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1、第六章第六章 会计账簿会计账簿第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念会计账簿是由具有会计账簿是由具有一定格式一定格式的账页所组成的账页所组成的。以经审核的会计凭证为依据，的。以经审核的会计凭证为依据，全面、全面、系统、连续系统、连续地记录各项经济业务的地记录各项经济业务的簿籍簿籍。会计凭证只记录单项业务，量多繁杂信会计凭证只记录单项业务，量多繁杂信息分散息分散需要全面、系统、连续的记录需要全面、系统、连续的记录设置会计账簿的意义：设置会计账簿的意义：连续会计凭证与报表的中间环节连续会计凭证与报表的中间环节1、可以记载、储存信息。、可以记载、储存信息。2、可以分
2、类、汇总会计信息、可以分类、汇总会计信息3、可以检查、较正会计信息、可以检查、较正会计信息4、可以编报、输出会计信息、可以编报、输出会计信息二、会计账簿和账户二、会计账簿和账户（一）账户的概念（一）账户的概念 账户是会计科目的具体应用账户是会计科目的具体应用 会计科目只是对会计要素分类的项目，会计科目只是对会计要素分类的项目，而为了全面、序时、连续、系统地记录由而为了全面、序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生所引起的会计要素的增于经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动，还需要核算时使用的工具，这就减变动，还需要核算时使用的工具，这就是在账簿中开设账户是在账簿中开设账户。账户是根据会计科目
3、设置的，具有一定格式与结账户是根据会计科目设置的，具有一定格式与结构，用于分门别类反映会计要素增减变化情况及其构，用于分门别类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。结果的载体。1设置依据：设置依据： 按照按照会计科目来设置会计科目来设置：资产类账户、负债类账户、：资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和利润所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户。再根据每一类的具体内容、特点和管理要类账户。再根据每一类的具体内容、特点和管理要求，分别设置若干个账户求，分别设置若干个账户2基本特征：具有基本特征：具有一定格式与结构一定格式与结构；3主要作用：主要作用： 分类、
4、连续的记录经济业务、提供日常会计核分类、连续的记录经济业务、提供日常会计核算资料、为编制会计报表提供依据。算资料、为编制会计报表提供依据。4重要地位：会计核算的一种专门方法。重要地位：会计核算的一种专门方法。（二）账户的基本结构 账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数。数，另一方登记减少数。 一个完整的账户包括以下内容：一个完整的账户包括以下内容： 账户的名称；会计事项发生的日期；账户的名称；会计事项发生的日期； 摘要、经济业务的简要说明；凭证号数；摘要、经济业务的简要说明；凭证号数； 增加额、减少额和余额。增加额、减少额和余额。每
5、个账户一般有每个账户一般有四个金额四个金额要素，即期初余额、本要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系为：常情况下，账户四个数额之间的关系为：账户期末余额账户期初余额本期增加发生额账户期末余额账户期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额（三）会计科目、账户与账簿的关系（三）会计科目、账户与账簿的关系三者联系：往往通用，反映经济业务内容三者联系：往往通用，反映经济业务内容相同相同会计科目：名称会计科目：名称会计账户：根据科目设置，有结构（存于会计账户：根据科目设置，有结构（存于账簿）账簿）会
6、计账簿：一定结构的账户（会计账簿：一定结构的账户（ 账页）组成账页）组成（工具、载体）（工具、载体）若干账页组成账簿，账簿是形式，账户是若干账页组成账簿，账簿是形式，账户是内容内容二、会计账簿的分类二、会计账簿的分类（一）会计账簿按用途分类（一）会计账簿按用途分类1.序时账簿：特点：序时账簿：特点：序时逐笔登记序时逐笔登记序时账是按经济业务发生序时账是按经济业务发生时间的先后顺序时间的先后顺序，逐日逐日逐笔逐笔进行连续登记的账簿，也叫进行连续登记的账簿，也叫日记账日记账。 专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是用较广的是 “现金日记账现金日记
