资等三个月内到期的债券投资等三个月内到期的债券投资等三个月内到期的债券投资等) ) ) ) 2.2.2.2.现金流量现金流量现金流量现金流量指某一段时期内企业现金流指某一段时期内企业现金流指某一段时期内企业现金流指某一段时期内企业现金流入和流出的数量。包括：现金流入量入和流出的
82、数量。包括：现金流入量入和流出的数量。包括：现金流入量入和流出的数量。包括：现金流入量/ / / / 现金流出量现金流出量现金流出量现金流出量3.3.3.3.现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表反映企业在一定会计期间反映企业在一定会计期间反映企业在一定会计期间反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金和现金等价物流入和流出的报表。现金和现金等价物流入和流出的报表。现金和现金等价物流入和流出的报表。 芦思了楷苫谴唾之斗渴指十罩彪严官右托蹬分扔硒摹傲启余绅即猎倔镭画财务报告编写教程财务报告编写教程第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金一、现金流量表的流量表的含义及作含义及
83、作用用（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用1.1.1.1.评价企业取得和运用现金的能力，预测评价企业取得和运用现金的能力，预测未来产生现金净流量的能力；未来产生现金净流量的能力；2.2.2.2.评价企业清偿债务的能力，支付股利的评价企业清偿债务的能力，支付股利的能力以及对外筹资的需要；能力以及对外筹资的需要；（三）现金流量的分类（三）现金流量的分类1.1.经营活动现金流量；经营活动现金流量；2.2.投资活动现金流量；投资活动现金流量； 3.3.筹资活动现金流量。筹资活动现金流量。秉酱宜族差焉面声漆郭戎郑赣藏苯怠很右熟毛营软棒弯郧兼纠耐凹熬壳丸财务报告编写教程财务报告编写教程经营活动经营
84、活动销售产品销售产品提供劳务提供劳务投资活动投资活动出售固定资产出售固定资产出售长期金融资产出售长期金融资产利息及股利收入利息及股利收入收回长期外借款项收回长期外借款项融资活动融资活动发行股票和债券发行股票和债券长期借款长期借款短期借款短期借款现金现金经营活动经营活动购货购货支付工资支付工资税金税金投资活动投资活动构建固定资产构建固定资产长期金融投资长期金融投资融资活动融资活动偿还长期借款偿还长期借款偿还短期借款偿还短期借款支付利息支付利息支付股利支付股利现现金金流流入入现现金金流流出出472213460.81218.2营业净现金流量营业净现金流量11.2投资净现金流量投资净现金流量(10)融
85、资净现金流量融资净现金流量(5.2)曙佛耀鸿帆惭织翱辛售灼慎辞哪斜掏攫挡挑译嫡鸥弧酿秽摩瞳细饭淌酋症财务报告编写教程财务报告编写教程第四节第四节 现金流量表现金流量表二、现金二、现金流量表的流量表的构成构成现金流量表现金流量表经营活动现金流量经营活动现金流量现金流入现金流入 现金流出现金流出 经营活动现金净流量经营活动现金净流量投资活动现金流量投资活动现金流量现金流入现金流入 现金流出现金流出 投资活动现金净流量投资活动现金净流量筹资活动现金流量筹资活动现金流量现金流入现金流入 现金流出现金流出 筹资活动现金净流量筹资活动现金净流量现金存量净增减现金存量净增减年初现金存量年初现金存量年末现金存
86、量年末现金存量孔但帮洒皿萌优涩余超蔬凸掺咨度阜妊毅移咽藏乞闪宽荣器项惧阳爆寻挺财务报告编写教程财务报告编写教程现金流量表现金流量表会企会企03表表编制单位：编制单位：年年月月单位：元单位：元项项目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付
87、的各项税费支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额潜卧帮脚截每辨寄觉贝无壁耽媒苯波宵绎蔬第打咕甜糜圆旋唁傍串馈渐兢财务报告编写教程财务报告编写教程项项目目本期金额本期金额上期金额上期金额二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现
88、金净额收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金付的现金投资支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额牌脓油题仙傣厘咏您匡猫恭主桃含骇某峡忌墒毛溉泉呐邯闷室攀吠雏尾赁财务报告编写教程财务报告编写教程项项目目本期金额本期金额上期金额上期金额三、筹资活动产生的
89、现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及
90、现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额钉蓝照专贱九屿买谰函沈傈闪叼结式试鹤撕骡辞炽动泼岸潘曰奔扇秦蜡污财务报告编写教程财务报告编写教程Outflows to:（1 1）现购商品、原材料或接受劳务付现；）现购商品、原材料或接受劳务付现；（2 2）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金（3 3）支付的各项税费）支付的各项税费（4 4）支支付付其其他他与与经经营营活活动动有有关关的的税税金金如如罚罚款款、差旅费、保险等。差旅费、保险等。Inflows from:（1 1）销售产品商品或提供劳务收现；）销售产品商品或提
91、供劳务收现；（2 2）收到的税费返还；）收到的税费返还；（3 3）收收到到的的其其他他与与经经营营活活动动有有关关的的现现金金流流入入。如如罚罚款款流流入入、胜胜诉诉收收现现、赔赔款款收收现现以以及及出出口口退退税等。税等。经营活动朔新镍何艳波丑射谋阎液灵董尹俱酋蜒放泞会涧钞魏甥嚎冗奖菲膝放布淡财务报告编写教程财务报告编写教程投资活动InflowsInflowsfrom:from:（1 1 1 1）收回投资所收到的现金）收回投资所收到的现金）收回投资所收到的现金）收回投资所收到的现金（2 2 2 2）取得投资收益所收到的现金）取得投资收益所收到的现金）取得投资收益所收到的现金）取得投资收益所收
92、到的现金（3 3 3 3）处处处处置置置置固固固固定定定定资资资资产产产产无无无无形形形形资资资资产产产产和和和和其其其其它它它它长长长长期期期期资资资资产产产产收回的现金收回的现金收回的现金收回的现金（4 4 4 4）收到的其他与投资活动相关的现金。）收到的其他与投资活动相关的现金。）收到的其他与投资活动相关的现金。）收到的其他与投资活动相关的现金。Outflows to:（1 1）投资所支付的现金）投资所支付的现金（2 2）购购建建固固定定资资产产无无形形资资产产和和其其它它长长期期资资产产支付的现金支付的现金（3 3）支付的其他与投资活动相关的现金。）支付的其他与投资活动相关的现金。投资
93、活动投资活动提供的现提供的现金流量金流量+_舶棺朔废赢闺方磅悯蹋厨妻缄俏氧去怔迟唉虎但喜制赶奔颖谦爆秦乎抒漱财务报告编写教程财务报告编写教程 筹资活动InflowsInflowsfrom:from:（1 1 1 1）吸收投资所收到的现金；）吸收投资所收到的现金；）吸收投资所收到的现金；）吸收投资所收到的现金；（2 2 2 2）取得借款所收到的现金；）取得借款所收到的现金；）取得借款所收到的现金；）取得借款所收到的现金；（3 3 3 3）收收收收到到到到的的的的其其其其他他他他与与与与筹筹筹筹资资资资活活活活动动动动有有有有关关关关的的的的现现现现金。金。金。金。Outflows to:（1 1
94、）偿还各种债务所支付的现金；）偿还各种债务所支付的现金；（2 2）分分配配股股利利、利利润润或或偿偿付付利利息息所所支支付付的现金；的现金；（3 3）支付其他与筹资活动有关的现金。）支付其他与筹资活动有关的现金。筹资活动筹资活动提供的现提供的现金流量金流量+_挪曳盖邮肉育杜迢签劣笆骂喳吧夏旧陵书劈卉浪启甫殖恿颊涵专胎几克煞财务报告编写教程财务报告编写教程现金流量表补充资料披露格式企业应当现金流量表补充资料披露格式企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。利润调节为经营活动现金流量的信息。第四节第四节 现金流量表现金流量表二
95、、现金二、现金流量表的流量表的构成构成沪炭企懂抑驳香邢详歇档颗您蘸蓑畸释阔练挟睬橇鬼镊醛休睫忙士匈蒸痢财务报告编写教程财务报告编写教程补充资料补充资料本期金额本期金额上期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量：净利润净利润加：资产减值准备加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销无形资产摊销长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以益以“”号填列）号填列）固定资产报废损失（收益以固定资产报废损
96、失（收益以“”号填列）号填列）公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“”号填列）号填列）财务费用（收益以财务费用（收益以“”号填列）号填列）投资损失（收益以投资损失（收益以“”号填列）号填列）递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“”号填列）号填列）递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“”号填列）号填列）存货的减少（增加以存货的减少（增加以“”号填列）号填列）经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）号填列）经营性应付项目的增加（减少以经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）号填列）其他其他经营活动产生的现金流量净额经营活动产生
97、的现金流量净额哗凭烩苍轴卞嗓躲立寿草伞琢莲链副重箔勾慎备瘦辱儡订恩桂蛰抡谨胡磋财务报告编写教程财务报告编写教程补充资料补充资料本期金额本期金额 上期金额上期金额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本债务转为资本一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额现金的期末余额减：现金的期初余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额现金及现金等
98、价物净增加额民违祝路跨旗筑康侦绽布斋汕殊愉狮调惰茁虱慎盼寒送丢咨瓣滩赞勒鹃巨财务报告编写教程财务报告编写教程第四节第四节 现金流量表现金流量表三、现金三、现金流量表的流量表的编制方法编制方法（一）直接法（一）直接法主表采用主表采用按现金收入和支出的主要类别直接反映企业按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量（二）间接法（二）间接法补充资料采用补充资料采用以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用支出、营业外收支等相关项目，据此费用支出、营业外收支等相关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。计算出经营活动产生的现金
99、流量。（三）现金流量表各项目的填列方法（三）现金流量表各项目的填列方法剿琶网抠蓄嫡又闰组攀搽肪兄蔽剩国锌崎馁满皱问叭府了鹤猿酚坏瓢郁贞财务报告编写教程财务报告编写教程第四节第四节 现金流量表现金流量表（三）现（三）现金流量表金流量表各项目的各项目的填列方法填列方法现金流量表主表中各项目的确定，可通过现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：以下途径之一取得：（1 1）根据本期发生的影响现金流量的经济业）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；务确定； （2 2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目通过对利润
100、表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。进行调整编制现金流量表。诚圣眼怪奠汰翁研统砰痛沉更蚜知向企筷论捎仪汲持撂絮询关泽揽疡萧去财务报告编写教程财务报告编写教程第四节第四节 现金流量表现金流量表1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =当期销售商品、提供劳务当期销售商品、提供劳务收到的现金收到的现金+ +当期收回前期的应收账款和应收票据当期收回前期的应收账款和应收票据+当期当期预收的款项预收的款项当期销售退回支付的现金当期销售退回支付的现金+ +
