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1、第六章 资本项目基金会计本章主要学习国外政府资本项目基金会计与财务报告，以了解和掌握资本项目基金设立、资金来源、收支核算及财务报表编制等 8/12/20241第一节 资本项目基金的设立与基金预算 资本项目基金会计也称为基建工程基金会计，它主要用于核算政府建造或以其他方式取得“一般行政”固定资产，如基础设施等筹集和支用的财务资源保证法律限定用于这些资本项目的财务资源得到专款专用专款专用，同时为资本项目成本核成本核算和成本控制算和成本控制提供方法 8/12/202421.1 资本项目基金的财务来源 资本项目基金的财务来源渠道主要有：（1）长期普通债券（2）其他政府给予的补助或分享收入（3）运营从普
2、通基金或特种基金转入（4）工程项目暂时闲置资金投资所得收益（5）法律上有偿还义务的特赋 其中，（2）和（4）划分为“收入”，运营转账和发行债券划分为“其他资金来源”8/12/202431.2 资本项目基金的设立应为不同的资本工程或设施分别设立资本项目基金，并以单个资本项目基金作为会计与报告主体。单个资本工程设立基金的原因在于：不同的工程具有不同的性质；资本预算通常都是按照单个工程或债券发行基础编制的；法律或合同对不同的工程也有不同的规定和要求一次发行的债券是为多个工程筹资，或一笔补助用于若干个相关工程时，就必须按工程项目设立基金：应采用“基金中的基金”或“分基金”的会计方法处理 8/12/20
3、2441.3 资本项目基金预算在采用复式预算复式预算的国家里，为了明确政府的受托责任和便于对政府基金财务资源来源和运用的控制，都要求把经常性支出经常性支出与资本性支出资本性支出分开，分别编制预算对于需要通过资本项目基金融资的工程，要在政府的长期资本预算中作出计划，以工程项目为基础进行审批资本项目基金根据工程计划总投资额分年编制预根据工程计划总投资额分年编制预算算，年度内核定经费的追加也列入拨款处理例6-1：P130-1318/12/20245第二节 资本项目基金的确认、计量与记录采用修正的应计制基础确认收入应在可计量和可收到时确认。可计量是指收入可以合理地估计，可收到则指收入可为当期资本项目基
4、金支出提供财务资源支出应在相关负债发生时确认资本项目基金主要计量财务资源的来源和运用，以及财务资源可用于嗣后的支出。例如，发行长期债券和资本资产的处理资本项目基金只在资本资产取得或建设期间存在，资本资产建设期满后应进行清算8/12/202462.1 收入和其他资金来源的确认、计量与记录收入和其他资金来源的确认、计量与记录 2.1.1 其他资金来源其他资金来源-发行债券或举借其他长期负债发行债券或举借其他长期负债由于发行债券等长期负债筹集到了当期可支用的资金，也产生了政府按约定期限还本付息的义务，所以，它同时应在普通长期负债账户中记录这笔长期负债溢价发行：将溢价部分与债券本金分开记录，且溢价部分
5、应当转入偿债基金，或作为应付偿债基金款记录，以便将来用于偿还债券的利息折价发行：折价部分的款项应当由普通基金或其他基金承担，发行债券所得款额和折价部分款额应分别确认为其他资金来源和应收普通基金款例6-2：P1328/12/202472.1.1 其他资金来源-运营转入除了通过普通基金或特种基金转账的发行债券款外，运营转入还包括根据立法预算批准将普通基金、特种基金或其他基金用于资本工程建设资金的转账业务。这种基金间转账业务转出的基金不作为支出而作为运营转出处理，转入的基金也不作为收入而作为运营转入处理例6-3：P132-1338/12/202482.1.2 收入资本补助资本补助：在资本项目基金中应
6、按可计量性和可收到的标准确认为收入 。例6-4投资收益：在美国，暂时闲置资金的短期投资收益，可用于补充资本项目基金或作为其他政府基金的财务资源。若收益用于资本项目基金，则应作为资本项目基金的收入确认。但是，如果用发行债券所得款项投资赚得的利息则应转账给偿债基金，以帮助它筹集偿还债券本金和支付利息的资金例6-5：P1338/12/202492.2 资本工程成本的构成与支出的确认、计量、记录资本工程成本应包括所有因资本工程建设而发生的支出，包括直接成本和相关的各项支出；直接成本和相关的各项支出；工程总成本还应该包括管理费和利息管理费是指应由资本工程负担的一些费用利息指举借短期债务所发生的利息支出
7、资本项目基金主要处理政府购置或建设资本资产而支用的财务资源支用的财务资源。资本资产竣工交付使用后，该资产的受托责任就必须从资本项目基金转出，并将累计支出数在普通资本资产账户中资本化 例题：P134-1368/12/202410第三节 财务报表编制资本项目基金会计最主要的期间为从项目开始到完工后结账的这个期间。GAAP要求，即使是跨年度的工程，资本项目基金也应当编制年度财务报表，披露本年度和累计的运营情况，以满足使用者具体需要单个资本项目基金或分基金的财务报表包括：收入、支出及基金余额变动表收入、支出及基金余额变动表，这张报表要求按收入和其他资金来源、支出和其他资金运用分别揭示资本项目基金的收支
8、情况及基金余额；资资产负债表产负债表，要求揭示当期可支用当期可支用的资产和流动负债、基金余额（已储备和未储备） 资本项目基金合并财务报表 8/12/2024113.1 财务报表未完项目 年终结账-不结账：试算平衡表（P138）年终结账-结账：编制结账分录（P137）差额法差额法：通过编制结账分录，结算出预算数与至年末止的实际数之间的差额，将预算的未储备基金余额更新为年末实际余额资产负债表的编制：“基金余额”部分应划分为“已拨款”和“未拨款”两个部分，未实现的预计资金来源报告为未储备基金余额的减少 收入、支出及基金余额变动表的编制：反映自工程开工起至报告期末止的财务收支情况 8/12/20241
9、23.2 财务报表完工项目完工项目的资本项目基金应随着项目的完工而终止，并将资金结余转入偿债基金或其他规定的基金（若不足也转账给其他政府基金处理），所以，终止时不必编制资产负债表，但必须编制收入、支出及基金余额变动表 完工项目结账的会计处理：（1）转回预算，（2）结清资本项目基金的收支及结余资本项目基金的项目如果是在年内完工的，其收收入、支出及基金余额变动表入、支出及基金余额变动表与未完项目的报表相类似；如果是跨年度完工的，则必须分别列示各年度的财务收支情况（P142）收入、支出及基金余额变动表预算与实际 8/12/2024133.3 合并财务报表为了全面反映政府资本项目基金的财务收支情况及财务状况，当政府有多个未完资本基金项目时，除了要分别编制各未完项目的财务报表外，还应当编制合并的财务报表例题：P144课堂测验：书上第146页“练习题”（20分钟）8/12/202414作业书上P144的“案例分析”8/12/202415