7、账”和和“银行存款日记账银行存款日记账”。2.分类账簿：分类账簿：分类账按其所反映经济业务的详细程度不同，可分类账按其所反映经济业务的详细程度不同，可分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账）明细账）总账是按一级总账是按一级会计科目设置会计科目设置的总括反映全部经济的总括反映全部经济业务的账簿；业务的账簿；控制、统驭控制、统驭明细账，是编制会计报表的主要依明细账，是编制会计报表的主要依据据明细账是根据明细账是根据二级或明细科目二级或明细科目设置的，详细、分设置的，详细、分类记录经济业务的账簿。按照分类会计科目设置类记录经济业务的账簿。按照分类会
8、计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。的对各项经济业务进行分类登记的账簿。 详细补充详细补充说明总账说明总账分类账簿和序时账簿区别： 序时账簿能提供连续系统的信息，反映企业资金运动的全貌； 分类账簿则是按照经营与决策的需要而是设置的账户，归集并汇总各类信息，反映资金运动的各种状态、形式及其构成， 只有通过分类账簿才能把数据按照账户形式不同的信息，满足编制会计报表的需要。3.备查账簿：备查账簿：也称辅助账簿，是对某些在序时与分类账也称辅助账簿，是对某些在序时与分类账不能登不能登记或登记不详细记或登记不详细的业务事项时行补充登记的账簿。的业务事项时行补充登记的账簿。租入固定资产登记簿租入固
9、定资产登记簿受托加工材料登记簿受托加工材料登记簿代销商品登记簿代销商品登记簿 备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。备查账的格式、账户之间不存在严密的依存关系。备查账的格式、登记方法，不像其他账簿一样有着较为严格统一登记方法，不像其他账簿一样有着较为严格统一的规定，企业可按自身的特点和需要灵活设置。的规定，企业可按自身的特点和需要灵活设置。与序时、分类账的区别：与序时、分类账的区别：1、可以不需要记账凭证，甚至原绐凭证、可以不需要记账凭证，甚至原绐凭证2、格式与登记方法不同，更注重文字表述、格式与登记方法不同，更注重文字表述（
10、二）按账页的格式不同（二）按账页的格式不同1、两栏式：只有借方贷方、两栏式：只有借方贷方2、三栏式：借方、贷方、余额：（、三栏式：借方、贷方、余额：（金额金额）日记账、总账及资本、债权与债务明细账日记账、总账及资本、债权与债务明细账3、多栏式：借方、贷方下开项、多栏式：借方、贷方下开项专栏专栏收入、费用类收入、费用类4、数量金额式：借方、贷方（、数量金额式：借方、贷方（数量、单价、金额数量、单价、金额）原材料、库存商品、产成品等明细账原材料、库存商品、产成品等明细账（三）会计账簿按外表形式分类（三）会计账簿按外表形式分类1.订本式订本式账簿：装订成册账簿：装订成册优点：能避免账页散失与被人抽换
11、优点：能避免账页散失与被人抽换缺点：不能预留账页，不利分工缺点：不能预留账页，不利分工适用：总分类账、现金与银行日记账适用：总分类账、现金与银行日记账2.活页式账簿：不装订成册活页式账簿：不装订成册优点：能随时增加、抽换账页，利于分工优点：能随时增加、抽换账页，利于分工缺点：造成账页散失与被人故意抽换缺点：造成账页散失与被人故意抽换适用：明细分类账适用：明细分类账 3.卡片式账簿：账页印在卡片上卡片式账簿：账页印在卡片上 一般具有统驭性质和比较重要的账一般具有统驭性质和比较重要的账簿（如总账、现金日记账及银行存款簿（如总账、现金日记账及银行存款日记账），采用日记账），采用订本订本账，账， 活页
12、账和卡片账，则一般适用于活页账和卡片账，则一般适用于各种各种明细账明细账。第二节第二节 会计账簿的内容、启用和登记规则会计账簿的内容、启用和登记规则一、账簿的基本内容一、账簿的基本内容（1）封面封面，标明账簿名称和记账单位名称。，标明账簿名称和记账单位名称。（2）扉页扉页，填明启用的日期和截止的日期；页数；，填明启用的日期和截止的日期；页数；册次；经管账簿人员一览表和签章；会计主管签册次；经管账簿人员一览表和签章；会计主管签章，账户目录等。章，账户目录等。（3）账页账页，账户名称；登账日期栏；凭证种类与号数栏；摘要栏；金额栏；总页数与分户页次。二、会计账簿的启用 启用会计账簿时，应当在账簿封面