101、当期收回前期核当期收回前期核销的坏账损失销的坏账损失u只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入，包括本只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入，包括本年度现销、收回以前年度欠款和预收账款；年度现销、收回以前年度欠款和预收账款；u收到的是价收到的是价+ +税；税；u销售退回所支付的现金，应当作为现金流入的减少。销售退回所支付的现金，应当作为现金流入的减少。憋求拨豹掐岳泽狠排纽痕牲盅井想锡细陡子跨义雀俗仔渤寂驹先岗栽唆奸财务报告编写教程财务报告编写教程本期销售收入本期销售收入 1000万元（含税）万元（含税）期初应收账款期初应收账款 100万元万元期末应收账款期末应收账款 200万元万元本期销售收
102、现本期销售收现 900万元万元本期销售收现本期销售收现=本期销售收入本期销售收入 +（期初应收账款期末应收账款）（期初应收账款期末应收账款）= 本期销售收入本期销售收入 +应收账款减少或应收账款增加应收账款减少或应收账款增加=1000+100 200=900（万元）（万元）同理：预收账款（同理：预收账款（ 加上：增加，减去：减少）加上：增加，减去：减少）吐泌墒泉贝坊沟沼浚氯拳葵品跟泉聋芋按口稳轴脉辉鸥构傲贼瀑紫迸惯鸣财务报告编写教程财务报告编写教程总结计算公式：销售商品、提供劳务收到的现金总结计算公式：销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入（含税）主营业务收入和其他业务收入（
103、含税）+应收项目本期减应收项目本期减少（应收项目本期增加）少（应收项目本期增加）+预收项目本期增加（预收预收项目本期增加（预收项目本期减少）销售退回支付的现金本期收回的非现项目本期减少）销售退回支付的现金本期收回的非现金资产抵偿应收账款、应收票据的金额金资产抵偿应收账款、应收票据的金额+本期收回前期已本期收回前期已核销的坏账本期核销的坏账核销的坏账本期核销的坏账+收到的带息票据的利息收到的带息票据的利息蔚柯稿蛾亥柳送盛铁搪敞炳记柜婆肪沸掸侗毙捶瞅鳞孕遥思债意镀膘媒蛤财务报告编写教程财务报告编写教程【例题【例题1 1】某企业】某企业20082008年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1 1）应
104、收账款项目：年初数）应收账款项目：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万元；万元；（2 2）应收票据项目：年初数）应收票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；万元；（3 3）预收款项项目：年初数）预收款项项目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；万元；（4 4）主营业务收入）主营业务收入60006000万元；万元；（5 5）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）10201020万元；万元；（6 6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 5万元（该万元（该企业采用备抵法核算坏账损失）
105、，本期发生坏账回收企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2 2万万元，收到客户用元，收到客户用11.711.7万元商品（货款万元商品（货款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款1212万元。万元。 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =（6000+10206000+1020）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）-5-5-12 12 70137013万元。万元。棍呸挞庶诅酚澳慌蓬池旅筛络蹦蜀饼里伴笨靴帕乐椒里家膀箱简换符缀辑财务报告编写教程财务报告编写教程值得说
106、明的是，若是值得说明的是，若是“应收账款应收账款”账户的余额，而不是账户的余额，而不是报表中报表中“应收账款应收账款”项目的余额，则在计算项目的余额，则在计算“销售商品、销售商品、提供劳务收到的现金提供劳务收到的现金”项目金额时，应将项目金额时，应将“本期发生的本期发生的坏账回收坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备坏账准备”不需作特殊不需作特殊处理。处理。【例题【例题2 2】某企业】某企业20082008年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1 1）“应收应收账款账款”账户：年初数
107、账户：年初数100100万元，年末数万元，年末数127127万元；（万元；（2 2）“应收票据应收票据”账户：年初数账户：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；万元；（3 3）“预收款项预收款项”账户：年初数账户：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；万元；（4 4）主营业务收入）主营业务收入60006000万元；（万元；（5 5）应交税费应交增）应交税费应交增值税（销项税额）值税（销项税额）10201020万元；（万元；（6 6）其他有关资料如下：）其他有关资料如下：本期计提坏账准备本期计提坏账准备5 5万元（该企业采用备抵法核算坏账损万元（该企业采用备抵法核算坏
108、账损失），本期发生坏账回收失），本期发生坏账回收2 2万元，收到客户用万元，收到客户用11.711.7万元商万元商品（货款品（货款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款1212万元。万元。 偷当狙镜哎铂支远酱箔也丰暖苗凋卜肮循吹蚂蛾溢时拥窥乳钩徽笔纱辟伯财务报告编写教程财务报告编写教程销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金（6000+10206000+1020）+ +（100-127100-127）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）+2-+2-12 12 70137013万元。万元。 注意：特殊调整业务中与注
109、意：特殊调整业务中与“应收账款应收账款”和和“坏账准备坏账准备”有关的业务会计处理如下：有关的业务会计处理如下：若是报表中若是报表中“应收账款应收账款”项目余额项目余额销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额收入和增值税销项税额” + + 应收账款项目（期初余额应收账款项目（期初余额- -期末余额）期末余额）- -本期计提坏账准备本期计提坏账准备+ +本期冲回前期多提坏账准备本期冲回前期多提坏账准备“本期发生坏账本期发生坏账” 和和“本期发生坏账回收本期发生坏账回收”不需作特殊处理。不需作特殊处理。 若是若是
110、 “应收账款应收账款”科目余额科目余额销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额收入和增值税销项税额” + + 应收账款科目（期初余额应收账款科目（期初余额- -期末余额）期末余额）- -本期发生坏账本期发生坏账+ +本期发生坏账回收本期发生坏账回收“本期计提坏账准备本期计提坏账准备”和和“本期冲回前期多提坏账准备本期冲回前期多提坏账准备”不需作不需作特殊处理。特殊处理。 诛淬归喘透支忌甭汗境航钻坠脆乒沃啼享膊鬃盐炳勾官兰臻贵余押帖适仆财务报告编写教程财务报告编写教程收到的税费返还收到的税费返还该项目反映企业收
111、到返还的各种税费，包括收到返还的该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据等。本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业外收入营业外收入”、“其他应收款其他应收款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。例如某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定例如某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税应退增值税8 500元，前期未退，本期以转账方式收讫；元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税本期收到退回的营业税18 000元，
112、收到的教育费附加返元，收到的教育费附加返还款还款33 000元，款存银行。元，款存银行。 收到的税费返还收到的税费返还8 50018 00033 00059 500元元闷举实户荤鹃湖乳毖夯件筋勋阻拢制照娘演詹绑梦努鲤竖债逗锻灿斡刮雀财务报告编写教程财务报告编写教程收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入有关的现金流入有
113、关的现金流入有关的现金流入如：罚款收入、流动资产损失中由如：罚款收入、流动资产损失中由如：罚款收入、流动资产损失中由如：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。价值较大的，应单列项目反映。个人赔偿的现金收入等。价值较大的，应单列项目反映。个人赔偿的现金收入等。价值较大的，应单列项目反映。个人赔偿的现金收入等。价值较大的，应单列项目反映。 “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目项目项目“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目
114、，反映企业购项目，反映企业购项目，反映企业购项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和现金，本期支
115、付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。买商品或接受劳务支付的款项中扣除。买商品或接受劳务支付的款项中扣除。买商品或接受劳务支付的款项中扣除。销唁瞄云屁皇娘汇汰葱稠惯郡尉仪昭悍俗会觉币签奏侄功血惊洱瘫际百陌财务报告编写教程财务报告编写教程u凡是本年度支付的与购货有关的款项都计入，包括本凡是本年度支付的与购货有关的款项都计入，包括本年度现购、支付以前年度欠款、预付账款；年度现购
116、、支付以前年度欠款、预付账款；u支付的是价支付的是价+税；税；u购货退回所收到的现金，应当作为现金流出的减少。购货退回所收到的现金，应当作为现金流出的减少。噎捅劫矣源柜装赔娩坝挑睛适早捣办倍准隅犯懂惧印烃伊缄贿洱梧聂双苦财务报告编写教程财务报告编写教程假设购货全部是现购假设购货全部是现购本期销售成本本期销售成本1000万元万元期末存货期末存货600万元万元期初存货期初存货400万元万元本期购货本期购货1200万元万元本期购货付现本期购货付现=本期主营业务成本本期主营业务成本+(期末存货期初存货期末存货期初存货)=本期主营业务成本本期主营业务成本+存货增加存货减少存货增加存货减少=1000+（6
117、00400）=1200（万元）（应注意：购货为含税支出，（万元）（应注意：购货为含税支出，主营业务成本应加上进项税额）主营业务成本应加上进项税额）假设存在赊购假设存在赊购本期购货本期购货1200期初应付期初应付300期末应付期末应付400本期购货付现本期购货付现1100本期购货付现本期购货付现=本期购货本期购货+（期初应付期末应付）（期初应付期末应付）=本期购货本期购货+应付减少应付增加应付减少应付增加=1200+（300400）=1100（万元）（万元）甘谚贩湘喷菊能遁亡与斩穆并哦够钮吴潘氟雄抛褂毁颅捏峨纲忘胀睡酥墓财务报告编写教程财务报告编写教程将以上两个公式合并：将以上两个公式合并：本期
118、购货付现本期购货付现=本期主营业务成本本期主营业务成本+(期末存货期初存货期末存货期初存货)+（期初应（期初应付期末应付）付期末应付）=本期主营业务成本本期主营业务成本+存货增加（存货减少）存货增加（存货减少）+应付减少（应付应付减少（应付增加）增加）同理：预付账款（同理：预付账款（加上：增加，减去：减少）加上：增加，减去：减少）总结计算公式：本期购买商品、接受劳务付现总结计算公式：本期购买商品、接受劳务付现=本期主营业务成本和本期主营业务成本和增值税进项税额增值税进项税额+本期存货增加（本期存货减少）本期存货增加（本期存货减少）+本期应付减少本期应付减少（本期应付增加）（本期应付增加）+本期
119、预付账款增加（本期预付账款减少）本期预付账款增加（本期预付账款减少）+本期销售材料的成本本期以非现金资产抵偿的应付账款、应付票本期销售材料的成本本期以非现金资产抵偿的应付账款、应付票据的金额据的金额+本期支付的应付票据的利息本期购买商品取得的现金折本期支付的应付票据的利息本期购买商品取得的现金折扣本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购扣本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如工资费用、职工福利费和制买商品、接受劳务支付现金的费用（如工资费用、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）造费用中除材料以外的其他费用）缚蓄翠玛澈郝作蔡
