邮政集团公司“营改增”会计核算办法培训

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1、邮政集团公司“营改增”会计核算办法培训2 2第二部分增值税进项税额及其转出的会计处理目录第一部分会计科目设置第三部分增值税销项税额的会计处理第四部分增值税减免、上缴及查补税款的会计处理第五部分需要注意的几个会计处理事项3第一部分会计科目设置 详细情况请见“邮政集团会计科目变更及新增情况表”1.在在“其他其他应收款收款”科目下增科目下增设“待抵扣待抵扣进项税税额”二二级科目；在科目；在“其他其他应收（付）款收（付）款省内省内往来往来”科目下增科目下增设“税金税金”三三级科目。科目。2.在在“应交税交税费”下下设置与增置与增值税有关的税有关的“应交增交增值税税”、“未交增未交增值税税”、“增增值税

2、留抵税税留抵税额”、“增增值税税检查调整整”、“税收税收罚款款”五五个二个二级科目，其中科目，其中“增增值税留抵税税留抵税额”、“增增值税税检查调整整”、“税收税收罚款科目款科目为增增设的二的二级会会计科目；在科目；在“应交增交增值税税”下下设置九个三置九个三级科目，科目，借方科借方科目包括：目包括：进项税税额、已交税金、减免税款、出口抵减内、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品品应纳税税额、转出未交增出未交增值税，税，贷方科目包括：方科目包括：销项税税额、出口退税、出口退税、进项税税额转出、出、转出多交增出多交增值税，税，请见下表。下表。3.“进项税税额”三三级科目下增科目下增设“汇总纳税税

3、”、“属地属地纳税税”、“混用混用”三个四三个四级科目，其他三科目，其他三级科目下增科目下增设“汇总纳税税”、“属地属地纳税税”两个四两个四级科目，科目，“汇总纳税税”明明细科目科目适用于适用于“邮政政业”业务按按“分支机构分支机构预缴、省、省级汇总机构机构汇总计算算”的原的原则缴纳增增值税情况；税情况；“属地属地纳税税”明明细科目科目适用于非适用于非“邮政政业”业务增增值税的税的缴纳。4.在在“销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”科目下按税率科目下按税率类别增增设“17%、13%、11%、6%、4%、3%”六个五六个五级科目。科目。一、一、邮政集政集团会会计科目科目设置及置及变化情况化情况

4、应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借方方贷方贷方进项税税额已已交交税税金金减减免免税税款款出口出口抵减抵减内内销产品品应纳税税额转出出未未交交增增值税税销项税税额出出口口退退税税进进项项税税额额转转出出转出出多多交交增增值税税第一部分会计科目设置5第一部分会计科目设置 1.在在“其他其他应收款收款”科目下增科目下增设“待抵扣待抵扣进项税税额”二二级科目；在科目；在“其他其他应收（付）款收（付）款省省内往来内往来”科目下增科目下增设“税金税金”三三级科目。科目。2.在在“应交税交税费”下增下增设“增增值税留抵税税留抵税额”、“增增值税税检查调整整”、“税收税收罚款款”三三个二个二级科科目；在

5、目；在“应交税交税费/应交增交增值税税/一般一般纳税人税人”科目下科目下设“营改增改增业务“和和”原增原增值税税业务”两个两个四四级科目。科目。3.“营改增改增业务“科目下科目下设置十个五置十个五级科目，包括：科目，包括：进项税税额、已交税金、已交税金、转出未交增出未交增值税，减免税款、税，减免税款、销项税税额、出口退税、出口退税、进项税税额转出、出口抵减内出、出口抵减内销产品品应纳税税额、转出多交增出多交增值税和税和“预交税金交税金”；“原增原增值税税业务”科目下科目下设置上述除置上述除“预交税金交税金”外的九个五外的九个五级科目。科目。4.“进项税税额”科目下科目下设置置“用于用于应税服税

6、服务”、“用于免税和非用于免税和非应税服税服务”、“混用混用”和和“汇总纳税税结转”四个六四个六级科目；科目；在在“销项税税额”科目下科目下设置置“日常日常经营业务”、“视同同销售售业务“和和“汇总纳税税结转”三个六三个六级科目；在科目；在“预交税金交税金”科目下科目下设置置“属地属地预缴税款税款“和和”汇总纳税税结转”两个六两个六级科目科目。二、二、速速递物流物流会会计科目科目设置及置及变化情况化情况6第一部分会计科目设置 序号序号科目名称科目名称核算内容核算内容1待抵扣进项税额核算企业按税法规定暂不予在本期申报抵扣的进项税额，如尚未经税务机关认证的进项税额。2应交增值税借方核算企业购进货物

7、或者接受应税劳务和应税服务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等，贷方核算企业销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等，期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。3未交增值税核算企业月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。4增值税留抵税额核算企业营改增试点当月，按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。5增值税检查调整核算税务机关对增值税纳税情况进行检查后，需要对应交增值税账务进行调整的内容。6税收税收罚款款核算税务机关对企业纳税情况检查后处以罚款的内容。三、二三、二级科目的核算内容科目的核算内容7第一部分会计科目

8、设置 序号序号科目名称科目名称核算内容核算内容1进项税额企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。2已交税金企业已缴纳的增值税额。3减免税款按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳技术维护费。4出口抵减内出口抵减内销应纳税税额企企业按免抵退税按免抵退税规定定计算的，向境外算的，向境外单位提供适用增位提供适用增值税零税率税零税率应税服税服务的当期的当期应免抵税免抵税额。5转出未交增出未交增值税税企企业月末月末转出出应交未交的增交未交的增值税。税。6销项税税额企企业销售售货物或提供物或提供应

9、税税劳务和和应税服税服务应收取的增收取的增值税税额。7出口退税出口退税企企业向境外提供适用增向境外提供适用增值税零税率的税零税率的应税服税服务，按，按规定定计算的当期免抵算的当期免抵退税退税额或按或按规定直接定直接计算的算的应收出口退税收出口退税额。8进项税税额转出出由于各由于各类原因而不原因而不应从从销项税税额中抵扣，按中抵扣，按规定定转出的出的进项税税额。9转出多交增值税企业月末转出多交的增值税。四、三四、三级科目的核算内容科目的核算内容8第一部分会计科目设置案例案例11：某某邮政企政企业收到收到纪特特邮资封片一批封片一批10万元，万元，收到收到货物及增物及增值税税专用用发票，票，发票中注

10、明价款票中注明价款10万元，万元，税款税款1.1万元，公司已开出万元，公司已开出转账支票支付，假支票支付，假设该批批纪特特邮资封片售价封片售价为15万元。万元。借：集借：集邮票品票品纪特特邮资封片封片售价售价150,000应交税交税费应交增交增值税税进项税税额汇总纳税税11,000贷：集：集邮票品票品纪特特邮资封片封片进销差价差价50,000银行存款行存款111,000会计分录9第一部分会计科目设置案例案例12：某某邮政企政企业2013年年12月月31日有分日有分销酒水酒水业务所所产生的留抵税生的留抵税额100万元，万元，2014年年1月份分月份分销酒水酒水业务产生生销项税税额40万元，万元，

11、进项税税额10万元；万元；邮品品销售售业务产生生销项税税额80万元，万元，进项税税额30万元。万元。则“增增值税留抵税税留抵税额”科目相关的会科目相关的会计处理如下：理如下：2014年年1月月1日：日：2014年年1月月31日：日：将不得从集将不得从集邮品品业务的的销项税税额中抵扣的上期留抵税中抵扣的上期留抵税额，转入增入增值税留税留抵税抵税额”明明细科目：科目：借：借：应交税交税费增增值税留抵税税留抵税额1,000,000贷：应交税交税费应交增交增值税税进项税税额转出出属地属地纳税税1,000,000按允按允许在本月抵扣的留抵税在本月抵扣的留抵税额30万元（万元（4010）：）：借：借：应交

12、税交税费应交增交增值税税进项税税额属地纳税属地纳税300,000贷：应交税交税费增增值税留抵税税留抵税额300,000案例案例13：某某邮政企政企业204年年12月月发生的增值税销项税额发生的增值税销项税额为为100万元，进项税额为万元，进项税额为80万元，则月末应编制如下会计万元，则月末应编制如下会计分录分录：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）200,000贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税200,000如果当月如果当月发生的增值税销项税额为发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为万元，进项税额为101万元，则月末不需编制会计分录，

