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1、采购与付款业务及采购与付款业务及增值税增值税相关相关知识培训材料知识培训材料一、采购与付款业务流程简要介绍。一、采购与付款业务流程简要介绍。1 1、岗位分工与授权批准（定岗定员及授权范围）、岗位分工与授权批准（定岗定员及授权范围）、岗位分工与授权批准（定岗定员及授权范围）、岗位分工与授权批准（定岗定员及授权范围） （1 1）公司配备合格的人员办理采购与付款业务。）公司配备合格的人员办理采购与付款业务。办理采购与付款业务的人员须具备良好的业务素办理采购与付款业务的人员须具备良好的业务素质和职业道德。质和职业道德。 公司根据具体情况对办理采购与公司根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换
2、。付款业务的人员进行岗位轮换。 （2 2）公司对采购与付款业务建立严格的授权批准）公司对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。（明确授权批准人和经办人的职责范围和工求。（明确授权批准人和经办人的职责范围和工作要求）作要求）（3 3）审批人应当根据采购与付款业务授权批准制）审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越
3、审度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人须在职责范围内，按照审批人的批权限。经办人须在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权报告。拒绝办理，并及时向审批人的上级授权报告。（明确授权批准人超越授权范围审批的处理程序（明确授权批准人超越授权范围审批的处理程序和经办人的权利）和经办人的权利）（4 4）公司对重要和技术性较强的采购业务，应当）公司对重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实
4、行集体决策和审批，防止组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。（明确大额、重出现决策失误而造成严重损失。（明确大额、重要采购业务活动处理方式、程序）要采购业务活动处理方式、程序）2 2、请购与审批控制（根据生产经营实际及工程项目、请购与审批控制（根据生产经营实际及工程项目、请购与审批控制（根据生产经营实际及工程项目、请购与审批控制（根据生产经营实际及工程项目进度制订采购计划）进度制订采购计划）进度制订采购计划）进度制订采购计划） 采供部应当与生产部、发展部、财务部等部门加强联采供部应当与生产部、发展部、财务部等部门加强联系制订好采购计划，并根据生产部、发展部等归口
5、部门提系制订好采购计划，并根据生产部、发展部等归口部门提出的要求进行物资采购。根据生产经营实际及工程项目进出的要求进行物资采购。根据生产经营实际及工程项目进度制订采购计划，并与财务部门做好采购资金计划安排。度制订采购计划，并与财务部门做好采购资金计划安排。对超预算和预算外采购项目做好安排。对超预算和预算外采购项目做好安排。 （1 1）公司加强采购业务的预算管理。对于预）公司加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门严格按照预算算内采购项目，具有请购权的部门严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门对
6、需求部门提出的申购项目，具有请购权的部门对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。请进行审核后再行办理请购手续。 （2 2）公司建立严格的请购审批制度。对于超）公司建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项目，应当明确审批权限，由预算和预算外采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对请购申请进行审批。请购申请进行审批。3 3、采购与验收控制（采购的实质阶段，成本控制的、采购与验收控制（采购的实质阶段，成本控制的、采购与验收控制（采购的实质阶段，成本控制的、采购与验收控制（采购的实质阶段，成本控制的起点）起点）起