120、魄搪佃询赵你恨渣颤近宪办滥铁酒做蓝燃爷邓棉诱疯派财务报告编写教程财务报告编写教程【例题【例题【例题【例题3 3 3 3】某企业】某企业】某企业】某企业2008200820082008年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1 1 1 1）应付账款项目：）应付账款项目：）应付账款项目：）应付账款项目：年初数年初数年初数年初数100100100100万元，年末数万元，年末数万元，年末数万元，年末数120120120120万元；（万元；（万元；（万元；（2 2 2 2）应付票据项目：年初数）应付票据项目：年初数）应付票据项目：年初数）应付票据项目：年初数404
121、04040万万万万元，年末数元，年末数元，年末数元，年末数20202020万元；（万元；（万元；（万元；（3 3 3 3）预付款项项目：年初数）预付款项项目：年初数）预付款项项目：年初数）预付款项项目：年初数80808080万元，年末数万元，年末数万元，年末数万元，年末数90909090万元；（万元；（万元；（万元；（4 4 4 4）存货项目的年初数为）存货项目的年初数为）存货项目的年初数为）存货项目的年初数为100100100100万元，年末数为万元，年末数为万元，年末数为万元，年末数为80808080万元；（万元；（万元；（万元；（5 5 5 5）主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业
122、务成本4000400040004000万元；（万元；（万元；（万元；（6 6 6 6）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）600600600600万元；（万元；（万元；（万元；（7 7 7 7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10101010万万万万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用元，生产成本中直接工
123、资项目含有本期发生的生产工人工资费用元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100100100100万元，本期制造费用发生额为万元，本期制造费用发生额为万元，本期制造费用发生额为万元，本期制造费用发生额为60606060万元（其中消耗的物料为万元（其中消耗的物料为万元（其中消耗的物料为万元（其中消耗的物料为5 5 5 5万元），万元），万元），万元），工程项目领用的本企业产品工程项目领用的本企业产品工程项目领用的本企业产品工程项目领用的本企业产品10101010万元。万元。万元。万元。购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、
124、接受劳务支付的现金（4000+6004000+6004000+6004000+600）+ + + +（100-100-100-100-120120120120）+ + + +（40-2040-2040-2040-20）+ + + +（90-8090-8090-8090-80）+ + + +（80-10080-10080-10080-100）- - - -（10+100+5510+100+5510+100+5510+100+55）+10+10+10+104435443544354435万元。万元。万元。万元。甸泛典溃系轮弓梳惨稠起栋炽耀诀邮叭值陪逞身疆韶呜能疚你羌娶飞揖蜀财务报告编写教程财务报告
125、编写教程支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。人员的工资及其他费用。人员的工资及其他费用。人员的工资及其他费用。【例题【例题【例题【例题4 4 4 4】某企业】某企业】某企业】某企业2007200720072007年度有关职工薪酬有关资料如下：年度有关职工薪酬有关资料如下：年度有关职工薪酬有关资料如下：
126、年度有关职工薪酬有关资料如下： 单位：元单位：元单位：元单位：元 项项目目年初数年初数本期分配或本期分配或计计提数提数期末数期末数应应付付职职工薪酬工薪酬生生产产工人工工人工资资100000100000100000010000008000080000车间车间管理人管理人员员工工资资40000400005000005000003000030000行政管理人行政管理人员员工工资资60000600008000008000004500045000在建工程人在建工程人员员工工资资20000200003000003000001500015000剑祈端睹林疯摹畔止儒徘越燕且霓删锻匈谤隶谩柄娘馅箩觅跳槛垂淄臆
127、殃财务报告编写教程财务报告编写教程本期用银行存款支付离退休人员工资本期用银行存款支付离退休人员工资本期用银行存款支付离退休人员工资本期用银行存款支付离退休人员工资500000500000500000500000元。假定应元。假定应元。假定应元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：为贷方余额。假定不考虑其
128、他事项。要求计算：支付给支付给支付给支付给职工以及为职工支付的现金；职工以及为职工支付的现金；职工以及为职工支付的现金；职工以及为职工支付的现金；支付的其他与经营活动有支付的其他与经营活动有支付的其他与经营活动有支付的其他与经营活动有关的现金；关的现金；关的现金；关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所购建固定资产、无形资产和其他长期资产所购建固定资产、无形资产和其他长期资产所购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。支付的现金。支付的现金。支付的现金。支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金= =
129、 = = （100000+40000+60000100000+40000+60000100000+40000+60000100000+40000+60000）+ + + +（1000000+500000+8000001000000+500000+8000001000000+500000+8000001000000+500000+800000）- - - -（80000+30000+4500080000+30000+4500080000+30000+4500080000+30000+45000）= 2345000= 2345000= 2345000= 2345000元。元。元。元。支付的其他与经
130、营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=500000=500000=500000=500000元元元元购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金金金金=20000+300000-15000= 305000=20000+300000-15000= 305000=20000+300000-15000= 305000=20000+300000-15000= 305000元元元元则趣幅芒言乖军
131、晓誉憋钉榷鄂描著否逗鞭规酪竿伟髓飘摸闰洽润耗蛹落馋财务报告编写教程财务报告编写教程支付的各项税费支付的各项税费支付的各项税费支付的各项税费不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。不包括本期退回的增值税、所得税。不包括本期退回的增值税、所得税。不包括本期退回的增值税、所得税。【例题【例题【例题【例题5 5 5 5】某企业】某企业】某企业】某企业2007200720072007年有关资料如下：（年有关资料如下：（年有
132、关资料如下：（年有关资料如下：（1 1 1 1）2007200720072007年利年利年利年利润表中的所得税费用为润表中的所得税费用为润表中的所得税费用为润表中的所得税费用为500000500000500000500000元（均为当期应交所得税产元（均为当期应交所得税产元（均为当期应交所得税产元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（生的所得税费用）；（生的所得税费用）；（生的所得税费用）；（2 2 2 2）“应交税费应交税费应交税费应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税”科科科科目年初数为目年初数为目年初数为目年初数为20000200002000020000元，年末数为元，年末
133、数为元，年末数为元，年末数为10000100001000010000元。假定不考虑其他元。假定不考虑其他元。假定不考虑其他元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算税费。要求：根据上述资料，计算税费。要求：根据上述资料，计算税费。要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费支付的各项税费支付的各项税费支付的各项税费”项项项项目的金额。目的金额。目的金额。目的金额。支付的各项税费支付的各项税费支付的各项税费支付的各项税费= 20000+500000-10000 =510000= 20000+500000-10000 =510000= 20000+500000-10000 =510000= 20
134、000+500000-10000 =510000元元元元酒咯窄委蒲茹菏牌搅畸娇涵十筐椰蚕莉谢咎妨故沪况阮盐肢联扦倒领西凰财务报告编写教程财务报告编写教程支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差动有关的现金，如经营租赁支付的租金、
135、支付的罚款、差动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。本项目可以根据旅费、业务招待费、保险费等。本项目可以根据旅费、业务招待费、保险费等。本项目可以根据旅费、业务招待费、保险费等。本项目可以根据“固定资固定资固定资固定资产清理产清理产清理产清理”、“库存现金库存现金库存现金库存现金”、“银行存款银行存款银行存款银行存款”等科目的记录分等科目的记录分等科目的记录分等科目的记录分析填列。析填列。析填列。析填列。【例题【例题【例题【例题6 6 6 6】甲公司】甲公司】甲公司】甲公司2007200720072007年度发生的管理费用为年度发生的管理费用为年度发生的
136、管理费用为年度发生的管理费用为2200220022002200万元，万元，万元，万元，其中其中其中其中: : : :以现金支付退休职工统筹退休金以现金支付退休职工统筹退休金以现金支付退休职工统筹退休金以现金支付退休职工统筹退休金350350350350万元和管理人员万元和管理人员万元和管理人员万元和管理人员工资工资工资工资950950950950万元，存货盘亏损失万元，存货盘亏损失万元，存货盘亏损失万元，存货盘亏损失25252525万元，计提固定资产折旧万元，计提固定资产折旧万元，计提固定资产折旧万元，计提固定资产折旧420420420420万元，无形资产摊销万元，无形资产摊销万元，无形资产摊
137、销万元，无形资产摊销200200200200万元，其余均以现金支付。万元，其余均以现金支付。万元，其余均以现金支付。万元，其余均以现金支付。 要求：计算要求：计算要求：计算要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目的项目的项目的项目的金额。金额。金额。金额。“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额项目的金额项目的金额项目的金额22002200220022009509509509502525252542042
138、0420420200200200200605605605605万元。万元。万元。万元。 连磺晒斌爹汪贝顽旁澳尔簿婚东逼墙叼群却纷篓窒锯昨尼捍憎晃昌打傣溢财务报告编写教程财务报告编写教程2.2.2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金收回投资收到的现金收回投资收到的现金收回投资收到的现金该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益
139、等外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。【例题【例题【例题【例题7 7 7 7】某企业】
140、某企业】某企业】某企业2007200720072007年有关资料如下：（年有关资料如下：（年有关资料如下：（年有关资料如下：（1 1 1 1）“交易性交易性交易性交易性金融资产金融资产金融资产金融资产”科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为100100100100万元，万元，万元，万元，“投资收益投资收益投资收益投资收益转让交易性金融资产收益转让交易性金融资产收益转让交易性金融资产收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为贷方发生额为贷方发生额为贷方发生额为5 5 5 5万元；万元；万元；万元；（2 2 2 2）“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期