13、此时万元，则月末不需编制会计分录，此时“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户有借方余额账户有借方余额l万元，属于尚未抵扣的增值万元，属于尚未抵扣的增值税。税。如果如果发生的增值税销项税额为发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为万元，进项税额为80万元，已交税金万元，已交税金30万元万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：录：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税100,000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）100,000如果当

14、如果当月发生的增值税销项税额为月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为万元，进项税额为80万元，已交税金万元，已交税金30万元（当月交纳当月增值税在已交税万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税100,000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）100,000注意：转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回，此题转出多交的增值税只有30万元，而不是50万元，借方与贷方的差额20万元属于尚未抵扣的增值税。1313第二部分增值税

15、进项税额及其转出的会计处理目录第一部分会计科目设置第三部分增值税销项税额的会计处理第四部分增值税减免、上缴及查补税款的会计处理第五部分需要注意的几个会计处理事项14第二部分增值税进项税额及其转出的会计处理一、增值税进项税额的会计处理1.购进货物进项税额的会计处理不准抵扣的进项税额将专用发票上注明的增值税额记入采购货物的成本中去，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。根据购进货物的类别和用途，按专用发票上注明的增值税额借记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目。准抵扣的进项税额“应交税费应交增值税进项税额混用”科目主要用于购进货物用于应税和

16、免税项目共用时的进项税额核算，待月末对混用进项税额进行分配后，再转入“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税”或“应交税费应交增值税进项税额属地纳税”科目。说明：15第二部分增值税进项税额及其转出的会计处理 库存存管管理理部部门按按对方方送送货单据据或或合合同同价价格格填填制制一一式式几几联暂估估入入库单，财务部部门以以此此为附附件件进行行会会计处理理，借借记“原原材材料料、库存存商商品品等等科科目目”，贷记“应付付账款款暂估估应付付账款款”。货物已到，物已到，发票未到票未到说明说明1.库存存管管理理部部门必必须以以收收料料单或或入入库单登登记仓库账，并并同同时将将财务记账联转财务部部门入入账；2

17、.暂估入估入账不包括不包括进项税税额；3.“应付付账款款暂估估应付付账款款”科科目目余余额并并不不完完全全等等于于应付付供供货商的金商的金额，仅是是暂估料的估料的过渡性科目；渡性科目；4.次次月月初初用用红字字冲冲回回，以以库存存管管理理部部门上上月月末末出出具具的的暂估估入入库单改改为负数数为附附件件进行行会会计处理理：借借记“原原材材料料、库存存商商品等（品等（负数）数）”，贷记“应付付账款款暂估估应付付账款（款（负数）数）”。16第二部分增值税进项税额及其转出的会计处理 案例案例23：某某邮政企政企业购进集集邮用品一批用品一批10万元，增万元，增值税适用税率税适用税率为17%，货物已到但

18、增物已到但增值税税专用用发票未到，公司已开出票未到，公司已开出转账支票支付，假支票支付，假设该批集批集邮用用品售价品售价为12万元。万元。暂估入账时收到发票时借：集借：集邮票品票品集集邮用品用品售价售价120,000贷：应付付账款款应付商品款付商品款暂估入估入账100,000集集邮票品票品集集邮用品用品进销差价差价20,000借：集借：集邮票品票品集集邮用品用品售价售价120,000贷：应付付账款款应付商品款付商品款暂估入估入账100,000集集邮票品票品集集邮用品用品进销差价差价20,000借：集借：集邮票品票品集集邮用品用品售价售价120,000应交税交税费应交增交增值税税进项税税额属地纳

19、税属地纳税17,000贷：集：集邮票品票品纪特特邮资封片封片进销差价差价20,000银行存款行存款117,000购货方只有在收到销货方通过防伪税控系统开具红字专用发票的发票联和抵扣联后，才能扣减进项税额。按红字发票所列销项税额，用红字借记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目，按应付或已退回的金额，借记“应付账款”等科目，按负数发票所列销售额，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。如果是部分退回，还应按销货方重新开具专用发票确认购货。17第二部分增值税进项税额及其转出的会计处理 2. 外购货物退货、折让的进项税额会计处理取得发票但未进行相关账务处理时，只需在进销登记备查簿中登

20、记本项购入和退出业务，如果已经支付预付账款的，待收到退回的预付款后，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。对于货物已经暂估入账的，按货物入账成本，借记“应付账款暂估应付账款”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。同时，退回专用发票的发票联和抵扣联给对方。能能够退回退回专用用发票的票的发票票联和抵扣和抵扣联进货折让的会计处理方法与进货退回基本相同，按折让后的金额重新入账或对原入账金额作相应调整。进货折让不能退回不能退回专用用发票的票的发票票联和抵扣和抵扣联18第二部分增值税进项税额及其转出的会计处理 其进项税额可以抵扣（如运输途中的合理损耗）3.外外购材料短缺与材料短缺与损耗的耗的进项

21、税税额会会计处理理材料短缺损失由验收入库的材料承担材料短缺损失由供应单位承担1.若对方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项税额需待补来材料验收入库后，才可予以抵扣。2.若对方决定退赔货款，应比照购货退回进行处理。如购买方未付款且未作账务处理，应退回原增值税专用发票，注明作废后，重开增值税专用发票。如已付款或已作账务处理，必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单交供应方，企业则应在取得对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已登记的进项税额。19第二部分增值税进项税额及其转出的会计处理 3.外外购材料短缺与材料短缺与损耗的耗的进项税税额会会计处理理其进项税额应由“应交税费应交增

22、值税进项税额转出汇总纳税/属地纳税”科目的贷方转入“其他应收款”科目的借方。材料短缺损失由运输单位承担属于购入途中发生的非常损失其进项税额不得抵扣，而应由“应交税费应交增值税进项税额转出汇总纳税/属地纳税”科目的贷方转入“待处理财产损溢”科目的借方，与损失的材料成本一并处理。经批准转销时，将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，记入“营业外支出”科目。20第二部分增值税进项税额及其转出的会计处理A.委委托托加加工工材材料料、提提供供应税税劳务的的单位位，如如为一一般般纳税税人人，应使使用用增增值税税专用用发票票，分分别注注明明加加工工、修修理理修修配配的的成成本本和和税税额，接接受受劳

23、务的的单位位即即可可据据此此编制制会会计分分录。按按所所发材材料料的的实际成成本本与与支支付付的的加加工工费、运运杂费之之和和，借借记“原原材材料料”等等账户；按按应税税劳务加加工工费的的增增值税税额，借借记“应交交税税费应交交增增值税税进项税税额汇总纳税税/属属地地纳税税/混混用用”科科目目，按按所所发材材料料的的实际成成本本、支支付付的的加加工工费、运运杂费之之和和，贷记“委委托托加加工工物物资”科科目目；如如为小小规模模纳税税人人，且且不不能能由由税税务所所代代开开增增值税税专用用发票票，则接接受受应税税劳务企企业虽为一一般般纳税税人人，也也不不能能享享受受进项税税额抵抵扣扣。在在这种种

24、情情况况下下，只只能能按按取取得得普普通通发票确票确认全部全部应付或付或实付金付金额。4.委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理B.接受应税劳务，按照增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税进项税额汇总纳税/属地纳税/混用”科目，按增值税专用发票记载的加工、修理、修配费用借记“其他业务成本”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。21第二部分增值税进项税额及其转出的会计处理5.购建固定建固定资产进项税税额的会的会计处理理（1）购买固定固定资产时，取得，取得专用用发票并支付票并支付进项税税额，会，会计处理方法与增加

25、存理方法与增加存货基本相基本相同。按同。按专用用发票注明的税票注明的税额，借借记“应交税交税费应交增交增值税税进项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税/混用混用”科目，科目，按按专用用发票票注明的价款，借注明的价款，借记“固定固定资产”等科目，按等科目，按应付或付或实际支付的支付的金金额，贷记“应付付账款款”、“银行存款行存款”等科目。等科目。（2）对于随固定于随固定资产购置置发生的运生的运费，在取得，在取得货物运物运费发票并票并认证通通过后，按税后，按税法法规定准予抵扣的金定准予抵扣的金额，借，借记“应交税交税费应交增交增值税税进项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税/混用混用”科目，其余部分科目，

