增值税会计处理课件

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1、增值税会计处理增值税会计处理一、一、会计账户会计账户的设置的设置（一）一般纳税人增值税会计账户设置（一）一般纳税人增值税会计账户设置（一）一般纳税人增值税会计账户设置（一）一般纳税人增值税会计账户设置 1. 1. 基本账户基本账户基本账户基本账户 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税购进货物、接受应购进货物、接受应购进货物、接受应购进货物、接受应税劳务所支付的进税劳务所支付的进税劳务所支付的进税劳务所支付的进项税额和实际已交项税额和实际已交项税额和实际已交项税额和实际已交的增值税额的增值税额的增值税额的增值税额销售货物、提供应税销售货物、提供应税销售货物、提

2、供应税销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税劳务应交纳的增值税劳务应交纳的增值税劳务应交纳的增值税额、转出已支付或应额、转出已支付或应额、转出已支付或应额、转出已支付或应分摊的增值税分摊的增值税分摊的增值税分摊的增值税尚未抵扣的增值税额尚未抵扣的增值税额尚未抵扣的增值税额尚未抵扣的增值税额尚未交纳的增值税额尚未交纳的增值税额尚未交纳的增值税额尚未交纳的增值税额增值税会计处理2.“2.“应交增值税应交增值税”账户下可设置明细账户账户下可设置明细账户（1 1 1 1）“进项税额进项税额进项税额进项税额”，企业购进货物、接受应税劳务，企业购进货物、接受应税劳务，企业购进货物、接受应税劳务，企业购进货物

3、、接受应税劳务而而而而支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的进项税额。进项税额。进项税额。进项税额。（2 2 2 2）“已交税金已交税金已交税金已交税金”，记录企业当月上缴本月应交增，记录企业当月上缴本月应交增，记录企业当月上缴本月应交增，记录企业当月上缴本月应交增值值值值税额；收到退

4、回的多交增值税额以红字记入。税额；收到退回的多交增值税额以红字记入。税额；收到退回的多交增值税额以红字记入。税额；收到退回的多交增值税额以红字记入。（3 3 3 3）“销项税额销项税额销项税额销项税额”，记录企业销售货物、提供应税，记录企业销售货物、提供应税，记录企业销售货物、提供应税，记录企业销售货物、提供应税劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折让，应以红字记入，以示冲减销项税额。让，应以红字记入，以示冲减销项税额。让，应以红字记入，以示冲减销项税额。让

5、，应以红字记入，以示冲减销项税额。增值税会计处理 （4 4 4 4）“进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出” ,” ,” ,” ,记录企业的购进货物、记录企业的购进货物、记录企业的购进货物、记录企业的购进货物、在在在在产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。若又发生冲销若又发

6、生冲销若又发生冲销若又发生冲销, , , ,已转出的进项税额用红字登记。已转出的进项税额用红字登记。已转出的进项税额用红字登记。已转出的进项税额用红字登记。增值税会计处理（二）（二）（二）（二）小规模小规模小规模小规模纳税人增值税会计账户设置纳税人增值税会计账户设置纳税人增值税会计账户设置纳税人增值税会计账户设置 只需在只需在只需在只需在“ “应交税费应交税费应交税费应交税费” ”账户下设置账户下设置账户下设置账户下设置“ “应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税” ”二二二二级账户，无需再设置明细项目。贷方记企业应交级账户，无需再设置明细项目。贷方记企业应交级账户，无需再设置明细项目。贷方

7、记企业应交级账户，无需再设置明细项目。贷方记企业应交的增值税额，借方记企业实际上缴的增值税额，的增值税额，借方记企业实际上缴的增值税额，的增值税额，借方记企业实际上缴的增值税额，的增值税额，借方记企业实际上缴的增值税额，贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。方余额反映多交的增值税。方余额反映多交的增值税。方余额反映多交的增值税。（三）增值税会计账簿的设置（三）增值税会计账簿的设置（三）增值税会计账簿的设置（三）增值税会计账簿的设置 1.1.1

8、.1.一般纳税人增值税账簿的设置一般纳税人增值税账簿的设置一般纳税人增值税账簿的设置一般纳税人增值税账簿的设置 （1 1 1 1）按）按）按）按“应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”明细项目设置多栏式明细明细项目设置多栏式明细明细项目设置多栏式明细明细项目设置多栏式明细账账账账 （2 2 2 2）将）将）将）将“进项税额进项税额进项税额进项税额”、“销项税额销项税额销项税额销项税额”等明细项目等明细项目等明细项目等明细项目在在在在“应交税费应交税费应交税费应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。账户下分别设置明细账进行核算。账户下分别设置明细账进行核算。账户下分别设置明细账进行核算。 2

9、. 2. 2. 2.小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户，账户，账户，账户，设置借、贷、余三栏式明细账。设置借、贷、余三栏式明细账。设置借、贷、余三栏式明细账。设置借、贷、余三栏式明细账。增值税会计处理二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理 思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？ 应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的应

10、将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的成本，成本，成本，成本，借记借记借记借记“工程物资工程物资工程物资工程物资”、“在建工程在建工程在建工程在建工程”、“固定固定固定固定资产资产资产资产” ” ” ” 等，贷记等，贷记等，贷记等，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”、“应付账款应付账款应付账款应付账款”等。等。等。等。 （一）国内采购货物进项税会计处（一）国内采购货物进项税会计处（一）国内采购货物进项税会计处（一）国内采购货物进项税会计处理理理理借：借：借：借：材料采购、原材料、库存商品等（货物实际采材料采购、原材料、库存商品等（货物实际采材料

11、采购、原材料、库存商品等（货物实际采材料采购、原材料、库存商品等（货物实际采 购成本）购成本）购成本）购成本）; ; ; ;制造费用等制造费用等制造费用等制造费用等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：贷：贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付银行存款、其他货币资金、应付票据、应付银行存款、其他货币资金、应付票据、应付银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等账款等账款等账款等增值税会计处理例例例例1 1 1 1：天华工厂购入甲材料：天华工厂购入甲材料：天华工厂购入甲材料：天华工厂购入甲材料40

12、00400040004000公斤，购入价公斤，购入价公斤，购入价公斤，购入价6 6 6 6元元元元/ / / /公公公公 斤，支付运杂费斤，支付运杂费斤，支付运杂费斤，支付运杂费2800280028002800元（其中运输发票上列明运元（其中运输发票上列明运元（其中运输发票上列明运元（其中运输发票上列明运费为费为费为费为2000200020002000元），增值税进项税额为元），增值税进项税额为元），增值税进项税额为元），增值税进项税额为4080408040804080元，已开元，已开元，已开元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣出银行承兑

13、汇票，材料验收入库。运费允许抵扣出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为的税额为的税额为的税额为140140140140元（元（元（元（20007%20007%20007%20007%）。）。）。）。 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 266 266 266 2666 6 6 60 0 0 0 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4220 4220 4220 4220 贷贷贷贷: : : :应付票据应付票据应付票据应付票据 30880 30880 30880 30880增值税会计处理例例例例

14、2 2 2 2：天华工厂：天华工厂：天华工厂：天华工厂10101010月份收到电力公司开来的电力增值税专用月份收到电力公司开来的电力增值税专用月份收到电力公司开来的电力增值税专用月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部增值税专用发票的增值税税额中

15、有属于职工个人消费的部分。分。分。分。10101010月份该企业用电总价月份该企业用电总价月份该企业用电总价月份该企业用电总价20000200002000020000元，其中，生产用电的元，其中，生产用电的元，其中，生产用电的元，其中，生产用电的电价为电价为电价为电价为18000180001800018000元，职工生活用电的电价为元，职工生活用电的电价为元，职工生活用电的电价为元，职工生活用电的电价为2000200020002000元，电力公元，电力公元，电力公元，电力公司开来的增值税专用发票，电价司开来的增值税专用发票，电价司开来的增值税专用发票，电价司开来的增值税专用发票，电价20000