13、上写明单位单位名称和账簿名称名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。单位或使用者名称，即会计主体名称，单位或使用者名称，即会计主体名称，印鉴，即单位公章。印鉴，即单位公章。使用账簿页数，在本年度结束（使用账簿页数，在本年度结束（12月月31日）据日）据实填写。实填写。经管人员，盖相关人员个人名章。另外记账人经管人员，盖相关人员个人名章。另外记账人员更换时，应在交接记录中填写交接人员姓名、员更换时，应在交接记录中填写交接人员姓名、经管及交出时间和监交人员职务、姓名。经管及交出时间和监交人员职务、姓名。粘贴印花税票并划双横线，粘贴印花税票并划双横线，除实收资本、资本公积按万分之五贴花万分之五贴花，
14、其他账簿均按均按5元每本贴花元每本贴花。 启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。 使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。建哪些账？（一）建账时间：（1）新建企业（2）每个新会计年度的年初（二）、具体确定建哪些账：（1）企业刚成立建账：1. 了解企业概况及会计政策、核算方法：根据企业的规模等，选择适用企业会计准则或小企业会计准则2. 选科目可以参照会计准则应用指南中的会计科目，结合自己单位所属行业及企业管理需要，依次从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类中选择出应设置的
15、会计科目。3.购买账簿1、根据审核无误的会计凭证登记、根据审核无误的会计凭证登记2、登记完过记好过账标记、登记完过记好过账标记3、占格、占格1/2上留空白上留空白4、用墨水笔不得用圆珠笔、用墨水笔不得用圆珠笔5、红笔特用：四种、红笔特用：四种P1196、按页次连续登记，不得隔页跳行、按页次连续登记，不得隔页跳行7、注明余额方向、注明余额方向8、账页结束最后一行：过次页、第一行：承、账页结束最后一行：过次页、第一行：承前页前页三、会计账簿的登记规则三、会计账簿的登记规则第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法一、日记账簿的格式与登记方法一、日记账簿的格式与登记方法 日记账是
16、指按照经济业务发生或完成的日记账是指按照经济业务发生或完成的时间行后顺序逐笔进行登记的账簿。时间行后顺序逐笔进行登记的账簿。（一）现金日记账的格式及登记方法（一）现金日记账的格式及登记方法1、格式：三栏式或多栏式（必须使用订本账）、格式：三栏式或多栏式（必须使用订本账）三栏式：借方、贷方、余额（收入、支出、结余）表三栏式：借方、贷方、余额（收入、支出、结余）表6-5多栏式：借方贷方都按对方科目设专栏多栏式：借方贷方都按对方科目设专栏 表表6-62、登记方法：、登记方法：1）人员：出纳）人员：出纳2）记账凭证：现收、现付、）记账凭证：现收、现付、银付银付3）方法；按时逐日逐笔登记计算）方法；按时
17、逐日逐笔登记计算“上日余额上日余额+本日收入本日收入-本日支出本日支出=本日余额本日余额”多栏式：收入与支出（明细专项）多栏式：收入与支出（明细专项）日清月结日清月结（二）银行存款日记账的格式及登记方法（二）银行存款日记账的格式及登记方法核算银行存款核算银行存款每日每日收、支、余额情况账簿。收、支、余额情况账簿。1、格式：三栏式、格式：三栏式2、登记方法：、登记方法：1）人员：出纳）人员：出纳2）记账凭证：银收、银付、）记账凭证：银收、银付、现付现付3）方法；按时逐日逐笔登记计算）方法；按时逐日逐笔登记计算二、总分类账的格式与登记方法。二、总分类账的格式与登记方法。总分类账是按照一级会计科目的
18、编号顺序总分类账是按照一级会计科目的编号顺序分类开设并登记全部经济业务的账簿。分类开设并登记全部经济业务的账簿。1、总分类账格式：三栏式、总分类账格式：三栏式2、登记方法：、登记方法：1）人员：会计）人员：会计2）记账凭证：收、付、转）记账凭证：收、付、转3）方法：）方法：逐笔逐笔：记账凭证核算程序记账凭证核算程序 定期定期：科目汇总表、汇总记账凭证核算科目汇总表、汇总记账凭证核算程序程序三、明细分类账的格式及登记方法。三、明细分类账的格式及登记方法。明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，分类、连续登记提供详细资料。账户，分类、连续登记提供详
