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1、第一章 总论主讲人：郭海玲主讲人：郭海玲Email：会计学基础理论的内容会计学基础理论的内容会计会计职能职能会计会计对象对象会计会计要素要素会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计假设假设会计目标会计目标会计会计含义含义一、静态会计等式一、静态会计等式 资产资产 = 所有者权益所有者权益 + 负债负债二、动态会计等式二、动态会计等式 收入费用收入费用 = 利润利润三、综合会计等式三、综合会计等式 资产资产 = 所有者权益所有者权益 + 负债负债 +（收入（收入 费用）费用）【例例】企业融资租入设备。企业融资租入设备。按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的按照实质重于形式要求
2、，承租方在未分清设备款前已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算存在经济实质与法存在经济实质与法律形式分离的问题律形式分离的问题承租承租方方出租出租方方租入设备租入设备(10万元，两年付清万元，两年付清)分期支付租金分期支付租金(设备款设备款)租用期满，所有权等归属承租方租用期满，所有权等归属承租方使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式所有权所有权处置权处置权问题问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质经济实质所有权所有权处置权处置权第二章 会计处理方法第一节 会
3、计确认第二节 会计计量第三节 会计记录第四节 会计报告第五节 会计循环初级会计学5 会计确认：会计确认：将发生的交易或事项与一将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。定的会计要素联系起来加以认定的过程。 【例例】企业用银行存款企业用银行存款2 0002 000元购买管元购买管理部门办公用品。理部门办公用品。 会计计量会计计量：对发生的交易或事项引：对发生的交易或事项引起的会计要素变动金额加以认定的过程。起的会计要素变动金额加以认定的过程。 确确认认影响要素影响要素经济经济业务业务( (交易交易或事或事项项) )计计量量变动金额变动金额2 0002 000初级会计学6 会会计报
4、告告：是指对发生的交易或事：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。项的变动结果进行报告的过程。经济经济业务业务( (交易交易或事或事项项) )计计量量变动金额变动金额2 0002 000报告报告变动结果变动结果确确认认影响要素影响要素会计会计确认确认经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告财务会财务会计的处计的处理系统理系统 会会计确确认、计量、量、记录和和报告构成告构成了完整的了完整的财务会会计处理系理系统。第一节 会计确认一、初次确认和再次确认二、会计确认的标准三、会计要素的确认一、初次确认和再次确认会计确认是按照规定的标准和方
5、法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。大量经济业务只有按一定的标准或规定确认之后，才能进入会计核算系统；已进入会计核算系统的信息要对外输出，又必须再经过确认才能保证其有效性。 这样提出问题即概述了会计确认的初次确认和再次确认。一、初次确认和再次确认初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。其标准主要是发生的经济业务能否用货币计量。再次确认是指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息的确认。再次确认是对已初次确认过的账簿资料的进一步加工，还包括对已确认过的经济数据在日后的再次认定。一、初次确认和再次确认二者的关系：初次确认决定着经济信息能否转换成会计
6、信息进入会计核算系统，而再次确认则是对经过加工的信息再提纯。经过初次确认和再次确认，可以保证会计信息的可靠性及相关性。经济经济信息信息会计会计信息信息初次确认初次确认再次确认再次确认报表报表信息信息二、会计确认标准会计确认（包括初次确认和再次确认）的核心问题是根据什么标准确认。例如，在什么时间、以多少金额对输入会计核算系统的经济信息加以初次确认；对会计核算系统输出的信息进行再次确认。概括地讲，确认的标准有以下几个方面：可定义性可计量性经济信息的可靠性经济信息的相关性（一）可定义性可定义实际上是会计信息质的规定性，也就是说是否能够确认。例如某一经济资源是否能够带来未来经济收益？或者是否通过交易取