16、200002000020000元，税额元，税额元，税额元，税额3400340034003400元，元，元，元，价税合计价税合计价税合计价税合计23400234002340023400元。该企业对职工个人用电的价格计算到元。该企业对职工个人用电的价格计算到元。该企业对职工个人用电的价格计算到元。该企业对职工个人用电的价格计算到人，在支付职工薪酬时扣回。人，在支付职工薪酬时扣回。人，在支付职工薪酬时扣回。人，在支付职工薪酬时扣回。 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 18000 18000 18000 18000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项

17、税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3060306030603060 应付应付应付应付职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬 2340 2340 2340 2340 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 23400234002340023400增值税会计处理（二）国外进口货物进项税会计处理（二）国外进口货物进项税会计处理（二）国外进口货物进项税会计处理（二）国外进口货物进项税会计处理 例：例：例：例：某商业企业有国外进口某商业企业有国外进口某商业企业有国外进口某商业企业有国外进口A A A A商品一批，完税价格商品一批，完税价格商品一批，完税价格商品一批，完税价格4000

18、00400000400000400000美美美美元元元元, , , ,采取汇付结算方式采取汇付结算方式采取汇付结算方式采取汇付结算方式, , , ,关税税率关税税率关税税率关税税率20% ,20% ,20% ,20% ,增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率17%17%17%17%。该企。该企。该企。该企业开出人民币转账支票元，从银行购入业开出人民币转账支票元，从银行购入业开出人民币转账支票元，从银行购入业开出人民币转账支票元，从银行购入400000400000400000400000美美美美元，转入美元存款户。当日开出外汇牌价元，转入美元存款户。当日开出外汇牌价元，转入美元存款户。当日开出

19、外汇牌价元，转入美元存款户。当日开出外汇牌价：8 8 8 8。 支付货款时支付货款时支付货款时支付货款时 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户美元户美元户3200000320000032000003200000 应付关税应付关税应付关税应付关税=320000020%=640000=320000020%=640000=320000020%=640000=320000020%=640000 支付进口关税和增值税：支付进口关税和增值税：支付进口关税和增值税：支付进口关税和增值税： 增值税组成计税价格增值税组成计税价格增值税组成

20、计税价格增值税组成计税价格32000003200000320000032000006400006400006400006400003840000384000038400003840000 增值税进项税额增值税进项税额增值税进项税额增值税进项税额384000017%384000017%384000017%384000017%652800652800652800652800 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购640000640000640000640000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）6528

21、00652800652800652800贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 增值税会计处理（三）（三）（三）（三）接受接受接受接受投资投资投资投资、捐赠、捐赠、捐赠、捐赠进项税进项税进项税进项税额额额额的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 MMMMMMMM公司接受参加联营的公司接受参加联营的公司接受参加联营的公司接受参加联营的A A A A企业以原材料作为投企业以原材料作为投企业以原材料作为投企业以原材料作为投资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓资，开来一份增值税专用发票，直接将货

22、物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：货价库验收入库。增值税专用发票上注明：货价库验收入库。增值税专用发票上注明：货价库验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410256410256410256410元，税额元，税额元，税额元，税额43590435904359043590元，价税合计元，价税合计元，价税合计元，价税合计300000300000300000300000元，确认元，确认元，确认元，确认A A A A企业企业企业企业的注册资本份额为的注册资本份额为的注册资本份额为的注册资本份额为250000250000250000250000元。元。元。元。借：原材料借：原材料借：原材料借：

23、原材料256410256410256410256410应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）43590435904359043590贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本AAAA企业企业企业企业 250000 250000 250000 250000资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 50000 50000 50000 50000增值税会计处理 例：甲公司例：甲公司例：甲公司例：甲公司2 2 2 2月份接受某外商投资企业捐赠的材月份接受某外商投资企业捐赠的材月份接受某外商投

24、资企业捐赠的材月份接受某外商投资企业捐赠的材料一批，增值税专用发票上注明价款料一批，增值税专用发票上注明价款料一批，增值税专用发票上注明价款料一批，增值税专用发票上注明价款50000500005000050000元，增值元，增值元，增值元，增值税额税额税额税额8500850085008500元。元。元。元。 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 50000500005000050000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500850085008500 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外

25、收入 58500585005850058500增值税会计处理（四）委托加工材料和接受应税劳务进项税会计处理（四）委托加工材料和接受应税劳务进项税会计处理（四）委托加工材料和接受应税劳务进项税会计处理（四）委托加工材料和接受应税劳务进项税会计处理1. 1. 1. 1. 委托加工委托加工委托加工委托加工 支付加工费和增值税支付加工费和增值税支付加工费和增值税支付加工费和增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷

26、：银行存款 如为小规模纳税人，未曾开具增值税专用发票如为小规模纳税人，未曾开具增值税专用发票如为小规模纳税人，未曾开具增值税专用发票如为小规模纳税人，未曾开具增值税专用发票借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款2. 2. 2. 2. 接受应税劳务接受应税劳务接受应税劳务接受应税劳务借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款增值税会计处理 例例例例:

27、: : :天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料价款箱，发出材料价款箱，发出材料价款箱，发出材料价款16000160001600016000元，支付加工费元，支付加工费元，支付加工费元，支付加工费3600360036003600元和增元和增元和增元和增值税额值税额值税额值税额612612612612元。支付给承运部门的往返运杂费元。支付给承运部门的往返运杂费元。支付给承运部门的往返运杂费元。支付给承运部门的往返运杂费380380380380元，其中运费元，其中运费元，其

28、中运费元，其中运费300300300300元，应计运费进项税额元，应计运费进项税额元，应计运费进项税额元，应计运费进项税额21212121元。元。元。元。 增值税会计处理（1 1 1 1）发出材料时：）发出材料时：）发出材料时：）发出材料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 16000160001600016000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 16000 16000 16000 16000（2 2 2 2）支付加工费和增值税额）支付加工费和增值税额）支付加工费和增值税额）支付加工费和增值税额 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委

29、托加工物资 3600360036003600 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）612612612612 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4212421242124212（3 3 3 3）用银行存款支付往返运杂费）用银行存款支付往返运杂费）用银行存款支付往返运杂费）用银行存款支付往返运杂费 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 359359359359 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进

30、项税额） 21212121 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 380380380380（4 4 4 4）结转加工材料成本）结转加工材料成本）结转加工材料成本）结转加工材料成本 借：包装物借：包装物借：包装物借：包装物 19959 19959 19959 19959 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 19959199591995919959 增值税会计处理（五）小规模纳税人采购的会计处理（五）小规模纳税人采购的会计处理（五）小规模纳税人采购的会计处理（五）小规模纳税人采购的会计处理 所付税款不单独反映，直接计入采购成本所付税款不单独反映，直接计入采

31、购成本所付税款不单独反映，直接计入采购成本所付税款不单独反映，直接计入采购成本 天明厂系小规模纳税人，天明厂系小规模纳税人，天明厂系小规模纳税人，天明厂系小规模纳税人，3 3 3 3月份购入材料一批，增月份购入材料一批，增月份购入材料一批，增月份购入材料一批，增值税专用发票上注明：材料价款值税专用发票上注明：材料价款值税专用发票上注明：材料价款值税专用发票上注明：材料价款8800880088008800元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税1496149614961496元，购入包装物一批，普通发票上所列价款元，购入包装物一批，普通发票上所列价款元，购入包装物一批，普通发票上所列价款元，购入

