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1、第第3章章 税收筹划的基本策略税收筹划的基本策略主主 讲讲 人：刘人：刘 芳芳联系电话：联系电话：EMAIL：针对不同的企业和涉税具体情况，税收筹针对不同的企业和涉税具体情况，税收筹划方法的表现形式是灵活多变、多种多样划方法的表现形式是灵活多变、多种多样的的有必要从成千上万的税收筹划案例中归纳有必要从成千上万的税收筹划案例中归纳出若干最基本的规律、思路或策略出若干最基本的规律、思路或策略本节将提出税收筹划的六个基本策略本节将提出税收筹划的六个基本策略第第3章章 税收筹划的基本策略税收筹划的基本策略税制要素是构成税收制度的基本要素，包税制要素是构成税收制度的基本要素，包括括?税制要素是提出税收筹
2、划基本策略的基础税制要素是提出税收筹划基本策略的基础依据依据注重六个基本策略的综合应用注重六个基本策略的综合应用 由于各税特点不同，不同的税种筹划应用到的由于各税特点不同，不同的税种筹划应用到的主要策略不尽相同主要策略不尽相同某一个企业的同一个税收筹划方案中也可能同某一个企业的同一个税收筹划方案中也可能同时应用好几种基本策略时应用好几种基本策略第第3章章 税收筹划的基本策略税收筹划的基本策略根据税制要素提出来的基本策略：根据税制要素提出来的基本策略：3.1 规避纳税义务规避纳税义务3.2 税负转嫁税负转嫁3.3 缩小税基缩小税基3.4 适用低税率适用低税率3.5 延迟纳税延迟纳税3.6 充分利
3、用税收优惠政策充分利用税收优惠政策第第3章章 税收筹划的基本策略税收筹划的基本策略3.1 规避纳税义务一个税种的纳税义务是由它的纳税人及征税对一个税种的纳税义务是由它的纳税人及征税对象规定所确定的象规定所确定的不同税种的税负不尽相同不同税种的税负不尽相同复合税制中不同税种的纳税人及征税对象规定复合税制中不同税种的纳税人及征税对象规定内容常有交叉内容常有交叉经营性质和方式具有灵活性经营性质和方式具有灵活性规避纳税义务是指纳税人通过避免成为一个税规避纳税义务是指纳税人通过避免成为一个税种的纳税人或者征税对象，从而减轻或免除纳种的纳税人或者征税对象，从而减轻或免除纳税义务。税义务。3.1 规避纳税义
4、务本节讨论本节讨论规避纳税义务的两个途径规避纳税义务的两个途径应纳税种的减少应纳税种的减少应纳税种的替换应纳税种的替换税法对每个税种的纳税人的确认都进税法对每个税种的纳税人的确认都进行了明确规定。行了明确规定。如果能使自身条件不吻合税法中关于如果能使自身条件不吻合税法中关于某税种纳税人的规定，则可以规避该某税种纳税人的规定，则可以规避该税种纳税义务。税种纳税义务。企业所得税纳税人：各种形式的企业或组织，企业所得税纳税人：各种形式的企业或组织，但不包括个体工商户和合伙企业。但不包括个体工商户和合伙企业。个人所得税居民纳税人和非居民纳税人承担的个人所得税居民纳税人和非居民纳税人承担的纳税义务不同纳
5、税义务不同3.1.1 规避纳税义务的两个途径避免成为纳税人杜先生是美国华裔，退休后定居中国上海，杜先生是美国华裔，退休后定居中国上海，自自2001年来华已经在中国境内居住满年来华已经在中国境内居住满5年。年。每年杜先生都会因为度假或处理个人账务等每年杜先生都会因为度假或处理个人账务等原因离华。原因离华。2007年起出入境记录为：年起出入境记录为：1月月31日离华，日离华，3月月1日入境；日入境；5月月20日离华，日离华，6月月18日再入境；日再入境；6月月30日离华，日离华，7月月15日入境；日入境；10月月25日离华，日离华，11月月6日入境。当年其出租在日入境。当年其出租在美国的房产全年获