26、其余部分转入固定入固定资产的价的价值，会，会计处理方法与存理方法与存货采采购的会的会计处理方法一致。理方法一致。22第二部分增值税进项税额及其转出的会计处理 二、增二、增值税税进项税税额转出的会出的会计处理理1.购进货物物改改变用途用途2.用于免税用于免税项目目3.非正常非正常损失失 为生生产、销售售购进的的货物，支付的增物，支付的增值税已税已计入入“进项税税额”，若，若该货物物购进后被用于免税后被用于免税项目、非目、非应税税项目、集体目、集体福利、个人消福利、个人消费，应将将其其负担的增担的增值税从税从“进项税税额”中中转出，同出，同货物成物成本本计入有关科目。入有关科目。 企企业购进的的货

27、物（如：水物（如：水电费），如果既用于），如果既用于应税税项目，又用于免税目，又用于免税项目，且目，且进项税税额无法划分无法划分时，月末，月末应按免税按免税项目目销售售额与与应税免税免税税项目目销售售额合合计之比之比计算算免税免税项目不予抵扣的目不予抵扣的进项税税额，然后作，然后作“进项税税额转出出”的会的会计处理。理。会会计处理理方法同一、方法同一、3.外外购材料材料短缺与短缺与损耗的耗的进项税税额会会计处理。理。23第二部分增值税进项税额及其转出的会计处理借：固定借：固定资产20,000应交税交税费应交增交增值税税进项税税额属地属地纳税税3,400贷：银行存款行存款23,400案例案例24

28、：邮政企政企业购入集入集邮用品用品业务专用的用的计算机一台，增算机一台，增值税税专用用发票上注明价款票上注明价款2万元，增万元，增值税税额0.34万元，并在当月万元，并在当月认证并并获得得通通过，用，用银行存款支付。行存款支付。则会会计处理如下：理如下：假假设第二年公司决定将上例中第二年公司决定将上例中购买的的计算机，用于函件、包裹等算机，用于函件、包裹等邮件寄件寄递业务，则会会计处理如下：理如下：借：固定借：固定资产3,400贷：应交税交税费应交增交增值税税进项税税额转出出属地属地纳税税3,4002424第二部分增值税进项税额及其转出的会计处理目录第一部分会计科目设置第三部分增值税销项税额的

29、会计处理第四部分增值税减免、上缴及查补税款的会计处理第五部分需要注意的几个会计处理事项25第三部分增值税销项税额的会计处理一、一、销售售货物物销项税税额的会的会计处理理1.采用支票、采用支票、汇兑、银行本票、行本票、银行行汇票票结算方式算方式销售售产品，税法品，税法规定，属于定，属于直接收款方式直接收款方式销售售货物，不物，不论货物是否物是否发出，均出，均为收到收到货款或取得索取款或取得索取销货款的款的凭据，凭据，应于提于提货单交交给购货方的当天，确方的当天，确认销售成立并售成立并发生生纳税税义务。公司。公司应根根据据销售售结算凭算凭证和和银行存款行存款进账单，借，借记“银行存款行存款”、“应

30、收收账款款”等科目；按不等科目；按不含税含税销售售额乘以适用税率乘以适用税率计算的算的销项税税额，贷记“应交税交税费应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”科目，按不含税科目，按不含税销售售额，贷记“主主营业务收入收入”科目。科目。2.采用商采用商业汇票票结算方式算方式销售售产品，当收到品，当收到购货方交来的商方交来的商业汇票票时，销售收入售收入实现并并发生生纳税税义务。3.采用委托收款、托收承付采用委托收款、托收承付结算方式算方式销售售产品，品，应于于发出商品并向出商品并向银行行办妥托收妥托收手手续的当天，确的当天，确认销售售实现并并发生生纳税税义务。公司。公司应根据委托收款、

31、托收承付根据委托收款、托收承付结算凭算凭证和和发票，借票，借记“应收收账款款”科目，科目，贷记“应交税交税费应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”、“主主营业务收入收入”科目。科目。对不符合企不符合企业会会计准准则中收入确中收入确认条件的条件的销售售业务，只要开出并，只要开出并转交交专用用发票，也票，也应确确认纳税税义务的的发生。生。26第三部分增值税销项税额的会计处理一、一、销售售货物物销项税税额的会的会计处理理1.采用支票、采用支票、汇兑、银行本票、行本票、银行行汇票票结算方式算方式销售售产品，品，税法税法规定，属于定，属于直接收款方式直接收款方式销售售货物，不物，不论货物

32、是否物是否发出，均出，均为收到收到货款或取得索取款或取得索取销货款的款的凭据，凭据，应于提于提货单交交给购货方的当天，确方的当天，确认销售成立并售成立并发生生纳税税义务。企企业应根据根据销售售结算凭算凭证和和银行存款行存款进账单，借，借记“银行存款行存款”、“应收收账款款”等科等科目；按不含税目；按不含税销售售额乘以适用税率乘以适用税率计算的算的销项税税额，贷记“应交税交税费应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”科目，按不含税科目，按不含税销售售额，贷记“主主营业务收收入入”科目。科目。2.采用委托收款、托收承付采用委托收款、托收承付结算方式算方式销售售产品，品，应于于发出商品

33、并向出商品并向银行行办妥托收妥托收手手续的当天，确的当天，确认销售售实现并并发生生纳税税义务。企企业应根据委托收款、托收承付根据委托收款、托收承付结算凭算凭证和和发票，借票，借记“应收收账款款”科目，科目，贷记“应交税交税费应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”、“主主营业务收入收入”科目。科目。对不符合企不符合企业会会计准准则中收入确中收入确认条件的条件的销售售业务，只要开出并，只要开出并转交交专用用发票，票，也也应确确认纳税税义务的的发生。生。27第三部分增值税销项税额的会计处理3.采用商采用商业汇票票结算方式算方式销售售产品，品，当收到当收到购货方交来的商方交来的商业汇票

34、票时，销售收入售收入实现并并发生生纳税税义务。4.兼兼营不同税率的不同税率的货物或物或应税税劳务行行为的税的税务处理理n兼兼营不同税率的不同税率的货物或物或应税税劳务，是指，是指纳税人生税人生产或或销售不同税率的售不同税率的货物，或物，或者既者既销售售货物又提供物又提供应税税劳务。纳税人兼税人兼营不同税率的不同税率的货物或物或应税税劳务，应当分当分别核算不同税率核算不同税率货物或者物或者应税税劳务的的销售售额，未分，未分别核算核算销售售额的，从高适用税的，从高适用税率。率。n所所谓“分分别核算核算”是指是指对兼兼营不同税率的不同税率的货物或物或应税税劳务在取得收入后，在取得收入后，应分分别如如

35、实记账，分，分别核算核算销售售额，并按照不同的税率各自，并按照不同的税率各自计算算应纳税税额，以避免适用，以避免适用税率混乱，出税率混乱，出现少少缴或多或多缴税款的税款的现象。象。一、一、销售售货物物销项税税额的会的会计处理理28第三部分增值税销项税额的会计处理 二、销售退回及折让、折扣的销项税额的会计处理1.销售退回的售退回的销项税税额的的会会计处理理已开发票未入账退货的会计处理无退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理附退货条件已入账且退货非资产负债表日后事项的会计处理29第三部分增值税销项税额的会计处理1.已开发票未入账退货的会计处理当销货方收到退回发票时，可对原蓝字发票作废处

36、理，收入成本，相关账务一般不做账务处理。发生的相关费用如运输费等，则借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。2.无退无退货条件已入条件已入账且退且退货非非资产负债表日后事表日后事项的会的会计处理理如如未未确确认收收入入，企企业应按按已已计入入相相关关成成本本科科目目的的金金额，借借记“库存存商商品品”科科目目，贷记：“主主营业务成成本本”等等科科目目，采采用用售售价价核核算算的的，应按按售售价价记入入库存存商商品品，同同时计算算商商品品进销差差价价。如如已已确确认收收入入，销货方方在在购货方方提提供供进货退退出出或或索索取取折折让通通知知单后后，开开具具红字字专用用发票票。用用负数数借借

37、记：“应收收账款款”、“银行行存存款款”科科目目，贷记：“主主营业务收收入入”、“应交交税税费应交交增增值税税销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”科目。科目。3.附退附退货条件已入条件已入账且退且退货非非资产负债表日后事表日后事项的会的会计处理理附附退退货货条条件件的的商商品品销销售售方方式式的的，企企业业根根据据以以往往经经验验能能够够合合理理估估计计退退货货可可能能性性且且确确认认与与退退货货相相关关负负债债的的，通通常常应应在在发发出出商商品品时时确确认认收收入入；企企业业不不能能合合理理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满后确认收入。估计退货可能性的，应在售出商品退货期满后确认收入