32、包装物一批，普通发票上所列价款2500250025002500元。原材料已付款并验收入库元。原材料已付款并验收入库元。原材料已付款并验收入库元。原材料已付款并验收入库。 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 10296102961029610296 包装物包装物包装物包装物 2500 2500 2500 2500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 12796127961279612796增值税会计处理（六）（六）（六）（六）增值税进项税额转出的会计处理增值税进项税额转出的会计处理增值税进项税额转出的会计处理增值税进项税额转出的会计处理 1.1.1.1.购进货物改变用途进项税

33、额转出会计处理购进货物改变用途进项税额转出会计处理购进货物改变用途进项税额转出会计处理购进货物改变用途进项税额转出会计处理企业购进生产经营用货物所支付的增值税额，按规定在企业购进生产经营用货物所支付的增值税额，按规定在企业购进生产经营用货物所支付的增值税额，按规定在企业购进生产经营用货物所支付的增值税额，按规定在采购业务发生时已记入采购业务发生时已记入采购业务发生时已记入采购业务发生时已记入“ “进项税额进项税额进项税额进项税额” ”。若该货物购进后被用于。若该货物购进后被用于。若该货物购进后被用于。若该货物购进后被用于免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费，应将其相应免税项目、非应税项目、

34、集体福利、个人消费，应将其相应免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费，应将其相应免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费，应将其相应的增值税额从的增值税额从的增值税额从的增值税额从“ “进项税额进项税额进项税额进项税额” ”中转出，随同货物成本计入有关账中转出，随同货物成本计入有关账中转出，随同货物成本计入有关账中转出，随同货物成本计入有关账户。户。户。户。思考：思考：思考：思考：此类业务与在购入时就能明确用于非应税项目、此类业务与在购入时就能明确用于非应税项目、此类业务与在购入时就能明确用于非应税项目、此类业务与在购入时就能明确用于非应税项目、集体福利的不同。集体福利的不同。集体福利的不同

35、。集体福利的不同。此类业务与视同销售业务的不同。此类业务与视同销售业务的不同。此类业务与视同销售业务的不同。此类业务与视同销售业务的不同。增值税会计处理 例：某企业例：某企业例：某企业例：某企业9 9 9 9月改扩建工程的需要，从仓库中领月改扩建工程的需要，从仓库中领月改扩建工程的需要，从仓库中领月改扩建工程的需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材用上月购入生产用钢材用上月购入生产用钢材用上月购入生产用钢材28282828吨。增值税发票上注明钢吨。增值税发票上注明钢吨。增值税发票上注明钢吨。增值税发票上注明钢材进价材进价材进价材进价98000980009800098000元，进项税额元，进项税额

36、元，进项税额元，进项税额16660166601666016660元。元。元。元。 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 114660114660114660114660 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料钢材钢材钢材钢材 98000 98000 98000 98000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出） 16660166601666016660增值税会计处理2.2.非正常损失货物进项税额转出的会计处理非正常损失货物进项税额转出的会计处理非正常损失货物进项税额转出的会计处理非正

37、常损失货物进项税额转出的会计处理购进货物发生正常损失，发生损失的企业作为购进货物发生正常损失，发生损失的企业作为购进货物发生正常损失，发生损失的企业作为购进货物发生正常损失，发生损失的企业作为应税货物的最终消费者，征收该货物的增值税。应税货物的最终消费者，征收该货物的增值税。应税货物的最终消费者，征收该货物的增值税。应税货物的最终消费者，征收该货物的增值税。借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税

38、（进项税额转出）增值税会计处理三、三、 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理（一一一一）现销方式销售货物销项税额会计处理现销方式销售货物销项税额会计处理现销方式销售货物销项税额会计处理现销方式销售货物销项税额会计处理 以收到货款或取得索取销货款凭证、销货发票交以收到货款或取得索取销货款凭证、销货发票交以收到货款或取得索取销货款凭证、销货发票交以收到货款或取得索取销货款凭证、销货发票交给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务。给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务。给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务。给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务。 借：银行存款、应收账款借

39、：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）增值税会计处理例：大华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品例：大华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品例：大华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品例：大华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360360360360件，售价件，售价件，售价件，售价600600600600元元元元/ /

40、 / /件，增值税额件，增值税额件，增值税额件，增值税额36720367203672036720元，开出转账支票，支元，开出转账支票，支元，开出转账支票，支元，开出转账支票，支付待垫运杂费付待垫运杂费付待垫运杂费付待垫运杂费1000100010001000元。货款尚未收到。元。货款尚未收到。元。货款尚未收到。元。货款尚未收到。 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款光明工厂光明工厂光明工厂光明工厂 253720 253720 253720 253720 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 216000216000216000216000 应交税费应交税费

41、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 36720367203672036720 银行存款银行存款银行存款银行存款 1000100010001000价税合一情况下的会计处理价税合一情况下的会计处理价税合一情况下的会计处理价税合一情况下的会计处理例：某商品零售企业例：某商品零售企业例：某商品零售企业例：某商品零售企业9 9 9 9月月月月8 8 8 8日各营业柜组交来货款现金日各营业柜组交来货款现金日各营业柜组交来货款现金日各营业柜组交来货款现金8775877587758775元。元。元。元。 不含税销售额不含税销售额不含税销售额

42、不含税销售额=8775/=8775/=8775/=8775/（1+17%1+17%1+17%1+17%）=7500=7500=7500=7500 销项税额销项税额销项税额销项税额=750017%=1275=750017%=1275=750017%=1275=750017%=1275 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 8775 8775 8775 8775 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7500750075007500 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 12

43、75 1275 1275 1275 增值税会计处理（二）（二）（二）（二）混合销售行为销项税会计处理混合销售行为销项税会计处理混合销售行为销项税会计处理混合销售行为销项税会计处理 例：某钢窗厂销售钢制防盗门，售价为例：某钢窗厂销售钢制防盗门，售价为例：某钢窗厂销售钢制防盗门，售价为例：某钢窗厂销售钢制防盗门，售价为300300300300元（含元（含元（含元（含税），另收取运费及安装费税），另收取运费及安装费税），另收取运费及安装费税），另收取运费及安装费50505050元（含税）。元（含税）。元（含税）。元（含税）。 防盗门售价防盗门售价防盗门售价防盗门售价=300/=300/=300/=3

44、00/（1+17%1+17%1+17%1+17%）=256.41=256.41=256.41=256.41 防盗门增值税销项税额防盗门增值税销项税额防盗门增值税销项税额防盗门增值税销项税额=256.41 17%=43.59=256.41 17%=43.59=256.41 17%=43.59=256.41 17%=43.59 非应税劳务价非应税劳务价非应税劳务价非应税劳务价=50/ =50/ =50/ =50/ （1+17%1+17%1+17%1+17%）=42.74=42.74=42.74=42.74 非应税劳务增值税销项税额非应税劳务增值税销项税额非应税劳务增值税销项税额非应税劳务增值税销项

45、税额= 42.74 17%=7.26= 42.74 17%=7.26= 42.74 17%=7.26= 42.74 17%=7.26 混合销售行为增值税销项税额混合销售行为增值税销项税额混合销售行为增值税销项税额混合销售行为增值税销项税额=43.59+7.26=50.85=43.59+7.26=50.85=43.59+7.26=50.85=43.59+7.26=50.85 借：现金借：现金借：现金借：现金 350 350 350 350 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 256.41 256.41 256.41 256.41 其他业务收入其他业务收入其他业务收入

46、其他业务收入 42.74 42.74 42.74 42.74 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）50.8550.8550.8550.85增值税会计处理（三）赊销和分期收款销售商品的会计处理（三）赊销和分期收款销售商品的会计处理例：大华工厂按销售合同向例：大华工厂按销售合同向例：大华工厂按销售合同向例：大华工厂按销售合同向N N N N公司销售公司销售公司销售公司销售A A A A产品产品产品产品300300300300件，件，件，件，售价售价售价售价1000100010001000元元元元/ / / /件，产