19、细资料。1、四种格式：、四种格式： 三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式2、登记方法：、登记方法：1）人员：会计）人员：会计2）记账凭证：汇总原始凭证、记账凭证及）记账凭证：汇总原始凭证、记账凭证及原始凭证原始凭证 3）方法：平行登记）方法：平行登记（三）总分类账和明细分类账的平行登记1.两者联系和区别联系：（1）两者所反映的经济业务内容相同（2）登记账簿的原始依据相同区别：（1）反映经济业务内容的详细程度不同（2）作用不同，总账提供经济指标，是明细账资料的综合，起统驭作用；明细账对总账起补充作用2.总账明细账的平行登记（1）登记的依据相同（2）登记的方
20、向一致（3）登记的金额相等第四节 对账对账：核对账目对账：核对账目会计实际工作：填制凭证、记账、过账、算会计实际工作：填制凭证、记账、过账、算账账、（对账）、（对账）结账可能有错。结账可能有错。账证、账账、账实三方面核对账证、账账、账实三方面核对对账要点：对账要点：账证核对：账簿：账证核对：账簿记账凭证或原始凭证记账凭证或原始凭证 时间、凭证字号、内容、金额、记账方向时间、凭证字号、内容、金额、记账方向 账账核对：账账核对： 总分类账簿有关账户的余额核对总分类账簿有关账户的余额核对 总账与所属明细账核对总账与所属明细账核对 总账与序时账核对总账与序时账核对 明细账之间的核对明细账之间的核对 账
21、实核对：账实核对： 银行余额银行余额对账单对账单 现金账面现金账面库存库存 各项物资账面各项物资账面实存实存 债权债务债权债务对方单位对方单位第五节第五节 错帐更正方法错帐更正方法错账的基本类型主要有以下几种：错账的基本类型主要有以下几种：1记账凭证正确记账凭证正确，但依据正确的记账凭证，但依据正确的记账凭证登记帐簿时发生登记帐簿时发生过帐错误过帐错误。2记账凭证错误记账凭证错误，导致帐簿登记也发生错，导致帐簿登记也发生错误。这种类型的错误又包括三种情况：误。这种类型的错误又包括三种情况：一是由于记账凭证上的会计科目用错而引一是由于记账凭证上的会计科目用错而引发的错账；发的错账；二是记账凭证上
22、金额多写而引发的错账；二是记账凭证上金额多写而引发的错账；三是记账凭证上金额少写而引发的错账。三是记账凭证上金额少写而引发的错账。错账的更正方法如果账簿记录发生错误，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹，而应该根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。按照会计基础工作规范的要求，更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法和补充登记法。1划线更正法在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，可用划线更正法予以更正。2红字更正法红字更正法，适用于以下的两种错误的更正：（1）根据记账凭证所记录的内容登记账簿以后，发现一年以内记账凭证的应
23、借、应贷会计科目或记账方向有错误，但金额正确，应采用红字更正法。更正的具体办法是：先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。例例京连股份公司的管理人员出差预措差旅费3000元，付给现金。这项经济业务编制的会计分录应为借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目，但会计人员在填制记账凭证时，误将“其他应收款”记为“应收账款”并已登记入账。更正时，先用红字（以下用 表示红字）填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录： 借：应收账款
24、3000 贷：库存现金 3000然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证并据以登记入账： 借：其他应收款 3000 贷：库存现金 3000（2）根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向正确，只是金额发生错误，而且所记金额大于大于应记的正确金额，对于这种错误应采用红字更正法予以更正。更正的具体办法是将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证中科目、借贷方向相同的记账凭证，其金额是错误金额与正确金额两者的差额，登记入账。例例京连股份公司用银行存款7500元缴纳上个月欠交的税金。会计人员在编制会计分录时，误将7500元记为75000元并已记账。这个错误应采用红字更正法进