38、。30第三部分增值税销项税额的会计处理收收到到退退回回货物物时例例31：某某邮政企政企业2014年年10月月15日日销售一批定制型售一批定制型邮册，取得不册，取得不含税收入含税收入10万元，增万元，增值税税率税税率11%，企，企业发出商品后，按照正常情况出商品后，按照正常情况已确已确认收入，并收入，并结转成本成本8万元，万元，该笔笔货款尚未收到。款尚未收到。2015年年1月月30日，由于日，由于产品品质量量问题，本批，本批邮册被退回。册被退回。借：借：应收收账款款111,000贷：以前年度：以前年度损益益调整整100,000应交税交税费应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税11%11,000借：

39、以前年度借：以前年度损益益调整整80,000贷：库存商品存商品80,000 31第三部分增值税销项税额的会计处理2.销售折售折让的的销项税税额的会的会计处理理销货方方应在收到在收到购货方方转来的来的原开增原开增值税税专用用发票的票的发票票联合抵扣合抵扣联上注明上注明“作作废”字字样。如果当月。如果当月销售，售，销货方方尚未尚未进行行账务处理，理，则不需不需要要进行冲行冲销当月当月产品品销售收售收入和入和销项税税额的的账务处理，理，只需根据双方只需根据双方协商扣除折商扣除折让后的价款和增后的价款和增值税税税税额重新重新开具增开具增值税税专用用发票，并票，并进行行账务处理。理。购货方尚未进行账务处

40、理、也未付款销货方一般也已进行了账务处理，销货方销货方一般也已进行了账务处理，销货方应根据购货方转来的通知单，按折让金额应根据购货方转来的通知单，按折让金额（价款和税额）开具红字增值税专用发票，（价款和税额）开具红字增值税专用发票，作为冲销当期收入和销项税额的凭据。如作为冲销当期收入和销项税额的凭据。如属以前月份销售，销货方已进行账务处理，属以前月份销售，销货方已进行账务处理，则应根据折让后的价款和增值税税额重新则应根据折让后的价款和增值税税额重新开具增值税专用发票，按原开增值税专用开具增值税专用发票，按原开增值税专用发票的发票联和抵扣联与新开的增值税专发票的发票联和抵扣联与新开的增值税专用发

41、票的记账联的差额，冲销当月主营业用发票的记账联的差额，冲销当月主营业务收入和当月销项税额，负数借记：务收入和当月销项税额，负数借记：“应应收账款收账款”科目，贷记科目，贷记“主主营业务收入收入”、“应应交税费交税费应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”科目。科目。购货方已进行账务处理，购货方已进行账务处理，发票联和抵扣联已无法退还发票联和抵扣联已无法退还32第三部分增值税销项税额的会计处理3.折扣折扣销售售销项税税额的会的会计处理理折折扣扣销售售即即会会计中中的的商商业折折扣扣，在在会会计处理理上上，与与一一般般销售售和和购货相相同同，购销双双方方均均不不反反映映折折扣扣额，双

42、双方方均均按按扣扣减减折折扣扣额后后的的余余额计价价入入账，并各自反映其并各自反映其销项税税额和和进项税税额。4.销售折扣售折扣销项税税额的会的会计处理理销售折扣即会计中的现金折扣，是指销货方为鼓励购货方及早还款而给予购货方的一种折扣优待，是企业的一种融资性质的理财费用。销售折扣不得从销售额中减除。33第三部分增值税销项税额的会计处理案例案例32：某某邮政企政企业8月月10日日销售定制性售定制性邮册一批册一批给A公司，不含税售价公司，不含税售价总额为10万元，税率万元，税率为11%，并，并规定定给予予10%的折扣，的折扣，邮政企政企业将折扣将折扣额与与销售售额在同一在同一张发票上注明。同票上注

43、明。同时给予予A公司的公司的现金折扣条件金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”，A公司于公司于8月月15日付款，日付款，则邮政企政企业：8月月10日日实现销售售时8月月15日收款时，应给予对方日收款时，应给予对方2%的价格折扣的价格折扣借：借：应收收账款款99,900贷：主：主营业务收入收入90,000(100,000(110%)=90,000)应交税交税费应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税9,900(90,00011%)借：借：银行存款行存款97,902财务费用用1,998(99,9002%=1,998)贷：应收收账款款99,90034第三部分增值税销项税额的会计处理三、以三、以物易

44、物、物易物、以旧换以旧换新销项新销项税额的税额的会计处会计处理理1.以物易物的双方都要作购销处理，以各自发出的以物易物的双方都要作购销处理，以各自发出的货物核定销售额并计算销项税额，以各自收到的货货物核定销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核定购货额，并依据对方开具的增值税专用发票物核定购货额，并依据对方开具的增值税专用发票抵扣进项税额。在进行会计处理时，只有得到对方抵扣进项税额。在进行会计处理时，只有得到对方开具的增值税专用发票且认证通过后，才能据以借开具的增值税专用发票且认证通过后，才能据以借记记“应交税金交税金应交增交增值税税进项税额进项税额汇总纳税汇总纳税/ /属地纳税属地纳税/ /

45、混用混用”科目，而不能仅据科目，而不能仅据“材料入库单材料入库单”自行估算进项税额；另外，对发出的产品必须按售自行估算进项税额；另外，对发出的产品必须按售价贷记价贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，而不能直接冲减科目，而不能直接冲减“库存商品库存商品”科目，漏记收入。科目，漏记收入。2.以旧以旧换新方式，新方式，应按新按新货物的同期物的同期销售价格确定售价格确定销售售额，不得冲减旧，不得冲减旧货物的收物的收购价格。价格。销售售货物与物与有有偿收收购旧的旧的货物是两物是两项不同的不同的业务活活动，销售售额与收与收购额不能相互抵减。不能相互抵减。35第三部分增值税销项税额的会计处理 1.视同同销

46、售行售行为是否会使企是否会使企业获得收益。如果能得收益。如果能获得收益，就得收益，就应按按销售收入售收入处理，否理，否则，按其成本按其成本进行行结转。2.对视同同销售售计算的算的应交增交增值税税额，与一般的，与一般的“进项税税额转出出”意意义不同，不同，会会计上上应将其将其作作为“销项税税额”处理。理。3.视同同销售行售行为的价格（的价格（计税依据）税依据）应按税法按税法规定确定（税定确定（税务部部门认定）。定）。4.不作收入的不作收入的视同同销售的会售的会计处理。企理。企业将自将自产或委托加工的或委托加工的货物用于非物用于非应税税项目、捐目、捐赠、赞助等，不属于两个会助等，不属于两个会计主体

47、之主体之间的利益交的利益交换。这类会会计事事项不符合会不符合会计准准则收入确收入确认标准，因准，因为不不产生生经济利益流入，或主利益流入，或主要要风险和和报酬没有酬没有转移到另一个会移到另一个会计主体。因此，主体。因此，不作收入不作收入处理，直接理，直接结转产品成本，但按税法品成本，但按税法规定，定，应按公允价按公允价值确确认计量其量其销项税税额。四四视同同销售售的的销项税税额的的会会计处理理视同同销售是指没有直接售是指没有直接现金流入的金流入的“销售售”。根据税法的要求，所有。根据税法的要求，所有视同同销售行售行为都都应正正常常计税，但税，但视同同销售一般不符合收入确售一般不符合收入确认原原

48、则。对视同同销售行售行为的会的会计处理，理，难点主要点主要是是应否通否通过收入科目收入科目进行核算。行核算。对视同同销售行售行为的会的会计处理，一般理，一般应遵循如下原遵循如下原则：5.作作为收入的收入的视同同销售的会售的会计处理。企理。企业将自将自产、委托加工或外、委托加工或外购货物用于物用于债务重重组、奖励、励、职工福利、利工福利、利润分配等。分配等。这类会会计事事项，符合会，符合会计准准则的收入确的收入确认条件。条件。虽然没有直然没有直接的接的现金流入，但它减少了企金流入，但它减少了企业的的负债。36第三部分增值税销项税额的会计处理货物来源货物去向税法规定会计准则外购货物、自产货物、委托