7、得的？在具体会计工作中具有会计信息属性的经济信息应该可以具体化为会计要素，即资产、负债、收入、费用、所有者权益、利润等，按照这些要素的定义和特征加以确认，就是可定义性。（二）可计量性可计量性是指会计信息量的规定性，按照什么数量进行确认，这也是会计确认的核心问题。例如取得的经济资源数量是多少？在可定义性的基础上，经济信息必须能够量化，能够以货币计量，才能够保证经过确认后的信息不仅具有质的统一性，而且具有统一的数量尺度，可以进行比较和加工。（三）经济信息的可靠性会计信息要真实可靠，首先应如实、完整地反映应当反映的交易或事项，而且这些交易或事项必须是根据它们的实质和不带偏向的经济现实，而不仅仅根据它
8、们的法律形式进行核算和反映。在会计确认时，要认真审核原始凭证所记载的经济数据是否真实，辨别有关经济数据能否加以查证，输入的经济数据是否有客观可信的证据。（四）经济信息的相关性将相关性的概念作为确认的标准，是因为各方面信息使用者的需要不同。针对信息使用者的具体需要，帮助其进行预测和决策，排除不相关的数据，增进信息的有用性，如在财务报表中增加补充资料以满足不同使用者的需要。资料如果不适当地拖延，就可能失去其相关性。为保证其相关性，会计人员应及时地提供资料。会计确认标准可定义性可计量性经济信息的可靠性经济信息的相关性主要标准反映经营管理者的受托责任满足会计信息使用者的决策需要强调强调强调强调三、会计
9、要素的确认（一）资产确认的标准符合资产的定义与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能够可靠地加以计量（二）负债确认的标准符合负债的定义与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量（三）所有者权益的确认它不可能像资产、负债那样可以单独确认，其确认须依附于资产、负债的确认，资产、负债的确认标准即为所有者权益的确认的标准。初级会计学18举例：无形资产的确认1、研究阶段支出 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进
10、行的独创性的有计划调查。研究阶段不足以说明所支出的很可能带来经济利益的流入。因此不把研究阶段支出确认为无形资产。2、企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等成本或者价值无法得到可靠的计量，因此不把企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等确认为无形资产。三、会计要素的确认（四）收入确认的标准符合收入的定义与收入相关的经济利益很可能流入企业经济利益流入企业的结果会导致资产增加或负债减少经济利益流入额能够可靠地加以计量（五）费用确认的标准符合费用的定义与费用相关的经济利益很可能流出企业经济利益流入企业的结果会导致资产减少或负债增加经济利益流出额能够可靠地加以计量（六）所有者权益的确认利润不能像收入、
11、费用那样单独确认，它的确认只能依附于一定期间的收入和费用的确认，收入、费用的确认标准即为利润的确认标准。初级会计学201、产生于日常经营活动，而非产生于偶然的交易行为或、产生于日常经营活动，而非产生于偶然的交易行为或事项。事项。 如：商品销售、劳务提供；如：商品销售、劳务提供； 固定资产处置固定资产处置2、会导致经济利益流入，并最终使企业所有者权益增加。、会导致经济利益流入，并最终使企业所有者权益增加。 如：如： 同上同上 ； 从银行借款从银行借款3、收入不仅表现为现金的流入，有时也产生于负债的偿、收入不仅表现为现金的流入，有时也产生于负债的偿还。还。 如：预收定金后，发货销售如：预收定金后，
12、发货销售4、收入的金额能够可靠地计量。、收入的金额能够可靠地计量。 收入的确认：收入的确认：初级会计学21成本与费用的区别 成本与费用的区别： 与某一会计期间相连与某一成本计算对象相关 什么是成本计算对象 可以是一种材料 （A材料采购） 可以是一项工程 （三峡） 可以是一种产品 （桑塔纳轿车） 初级会计学22成本成本：1000万元 800万元 900万元 A船船 B船船 B船船 C船船 1000万元万元 200万元万元 600万元万元 900万元万元 1月月 9月月 4月月 12月月 2001年年 2002年年 费用费用： 1200万元 1500万元船厂举例：第二节 会计计量一、会计计量与会计
13、确认二、会计计量单位三、会计计量属性四、会计计量模式一、会计计量与会计确认会计计量是在会计确认的过程中，根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。会计确认与会计计量总是不可分割地联系在一起，未经确认，就不能也不需要进行计量；如果某种信息无法计量，确认也就不可能进行。一、会计计量与会计确认会计计量过程包括两方面的内容：被计量对象的实物数量计量；被计量对象的货币表现。这两方面的内容又包括确定会计计量单位、计量基础，以及二者相结合的计量模式。二、会计计量单位会计计量单位是指计量尺度的量度单位会计计量虽然是以货币计量为主，但也不排除以实物量度、劳动量