141、股权投资”科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为200200200200万元，万元，万元，万元，该项投资未计提减值准备，该项投资未计提减值准备，该项投资未计提减值准备，该项投资未计提减值准备，“投资收益投资收益投资收益投资收益转让长期股权投转让长期股权投转让长期股权投转让长期股权投资收益资收益资收益资收益”贷方发生额为贷方发生额为贷方发生额为贷方发生额为6 6 6 6万元。假定转让上述投资均收到万元。假定转让上述投资均收到万元。假定转让上述投资均收到万元。假定转让上述投资均收到现金。现金。现金。现金。收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金收回投资所收
142、到的现金收回投资所收到的现金= = = =（100+5100+5100+5100+5）+ + + +（200+6200+6200+6200+6）= 311= 311= 311= 311万元万元万元万元救筒翘道旧诈子肇畏橇蹬慷骗杠忱掠付爹猪溅砒盐妆孟币瞅佳塞毙忍貉海财务报告编写教程财务报告编写教程取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和
143、合营的中的权益投资分回的现金股利和工具、债务工具和合营的中的权益投资分回的现金股利和工具、债务工具和合营的中的权益投资分回的现金股利和工具、债务工具和合营的中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。本项目可以根据利息等，不包括股票股利。本项目可以根据利息等，不包括股票股利。本项目可以根据利息等，不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金库存现金库存现金库存现金”、“银行存款银行存款银行存款银行存款”、“投资收益投资收益投资收益投资收益”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。包括现金股利、利息；及从子公司、联营企业和合营企包括现金股利、利
144、息；及从子公司、联营企业和合营企包括现金股利、利息；及从子公司、联营企业和合营企包括现金股利、利息；及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金；业分回利润收到的现金；业分回利润收到的现金；业分回利润收到的现金；不包括：股票股利；收到的买价中包含的已宣告分配但不包括：股票股利；收到的买价中包含的已宣告分配但不包括：股票股利；收到的买价中包含的已宣告分配但不包括：股票股利；收到的买价中包含的已宣告分配但尚未领取的现金股利及收到的买价中包含的已到期尚未领尚未领取的现金股利及收到的买价中包含的已到期尚未领尚未领取的现金股利及收到的买价中包含的已到期尚未领尚未领取的现金股利及收到的买价中包含的已到
145、期尚未领取的利息（在取的利息（在取的利息（在取的利息（在“ “收到的其他收到的其他收到的其他收到的其他”反映）。反映）。反映）。反映）。又萨灌忱樟琼郑醋呜鄂躇嘛绳唆显惮邢票止苞消涅椭岗冲印膘争措级撞拍财务报告编写教程财务报告编写教程例例如如：企企业业期期初初长长期期股股权权投投资资余余额额20002000万万元元，均均为为股股票票投投资资，其其中中15001500万万元元投投资资于于A A企企业业，占占其其股股本本的的4040，采采用用权权益益法法核核算算，另另外外200200万万元元和和300300万万元元分分别别投投资资于于B B企企业业和和c c企企业业，各各占占接接受受投投资资企企业业
146、总总股股本本的的5 5和和1010，采采用用成成本本法法核核算算，期期末末长长期期投投资资余余额额为为29202920万万元元，当当年年A A企企业业盈盈利利20002000万万元元，分分配配现现金金股股利利600600万万元元，B B企企业业亏亏损损没没有有分分配配股股利利，C C企企业业盈盈利利600600万万元元，分分配配现现金金股股利利200200万元。企业已如数收到现金股利。万元。企业已如数收到现金股利。则取得投资收益所收到的现金则取得投资收益所收到的现金 6004060040+200 10+200 10=260=260（万元）（万元）瘫殊副争咕活宦弟耿琢虽天奸哨良公滴柔姨缺做珠兜狗
147、焊谆净痢买臼趴涅财务报告编写教程财务报告编写教程处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额。金净额。金净额。金净额。包括：包括：包括：包括：因自然灾害造成长期资产损失而收到的保因自然灾害造成长期资产损失而收到的保因自然灾害造成长期资产损失而收到的保因自然灾害造成长期资产损失而收到的保险赔偿收入；固定资产报废、毁损的变卖收益。险赔偿收入；固定资产报废、毁损的变卖收益。险赔偿收入；固定资产报废、毁损的变卖收益。险赔偿收入；固定资产报废、毁损的变卖收益。
148、注意：如所收回的现金净额为负数，则在注意：如所收回的现金净额为负数，则在注意：如所收回的现金净额为负数，则在注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他支付的其他支付的其他支付的其他与投资活动有关的现金与投资活动有关的现金与投资活动有关的现金与投资活动有关的现金”项目反映。项目反映。项目反映。项目反映。例如，某企业出售一设备，收到价款例如，某企业出售一设备，收到价款例如，某企业出售一设备，收到价款例如，某企业出售一设备，收到价款30303030万元，账面原价万元，账面原价万元，账面原价万元，账面原价40404040万元，已提折旧万元，已提折旧万元，已提折旧万元，已提折旧15151515万元
149、，支付拆卸费万元，支付拆卸费万元，支付拆卸费万元，支付拆卸费0.20.20.20.2万元，运输费万元，运输费万元，运输费万元，运输费0.080.080.080.08万元。万元。万元。万元。 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额金净额金净额金净额 30 30 30 30（0.20.20.20.20.080.080.080.08）29.7229.7229.7229.72万元万元万元万元潮穗退侮漓惧矽色钠讲践宛壁埂嘲舌拢她乃妙貌诱凿寡腹援准券榴萎硅
150、朔财务报告编写教程财务报告编写教程处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。金股利或已到付息期但尚
151、未领取的债券利息。金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。夺哄哼迁匝态辈跃俱项瓜睡酪胚肆清棉糠裂涸署雇认锤账我烛纵撰藉戴空财务报告编写教程财务报告编写教程购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。的部分，以及融资租入固定资产
152、支付的租赁费。的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。例如，某公司购入房屋一幢，价款例如，某公司购入房屋一幢，价款例如，某公司购入房屋一幢，价款例如，某公司购入房屋一幢，价款1850185018501850万元，通过银行万元，通过银行万元，通过银行万元，通过银行转账转账转账转账1800180018001800万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为进建筑材料一批，价值为进建筑材料一批，价值为进建筑材料一
153、批，价值为160160160160万元（含增值税），价款已万元（含增值税），价款已万元（含增值税），价款已万元（含增值税），价款已通过银行转账支付。支付在建工程利息通过银行转账支付。支付在建工程利息通过银行转账支付。支付在建工程利息通过银行转账支付。支付在建工程利息2 2 2 2万元，在建工程万元，在建工程万元，在建工程万元，在建工程人员的工资人员的工资人员的工资人员的工资80808080万元万元万元万元购建固定资产支付的现金购建固定资产支付的现金购建固定资产支付的现金购建固定资产支付的现金1800180018001800160160160160808080802040204020402040
154、（万元）（万元）（万元）（万元） 柑疤蛮刃浅喘劣处熄笑虱场欺舶株重拉秃歧淡磁琉遂弥朔瞒课台俊语宜烹财务报告编写教程财务报告编写教程投资支付的现金投资支付的现金投资支付的现金投资支付的现金注意：购买股票和债券价款中包含应收股利和应收利息注意：购买股票和债券价款中包含应收股利和应收利息注意：购买股票和债券价款中包含应收股利和应收利息注意：购买股票和债券价款中包含应收股利和应收利息 反映在反映在反映在反映在“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金” 收回购买股票和债券时支付的应收股利和应收利息收回购买股票和债券时支付的
155、应收股利和应收利息收回购买股票和债券时支付的应收股利和应收利息收回购买股票和债券时支付的应收股利和应收利息 反映在反映在反映在反映在“收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金”例如例如例如例如 企业购买某银行发行的债券，总面值企业购买某银行发行的债券，总面值企业购买某银行发行的债券，总面值企业购买某银行发行的债券，总面值200200200200万元，票万元，票万元，票万元，票面利率面利率面利率面利率8 8 8 8，共支付价款，共支付价款，共支付价款，共支付价款208208208208万元，其中含该债券已到期尚万元，其中含该
156、债券已到期尚万元，其中含该债券已到期尚万元，其中含该债券已到期尚未领取的利息未领取的利息未领取的利息未领取的利息3 3 3 3万元。万元。万元。万元。 投资所支付的现金投资所支付的现金投资所支付的现金投资所支付的现金2082082082083 3 3 3205 205 205 205 （万元）（万元）（万元）（万元） 正膳厢荫练镀旱砌良投千诬输估芬羚锣袍毅赂趋插特篱迫碱钒醉埂通劣树财务报告编写教程财务报告编写教程取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金支
157、付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。券利息。券利息。券利息。3.3.3.3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活
158、动产生的现金流量 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 衅肇锁变严兽注鸳煌伍岗萍酸狂茁啸汞站深耻矩走目业尺消熙坛艳誉挪吞财务报告编写教程财务报告编写教程例如例如例如例如某企业为建设一新项目，批准发行某企业为建设一新项目，批准发行某企业为建设一新项目，批准发行某企业为建设一新项目，批准发行2000200020002000万元的长期债万元的长期债万元的长期债万元的长期债券。该企业与一证券公司签署协议，委托该证券公司代理券。该企业与一证券公司签署协议，委托该证券公司代理券。该企业与一证券公司签署协议，委托该证券公司代理券。该企业与一证券公司签署协议，委托该证券公司
159、代理发行，发行手续费为发行总额的发行，发行手续费为发行总额的发行，发行手续费为发行总额的发行，发行手续费为发行总额的3.53.53.53.5，宣传及印刷费由，宣传及印刷费由，宣传及印刷费由，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等协议签署为止，已支付咨询费、公证费等协议签署为止，已支付咨询费、公证费等协议签署为止，已支付咨询费、公证费等0.580.580.580.58万元。证券万元。证券
160、万元。证券万元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用种费用种费用种费用11.4211.4211.4211.42万元。按协议将发行款划至企业在银行的存万元。按协议将发行款划至企业在银行的存万元。按协议将发行款划至企业在银行的存万元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。款账户上。款账户上。款账户上。 发行债券所收到的现金发行债券所收到的现金发行债券所收到的现金发行债券所收到的现金20002000200020002000
161、2000 2000 2000 3.53.53.53.5 11.42 11.42 11.42 11.42 1918.581918.581918.581918.58（万元）（万元）（万元）（万元） 驳汐音岭奔郴恨涯断灯遭紊杀岂设巾谓萍凰待衬浆劫青涪杠划韭谅绵钾都财务报告编写教程财务报告编写教程取得借款收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金只含本金，不含利息部分。只含本金，不含利息部分
