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1、第五章第五章 避税港及其避税模式避税港及其避税模式1第一节第一节 避税港的基本概念和特征避税港的基本概念和特征2避税港的概念避税港的概念l国际避税地或避税乐园、税务天堂、税收避难所，国际避税地或避税乐园、税务天堂、税收避难所，指国际上轻税甚至无税的场所指国际上轻税甚至无税的场所l从实质上说，指外国人可以在那里取得收入或拥从实质上说，指外国人可以在那里取得收入或拥有资产而不必支付高税率税款的地方有资产而不必支付高税率税款的地方l狭义：指那些不课征某些所得税和一般财产税，狭义：指那些不课征某些所得税和一般财产税，或者虽课征所得税和一般财产税但税率远低于国或者虽课征所得税和一般财产税但税率远低于国际
2、一般负担水平的国家和地区际一般负担水平的国家和地区l广义：指那些能够为纳税者提供某种合法避税机广义：指那些能够为纳税者提供某种合法避税机会的国家和地区会的国家和地区3避税港的类型避税港的类型l无税负避税地无税负避税地没有所得税和一般财产税的国家和地区没有所得税和一般财产税的国家和地区l低税负避税地低税负避税地虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区负担水平的国家和地区l大多数国家和地区对境外来源的所得和营业活动提供某些大多数国家和地区对境外来源的所得和营业活动提供某些特殊优惠的税收待遇特殊优惠的税收待遇l还有一些国
3、家和地区对境外来源所得免税，只对来源于境还有一些国家和地区对境外来源所得免税，只对来源于境内的收入按较低税率征税内的收入按较低税率征税l特殊税收优惠避税地特殊税收优惠避税地在制定和执行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待在制定和执行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇的国家和地区遇的国家和地区4避税港的特征避税港的特征l有独特的有独特的“低税低税”结构结构l以所得税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构l有明确的避税区域范围有明确的避税区域范围5避税港形成的原因和条件避税港形成的原因和条件l形成原因形成原因历史因素历史因素地理因素地理因素政治因素政治因素经济因素经济因素l形成条件形成条
4、件最基本条件：提供税收优惠，实行低税或无税政策最基本条件：提供税收优惠，实行低税或无税政策政治上必须相对稳定政治上必须相对稳定法律必须允许跨国投资经营者自由出入境，并满足其社会法律必须允许跨国投资经营者自由出入境，并满足其社会公共设施、良好的生活和工作环境等方面的需求公共设施、良好的生活和工作环境等方面的需求6避税港的作用避税港的作用l为公司财产、经营活动提供避税条件为公司财产、经营活动提供避税条件l为非协定国家投资者从事投资活动提供减为非协定国家投资者从事投资活动提供减免预提所得税条件免预提所得税条件l为金融组织和机构从事金融活动提供特别为金融组织和机构从事金融活动提供特别的便利条件的便利条
5、件7部分避税港简介部分避税港简介l巴哈马共和国巴哈马共和国在直接税中只对不动产征税在直接税中只对不动产征税还课征印花税、营业税（对保险公司的保费收入）还课征印花税、营业税（对保险公司的保费收入）和关税和关税主要财政收入来自于对银行、公司征收的年注册主要财政收入来自于对银行、公司征收的年注册费和许可证费费和许可证费除了没有直接税以外，还具有吸引外资的一些优除了没有直接税以外，还具有吸引外资的一些优势势但巴哈马的外汇管制较严但巴哈马的外汇管制较严8部分避税港简介部分避税港简介l百慕大群岛百慕大群岛除工薪税（社会保险税）外，不对任何所得征税。除工薪税（社会保险税）外，不对任何所得征税。也没有财产税，
6、只是对境内的遗产征收一些遗属认证费。也没有财产税，只是对境内的遗产征收一些遗属认证费。还向豁免公司保证不会对其课征所得税和资本利得税还向豁免公司保证不会对其课征所得税和资本利得税l所谓豁免公司，就是不必按公司法所要求的至少有所谓豁免公司，就是不必按公司法所要求的至少有60%的的资产由百慕大当地居民持有资产由百慕大当地居民持有不能购买、出租或销售土地以及利用土地作担保的抵押单据、债不能购买、出租或销售土地以及利用土地作担保的抵押单据、债券等。券等。不能购买当地公司的股票。不能购买当地公司的股票。未经允许不得在当地销售公司生产的产品未经允许不得在当地销售公司生产的产品在百慕大注册一家公司只需支付在