47、品成本件，产品成本件，产品成本件，产品成本800800800800元元元元/ / / /件，税率件，税率件，税率件，税率17%17%17%17%。按合同规定付款期限为按合同规定付款期限为按合同规定付款期限为按合同规定付款期限为6 6 6 6个月，货款分个月，货款分个月，货款分个月，货款分3 3 3 3次平均支次平均支次平均支次平均支付。本月为第一期产品销售实现月，开出增值税付。本月为第一期产品销售实现月，开出增值税付。本月为第一期产品销售实现月，开出增值税付。本月为第一期产品销售实现月，开出增值税专用发票，价款专用发票，价款专用发票，价款专用发票，价款100000100000100000100

48、000元、增值税元、增值税元、增值税元、增值税17000170001700017000元，款已元，款已元，款已元，款已如数收到。如数收到。如数收到。如数收到。增值税会计处理（1 1 1 1）确认销售时）确认销售时）确认销售时）确认销售时 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 300000300000300000300000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000300000300000300000 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 240000240000240000240000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库

49、存商品贷：库存商品 240000240000240000240000 （2 2 2 2）每次收到款项时）每次收到款项时）每次收到款项时）每次收到款项时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 117000117000117000117000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 100000100000100000100000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000170001700017000增值税会计处理例：例：例：例：201201201201年年年年1 1 1 1月月月月1

50、 1 1 1日，甲公司以分期收款方式销售日，甲公司以分期收款方式销售日，甲公司以分期收款方式销售日，甲公司以分期收款方式销售B B B B产品产品产品产品40404040件，产品单价件，产品单价件，产品单价件，产品单价100100100100万元，单位成本万元，单位成本万元，单位成本万元，单位成本80808080万元。万元。万元。万元。根据分期收款合同，该销售价款分根据分期收款合同，该销售价款分根据分期收款合同，该销售价款分根据分期收款合同，该销售价款分4 4 4 4年平均收取，年平均收取，年平均收取，年平均收取，每年末收款一次。在现销方式下，该批产品的销每年末收款一次。在现销方式下，该批产品

51、的销每年末收款一次。在现销方式下，该批产品的销每年末收款一次。在现销方式下，该批产品的销售单价为售单价为售单价为售单价为90909090万元。假定甲公司发出商品时开出增万元。假定甲公司发出商品时开出增万元。假定甲公司发出商品时开出增万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值额为值税专用发票，注明的增值额为值税专用发票，注明的增值额为值税专用发票，注明的增值额为680680680680万元，并于当万元，并于当万元，并于当万元，并于当日收到增值税额日收到增值税额日收到增值税额日收到增值税额680680680680万元。万元。万元。万元。 增值税会计处理（1 1 1 1）2012012

52、01201年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日销售实现日销售实现日销售实现日销售实现借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款 银行存款银行存款银行存款银行存款 贷贷贷贷: : : :主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 （2 2 2 2）201201201201年年年

53、年12121212月月月月31313131日销售收款日销售收款日销售收款日销售收款借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款 借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 （实际利率法）（实际利率法）（实际利率法）（实际利率法） （其他年份同上）（其他年份同上）（其他年份同上）（其他年份同上）增值税会计处理（四四四四）销售折扣销项税会计处理销售折扣销项税会计处理销售折扣销项税会计处理销售折扣销项税会计处理 1.1.1.1.商业折扣：销货方必须在开出的同一

54、张增值商业折扣：销货方必须在开出的同一张增值商业折扣：销货方必须在开出的同一张增值商业折扣：销货方必须在开出的同一张增值税专用发票上分别写明销售额和折扣额，方可按折税专用发票上分别写明销售额和折扣额，方可按折税专用发票上分别写明销售额和折扣额，方可按折税专用发票上分别写明销售额和折扣额，方可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据。扣后的余额作为计算销项税额的依据。扣后的余额作为计算销项税额的依据。扣后的余额作为计算销项税额的依据。 2.2.2.2.现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣 例：某企业销售一批产品给例：某企业销售一批产品给例：某企业销售一批产品给例：某企业销售一批产品给B B B B企业，

55、全部价款为企业，全部价款为企业，全部价款为企业，全部价款为200000200000200000200000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额34000340003400034000元，规定折扣条件为元，规定折扣条件为元，规定折扣条件为元，规定折扣条件为“2/10“2/10“2/10“2/10，1/201/201/201/20，n/30n/30n/30n/30。 全价法全价法全价法全价法 增值税会计处理销售方的会计处理销售方的会计处理销售方的会计处理销售方的会计处理： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 234000234000234000234000 贷：主营业务收

56、入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000200000200000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400034000340003400010101010日内付日内付日内付日内付借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 230000 230000 230000 230000财务费用财务费用财务费用财务费用 4000 4000 4000 4000贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 234000234000234000234000超过超过超过超过2020

57、2020日付款日付款日付款日付款借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款234000234000234000234000贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款234000234000234000234000增值税会计处理（五）（五）（五）（五）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理包装物销售及没收押金销项税额的会计处理包装物销售及没收押金销项税额的会计处理包装物销售及没收押金销项税额的会计处理 1.1.1.1.包装物销售销项税额的会计处理包装物销售销项税额的会计处理包装物销售销项税额的会计处理包装物销售销项税额的会计处理 （1 1 1 1）随同产品销售单独计价的包装物（不单独

58、计价，并随同产品销售单独计价的包装物（不单独计价，并随同产品销售单独计价的包装物（不单独计价，并随同产品销售单独计价的包装物（不单独计价，并入产品销售）入产品销售）入产品销售）入产品销售） （2 2 2 2）收取包装物租金。属于价外费用，应缴纳增值税。收取包装物租金。属于价外费用，应缴纳增值税。收取包装物租金。属于价外费用，应缴纳增值税。收取包装物租金。属于价外费用，应缴纳增值税。（应计算的销售额，不包括向购买方收取的销项税额，应（应计算的销售额，不包括向购买方收取的销项税额，应（应计算的销售额，不包括向购买方收取的销项税额，应（应计算的销售额，不包括向购买方收取的销项税额，应先换算为不含税销

59、售额，先换算为不含税销售额，先换算为不含税销售额，先换算为不含税销售额，再再再再计算应缴增值税）计算应缴增值税）计算应缴增值税）计算应缴增值税） 2.2.2.2.包装物押金销项税额的会计处理包装物押金销项税额的会计处理包装物押金销项税额的会计处理包装物押金销项税额的会计处理 （1 1 1 1）销售货物而收取的包装物押金销售货物而收取的包装物押金销售货物而收取的包装物押金销售货物而收取的包装物押金，当包装物逾期未收当包装物逾期未收当包装物逾期未收当包装物逾期未收回时，没收押金，按适用税率计算销售额。回时，没收押金，按适用税率计算销售额。回时，没收押金，按适用税率计算销售额。回时，没收押金，按适用

60、税率计算销售额。“逾期逾期逾期逾期”以一年以一年以一年以一年为为为为限，收取押金超过一年时，无论是否退还，均应并入销售额限，收取押金超过一年时，无论是否退还，均应并入销售额限，收取押金超过一年时，无论是否退还，均应并入销售额限，收取押金超过一年时，无论是否退还，均应并入销售额计税。计税。计税。计税。 增值税会计处理 某企业销售某企业销售某企业销售某企业销售A A A A产品产品产品产品100100100100件，成本价件，成本价件，成本价件，成本价350350350350元元元元/ / / /件，售价件，售价件，售价件，售价500500500500元元元元/ / / /件，收取包装物押金件，收