162、。只含本金，不含利息部分。只含本金，不含利息部分。【例题【例题【例题【例题8 8 8 8】某企业】某企业】某企业】某企业2007200720072007年度年度年度年度“短期借款短期借款短期借款短期借款”账户年初余额为账户年初余额为账户年初余额为账户年初余额为120120120120万元，年末余额为万元，年末余额为万元，年末余额为万元，年末余额为140140140140万元；万元；万元；万元；“长期借款长期借款长期借款长期借款”账户年初余账户年初余账户年初余账户年初余额为额为额为额为360360360360万元，年末余额为万元，年末余额为万元，年末余额为万元，年末余额为820820820820
163、万元。万元。万元。万元。2007200720072007年借入短期借款年借入短期借款年借入短期借款年借入短期借款240240240240万元，借入长期借款万元，借入长期借款万元，借入长期借款万元，借入长期借款460460460460万元。除上述资料外，债权债万元。除上述资料外，债权债万元。除上述资料外，债权债万元。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。务的增减变动均以货币资金结算。务的增减变动均以货币资金结算。务的增减变动均以货币资金结算。 要求计算：（要求计算：（要求计算：（要求计算：（1 1 1 1）借款）借款）借款）借款收到的现金；（收到的现金；（收到的现金；（收到的现金；（
164、2 2 2 2）偿还债务支付的现金。）偿还债务支付的现金。）偿还债务支付的现金。）偿还债务支付的现金。（1 1 1 1）借款收到的现金）借款收到的现金）借款收到的现金）借款收到的现金=240+460=700=240+460=700=240+460=700=240+460=700（万元）（万元）（万元）（万元）（2 2 2 2）偿还债务支付的现金）偿还债务支付的现金）偿还债务支付的现金）偿还债务支付的现金= = = =（120+240-120+240-120+240-120+240-140140140140）+360+460-820=220+360+460-820=220+360+460-820
165、=220+360+460-820=220（万元）（万元）（万元）（万元）挂叹酗膜锗止谭奸敌娩饯根垒诱医恨衍劝巢务腿走潘慨爽堂诛麓艰影怔盾财务报告编写教程财务报告编写教程5.5.5.5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金分配股利、利润和偿付利息支付的现金分配股利、利润和偿付利息支付的现金分配股利、利润和偿付利息支付的现金该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目位的利润或用现金支付的借款利息
166、、债券利息等。本项目位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据可以根据可以根据可以根据“应付股利应付股利应付股利应付股利”、“应付利息应付利息应付利息应付利息”、“财务费用财务费用财务费用财务费用”、“库存现金库存现金库存现金库存现金”、“银行存款银行存款银行存款银行存款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。粟鲤弛劳慨寇沈厦斜慰丘涣铃漫摘巢蜒磅裕次咕芹魔泣矣纺廊羽溅棵瞪呕财务报告编写教程财务报告编写教程【例题【例题【例题【例题9 9 9 9】某企业】某企业】某企业】某企业200
167、7200720072007年度年度年度年度“财务费用财务费用财务费用财务费用”账户借方发生额账户借方发生额账户借方发生额账户借方发生额为为为为40404040万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息利息利息利息25252525万元，其余财务费用均以银行存款支付。万元，其余财务费用均以银行存款支付。万元，其余财务费用均以银行存款支付。万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股应付股应付股应付股利利利利”账户年初余额为账户年初余额为账户年初余额为账户
168、年初余额为30303030万元，无年末余额。除上述资料外，万元，无年末余额。除上述资料外，万元，无年末余额。除上述资料外，万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算分配股债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算分配股债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算分配股债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算分配股利、利润和偿付利息支付的现金。利、利润和偿付利息支付的现金。利、利润和偿付利息支付的现金。利、利润和偿付利息支付的现金。分配股利、利润和偿付利息支付的现金分配股利、利润和偿付利息支付的现金分配股利、利润和偿付利息支付的现金分配股利、利润和偿付利息
169、支付的现金= = = =（40-40-40-40-25252525）+30=45+30=45+30=45+30=45（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。6.6.6.6.支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的的现金流出，如捐
170、赠现金支出、融资租入固定资产支付的的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。价值较大的，应单列项目反映。租赁费等。价值较大的，应单列项目反映。租赁费等。价值较大的，应单列项目反映。租赁费等。价值较大的，应单列项目反映。兰捆莎戍蛙主毕利虹义酋恕菲牙毁噪孤环笨挠麻壤以额绝猿呈毖侨佣剂僧财务报告编写教程财务报告编写教程( (四四) )补充资料各项目内容及填列方法补充资料各项目内容及填列方法 1. 1.几点说明几点说明采用间接法采用间接法净利润与经营活动现金流量的差异净利润与经营活动现金流量的差异 差异差异净利润净利润经营活动现金净流量经营活动现金净流量确认原则确认原则权责发生制原则
171、权责发生制原则 收付实现制收付实现制 核算范围核算范围大大包括：包括：经营活动、经营活动、 投资活动和筹投资活动和筹资活动产生的损益资活动产生的损益 小小仅限经营活动仅限经营活动三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编制方法峙诣窿甥砸铣碰鼓摄钦官搞缺允夫肖祟内煎播迎蛛倘镰桓言遭厦栋陡吵违财务报告编写教程财务报告编写教程具体调整项目具体调整项目分四大类：分四大类： 一是实际没有支付现金的费用；一是实际没有支付现金的费用； 二是实际没有收到现金的收益；二是实际没有收到现金的收益； 三是不属于经营活动的损益；三是不属于经营活动的损益； 四是经营性应收应付项目的增减变动。四是经营性应收应付项目的增减
172、变动。 三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编制方法调整方法调整方法调整方法调整方法间接法间接法间接法间接法 调整原则：调整原则：调整原则：调整原则： 一是将净利润由权责发生制调整为收付实现制；一是将净利润由权责发生制调整为收付实现制；一是将净利润由权责发生制调整为收付实现制；一是将净利润由权责发生制调整为收付实现制； 二是将净利润核算范围调节为经营活动的范围。二是将净利润核算范围调节为经营活动的范围。二是将净利润核算范围调节为经营活动的范围。二是将净利润核算范围调节为经营活动的范围。惕匿扣蝉稍诗缮撞完儿焙逮悲怜穷轴诀锄愉娃拂阅斑玩尔慕鳖八室识扶巾财务报告编写教程财务报告编写教程2.2.将
173、净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量 顺序顺序 调整项目调整项目 计入的损益账户计入的损益账户 调整原因调整原因注意事项注意事项计提的资计提的资产减值准产减值准备备 资产减值损失资产减值损失计提准备计入资产减值损失，使企业计提准备计入资产减值损失，使企业净利润减少，但不影响现金流出，调净利润减少，但不影响现金流出，调整时需加回。转回时整时需加回。转回时调减调减 计提折旧计提折旧 管理费用管理费用制造费用制造费用其他业务成本其他业务成本列入管理费用列入管理费用直接减少净利润；直接减少净利润；记入制造费用记入制造费用变现部分通过销售变现部分通过销售成本减少净利润；非变现部
174、分，在调成本减少净利润；非变现部分，在调节存货时也已经扣除。均无现金流出。节存货时也已经扣除。均无现金流出。属未付现的属未付现的费用费用应应增加净流量增加净流量 无形资产、无形资产、长期待摊长期待摊费用摊销费用摊销 无：管理费用无：管理费用长待：管费、销长待：管费、销费、制费费、制费均使企业本期的净利润减少而没有引均使企业本期的净利润减少而没有引起现金的流出起现金的流出 应加上应加上调节原理同调节原理同上上驱武渐唬毖潍惧帜楞鬃嫁室攒荒毖潞仟悉寓揩饰貉掺橱萍刑珍螟蕉袖西紫财务报告编写教程财务报告编写教程 处置固资、处置固资、无资和其无资和其他长资净他长资净损失损失(减：减：净收益净收益) 营业外
175、收入营业外收入营业外支出营业外支出其他业收入其他业收入其他业成本其他业成本处置净损益，会使净处置净损益，会使净利润减少或增加，但利润减少或增加，但不属于经营活动，经不属于经营活动，经营活动净流量必须剔营活动净流量必须剔除。除。净损失，需加上；净损失，需加上；净收益，须减去净收益，须减去 固定资产固定资产报废损失报废损失 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 报废净收益的影响同报废净收益的影响同（6）。）。同上同上 公允价值公允价值变动损益变动损益无现金流量无现金流量损失，需加上；损失，需加上；收益，须减去收益，须减去 财务费用财务费用 投资或筹资活投资或筹资活动引起动引起其财务费用的增加，
176、其财务费用的增加，会使企业的净利润减会使企业的净利润减少，但不属于经营活少，但不属于经营活动动 借方发生额，增借方发生额，增加；贷方，减少；加；贷方，减少；不含经营活动产不含经营活动产生生毕墓争虑简诊慨拢琶戌獭紧锐提高炬苗轮撅棕亚郸芜挪侮放捶肖盾狮归忿财务报告编写教程财务报告编写教程投资净投资净损失或损失或净收益净收益 投资收益投资收益投资净损失或净收益，会使投资净损失或净收益，会使企业本期的净利润减少或增企业本期的净利润减少或增加，但不属于经营活动，加，但不属于经营活动， 净损失净损失(借方借方)，加，加上；净收益上；净收益(贷方贷方余额余额)，应减去，应减去递延所递延所得税资得税资产与负产
177、与负债债所得税费用所得税费用会使企业本期的净利润减少会使企业本期的净利润减少或增加，但没有现金流量。或增加，但没有现金流量。+递延所得税资产递延所得税资产的减少（增加）的减少（增加）递延所得税负债递延所得税负债的减少（的减少（ +增加）增加）存货存货主营业务成主营业务成本本存货净减少，动用上期存货，存货净减少，动用上期存货，本期销售成本现金流出；本期销售成本现金流出；反之，结存本期存货，本期反之，结存本期存货，本期销售成本现金流出销售成本现金流出期初期末之差，期初期末之差，加上；反之，加上；反之， “”(减减)。经营性经营性应收项应收项目目 应收账款应收账款应收票据等应收票据等期期初初期末之差
178、期末之差(其减少其减少)，加上；反之，加上；反之， “”(减减)。注意：含销项税额；剔除非经营活动部分注意：含销项税额；剔除非经营活动部分(如备用如备用金金)拇捷属抒砍越一带佳陨命筛帐厘孵喀赶耪仅捏赐遵窖厄腻武诣队譬潭馒盼财务报告编写教程财务报告编写教程 经经营营性性应应付付项项目目 应付账款应付账款应付职工薪应付职工薪酬酬应交税费应交税费其他应付款其他应付款期末期期末期初初之差之差(其增加其增加)，加上；反之，加上；反之，“”(减减) 。注意：含进项税额；剔除非经营活动部分，如：注意：含进项税额；剔除非经营活动部分，如： 工程人员福利费工程人员福利费 投资或筹资活动产生的税金，如自产产品对外
179、投资或筹资活动产生的税金，如自产产品对外投资或用于在建工程产生的销项税、营业税等。投资或用于在建工程产生的销项税、营业税等。 “其他应付款其他应付款”核算内容比较复杂，可归纳：核算内容比较复杂，可归纳： 其一可能是与经营活动有关，如应付租入固定资其一可能是与经营活动有关，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的各种押金等产和包装物的租金、存入的各种押金等列入收到列入收到的其他与经营活动有关的现金；的其他与经营活动有关的现金； 其二可能是类似于借款性质的款项其二可能是类似于借款性质的款项列入列入“收收到的其他与筹资活动有关的现金到的其他与筹资活动有关的现金”项目中。项目中。【例例】 某某企企业业
180、应应交交税税费费期期初初余余额额为为60 000元元，期期末末余余额额为为35 000元元，其其中中，在在建建工工程程领领用用自自产产产产品品，应应交交销销项项税税17 000元元，转转让让无无形形资资产产应应交营业税交营业税3 000元。元。 经营性应付项目金额经营性应付项目金额35 00060 000+17 000+3 0005 000元。元。叙趁驼惹抓饥皱郧涸杆颠杆健锥芳莱招次领碟绰添怜起督著台井奢辨敲搞财务报告编写教程财务报告编写教程3.3.3.3.不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动 填列原因填列原因