7、点）起点） （1 1）公司建立采购与验收环节的管理制度，对采购方）公司建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序等作出明确规定，确保采式确定、供应商选择、验收程序等作出明确规定，确保采购过程的透明化。购过程的透明化。( (明确采购与验收等环节的相互牵制制明确采购与验收等环节的相互牵制制度度) ) （2 2）公司根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定）公司根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。一般物品或劳务等的采购应采用订单采购或合采购方式。一般物品或劳务等的采购应采用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采用直同订货等方式，小额零星物品或劳务
8、等的采购可以采用直接购买等方式。公司根据具体情况对例外紧急需求的特殊接购买等方式。公司根据具体情况对例外紧急需求的特殊采购实行特殊审批。采购实行特殊审批。( (明确具体的采购方式明确具体的采购方式) ) （3 3）供应部门必须充分了解和掌握供应商的信誉、供）供应部门必须充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力、纳税性质以及其所能出具的发票类型等有关情况，货能力、纳税性质以及其所能出具的发票类型等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。小额零星采购也应由经规定的授权批准程序确定供应商。小额零星采购也应
9、由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。 （4 4）仓库管理员根据规定的验收制度和经批准的订单、）仓库管理员根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，对所购物品或劳务等的品种、规格、数合同等采购文件，对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。（仓量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。（仓库管理员的工作职责规定）库管理员的工作职责规定）4 4、付款控制（采购业务活动的会计核算、单据传递、付款控制（采购业务活动的会计核算、单据传递、付款控制（采购业务活动的会计核算、单据传递、付款控制（采购业务活动的会
10、计核算、单据传递、资金支付控制过程）、资金支付控制过程）、资金支付控制过程）、资金支付控制过程） （1 1）财务部门按照）财务部门按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结算办法支付结算办法和和内部会计控制规范内部会计控制规范货货币资金（试行）币资金（试行）等规定办理采购付款业务。等规定办理采购付款业务。 （2 2）财务部门在办理付款业务时，必须对采）财务部门在办理付款业务时，必须对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 （日常会计核算处理要求）（日常会计核算处理要
11、求） （3 3）公司建立预付账款和定金的授权批准制）公司建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。度，加强预付账款和定金的管理。 （4 4）财务部门加强应付账款和应付票据的管）财务部门加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经公司领导审理应付款项。已到期的应付款项须经公司领导审批后方可办理结算与支付。（最后付款处理程序批后方可办理结算与支付。（最后付款处理程序要求）要求） （5 5）公司建立退货管理制度，对退货条件、）公司建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货
12、款回收等作出明确退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。（因各种原因退货的处规定，及时收回退货款。（因各种原因退货的处理要求）理要求） （6 6）财务部门同供应部门加强联系，定期与）财务部门同供应部门加强联系，定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。（应付账款、应付票据、预付账款的后续管理要（应付账款、应付票据、预付账款的后续管理要求）求） 增值税增值税 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节从计税原理上说，增值税是对商
