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1、固定资产的核算固定资产的核算制作制作:韩建清韩建清2009年中级财务会计辅导主主 要要 内内 容容后续支出后续支出分类与计价分类与计价取取 得得折旧折旧减减 少少非货币性交易（不讲）非货币性交易（不讲）期末计价期末计价第一节：固定资产概述第一节：固定资产概述 （一）确认（一）确认（二）分类（二）分类（三）计价（三）计价（四）入账价值（四）入账价值一、固定资产的特征与确认一、固定资产的特征与确认（一）固定资产的特征，同时具有以下特征的有形资产：（一）固定资产的特征，同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计
2、年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第一节：概述第一节：概述注意：会计实务中有以下习惯注意：会计实务中有以下习惯 不属于生产经营主要设备的物品，单不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在位价值在2000元以上，并且使用年限超元以上，并且使用年限超过过2年的，也应当作为固定资产。年的，也应当作为固定资产。第一节：概述第一节：概述（二）固定资产的确认（二）固定资产的确认1.1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.2.该固定资产的成本能够可靠地
3、计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。注意：注意： 1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2、企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认、企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。认条件的，应当在发生时计入当期损益。第一
4、节：概述第一节：概述二、固定资产的分类二、固定资产的分类(一)按经济用途分类按经济用途分类 1.1.生生产产经经营营用用固固定定资资产产，指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如房屋、建筑物、机器设备和工具器具等。 2.2.非非生生产产经经营营用用固固定定资资产产，指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、学校、浴室、幼儿园等单位使用的房屋、设备和其他固定资产等。 第一节：概述第一节：概述二、固定资产的分类二、固定资产的分类(二)按使用情况分类按使用情况分类 1.1.使使用用中中固固定定资资产产，指正在使用中的生产经营性和非生产经营性固定资产；季节性经营和大修理固定资产；企业
5、出租给其他单位的固定资产和内部替换使用的固定资产。 2.2.未未使使用用固固定定资资产产，指指已已完完工工或或已已购购建建但但尚尚未未交交付付使使用用的的固固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。 3.3.不不需需用用固固定定资资产产，指指本本企企业业多多余余或或不不适适用用、需需要要调调配配处处理理的固定资产。的固定资产。 第一节：概述第一节：概述二、固定资产的分类二、固定资产的分类(三)按所有权分类按所有权分类 1.1.自有固定资产，自有固定资产，指企业拥有的，可供指企业拥有的，可供企业自由支配使用的固定资产。企业自由支配使用的固定
6、资产。 2.2.租入固定资产，租入固定资产，指企业采用租赁方式指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。从其他单位租入的固定资产。 第一节：概述第一节：概述二、固定资产的分类二、固定资产的分类（四）综合分类：（四）综合分类：1、生产经营用固定资产。2、非生产经营用固定资产。3、租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。4、不需用固定资产。5、未使用固定资产。6、土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。7、融资租入固定资产，指企业以融资方式租入的固定资
7、产，在租赁期内,应视同自有固定资产进行管理。 第一节：概述第一节：概述三、固定资产的计价标准（一）原始价值 指企业在购置、投资建造或以其他方式取得某项固定资产, 并使其达到可使用状态前所发生的一切合理而必要的支出。 优点：具有客观性和可验证性第一节：概述第一节：概述三、固定资产的计价标准（二）重置完全价值（二）重置完全价值 实务中不具备操作性实务中不具备操作性（三）净值：（三）净值： （1） 净值净值又称折余价值，即固定资产原又称折余价值，即固定资产原始价值与已计提折旧之差。始价值与已计提折旧之差。 （2）适用范围）适用范围计算盘盈、盘亏、毁损计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或短缺等。固定资
8、产的溢余或短缺等。 第一节：概第一节：概述述四、固定资产的入账价值1 1、外购的固定资产、外购的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预使固定资产达到预定可使用状态前定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。安装费和专业人员服务费作为入账价值。 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？ 将总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配 第一节：概述第一节：概述四、固定资产的入账价值2、自
9、自行行建建造造建建造造该该项项固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用状态前所发生的必要支出。用状态前所发生的必要支出。3、投资者投入、投资者投入投资各方确认的价值投资各方确认的价值 （公允为前提）（公允为前提）4.4.改建扩建改建扩建 按原固定资产的账面价值，减去改按原固定资产的账面价值，减去改建扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建建扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出作为入账价值。发生的支出作为入账价值。第一节：概述第一节：概述四、固定资产的入账价值5、盘盈（1）存在活跃市场：按同类或类似固定资
10、产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值（2）不存在：未来现金流量的现值确认6、无偿调入无偿调入调出固定资产账面值+相关税费第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得“固定资产”，核算企业所有固定资产的原始价值，反映固定资产原值的增减变动和结存情况。“累计折旧”，核算企业固定资产的累计折旧额，反映折旧的提取、形成和转销情况。“在建工程”，核算企业进行各项工程所发生的各种实际支出。 固定资产固定资产某设备某设备 累计折旧累计折旧 工程物资工程物资某物资某物资 在建工程在建工程某建筑工程某建筑工程 增加的原价增加的原价减少的原价减少的原价余：实有原价余：实有原价冲
11、减的折旧冲减的折旧计提的折旧计提的折旧余：折旧累计数余：折旧累计数购入工程物购入工程物资实际成本资实际成本领用工程物领用工程物资实际成本资实际成本余：库存工余：库存工程物资实际程物资实际成本成本工程发生的实际工程发生的实际成本成本已完工程的实已完工程的实际成本际成本余：未完工程余：未完工程的实际成本的实际成本 一一 、账户设置、账户设置第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得二、购入固定资产的核算二、购入固定资产的核算 需要安装需要安装外购固定资产外购固定资产 不需要安装不需要安装（一）（一）购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 支出支出 应交税费应交税费-
