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1、第二章第二章 个人所得税法与筹划个人所得税法与筹划（下）（下）1个人所得税下第五节计税依据的确定一一、计税依据的一般规定、计税依据的一般规定Z应纳税所得额应纳税所得额各项收入税法规定的扣除项目或扣除金额Z（一）收入的形式（二）费用扣除的方法我国现行的个人所得税，根据不同税目分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。 2个人所得税下扣除方法扣除方法应税项目应税项目1.定额扣除（每月2000元）（1）工资薪金所得2.会计核算（1）个体工商户生产经营所得；（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（3）财产转让所得3.定额和定率扣除（每次800元或20%）（1）劳务报酬所得；（2）稿酬所得；（3）
2、特许权使用费所得；（4）财产租赁所得4.无费用扣除（1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得；（3）其他所得3个人所得税下二、计税依据的特殊规定H个人的公益性捐赠： （捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除）H个人通过非营利性的社会团体和国家机关向以下4项公益性事业的捐赠，准予在税前的所得额中全全额扣除。额扣除。（1）红十字事业 （2）农村义务教育（3）公益性青少年活动场所 （4）个人对汶川大地震受灾地区的公益性捐赠 4个人所得税下第六节应纳税额的计算重点掌握：重点掌握：一、工资、薪金所得的计税方法二、个体工商户生产经营所得计税方法三、劳务
3、报酬经营所得计税方法四、稿酬所得计税方法五、财产转让所得计税方法5个人所得税下一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法u工资、薪金所得实行按月计征按月计征的办法。自2008年3月1日起，减除费用由1600元调整为2000元。u附加减除费用标准适用于适用于：（月扣除4800元） （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； （2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； （4）财政部确定的其他人员。 此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。6个人所得税下
4、（一）一般工资、薪金所得的计算计算方法：应纳税额（每月收入额2000或4800元）适用税率速算扣除数为方便计算，对实行累进税率的应税所得的应纳税额，可以采用速算扣除法速算扣除法，计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数7个人所得税下工资、薪金所得税率表 级数 全月应纳税所得额 税率 %速算扣除数 1不超过500元（含）的 5 0 2超过500元至2000元（含）的部分 10 25 3超过2000元至5000元（含）的部分 15 125 4超过5000元至20000元（含）的部分 20 375 5超过20000元至40000元（含）的部分 25 1375 6超过40000元至60
5、000元（含）的部分 30 3375 7超过60000元至80000元（含）的部分 35 6375 8超过80000元至100000元（含）的部分 40 10375 9超过100,000元的部分 45 153758个人所得税下例题1某纳税人为中国公民，某纳税人为中国公民，20082008年下半年每月年下半年每月取得工资收入取得工资收入50005000元。则该公民下半年应元。则该公民下半年应缴纳的个人所得税为：缴纳的个人所得税为：（1）每月应纳税额=（5000-2000）15%-125=325（元）（2）下半年应纳税额=3256=1950（元） 假定该纳税人为来华的外籍公民，则下半年应纳税额为（
6、5000-4800）5%6=60（元）9个人所得税下（二）个人取得全年一次性奖金（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算按其商数确定适用税率和速算扣除数。扣除数。（如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用税法规定的费用扣除额扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数）10个人所得税下（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为： 应纳税额雇员当月取得全年
7、一次性奖金适用税率速算扣除数雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数11个人所得税下P中国公民郑某2010年l12月份每月工资3200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金10000元。郑某2009年应缴纳个人所得税是：P各月工资应纳税额合计（32002000）10%25121140（元）1000012833.33（元），适用税率为10%，速算扣除数25元。全年一次奖金应纳税额1000010%25975（元）合计应纳税额11409752115（元） 例题212个人所得税下例题3假定中国公民
8、李某2010年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）18500元。 （1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金18500（20001500）121500（元），适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。（2）应缴纳个人所得税为：应纳税额（奖金收入当月工资与2000元的差额）适用的税率速算扣除数18500（20001500） 10%251800010%251775（元） 13个人所得税下（3）一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次只允许采用一次。（4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终
9、兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。 （5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。14个人所得税下二、个体工商户所得计税方法（一）应纳税所得额 应纳税所得额收入总额（成本费用损失准予扣除的税金）注意：注意：准予扣除项目：关注业务招待费（收入总额5以内）（二）适用税率：五级超额累进税率 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 15个人所得税下（三）不得在所得税前列支的项目：（三）不得在所得税前列支的项目：（1）资本性支出；（2）被没收的财物、支付的罚款；（3）缴纳的个人所得税、税收滞