49、加工货物对外投资视同销售应贷记”应交税费应交增值税（销项税额）”账户确认收入对外分配确认收入无偿捐赠不确认收入自产货物、委托加工货物非应税项目不确认收入集体福利不确认收入个人消费确认收入外购货物外购货物简易计税方法计税项目简易计税方法计税项目不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额应贷记应贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出）”账户账户不确认收入不确认收入非应税或免税项目非应税或免税项目集体福利或个人消费非正常损失 增增值税税“视同同销售售”与与“不得抵扣不得抵扣”分析表分析表37第三部分增值税销项税额的会计处理1.企企业将自将自产、委托加工或、委托加工或购买的的货

50、物作物作为投投资的会的会计处理理按按该货物物的的公公允允价价值和和应支支付付的的销项税税额，借借记“长期期股股权投投资”科科目目，按按货物物的的公公允允价价值，贷记“主主营业务收收入入”等等科科目目，按按该类货物物的的公公允允价价格格和和规定定的的增增值税税税税率率计算算的的销项税税额，贷记“应交交税税金金应交交增增值税税销项税税额汇汇总总纳纳税税/ /属属地地纳纳税税”科科目目，同同时，结转销售售成成本本，按按该货物物的的成成本本借借记“主主营业务成本成本”等科目，等科目，贷记“库存商品存商品”等科目。等科目。说明：会明：会计上按照非上按照非货币性性资产交交换准准则进行会行会计处理。理。2.

51、企企业将自将自产、委托加工或、委托加工或购买的的货物分配物分配给股股东或投或投资者会者会计处理理按按分分配配货物物的的售售价价或或组成成计税税价价格格、市市场价价格格和和按按其其适适用用税税率率计算算的的应纳增增值税税两两项之之和和，借借记：“应付付利利润”科科目目，按按应税税货物物的的售售价价、组成成计税税价价格格、市市场价价格格，贷记“主主营业务收收入入”等等科科目目，按按应纳增增值税税税税额，贷记“应交税金交税金应交增交增值税税销项税税额汇总纳税汇总纳税/ /属地纳税属地纳税”科目。科目。38第三部分增值税销项税额的会计处理3.企企业将自将自产、委托加工的、委托加工的货物用于集体福利或个

52、人消物用于集体福利或个人消费的会的会计处理理企企业将将自自产、委委托托加加工工的的货物物用用于于集集体体福福利利或或个个人人消消费的的会会计处理理企企业将将自自产、委委托托加加工工的的货物物用用于于集集体体福福利利，会会计上上不不确确认收收入入，若若用用于于个个人人消消费，会会计上上按按经济利利益益流流入入确确认计量量收收入入，但但根根据据税税法法规定定，用用于于集集体体福福利利或或个个人人消消费，均均应视同同销售确售确认计量量销项税税额。如如果果发放放外外购货物物用用于于集集体体福福利利或或个个人人消消费，不不得得抵抵扣扣进项税税额，可可按按购进价价格格结转成成本本，借借记“管管理理费用用”

53、等等科科目目，贷记“应付付职工工薪薪酬酬”科科目目，借借记“应付付职工工薪薪酬酬”科科目目，贷记“库存存商商品品”、“应交交税税金金应交交增增值税税进项税税额转出出汇总纳税税/属属地地纳税税/混用混用”等科目。等科目。如如果果发放放自自产、委委托托加加工工的的货物物用用于于个个人人消消费，按按实际发放放货物物的的销售售价价格格和和销项税税额确确认计量量应付付职工工薪薪酬酬，借借记“管管理理费用用”等等科科目目，贷记“应付付职工工薪薪酬酬”科科目目；按按实际发放放货物物的的销售售价价格格和和适适用用税税率率计算算销项税税额，借借记“应付付职工工薪薪酬酬”科科目目，贷记“主主营业务收收入入”，贷记

54、“应交交税税金金应交交增增值税税销项税税额汇总纳税税/属属地地纳税税”科科目目，同同时，结转发放放货物物的的成成本本，借借记“主主营业务成成本本”等等科科目目，贷记“库存存商品商品”等科目。等科目。39第三部分增值税销项税额的会计处理4.企企业将自将自产、委托加工或、委托加工或购买的的货物无物无偿赠送送给他人的会他人的会计处理理按按该货物物的的账面面价价值和和销项税税额，借借记“主主营业务成成本本”、“营业外外支支出出”等等科科目目，按按货物物的的账面面价价值，贷记“库存存成成品品”、“原原材材料料”等等科科目目，按按该类货物物的的销售售价价格格和和规定定的的增增值税税税税率率计算算的的销项税

55、税额，贷记“应交交税税金金应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”。5.企企业将自将自产或委托加工的或委托加工的货物用于非物用于非应税税项目的会目的会计处理理企企业将将自自产或或委委托托加加工工的的货物物用用于于非非应税税项目目的的，按按该货物物的的账面面价价值和和销项税税额之之和和，借借记“在在建建工工程程”等等科科目目，按按货物物的的账面面价价值，贷记“库存存成成品品”、“原原材材料料”等等科科目目，按按该类货物物的的销售售价价格格和和规定定的的增增值税税税税率率计算算的的销项税税额，贷记“应交交税税金金应交交增增值税税销项税税额汇总纳税税/属属地地纳税税”科目。科目。40第

56、三部分增值税销项税额的会计处理委托委托单位位应在受托方交回代在受托方交回代销清清单时，为受托方开具受托方开具专用用发票，按照手票，按照手续费金金额，借，借记“主主营业务成本成本”，按价税合，按价税合计金金额扣除手扣除手续费后的余后的余额，借，借记“银行存款行存款”等科目，按等科目，按照按照按规定定应缴纳的增的增值税税额，贷记“应交税金交税金应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”，按照，按照协议约定的售价，定的售价，贷记“主主营业务收入收入”。委托委托单位位应在受托方交回代在受托方交回代销清清单时，为受托方开具受托方开具专用用发票，按照手票，按照手续费金金额，借，借记“主主营业务

57、成本成本”，按价税合，按价税合计金金额扣除手扣除手续费后的余后的余额，借，借记“银行存款行存款”等科目，按等科目，按照按照按规定定应缴纳的增的增值税税额，贷记“应交税金交税金应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”，按照，按照协议约定的售价，定的售价，贷记“主主营业务收入收入”。 6.委托代委托代销商品的商品的销项税税额的会的会计处理理所所谓视同同买断方式是指委托方和受托方断方式是指委托方和受托方签订协议，约定委定委托方按照托方按照协议价收取代价收取代销货款，款，实际售价由受托方自定，售价由受托方自定，实际售价和售价和协议价之价之间的差的差额归受托方所有。委托受托方所有。委托单位

58、在位在收到受托收到受托单位的代位的代销清清单后，按商品代后，按商品代销价反映价反映销售收入，售收入，其其账务处理与理与“以支付手以支付手续费方式的委托代方式的委托代销”的的账务处理理基本相同，只是不支付手基本相同，只是不支付手续费而已。而已。41第三部分增值税销项税额的会计处理受托受托单位位应在在货物售出后按照物售出后按照协议约定方法定方法计算的手算的手续费确确认收入，按照收入，按照协议约定的定的售价和收取的增售价和收取的增值税，借税，借记“银行存款行存款”等科目，按照等科目，按照应交纳的增值税，贷记应交纳的增值税，贷记“应交税交税金金应交增交增值税税销项税税额汇总纳税汇总纳税/ /属地纳税属

59、地纳税”科目，按照协议约定的售价，贷科目，按照协议约定的售价，贷记记“应付账款应付账款”科目。收到委托方开具的增值税专用发后，按照可予以抵扣的进项税科目。收到委托方开具的增值税专用发后，按照可予以抵扣的进项税额，借记额，借记“应交税金交税金应交增交增值税税进项税税额汇总纳税汇总纳税/ /属地纳税属地纳税/ /混合混合”，按照协，按照协议约定售价，借记议约定售价，借记“应付账款应付账款”科目，按照收取的手续费，贷记科目，按照收取的手续费，贷记“主营业务收入主营业务收入”，按照实际支付给委托方的款项，贷记按照实际支付给委托方的款项，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 7.受托代受托代销商品的商品