12、应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：有关账户贷：有关账户 支出支出(注注意意:2009年年1月月1日日起起外外购购房房屋屋小小汽汽车车增增值值税税不不得抵扣得抵扣,计入成本计入成本,设备增值税可以作为进项税设备增值税可以作为进项税)第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得二、购入固定资产的核算二、购入固定资产的核算例例: A公公司司购购买买不不需需要要安安装装的的设设备备一一台台，专专用用发发票票上上注注明明价价款款为为200000元元，增增值值税税额额为为34000元元。发发生生其其他他相相关关税税费费200元元。款项已付。款项已付。A公司编制会计分录如下：公司编制会计分录如下
13、： 借：固定资产借：固定资产 200 200 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 200第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得二、购入固定资产的核算二、购入固定资产的核算（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产核算原理：核算原理： 购入设备投入安装购入设备投入安装 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：银行存款贷：银行存款 安装领用原材料安装领用原材料借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得二、购入
14、固定资产的核算二、购入固定资产的核算（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产核算原理：核算原理： 安装应付工人工资：安装应付工人工资： 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 安装达到可使用状态安装达到可使用状态借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得二、购入固定资产的核算二、购入固定资产的核算例例: A公司购买一条需要安装的生产公司购买一条需要安装的生产流水线，价值流水线，价值50万元，增值税万元，增值税8.5万万元元,另发生另发生0.7万元的运杂费万元的运杂费,均以银行均以银行存款支付；安装过程中耗用
15、原材料存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，耗用人工费万元，耗用人工费2万元。万元。第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得 购入设备投入安装购入设备投入安装 借：在建工程借：在建工程 50.7 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 8.5 贷：银行存款贷：银行存款 59.2 安装领用原材料安装领用原材料借：在建工程借：在建工程 1 贷：原材料贷：原材料 1 第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得 安装应付工人工资：安装应付工人工资： 借：在建工程借：在建工程 2 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 安装达到可使用状态安装达到可使用状态借：固定资产借：固定资产
16、 53.7 贷：在建工程贷：在建工程 53.7第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得三、建造固定资产的核算建造固定资产的核算（一）自营工程（一）自营工程核算原理核算原理1）购入工程物资时）购入工程物资时 借：工程物资借：工程物资 （买价（买价+运杂费等）运杂费等） 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 增值税增值税 贷：银行存款贷：银行存款 2）领用工程物资时）领用工程物资时 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得三、建造固定资产的核算建造固定资产的核算（一）自营工程（一）自营工程核算原理核算原理3）发生人工费
17、和长期借款利息等）发生人工费和长期借款利息等 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应付利息应付利息第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得三、建造固定资产的核算建造固定资产的核算（一）自营工程（一）自营工程核算原理核算原理4）领用生产用材料）领用生产用材料借借 ：在建工程：在建工程 贷贷 ：原材料：原材料第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得三、建造固定资产的核算建造固定资产的核算（一）自营工程（一）自营工程核算原理核算原理5）领用生产用本企业商品）领用生产用本企业商品 借借 ：在建工程：在建工程 贷贷 ：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应
18、交增值税( 销项税额销项税额)借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:库存商品库存商品第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得三、建造固定资产的核算建造固定资产的核算（一）自营工程（一）自营工程核算原理核算原理6）工程完工，交付使用）工程完工，交付使用 借借 ：固定资产：固定资产 贷贷 ：在建工程：在建工程7）工程完工，将剩余工程物资转为存货）工程完工，将剩余工程物资转为存货 借借 ：原材料：原材料 贷贷 ：工程物资：工程物资第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得三、建造固定资产的核算建造固定资产的核算（一）自营工程（一）自营工程业务举例业务举例: 例题：某公司自建生产线，购入为工程准
19、备的各例题：某公司自建生产线，购入为工程准备的各种物资种物资500000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85000元，元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格元，税务部门确定的计税价格为为100000元，增值税税率为元，增值税税率为17%；工程人员应计；工程人员应计工资工资100000元，支付的其他费用元，支付的其他费用30000元。工程元。工程完工并达到预定可使用状态。完工并达到预定可使用状态。第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得（一）自营工程（一）自营工程业务举例业务
20、举例:（1） 购入工资物资时购入工资物资时 借：工程物资借：工程物资 500000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)85000 贷：银行存款贷：银行存款 585000 （2） 工程领用工程物资时：工程领用工程物资时： 借：在建工程借：在建工程 500000 贷：工程物资贷：工程物资 500000第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得（一）自营工程（一）自营工程业务举例业务举例:（3） 工程领用本企业生产的水泥，确定应计入工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：在建工程成本的金额为：100000+100000*17%=117000（元）（元）借：