61、取包装物押金件，收取包装物押金件，收取包装物押金9360936093609360元，包装物成本价元，包装物成本价元，包装物成本价元，包装物成本价70707070元元元元/ / / /件。件。件。件。 （1 1 1 1） 销售商品时：销售商品时：销售商品时：销售商品时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 67860678606786067860 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入AAAA产品产品产品产品 50000500005000050000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值

62、税（销项税额） 8500850085008500 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 9360936093609360 （2 2 2 2）没收逾期未退包装物押金）没收逾期未退包装物押金）没收逾期未退包装物押金）没收逾期未退包装物押金 借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 9360936093609360 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1360136013601360 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 8000800080008000 增值税会计处

63、理（六）（六）（六）（六）销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理 例：某企业出售固定资产所列并已使用过的机床例：某企业出售固定资产所列并已使用过的机床例：某企业出售固定资产所列并已使用过的机床例：某企业出售固定资产所列并已使用过的机床1 1 1 1台，原值台，原值台，原值台，原值30000300003000030000元，已提折旧元，已提折旧元，已提折旧元，已提折旧2000200020002000元，支付清理费用元，支付清理费用元，支付清理费用元，支付清理费用500

64、500500500元，售价元，售价元，售价元，售价35000350003500035000元。元。元。元。 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 28000 28000 28000 28000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 2000200020002000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 30000300003000030000 支付清理费用支付清理费用支付清理费用支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 500 500 500 500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5005005005

65、00 按简易方法计算增值税按简易方法计算增值税按简易方法计算增值税按简易方法计算增值税 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 35000350003500035000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 34327343273432734327 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 673673673673 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 5827582758275827 贷：营业外贷：营业外贷：营业外贷：营业外收入收入收入收入 582

66、7582758275827增值税会计处理（七）（七）（七）（七）以旧换新、以货抵债销项税额会计处理以旧换新、以货抵债销项税额会计处理以旧换新、以货抵债销项税额会计处理以旧换新、以货抵债销项税额会计处理1.1.1.1.一般商品以旧换新一般商品以旧换新一般商品以旧换新一般商品以旧换新 销售额与收购额不能相互抵减。销售货物与有偿收购旧货销售额与收购额不能相互抵减。销售货物与有偿收购旧货销售额与收购额不能相互抵减。销售货物与有偿收购旧货销售额与收购额不能相互抵减。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。是两项不同的业务活

67、动，销售额与收购额不能相互抵减。是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。 例：某百货商场销售例：某百货商场销售例：某百货商场销售例：某百货商场销售A A A A牌电冰箱含税零售价牌电冰箱含税零售价牌电冰箱含税零售价牌电冰箱含税零售价3510351035103510元元元元/ / / /台，若台，若台，若台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价顾客交还同品牌旧冰箱作价顾客交还同品牌旧冰箱作价顾客交还同品牌旧冰箱作价1000100010001000元，交差价元，交差价元，交差价元，交差价2510251025102510元就可换回元就可换回元就可换回元就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售全新冰箱。

68、当月采用此种方式销售全新冰箱。当月采用此种方式销售全新冰箱。当月采用此种方式销售A A A A牌电冰箱牌电冰箱牌电冰箱牌电冰箱100100100100台。台。台。台。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 25100 25100 25100 25100 库存商品库存商品库存商品库存商品旧冰箱旧冰箱旧冰箱旧冰箱 100000100000100000100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入AAAA牌冰箱牌冰箱牌冰箱牌冰箱 300000300000300000300000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应

69、交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51000510005100051000增值税会计处理2.2.以货物清偿债务以货物清偿债务 例：例：M M公司公司1 1月月1010日销售给日销售给N N公司产品一批，公司产品一批，价款价款200000200000元，增值税额元，增值税额3400034000元；元；N N公司公司为为M M公司开出为期公司开出为期4 4个月的商业承兑汇票。个月的商业承兑汇票。1010个月后，个月后，N N公司仍未付款，公司仍未付款，经协商，经协商，M M公公司同意司同意N N公司以其产品抵债，该批产品成本公司以其产品抵债，该批产品成本150000150000元，公允价值

70、元，公允价值180000180000元，未计提存元，未计提存货跌价准备，也未发生相关费用。货跌价准备，也未发生相关费用。 M M 公司公司已计提坏账准备已计提坏账准备2000020000元元。增值税会计处理N N N N公司公司公司公司 债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得=234000-180000-30600=23400=234000-180000-30600=23400=234000-180000-30600=23400=234000-180000-30600=23400 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 234000234000234000234000 贷贷

71、贷贷: : : :主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 180000180000180000180000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30600306003060030600 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 2 2 2 23400340034003400 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 150000150000150000150000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 1500001

72、50000150000150000M M M M公司公司公司公司 债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失=234000-180000-30600-20000=3400=234000-180000-30600-20000=3400=234000-180000-30600-20000=3400=234000-180000-30600-20000=3400 借：借：借：借：库存商品库存商品库存商品库存商品 180000180000180000180000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3060030

73、6003060030600 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 20000200002000020000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 3400340034003400 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 2 2 2 234000340003400034000增值税会计处理（八）（八）（八）（八）视同销售销项税额的会计处理视同销售销项税额的会计处理视同销售销项税额的会计处理视同销售销项税额的会计处理 核算原则核算原则核算原则核算原则： 1. 1. 1. 1.视同销售行为如体现企业与企业外部的关系视同销售行为如体现企业与企业

74、外部的关系视同销售行为如体现企业与企业外部的关系视同销售行为如体现企业与企业外部的关系且且且且能获得收能获得收能获得收能获得收益，就做销售收入处理，除此之外，均按其成本进行结转。益，就做销售收入处理，除此之外，均按其成本进行结转。益，就做销售收入处理，除此之外，均按其成本进行结转。益，就做销售收入处理，除此之外，均按其成本进行结转。 2. 2. 2. 2.视同销售行为在发生时开具增值税专用发票，作为销项视同销售行为在发生时开具增值税专用发票，作为销项视同销售行为在发生时开具增值税专用发票，作为销项视同销售行为在发生时开具增值税专用发票，作为销项税额处理税额处理税额处理税额处理 3. 3. 3.

75、 3.视同销售行为的价格，按企业确认的价值（公允价值）视同销售行为的价格，按企业确认的价值（公允价值）视同销售行为的价格，按企业确认的价值（公允价值）视同销售行为的价格，按企业确认的价值（公允价值）或主管税务部门认定的价格确定。或主管税务部门认定的价格确定。或主管税务部门认定的价格确定。或主管税务部门认定的价格确定。 4. 4. 4. 4.视同销售的会计处理，主要是区分形成会计销售和不形视同销售的会计处理，主要是区分形成会计销售和不形视同销售的会计处理，主要是区分形成会计销售和不形视同销售的会计处理，主要是区分形成会计销售和不形成会计销售的应税销售。会计销售业务，记入成会计销售的应税销售。会计

76、销售业务，记入成会计销售的应税销售。会计销售业务，记入成会计销售的应税销售。会计销售业务，记入“主营业务收主营业务收主营业务收主营业务收入入入入”、“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”，增值税记入，增值税记入，增值税记入，增值税记入“销项税额销项税额销项税额销项税额”。不形。不形。不形。不形成会成会成会成会计销售的应税销售，按成本结转，并按货物的成本或双方确计销售的应税销售，按成本结转，并按货物的成本或双方确计销售的应税销售，按成本结转，并按货物的成本或双方确计销售的应税销售，按成本结转，并按货物的成本或双方确认的价值、同类产品的销售价格、组成计税价格等乘以适认的价值、同类产品