13、品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由销售者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新由销售者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳的销售额，按规定的税率计算出
14、销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原理。的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原理。 公式为公式为: :应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 例：你公司向例：你公司向a a公司购进货物公司购进货物100100件，金额为件，金额为1000010000元，但你公司实际元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是上要付给对方的货款并不是1000010000元，而是元，而是10000+10000*17%1
15、0000+10000*17%（假（假设增值税率为设增值税率为17%17%）=11700=11700元。元。 为什么只购进的货物价值才为什么只购进的货物价值才1000010000元，另外还要支付个元，另外还要支付个17001700元呢？因元呢？因为这时，你公司做为消费者就要另外负担为这时，你公司做为消费者就要另外负担17001700元的增值税，这就是增元的增值税，这就是增值税的价外征收。这值税的价外征收。这17001700元增值税对你公司来说就是元增值税对你公司来说就是“ “进项税进项税” ”。a a公司多收了这公司多收了这17001700元的增值税款并不归元的增值税款并不归a a公司所有，公司
16、所有，a a公司要把公司要把17001700元增值税上交给国家。所以元增值税上交给国家。所以a a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。税款。 二、采购与付款业务流程中涉税问题处理。二、采购与付款业务流程中涉税问题处理。1 1、岗位分工与授权批准、请购与审批控制作为内部程序、岗位分工与授权批准、请购与审批控制作为内部程序、岗位分工与授权批准、请购与审批控制作为内部程序、岗位分工与授权批准、请购与审批控制作为内部程序涉税问题不多，不在讲解。涉税问题不多，不在讲解。涉税问题不多，不在讲解。涉税问题不多，不在讲解。2 2、采购与验收阶段主要涉及增值税问题。、采购与
17、验收阶段主要涉及增值税问题。、采购与验收阶段主要涉及增值税问题。、采购与验收阶段主要涉及增值税问题。（1 1）增值税适用税率；）增值税适用税率； A A、纳税人销售或者进口一般货物税率为。、纳税人销售或者进口一般货物税率为。 B B、纳税人销售或者进口下列货物，税率为：、纳税人销售或者进口下列货物，税率为：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制沼气、居民用煤炭制品；品； 图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农机、农膜； 国务院
18、规定的其他货物。国务院规定的其他货物。 我公司目前购入材料中有烟煤、石膏执行我公司目前购入材料中有烟煤、石膏执行13%13%的增值税的增值税税率，有的供应商提供税率，有的供应商提供6%6%或或4%4%的增值税专用发票。的增值税专用发票。（2 2）增值税纳税人分类；）增值税纳税人分类； A A、一般纳税人；、一般纳税人；17%17%、13%13%、零税率（出口、零税率（出口商品）商品） B B、小规模纳税人；、小规模纳税人；6%6%征收率（商业企业以外征收率（商业企业以外的小规模纳税人）、的小规模纳税人）、4%4%征收率（商业企业小规模征收率（商业企业小规模纳税人）纳税人）二者的判断依据是会计核
19、算是否健全，能否提供二者的判断依据是会计核算是否健全，能否提供准确税务资料。准确税务资料。（3 3）可以抵扣增值税进项税额的票据种类；）可以抵扣增值税进项税额的票据种类； A A、增值税、增值税“ “专用专用” ”发票；（发票；（9090日内必须认证日内必须认证抵扣）抵扣） B B、公路、内河货物运输业统一发票；（、公路、内河货物运输业统一发票；（7%7%的的抵扣税率）抵扣税率） C C、铁路货票；（仅限于货票上注明的运费、铁路货票；（仅限于货票上注明的运费、铁路基金、京九铁路建设基金铁路基金、京九铁路建设基金7%7%的抵扣税率）的抵扣税率） D D、生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经