10、纳金、罚金和罚款；（4）各种赞助支出；（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（6）分配给投资者的股利；（7）用于个人和家庭的支出；（8）个体工商户业主的工资支出；（9）与生产经营无关的其他支出；（10）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。16个人所得税下个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表级数级数年应纳税所得额年应纳税所得额税率税率% %速算扣除数速算扣除数（元）（元）1不超过5000元（含）的部分502超过5000元至10000元（含）的部分102503超过10000元至30000元（含）的部分2012504超过30000元至50000元（含）的部
11、分3042505超过50000元的部分35675017个人所得税下例题4某个体户经营一家餐馆，账证比较齐全，2008年取得营业额12万元；购进菜、肉、蛋、大米等原料6万元，缴纳水、电、煤气费等1.5万元，缴纳其他税费0.66万元，当月支付雇员工资0.48万元，业主个人费用扣除2000元；1-11月份累计应纳税所得额5.56万元，1-11月累计已预缴个人所得税1.43万元；计算该个体户12月份应缴纳的个人所得税。18个人所得税下Y个体工商户应纳税额实行按年计算，分月按年计算，分月或分季预缴或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。Y（1）12月份应纳税所得额： =12-6-1.5-0.66-0.48-
12、0.2=3.16（万元） （2）全年累计应纳税所得额： =5.56+3.16=8.72（万元） （3）12月份应缴纳个人所得税： =8.720.35-0.675-1.43=0.947（万元）19个人所得税下三、对企事业单位承包、承租经营所得计税方法应纳税所得额个人全年承包、承租经营收入总额每月2000元12适用税率：五级超额累进税率应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数20个人所得税下例题5李某2010年承包某饭店，承包期限1年，承包费10000元，取得承包经营所得60000元。此外，范某按月从商店领取工资，每月2500元。则2010年某应缴纳的个人所得税为： （1）全年应纳税所得额 =（60
13、000-10000+122500）-200012=56000（元） （2）全年应缴纳个人所得税 =560000.35-6750=12850（元）21个人所得税下四、劳务报酬所得计税方法（一）应纳税所得额 1.费用扣除每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。 2.次的规定（1）属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳所得额；（2）属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。22个人所得税下（二）应纳税额计算如果纳税人的每次应税劳务报酬所得应税劳务报酬所得超过20000元，应实行加成征税，其应纳
14、税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数23个人所得税下劳务报酬所得税率表级数每次应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过20000元（含）的部分2002超过20000元至50000元（含）的部分3020003超过50000元的部分40700024个人所得税下例题6赵某于2008年10月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬60000元。计算其应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。该纳税人一次演出取得的应纳税所得额超过20000元，按税法规定应实行加成征税。（1）应纳税所得额60000（120%）48000（元）（2）应纳税额4800030%20001
15、2400（元）25个人所得税下五、稿酬所得计税方法（一）应税所得额费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。（二）每次收入的确定 1.个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。 2.在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。 3.个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。 4.作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。26个人所得税下（三）应纳税额的计算方法
16、减征30%应纳税额应纳税所得额适用税率（20%）实际缴纳税额应纳税额（130%）例题7：某工程师2008年2月因其编著的教材出版，获得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。则工程师取得的稿酬应缴纳的个人所得税：该工程师稿酬所得按规定应属于一次收入，须合并计算应纳税额（实际缴纳税额）（1）应纳税额（90004000）（120%）20%2080（元）（2）实际缴纳税额2080（130%）1456（元）27个人所得税下六、财产转让所得的计税方法财产转让所得的计税方法应纳税所得额每次收入额财产原值合理税费应纳税额应纳税所得额适用税率（20%）“财产原值”中重点是：有价证券每次卖
17、出债券应纳个人所得税额（该次卖出该类债券收入该次卖出该类债券允许扣除的买价和费用）20%处置房产：（转让收入-购置原价-税费） 20%28个人所得税下例题8某公民8月买进某公司债券20000份，每份买价8元，共支付手续费800元，11月份卖出l0000份，每份卖价8.3元，共支付手续费415元，l2月末债券到期，该公民取得债券利息收入2700元。该公民应缴纳个人所得税 ：（1）一次卖出债券应扣除的买价及费用（200008800）200001000041580815（元）（2）转让债券应缴纳的个人所得税（100008.380815）20%437（元）（3）债券利息收入应缴纳的个人所得税27002