77、的销售价格、组成计税价格等乘以适认的价值、同类产品的销售价格、组成计税价格等乘以适认的价值、同类产品的销售价格、组成计税价格等乘以适用税率计算，并贷记用税率计算，并贷记用税率计算，并贷记用税率计算，并贷记 “ “ “ “销项税额销项税额销项税额销项税额”。增值税会计处理1.1.1.1.委托代销商品销项税额的会计处理委托代销商品销项税额的会计处理委托代销商品销项税额的会计处理委托代销商品销项税额的会计处理 （1 1 1 1）以支付手续费方式的委托代销以支付手续费方式的委托代销以支付手续费方式的委托代销以支付手续费方式的委托代销 （2 2 2 2）受托单位作为自购自销的委托代销受托单位作为自购自销

78、的委托代销受托单位作为自购自销的委托代销受托单位作为自购自销的委托代销2.2.2.2.受托代销商品销项税额会计处理受托代销商品销项税额会计处理受托代销商品销项税额会计处理受托代销商品销项税额会计处理 （1 1 1 1）以收取手续费方式的受托代销以收取手续费方式的受托代销以收取手续费方式的受托代销以收取手续费方式的受托代销 （2 2 2 2）作为自购自销的受托代销作为自购自销的受托代销作为自购自销的受托代销作为自购自销的受托代销增值税会计处理3.3.3.3.货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理货物在两个机构之间转

79、移销项税额的会计处理 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一个机构。若这两个机构不货物从一个机构移送另一个机构。若这两个机构不货物从一个机构移送另一个机构。若这两个机构不货物从一个机构移送另一个机构。若这两个机构不在同一县市，应视同销售行为。货物移送时，调出在同一县市，应视同销售行为。货物移送时，调出在同一县市，应视同销售行为。货物移送时，调出在同一县市，应视同销售行为。货物移送时，调出方应计算销项税额，调入方计算进项税额方应计算销项税额，调入

80、方计算进项税额方应计算销项税额，调入方计算进项税额方应计算销项税额，调入方计算进项税额。增值税会计处理 4.4.4.4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目销项将自产、委托加工的货物用于非应税项目销项将自产、委托加工的货物用于非应税项目销项将自产、委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理税额的会计处理税额的会计处理税额的会计处理 移送货物时，按自产或委托加工货物的成本及其所用货移送货物时，按自产或委托加工货物的成本及其所用货移送货物时，按自产或委托加工货物的成本及其所用货移送货物时，按自产或委托加工货物的成本及其所用货物的计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和，借记物的计税价格乘以适用

81、税率计算的应纳增值税之和，借记物的计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和，借记物的计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和，借记“在建工程在建工程在建工程在建工程”、“其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本”等，按自产或委托加工货等，按自产或委托加工货等，按自产或委托加工货等，按自产或委托加工货物的物的物的物的成本，贷记成本，贷记成本，贷记成本，贷记“产成品产成品产成品产成品”、“原材料原材料原材料原材料”等，按应纳税额，贷记等，按应纳税额，贷记等，按应纳税额，贷记等，按应纳税额，贷记“应应应应交税费交税费交税费交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）

82、（销项税额）（销项税额）”。 例：大华工厂将自产的乙产品例：大华工厂将自产的乙产品例：大华工厂将自产的乙产品例：大华工厂将自产的乙产品40404040件用于本企业第二车间件用于本企业第二车间件用于本企业第二车间件用于本企业第二车间的改建工程，该产品单位售价的改建工程，该产品单位售价的改建工程，该产品单位售价的改建工程，该产品单位售价200200200200元，单位产品成本元，单位产品成本元，单位产品成本元，单位产品成本160160160160元。元。元。元。销项税额销项税额销项税额销项税额1360136013601360元。元。元。元。 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 776

83、0776077607760 贷：产成品贷：产成品贷：产成品贷：产成品 6400640064006400 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1360 1360 1360 1360增值税会计处理5.5.5.5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资销项税将自产、委托加工或购买的货物作为投资销项税将自产、委托加工或购买的货物作为投资销项税将自产、委托加工或购买的货物作为投资销项税额的会计处理额的会计处理额的会计处理额的会计处理 借记：借记：借记：借记：“短期投资短期投资短期投资短期投资”、“长期股权投资长期股权投资

84、长期股权投资长期股权投资”，按所投资货，按所投资货，按所投资货，按所投资货物的物的物的物的售价或组成计税价格乘以适用税率计算的增值税，贷记售价或组成计税价格乘以适用税率计算的增值税，贷记售价或组成计税价格乘以适用税率计算的增值税，贷记售价或组成计税价格乘以适用税率计算的增值税，贷记“应应应应交税费交税费交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”。 例：某工业企业例：某工业企业例：某工业企业例：某工业企业6 6 6 6月份将其生产的月份将其生产的月份将其生产的月份将其生产的A A A A产品一批对外投资，其产品一批对外投资，其产品一批对

85、外投资，其产品一批对外投资，其账面价值账面价值账面价值账面价值180000180000180000180000元，元，元，元，售价和售价和售价和售价和计税计税计税计税价格价格价格价格200000200000200000200000元，未计提跌价元，未计提跌价元，未计提跌价元，未计提跌价准备，增值税额准备，增值税额准备，增值税额准备，增值税额34000340003400034000元。元。元。元。假定该笔交易符合非货币性资产假定该笔交易符合非货币性资产假定该笔交易符合非货币性资产假定该笔交易符合非货币性资产交换规定的按公允价值计量的条件交换规定的按公允价值计量的条件交换规定的按公允价值计量的条件

86、交换规定的按公允价值计量的条件。 增值税会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 2 2 2 23 3 3 34000400040004000 贷：贷：贷：贷：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 202020200000000000000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000 34000 34000 34000 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 180000180000180000180000 贷：库存商品贷：库存商品

87、贷：库存商品贷：库存商品 180000 180000 180000 180000 增值税会计处理6.6.6.6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者者者者 应作为销售处理，按市场价格或组成计税价格应作为销售处理，按市场价格或组成计税价格应作为销售处理，按市场价格或组成计税价格应作为销售处理，按市场价格或组成计税价格计价，并记入有关收入账户。按所分配货物的市场计价，并记入有关收入账户。按所分配货物的市场计价，并记入有关收入账户。按所分配货物的市场计价，并记

88、入有关收入账户。按所分配货物的市场价格或组成计税价格和其适用税率计算的应纳增值价格或组成计税价格和其适用税率计算的应纳增值价格或组成计税价格和其适用税率计算的应纳增值价格或组成计税价格和其适用税率计算的应纳增值税两项之和，借记税两项之和，借记税两项之和，借记税两项之和，借记“应付利润应付利润应付利润应付利润”、“应付股利应付股利应付股利应付股利”；按应税货物的市场价格、组成计税价格，贷记按应税货物的市场价格、组成计税价格，贷记按应税货物的市场价格、组成计税价格，贷记按应税货物的市场价格、组成计税价格，贷记“主主主主营业务收入营业务收入营业务收入营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入其他业务收

89、入其他业务收入” ” ” ” ，按应纳增值，按应纳增值，按应纳增值，按应纳增值税额，贷记税额，贷记税额，贷记税额，贷记“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）。 增值税会计处理 例：甲公司例：甲公司例：甲公司例：甲公司2008200820082008年年年年12121212月份向其投资者分配利润，月份向其投资者分配利润，月份向其投资者分配利润，月份向其投资者分配利润，经与投资者协商，决定以自产的经与投资者协商，决定以自产的经与投资者协商，决定以自产的经与投资者协商，决定以自产的C C C C产品一批作为利产品一批

90、作为利产品一批作为利产品一批作为利润分配给投资者。该批润分配给投资者。该批润分配给投资者。该批润分配给投资者。该批C C C C产品的实际成本产品的实际成本产品的实际成本产品的实际成本127500127500127500127500元，元，元，元，不含税售价不含税售价不含税售价不含税售价200000200000200000200000元。元。元。元。借：应付借：应付借：应付借：应付股利股利股利股利 234000234000234000234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000200000200000 应交税费应交税费应交税费应交税费