20、营单、生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税位的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%10%计算抵扣进计算抵扣进项税额。项税额。 E E、从海关取得的完税凭证。、从海关取得的完税凭证。（4 4）取得增值税专用发票及其他可以抵扣增值税进项税额）取得增值税专用发票及其他可以抵扣增值税进项税额的票据应注意的问题；的票据应注意的问题； A A、开具增值税专用发票的单位与签定合同的单位是否、开具增值税专用发票的单位与签定合同的单位是否相符；相符； B B、增值税
21、专用发票上注明的数量、单价、金额是否与、增值税专用发票上注明的数量、单价、金额是否与合同规定相符；合同规定相符； C C、填写内容是否打印在设定的区域内，特别要求是密、填写内容是否打印在设定的区域内，特别要求是密码必须打印在密码区内，才能在税务机关认证通过并抵扣码必须打印在密码区内，才能在税务机关认证通过并抵扣进项税。进项税。 D D、开票日期与认证有效期（、开票日期与认证有效期（9090天）是否符合规定。天）是否符合规定。（5 5）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）购进固定资产；（一）购进固定资产； （二）用于非应税项目的购进货物或者应
22、税劳务；（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； （三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务； （四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税（四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；劳务； （五）非正常损失的购进货物；（五）非正常损失的购进货物； （六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。或者应税劳务。 （6 6）取得增值税专用发票及其他可以抵扣增值税进项税额的）取得增值税专用发票及其他可以抵扣增值税进项税额的票据与合同定价策略。（重点）举例说明如下：票据与合同定价策
23、略。（重点）举例说明如下：例例例例1 1、甲企业（一般纳税人）向乙企业（供应商）购入、甲企业（一般纳税人）向乙企业（供应商）购入A A材料，材料，A A材料价格（含税）材料价格（含税）117117元元/ /吨，吨，A A材料运价材料运价5050元元/ /吨，若甲企吨，若甲企业生产业生产1 1吨产品耗用吨产品耗用A A材料材料0.40.4吨，甲企业年生产产品总量为吨，甲企业年生产产品总量为100100万吨，万吨，A A材料的年最低采购量为材料的年最低采购量为4040万吨。现根据乙企业万吨。现根据乙企业（供应商）属于不同类型纳税人计算采购成本对产品成本的（供应商）属于不同类型纳税人计算采购成本对产
24、品成本的影响如下：影响如下：（1 1）乙企业（供应商）为一般纳税人的情况（提供）乙企业（供应商）为一般纳税人的情况（提供17%17%税率税率的增值税专用发票）的增值税专用发票）甲企业甲企业A A材料每吨的实际采购成本材料每吨的实际采购成本= =（1171.171171.17）+50+50（1-1-7%7%）=146.50=146.50元元甲企业生产甲企业生产1 1吨产品耗用吨产品耗用A A材料的成本材料的成本=146.500.4=58.60=146.500.4=58.60元元甲企业年生产甲企业年生产100100万吨产品耗用万吨产品耗用A A材料的成本材料的成本=58.60100=58.6010
25、0万万吨吨=5860=5860万元。万元。甲企业年购进甲企业年购进A A材料材料4040万吨进项税额万吨进项税额=40=40（1171.171171.17）17%+40507%=82017%+40507%=820万元万元（2 2）乙企业（供应商）为商业企业以外小规模纳税人的情况）乙企业（供应商）为商业企业以外小规模纳税人的情况（提供（提供6%6%税率的增值税专用发票）税率的增值税专用发票）甲企业甲企业A A材料每吨的实际采购成本材料每吨的实际采购成本= =（1171.061171.06）+50+50（1-1-7%7%）=156.88=156.88元元甲企业生产甲企业生产1 1吨产品耗用吨产品耗
26、用A A材料的成本材料的成本=156.880.4=62.75=156.880.4=62.75元元甲企业生产甲企业生产100100万吨产品耗用万吨产品耗用A A材料的成本材料的成本=62.75100=62.75100万万=6275=6275万元。万元。甲企业年购进甲企业年购进A A材料材料4040万吨进项税额万吨进项税额=40=40（1171.061171.06）6%+40507%=4056%+40507%=405万元万元（2 2）与（）与（1 1）对比产品单位成本升高）对比产品单位成本升高 62.75-58.60=4.1562.75-58.60=4.15元元（2 2）与（）与（1 1）对比产品