7、百慕大注册一家公司只需支付20002500美元，此美元，此外，每年还要支付相同金额的年检费外，每年还要支付相同金额的年检费9部分避税港简介部分避税港简介l开曼群岛开曼群岛目前岛上不征收任何所得税和财产税目前岛上不征收任何所得税和财产税对于外国投资者在岛上注册，但不在岛上经营的对于外国投资者在岛上注册，但不在岛上经营的豁免公司提供豁免公司提供20年内不征收所得税的保证，豁免年内不征收所得税的保证，豁免信托公司可得到信托公司可得到50年内不课征所得税的保证年内不课征所得税的保证特色特色l在开曼注册公司非常快捷便利，没有烦琐的调查程序在开曼注册公司非常快捷便利，没有烦琐的调查程序l公司的注册费用和年
8、检费用也较优低，一般仅为公司的注册费用和年检费用也较优低，一般仅为1500美元美元l豁免公司还可以发行无面值的股票，可以不必每年召豁免公司还可以发行无面值的股票，可以不必每年召开一次股东大会，甚至股东的名字也可以保密开一次股东大会，甚至股东的名字也可以保密10部分避税港简介部分避税港简介l列支敦士登列支敦士登居民公司仅需缴纳居民公司仅需缴纳7.5%20%的所得税的所得税控股公司和离岸公司取得的所得还可以免缴所得控股公司和离岸公司取得的所得还可以免缴所得税，这类公司每年只需按注册资本和资本公积金税，这类公司每年只需按注册资本和资本公积金缴纳缴纳0.1%的资本税的资本税股息和利息预提所得税税率也很
9、低，只有股息和利息预提所得税税率也很低，只有4%11部分避税港简介部分避税港简介l巴拿马巴拿马迄今实行单一的地域管辖权，对境外一切所得均迄今实行单一的地域管辖权，对境外一切所得均不征税不征税著名的自由贸易区著名的自由贸易区科隆自由贸易区科隆自由贸易区如果居民公司向非居民股东支付来源于巴拿马境如果居民公司向非居民股东支付来源于巴拿马境外的股息，也可以不缴纳预提所得税外的股息，也可以不缴纳预提所得税在巴拿马注册公司的成本也很低，注册费为在巴拿马注册公司的成本也很低，注册费为10001200美元，年检费为美元，年检费为100200美元美元公司的保密性很高公司的保密性很高没有外汇管制没有外汇管制12部
10、分避税港简介部分避税港简介l卢森堡卢森堡拥有健全的税收制度，对所得、财产和流转额均拥有健全的税收制度，对所得、财产和流转额均要课税要课税公司所得税的税率也较高公司所得税的税率也较高但卢森堡对控股公司规定有特殊的免税政策但卢森堡对控股公司规定有特殊的免税政策l对符合条件的控股公司不征收所得税对符合条件的控股公司不征收所得税l这些有权享受免税的控股公司可以持有国内外公司的这些有权享受免税的控股公司可以持有国内外公司的股票和债券、政府债券、现金、外国货币、银行和金股票和债券、政府债券、现金、外国货币、银行和金融机构存款、专利（不包括商标）融机构存款、专利（不包括商标）l但不能从事其他工商业活动，也不
11、能从事银行业务但不能从事其他工商业活动，也不能从事银行业务13第二节第二节 避税港的避税模式避税港的避税模式虚构避税港营业虚构避税港营业虚设避税港信托财产虚设避税港信托财产转让定价转让定价14虚构避税港营业虚构避税港营业 l对于那些真正为了某些业务上的需要而在对于那些真正为了某些业务上的需要而在避税港境内进行的活动，必须严格地区别避税港境内进行的活动，必须严格地区别于那些主要目的在于减轻税收负担的避税于那些主要目的在于减轻税收负担的避税活动活动l跨国纳税人利用避税港从事避税活动的一跨国纳税人利用避税港从事避税活动的一个常用方式，就是虚构避税港营业个常用方式，就是虚构避税港营业15实例演示实例演
12、示避税港受控公司高税国母公司甲国子公司乙国子公司控制控制控制实际业务销售收入转移中转销售人为的财务处理16实例演示实例演示l某外商独资企业根据港方总公司通知，把产品卖某外商独资企业根据港方总公司通知，把产品卖给中国香港某家公司给中国香港某家公司A（关联企业），该产品售（关联企业），该产品售价只有国际市场价格的价只有国际市场价格的50%，而且又通知该产品，而且又通知该产品不必报关出口，直接运往位于该独资企业附近的不必报关出口，直接运往位于该独资企业附近的另一家公司另一家公司B（关联企业），并由中国香港的（关联企业），并由中国香港的A公公司加价一倍卖给司加价一倍卖给B公司。公司。l这样，通过产品的