91、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34000340003400034000借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 127500127500127500127500 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品BBBB产品产品产品产品 127500127500127500127500增值税会计处理 7.7.7.7.企业将自产、委托加工的货物用于集体福利和个企业将自产、委托加工的货物用于集体福利和个企业将自产、委托加工的货物用于集体福利和个企业将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费人消费人消费人消费 集体福

92、利确认收入，个人消费按成本计入相应费用。集体福利确认收入，个人消费按成本计入相应费用。集体福利确认收入，个人消费按成本计入相应费用。集体福利确认收入，个人消费按成本计入相应费用。 例：例：例：例：某某某某企业作为职工福利发放给职工抽油烟机企业作为职工福利发放给职工抽油烟机企业作为职工福利发放给职工抽油烟机企业作为职工福利发放给职工抽油烟机400400400400台，生产成本台，生产成本台，生产成本台，生产成本200200200200元元元元/ / / /台，售价台，售价台，售价台，售价250250250250元元元元/ / / /台。台。台。台。 应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税=25

93、040017%=17000=25040017%=17000=25040017%=17000=25040017%=17000借：应付借：应付借：应付借：应付职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬 117000117000117000117000 贷：贷：贷：贷：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 100000 100000 100000 100000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000170001700017000 借借借借: : : :主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 80

94、000 80000 80000 80000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 80000800008000080000增值税会计处理 8.8.8.8.企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人他人他人他人 例：大化工厂将所产乙产品无偿赠送他人，生产成本例：大化工厂将所产乙产品无偿赠送他人，生产成本例：大化工厂将所产乙产品无偿赠送他人，生产成本例：大化工厂将所产乙产品无偿赠送他人，生产成本9000900090009000元，计税价元，计税价元，计税价元，计税价

95、11000110001100011000元。将购进的元。将购进的元。将购进的元。将购进的A A A A材料材料材料材料400400400400公斤，每公斤计划公斤，每公斤计划公斤，每公斤计划公斤，每公斤计划价价价价30303030元，无偿赠送他人。该材料计划成本差异率为元，无偿赠送他人。该材料计划成本差异率为元，无偿赠送他人。该材料计划成本差异率为元，无偿赠送他人。该材料计划成本差异率为-2%-2%-2%-2%，已，已，已，已提跌价准备提跌价准备提跌价准备提跌价准备1100110011001100元。元。元。元。 乙产品应计销项税额乙产品应计销项税额乙产品应计销项税额乙产品应计销项税额=110

96、0017%=1870=1100017%=1870=1100017%=1870=1100017%=1870 A A A A材料实际成本材料实际成本材料实际成本材料实际成本=40030=40030=40030=40030（1-2%1-2%1-2%1-2%）=11760=11760=11760=11760 A A A A材料应计销项税额材料应计销项税额材料应计销项税额材料应计销项税额=1176017%=1999.2=1176017%=1999.2=1176017%=1999.2=1176017%=1999.2借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 23529.2 23529.2 2

97、3529.2 23529.2 存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 1100 1100 1100 1100 贷：产成品贷：产成品贷：产成品贷：产成品 9000 9000 9000 9000 原材料原材料原材料原材料 11760 11760 11760 11760 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3869.23869.23869.23869.2增值税会计处理（十十十十）小规模纳税人销售货物及上缴增值税的会计小规模纳税人销售货物及上缴增值税的会计小规模纳税人销售货物及上缴增值税的会计小规模纳税人销

98、售货物及上缴增值税的会计处理处理处理处理 小规模纳税人实行简易征收法，按不含税销售额乘以小规模纳税人实行简易征收法，按不含税销售额乘以小规模纳税人实行简易征收法，按不含税销售额乘以小规模纳税人实行简易征收法，按不含税销售额乘以 征征征征收率，计算其应缴增值税，不实行税款抵扣办法。收率，计算其应缴增值税，不实行税款抵扣办法。收率，计算其应缴增值税，不实行税款抵扣办法。收率，计算其应缴增值税，不实行税款抵扣办法。 例例例例: : : :某工业企业属小规模纳税人，某工业企业属小规模纳税人，某工业企业属小规模纳税人，某工业企业属小规模纳税人，3 3 3 3月份产品含税销售收入月份产品含税销售收入月份产

99、品含税销售收入月份产品含税销售收入 101010103 3 3 300000000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。 应征增值税额应征增值税额应征增值税额应征增值税额=10=10=10=103 3 3 300/00/00/00/（1+1+1+1+3 3 3 3% % % %）3 3 3 3%=%=%=%=3 3 3 300000000 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 10 10 10 103 3 3 300000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 10000 10000 应交税

100、费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 3 3 3 300000000 月末缴纳增值税月末缴纳增值税月末缴纳增值税月末缴纳增值税 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 3 3 3 300000000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 3 3 300000000增值税会计处理四、四、 增值税结转及上缴的会计处理增值税结转及上缴的会计处理（一一一一）多栏式账页格式下增值税上缴的会计处理多栏式账页格式下增值税上缴的会计处理多栏式账页格式下增值税上缴的会计处理多栏式账页格式下增值税上缴的会计处理1. 1

101、. 1. 1.以月为纳税期限以月为纳税期限以月为纳税期限以月为纳税期限 （1 1 1 1）平时，企业在平时，企业在平时，企业在平时，企业在“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”多栏式明多栏式明多栏式明多栏式明细账户中核算增值税业务，月末，结出借贷方合计金额和差细账户中核算增值税业务，月末，结出借贷方合计金额和差细账户中核算增值税业务，月末，结出借贷方合计金额和差细账户中核算增值税业务，月末，结出借贷方合计金额和差额。额。额。额。 （2 2 2 2）若若若若“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户为借方差额，表账户为借

102、方差额，表账户为借方差额，表账户为借方差额，表示本月有尚未抵扣的进项税额，留在账户借方，留待下期抵示本月有尚未抵扣的进项税额，留在账户借方，留待下期抵示本月有尚未抵扣的进项税额，留在账户借方，留待下期抵示本月有尚未抵扣的进项税额，留在账户借方，留待下期抵扣；若为贷方余额，表示本月应交增值税额，应在纳税期内扣；若为贷方余额，表示本月应交增值税额，应在纳税期内扣；若为贷方余额，表示本月应交增值税额，应在纳税期内扣；若为贷方余额，表示本月应交增值税额，应在纳税期内上缴。上缴。上缴。上缴。增值税会计处理2.2.2.2.以日为纳税期限（期满之日起以日为纳税期限（期满之日起以日为纳税期限（期满之日起以日为

103、纳税期限（期满之日起5 5 5 5日内预缴税日内预缴税日内预缴税日内预缴税款，次月款，次月款，次月款，次月1 1 1 1日起日起日起日起10101010日内申报纳税并结清上月应纳税日内申报纳税并结清上月应纳税日内申报纳税并结清上月应纳税日内申报纳税并结清上月应纳税款）款）款）款） （1 1 1 1）平时，企业在平时，企业在平时，企业在平时，企业在“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”多栏多栏多栏多栏式明细账户中核算增值税业务，当月预缴当月增值式明细账户中核算增值税业务，当月预缴当月增值式明细账户中核算增值税业务，当月预缴当月增值式明细账户中核算增值税业务，

104、当月预缴当月增值税额税额税额税额时：时：时：时： 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 月末，结出月末，结出月末，结出月末，结出“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户借贷账户借贷账户借贷账户借贷方合计和余额方合计和余额方合计和余额方合计和余额 （2 2 2 2）若若若若“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户为贷方余额，账户为贷方余额，账户为贷方余额，账户为贷方余额