27、总成本升高）对比产品总成本升高 4.151004.15100万吨或万吨或6275-6275-5860=4155860=415万元。万元。（2 2）与（）与（1 1）对比少抵扣增值税进项税额）对比少抵扣增值税进项税额820-405=415820-405=415万元，万元，因此甲企业每年将增加城建税、教育附加及地方教育附加费因此甲企业每年将增加城建税、教育附加及地方教育附加费三项费用共计：三项费用共计：415415（7%+3%+1%7%+3%+1%）=45.65=45.65万元。万元。（3 3）乙企业（供应商）为商业企业小规模纳税人的情况）乙企业（供应商）为商业企业小规模纳税人的情况（提供（提供4
28、%4%税率的增值税专用发票）税率的增值税专用发票）甲企业甲企业A A材料的每吨实际采购成本材料的每吨实际采购成本= =（1171.041171.04）+50+50（1-7%1-7%）=159.00=159.00元元甲企业生产甲企业生产1 1吨产品耗用吨产品耗用A A材料的成本材料的成本=159.000.4=63.60=159.000.4=63.60元元甲企业生产甲企业生产100100万吨产品耗用万吨产品耗用A A材料的成本材料的成本=63.60100=63.60100万万=6360=6360万元。万元。甲企业年购进甲企业年购进A A材料材料4040万吨进项税额万吨进项税额=40=40（1171
29、.041171.04）4%+40507%=3204%+40507%=320万元万元（3 3）与（）与（1 1）对比产品单位成本升高）对比产品单位成本升高 63.60-58.60=5.0063.60-58.60=5.00元元（3 3）与（）与（1 1）对比总成本升高）对比总成本升高 5.001005.00100万吨或万吨或6360-6360-5860=5005860=500万元。万元。（3 3）与（）与（1 1）对比少抵扣进项税额）对比少抵扣进项税额820-320=500820-320=500万元，因万元，因此甲企业每年将增加城建税、教育附加及地方教育附加费此甲企业每年将增加城建税、教育附加及地
30、方教育附加费三项费用共计：三项费用共计： 500500（7%+3%+1%7%+3%+1%）=55=55万元。万元。例例例例2 2、甲企业（一般纳税人）向乙企业（供应商）购入、甲企业（一般纳税人）向乙企业（供应商）购入A A材材料，料，A A材料价格（含税）材料价格（含税）8787元元/ /吨，吨，A A材料运价材料运价8080元元/ /吨，吨，若甲企业生产若甲企业生产1 1吨产品耗用吨产品耗用A A材料材料0.40.4吨，甲企业年生产产吨，甲企业年生产产品总量为品总量为100100万吨。现根据乙企业（供应商）属于不同类万吨。现根据乙企业（供应商）属于不同类型纳税人计算采购成本对产品成本的影响如
31、下：型纳税人计算采购成本对产品成本的影响如下：（1 1）乙企业（供应商）为一般纳税人的情况（提供）乙企业（供应商）为一般纳税人的情况（提供17%17%税率的增值税专用发票）税率的增值税专用发票）甲企业甲企业A A材料每吨的实际采购成本材料每吨的实际采购成本= =（871.17871.17）+80+80（1-7%1-7%）=148.76=148.76元元甲企业生产甲企业生产1 1吨产品耗用吨产品耗用A A材料的成本材料的成本=148.760.4=59.50=148.760.4=59.50元元甲企业生产甲企业生产100100万吨产品耗用万吨产品耗用A A材料的成本材料的成本=59.50100=59
32、.50100万万吨吨=5950=5950万元。万元。甲企业年购进甲企业年购进A A材料材料4040万吨进项税额万吨进项税额=40=40（871.17871.17）17%+40807%=73017%+40807%=730万元万元 例例2 2（1 1）与例）与例1 1（1 1）对比产品单位成本升高）对比产品单位成本升高 59.50-58.60=0.9059.50-58.60=0.90元元 例例2 2（1 1）与例）与例1 1（1 1）对比总成本升高）对比总成本升高0.901000.90100万吨或万吨或5950-5860=95950-5860=9万元。万元。 例例2 2（1 1）与例）与例1 1（