14、度作为辅助量度。一般情况下，不同国家在进行会计计量时会选本国法定的名义货币作为计量单位。也有些国家允许除本国货币之外再选择其它货币作为计量单位。我国不允许进行双重货币记账。三、会计计量属性会计计量属性也可以称为计量基础，是指所用量度的经济属性，即按什么标准、什么角度来计量，是从不同的会计角度反映会计要素的金额的确认基础。会计计量属性主要有：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值（一）历史成本历史成本是指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行计量。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。要求负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额
15、，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。历史成本计量的优缺点：优点是具有可靠、简便、容易采集数据、符合会计核算真实性；缺点是在物价剧烈波动的情况下，就不能真实地反映会计要素的实际价值，可能使得会计信息使用者作出错误的判断。初级会计学29 【例例】企业在企业在20082008年年6 6月购买月购买M M设备设备1 1台。台。实际成本为实际成本为80 00080 000元（历史成本、实际成本）元（历史成本、实际成本）。20092009年年6 6月，该设备的市场价格为月，该设备的市场价格为75 00075 000元。元。 对于登记入账的资产
16、价值，企业不得随意变更（国家另有规对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。准备方法进行调整。 用银行存款用银行存款80 00080 000元购买元购买M M设备设备1 1台。台。2008年年6月月2009年年6月月已按实际成本已按实际成本确认为的固定确认为的固定资产并已入账资产并已入账M M设备的市场价格设备的市场价格为为75 00075 000元，企元，企业不得调整账面业不得调整账面记录记录（二）重置成本重置成本（又称现行成本）是指按照现在形成某项会计
17、要素可能付出的成本计价。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现行成本可以反映现在形成某一会计要素应付出的代价，但这种计价的可操作性比较差。（市场上可能没有无同类商品，主观估价）重置成本不等于资产的现时售价。（三）可变现净值可变现净值是指出售时可能收回的金额，扣除可能发生的费用后的净值。资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值虽然在操作上有一定的难度，但可以真实反映资产的价值。预计售价预计售价销
18、售时，预计税销售时，预计税金、销售费用等金、销售费用等可变现净值可变现净值（库存商品）（库存商品）（四）现值现值是指未来现金流量的折现值，是考虑货是考虑货币的时间价值因素等的一种计量属性。币的时间价值因素等的一种计量属性。 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值可以反映资产所带来经济利益的金额，与偿还债务相关经济利益流出的金额，但受主观因素的影响较多。初级会计学33现值现值 未来现金流入未来现金总流入第1年第2年第3年第4年第5年第6年（折现率）（折现率）计算需要折现率数据计算需要折现率数据（五
19、）公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿形成的交易价格。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额计量。公允价值可以真实地反映资产、负债的价值，但由于公允价值要求市场必须是成熟的，也具有不易操作的问题。（六）五种计量属性下资产和负债的计量计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额内容金