105、，表示本月应交未交增值税。表示本月应交未交增值税。表示本月应交未交增值税。表示本月应交未交增值税。 增值税会计处理（二二二二）三栏式账页格式下增值税结转、上缴的会计三栏式账页格式下增值税结转、上缴的会计三栏式账页格式下增值税结转、上缴的会计三栏式账页格式下增值税结转、上缴的会计处理处理处理处理1.1.1.1.三栏式账户的设置三栏式账户的设置三栏式账户的设置三栏式账户的设置 “ “ “ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”、“应交税费应交税费应交税费应交税费进项税额进项税额进项税额进项税额”、 “应交税费应交税费应交税费应交税费销项税额销项税额销项税额销项

106、税额”“”“”“”“应交税费应交税费应交税费应交税费已交增值税已交增值税已交增值税已交增值税”2.2.2.2.上缴的会计处理上缴的会计处理上缴的会计处理上缴的会计处理 （1 1 1 1）以月未纳税期限的会计处理以月未纳税期限的会计处理以月未纳税期限的会计处理以月未纳税期限的会计处理 月末将月末将“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户以外的其他增账户以外的其他增账户以外的其他增账户以外的其他增值税账户余额均结转至值税账户余额均结转至值税账户余额均结转至值税账户余额均结转至“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户的借

107、账户的借账户的借账户的借方或贷方，然后结出该账户余额。方或贷方，然后结出该账户余额。方或贷方，然后结出该账户余额。方或贷方，然后结出该账户余额。 “ “ “ “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户若为借方余额，反映本账户若为借方余额，反映本账户若为借方余额，反映本账户若为借方余额，反映本月尚未抵扣的进项税额，不再转出，留在该账户下期抵扣。月尚未抵扣的进项税额，不再转出，留在该账户下期抵扣。月尚未抵扣的进项税额，不再转出，留在该账户下期抵扣。月尚未抵扣的进项税额，不再转出，留在该账户下期抵扣。增值税会计处理 （3 3 3 3）若若若若“应交税费应交税费应

108、交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户为借方余额账户为借方余额账户为借方余额账户为借方余额 当当当当“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户借方余额大于账户借方余额大于账户借方余额大于账户借方余额大于“应应应应交税金交税金交税金交税金应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户的账户的账户的账户的“已交税金已交税金已交税金已交税金”专栏合计数时，专栏合计数时，专栏合计数时，专栏合计数时，表明当月已交税金全部为多交，两者差额为本月尚未抵扣的表明当月已交税金全部为多交，两者差额为本月尚未抵扣的表明当月已交税金全部为多交，两者差额为本月

109、尚未抵扣的表明当月已交税金全部为多交，两者差额为本月尚未抵扣的进项税额。进项税额。进项税额。进项税额。 当当当当“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户借方余额账户借方余额账户借方余额账户借方余额等等等等于于于于“应应应应交税金交税金交税金交税金应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户的账户的账户的账户的“已交税金已交税金已交税金已交税金”专栏合计数时，专栏合计数时，专栏合计数时，专栏合计数时，表明当月已交税金全部为多交，同时，本月无尚未抵扣的进表明当月已交税金全部为多交，同时，本月无尚未抵扣的进表明当月已交税金全部为多交，同时，本月无尚未抵扣的进

110、表明当月已交税金全部为多交，同时，本月无尚未抵扣的进项税额。项税额。项税额。项税额。 当当当当“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户借方余额小于账户借方余额小于账户借方余额小于账户借方余额小于“应应应应交税金交税金交税金交税金应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户的账户的账户的账户的“已交税金已交税金已交税金已交税金”专栏合计数时，专栏合计数时，专栏合计数时，专栏合计数时，表明当月已交税金部分为应交税额，部分为多交税额，借方表明当月已交税金部分为应交税额，部分为多交税额，借方表明当月已交税金部分为应交税额，部分为多交税额，借方表明当月已交税金部

111、分为应交税额，部分为多交税额，借方余额即为多交税额。余额即为多交税额。余额即为多交税额。余额即为多交税额。增值税会计处理 “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户若为贷方余额，反映本账户若为贷方余额，反映本账户若为贷方余额，反映本账户若为贷方余额，反映本月应交未交增值税。其他增值税账户的月末余额为零。月应交未交增值税。其他增值税账户的月末余额为零。月应交未交增值税。其他增值税账户的月末余额为零。月应交未交增值税。其他增值税账户的月末余额为零。（2 2 2 2）以日为纳税期限的会计处理以日为纳税期限的会计处理以日为纳税期限的会计处理以日为纳税期限的会计处理

112、 月末将月末将“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”、“应交税费应交税费应交税费应交税费已已已已交增值税交增值税交增值税交增值税”账户以外的其他增值税账户余额均结转至应交税账户以外的其他增值税账户余额均结转至应交税账户以外的其他增值税账户余额均结转至应交税账户以外的其他增值税账户余额均结转至应交税费费费费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户的借方或贷方，然后结出该账户余额。账户的借方或贷方，然后结出该账户余额。账户的借方或贷方，然后结出该账户余额。账户的借方或贷方，然后结出该账户余额。 “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增

113、值税应交增值税”账户若为借方余额，反映本账户若为借方余额，反映本账户若为借方余额，反映本账户若为借方余额，反映本月尚未抵扣的进项税额，不再转出，留在该账户待下期抵月尚未抵扣的进项税额，不再转出，留在该账户待下期抵月尚未抵扣的进项税额，不再转出，留在该账户待下期抵月尚未抵扣的进项税额，不再转出，留在该账户待下期抵扣；反映预缴税款的扣；反映预缴税款的扣；反映预缴税款的扣；反映预缴税款的“应交税费应交税费应交税费应交税费已交增值税已交增值税已交增值税已交增值税”账户的借方账户的借方账户的借方账户的借方余额为本月多交税款。余额为本月多交税款。余额为本月多交税款。余额为本月多交税款。增值税会计处理 “应

114、交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户若为贷方余额，反映本月账户若为贷方余额，反映本月账户若为贷方余额，反映本月账户若为贷方余额，反映本月应交未交增值税额。此时，将应交未交增值税额。此时，将应交未交增值税额。此时，将应交未交增值税额。此时，将“应交税费应交税费应交税费应交税费已交增值税已交增值税已交增值税已交增值税”账账账账户的借方余额与户的借方余额与户的借方余额与户的借方余额与“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户的贷方余额账户的贷方余额账户的贷方余额账户的贷方余额作比较。作比较。作比较。作比较。 若，若，若，若

115、，AB,AB,AB,AB,只结转只结转只结转只结转A=BA=BA=BA=B的部分，结转后的部分，结转后的部分，结转后的部分，结转后“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增应交增应交增应交增值税值税值税值税”账户余额为零，应交税费账户余额为零，应交税费账户余额为零，应交税费账户余额为零，应交税费已交增值税已交增值税已交增值税已交增值税”账户仍有借账户仍有借账户仍有借账户仍有借方余额，反映本月多交税额。方余额，反映本月多交税额。方余额，反映本月多交税额。方余额，反映本月多交税额。 若，若，若，若，AB,AB,AB,AB,则全部结转则全部结转则全部结转则全部结转A A A A到到到到B B B B，

116、结转后，结转后，结转后，结转后“应交税费应交税费应交税费应交税费已交增值已交增值已交增值已交增值税税税税”账户余额为零，账户余额为零，账户余额为零，账户余额为零，“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”账户仍有账户仍有账户仍有账户仍有贷方余额，反映本月应交未交增值税额。贷方余额，反映本月应交未交增值税额。贷方余额，反映本月应交未交增值税额。贷方余额，反映本月应交未交增值税额。 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费已交增值税已交增值税已交增值税已交增值税增值税会计处理