33、1 1）对比少抵扣进项税额）对比少抵扣进项税额820-730=90820-730=90万元，因此甲企业万元，因此甲企业将增加城建税、教育附加及地方教育附加费三项费用共计：将增加城建税、教育附加及地方教育附加费三项费用共计： 9090（7%+3%+1%7%+3%+1%）=9.9=9.9万元。万元。 （2 2）乙企业（供应商）为商业企业以外小规模纳税人的情况（提供）乙企业（供应商）为商业企业以外小规模纳税人的情况（提供6%6%税率的增值税专用发票）税率的增值税专用发票） 甲企业甲企业A A材料的实际采购成本材料的实际采购成本= =（871.06871.06）+80+80（1-7%1-7%）=156
34、.48=156.48元元 甲企业生产甲企业生产1 1吨产品耗用吨产品耗用A A材料的成本材料的成本=156.480.4=62.59=156.480.4=62.59元元 甲企业生产甲企业生产100100万吨产品耗用万吨产品耗用A A材料的成本材料的成本=62.59100=62.59100万万=6259=6259万元。万元。 甲企业年购进甲企业年购进A A材料材料4040万吨进项税额万吨进项税额=40=40（871.06871.06）6%+40807%=4216%+40807%=421万元万元 例例2 2（2 2）与例）与例1 1（2 2）对比产品单位成本下降）对比产品单位成本下降 62.75-6
35、2.59=0.1662.75-62.59=0.16元元 例例2 2（2 2）与例）与例1 1（2 2）对比总成本下降）对比总成本下降 0.161000.16100万吨或万吨或6275-6259=166275-6259=16万万元。元。 例例2 2（2 2）与例）与例1 1（2 2）对比多抵扣进项税额）对比多抵扣进项税额421-405=16421-405=16万元，因此甲企业万元，因此甲企业将减少城建税、教育附加及地方教育附加费三项费用共计：将减少城建税、教育附加及地方教育附加费三项费用共计： 1616（7%+3%+1%7%+3%+1%）=1.76=1.76万元。万元。 （3 3）乙企业（供应商
36、）为商业企业小规模纳税人的情况（提供）乙企业（供应商）为商业企业小规模纳税人的情况（提供4%4%税税率的增值税专用发票）率的增值税专用发票） 甲企业甲企业A A材料的实际采购成本材料的实际采购成本= =（871.04871.04）+80+80（1-7%1-7%）=158.05=158.05元元 甲企业生产甲企业生产1 1吨产品耗用吨产品耗用A A材料的成本材料的成本=158.050.4=63.22=158.050.4=63.22元元 甲企业生产甲企业生产100100万吨产品耗用万吨产品耗用A A材料的成本材料的成本=63.22100=63.22100万万=6322=6322万元。万元。 甲企业
37、年购进甲企业年购进A A材料材料4040万吨进项税额万吨进项税额=40=40（871.04871.04）4%+40807%=3584%+40807%=358万元万元 例例2 2（3 3）与例）与例1 1（3 3）对比产品单位成本下降）对比产品单位成本下降 63.60-63.22=0.3863.60-63.22=0.38元元 例例2 2（3 3）与例）与例1 1（3 3）对比总成本下降）对比总成本下降 0.381000.38100万吨或万吨或6360-6322=386360-6322=38万元。万元。 例例2 2（3 3）与例）与例1 1（3 3）对比多抵扣进项税额）对比多抵扣进项税额358-3
38、20=38358-320=38万元，因此甲万元，因此甲企业每年将减少城建税、教育附加及地方教育附加费三项费用共计：企业每年将减少城建税、教育附加及地方教育附加费三项费用共计： 3838（7%+3%+1%7%+3%+1%）=4.18=4.18万元。万元。 总之，按例总之，按例1 1正常做法下取得不同税率的增值正常做法下取得不同税率的增值税专用发票对产品成本的影响是非常明显的。税专用发票对产品成本的影响是非常明显的。 按例按例2 2做法在总采购金额不变的情况下，加大做法在总采购金额不变的情况下，加大运输发票开票金额减少增值税专用发票开票金额运输发票开票金额减少增值税专用发票开票金额对产品成本和企业
39、费用下降有一定作用，特别是对产品成本和企业费用下降有一定作用，特别是例例2 2中的（中的（2 2）和（）和（3 3）种情况。但，这样做购买方）种情况。但，这样做购买方和供应商的涉税风险都很大。因为增值税暂行条和供应商的涉税风险都很大。因为增值税暂行条例第七条规定纳税人销售货物或者应税劳务的价例第七条规定纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。由此，若按税务机关核定的金额要定其销售额。由此，若按税务机关核定的金额要求企业补税并加收滞纳金，企业的最终负担将超求企业补税并加收滞纳金，企业的最终负担将超过成本下降因素。过成本下降因素。云南国资水泥红河有限公司资产财务部 王云忠2008年2月