181、填列原因填列原因虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租入设备，记入有重大影响。如融资租入设备，记入有重大影响。如融资租入设备，记入有重大影响。如融资租入设备，记入“ “长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款” ”科目，当科目，当科目，当科目，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此
182、支付现金，从而在一定时期内形成了一项固定的现金支出。而在一定时期内形成了一项固定的现金支出。而在一定时期内形成了一项固定的现金支出。而在一定时期内形成了一项固定的现金支出。填列方法：填列方法：填列方法：填列方法： 债务转为资本债务转为资本债务转为资本债务转为资本反映企业本期转为资本的债务金额。反映企业本期转为资本的债务金额。反映企业本期转为资本的债务金额。反映企业本期转为资本的债务金额。 一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券反映其本息。反映其本息。反映其本息。反映其本息。 融资租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产融资租
183、入固定资产反映企业本期融资租入固定资产计反映企业本期融资租入固定资产计反映企业本期融资租入固定资产计反映企业本期融资租入固定资产计 入入入入“ “长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款” ”科目的金额。科目的金额。科目的金额。科目的金额。 4.4.4.4.补充资料中的补充资料中的补充资料中的补充资料中的“ “现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额” ”与现金流量表中与现金流量表中与现金流量表中与现金流量表中的的的的“ “现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额” ”的金额相等。的
184、金额相等。的金额相等。的金额相等。 涩蔡墒咨拦介掌氨廉初纪抿尔央闻胯耽犊唱稿夹乃妥犯沈忌痪堪沙歼浅刷财务报告编写教程财务报告编写教程关于现金流量表的综合分析（关于现金流量表的综合分析（“”表示报表项目是负数）表示报表项目是负数） 经营活动经营活动现金净流现金净流量量投资活动投资活动现金净流现金净流量量筹资活动筹资活动现金净流现金净流量量评价评价+经营初期：筹资阶段，生产经营初期：筹资阶段，生产经营能力较弱；风险较大；经营能力较弱；风险较大； +进入成熟期：生产经营效益进入成熟期：生产经营效益较好；对外投资效益较好；较好；对外投资效益较好；属于良性循环；开始偿还债属于良性循环；开始偿还债务；风险
185、小；务；风险小； +进入兴盛期：生产经营效益进入兴盛期：生产经营效益好；对外投资效益也很好；好；对外投资效益也很好；仍然在进行筹资，以扩大生仍然在进行筹资，以扩大生产经营规模或投资规模；风产经营规模或投资规模；风险很小；险很小； 净唬嫂树况甄斌显普饥曹傣阳颅翁禽鸦颧殆季漆赠概累依宗滦句睹疯扔而财务报告编写教程财务报告编写教程经营活动经营活动现金净流现金净流量量投资活动投资活动现金净流现金净流量量筹资活动筹资活动现金净流现金净流量量评价评价+ 稳定发展期：生产经营效稳定发展期：生产经营效益很好，表现为对外投资益很好，表现为对外投资和偿债的能力都很强；投和偿债的能力都很强；投资规模进一步扩大，投入
186、资规模进一步扩大，投入的资金为生产经营取得的的资金为生产经营取得的资金；偿债能力较强，经资金；偿债能力较强，经营风险和财务风险都较小；营风险和财务风险都较小； +扩张期：生产经营效益较扩张期：生产经营效益较好，投资不断扩张，但是好，投资不断扩张，但是需要对外筹资作投资来源；需要对外筹资作投资来源；风险小；风险小； 冀蚤哄鳞哈旅桶趟灭蝗铭防贼隅沃耍狞肾密经月捞薄住淑洪烘侣醋遗厌舆财务报告编写教程财务报告编写教程经营活动经营活动现金净流现金净流量量投资活动投资活动现金净流现金净流量量筹资活动筹资活动现金净流现金净流量量评价评价扩张过度期：生产经营状况扩张过度期：生产经营状况不佳，现金回流差；投资效
187、不佳，现金回流差；投资效益差；偿还债务，现金流量益差；偿还债务，现金流量紧张；风险较大；紧张；风险较大；+进入萎缩期：生产经营状况进入萎缩期：生产经营状况不不 佳；投资规模缩小；靠负佳；投资规模缩小；靠负债维持经营；风险大；债维持经营；风险大；+进入衰退期：生产经营状况进入衰退期：生产经营状况不佳，现金严重不足不佳，现金严重不足 ；通过；通过缩小投资规模收回现金以偿缩小投资规模收回现金以偿还债务；风险很大。还债务；风险很大。际谚澎竹卯默配祸贼场击侮暮硝嘻坏苗囤兜抿先猾咐衅畸铭润九帅构哀骋财务报告编写教程财务报告编写教程所所有有者者权权益益变变动动表表会企会企04表表编制单位编制单位:年度年度单
188、位：单位：元元第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表趾您吃斥慨加巨长囚哨沏嫩沾养兹市袱锭耻沁招函杨诅菏成照透误绑摊贴财务报告编写教程财务报告编写教程项项目目本年金额本年金额上年金额上年金额实实收收资资本本(或或股股本本)资资本本公公积积减减：库库存存股股盈盈余余公公积积未未分分配配利利润润所所有有者者权权益益合合计计实收实收资本资本(或或股本股本)资资本本公公积积减减：库库存存股股盈盈余余公公积积未未分分配配利利润润所所有有者者权权益益合合计计一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更加：会计政策变更前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额三、
189、本年增减变动金额（减少以（减少以“-”号填列）号填列）（一）净利润（一）净利润庙祭茫怔稽衰谅汐甫擞痉七击即蠕珠暇剩霓级铆蝶逾掀臭奢貌欠哼闭替街财务报告编写教程财务报告编写教程项项目目本年金额本年金额上年金额上年金额实实收收资资本本(或或股股本本)资资本本公公积积减减：库库存存股股盈盈余余公公积积未未分分配配利利润润所所有有者者权权益益合合计计实实收收资资本本(或或股股本本)资资本本公公积积减减：库库存存股股盈盈余余公公积积未未分分配配利利润润所所有有者者权权益益合合计计（二）直接计入所有者权益的（二）直接计入所有者权益的利得和损失利得和损失1可供出售金融资产公允价值可供出售金融资产公允价值变动
190、净额变动净额2权益法下被投资单位其他所权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响有者权益变动的影响3与计入所有者权益项目相关与计入所有者权益项目相关的所得税影响的所得税影响4其他其他蚌涵髓茸褪钡簇腺戴村簿悔蜕勿如喷兄蛀吝炭户预得颠疑陵荣勉绒抗族筑财务报告编写教程财务报告编写教程项项目目本年金额本年金额上年金额上年金额实实收收资资本本(或或股股本本)资资本本公公积积减减：库库存存股股盈盈余余公公积积未未分分配配利利润润所所有有者者权权益益合合计计实实收收资资本本(或或股股本本)资资本本公公积积减减：库库存存股股盈盈余余公公积积未未分分配配利利润润所所有有者者权权益益合合计计（三）所有者投入和减少
191、资本（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本所有者投入资本2股份支付计入所有者权益股份支付计入所有者权益的金额的金额3其他其他（四）利润分配（四）利润分配1提取盈余公积提取盈余公积2对所有者（或股东）的分对所有者（或股东）的分配配3其他其他越烙身端鸽隆拦旅猾直肩荡哺倦核叫傣达召宝糊骑迪涣罚煮须吮兜屡旅疯财务报告编写教程财务报告编写教程项项目目本年金额本年金额上年金额上年金额实实收收资资本本(或或股股本本)资资本本公公积积减减：库库存存股股盈盈余余公公积积未未分分配配利利润润所所有有者者权权益益合合计计实实收收资资本本(或或股股本本)资资本本公公积积减减：库库存存股股盈盈余余公公积积未未分分
192、配配利利润润所所有有者者权权益益合合计计（五）所有者权益内部（五）所有者权益内部结转结转1资本公积转增资本资本公积转增资本（或股本）（或股本）2盈余公积转增资本盈余公积转增资本（或股本）（或股本）3盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损4其他其他四、本年年末余额四、本年年末余额六有递泪出跃芳仓铡雀盟炭根舒弟泅许看入酚然恤用罪鄂了硒湖怪淮邹剖财务报告编写教程财务报告编写教程所有者权益变动表所有者权益变动表由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失+ +最终属于所有者权益变动的最终属于所有者权益变动的净利润净利润直接计入当期损益的利得和损失应包含在净
193、利润中直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表需要单独设置利润分配表件拿责织楔纱暑琉贞嵌樊遏牌证宁器搪启臆准占舌户角瞪撼纯罕眼研御深财务报告编写教程财务报告编写教程所有者权益变动表（仅为讲解目的的简化版本）所有
194、者权益变动表（仅为讲解目的的简化版本）项目项目实收资实收资本本资本公资本公积积盈余公盈余公积积未分配未分配利润利润总计总计一、净利润一、净利润加：直接计入所有者权益的利得项目加：直接计入所有者权益的利得项目减：直接计入所有者权益的损失项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的加：会计政策变更和会计差错更正的 累积影响累积影响加：所有者投入资本加：所有者投入资本减：向所有者分配利润减：向所有者分配利润 提取盈余公积提取盈余公积三、本期所有者权益变动三、本期所有者权益变动加：上期末所有者权益加：上期末所有者权益四、期
195、末所有者权益四、期末所有者权益腻媒褂捉虾荐耐韧舱莹兔衅雌狈贤窿深对扦顿龙里傲拭奥辆闭朝渊佛面木财务报告编写教程财务报告编写教程第六节第六节 附注附注一、附注的重要性一、附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注应当全面阅读附注二、附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，二、附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息有顺序地披露信息三、附注的主要项目三、附
196、注的主要项目丫横鸡樱考申蛀胯袜故鲍诈汀上芽淬哩走除阐氯早跃符耸错抹诲景志僚阀财务报告编写教程财务报告编写教程附注附注（一）企业的基本情况（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（六）报表重要项目的说明（七）或有事项（七）或有事项（八）资产负债表日后事项（八）资产负债表日后事项（九）关联方关系及其交易（九）关联方关系及其交易辐襟粥淑群众烦度羞掀
197、讣仿虾进辨浓桂掐志注温贩脆虐仔描顷阴威斥芥腆财务报告编写教程财务报告编写教程企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。报表重要项目的说明报表重要项目的说明汪苛杀列岁神贷宫捅障归盟综狐辜耍山玫徊捻除稠二祥旺瞻卸牲励烬酝荒财务报告编写教程财务报告编写教程
198、基本要求：基本要求：尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况减变动情况披露顺序披露顺序 资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益所有者权益变动表变动表 报表项目列示的顺序报表项目列示的顺序 文字和数字描述相结合文字和数字描述相结合 与报表项目相互参照与报表项目相互参照 资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表料在附注中单独披露，不作为报表附表报表重要项目的说明报表重要项目的说明迟胳陇阎尸拦肃箕蚁购狙盖室忻延盂蹄淘晓笺茨尼忻
199、诲闪慈埂弊宽带柑同财务报告编写教程财务报告编写教程1 1交易性金融资产的披露格式如下：交易性金融资产的披露格式如下：报表重要项目的说明报表重要项目的说明项项目目期末公允期末公允价值价值年初公允价年初公允价值值1交易性债券投资交易性债券投资2交易性权益工具投资交易性权益工具投资3指定为以公允价值计量且其变动指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产4衍生金融资产衍生金融资产5其他其他合合计计戈讫宙阁芬饵耙墙龚臀劳裤虱尔夷棉逝陇薪昔炊广薛岂割水透嚏鲤硷枪办财务报告编写教程财务报告编写教程报表重要项目的说明报表重要项目的说明2 2应收款项应收款项（1 1）应收账款按账龄
200、结构披露的格式如下：）应收账款按账龄结构披露的格式如下：注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。比照应收账款进行披露。账龄结构账龄结构期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额1年以内（含年以内（含1年）年）1年至年至2年（含年（含2年）年）2年至年至3年（含年（含3年）年）3年以上年以上合合计计毕价苍螟拣静灌亿平庭肆云虽升佐简干柿旺相借阳友腻走缓狞淬砌樟孕漳财务报告编写教程财务报告编写教程（2 2）应收账款按客户类别披露的格式如下：）应收账款按客户类别披露的格式如下：注注：有有应应收收票票据据、预预付