13、虚构中国香港销售，实行就近这样，通过产品的虚构中国香港销售，实行就近交易转让，从而使中国香港这家公司获得交易转让，从而使中国香港这家公司获得300多万多万港元价差的好处。港元价差的好处。17实例演示实例演示l中国某经济特区有一家电子有限公司，其中国某经济特区有一家电子有限公司，其母公司设在中国香港。中国香港母公司还母公司设在中国香港。中国香港母公司还在特区内设立了另一家子公司。在特区内设立了另一家子公司。l中国香港母公司向该电子有限公司购进中国香港母公司向该电子有限公司购进2万万台录音机，但没有出境，直接加价台录音机，但没有出境，直接加价20%转转销给特区的另一家子公司，把本应由电子销给特区的
14、另一家子公司，把本应由电子公司取得的利润转移到了境外。公司取得的利润转移到了境外。18虚构避税港营业虚构避税港营业l虚构避税港营业，必须是发生在关联企业虚构避税港营业，必须是发生在关联企业之间之间l在虚构避税港营业中起中介作用的，是以在虚构避税港营业中起中介作用的，是以避税港为基地的各种性质的受控公司避税港为基地的各种性质的受控公司l外国基地公司，指以避税港为基地而建立外国基地公司，指以避税港为基地而建立的，为了从事转移和积累与第三国营业或的，为了从事转移和积累与第三国营业或投资而产生利润的公司。投资而产生利润的公司。19虚构避税港营业虚构避税港营业l受控公司种类受控公司种类1、信箱公司、信箱
15、公司指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥有法律所要求的组织形式的各种有法律所要求的组织形式的各种“文件文件”公司公司国际投资经营者把在其他地方经营的大量收入归国际投资经营者把在其他地方经营的大量收入归在信箱公司的名下，以达到避税之目的在信箱公司的名下，以达到避税之目的20虚构避税港营业虚构避税港营业2、控股公司、控股公司指在一个或多个子公司里控制着大量股份和拥有指在一个或多个子公司里控制着大量股份和拥有举足轻重的表决权的公司举足轻重的表决权的公司规避东道国股息预提税规避东道国股息预提税设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母设法统一计算海外子公
16、司的利润，以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额公司居住国的外国税收抵免限额21虚构避税港营业虚构避税港营业3、投资公司、投资公司指专门从事有价证券投资的公司指专门从事有价证券投资的公司组建方式组建方式l公司集团在避税港建立投资公司，以躲避或减轻对股公司集团在避税港建立投资公司，以躲避或减轻对股息、利息、租金等所得征收的所得税和资本利得税息、利息、租金等所得征收的所得税和资本利得税l私人在避税港建立投资公司私人在避税港建立投资公司l离岸基金：高税率国家的公司企业和个人在避税港建离岸基金：高税率国家的公司企业和个人在避税港建立的一种互助投资的基金立的一种互助投资的基金22虚构避税港营业虚构避税
17、港营业4、金融公司、金融公司指在一个企业或公司集团里充当借贷中介人或向指在一个企业或公司集团里充当借贷中介人或向第三方提供资金的机构第三方提供资金的机构利用中介国际金融公司安排借款利用中介国际金融公司安排借款l与跨国公司所在国有国际税收协定与跨国公司所在国有国际税收协定l向境外贷款者支付的利息免征或征收很少的预提税向境外贷款者支付的利息免征或征收很少的预提税l允许其把向境外贷款者支付的利息作为费用从应税所允许其把向境外贷款者支付的利息作为费用从应税所得中扣除得中扣除利用中介国际金融公司安排贷款利用中介国际金融公司安排贷款23虚构避税港营业虚构避税港营业5、租赁公司、租赁公司指专门从事租用、租赁
18、贸易和租购等活动的机构指专门从事租用、租赁贸易和租购等活动的机构6、航运公司、航运公司从历史的角度看，影响航运公司向避税港转移的从历史的角度看，影响航运公司向避税港转移的因素有两个：一为避免限制性法规的管制，二为因素有两个：一为避免限制性法规的管制，二为减轻税收负担减轻税收负担24实例演示实例演示l第二次世界大战刚结束时，美国、英国、荷兰和第二次世界大战刚结束时，美国、英国、荷兰和瑞典都是世界上主要的造船大国。当时，工业企瑞典都是世界上主要的造船大国。当时，工业企业面临着来自强有力的工会委员会的压力，有关业面临着来自强有力的工会委员会的压力，有关工作方式和生活条件的规定限制了盈利能力，于工作方