6、得租金折人民币美国的房产全年获得租金折人民币12万元，万元，获得在美国投资的收益折人民币获得在美国投资的收益折人民币30万元。万元。杜先生应如何向中国政府缴纳个人所得税？杜先生应如何向中国政府缴纳个人所得税？3.1.1 规避纳税义务的两个途径避免成为纳税人（案例）3.1.1 规避纳税义务的两个途径规避纳税义务的两个途径避免成为征税对象避免成为征税对象避免成为征税对象是指纳税人通过改变自避免成为征税对象是指纳税人通过改变自己的经营产品、行为或对物品的所有权方己的经营产品、行为或对物品的所有权方式，从而避免自己的产品、行为属于某个式，从而避免自己的产品、行为属于某个税种的征税范围。税种的征税范围。
7、如城镇土地使用税、城市维护建设税的征如城镇土地使用税、城市维护建设税的征税对象范围：城市、县城、建制镇、工矿税对象范围：城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用的土地征税。区范围内使用的土地征税。如果纳税人选择将企业设立在以上区域以外的地方，如果纳税人选择将企业设立在以上区域以外的地方，则就避免成为这两税的征税对象。则就避免成为这两税的征税对象。3.1.2 应纳税种的减少应纳税种的减少大多数情况下，规避纳税义务的策略并不大多数情况下，规避纳税义务的策略并不是企图完全不承担纳税义务，有时其目的是企图完全不承担纳税义务，有时其目的就是由缴纳多个税种转变为缴纳相对较少就是由缴纳多个税种转变为缴纳相对较少
8、的税种，以减少所承担的税收负担。的税种，以减少所承担的税收负担。当房屋租赁的用途是作仓库时，可以将房当房屋租赁的用途是作仓库时，可以将房屋出租变仓储屋出租变仓储3.1.3 应纳税种的替换应纳税种的替换有时候，以另外一种税负更轻的税种来替有时候，以另外一种税负更轻的税种来替换原有的应纳税种，也属于规避纳税义务换原有的应纳税种，也属于规避纳税义务的范畴。的范畴。如手机销售的税收筹划如手机销售的税收筹划销售毛利率高的手机：选择缴纳营业税或者小规模销售毛利率高的手机：选择缴纳营业税或者小规模纳税人增值税纳税人增值税销售毛利率低的手机：选择按一般纳税人身份缴纳销售毛利率低的手机：选择按一般纳税人身份缴纳
9、增值税增值税3.2 税负转嫁税负转嫁，是纳税人将自己应缴纳的税款，税负转嫁，是纳税人将自己应缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程。通过各种途径和方式转由他人负担的过程。 在税负转嫁的条件下，纳税人只是法律意义在税负转嫁的条件下，纳税人只是法律意义上的纳税主体，负税人才是经济意义上的承上的纳税主体，负税人才是经济意义上的承担主体。担主体。税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。税负转嫁既没有损害国家财政利益，也没有税负转嫁既没有损害国家财政利益，也没有违反国家税收法规制度。因此，税负转嫁成违反国家税收法规制度。因此，税负转嫁成为纳税人进行税
10、收筹划的基本方法之一。为纳税人进行税收筹划的基本方法之一。 3.2 税负转嫁税负转嫁的基本形式可分为税负前转、税税负转嫁的基本形式可分为税负前转、税负后转、税负散转三种。负后转、税负散转三种。税负前转：纳税人通过交易活动增加销售价格，将税负前转：纳税人通过交易活动增加销售价格，将税款附加在价格之上，转嫁给购买者或最终消费者税款附加在价格之上，转嫁给购买者或最终消费者承担。承担。税负后转：纳税人通过压低进价，将已纳税款向后税负后转：纳税人通过压低进价，将已纳税款向后逆转给货物的供给者和生产者承担。逆转给货物的供给者和生产者承担。税负散转也称混合转嫁：纳税人将其缴纳是税款一税负散转也称混合转嫁：纳