201、付账账款款、长长期期应应收收款款、其其他他应应收收款款的的，比照应收账款进行披露。比照应收账款进行披露。报表重要项目的说明报表重要项目的说明客户类别客户类别期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额客户客户1其他客户其他客户合合计计畔朱把亿魔眺膜陌个缀圣礁贱巷笆物刑酒陪烫堰问撼酚篱怠霓涛典忙亭颧财务报告编写教程财务报告编写教程3 3存货存货（1 1）存货的披露格式如下：）存货的披露格式如下：存货种类存货种类年初账面年初账面余额余额本期增本期增加额加额本期减少本期减少额额期末账面期末账面余额余额1原材料原材料2在产品在产品3库存商品库存商品4周转材料周转材料5消耗性生物资产消耗性生物资产合
202、合计计简触双认芬漫货转畏炼艰桨悟猴篙挽侧灯钞一遁悬蜂贩湍枷饶卧砒豁译辉财务报告编写教程财务报告编写教程（3 3）存货跌价准备的披露格式如下：）存货跌价准备的披露格式如下：存货种类存货种类年初账年初账面余额面余额本期计本期计提额提额本期减少额本期减少额期末账面余期末账面余额额转回转回转销转销1原材料原材料2在产品在产品3库存商品库存商品4周转材料周转材料5消耗性生物资产消耗性生物资产6建造合同形成的建造合同形成的资产资产合合计计陷遮钨摆慨厕章证盛达蕉糕宰野绚烂靖对献铆锯刺极炔止雕怂钢练瘫婉瘟财务报告编写教程财务报告编写教程4 4其他流动资产的披露格式如下：其他流动资产的披露格式如下：注：有长期待
203、摊费用、其他非流动资产的，比照其他流动注：有长期待摊费用、其他非流动资产的，比照其他流动资产进行披露。资产进行披露。项项目目期末账面价值期末账面价值年初账面价值年初账面价值1合合计计蹄尖啡憨劈螺存侩总纷又琐壁丛蛹啃臻拓婿坝唉笺子零仰阀时怜芭手笺阜财务报告编写教程财务报告编写教程5 5可供出售金融资产的披露格式如下：可供出售金融资产的披露格式如下：6 6持有至到期投资的披露格式如下：持有至到期投资的披露格式如下：项项目目期末公允价值期末公允价值年初公允价值年初公允价值1可供出售债券可供出售债券2可供出售权益工具可供出售权益工具3其他其他合合计计项项目目期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面
204、余额1合合计计躯搪办拽兽丘狐胀镀他晨谚阶迫荷菇穴储药胎宅俊荣豫卤厉胺岛代比拐懈财务报告编写教程财务报告编写教程7 7长期股权投资长期股权投资（1 1）长期股权投资的披露格式如下：）长期股权投资的披露格式如下：（2 2）被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影）被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投资企业转移资金的能力受到限制的，应当披露响，其向投资企业转移资金的能力受到限制的，应当披露受限制的具体情况。受限制的具体情况。（3 3）当期及累计未确认的投资损失金额。）当期及累计未确认的投资损失金额。被投资单位被投资单位期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额1合合计计梁氨吟
205、颧溯秉震跺艘吱敖毁震遇布忻籍强清吩评该赴胶辖豌儒宫啄耿般扒财务报告编写教程财务报告编写教程8 8投资性房地产投资性房地产（1 1）企业采用成本模式进行后续计量的，应当披露下列信息：）企业采用成本模式进行后续计量的，应当披露下列信息：（2 2）企业采用公允价值模式进行后续计量的，应当披露投资性）企业采用公允价值模式进行后续计量的，应当披露投资性房地产公允价值的确定依据及公允价值金额的增减变动情况。房地产公允价值的确定依据及公允价值金额的增减变动情况。（3 3）如有房地产转换的，应当说明房地产转换的原因及其影响）如有房地产转换的，应当说明房地产转换的原因及其影响项项目目年初账面余额年初账面余额本期
206、增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末账面余额期末账面余额一、原价合计一、原价合计1房屋、建筑物房屋、建筑物2土地使用权土地使用权二、累计折旧和累计摊销合计二、累计折旧和累计摊销合计1房屋、建筑物房屋、建筑物2土地使用权土地使用权三、投资性房地产减值准备累计金额合计三、投资性房地产减值准备累计金额合计1房屋、建筑物房屋、建筑物2土地使用权土地使用权四、投资性房地产账面价值合计四、投资性房地产账面价值合计1房屋、建筑物房屋、建筑物2土地使用权土地使用权堰赎侯蝶饺泥橱篱嫩撮偏巫运匠冒鸟筋庞恼包堕静冈抱资呐嵌彦冤翼螟掳财务报告编写教程财务报告编写教程9 9固定资产固定资产（1 1）固定资产的披露格
207、式如下：）固定资产的披露格式如下：（2 2）企业确有准备处置固定资产的，应当说明准备处置的固定资）企业确有准备处置固定资产的，应当说明准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。项项目目年初账面余额年初账面余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末账面余额期末账面余额一、原价合计一、原价合计其中：房屋、建筑物其中：房屋、建筑物机器设备机器设备运输工具运输工具二、累计折旧合计二、累计折旧合计其中：房屋、建筑物其中：房屋、建筑物机器设备机器设备运输工具运输工具三、固定资产减值准备累计金额合计三、固定资产减
208、值准备累计金额合计其中：房屋、建筑物其中：房屋、建筑物机器设备机器设备运输工具运输工具四、固定资产账面价值合计四、固定资产账面价值合计其中：房屋、建筑物其中：房屋、建筑物机器设备机器设备运输工具运输工具舆焦框胡犬汝拓灸篮涪虱韩朱扇瞬梅即辉搁谁冈嗡骚捉涛慷趟蔫蓝蛔桂荷财务报告编写教程财务报告编写教程1010生产性生物资产和公益性生物资产生产性生物资产和公益性生物资产（1 1）说明各类生物资产的期末实物数量，并按下列格式披露金额信息：）说明各类生物资产的期末实物数量，并按下列格式披露金额信息：如有天然起源的生物资产，还应披露该资产的类别、取得方式和数量等。如有天然起源的生物资产，还应披露该资产的类
209、别、取得方式和数量等。（2 2）各类生产性生物资产的预计使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折）各类生产性生物资产的预计使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。（旧和减值准备累计金额。（3 3）与生物资产相关的风险情况与管理措施。）与生物资产相关的风险情况与管理措施。项项目目年初账面价值年初账面价值本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末账面价值期末账面价值一、种植业一、种植业1二、畜牧养殖业二、畜牧养殖业1三、林业三、林业1四、水产业四、水产业1合合计计拭糜活遁迁蝎卷闽芯说细酿艘谍锚勇焕瞎撬磅艰奢膳控湍西钉汕衍验瞬段财务报告编写教程财务报告编写教程1111油气资产油气
210、资产（1 1）当期在国内和国外发生的取得矿区权益、油气勘探和油气开发各项支出）当期在国内和国外发生的取得矿区权益、油气勘探和油气开发各项支出的总额。（的总额。（2 2）油气资产的披露格式如下：）油气资产的披露格式如下：项项目目年初账年初账面余额面余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末账面期末账面余额余额一、原价合计一、原价合计1探明矿区权益探明矿区权益2未探明矿区权益未探明矿区权益3井及相关设施井及相关设施二、累计折耗合计二、累计折耗合计1探明矿区权益探明矿区权益2井及相关设施井及相关设施三、油气资产减值准备累计金额合计三、油气资产减值准备累计金额合计1探明矿区权益探明矿区权益2未探
211、明矿区权益未探明矿区权益3井及相关设施井及相关设施四、油气资产账面价值合计四、油气资产账面价值合计1探明矿区权益探明矿区权益2未探明矿区权益未探明矿区权益3井及相关设施井及相关设施诽校钡矫混婴闰妇翟躬烬腹四历雀腑券卤敲埔财攘蒂淆烈森芝党涸睫夏庭财务报告编写教程财务报告编写教程1212无形资产无形资产（1 1）各类无形资产的披露格式如下：）各类无形资产的披露格式如下：（2 2）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。项项目目年初账面余额年初账面余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 期末账面余额期末账面余额一、原价合计一、原价合
212、计1二、累计摊销额合计二、累计摊销额合计1三、无形资产减值准备累计金三、无形资产减值准备累计金额合计额合计1四、无形资产账面价值合计四、无形资产账面价值合计1氰撂郡丸走冰抉穿鞘莫权吩昂裕宾袜手闻犊桥象蹈按亚粮猜逸列启卢淬通财务报告编写教程财务报告编写教程1313商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况。商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况。1414递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产和递延所得税负债（1 1）已确认递延所得税资产和递延所得税负债的披露格式如下：）已确认递延所得税资产和递延所得税负债的披露格式如下：（2 2）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损）未确认递延所
213、得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损等的金额（存在到期日的，还应披露到期日）。等的金额（存在到期日的，还应披露到期日）。项项目目期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额一、递延所得税资产一、递延所得税资产1合计合计二、递延所得税负债二、递延所得税负债1合计合计置浑村怨噎煎狰澎列请涯孝捣谢姨酣锭卉预笺届缅姐戚竭粟爹关坪蜀攒科财务报告编写教程财务报告编写教程1515资产减值准备的披露格式如下：资产减值准备的披露格式如下：项项目目年初账面余年初账面余额额本期计本期计提额提额本期减少额本期减少额期末账面期末账面余额余额转回转回转销转销一、坏账准备一、坏账准备二、存货跌价准备二、存货跌价准备三
214、、可供出售金融资产减值准备三、可供出售金融资产减值准备四、持有至到期投资减值准备四、持有至到期投资减值准备五、长期股权投资减值准备五、长期股权投资减值准备六、投资性房地产减值准备六、投资性房地产减值准备七、固定资产减值准备七、固定资产减值准备八、工程物资减值准备八、工程物资减值准备九、在建工程减值准备九、在建工程减值准备十、生产性生物资产减值准备十、生产性生物资产减值准备其中：成熟生产性生物资产减值其中：成熟生产性生物资产减值准备准备十一、油气资产减值准备十一、油气资产减值准备十二、无形资产减值准备十二、无形资产减值准备十三、商誉减值准备十三、商誉减值准备十四、其他十四、其他合合计计叶球肾悠阁
215、楼萤噬时粘限值砚齿克镶廓耀碘浊匣栏貌烫嵌锋顺却郝柄讯扮财务报告编写教程财务报告编写教程1616所有权受到限制的资产所有权受到限制的资产（1 1）资产所有权受到限制的原因。）资产所有权受到限制的原因。（2 2）所有权受到限制的资产金额披露格式如下：）所有权受到限制的资产金额披露格式如下：所有权受到限制的资产类别所有权受到限制的资产类别年初账面价年初账面价值值本期增加本期增加额额本期减少本期减少额额期期末末账账面面价价值值一、用于担保的资产一、用于担保的资产1、二二、其其他他原原因因造造成成所所有有权权受受到到限制的资产限制的资产1、合合计计宠申刚稽缎老光娃鬃悲害暗眠验圣仍哼蜂砒氦沾撇苇种让执夫芒
216、稳辉萄棘财务报告编写教程财务报告编写教程1717交易性金融负债的披露格式如下：交易性金融负债的披露格式如下：项项目目期末公允期末公允价值价值年初公允年初公允价值价值1发行的交易性债券发行的交易性债券2指定为以公允价值计量且其变动计入指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债当期损益的金融负债3衍生金融负债衍生金融负债4其他其他合合计计芋钢蘑触劲甫庙亮撕都称酒动汁摄既铀货云辟瑚驯噬批柞阉劲毕捻烂昌肋财务报告编写教程财务报告编写教程1818职工薪酬职工薪酬（1 1）应付职工薪酬的披露格式如下：）应付职工薪酬的披露格式如下：（2 2）企业本期为职工提供的各项非货币性福利形式、金额及其计算依据
217、）企业本期为职工提供的各项非货币性福利形式、金额及其计算依据项项目目年初账面余额年初账面余额本期增加额本期增加额本期支付额本期支付额期末账面余额期末账面余额一、工资、奖金、津贴和补一、工资、奖金、津贴和补贴贴二、职工福利费二、职工福利费三、社会保险费三、社会保险费其中：其中：1医疗保险费医疗保险费2基本养老保险费基本养老保险费3年金缴费年金缴费4失业保险费失业保险费5工伤保险费工伤保险费6生育保险费生育保险费四、住房公积金四、住房公积金五、工会经费和职工教育经费五、工会经费和职工教育经费六、非货币性福利六、非货币性福利七、因解除劳动关系给予的补偿七、因解除劳动关系给予的补偿八、其他八、其他其中