19、式和生活条件的规定限制了盈利能力，于是航运公司开始到巴拿马和利比里亚注册，这就是航运公司开始到巴拿马和利比里亚注册，这就是所谓的是所谓的“方便旗方便旗”（flag of convenience）的起）的起因。因。l这些国家不仅是避税港，而且还为公司躲避各自这些国家不仅是避税港，而且还为公司躲避各自原居住国法律和贸易工会对经营活动的限制提供原居住国法律和贸易工会对经营活动的限制提供了条件。了条件。25实例演示实例演示l以上面提到的利比里亚为例，该国是西非以上面提到的利比里亚为例，该国是西非西南部的一个小国，人口只有西南部的一个小国，人口只有170万，生产万，生产橡胶。橡胶。l由于实行低税政策，吸
20、引外国公司在那里由于实行低税政策，吸引外国公司在那里办了许多种植园，目前橡胶产量居非洲首办了许多种植园，目前橡胶产量居非洲首位。位。l另外，该国还凭借濒临大西洋的地理优势，另外，该国还凭借濒临大西洋的地理优势，对外国商船征税低微，国际商船悬挂利比对外国商船征税低微，国际商船悬挂利比里亚国旗的总吨位数居世界前列。里亚国旗的总吨位数居世界前列。26虚构避税港营业虚构避税港营业7、内部保险公司、内部保险公司指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的
21、一种保险公司。保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。在避税港建立自己的受控保险公司的好处在避税港建立自己的受控保险公司的好处l可以直接进入再保险市场可以直接进入再保险市场l可以减少要缴纳的保险费用可以减少要缴纳的保险费用 l有时还可以承担第三方保险公司所不能承担的损失，有时还可以承担第三方保险公司所不能承担的损失，甚至承担全部损失甚至承担全部损失l可以调节母公司的经营成本可以调节母公司的经营成本27虚构避税港营业虚构避税港营业8、专利公司、专利公司指专门从事专利、商标、版权、牌号或其他工业指专门从事专利、商标、版权、牌号或其他工业产权的取得、利用或使用特许和局部使用特许等产权的取得、利用或
22、使用特许和局部使用特许等项活动的公司项活动的公司9、贸易公司（诡设利润）、贸易公司（诡设利润）10、服务公司、服务公司指从事部分管理、卡特尔协定组织、离岸基金管指从事部分管理、卡特尔协定组织、离岸基金管理或其他类似劳务的公司理或其他类似劳务的公司28虚设避税港信托财产虚设避税港信托财产l信托，又称信任委托，是指财产所有人将信托，又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为的一种法律行为信托财产的委托人、信托财产的受托人、信托财信托财产的委托人、信托财产的受托人、信托财产的受益人（自益信托、他益信托）产的受益人（自益信托、他
23、益信托）l各国对于信托的认识和规定不尽相同各国对于信托的认识和规定不尽相同普通法系的国家一般把信托关系视为一种法律关普通法系的国家一般把信托关系视为一种法律关系系民法法系的国家一般将其视为委托人与受托人之民法法系的国家一般将其视为委托人与受托人之间的一种合同关系间的一种合同关系29虚设避税港信托财产虚设避税港信托财产l设立个人持股信托公司设立个人持股信托公司指消极投资收入占总收入指消极投资收入占总收入60%以上、股份的以上、股份的50%以上被五个或五个以下的个人所持有的公司以上被五个或五个以下的个人所持有的公司l设立受控信托公司设立受控信托公司l订立信托合同订立信托合同30实例演示实例演示l日
24、本和美国签有互惠双边税收协定，日本日本和美国签有互惠双边税收协定，日本银行从美国居民手中获取利息支付可以减银行从美国居民手中获取利息支付可以减少少50%的税款（美国规定利息税率为的税款（美国规定利息税率为20%，日本银行可以按，日本银行可以按10%支付）。支付）。l中国某家公司与美国某一公司发生借贷关中国某家公司与美国某一公司发生借贷关系：中国公司是贷款提供方，美国公司是系：中国公司是贷款提供方，美国公司是贷款需要方。贷款需要方。31转让定价转让定价l人为地扭曲跨国收入和费用在国家之间的人为地扭曲跨国收入和费用在国家之间的分配，以实现跨国所得的转移，是国际避分配，以实现跨国所得的转移，是国际避