18、0%540（元）（4）该公民应缴纳个人所得税437540977（元） 29个人所得税下七、财产租赁所得计税方法（一）应纳税所得额1.次的规定：一个月扣除一次费用2.依次扣除以下费用： （1）财产租赁过程中缴纳的税费；（出租个人住房 营业税3，减半1.5%） （2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（不超过800元）； （3）税法规定的费用扣除标准（800元）。30个人所得税下（二）税率： 1.财产租赁所得适用20%的比例税率。 2.个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，减按10%的税率征收。（三）计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率31个人所得税下J八、特许权使用费所得计税方法
19、1.方法与劳务报酬所得的相同。 2.适用税率：20%的比例税率。J九、利息、股息、红利所得的计税方法 应纳税额应纳税所得额（每次收入额）适用税率（20%） （自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。）J十、偶然所得计税方法 应纳税额应纳税所得额（每次收入额）适用税率 32个人所得税下第七节减免税优惠z免税所得免税所得省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息； 按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；33个人所得税下免税所得
20、免税所得军人的转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；经国务院财政部门批准免税的所得。34个人所得税下减税所得减税所得 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所税：残疾、孤老人员和烈属的所得； 因严重自然灾害造成重大损失的； 其他经国务院财政部门批准减税的。特殊宽免和扣除特殊宽免和扣除个人通过非盈利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，可在应纳税所得额的30
21、%内扣除。35个人所得税下第八节申报与缴纳自行申报代扣代缴36个人所得税下自行申报个人所得税的自行申报是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个填写个人所得税纳税申报表人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。37个人所得税下按照个人所得税自行纳税申报办法（试行）（国税发2006162号文）规定：有下列情形之一情形之一的，应当按规定办理纳税申报：年所得12万元以上；（所谓年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得税法规定的11项所得的合计数额达到12万元。）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；从
22、中国境外取得所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。38个人所得税下代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表的一种方法。相关规定 国家税务总局出台的个人所得税代扣代缴暂行办法规定：凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。按照税法规定代扣代缴个人所得税是扣缴义务人的法定义务，必须依法履行。39个人所得税下第九节 个人所得税筹划案例1：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计2
23、010年盈利360,000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式使得2010年度税收负担较轻呢？ 到底该如何进行选择呢？40个人所得税下我国税收相关规定个人独资企业和合伙企业所得税的相关规定纳税人 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。计税依据 根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 投资者的费用扣除标准为每人每月2,000元，其工资不得在 税前扣除。税率 在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营 所得”应税项目，适用
24、5%35%的五级超额累进税率 。41个人所得税下合伙制形式下应纳税额的计算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月3,000元。每人应税所得额为132,000元，即： （360,000+3,0001232,000123）/3132,000 元 （投资者的费用扣除标准为每人每月2,000元，其工资不得在税前扣除）适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为： 132,00035%6,750= 39,450元 三位合伙人共计应纳税额为：39,4503=118,350元42个人所得税下有限责任公司形式下应纳税额的计算根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企
25、业所得税的纳税义务人，企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。应纳企业所得税税额： = 360,00025% = 90,000（元）税后净利润： = 360,00090,000 = 270,000（元）43个人所得税下有限责任公司形式下应纳税额的计算若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税为： 270,00020%= 54,000 （元）三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为： （3,000-2,000）10%-25123 =2,700（元
26、）共计负担所得税税款为： 90,000+54,000+2,700 =146,700（元）44个人所得税下结论由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：146,700118,350=28,350（元）45个人所得税下课后作业王刚2010年12月取得以下八项所得：从所在境内甲企业取得工资收入1,800元；从所在境内乙企业取得工资收入3,000元；为其他企业进行形象策划，获得报酬5,000元；出租家中富余的汽车一辆，取得租金2,000元 (暂不考虑营业税及附加) ；向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入8,000元；出版一本书获得稿酬收入5,000元；当月收到利息收入24,000元，其中国债利息收入4,000元；银行存款利息2,000元；18,000元为借给某公司款项的利息收入；当月中奖收入40,000元，抽奖支出6,000元； 请计算王刚该月应纳的个人所得税额。46个人所得税下47个人所得税下