60、的销项税税额的会的会计处理理视同同买断断方方式式受托单位应在销售货物时为客户开具专用发票，按照实际售价和按规定收取的增值税受托单位应在销售货物时为客户开具专用发票，按照实际售价和按规定收取的增值税额，借记额，借记“银行存款银行存款”等科目，按照规定收取的增值税额，贷记等科目，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税金交税金应交增交增值税税销项税税额汇总纳税汇总纳税/ /属地纳税属地纳税”科目，按实际售价，贷记科目，按实际售价，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目等科目，同，同时结转成本，借成本，借记“主主营业务成本成本”、“应交税金交税金应交增交增值税税进项税税额汇总纳税汇总纳税/ /属地纳税属

61、地纳税/ /混合混合”，贷记“应付付账款款”、“其他其他应付款付款”、“受托代受托代销商品款商品款”等科目，同等科目，同时结转代代销商品，借商品，借记“应付付账款款”、“其他其他应付款付款”、“受托代受托代销商品款商品款”等科目，等科目，贷记“受托代受托代销商品商品”科目。科目。支支付付手手续费方方式式42第三部分增值税销项税额的会计处理8.调拨货物增值税销项税额的会计处理对实行行汇总纳税范税范围内的内的单位，位，将将货物从一个机构物从一个机构调拨至其他机构（不在至其他机构（不在同一同一县、市）用于、市）用于销售的，税售的，税务上不上不视同同销售售处理，会理，会计上也无需上也无需进行行账务处理

62、；理；对实行行汇总纳税范税范围外的外的单位，位，将将货物从一个机构物从一个机构调拨至其他机构（不在至其他机构（不在同一同一县、市）用于、市）用于销售的，税售的，税务上上视同同销售售处理，需要开具增理，需要开具增值税税专用用发票，票，会会计处理上理上调出方出方贷记“应交税金交税金应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”科目，科目，调入方借入方借记“应交税金交税金应交增交增值税税进项税税额汇总纳税税/属属地地纳税税/混合混合”科目。科目。43第三部分增值税销项税额的会计处理如果如果销售的售的对象是在增象是在增值税税转型之前型之前购入的入的设备，当初，当初购入入时，增增值税税进项税税额

63、已已计入入设备成本，即成本，即进项税税额未未记入入“应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）”账户，则其出售其出售视为旧旧货销售，按照不含税售，按照不含税销售售额与与4%的征收率减半的征收率减半计算算缴纳增增值税。税。企业销售已使用过的，可抵扣增值税的固定资产，因该项固定企业销售已使用过的，可抵扣增值税的固定资产，因该项固定资产在原取得时，其增值税进项税额已记入资产在原取得时，其增值税进项税额已记入“应交税金交税金应交交增增值税税进项税税额汇总纳税汇总纳税/ /属地纳税属地纳税/ /混合混合”账户，销售售时按基本税率按基本税率17%计算确定的增算确定的增值税税销项税税额，应借借记“固定固定

64、资产清理清理”账户，贷记“应交税金交税金应交增交增值税税销项税税额汇总汇总纳税纳税/ /属地纳税属地纳税”账户。五、五、出售固定出售固定资产销项税税额的会的会计处理理情况情况1情况情况244第三部分增值税销项税额的会计处理 案例案例33：某某邮政企政企业出售出售1台已台已经使用使用过的生的生产设备，含税价，含税价为117万元，已提折旧万元，已提折旧10万元，但未万元，但未计提提资产减减值准准备。该固定固定资产取得取得时，其，其进项税税额17万元已万元已记入入“应交税交税费应交增交增值税税进项税税额汇总纳税税”账户，出售出售时收到价款收到价款80万元，不考万元，不考虑城市城市维护建建设税及教育税

65、及教育费附加。附加。转入清理入清理时：借：固定借：固定资产清理清理900,000累累计折旧折旧100,000 贷：固定：固定资产1,000,000 出售出售时：借：借：银行存款行存款800,000贷：固定：固定资产清理清理683,761(800,000(1+17%)=683,761)应交税交税费应交增交增值税税销项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税116,239 683,76117%=116,239 转销固定固定资产清理清理时：借：借：营业外支出外支出216,239贷：固定：固定资产清理清理216,2394545第二部分增值税进项税额及其转出的会计处理目录第一部分会计科目设置第三部分增值税销项税

66、额的会计处理第四部分增值税减免、上缴及查补税款的会计处理第五部分需要注意的几个会计处理事项46第三部分增值税销项税额的会计处理一、免征和抵减增一、免征和抵减增值税的会税的会计处理理会会计上不要求上不要求单独独反映直接减免的税反映直接减免的税金，金，只需按只需按规定核定核算算销售收入，售收入，销售售货物或提供物或提供应税税劳务和和应税服税服务，按，按规定免征增定免征增值税税时，借借记“银行存款行存款”等等科目，科目，贷记“主主营业务收入收入”等科目。等科目。销售免税售免税项目目l税法税法规定，增定，增值税一般税一般纳税人初次税人初次购买增增值税税控系税税控系统专用用设备支付的支付的费用以及用以及

67、缴纳的技的技术维护费允允许在增在增值税税应纳税税额中全中全额抵减的，抵减的，应在在“应交税交税费应交增交增值税税”科目下增科目下增设“减免税款减免税款”专栏，用于，用于记录该企企业按按规定抵减的增定抵减的增值税税应纳税税额。l 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记额，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交税费应应交增值税交增值税减免税款减免税款”科目，贷记科目，贷记“递延收益递延

68、收益”科目。按期计提科目。按期计提折旧，借记折旧，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目；同时科目；同时，借记，借记“递延收益递延收益”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”等科目。等科目。企企业发生技生技术维护费，按，按实际支付或支付或应付的金付的金额，借，借记“管理管理费用用”等等科目，科目，贷记“银行存款行存款”等科目。按等科目。按规定抵减的增定抵减的增值税税应纳税税额，借借记“应交税交税费应交增交增值税税减免税款减免税款”科目，科目，贷记“管理管理费用用”等科目。等科目。增增值税税控系税税控系统专用用设备和技和技术维护费用用抵减增抵减增值税税额的会的

69、会计处理理47第四部分增值税减免、上缴及查补税款的会计处理 案例案例41：某某邮政企政企业首次首次购入增入增值税税控系税税控系统设备，支付价款，支付价款2,000元，同元，同时支付当年支付当年增增值税税控系税税控系统专用用设备技技术维护费300元。当月两元。当月两项合合计抵减增抵减增值税税应纳税税额2,300元。元。1.首次首次购入增入增值税税控系税税控系统专用用设备：借：固定借：固定资产2,000贷：银行存款行存款2,0002.发生防生防伪税控系税控系统专用用设备技技术维护费：借：管理借：管理费用用300贷：银行存款行存款3003.按税法按税法规定，抵减当月增定，抵减当月增值税税应纳税税额时

70、：借：借：应交税交税费应交增交增值税税减免税款减免税款2,300贷：管理：管理费用用300递延收益延收益2,0004.以后各月以后各月计提折旧提折旧时（假（假设折折旧年限旧年限为5年，残年，残值为5%）：）：借：管理借：管理费用用31.67贷：累：累计折旧折旧31.67借：借：递延收益延收益31.67贷：管理：管理费用用31.6748第四部分增值税减免、上缴及查补税款的会计处理 二、二、增增值税上税上缴的会的会计处理理1.企企业在在月月末末应将将当当月月发生生的的应交交未未交交增增值税税额和和当当月月多多交交增增值税税，自自“应交交税税费应交增交增值税税”科目科目转入入“应交税交税费未交增未交

71、增值税税”科目。科目。如如果果是是应交交未未交交，则借借记“应交交税税费应交交增增值税税（转出出未未交交增增值税税）”科科目目，贷记“应交税交税费未交增未交增值税税”科目。科目。如如果果是是多多交交增增值税税，则借借记“应交交税税费未未交交增增值税税”科科目目，贷记“应交交税税费应交交增增值税（税（转出多交增出多交增值税）税）”科目。科目。企企业“应交交税税费应交交增增值税税”科科目目的的期期末末借借方方余余额，反反映映尚尚未未抵抵扣扣的的增增值税税。“应交税交税费未交增未交增值税税”科目的期末科目的期末贷方余方余额，反映未交的增，反映未交的增值税。税。“应交交税税费应交交增增值税税”、“应交