25、税的常用方式之一税的常用方式之一l而跨国关联企业内部转让定价，则是这一而跨国关联企业内部转让定价，则是这一避税方式借以实现的基本途径避税方式借以实现的基本途径32实例演示实例演示l美国福特汽车公司为了利用中国香港对外美国福特汽车公司为了利用中国香港对外国企业少征所得税、免征财产税以及不征国企业少征所得税、免征财产税以及不征资本利得税等特殊优惠，在中国香港设立资本利得税等特殊优惠，在中国香港设立子公司。子公司。l现福特公司把成本为现福特公司把成本为1000万美元，原应按万美元，原应按1400万美元作价的一批汽车，压低按万美元作价的一批汽车，压低按1100万美元作价，销售给中国香港子公司，中万美元
26、作价，销售给中国香港子公司，中国香港子公司最后以国香港子公司最后以1500万美元的价格售万美元的价格售出这批汽车。出这批汽车。33实例演示实例演示利润额（万美元）利润额（万美元）纳税额（万美元）纳税额（万美元） 税负（税负（%）福特公司福特公司中国香港子公司中国香港子公司40010013616.53416.5合计合计500152.530.5压低转让价格前压低转让价格前利润额（万美元）利润额（万美元）纳税额（万美元）纳税额（万美元） 税负（税负（%）福特公司福特公司中国香港子公司中国香港子公司10040034663416.5合计合计50010020压低转让价格后压低转让价格后少纳所得税税款 15
27、2.510052.5万美元税负减轻 （30.5%20%）30.5%34.43%34实例演示实例演示l中国香港子公司把成本为中国香港子公司把成本为800万美元，原应万美元，原应按按1000万美元作价的一批货物，抬高按万美元作价的一批货物，抬高按1400万美元作价，卖给美国福特公司。美万美元作价，卖给美国福特公司。美国福特公司最后以国福特公司最后以1600万美元的价格卖出万美元的价格卖出这批货物。这批货物。35实例演示实例演示利润额（万美元）利润额（万美元）纳税额（万美元）纳税额（万美元） 税负（税负（%）福特公司福特公司中国香港子公司中国香港子公司600200204333416.5合计合计800
28、23729.625抬高转让价格前抬高转让价格前利润额（万美元）利润额（万美元）纳税额（万美元）纳税额（万美元） 税负（税负（%）福特公司福特公司中国香港子公司中国香港子公司20060068993416.5合计合计80016720.875抬高转让价格后抬高转让价格后少纳所得税税款 23716770万美元税负减轻 （29.625%20.875%）29.625%29.54%36实例演示实例演示l福特公司把中国香港子公司为其垫付的原福特公司把中国香港子公司为其垫付的原为为300万美元的利息费用，抬高万美元的利息费用，抬高400万美元，万美元，即按即按700万美元向中国香港子公司支付这笔万美元向中国香港
29、子公司支付这笔利息。利息。l利用抬高中国香港子公司分配福特公司的利用抬高中国香港子公司分配福特公司的利息费用的方式，可以少缴的税收为利息费用的方式，可以少缴的税收为40034%40016.5%70万美元万美元3738利用中介国际金融公司安排借款利用中介国际金融公司安排借款英国英国母公司母公司荷兰金融荷兰金融子公司子公司中国香港中国香港银行银行贷款贷款贷款贷款利息利息利息利息免征预提税免征预提税税收协定优惠税收协定优惠贷款贷款利息利息预提税（预提税（25）39利用中介国际金融公司安排贷款利用中介国际金融公司安排贷款母公司母公司（高税国）（高税国）子公司子公司内部金融公司内部金融公司（巴哈马、百慕
30、大）（巴哈马、百慕大）管道金融公司管道金融公司（荷兰、瑞士）（荷兰、瑞士）贷款贷款贷款（无税收协定）贷款（无税收协定）利息（高预提税）利息（高预提税）利息（无预提税）利息（无预提税）贷贷款款税税收收协协定定利利息息（低低预预提提税税）股股本本投投资资40特许权使用费的避税安排特许权使用费的避税安排母公司母公司（中国香港）（中国香港）子公司子公司（美国）（美国）最终许可公司最终许可公司（荷属安第列斯）（荷属安第列斯）二级许可公司二级许可公司（荷兰）（荷兰）转让专利使用权转让专利使用权专利使用权专利使用权特许权使用费（特许权使用费（30）特许权使用费特许权使用费（不征预提税）（不征预提税）转转让让专专利利使使用用权权有有税税收收协协定定预预提提税税为为零零特特许许权权使使用用费费出出售售专专利利权权无税收协定无税收协定41