20、额计量属性2006年1月1日，以银行存款100000元购进100000历史成本2008年12月31日，如果重新购买一台已使用3年的设备，预计须支付的全部款项为80000元。80000重置成本2008年12月31日，如果将该设备出售，预计售价为75000元，出售时支付的各项费用的合计为5000元。70000可变现净值该设备可以继续使用7年，预计每年带来的收益为13000元，共计91000元，将未来的收益折算为的价值为85000元。85000现值该设备在类似的市场上，双方自愿交易的价格75000元。75000公允价值u例：明光工厂2006年1月1日购买一台设备，设备预计使用10年，截至2008年1
21、2月31日，该设备具有的计量属性下表。（七）会计计量基础的选择计量属性的选择取决于会计信息使用者的需要，由于各种不同的会计信息使用者对会计信息的需求不同，因此计量基础的选择也就存在差别。企业会计的计量，通常以历史成本为基础，而且会计持续经营、会计分期以及货币计量等假设都是以历史成本为基础的。以历史成本为计量基础，比较可靠、简便，符合会计核算真实性等原则，但历史成本也存在着一定的缺陷。因此，企业有时也与其他计量基础相结合使用，例如存货价值的确定一般还是采用历史成本属性，但是如果价格波动较大导致可变现净值较低时，也可以采用其它计量属性，例如按照成本与市价孰低原则计量。四、会计计量模式通常将计量单位
22、与计量属性的不同组合，称为计量模式。计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值计量单位名义货币不变购买力计量模式历史成本/名义货币历史成本/不变购买力重置成本/名义货币重置成本/不变购买力第三节 会计记录会计记录是在确认、计量的基础上对于企业经济活动轨迹描述的方法和手段。在传统的手工记账程序下，它主要包括下列专门方法：一、设置会计科目及账户二、复式记账三、填制与审核凭证四、设置与登记账簿五、成本计算六、财产清查。一、设置会计科目及账户设置会计科目及账户，是对会计对象具体内容进行分类核算的方法。会计对象包含的内容纷繁复杂，设置会计科目及账户就是根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同要
23、求，选择一定的标准进行分类，并事先规定分类核算的项目，在账簿中开设相应的账户，以取得所需要的核算指标。正确、科学地设置会计科目及账户，是满足经营管理需要，完成会计核算任务的基础。初级会计学41资资 产产货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金存放在企存放在企业的现金业的现金存入银行存入银行的的 存存 款款仓库储存仓库储存的的 材材 料料库存库存现金现金银行银行存款存款原材料原材料会计对会计对象的具象的具体内容体内容账户账户【会会计信息的计信息的存储器存储器】仓库存放仓库存放的包装物的包装物包装物包装物二、复式记账复式记账是对每一项经济业务，都要以相等的金
24、额同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的方法。复式记账法要使得每项经济业务所涉及的两个或两个以上的账户之间产生一种平衡关系，以了解和掌握经济业务的内容，检查会计记录的正确性。采用复式记账法记录各项经济业务，能够全面、系统地反映各项经济业务之间的联系，反映经济活动的全貌。初级会计学43 500 500银行银行存款存款原材料原材料经经济济业业务务：企企业业用用银银行行存款存款500元购买材料。元购买材料。三、填制与审核凭证填制与审核凭证是为会计记录提供完整、真实的原始资料，保证账簿记录正确、完整的方法。初级会计学45记账凭证初级会计学46收款凭证初级会计学47付款凭证初级会计学48转账凭证四、
25、登记账簿登记账簿，是根据填制和审核无误的记账凭证，在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。登记账簿应以记账凭证为依据，按照规定的会计科目开设账户，并将记账凭证中反映的经济业务分别记入有关账户。登记账簿是会计记录的主要方法。经济业务经济业务会计凭证账账 簿簿（内设账户）初级会计学50序时账（1）初级会计学51序时账（2）初级会计学52总分类账初级会计学53明细分类账（三栏式）多用来记录往来业务：如应收账款明细帐初级会计学54明细分类账（数量金额式）多用来记录存货：如材料明细帐初级会计学55明细分类账（多栏式）多用来记录费用：如管理费用明细帐五、成本计算成本计算实际上是一种会计计量活动，它所要解决
26、的是会计核算对象的货币计价问题。所谓成本计算就是对应计入一定对象上的全部费用进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。通过成本计算可以正确地对会计核算对象进行计价，可以考核经济活动过程中物化劳动和活劳动的耗费程度，为在经营管理中正确计算盈亏提供数据资料。初级会计学57 原材料原材料1080/4件件总成本：总成本：1000元+80元=1080元单位成本：单位成本：1080元4=270元经经济济业业务务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。记账记账成本计算成本计算六、财产清查财产清查是通过实物盘点、往来款项的核对来检查财产和资金实有数额的方法。财产清查是保证会计核算资