72、交税税费未未交交增增值税税”科科目目，期期末末如如为借借方方余余额，应根根据据其其流流动性性在在资产负债表表中中的的“其其他他流流动资产”项目目或或“其其他他非非流流动资产”项目目列列示示；如如为贷方余方余额，应在在资产负债表中的表中的“应交税交税费”项目列示。目列示。49第四部分增值税减免、上缴及查补税款的会计处理2.本本月月缴纳上上月月应交交未未交交的的增增值税税，借借记“应交交税税费未未交交增增值税税”科科目目，贷记“银行行存存款款”科科目目。收收到到退退回回多多交交增增值税税时，借借记“银行行存存款款”科科目目，贷记“应交交税税费未未交交增增值税税”科目。科目。二、二、增增值税上税上缴

73、的会的会计处理理3.以以进项留抵税留抵税额抵减欠抵减欠缴增增值税的会税的会计处理理如如果果企企业既既存存在在欠欠缴增增值税税，同同时又又有有增增值税税的的留留抵抵税税额，在在当当期期销项税税额小小于于同同期期进项税税额而而产生期末留抵税生期末留抵税额时，应以期末留抵税以期末留抵税额抵减增抵减增值税欠税。税欠税。在企在企业用用进项留抵税留抵税额抵减欠抵减欠缴增增值税税时:如如果果增增值税税欠欠税税额大大于于期期末末留留抵抵税税额，按按期期末末留留抵抵税税额用用负数数借借记“应交交税税费应交交增增值税税进项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”科目，科目，贷记“应交税交税费未交增未交增值税税”科目；科

74、目；如如果果增增值税税欠欠税税额小小于于期期末末留留抵抵税税额，按按增增值税税欠欠税税额用用负数数借借记“应交交税税费应交交增增值税税进项税税额汇总纳税税/属地属地纳税税”科目，科目，贷记“应交税交税费未交增未交增值税税”科目。科目。50第四部分增值税减免、上缴及查补税款的会计处理三、三、邮政政“营改增改增”增增值税会税会计核算一般流程核算一般流程A.货物及发票同时到达，且发票认证通过货物及发票同时到达，且发票认证通过:借：费用、货物等借：费用、货物等应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额汇总纳税汇总纳税/属地纳税属地纳税/混用混用贷：银行存款贷：银行存款/应付账款等应付账款等B

75、.货物已到但发票未到，暂估入库：货物已到但发票未到，暂估入库：借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等贷：银行存款贷：银行存款/应付账款等应付账款等下月初，负数冲回原暂估的会计凭证：下月初，负数冲回原暂估的会计凭证：借：原材料借：原材料/库存商品等（负数）库存商品等（负数）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款等（负数）应付账款等（负数）待收到发票，且发票认证通过时：待收到发票，且发票认证通过时：借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额汇总纳税汇总纳税/属地纳税属地纳税/混用混用贷：银行存款贷：银行存款/应付账款等应付账款等县市级（有实质业务

76、的单位）省公司、信息技术局等费用单位1.本月发生采购时：本月发生采购时：A.货物及发票同时到达，且发票认证通过货物及发票同时到达，且发票认证通过:借：费用、货物等借：费用、货物等应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额汇总汇总纳税纳税/混用混用贷：银行存款贷：银行存款/应付账款等应付账款等B.货物已到但发票未到，暂估入库：货物已到但发票未到，暂估入库：借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等贷：银行存款贷：银行存款/应付账款等应付账款等下月初，负数冲回原暂估的会计凭证：下月初，负数冲回原暂估的会计凭证：借：原材料借：原材料/库存商品等（负数）库存商品等（负数）贷：银行存款贷：银行

77、存款/应付账款等（负数）应付账款等（负数）待收到发票，且发票认证通过时：待收到发票，且发票认证通过时：借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额汇总汇总纳税混用纳税混用贷：银行存款贷：银行存款/应付账款等应付账款等1.本月发生采购时：本月发生采购时：51第四部分增值税减免、上缴及查补税款的会计处理三、三、邮政政“营改增改增”增增值税会税会计核算一般流程核算一般流程借：银行存款借：银行存款/应收账款等应收账款等贷：收入贷：收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额汇总汇总纳税纳税/属地纳税属地纳税17%、13%、11%、6%、4%

78、、3%县市级（有实质业务的单位）省公司、信息技术局等费用单位2.本月发生销售时：本月发生销售时：2、3、4业务不涉及不涉及借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税已交税金已交税金贷：银行存款贷：银行存款3.本月缴纳增值税时（适用于纳税申报期为本月缴纳增值税时（适用于纳税申报期为1日、日、3日、日、5日，按次的情况，仅供学习用，邮政不涉及）日，按次的情况，仅供学习用，邮政不涉及）借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税已交税金已交税金贷：银行存款贷：银行存款4.本月本月预缴汇总纳税业务预缴汇总纳税业务的增值税时：的增值税时：52第四部分增值税减免、上缴及查补税款的会计处理三、三、邮政政“

79、营改增改增”增增值税会税会计核算一般流程核算一般流程A.发生视同销售时发生视同销售时:借：业务宣传费、应付福利费等借：业务宣传费、应付福利费等贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额汇总汇总纳税纳税/属地纳税属地纳税17%/13%/11%/6%/4%/3%B.已进项抵扣的库存，发生进项税额转出时已进项抵扣的库存，发生进项税额转出时:借：业务宣传费、应付福利费等借：业务宣传费、应付福利费等贷：应交增值税贷：应交增值税进项税额转出进项税额转出汇总纳税汇总纳税/属地纳税属地纳税县市级（有实质业务的单位）省公司、信息技术局等费用单位5.本月已进项抵扣的库存，明确改变库存用途时：本月

80、已进项抵扣的库存，明确改变库存用途时：2.月末，对混用进项进行分配：月末，对混用进项进行分配：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额汇总纳税汇总纳税/属地纳税属地纳税应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出汇总纳税汇总纳税/属地纳税属地纳税贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额混用混用借：费用、货物等借：费用、货物等贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出汇总纳税汇总纳税/属地纳税属地纳税6.月末，对混用进项进行分配时：月末，对混用进项进行分配时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税进项税进项税

81、额额汇总纳税汇总纳税应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额转出转出汇总纳税汇总纳税贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项进项税额税额混用混用借：费用、货物等借：费用、货物等贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项进项税额转出税额转出汇总纳税汇总纳税53第四部分增值税减免、上缴及查补税款的会计处理三、三、邮政政“营改增改增”增增值税会税会计核算一般流程核算一般流程A.应交增值税大于应交增值税大于0时时:借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税转出未交增值税转出未交增值税汇汇总纳税总纳税贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税汇总纳税汇总纳税B.应交增值税小

82、于应交增值税小于0时时:借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税汇总纳税汇总纳税贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税转出未交增值税转出未交增值税汇总纳税汇总纳税县市级（有实质业务的单位）省公司、信息技术局等费用单位7.2月末，计算汇总纳税业务的应交增值税：月末，计算汇总纳税业务的应交增值税：3.月末，计算本级汇总应交增值税时：月末，计算本级汇总应交增值税时：A.应交增值税大于应交增值税大于0时时:借：应交税费借：应交税费-未交增值税未交增值税-属地纳税属地纳税贷：银行存款贷：银行存款B.应交增值税小于应交增值税小于0时时:不做账务处理不做账务处理8.缴纳本级属地纳税业务的应交增值税

83、：缴纳本级属地纳税业务的应交增值税：借：应交税费借：应交税费-未交增值税未交增值税-汇总纳汇总纳税税贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税-转出未转出未交增值税交增值税-汇总纳税汇总纳税54第四部分增值税减免、上缴及查补税款的会计处理三、三、邮政政“营改增改增”增增值税会税会计核算一般流程核算一般流程A.应交增值税大于应交增值税大于0时时:借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税汇总纳税汇总纳税贷：其他应付款贷：其他应付款省内往来省内往来应付汇应付汇总纳税增值税款（相当于欠省公司税款）总纳税增值税款（相当于欠省公司税款）B.应交增值税小于应交增值税小于0时时:借：其他应收款借：其他

84、应收款省内往来省内往来应收汇总纳应收汇总纳税增值税款（相当于省公司欠本级税款）税增值税款（相当于省公司欠本级税款）贷：应交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税-汇总纳税汇总纳税县市级（有实质业务的单位）省公司、信息技术局等费用单位9.上传汇总纳税业务增值税时：上传汇总纳税业务增值税时：4.上传汇总单位增值税税金时：上传汇总单位增值税税金时：借：其他应付款借：其他应付款省内往来省内往来税金税金贷：其他应付款贷：其他应付款省内往来省内往来资调存款资调存款10.季度清算向省公司支付税款时：季度清算向省公司支付税款时：借：其他应收款借：其他应收款省内往来省内往来应收汇总应收汇总纳税增值税款（相当于省