11、税人将其缴纳是税款一部分前转，一部分后转，将其已纳税款分散转嫁给部分前转，一部分后转，将其已纳税款分散转嫁给购买者、消费者或其货物生产者、供给者的过程。购买者、消费者或其货物生产者、供给者的过程。 3.2 税负转嫁税负转嫁主要通过影响价格决策来体现，税负转嫁主要通过影响价格决策来体现，影响其实施的因素基本上与影响商品价格影响其实施的因素基本上与影响商品价格的因素相同。因此，税负转嫁取决于：的因素相同。因此，税负转嫁取决于：商品的供求弹性商品的供求弹性市场结构市场结构税种性质税种性质3.3 缩小税基策略缩小税基策略税基是各种税额的计算依据税基是各种税额的计算依据, , 直接影响应直接影响应纳税额
12、的多少。纳税额的多少。计税依据愈小，税额也愈小。如消费税对计税依据愈小，税额也愈小。如消费税对自产自用产品的有关规定，以及企业所得自产自用产品的有关规定，以及企业所得税对所得的界定。税对所得的界定。企业在计税依据的确定上有一定的自主权，企业在计税依据的确定上有一定的自主权，也就是说在这方面有一定的回旋空间：如也就是说在这方面有一定的回旋空间：如果能够缩小计税依据，就能达到减少税额果能够缩小计税依据，就能达到减少税额的目的。的目的。 3.4 适用低税率策略若税基确定，应纳税额的多少取决于税率。若税基确定，应纳税额的多少取决于税率。许多税种都有多档次税率、优惠税率的规许多税种都有多档次税率、优惠税
13、率的规定。定。纳税人可以主动出击，创造条件，尽量适纳税人可以主动出击，创造条件，尽量适用低税率。用低税率。3.5 延迟纳税策略西方国家纳税理念之一：不多缴一分钱，西方国家纳税理念之一：不多缴一分钱，也不早缴一分钱。也不早缴一分钱。许多税种的纳税义务发生时间都具有选择许多税种的纳税义务发生时间都具有选择性。性。在合法前提下，将纳税时间延迟，企业无在合法前提下，将纳税时间延迟，企业无疑将得到资金周转和资金时间价值方面的疑将得到资金周转和资金时间价值方面的好处。好处。但延迟纳税并不是在任何时候都适合的但延迟纳税并不是在任何时候都适合的在特定时候，还需要合理归属所得及应纳税额在特定时候，还需要合理归属
14、所得及应纳税额实现年度实现年度特定时候是指哪些时候？特定时候是指哪些时候？3.6充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠进行纳税筹划，具有操充分利用税收优惠进行纳税筹划，具有操作性强、成本小、收益大的特点。作性强、成本小、收益大的特点。 企业如果了解一项税收优惠政策，且正好企业如果了解一项税收优惠政策，且正好符合条件，于是就获得税收优惠减轻税收符合条件，于是就获得税收优惠减轻税收负担，这当然很重要。但充分利用税收优负担，这当然很重要。但充分利用税收优惠强调惠强调“充分利用充分利用”。其含义：。其含义：纳税人应该经过变动经营决策以扩大适用优惠政策的纳税人应该经过变动经营决策以扩大适用优惠政策的范围或
15、延长适用优惠政策的时间，用好用足优惠政策。范围或延长适用优惠政策的时间，用好用足优惠政策。密切掌握税收政策的变化，及时调整经营战略。密切掌握税收政策的变化，及时调整经营战略。创造条件利用原本难以利用的税收优惠政策。创造条件利用原本难以利用的税收优惠政策。锲而不舍地挖掘查找相关优惠政策。锲而不舍地挖掘查找相关优惠政策。3.6.1 税收优惠的主要形式（一）税收减免（一）税收减免（二）起征点（二）起征点（三）免征额（三）免征额（四）税收扣除（四）税收扣除（五）优惠退税（五）优惠退税（六）盈亏互抵（六）盈亏互抵（七）税收抵免（七）税收抵免（八）优惠税率（八）优惠税率（九）税收递延（九）税收递延（十）税