21、在建工程借：在建工程 117000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 100000 应交税费应交税费-应交增值税（销项应交增值税（销项) 17000借借:主营业务成本主营业务成本 80000 贷贷:库存商品库存商品 80000第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得（一）自营工程（一）自营工程业务举例业务举例:（4）分配工程人员的工资：）分配工程人员的工资：借：在建工程借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100000（5）支付工程发生的其他费用时：）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000第二节：固定资产
22、的取得第二节：固定资产的取得（一）自营工程（一）自营工程业务举例业务举例:（6）工程完工转入固定资产成本为：）工程完工转入固定资产成本为：500000+117000+100000+30000=747000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 747000 贷：在建工程贷：在建工程 747000第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得三、建造固定资产的核算建造固定资产的核算（一）自营工程（一）自营工程业务举例业务举例2: 例题：某公司自建厂房一栋，购入为工程准备的例题：某公司自建厂房一栋，购入为工程准备的各种物资各种物资500000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85000元，元，全
23、部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格元，税务部门确定的计税价格为为100000元，增值税税率为元，增值税税率为17%；工程人员应计；工程人员应计工资工资100000元，支付的其他费用元，支付的其他费用30000元。工程元。工程完工并达到预定可使用状态。完工并达到预定可使用状态。第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得（一）自营工程（一）自营工程业务举例业务举例:（1） 购入工资物资时 借：工程物资 585000 贷：银行存款 585000 （2） 工程领用工程物资时： 借：在建工程 5
24、85000 贷：工程物资 585000第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得（一）自营工程（一）自营工程业务举例业务举例:（3） 工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：100000+100000*17%=117000（元）借：在建工程 117000 贷：主营业务收入主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税（销项) 17000借借:主营业务成本主营业务成本 80000 贷贷:库存商品库存商品 80000第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得（一）自营工程（一）自营工程业务举例业务举例:（4）分配工程人员的工资：借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬
25、100000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得（一）自营工程（一）自营工程业务举例业务举例:（6）工程完工转入固定资产成本为：585000+117000+100000+30000=832000（元）借：固定资产 832000 贷：在建工程 832000第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得（二）出包工程（二）出包工程核算原理核算原理(1)企业进行在建工程预付的工程价款，企业进行在建工程预付的工程价款，借借:在建工程在建工程 贷贷:银行存款银行存款(2)按工程进度支付工程价款按工程进度支付工程价款借
26、借:在建工程在建工程 贷贷:银行存款银行存款第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得（二）出包工程（二）出包工程核算原理核算原理(3)工程完成时，结转在建工程成本工程完成时，结转在建工程成本借借:固定资产固定资产 贷贷:在建工程在建工程第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得(三)投资者投入固定资产 投资者投入的固定资产，应以投资各投资者投入的固定资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值方确认的价值作为入账价值(注意注意:公允公允)核算原理核算原理:借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积第二节：固
27、定资产的取得第二节：固定资产的取得【例例】甲甲公公司司收收到到乙乙公公司司投投入入的的固固定定资资产产一一台台，乙乙公公司司记记录录的的该该固固定定资资产产账账面面原原价价为为100000元元，已已提提折折旧旧10000元元，甲甲公公司司接接受受投投资资时时，双双方方同同意意按按原原固固定定资资产产的净值确认投资额。有关会计分录如下：的净值确认投资额。有关会计分录如下：借：固定资产借：固定资产90000 贷：实收资本贷：实收资本 90000第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得(五五)盘盈固定资产盘盈固定资产核算原理核算原理:借借:固定资产固定资产 净值净值 贷贷:以前年度损益调整以前年
28、度损益调整 净值净值第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得(六六)具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产 资料资料1：假定假定A公司公司207年年1月月1日从日从C公司购入公司购入N型型机器作为固定资产使用，该机器已收到。机器作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同购货合同约定，约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为 1 000万元，分万元，分3年支付，年支付， 207年年12月月31日支付日支付500万元，万元，208年年12月月31日支付日支付300万元，万元， 209年年12月月31日支付日支付200万元。万元。 资料资料2：假定假定3年期银行借款年利率为
29、年期银行借款年利率为6%。2006准准则新增内容新增内容,请大家自学大家自学,不做不做讲解解第二节：固定资产的取得第二节：固定资产的取得分析：分析：具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）（）（1+6%）+200/（1+6%）（）（1+6%）（）（1+6%）471.70+267.00+167.92906.62（万元）（万元）第二步，确定总价款与现值的差额：第二步，确定总价款与现值的差额： 1 000 906.62 93.38（万元）（万元）第三步，编制会计分录：第三步，编制会计分录： 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 000韩老师祝所有同学学业有成!