85、公司欠本级税纳税增值税款（相当于省公司欠本级税款）款）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税汇总汇总纳税纳税5.季度清算向省公司收税款时：季度清算向省公司收税款时：借：其他应收款借：其他应收款省内往来省内往来资调存款资调存款贷：其他应收款贷：其他应收款省内往来省内往来税金税金55第三部分增值税销项税额的会计处理三、邮政“营改增”增值税会计核算一般流程A.应补增增值税大于税大于0时:借：其他借：其他应收款收款省内往来省内往来税金（相当税金（相当应收回地市税款）收回地市税款）贷：应交税交税费未交增未交增值税（省税（省级应补缴各地市税款）各地市税款）借：借：应交税交税费未交增未交增值税（本税（

86、本账套的套的进项税税额结转）贷：应交税交税费应交增交增值税税转出未交增出未交增值税（本税（本账套套的的进项税税额结转）借：借：应交税交税费未交增未交增值税税贷：银行存款行存款B.应补增增值税小于税小于0时:借：借：应交税交税费-应交增交增值税税-转出未交增出未交增值税税贷：其他：其他应付款付款省内往来省内往来-税金（省税金（省级欠各地市税款）欠各地市税款）借：借：应交税交税费-应交增交增值税税-转出未交增出未交增值税（本税（本账套的套的进项税税额结转）贷：应交税交税费-未交增未交增值税（本税（本账套的套的进项税税额结转）1.季末，计算全省汇总纳税业务的增值税A.省公司向各县市收回税款省公司向各

87、县市收回税款:借：其他应付款借：其他应付款省内往来省内往来资调资调存款存款贷：其他应收款贷：其他应收款省内往来省内往来税税金金B.省公司向省费用单位支付税款省公司向省费用单位支付税款:借：其他应付款借：其他应付款省内往来省内往来税金税金贷：其他应付款贷：其他应付款省内往来省内往来资资调存款调存款2.季度终了，税款清算56第三部分增值税销项税额的会计处理三、邮政“营改增”增值税会计核算一般流程1.混用进项转为属地纳税业务进项税额的计算。由两部分组成：一是本月已混用进项转为属地纳税业务进项税额的计算。由两部分组成：一是本月已进项抵扣的成本类进项，按属地纳税业务应税收入占全部收入（销售额进项抵扣的成

88、本类进项，按属地纳税业务应税收入占全部收入（销售额+营业营业额）比例，计算进项税额；二是本月已进项抵扣的资产类进项，按属地纳税额）比例，计算进项税额；二是本月已进项抵扣的资产类进项，按属地纳税业务收入占全部收入（汇总业务收入占全部收入（汇总+属地纳税）比例，计算进项税额。属地纳税）比例，计算进项税额。 2.混用混用进项转为汇总纳税税业务的的进项税税额的的计算。由两部分算。由两部分组成：一成：一是本月已是本月已进项抵扣的成本抵扣的成本类进项，按，按汇总纳税税业务应税收入占全部收入（税收入占全部收入（销售售额+营业额）比例，）比例，计算算进项税税额；二是本月已；二是本月已进项抵扣的抵扣的资产类进项

89、，按，按汇总纳税税业务收入占全部收入（收入占全部收入（汇总+属地属地纳税）比例，税）比例，计算算进项税税额。 说明：3.混用进项转为进项税额转出的计算。混用进项混用进项转为进项税额转出的计算。混用进项-混用进项已转为属地纳税业混用进项已转为属地纳税业务及汇总纳税业务的进项。务及汇总纳税业务的进项。57第四部分增值税减免、上缴及查补税款的会计处理四、增值税检查调整的会计处理增增值税税经税税务机关机关检查后，凡涉及后，凡涉及应交增交增值税税账务调整的，整的，应设置置“应交税交税费增增值税税检查调整整”专门账户。2.如果如果检查后后应调增增账面面进项税税额或或调减减销项税税额和和进项税税转出的数出的

90、数额，借借记应交税交税费增增值税税检查调整，整，贷记有关有关账户；1.如果如果检查后后应调减减账面面进项税税额或或调增增销项税税额和和进项税税转出的数出的数额，借借记有关有关账户，贷记“应交税交税费增增值税税检查调整整”账户；58第四部分增值税减免、上缴及查补税款的会计处理四、增值税检查调整的会计处理3.全部全部调账事事项入入账后，后，应结出出“应交税交税费增增值税税检查调整整”账户的余的余额，并，并对该余余额进行行处理：理：n如如果果余余额在在借借方方，全全部部视同同留留抵抵进项税税额，按按借借方方余余额数数，借借记“应交交税税费应交交增增值税税进项税税额汇总纳税税/属属地地纳税税”账户，贷

91、记“应交税交税费增增值税税检查调整整”账户；n如如果果余余额在在贷方方，且且“应交交税税费应交交增增值税税”账户无无余余额，按按贷方方余余额数数，借借记“应交交税税费增增值税税检查调整整”账户，贷记“应交交税税费未交增未交增值税税”账户；n如如果果余余额在在贷方方，“应交交税税费应交交增增值税税”账户有有借借方方余余额且且等等于于或或大大于于这个个贷方方余余额，按按贷方方余余额数数，借借记“应交交税税费增增值税税检查调整整”账户，贷记“应交税交税费未交增未交增值税税”账户；n如如果果余余额在在贷方方，“应交交税税费应交交增增值税税”账户有有借借方方余余额但但小小于于这个个贷方方余余额，应将将这

92、两两个个账户的的余余额冲冲出出，其其差差额贷记“应交交税税费未交增未交增值税税”账户。59第四部分增值税减免、上缴及查补税款的会计处理 案例案例42：某某邮政企政企业2月份增月份增值税税纳税税资料：当期料：当期销项税税额20万元，当期万元，当期购进货物的物的进项税税额为22万元。万元。“应交税交税费应交增交增值税税”账户的借方余的借方余额为2万元。万元。3月月20日，税日，税务机机关关对其其检查时发现：企：企业2月份月份发出拓展出拓展邮品一批用于捐品一批用于捐赠，成本价，成本价为18万元，市万元，市场价价为20万元，当万元，当时会会计处理理为：借：借：营业外支出外支出捐捐赠支出支出180,00

93、0贷：集：集邮票品票品拓展拓展邮品品180,0001.企企业对外捐外捐赠产品，品，应视同同销售，售，计算算销项税税额。销项税税额=200,00017%=34,000（元）据此，（元）据此，3月月31日日应调账如下：如下：借：借：营业外支出外支出捐捐赠支出支出34,000贷：应交税交税费增增值税税检查调整整34,0002.税税务机关确定企机关确定企业逃税数逃税数额为34,000元，元，处罚决定是决定是处以逃税以逃税额的一倍的一倍罚款。确定款。确定应补交税款交税款额=200,000220,000+34,000=14,000（元），（元），进行会行会计处理：理：借：借：应交税交税费增增值税税检查调整

94、整34,000贷：应交税交税费应交增交增值税税销项税税额属地属地纳税税34,000借：借：应交税交税费转出未交增出未交增值税税14,000贷：应交税交税费未交增未交增值税税14,000借：借：营业外支出外支出罚款支出款支出34,000贷：应交税交税费税收税收罚款款34,000补缴税款及税款及罚款款时：借：借：应交税交税费未交增未交增值税税14,000税收税收罚款款34,000贷：银行存款行存款48,0006060第二部分增值税进项税额及其转出的会计处理目录第一部分会计科目设置第三部分增值税销项税额的会计处理第四部分增值税减免、上缴及查补税款的会计处理第五部分需要注意的几个会计处理事项1.将函件将函件业务中的中的“通信用通信用邮票票”和集和集邮业务中的中的“集集邮邮票票”内容内容进行合行合并，并，统称称为“邮票票发行行”业务，适用，适用增增值税税制下免税税税制下免税政策。政策。2.企业通过外购方式取得的邮票，作为邮品进行会计核算，适用11%的增值税税率。3.将信息将信息业务中的中的“短信短信业务”作作为相相应业务的价外的价外费用，用，适用免税或适用免税或应税政税政策。策。第五部分需要注意的几个会计处理事项61