218、：以现金结算的股份支付其中：以现金结算的股份支付合合计计穗钉挠两刚卑撇捂伞夺因搀漓咯纵呕谋民合潦挠鬼罪湛策挺彦蓄突摄盗加财务报告编写教程财务报告编写教程1919应交税费的披露格式如下：应交税费的披露格式如下：2020其他流动负债的披露格式如下：其他流动负债的披露格式如下：注：有预计负债、其他非流动负债的，比照其他流动负债进行披露。注：有预计负债、其他非流动负债的，比照其他流动负债进行披露。税费项目税费项目期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额1增值税增值税合合计计项项目目期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额1合合计计扮誓条颅其毒煞砸咬崩胀玛巨逮义槐光隙乖缺焚毛葡沸开穴箭窃
219、惑唉贤猴财务报告编写教程财务报告编写教程2121短期借款和长期借款短期借款和长期借款（1 1）借款的披露格式如下：）借款的披露格式如下：（2 2）对于期末逾期借款，应分别贷款单位、借款金额、逾期时）对于期末逾期借款，应分别贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。项项目目短期借款短期借款长期借款长期借款期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额信用借款信用借款抵押借款抵押借款质押借款质押借款保证借款保证借款合合计计俐厨锣伎埋盗卓阁纶乳源腋捶章耪裤睫酥拦扁闲忍
220、迅弃十劝蚁沾碉训旺硝财务报告编写教程财务报告编写教程2222应付债券的披露格式如下：应付债券的披露格式如下：2323长期应付款的披露格式如下：长期应付款的披露格式如下：项项目目期末账面价值期末账面价值年初账面价值年初账面价值1合计合计项项目目 年初账面余额年初账面余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 期末账面余额期末账面余额1合计合计律袄瘦鲁器制桥礼她似侄绎掏磷令逐啼扒沟虎饲蛆庞如咙盆号辗前缺隔捂财务报告编写教程财务报告编写教程2424营业收入（营业收入（1 1）营业收入的披露格式如下：）营业收入的披露格式如下：（2 2）披露建造合同当期预计损失的原因和金额，同时按下列格式披露：）
221、披露建造合同当期预计损失的原因和金额，同时按下列格式披露：项项目目本期发生额本期发生额上期发生额上期发生额1主营业务收入主营业务收入2其他业务收入其他业务收入合合计计合同项目合同项目总金总金额额累计已发累计已发生成本生成本累计已确认毛利累计已确认毛利（亏损以（亏损以“-”号表示）号表示）已办理结算的已办理结算的价款金额价款金额固定造固定造价合同价合同1合计合计成本加成本加成合同成合同1合计合计脂蓑傀忍肃逃甚急裔邓怀抢舞穴乾须署着溢旧晶持是揉沂佳徒妈牧窜兑艺财务报告编写教程财务报告编写教程2525公允价值变动收益的披露格式如下：公允价值变动收益的披露格式如下：2626投资收益投资收益（1 1）投
222、资收益的披露格式如下：）投资收益的披露格式如下：（2 2）按照权益法核算的长期股权投资，直接以被投资单位的账面净损益计算确）按照权益法核算的长期股权投资，直接以被投资单位的账面净损益计算确认投资损益的事实及原因。认投资损益的事实及原因。产生公允价值变动收益的来源产生公允价值变动收益的来源本期发生额本期发生额上期发生额上期发生额1合合计计产生投资收益的来源产生投资收益的来源本期发生额本期发生额上期发生额上期发生额1合合计计银雨怎极戒车矗事动腐谢绷慷友慑猴敢隋念嘻荡罚付上随隆笺拓佑酷半纶财务报告编写教程财务报告编写教程2727资产减值损失的披露格式如下：资产减值损失的披露格式如下：项项目目本期发生
223、额本期发生额上期发生额上期发生额一、坏账损失一、坏账损失二、存货跌价损失二、存货跌价损失三、可供出售金融资产减值损失三、可供出售金融资产减值损失四、持有至到期投资减值损失四、持有至到期投资减值损失五、长期股权投资减值损失五、长期股权投资减值损失六、投资性房地产减值损失六、投资性房地产减值损失七、固定资产减值损失七、固定资产减值损失八、工程物资减值损失八、工程物资减值损失九、在建工程减值损失九、在建工程减值损失十、生产性生物资产减值损失十、生产性生物资产减值损失十一、油气资产减值损失十一、油气资产减值损失十二、无形资产减值损失十二、无形资产减值损失十三、商誉减值损失十三、商誉减值损失十四、其他十
224、四、其他合合计计凉柏进牙抗百常当瞧氧汗南溪妖哩樟妥曲甫剁袁去水民来篡种静脱卸绸跃财务报告编写教程财务报告编写教程2828营业外收入的披露格式如下：营业外收入的披露格式如下：2929营业外支出的披露格式如下：营业外支出的披露格式如下：项项目目本期发生额本期发生额上期发生额上期发生额1非流动资产处置利得合计非流动资产处置利得合计其中：固定资产处置利得其中：固定资产处置利得无形资产处置利得无形资产处置利得合计合计项项目目本期发生额本期发生额上期发生额上期发生额1非流动资产处置损失合计非流动资产处置损失合计其中：固定资产处置损失其中：固定资产处置损失无形资产处置损失无形资产处置损失合计合计监乙敛忠龚碍
225、赏熊三贫拙堪概羔锅胜讣停蝴赖鹤框频殴瘫醛秽烬汇沪趾航财务报告编写教程财务报告编写教程3030所得税费用所得税费用（1 1）所得税费用（收益）的组成，包括当期所得税、递延所得税）所得税费用（收益）的组成，包括当期所得税、递延所得税（2 2）所得税费用（收益）与会计利润的关系。）所得税费用（收益）与会计利润的关系。3131企业应当披露取得政府补助的种类及金额。企业应当披露取得政府补助的种类及金额。3232每股收益每股收益（1 1）基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。）基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。（2 2）列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在）列报期间
226、不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。普通股。（3 3）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况，如股份发行、股份普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况，如股份发行、股份回购、潜在普通股发行、潜在普通股转换或行权等。回购、潜在普通股发行、潜在普通股转换或行权等。3333企业可以按照费用的性质分类披露利润表。企业可以按照费用的性质分类披露利润表。3434非货币性资产交换非货币性资产交换（1 1）换入资产、换出资产的类别。）换入资产、换出资产的类别。（2 2）换入资产成本的确定
227、方式。）换入资产成本的确定方式。（3 3）换入资产、换出资产的公允价值及换出资产的账面价值。）换入资产、换出资产的公允价值及换出资产的账面价值。利粤完据坡制昭取漾吱贾卧宙椭事过绩沦汲涅宣镍贴遍臣福汲嘴嘎俊膘状财务报告编写教程财务报告编写教程3535股份支付股份支付（1 1）当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。）当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。（2 2）期末发行在外股份期权或其他权益工具行权价的范围和合）期末发行在外股份期权或其他权益工具行权价的范围和合同剩余期限。同剩余期限。（3 3）当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算）当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格
228、计算的加权平均价格。的加权平均价格。（4 4）股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响。）股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响。3636债务重组债务重组按照企业会计准则第按照企业会计准则第12 12 号号债务重组第十四条或第十五债务重组第十四条或第十五条的相关规定进行披露。条的相关规定进行披露。3737借款费用借款费用（1 1）当期资本化的借款费用金额。）当期资本化的借款费用金额。（2 2）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。3838外币折算外币折算（1 1）计入当期损益的汇兑差额。）计入当期损益的汇兑差额。（2 2）处置境外经
229、营对外币财务报表折算差额的影响。）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。逮绸病溯粒宦差癣它旅档双蹿窥行轧谆秀也泰戎呛咱吓哪姬节臭箭嗡孺养财务报告编写教程财务报告编写教程3939企业合并企业合并企业合并发生当期的期末，合并方或购买方应当按照企业会计企业合并发生当期的期末，合并方或购买方应当按照企业会计准则第准则第20 20 号号企业合并第十八条或第十九条的相关规定进行企业合并第十八条或第十九条的相关规定进行披露。披露。4040租赁租赁（1 1）融资租赁出租人应当说明未实现融资收益的余额，并披露）融资租赁出租人应当说明未实现融资收益的余额，并披露与融资租赁有关的下列信息与融资租赁有关的下列信息
230、: :剩余租赁期剩余租赁期最低租赁收款额最低租赁收款额1年以内（含年以内（含1年）年）1年以上年以上2年以内（含年以内（含2年）年）2年以上年以上3年以内（含年以内（含3年）年）3年以上年以上合合计计椿跨篆堆好巫汕肺孝寥凤誓锅框凉抿踢遁工棵胳宣研忽虾少蝗突取魔图场财务报告编写教程财务报告编写教程（2 2）经营租赁出租人各类租出资产的披露格式如下：）经营租赁出租人各类租出资产的披露格式如下：经营租赁租出资产类别经营租赁租出资产类别期末账面价值期末账面价值年初账面价值年初账面价值1机器设备机器设备2运输工具运输工具合合计计吁饮涸龟颧放扁佩氏帛婶羌镇狈目渗屉锄杉矢别值沽棍渺扛锅傀颊迸摹航财务报告编写
231、教程财务报告编写教程（3 3）融资租赁承租人应当说明未确认融资费用的余额，并披露）融资租赁承租人应当说明未确认融资费用的余额，并披露与融资租赁有关的下列信息：与融资租赁有关的下列信息：各类租入固定资产的年初和期末原价、累计折旧额、减值准备各类租入固定资产的年初和期末原价、累计折旧额、减值准备累计金额。累计金额。以后年度将支付的最低租赁付款额的披露格式如下：以后年度将支付的最低租赁付款额的披露格式如下：剩余租赁期剩余租赁期最低租赁付款额最低租赁付款额1年以内（含年以内（含1年）年）1年以上年以上2年以内（含年以内（含2年）年）2年以上年以上3年以内（含年以内（含3年）年）3年以上年以上合合计计梁
232、烁茸材秧甸月沧泉武彰岁括嫂汗廷青晰省减廷狼馅雏锰吻乖鲸酋延正醋财务报告编写教程财务报告编写教程（4 4）对于重大的经营租赁，经营租赁承租人应当披露下列信息：）对于重大的经营租赁，经营租赁承租人应当披露下列信息：（5 5）披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款。）披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款。剩余租赁期剩余租赁期最低租赁付款额最低租赁付款额1年以内（含年以内（含1年）年）1年以上年以上2年以内（含年以内（含2年）年）2年以上年以上3年以内（含年以内（含3年）年）3年以上年以上合合计计倡犯乾咱像遵只阻斑入目韦烩块堕昼燥结里棵女扰铺醇预呕究茶蒋阵彤拢财务报告编写教程财务报告
233、编写教程4141终止经营的披露格式如下：终止经营的披露格式如下：项项目目本期发生额本期发生额上期发生额上期发生额一、终止经营收入一、终止经营收入减：终止经营费用减：终止经营费用二、终止经营利润总额二、终止经营利润总额减：终止经营所得税费用减：终止经营所得税费用三、终止经营净利润三、终止经营净利润苑艾纸堪环郝膛嘛签椰灌咀沃焦酉绕素镁隆节拭赚蹭产双晦焕隙疑九脂浑财务报告编写教程财务报告编写教程4242分部报告分部报告（1 1）主要报告形式是业务分部的披露格式如下：）主要报告形式是业务分部的披露格式如下：项项 目目业务业务业务业务其他其他抵销抵销合计合计本本期期上上期期本本期期上上期期本本期期上上期
234、期本本期期上上期期本本期期上上期期一、营业收入一、营业收入其中：对外交易收入其中：对外交易收入分部间交易收入分部间交易收入二、营业费用二、营业费用三、营业利润（亏损）三、营业利润（亏损）四、资产总额四、资产总额五、负债总额五、负债总额六、补充信息六、补充信息1折旧和摊销费用折旧和摊销费用2资本性支出资本性支出3折旧和摊销以外的折旧和摊销以外的非现金费用非现金费用锐尸辕孔畏麦朔磨钠情伏绰懈粒声视吵牡兵币弯鹰姻袍越釉判禽途歼塘疹财务报告编写教程财务报告编写教程注：主要报告形式是地区分部的，比照业务分部格式进注：主要报告形式是地区分部的，比照业务分部格式进行披露。行披露。（2 2）在主要报告形式的基础上，对于次要报告形式，）在主要报告形式的基础上，对于次要报告形式，企业还应披露对外交易收入、分部资产总额。企业还应披露对外交易收入、分部资产总额。区衔图白茎蔽肠悯填戳搏自闰洛让信惜馒处盂患废毛漆讶拄关翁沾因鸦筑财务报告编写教程财务报告编写教程