27、料的真实性、正确性的一种手段。 买买价价1000元元，运运费费80元元。共共计计4件。件。原材料原材料1080/4件件盘点实物盘点实物（4件）件）账实核对账实核对第四节 会计报告会计信息使用者所需要的信息主要是：在某一特定时期内，企业的经营成果如何，盈利能力如何；在某一特定日期，企业的财务状况如何；在某一特定时期内企业的现金流量如何。企业主要是通过利润表、资产负债表和现金流量表来满足会计信息使用者的需要。一、资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。资产负债表主要是为会计信息使用者提供有关财务状况方面的信息。所谓财务状况是指企业某一特定日期的资产总额及其构成、负债总额及其构成、
28、所有者权益总额及其构成。资产负债表中直接关系到财务状况计量的要素是资产、负债和所有者权益三类，因此又将其称为资产负债表要素。一、资产负债表编制的具体步骤如下图所示：发生经济业务记账凭证分类账资产负债表初次初次确认确认入账入账结账结账过账过账再次再次确认确认初级会计学62 表13 环球网络公司资产负债表资产负债表 200年12月31日 单位：元资 产年初余额期末余额负债及所有者权益年初余额期末余额流动资产：流动负债： 库存现金 2 000 12 000 短期借款 330 000 330 000 银行存款20 000172 750非流动负债： 原材料 8 00018 000负债合计流动资产合计30
29、 000202 750所有者权益：非流动资产：股本 400 000 400 000 固定资产700 000620 000未分配利润 92 750非流动资产合计700 000620 000资产合计730 000822 750负债及所有者权益合计730 000 822 750表表1-1中公司中公司开办时开办时的财务的财务状况状况公公司开司开办第办第一年一年末的末的财务财务状况状况 与表与表1 11 1比，年末时双方各增加了比，年末时双方各增加了92 75092 750元元(822 750(822 750730 000)730 000)，但双方仍然相等。，但双方仍然相等。比较式资比较式资产负债表产负
30、债表730000822750730000822750二、利润表利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。利润表主要是为会计信息使用者提供有关企业经营成果方面的信息。所谓经营成果是指企业某一段时间内的利润（亏损）总额及其形成过程。利润表中直接关系到经营业绩计量的要素是收入、费用、利润三类，因此，又将其称为利润表要素。利润表的编制过程与资产负债表基本相同。初级会计学64 表12 环球网络公司 利利 润润 表表 200年1月1日12月31日 单位：元项 目本期金额一、营业收入 主营业务收入300 000 其他业务收入 50 000 减：营业成本150 000 营业税金及附加 22 500 管理费用
31、45 000二、利润总额132 500 减：所得税费用 39 750三、净利润 92 750初级会计学65会计核算方法七，设置科目属第一。复式记账最神秘，填审凭证不容易。登记账簿要仔细，成本核算讲效益。财产清查对账实，编制报表工作齐。第五节 会计循环习惯上，人们将这种依次发生、周而复始的以确认、计量、记录、报告的会计信息处理过程称为会计循环。对会计循环的理解可以从两个方面进行：第一，从会计期间的角度理解会计循环，或是从广义的角度理解会计循环，是从交易或事项的确认开始，依次经过计量、记录，实现对交易或事项的会计处理，到最后编制财务报告，完成一个会计期间的会计循环，下一会计期间依然按此顺序进行会计
32、循环；第二，从具体记录方法的角度理解会计循环，或从狭义的角度理解会计循环，是从填制和审核凭证开始，依次经过登记账簿、成本计算、财产清查等加工程序，到最后编制财务报告，完成一次会计循环。初级会计学67会计循环的基本程序会计循环的基本程序会计凭证会计凭证财务报告财务报告经济业务经济业务( (交易或事项交易或事项) )原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表库存现金库存现金银行存款银行存款日记账日记账总分类账总分类账明明 细细分类账分类账原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证账簿账簿试试 算算平衡表平衡表会计循环示意图期初财务报告发生的经济业务入账过账结账编制期末财务报告编制调整后的平衡表编制调整分录并过账编制调整前的平衡表初次确认初次确认再次确认再次确认