16、收饶让（十）税收饶让3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法 利用税收优惠的税收筹划，首先要积极主利用税收优惠的税收筹划，首先要积极主动地获取有关税收优惠政策的信息。动地获取有关税收优惠政策的信息。其次还要求纳税人主动为自己创造条件，其次还要求纳税人主动为自己创造条件，符合税收优惠政策的要求。符合税收优惠政策的要求。（一）直接利用筹划法（一）直接利用筹划法 国家为了促进某些行业、地区的发展，给国家为了促进某些行业、地区的发展，给予相应的纳税人必要的税收优惠政策，纳予相应的纳税人必要的税收优惠政策，纳税人可以正大光明地加以利用。税人可以正大光明地加以利用。例如纳税人可以直接通过资源综合利用改
17、变生产方例如纳税人可以直接通过资源综合利用改变生产方向，获取税收优惠和经济利益。再如对高新技术企向，获取税收优惠和经济利益。再如对高新技术企业税收优惠的应用。业税收优惠的应用。 3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法利用税收优惠筹划的主要形式和方法（二）临界点筹划法（二）临界点筹划法税收优惠都有特定的条件，满足条件才可以税收优惠都有特定的条件，满足条件才可以享受优惠。享受优惠。许多条件是以数量标准界定的，由此形成了许多条件是以数量标准界定的，由此形成了许多许多“质量互变质量互变”的边界，这就是的边界，这就是“临界点临界点”。当突破某些临界点（或高于或低于）时，由当突破某些临界点（或高于或
18、低于）时，由于所适用的税率减小或优惠增多，从而获得于所适用的税率减小或优惠增多，从而获得税收利益，这便是临界点筹划法的工作原理。税收利益，这便是临界点筹划法的工作原理。 3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法利用税收优惠筹划的主要形式和方法（二）临界点筹划法（二）临界点筹划法1.1.起征点临界筹划起征点临界筹划起征点意味着对达到或超过起征点（即临界起征点意味着对达到或超过起征点（即临界点）的全部数额征税，没有达到则不征税。点）的全部数额征税，没有达到则不征税。起征点上下的部分税负变化很大。起征点上下的部分税负变化很大。如果征税对象略超过起征点，只需将征税对如果征税对象略超过起征点，只需将
19、征税对象降低，就可以获取税收利益。象降低，就可以获取税收利益。3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法利用税收优惠筹划的主要形式和方法（二）临界点筹划法（二）临界点筹划法2.2.税率跳跃临界筹划税率跳跃临界筹划由于价格，应税行为的变化而导致税率跳档，由于价格，应税行为的变化而导致税率跳档，形成的是税率跳跃临界点。形成的是税率跳跃临界点。临界点附近税率差别很大，税负变化也大。临界点附近税率差别很大，税负变化也大。此时通过改变经济行为可以选择低税率。此时通过改变经济行为可以选择低税率。例如企业所得税普通税率和小型微利企业照顾性税率之例如企业所得税普通税率和小型微利企业照顾性税率之间可以进行税收