25、行更正。更正的具体办法是用红字编制一张与原错误凭证中科目、方向相同的记账凭证，其金额为67500（75000-7500）元，据以用红字登记入账，以冲销多记的金额：借：应交税费 67500 贷：银行存款 675003补充登记法（科目并无错误）记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误时，那么应采用补充登记的方法予以更正。更正的具体办法是：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。例例京连股份公司用银行存款28000元偿还应付账款。会计人员在编制会计分录时，误将28000元记为2800元
26、，即： 借：应付账款 2800 贷：银行存款 2800这属于金额少记的错误，应采用补充登记的方法予以更正。即用蓝字编制一张与原错误凭证应借科目、应贷科目、记账方向相同的记账凭证，其金额为25200（28000-2800）元，据以蓝字登记入账即可： 借：应付账款 25200 贷：银行存款 25200采用红字更正法和补充登记法更正错账时，都要在凭证的摘要栏注明原错误凭证号数、日期和错误原因，便于日后核对。总结：总结：1 1、划线更正法：类型：划线更正法：类型：凭证无误，记账有误凭证无误，记账有误 方法：错误处划一单红线，在其上方标上正确方法：错误处划一单红线，在其上方标上正确文字（单划）或数字（全
27、划），并盖章文字（单划）或数字（全划），并盖章、红字更正法：类型：、红字更正法：类型：凭证有误凭证有误（）科目方向有误：红字一张（原记账凭证）（）科目方向有误：红字一张（原记账凭证）蓝字一张（正确凭证）蓝字一张（正确凭证）（）金额多列：红字一张（数为其差）（）金额多列：红字一张（数为其差） 数字多列数字多列、补充更正法：类型：、补充更正法：类型：数字少列数字少列蓝字一张（数为其差）蓝字一张（数为其差）第六节第六节 结账结账一、结账（不得提前或滞后）（一）结账的概念所谓结账，是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额
28、，并将其余额结转下期或者转入新账的过程。（二）结账的步骤及内容（1）内容：结清损益账，计算利润）内容：结清损益账，计算利润（转账凭证）（转账凭证） 结清资产、负债、所有者权益：结清资产、负债、所有者权益： 计算发生额、余额计算发生额、余额（2）程序：）程序： 1）全部业务正确入账）全部业务正确入账 2）按权责发生制调整账项：）按权责发生制调整账项： 应计收入、费用调整应计收入、费用调整 3）收入分摊与成本分摊）收入分摊与成本分摊 4）结转损益科目到）结转损益科目到“本年利润本年利润”： 5）结出本期发生额、余额：）结出本期发生额、余额：3）结账方法：）结账方法：*不需月结：最后一笔通栏划单红线
29、不需月结：最后一笔通栏划单红线*按月结算：注明按月结算：注明“本月合计本月合计”， 并在下面通栏划单红线。并在下面通栏划单红线。*需结计本月累计发生额：结算年初止本月累计需结计本月累计发生额：结算年初止本月累计发生额发生额 ，注明，注明“本月合计本月合计” 和和“本年累计本年累计” 111月份下面标出单红线，月份下面标出单红线，12月末划月末划双红线双红线*总账：只需结出月末余额，年终结出本年合计，总账：只需结出月末余额，年终结出本年合计，划划双红线双红线*有余额的账户：将余额结转下年，并注明有余额的账户：将余额结转下年，并注明“结结转下年转下年”以及以及“上年结转上年结转”第七节第七节 会计
30、账簿的更换和保管会计账簿的更换和保管一、账簿的更换所谓账簿的更换是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿的工作。1.应该应该更换的的总账、日记账和总账、日记账和多数多数明细账明细账应每年更换一次，2.可以不重新建账的可以不重新建账的有些明细账也可以继续使用，如财产物资明细账和债权、债务明细账等，由于材料等财产物资的品种、规格繁多，债权债务单位也较多，如果更换新账，重抄一遍的工作量相当大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次；固定资产卡片等卡片式账簿及各种备查账簿，也都可以跨年度连续使用。二、账簿的保管各账簿的保管期限分别为：日记账一般为15年，其中现金日记账和银行存款日记账为25年；固定资产卡片在固定资产报废清理后应继续保存5年；其他总分类账、明细分类账和辅助账簿应保存15年。 保管期满后，要按照会计档案管理办法的规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报经批准后进行处理。