20、筹划。间可以进行税收筹划。3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法（二）临界点筹划法（二）临界点筹划法3.3.时间临界点筹划时间临界点筹划时间临界点在诸多税种的优惠中都有体现。时间临界点在诸多税种的优惠中都有体现。纳税人应注意掌握。纳税人应注意掌握。例如对个人销售普通住宅的营业税征免有居住时间限制例如对个人销售普通住宅的营业税征免有居住时间限制;对外商投资企业享受税收优惠的经营期限制。对外商投资企业享受税收优惠的经营期限制。 4.4.人员临界点筹划人员临界点筹划 人员临界点在有关增值税和企业所得税的法人员临界点在有关增值税和企业所得税的法规中都有所体现。某些时候，企业单位只需规中都有所体现
21、。某些时候，企业单位只需要多用几个人，便能达到享受优惠的条件。要多用几个人，便能达到享受优惠的条件。例如对劳动就业服务企业、福利生产单位的税收优惠均例如对劳动就业服务企业、福利生产单位的税收优惠均可利用。可利用。 3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法利用税收优惠筹划的主要形式和方法（三）纳税人的流动筹划法（三）纳税人的流动筹划法我国为了促进某些地区的快速发展，给予我国为了促进某些地区的快速发展，给予了这些地区比较大的税收优惠政策扶持，了这些地区比较大的税收优惠政策扶持，比如经济特区等。比如经济特区等。纳税人可以根据需要，或者选择在这些优纳税人可以根据需要，或者选择在这些优惠地区注册登记
22、，或者将现有的企业转移惠地区注册登记，或者将现有的企业转移到这些优惠地区，以享受税收优惠政策。到这些优惠地区，以享受税收优惠政策。3.6.2 利用税收优惠筹划的主要形式和方法利用税收优惠筹划的主要形式和方法（四）挂靠筹划法（四）挂靠筹划法挂靠筹划法是指企业原本不能享受税收优挂靠筹划法是指企业原本不能享受税收优惠待遇，但是经过一定的筹划，通过挂靠惠待遇，但是经过一定的筹划，通过挂靠在某些能享受税收优惠待遇的企业或行业，在某些能享受税收优惠待遇的企业或行业，使自己也能符合优惠条件。使自己也能符合优惠条件。比如挂靠科研单位、校办企业等。比如挂靠科研单位、校办企业等。 思考题思考题税收筹划的基本策略有
23、哪几种？分别以哪税收筹划的基本策略有哪几种？分别以哪些税制要素为基础依据？些税制要素为基础依据？ 什么是税负转嫁，影响税负转嫁的因素有什么是税负转嫁，影响税负转嫁的因素有哪些？哪些？规避纳税义务的表现形式是什么？规避纳税义务的表现形式是什么？ 流转税与所得税相比较，哪一个更适用缩流转税与所得税相比较，哪一个更适用缩小税基策略，为什么？小税基策略，为什么？ 第第3章章 税收筹划的基本策略税收筹划的基本策略案例讨论与阅读案例讨论与阅读案例讨论：案例讨论：50亿元的税收优惠是如何取得的？亿元的税收优惠是如何取得的？阅读资料阅读资料研发投入越多纳税越少研发投入越多纳税越少“减税减税+降息降息” 提振房
24、地产市场的两大法宝提振房地产市场的两大法宝颠倒的财政原则颠倒的财政原则练习题练习题教材教材P103，第，第2题题(新老征收率均计算新老征收率均计算)、第、第5题题预习教材：案例预习教材：案例4-4 4-5 4-7 4-8 4-9 4-10 4-15预习阅读材料：预习阅读材料：增值税转型改革意味着什么增值税转型改革意味着什么透视增值税专用发票透视增值税专用发票“死刑档案死刑档案”混合销售和兼营的区别混合销售和兼营的区别手机销售的税收筹划手机销售的税收筹划增值税征收范围可进一步扩大吗增值税征收范围可进一步扩大吗结构性减税结构性减税2009税收政策一大亮点税收政策一大亮点 预习案例：预习案例：湖北新潮公司涉税事件湖北新潮公司涉税事件移动通信公司赠送行为如何缴税移动通信公司赠送行为如何缴税 下一章：增值税的税基税率下一章：增值税的税基税率筹划筹划
